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SOMMAIRE
Introduction…………………………….……………….1
immobilisations……………………………………….9
immobilisation……………………………………….23
II. Procédures……………………..…………24
III. Questionnaire……………………………..43
Conclusion……………………………………………...48
ENCG-Settat 1
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
INTRODUCTION
Avant de percer dans l’exploration d’un champ vaste tel que l’audit, il et
important d’en connaître la source. Celle ci et belle et bien explicitée dans
« le code général de normalisation comptable » par la
définition de « la norme générale comptable ».
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Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
Cette très grande diversité d'utilisateurs et d'assujettis implique la
définition d'un modèle d'analyse et d'un langage communs à tous et qui
doivent constituer, s'ils sont pertinents et fiables, l'outil privilégié du dialogue
économique et social..
L’objectif d'information :
Une analyse économique et financière pertinente et fiable
La Norme doit présenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et
qui traduisent de façon fidèle la vie économique et financière de l'entreprise.
La comptabilité pourrait être une forme banale de l'illusion ou du
mensonge si les informations qu'elle présente n'étaient ni pertinentes, ni
fiables.
a - La pertinence des informations tient à l'adéquation existant entre leur
contenu et leur objet : une information pertinente doit représenter
convenablement, fidèlement, les faits ou les concepts qu'elle énonce ; elle est
donc signifiante ce qui suppose que toutes les précautions ont été prises pour
en définir clairement et sans ambiguïté le contenu, le contour, les limites.
La Norme Générale s'est attachée à dégager de telles informations, qui
puissent convenir à l' ensemble des utilisateurs. Un exemple peut être fourni
par le " chiffre d'affaires ", dont les éléments doivent être parfaitement définis
si l’on veut que son montant présente de l' intérêt pour les comparaisons dans
le temps comme dans l' espace. D'autres exemples, plus significatifs, parce que
recouvrant des réalités plus complexes, peuvent être fournis par les principaux
soldes caractéristiques de gestion, tel le " résultat courant ".
L’objectif étant :
de ne pas se tromper ;
de ne pas tromper les tiers.
La norme Générale s'est donc attachée à dégager des informations
pertinentes, présentant une signification précise pour tous les utilisateurs,
donc constituant des outils d'analyse sérieux et efficaces.
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Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
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Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
sont modifiés. De tels cas de dérogations devraient être tout à fait
exceptionnels. La Norme est en effet conçue de telle sorte que l’application de
ses règles conduise et suffise a priori pour l' obtention d'une image fidèle.
A travers ce qui vient d’être cité, il est clair qu’une mission d’audit et
complexe, il est donc nécessaire à l’auditeur d’utiliser une panoplie d’outils et
de procédures afin de veiller à la bonne pratique des principes nommés
précédemment.
Dans ce rapport nous allons traiter une partie de ces procédures en
l’adaptons au cycle des immobilisations qui représente le corps de notre sujet.
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Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
1 Partie : Généralités
ère
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Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
I. Définition de l’ACTIF IMMOBILISE :
Le rôle de l’auditeur est principalement de se prononcer sur la régularité,
la sincérité et la fiabilité des méthodes qu’emploie une entreprise pour évaluer
son patrimoine.
Il est donc nécessaire pour lui de se prémunir d’une base solide quand
aux modes d’évaluation et de comptabilisation, c’est pour cela qu’une première
partie de notre rapport va porter sur des définitions et des éclaircissements de
ces domaines.
Tout d’abord définissons ce que sont des « immobilisations » :
Une entreprise est une entité de production déployant ses emplois afin
de financer ces ressources, ainsi par définition ces dernières comportent des
actifs dont notre actif immobilisé, ce dernier est constitué de biens dont
l’entreprise est propriétaire et qui sont destinés à rester de façon durable sous
la même forme dans l’entreprise, et à servir son activité.
