GRUPOS: TAREFAS A ASPECTOS A CONSIDERAR:

REALIZAR:
Disponibilida Contagem dos ◙ Os saldos de caixa e depósitos
des: valores em caixa bancários em moeda estrangeira
no dia 31 de devem ser convertidos à taxa de
Dezembro e câmbio da data do balanço e
obtenção dos efectuar eventuais tratamentos das
extractos das diferenças de câmbio. Quaisquer
contas bancárias e restrições a que os respectivos
documentos saldos estejam sujeitos,
comprovativos de designadamente de levantamento
aplicações de ou conversão, deverão ser
tesouraria, através mencionadas no anexo ao balanço.
da circularização
dos bancos. o Não devem ser incluídos no saldo de
caixa:
o Selos dos correios (devem ser
relevados em «custos diferidos»);
o «Vales» de empregados, de
membros dos órgãos sociais ou de
sócios, relacionados com
adiantamentos;
o Cheques pré-datados e cheques
sacados por terceiros e que tenham
sido devolvidos pelos bancos por
qualquer motivo;
o Cheques emitidos ou recebidos
posteriormente à data de balanço;
o Documentos justificativos de
despesas efectuadas (devem ser
lançados nas contas de custos
respectivas);

◙ Assegurar que o valor evidenciado

na conta “45 – Caixa” corresponde
 ao somatório dos valores da folha
de caixa do período findo à data do
balanço.

◙ Efectuar a reconciliação de todos os

saldos das contas de depósitos à
ordem com os respectivos extractos
bancários em folha normalizada.

◙ Os saldos credores das contas

bancárias, quando significativos,
devem ser demonstrados
separadamente (no passivo, junto
da conta “33 – empréstimos”, e não
como redução de outros saldos de
caixa e bancos (no Activo).

◙ No que concerne aos depósitos a

prazo é importante verificar o
vencimento dos juros, de forma a
contabilizá-los no exercício a que
respeitam, dando cumprimento ao
princípio da especialização do
exercício.

◙ Relativamente aos títulos

negociáveis e outras aplicações:
o Definição dos métodos de custeio
das vendas de títulos conforme
estabelece o PGC;
o Efectuar a comparação dos valores
de cotação à data do balanço com
os valores da data de aquisição e
determinação de eventuais
provisões para aplicações de
 tesouraria;
o Os rendimentos destas contas,
nomeadamente os dividendos e
juros, devem ser afectados ao
exercício a que respeitam,
independentemente do seu
recebimento e os ganhos ou perdas
devem influenciar os resultados do
exercício em que são obtidos.

As contas a Circularização dos

receber e a principais clientes,
pagar: fornecedores e
outras contas de
terceiros para
obtenção dos
respectivos saldos
a 31 de Dezembro.

Existências: Assegurar uma Sistema de inventário permanente:

eficaz realização
de contagem física ◙ Determinação prévia de datas e
de existências locais de contagem;
respeitando os ◙ Quais as existências a serem
seguintes inventariadas, qual a unidade de
procedimentos: contagem e o método de contagem;
◙ Limpeza de armazéns;
◙ Arrumação das existências
agrupadas por referência,
separando os itens obsoletos, os
com pouco movimento, os em
consignação e os pertencentes a
terceiros;
◙ Constituição de equipas de
 contagem (um elemento do
armazém, um elemento da
Contabilidade e eventualmente um
auditor interno ou externo);
◙ Contagens anotadas em fichas de
controlo.

Sistema de inventário intermitente:

◙ Todas as existências têm de ser

inventariadas.

Imobilizado: Os bens do ◙ Contabilisticamente, é muito

imobilizado importante a existência na empresa
devem ser de uma ficha de imobilizado, na qual
periodicamente poderá ser incluída a seguinte
comprovados por informação:
meio de o Código, descrição e localização do
identificação bem;
física. Os o Data de aquisição, nome do
diferentes fornecedor, número e data da
elementos, à factura;
medida que se o Data de entrada em funcionamento;
instalam, devem o Vida útil estimada, data de início da
ser identificados amortização e taxa anual de
(com uma amortização;
inscrição), a fim de o Custo de aquisição do bem;
permitir a sua fácil o Classificação contabilística;
comprovação. o Grandes reparações;
Este o Seguros;
procedimento o Contratos de assistência;
pode iniciar-se o Reavaliações efectuadas.
com um
inventário físico
no caso de não ter
 sido feito
inicialmente.
Compras de As operações em Todos os passivos significativos
bens e moeda estrangeira contraídos ou incorridos até à data do
serviços, são registadas ao balanço devem ser incluídos nas
pessoal e câmbio da data de demonstrações financeiras, para que
dívidas a balanço, salvo se o estas apresentem adequadamente o
pagar: câmbio estiver lucro ou prejuízo do período e a situação
fixado pelas partes financeira da empresa.
ou garantido por
uma terceira Todas as dívidas a pagar devem
entidade. encontrar-se devidamente registadas,
valorizadas e classificadas, procedendo-
se, para o efeito, se necessário, à
circularização dos principais
fornecedores, para se assegurar da
exactidão do saldo à data.

Verificar que à data do balanço em 31/12

se encontram contabilizados como
passivos, as seguintes obrigações fiscais:
o O IRT retido na fonte em
Dezembro e a pagar em
Janeiro do ano seguinte;
o O Imposto retido na fonte em
Dezembro - Lei 7/97 - e a
pagar em Janeiro do ano
seguinte;
o O Imposto de selo liquidado
em Dezembro e a pagar em
Janeiro do ano seguinte;
o A segurança social relativa ao
processamento de
remunerações efectuado em
Dezembro (da parte patronal e
 do pessoal), a pagar até ao dia
10 de Janeiro do ano seguinte.

