UNIVERSIDAD BOLIVIANA DE

INFORMÁTICA

DERECHO
¨ EL IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

(IUE)¨

INTEGRANTES:

 CARLOS AGUILAR S.
 ALEJANDRA RAMOS
 RUBÉN S. VARGAS
 EDSON FLORES LÓPEZ

MATERIA: DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO

CURSO: QUINTO SEMESTRE TURNO NOCHE

DOCENTE:

AÑO: 2020

La Paz - Bolivia
 EL IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)

Para la regulación de estos impuestos tenemos la normativa

actual vigente donde se encuentra nuestra constitución
política del Estado por encima de cualquier código o ley.

El código tributario, la ley 2492 y la ley 843 son las que

regulan el impuesto IUE tenemos el decreto supremo 24051 es
quién va a dar mayor detalle para este impuesto, También
tenemos la Resolución Administrativa 54199 que habla de la
consolidación o Resolución consolidada del IUE.

Normativa o leyes relacionadas:

 LEY N°169 COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS)

 LEY 2196 (RENDIMIENTO INVERSIONES NAFIBO)
 LEY de 28/12/2008 (ZONAS FRANCAS)
 LEY 2206 (MANIFESTACIONES DE ARTE)
 LEY 2685 (EMPRESAS INDUSTRIALES EN EL ALTO)

OBJETO DEL IUE

El objeto Según la ley 843 en su artículo 36 y 40 menciona que

el objeto del IUE o lo que está alcanzado por este impuesto,
son las utilidades resultantes de los estados financieros en
la gestión anual.

La presentación de este impuesto viene de la mano con los

Estados Financieros.

Que se entiende por Utilidades

Son utilidades, rentas, beneficios o ganancias las que surjan

de los estados financieros, tengan o no carácter periódico.

SUJETOS PASIVOS DEL IUE

Los que se encuentran alcanzados por el IUE

  Empresa Publicas y Privadas
 Sociedades de hecho o irregulares
 Empresas Unipersonales, sucursales, agencias y cualquier
otro tipo de empresas.

El decreto supremo 24051 en su Artículo 2 indica quiénes son

sujetos pasivos del IUE y estos se clasifican en tres
diferentes grupos:

1. Los sujetos obligados a llevar registros contables estos

están obligados a preparar y presentar estados
financieros
2. Se puede mencionar también los que no están obligados a
llevar registros contables según el decreto supremo
27192, Cuáles deben presentar memoria anual ingresos
menos gastos, los que pertenecen a este grupo pueden ser:
asociaciones sin fines de lucro, ongs, fundaciones, etc.
3. Por último, están los profesionales liberales y oficios
son aquellos que no están obligados a presentar registros
contables como ser personas naturales independientes y se
aplican las presunciones

RETENCIONES POR COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS

El decreto supremo 24051 en su Artículo 3 nos menciona que las

compras de bienes y o servicios a personas que no pertenecen a
un régimen en especial y que realiza esta actividad de manera
eventual es decir que no emiten facturas, nota fiscal o
documentos equivalentes, están sujetas a retención

Por ejemplo, si nosotros contratamos los servicios de un

carpintero es obvio que este no nos puede otorgar una factura
ya que éste no cuenta con un nit y no pertenece a ningún tipo
de régimen en impuestos, es en este momento que a ese
carpintero se le puede hacer la retención de dos impuestos en
IT y IUE ya que él no nos va a otorgar una factura y el estado
establece que si el carpintero percibe una ganancia por su
trabajo de igual forma tiene que pagar un impuesto al estado
por esa utilidad.

Cuándo procede la retención

En casos de qué de que se realice la contratación de un

servicio o compra de un bien de un sector que no emite factura
porque no se dedica esta actividad y lo puede estar realizando
quizás de forma eventual y que no pertenezca ningún régimen
especial sólo en esos casos se puede realizar la retención en
caso de que nosotros podamos acceder ya sea un servicio la
compra de algo sin solicitar la factura esto no tiene ninguna
validez.