Le plan comptable marocain classe ces éléments au niveau de la masse 2
qui se présente comme suit :
CLASSE 2 : COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE
21 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
211 Frais préliminaires
212 Charges a repartir sur plusieurs exercices
213 Primes de remboursement des obligations
Ces immobilisations sont des frais revêtant une importance significative
et qui ne sont pas directement comptabilisés dans les comptes de charges du
fait qu’ils ne sont pas répétitifs, qu’ils ne peuvent être rapportés à des
productions déterminées ou qu’ils peuvent bénéficier à plusieurs exercices et
que l’entreprise décide d’étaler sur une durée fiscale ne dépassant pas cinq ans.
22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
221 Immobilisation en Recherche et Développement,
222 Brevets, Marques, Droits et Valeurs similaires,
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Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
223 Fonds Commercial,
228 Autres Immobilisations Incorporelles,
Ce sont des biens qui n’ont pas de consistance physique.
23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
231 Terrains,
232 Constructions,
233 Installations techniques, Matériel et Outillage,
234 Matériel de Transport,
235 Mobilier, Matériel de bureau et Aménagements divers,
238 Autres Immobilisations Corporelles,
239 Immobilisations corporelles en Cours,
Contrairement à celles qui les précèdent ceux sont de biens ayant une
consistance matérielle
24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
241 Prêts Immobilises,
248 Autres Créances Financières,
251 Titres de Participation,
258 Autres Titres Immobilises (Droits de Propriété),
Il s’agit de créances immobilisées (prêts) et des titres immobilisés (titres
de participation qui sont des titres conférant à l’entreprise des droits de
propriété dans d’autres entités)
27 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF
271 Diminution Des Créances Immobilisées,
272 Augmentation Des Dettes De Financement,
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Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES
IMMOBILISATIONS
292 Provisions pour Dépréciation des Immobilisations
Incorporelles,
293 Provisions pour Dépréciation des Immobilisations
Corporelles,
294/5 Provisions pour Dépréciation des Immobilisations
Financières,
Les deux derniers postes sont inscrits en actif immobilisés puisqu’à
travers leur biais il nous est possible de constater la dépréciation ou la
diminution de la valeurs des quatre premiers types d’immobilisation.
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Audit des immobilisations
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II. Distinction entre CHARGES et
IMMOBILISATIONS :
Par exception quelques charges sont inscrites à l’actif conformément
aux articles cités ci-dessous :
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soit par fractions égales. Toutefois, les primes afférentes à la fraction
d'emprunt remboursée sont toujours amorties.
Les frais d'émission d'emprunt peuvent être répartis sur la durée
de l'emprunt d'une manière appropriée aux modalités de remboursement de
l'emprunt. Néanmoins, il est possible de recourir à une répartition linéaire
lorsque les résultats obtenus ne sont pas sensiblement différents de la méthode
précédente.
Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais
d'actes sont exclus du coût d'acquisition des immobilisations et peuvent être
étalés sur plusieurs exercices.
222 Brevets, marques, droits Dépenses faites pour l'avantage que constitue la protection
et valeurs similaires accordée sous certaines conditions à l'inventeur, à l'auteur ou au
bénéficiaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une licence, d'une
marque, d'un procédé, de droits de propriété littéraire et artistique
ou au titulaire d'une concession.
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Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
Acquisition ou achat de création de logiciel.
203 Fonds commercial Valeur des éléments incorporels qui ne font pas l'objet d'une
évaluation et d'une comptabilisation séparée au bilan et qui
concourent au maintien et au développement du potentiel de
développement de l'entreprise.
En résumé : clientèle, achalandage, droit au bail ne faisant pas
l'objet d'une évaluation séparée.
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Audit Financier et Comptable
B. L’amortissement :
L’amortissement de ces éléments constitue l’étalement par report sur
plusieurs exercices (dont le premier) d’une charge déjà subie ou consommée.
C’est étalement par amortissement doit être effectué selon un plan
préétablit sur un maximum de 5 exercices.
C. La valeur actuelle :
La valeur actuelle d’une immobilisation en non-valeurs est, par
prudence, présumée nulle, bien qu’elle puisse dans certains cas ne pas l’être
dans le cadre du principe de continuité d’exploitation. Ces éléments ne
peuvent, en conséquence donner lieu à constatation « de provisions pour
dépréciation ».