Vendas, As operações em moeda estrangeira são

prestações registadas ao câmbio da data de balanço,
de serviços e salvo se o câmbio estiver fixado pelas
dívidas a partes ou garantido por uma terceira
receber: entidade. O tratamento das diferenças de
câmbio das dívidas a receber, previsto no
PGC, é idêntico ao aplicável às dívidas a
pagar.

Todas as dívidas a receber devem

encontrar-se devidamente registadas com
o devido suporte documental, valorizadas
e classificadas.

Devem criar-se as provisões adequadas

em função do risco de incobrabilidade das
dívidas a receber, utilizado para isso, os
limites fiscais estipulados para o efeito no
artigo 36º do Código do Imposto
Industrial.

Verificar que o saldo da conta Accionistas

/ sócios é totalmente suportado por
documento assinado pelos gerentes/
administradores da sociedade.

Aplica-se o princípio da não compensação

de saldos.
Isto é, os saldos credores das contas que
têm natureza predominantemente
devedora (por exemplo, saldos credores
de clientes e depósitos à ordem) devem
 ser apresentados no passivo.
Por outro lado, os saldos devedores das
contas que têm natureza
predominantemente credora (por
exemplo, saldos devedores de
fornecedores) devem ser apresentados
no activo.

Acréscimos e Acréscimos de proveitos (acréscimos do

diferimentos: tipo económico):

Verificar os juros de aplicações de

tesouraria e de depósitos a prazo que
vencem juros no exercício seguinte.

Custos diferidos (diferimentos do tipo

financeiro):

Verificar as rendas pagas

adiantadamente, a conservação
plurianual, as campanhas publicitárias
com projecção plurianual, prémios de
seguros, despesas com emissão de
obrigações, diferenças de câmbio
desfavoráveis relacionadas com o
imobilizado e correspondentes ao
período anterior à sua entrada em
funcionamento.

Acréscimos de custos (acréscimos do tipo

económico):

Registar o cálculo do montante das férias,

do subsídio de férias e correspondentes
encargos sociais, a pagar no exercício
 seguinte (com base na folha de
ordenados), juros a liquidar referentes a
créditos bancários, electricidade, água e
comunicação, a liquidar.

Proveitos diferidos (diferimentos do tipo

financeiro):

Subsídios para investimentos associados a

activos amortizáveis, rendas recebidas
antecipadamente, prémios de emissão de
obrigações, diferenças de câmbio das
dívidas a receber/pagar de médio e longo
prazo, quando existe expectativa de
reversibilidade do resultado da mesma.

Provisões: O princípio contabilístico da prudência

significa que é possível integrar um grau
de precaução ao fazer as estimativas
exigidas em condições de incerteza sem,
contudo, permitir a criação de reservas
ocultas ou provisões excessivas ou a
deliberada quantificação de activos e
proveitos por defeito ou de passivos e
custos por excesso.
O princípio contabilístico da prudência é
aplicado, entre outras contas, através da
utilização da conta Provisões para riscos e
encargos, a qual serve para registar as
responsabilidades derivadas dos riscos de
natureza específica e provável
(contingências), designadamente,
eventuais encargos com: pensões;
impostos; processos judiciais em curso;
acidentes de trabalho e doenças
 profissionais; e garantias a clientes.

Capital Deve-se:
Próprio:
◙ Verificar se existem prejuízos
acumulados, de forma a proceder à
sua cobertura no caso de a empresa
apresentar lucro;

◙ O lucro distribuível pode ser

aplicado em:
Gratificações e participações nos
lucros ou colocados à disposição
dos sócios (accionistas), em
reservas ou em resultados
transitados;

◙ Verificar a Reserva Legal:

De acordo com o artigo 240º da

LSC, é obrigatória a constituição de
uma Reserva Legal, que nunca é
inferior a 30% do capital social,
para as sociedades por quotas.

Quando existem resultados

positivos para distribuir, tem de se
afectar nesse exercício 5% dos
mesmos à Reserva Legal, até esta
representar 30% do capital social
da empresa. (Redacção dada pelo
artigo 240º e 327º da LSC).

Assim sendo, a primeira

preocupação a ter, quando se tem
lucros e a Reserva Legal ainda não
perfaz 30% do capital social, é
afectar-lhe 5%.

Nada impede que, o montante de

Reservas Legais, ultrapasse o valor
estipulado na Lei das Sociedades
Comerciais. A função das Reservas
Legais é a protecção do capital
social, devendo as mesmas ser
utilizadas para a cobertura de
prejuízos, nos termos do artigo
328º da LSC.

A Reserva Legal, e conforme está

expresso no artigo 328º da LSC, só
pode ser utilizada para:

a) Cobrir a parte do prejuízo

apurado no balanço do exercício
que não puder ser coberta a partir
de outras reservas;

b) Cobrir a parte dos prejuízos

transitados de exercícios anteriores
que não possam ser cobertos pelo
lucro do exercício nem pela
utilização de outras reservas;

c) Incorporação no capital social.

Nas sociedades anónimas e de

acordo com o artigo 327º da LSC, é
obrigatória a constituição de uma
Reserva Legal, que nunca é inferior
a 20% do capital social, na medida
em que o referido artigo explicita o
seguinte:

"É destinada à constituição e,

sendo caso disso, à reintegração da
Reserva Legal, um valor nunca
inferior à 20ª parte dos lucros
líquidos da sociedade, até que essa
reserva perfaça um valor
equivalente à 5ª parte do capital
social."