La retención puede surgir en actividades como:

cuándo se realiza la compra de bienes como puede ser muebles o

electrodomésticos de una persona eventual en este caso se
puede hacer la retención de dos impuestos el IT qué es de un
3% y el IUE que es un 5%.

en cuanto a contrato de servicios por decir servicios de

carpintería plomería y electricidad la retención de IT del 3%
y la retención del IUE es del 12.5%.

todo esto se encuentra regulado y establecido en el Decreto

Supremo 24051 Art.3.

Actividades no comprendidas en el objeto del IUE

La norma no establece un detalle especifico, pero menciona:

que las utilidades que provienen de un proceso de
reorganización de empresas no están alcanzadas por el IUE
establecida en la ley 843 en su Artículo 40.

ACTIVIDADES EXENTAS DEL IUE

Quienes no van a pagar IUE son:

 Las actividades del Estado nacional las prefecturas

departamentales las municipalidades universidades
 públicas y las entidades o instituciones pertenecientes a
las mismas salvo aquellas actividades comprendidas dentro
del código del comercio es decir que este conocido como
comerciante.
 Las utilidades obtenidas por las asociaciones civiles
fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas
legal legalmente que tengan convenios suscritos y que
desarrollan las siguientes actividades: religiosas de
Caridad, beneficencia, asistencia social, educativas,
culturales, científicas, ecológicas, artísticas,
literarias, deportivas políticas, profesionales,
sindicales o gremiales, pero deben contar con su debida
autorización.
 Los intereses a favor de organismos internacionales de
crédito en crédito e instituciones oficiales extranjeras
cuyos convenios hayan sido ratificados por el honorable
Congreso Nacional

PRINCIPIO DE FUENTE

Son utilidades de fuente boliviana las que provienen de:

 Bienes situados colocados o utilizados económicamente

 Realización de cualquier acto o actividad susceptible de
producir utilidades
 Hechos ocurridos dentro de límites de la misma
 Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de
directorios, consejos u órganos directivos por
actividades que efectúen en el exterior para empresas
domiciliadas en Bolivia
 Honorarios, retribuciones o remuneraciones por
prestaciones de servicios de cualquier naturaleza desde o
en el exterior, cuando los mismos tengan relación con la
obtención de utilidades de fuente boliviana.
 Los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles
  Los intereses provenientes de depósitos bancarios
efectuados en el país
 Las generadas por el desarrollo en el país de actividades
civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas,
comerciales e industriales o por la locación de obras o
la prestación de servicios

Todo esto quiere decir que en caso de que nosotros hayamos o

vendido o prestado algún servicio y este ha generado una
utilidad estamos alcanzados por el IUE, los miembros
directorios consejos y órganos directivos que realizan
actividades en el exterior también están alcanzados por IUE,
es decir esta persona puede estar en el exterior pero su
empresa aquí en el territorio nacional pero va recibiendo o
percibiendo remuneración por sueldos otra actividad es
considerada ingresos de fuente boliviana y Por ende tendría
que pagar el IUE.

Los honorarios retribuciones y remuneraciones por prestaciones

de servicios de cualquier naturaleza desde el exterior cuando
los mismos tengan relación con la obtención de utilidades de
fuente boliviana es decir tú ganas ingresos de fuentes
bolivianos, pero tú te encuentras en el exterior de igual
forma tienes que pagar el IUE.

Por ejemplo, si nosotros accedemos a una cuenta en la cual

nosotros ganamos un interés y este banco se encuentra en
territorio nacional obviamente que nosotros tenemos que pagar
el IUE todo esto se encuentra reglamentado por la ley 843 en
el artículo 42 y 44

El Decreto supremo 24051 en su Artículo 4 nos menciona que los

alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles los
intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en el
país las generadas por el desarrollo en el país de actividades
civiles agropecuarias mineras forestales extractivas
comerciales e industriales o por la locación de obra o la
prestación de servicios tienen que pagar güey porque a eso se
refiere el principio de fuente a que todo toda utilidad que es
generada dentro del territorio nacional debe pagar IUE

Regla general de gastos

En esa parte se puede mencionar que entre menos gastos tenga

el contribuyente mejor será para impuestos nacionales ya que
el impuesto a las utilidades será mucho mayor.