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Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
La valeur d'un élément revêt trois formes distinctes :
la valeur d'entrée dans le patrimoine ;
la valeur actuelle à une date quelconque et notamment à la date
de l' inventaire ;
la valeur comptable nette figurant au bilan.
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frais d’actes.
Ces frais sont à inscrire en « charges à répartir sur plusieurs exercices »
et à amortir sur cinq exercices au maximum.
des charges d’installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état
d’utilisation à l’exclusion des frais d’essais et de mise au point qui sont à
classer dans les charges de l’exercice ou, le cas échéant, susceptibles d’être
répartis sur plusieurs exercices.
Les frais généraux et les charges financières engagés pour l’acquisition
d’immobilisations sont exclus du coût d’acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d’un délai d’acquisition supérieur à
un an, les frais financiers spécifiques de préfinancement se rapportant à cette
période peuvent être inclus dans le coût d’acquisition de ces immobilisations ;
avec mention expresse dans l’ETIC (A1).
le cout de production des immobilisations est formé de la
somme :
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Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre
le montant des intérêts relatifs aux dettes contractées pour le financement de
cette production depuis le « préfinancement » spécifique jusqu’à la date
normale d’achèvement de l’immobilisation ou de sa mise en service si elle est
exceptionnellement antérieure à cette date.
Mention doit être faite dans l’ETIC de cette inclusion de charges
financières.
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En cas de règlement différé avec indexation de la dette, les variations de
l’indice retenu restent sans influence sur la valeur d’entrée.
7. clauses de révision de la dette :
Lorsque le prix n’est pas définitivement fixé à la date d’entrée de
l’immobilisation, la valeur d’entrée est modifiée, en hausse ou en baisse, en
fonction des stipulations du contrat, jusqu’à fixation du prix définitif.
8. immobilisations acquises par voie d’échange :
Ces biens n’entrant pas dans le patrimoine de l’entreprise ne peuvent
figurer à l’actif de son bilan aussi longtemps que n’est pas levée « l’option
d’achat ».
En cas de levée de cette option, le bien est inscrit en « immobilisations »
pour le prix résiduel fixé dans le contrat.
9. ensembles immobiliers :
La valeur d’entrée d’un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou
un immeuble acheté, doit être ventilée entre ces deux éléments constitutifs :
la valeur d’entrée des terrains,
la valeur d’entrée de la construction.
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Audit Financier et Comptable
Le coût actuel de production (pour les immobilisations produites par
l’entreprise pour elle même)
L’utilité du bien :
L’utilité du bien pour l’entreprise doit être prise en considération car
l’immobilisation doit être évaluée dans l’état et le lieu où elle se trouve en
fonction de son utilisation future par l’entreprise.
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Lorsqu'une cession porte sur la fraction d'un ensemble de titres de
même nature, conférant les mêmes droits, la valeur d'entrée de la fraction
cédée est estimée au « prix d'achat moyen pondéré » ou à défaut, selon la
méthode du « premier entré premier sorti » (FIFO).
Lorsque la fraction vendue fait perdre aux assemblées générales soit la
majorité des voix, soit la minorité de blocage, la valeur de la fraction conservée
doit être corrigée en conséquence.
Cas particuliers :
Actions gratuites :
L’obtention d’actions dites juridiquement « gratuites » est sans
influence sur la valeur globale d’entrée des titres correspondants détenus dont
le coût unitaire moyen se trouve diminué.
Droits de souscription ou d’attribution :
La cession des droits de souscription ou des droits d’attribution réduit
la valeur globale d’entrée du montant du prix de cession et réduit en
conséquence le coût unitaire moyen d’achat des titres correspondants.
Titres de même nature :
Lorsque des « sorties » de titres ont été opérées (à la suite de cession
notamment), portant sur des ensembles de titres de même nature conférant les
mêmes droits, la valeur d’entrée des titres restant est déterminé par la méthode
du « coût d'achat moyen pondéré » après chaque entrée ou, à défaut, par la
méthode du « premier entré premier sorti » (FIFO).
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A la clôture de chaque exercice, il est procédé pour ces titres à une
estimation de valeur à l'inventaire :
les titres cotés sont évalués au cours moyen du dernier mois,
les titres non cotés sont estimés à leur valeur probable de négociation
(valeur actuelle).
Toutefois, en cas de baisse anormale de certains titres cotés apparaissant
comme momentanée, l'entreprise a, sous la responsabilité de ses dirigeants, la
faculté de ne pas comprendre dans la provision tout ou partie de la moins-
value constatée sur ces titres, mais seulement dans la limite des plus-values
normales constatées sur d'autres titres.
La comparaison entre le montant comptabilisé à l'entrée dans le
patrimoine et la valeur d'inventaire telle qu'elle est définie ci-dessus peut faire
apparaître des plus-values ou des moins-values.
Les plus-values ou moins-values dont il s'agit sont des plus-values ou des
moins-values globales par catégories de titres de même nature et conférant les
mêmes droits.
Seules les moins-values affectent les résultats de l'exercice et doivent
être comptabilisées sous forme d'une provision pour dépréciation.
Aucune compensation n'est, en principe, pratiquée entre les moins-
values et les plus-values des titres en portefeuille.
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3. Toutes les ß Appréciation non ß Mise en place d'une procédure de suivi comptable à
immobilisées sont exhaustive des l'aide de documents prénumérotés :
enregistrées mouvements - des cessions d'immobilisations,
- des productions d'immobilisations réalisées par
l'entreprise pour elle-même,
- des acquisitions d'immobilisations et de leur
mise en service.
ß Suivi de la séquence, par le service comptable, des
documents prénumérotés en liaison avec
l'historique des mouvements du fichier des
immobilisations.
ß Rapprochement du fichier des immobilisations
avec la comptabilité générale.
Mauvaise
ß Identification et suivi individualisé des charges et
identification des
produits annexes (locations, redevances...).
charges et produits
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5. Les mouvements ß Mauvaise ß Existence de règles écrites précises en matière
d’immobilisations distinction des d'imputation des dépenses en charges et en
sont correctement charges et des immobilisations.
imputés, totalisés, immobilisations : ß Revue périodique des comptes de charges
centralisés Æ risque fiscal "sensibles" (risque de confusion entre
Æ irrégularité immobilisations et charges d'exploitation)
comptable ß Contrôle indépendant des imputations :
- en comptabilité générale,
- en comptabilité analytique,
- en budget d'investissement.
ß Contrôle des imputations aux postes
d'immobilisations par nature.
II. Procédures :
1. Les procédures d’audit de l’immobilisation en
non valeur et des immobilisations incorporelles :
A. Immobilisation En Non-Valeurs :
Immobilisation regroupant, à la clôture de l' exercice, des charges qui
ont concouru à l' établissement ou au développement de l' entreprise et qui
doivent profiter normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe
aucune valeur de revente à des tiers en tant que telles.
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Audit des immobilisations
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B. Immobilisations Incorporelles :
Immobilisations regroupant des dépenses constitutives de moyens
d'activité générateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de
revente à des tiers en tant que tels.
A ce type d’immobilisations convient des modalités de traitement
comptable spécifique, l’auditeur se doit de vérifier ces traitements d’une part,
et d’insister sur la distinction entre charges et immobilisations incorporelles
d’autre part.
Trois objectifs primordiaux jaillissent de ce contrôle :
S’assurer de la bonne comptabilisation des frais engagés relatifs
aux comptes de ces postes,
S’assurer que les amortissements des éléments susceptibles d’être
amortis est calculé de façon constante,
S’assurer qu’il n’existe aucune perte latente par rapport aux VNC
des immobilisations incorporelles.
Quels sont donc les contrôles que l’auditeur doit effectués?