GASTOS DEDUCIBLES

Se entiende Como gasto deducible el gasto válido ante la

autoridad tributaria es decir ante impuestos nacionales,
gastos aceptables y sus reglas se define en la ley 843
artículo 47, El cuál menciona que: los gastos son las que se
consideren necesarios para la obtención de la utilidad gravada
y la conservación de la fuente que la genera.

Es decir, el gasto tiene que estar justificado en base al

servicio que presta o al trabajo que realices.

Los Gastos que esta norma considera válidos

 Las depreciaciones
 Los créditos incobrables
 Honorarios que se pagan a directores
 Gastos de movilidad y viáticos
 Gastos y contribuciones en favor del personal
 Aguinaldos y gratificaciones al personal

Todo esto se considera gasto válido, pero existe reglas ya que

no basta con que una persona realice una depreciación o
determine un aguinaldo el D.S. 24051 nos habla de cada gasto y
a la vez explica que: las depreciaciones son válidas siempre y
cuando el activo no esté revalorizado si estás revalorizado ya
no tiene ningún valor esa depreciación.
En el decreto supremo 24051 indica que los gastos deben ser
necesarios ya sea en el país o para tramitar algo en el
exterior.

La condición de estas reglas general de gastos es que él gasto

sea vinculado con la actividad gravada relacionado y además
debe estar respaldado por documentos originales en caso de que
nosotros realizamos una compra y ejecutemos algún tipo de
gasto y no tenemos algún documento, obviamente que esto no
correspondería como prueba ya que la factura se considera como
prueba fundamental de este gasto realizado, no tiene valor
ninguno como prueba un recibo, un Boucher, es decir si no se
cuenta con la factura, no tiene ningún valor ese gasto y esto
nos menciona el artículo 8 de este decreto supremo.

Estas normativas nos van a buscar qué que todos los ingresos
sean válidos pero que tus gastos no sean válidos ya que los
gastos tienen que estar bien justificados con documentos
originales.

GASTOS NO DEDUCIBLES

El artículo 47 de la ley 843 y el artículo 18 del decreto

supremo 24051 nos mencionas una serie de gastos cómo ser:

 Los retiros personales dueños o socios gastos personales

y familiares gastos que se hace para mi familia no puedo
cargar ese gasto a la empresa no vale
 Tributos originados en la adquisición de bienes de
capital que sólo se deduce vía depreciación
 Servicios personales sin retención del RC IVA por ejemplo
en caso de que nosotros realizamos un pago que se hizo de
viáticos y éste no se encuentra respaldado por el RC IVA
o no pagas Es impuesto entonces Obviamente que éste no
entrará como un gasto deducible
  El IUE como gasto no vale ante la autoridad de impuestos
nacionales, si bien este se paga, pero no se considera
como gasto, es un gasto no deducible.
 Las donaciones excepto las efectuadas organizaciones
exentas de libre sin deudas tributarias Y sólo hasta el
10% de utilidad
 La amortización de activos intangibles salvo que se
hubiere pagado un precio se amortizan en 5 años los
gastos de Constitución de 1 o 4 años y no deben exceder
el 10%
 Las previsiones o reservas sin autorización legal
 Las depreciaciones por revaluó técnicos los bienes
arrendados financieros son depreciables despreciables
sólo para el arrendador decreto supremo 25959
 Valor de envases deducido de base imponible del iva si no
forman parte de los ingresos tampoco de Los costos
 Pérdidas por operaciones ilícitas
 Sueldos irregulares de dueños o socios
 Factor de agotamiento en el área de hidrocarburos
 Intereses por préstamos de dueños o socios

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE DEL IUE

Es decir, dónde nace esta obligación todo parte de la relación

entre impuestos nacionales y la persona pasiva.