Voici une liste non exhaustive que peut utiliser un auditeur lors de sa
mission :
1. Vérifier les soldes d’ouverture avec les comptes de l’exercice
précédent,
2. Prendre en considération l’étendue et les travaux effectués sur les
procédures de contrôle interne pour déterminer l ’étendue des travaux à
effectuer à la date à laquelle elles devront être,
3. S’assurer du caractère réel de l’immobilisation incorporelle : à
savoir qu’elle n’a pas le caractère de charge,
4. Passer en revue les comptes de charges et confirmer qu’aucun
élément, qui aurait dû être comptabilisé en immobilisations incorporelles n’a
été passé en charges,
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Audit des immobilisations
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5. Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissements et
provisions) des immobilisations incorporelles,
6. Rapprocher les mouvements de l’exercice avec les pièces
justificatives correspondantes,
7. Vérifier que les acquisitions en fond de commerce, toutes les
redevances de brevets, de licences et autres actifs incorporels…ont été dûment
enregistrés et comptabilisées en profit sur la bonne période,
8. Si les frais en recherche et développement ont donnés lieu à un
brevet, vérifier que la valeur pour laquelle il a été comptabilisé est bien
inférieur ou égale à la valeur nette d’amortissement des immobilisations en
R&D lui ont donné naissance,
9. Si l’entreprise a acquis un brevet, s’assurer que la durée de son
amortissement est inférieur à 20 ans, délai à partir duquel il tombe dans le
champs du domaine public,
10. Vérifier que les amortissements ont été calculés de manière
constante et sur une durée compatible avec la nature de chaque catégorie,
11. Vérifier que les provisions constituées, les amortissements
exceptionnels constatés remplissent les conditions prévues par la loi: naissance
du risque, caractère véritable de ce risque, évaluation suffisante de la
dépréciation ,
12. En cas de cession en cours d’exercice, vérifier le calcul des plus
values ou moins values et leur traitement fiscal,
13. Se rapporter au programme de vérifications des engagements hors
bilan et faire les travaux concernant les immobilisations,
14. Vérifier que les informations figurant dans l ’annexe sont
complètes et conformes aux chiffres précédemment vérifiés,
A partir de toutes ces vérifications, l’auditeur est donc amené à porter
un jugement sur les postes principaux suivants :
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BILAN
221: Immobilisations en recherche et développement,
222 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires,
223 : Fonds commercial,
228 : Autres immobilisations incorporelles,
282 : Amortissements des immobilisations incorporelles,
292 : Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles,
COMPTE DE RESULTATS
Comptes de charges :
6512 : VNA des immobilisations incorporelles cédées,
6192 : Dotations d’exploitation aux amortissements des
immobilisations incorporelles ,
61942 : D.E. aux provisions pour dépréciation des immobilisations
incorporelles,
65912 : D.A. exceptionnelles des immobilisations incorporelles,
Comptes de produits :
7126 : Redevances pour B, M, D et VS,
7192 : Reprises/ amortissement des immobilisations incorporelles,
7194 : Reprises/ provisions pour dépréciations des immobilisations
incorporelles,
7512 : Produits de cessions des immobilisations incorporelles,
75912 : Reprises d’amortissements exceptionnels des immobilisations
incorporelles,
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Acquisition de l’exercice :
Se faire présenter la liste des acquisitions de l’exercice.
Rapprocher les réalisations et prévisions (budget).
Rapprocher les totaux des listes des mouvements de l’exercice des
comptes du grand-livre.
Examiner les pièces justificatives des acquisitions de l’exercice
d’une valeur supérieure à une certaine somme ; faire des sondages pour les
montants inférieurs à cette somme.
Vérifier que la valeur brute immobilisée correspond aux prix
d’achat y compris les frais accessoires et n’inclut pas la T.V.A. récupérable.
Si la pièce justificative n’est pas probante.
S’assurer que la T.V.A. n’a pas été récupérée indûment sur des
biens exclus du droit à déduction (véhicule de tourisme).
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Au cas où il y a eu production d’immobilisations par l’entreprise,
s’assurer que les coûts imputés sont corrects.
Cessions :
Vérifier les principales cessions de l’exercice avec les documents
justificatifs( acte notarié, facture, autorisation, encaissement du prix, certificat
de destruction…).
Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des
comptes et du fichier.
Au cas où il y a eu des cessions d’immobilisations, s’assurer que les
plus ou moins-values dégagées sont comptabilisées correctement.
En cas de cession d’un bien immobilisé, vérifier le reversement de
T.V.A.
Soldes à la clôture :
Vérifier les additions des tableaux de mouvements.
Rapprocher les soldes à la clôture avec les comptes de la balance.
Vérification de la propriété.
Demander les certificats de non-hypothèque pour l’ensemble des
terrains.
Demander les titres fonciers.
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Comptabilisation.
Vérifier la ventilation des coûts entre terrains et aménagements.
C. Constructions :
CONTROLES SPECIFIQUES :
D. Autres :
Existant :
Demander les cartes grises.
Distinguer les véhicules utilitaires et ceux de tourisme.
Demander la liste des véhicules accidentés et en cours de
réparation, et examiner éventuellement la liste de déclaration de sinistre.
Valeur :
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Comparer les valeurs nettes comptables et le prix de cession avec la
valeur d’approximation en cas de cession.
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Obtenir ou préparer le tableau des mouvements de titres (en nombre,
valeur brute et valeur nette) pour chacune des catégories ainsi que le détail des
comptes courants.
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En cas de relations avec des filiales ou des sociétés dépendantes sises à
l'étranger, contrôler le taux des rémunérations des prestations de service et,
d'une manière générale, le montant des prix de transfert.
Un contrôle identique est à opérer en ce qui concerne les relations
commerciales entre sociétés du groupe implantées sur le territoire national. En
particulier, il convient d'être très attentif lorsque certaines sociétés sont en
situation de déficit fiscal et d'autres en position bénéficiaire.
Contrôle de l'évaluation :
Vérifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport des titres par
l'examen des notes de débit des agents de change ou de la banque, les rapports
des commissaires aux apports et tout autre justificatif : s'assurer que les frais
accessoires ne sont pas compris dans cette valeur.
Se renseigner sur les principes retenus pour l'évaluation des
titres et des comptes courants à la clôture de l'exercice ; examiner les bilans
certifiés et les documents présentés aux dernières assemblées et estimer la
valeur mathématique des titres.
Pour les titres cotés, examiner les cours de la Bourse du dernier
mois, ainsi que les cours dans la période postérieure.
S'assurer que l'évaluation :
n'a pas été faite par titre, mais par catégorie groupant les
titres émis par une même société et conférant les mêmes droits à leur
détenteur.
tient compte des comptes courants et/ou autres créances.
Apprécier la justification des provisions pour dépréciation
constituées :
si la provision a été constituée par rapport à la valeur
mathématique des titres, s'assurer que cette valeur a été corrigée, s'il y a lieu
pour tenir compte des sur ou sous-évaluations des actifs ou passifs de la société
émettrice des titres.
ENCG-Settat 34
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
si la provision a été constituée par rapport au cours de la
Bourse, s'assurer que les titres font l'objet d'un marché significatif, et qu'il n'y
a pas eu des variations anormales du cours en fin d'exercice.
Si la valeur mathématique de fin d'exercice ou le cours
moyen de la Bourse du dernier mois font apparaître une diminution de la
valeur par rapport à la valeur d'origine, et si une provision pour constater cette
diminution n'est pas constituée en raison d'une valeur estimée (valeur de
négociation éventuelle ou valeur d'usage), s'assurer des informations fournies à
ce titre dans l'annexe.
Apprécier avec prudence cette valeur estimée, en examinant la
base et le calcul : s'assurer que les droits de préemption, s'il en existe, ont été
pris en compte.
Si la valeur mathématique des titres est négative, envisager la
constitution d'une provision pour risques en fonction des engagements
accordés à la société dans laquelle la participation est détenue.