El contribuyente presenta estados financieros, memoria anual o

el formulario 510, en caso de ser independiente al presentar
tienes que pagar este impuesto y el estado te otorga una
constancia de esa presentación a través de los formularios.

Al momento de realizar o elaborar los estados financieros

existen ciertos parámetros que se deben cumplir como:

 los principios de contabilidad general aceptados

 los ajustes impositivos del acuerdo a la ley
  los ajustes de acuerdo decreto reglamentario

El hecho generador nace cuándo determina la existencia de una

utilidad tributaria de la gestión según estados financieros
cuando ya se sabe que existe la utilidad en ese momento nace
la obligación ya que existieran documentos que prueben la
existencia de ese hecho y cuando se presenta los estados
financieros o memoria anual y se declara el IUE, en ese
momento nace la obligación.

BASE IMPONIBLE DEL IUE

La base imponible es la utilidad neta imponible o gravada, la

ley 843 en su Artículo 47 nos explica:

Que todo parte de la utilidad bruta ya que a los ingresos se

le va a quitar los gastos y cuando se realice esta acción se
le debe restar todos los ingresos no alcanzados y se le suma
los gastos no deducibles, el cual nos dará como resultado
final la utilidad neta imponible o gravada.

Esto Generalmente aplica a empresas obligadas a llevar

registros contables.

Ahora en aquellos que no tienen estados financieros como ser

los profesionales liberales ya que como independiente otorgan
factura, se le quita el IVA de estos ingresos hay que quitar
los gastos llamados presuntos esto se refiere ya que como
profesional independiente no vas a tener forma de justificar
que ingresos o qué gastos son válidos porque este profesional
no cuenta o no tiene contabilidad y en estos casos la norma
hace el supuesto de que el 50% de todos los ingresos son
gastos y del otro 50% restante pagas el impuesto a una
utilidad neta imponible o gravada

Por ejemplo, si un abogado tiene un ingreso de 100 bolivianos

otorgando una factura de esa cantidad el 13% es un débito a
favor del profesional, pero del 100% se le resta el 13% y que
Da un total de 87% Cómo ingresó real y de ese 87% la mitad se
considera gasto presunto y de la otra mitad restante se paga
el impuesto

EL IUE Y LA COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS

La ley 843 en su Artículo 48 nos hace referencia de que sí

eres empresa obligada a llevar registros contables y pagas el
IUE puedes evitar el pago de este impuesto si es que
demuestras que tienes pérdidas acumuladas.

Y si es un profesional liberal o independiente el IUE lo puede

pagar presentando un formulario 110 y con esto se puede evitar
pagar el impuesto, pero no en su totalidad sólo el 50%.

En caso de que el IUE es mayor a las pérdidas acumuladas se

tiene que realizar el pago de este, pero si él IUE es menor a
las pérdidas acumuladas, se obtiene saldos a favor.

Alícuota del IUE

La alícuota mencionada está establecida Según la ley 843 en su

Artículo 50 y así como el decreto supremo 24051 en su Artículo
33, el cuál menciona que la alícuota es del 25% la tasa
nominal, es decir del 100% de utilidades obtenidas la cuarta
parte va para el estado

LA DECLARACIÓN JURADA DEL IUE

A diferencia de los otros impuestos el IUE se declara

anualmente existiendo un plazo para el pago del mismo de 120
días posteriores al cierre de la gestión fiscal ya sea que
deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos
esto se encuentra regulado por el decreto supremo 24051 en su
Artículo 46.

En el caso de sujetos que no están obligados a llevar

registros contables se considera que su gestión termina el 31
de diciembre.
En caso de ser contribuyente obligado a llevar un registro
contable el formulario 500 es el utilizado para la declaración
desde impuesto, pero en caso de ser liberal profesional o de
oficio independiente se utiliza el formulario 510

Y en casos de realizar retenciones establece que para las

empresas obligadas a llevar registros contables se los realiza
a través del formulario 410 y en caso de ser independiente o
liberal el formulario 570.