S'assurer du respect des règles particulières aux amortissements
prévus par des législations spéciales (sociétés immobilières, sociétés
conventionnées, etc...).
Rechercher les titres relatifs à des sociétés ou groupement dont
les membres encourent une responsabilité non limitée à la mise en capital.
Apprécier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque.
Vérifier que les montants à payer ou à recevoir en devises
étrangères ont été convertis au taux approprié et respectent les règles du
contrôle des changes.
Si des titres ont été vendus après la clôture de l'exercice,
comparer le prix de cession à la valeur nette dans les livres à la clôture.
Réévaluation :
S'assurer que la valeur des titres réévalués ne s'est pas dépréciée.
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Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
Vérifier que la méthode utilisée par l'entreprise pour déterminer
la valeur d'inventaire des titres est fondée sur les mêmes critères que ceux
utilisés pour la réévaluation.
Est-ce que ces critères sont toujours appropriés ?
Existe-t-il des éléments qui permettent de penser que la valeur
d'utilité des titres a pu se déprécier :
transactions récentes sur les titres à un prix inférieur à la
valeur réévaluée ?
cession ayant dégagé des moins-values comptables ?
changement d'activité de la filiale ?
S'assurer que les revenus comptabilisés au cours de l'exercice se
rattachent à l'exercice : rapprocher ces revenus des dividendes déclarés par les
sociétés émettrices des titres.
Vérifier l'encaissement des revenus.
Pour les cessions, vérifier l'encaissement du prix de vente, les
calculs des plus ou moins-values, la réintégration des provisions
antérieurement constituées, ainsi que les écritures comptables de sortie.
Rapprocher les montants figurant au compte de résultat :
du grand livre,
des montants figurant sur le tableau des mouvements de
titres.
Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour
dépréciation des comptes courants avec les mouvements au bilan.
ENCG-Settat 36
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
A cet effet, procéder à un examen du compte "titres de
participation" ainsi que du compte "titres de placement" en raison de la
confusion qui s'établit fréquemment entre ces deux comptes.
Vérifier le tableau des renseignements concernant les filiales et
les participations, joint en annexe au bilan.
Vérifier si les participations ont dépassé au cours de l'exercice
10 % du capital d'une société, et si un avis a été donné à la société en cause.
S'assurer qu'il n'y a pas de participations croisées directes ou
indirectes (réciproques, triangulaires, etc...)
Vérifier qu'en cas de participation réciproque interdite par la loi,
la régularisation de la situation a été opérée dans les délais prévus.
En cas d'existence de participations croisées, évaluer les
conséquences : sur le plan légal et sur la conception d'image fidèle.
Dans le cas de franchissement de seuil (10 %, 33,33 %, 50 %)
s'assurer que les dispositions de la loi du 12 juillet 1985 relative aux
participations détenues dans les sociétés par actions sont respectées.
B. Titres de participations :
L’évaluation des titres de participation suit généralement les étapes
suivantes :
Existants et propriété :
Vérifier l’existence physique des titres ou procéder à une demande
de confirmation directe, si des titres importants sont détenus par des tiers.
En faisant ce contrôle s’assurer que les titres sont au nom de
l’entreprise et ne portent aucune mention d’aliénation.
ENCG-Settat 37
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Revenus :
Vérifier que les revenus de titres de participations inscrits au
compte de résultat concernent bien l’exercice.
Rapprocher ces revenus des dividendes déclarés par les sociétés
émettrices des titres.
Vérifier l’encaissement de ces revenus.
Prendre copie de l’attestation de détention des titres pour ne pas
taxer les dividendes.
Rapprocher les revenus enregistrés des décisions d’assemblée.
Rapprocher les revenus enregistrés avec les contrats de
rémunération des comptes courants.
Pour les produits en provenance de l’étranger, vérifier le
traitement des retenues à la source déjà payées.
S’assurer que les produits financiers enregistrés comprennent les
revenus de parts de sociétés soumis au régime des sociétés de personnes, même
en l’absence de répartition.
Rapprocher le montant des revenus des titres du calcul de la
quote-part pour frais et charges du régime fiscal des sociétés mères dans le
résultat fiscal.
Vérifier que les revenus des titres de participation imposés selon le
régime fiscal des sociétés mères remplissent les conditions prévues par la loi et
notamment :
la forme nominative des titres ou leur dépôt,
le pourcentage minimum de la participation,
les modalités de souscription ou engagements de conservation
des titres,
la nature des obligations souscrites.
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Audit Financier et Comptable
du principal ;
des intérêts échus ;
des intérêts comptabilisés d'avance ;
des intérêts courus.
Vérifier le respect de la périodicité et des dates d'encaissement.
Effectuer un rapprochement avec le compte "Intérêts des prêts"
Vérifier le respect des règles légales en matière de taux d'intérêt.
Vérifier qu'il n'y a aucune convention interdite.
S'enquérir des conventions réglementées.
NB : Ce contrôle est à rattacher aux contrôles relatifs aux obligations
des Articles 101 et suivants de la loi du 24 juillet 1966.
Examiner les garanties données par les bénéficiaires des prêts et
s'assurer qu'elles figurent dans les engagements hors-bilan.
Vérifier les encaissements après la date de clôture.
Vérifier que les dépôts de garantie et cautionnements
correspondent toujours à un service rendu.
S'assurer que les montants sont correctement répartis entre le
long terme et le court terme.
Vérifier les montants enregistrés en charges et produits en
fonction des contrats.
Obtenir les détails des mouvements des provisions pour
dépréciation :
examiner les justifications des mouvements de l'exercice ;
juger du solde à la fin de l'exercice ;
vérifier les critères fiscaux utilisés pour la déductibilité.
ENCG-Settat 40
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La procédure d’évaluation présentée ci-dessus reste un simple modèle
d’évaluation puisqu’il en existe d’autres.
Il faut également signaler que chaque cabinet d’audit ou d’expertise est
libre d’élaborer sa propre procédure dans la mesure où celle-ci évalue
correctement et exactement les actifs financiers immobilisés de l’entreprise
auditée.
De ce fait on propose dans ce qui suit les procédures d’évaluation des
immobilisations financières du cabinet KPMG :
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Rapprocher la valeur unitaire des créances des informations 2
externes publiées, notamment le cours à la date de la clôture et
le dernier cours connu.
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Contrôler les comptes de charges et de produits liés aux 3
immobilisations financières, (exhaustivité, coupure des
enregistrements, réalité...). Vérifier leur traitement fiscal.
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III. QUESTIONNAIRE :
Fonctions
1. Approbation des budgets
7. Inventaire physique
8. Responsabilité du matériel
Personnel concerné
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D- s’assurer que les immobilisations ainsi que les charges
et produits correspondants sont correctement évalués :
Référence
programme
de
Questions Commentaires
vérification
de
procédure
1. les éléments constitutifs du prix de revient
des immobilisations acquises à l’extérieur
sont ils vérifiés par une personne
indépendante?
2. Les règles d’évaluations des immobilisations
produites par l’entreprises sont elles :
a- conformes aux principes ?
b- vérifiés par une personne indépendante ?
3. Les immobilisations acquises en crédit bail,
font elles l’objet d’un suivi suffisant pour
permettre l’évaluation des engagements hors
bilan
4. les immobilisations complètement amorties
sont elles :
a- maintenues au bilan ?
b- périodiquement analysés pour vérifier
qu’elles sont encore utilisées ?
5. existe-t-il une procédure suffisante pour
permettre le suivi des nantissements,
hypothèques…et autres engagement limitant
la propriété des immobilisations ?
6. la politique d’amortissement est elles fondée
sur une estimation réaliste de la durée
normale d’utilisation des immobilisations ?
7. le système comptable utilisé permet il
l’identification des amortissement
dérogatoires ?
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CONCLUSION
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BIBLIOGRAPHIE
Mohamed ABDELADIM
Abdelaziz TALBI
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Audit des immobilisations