25/02/2014

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FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS

Essência e Forma no
Processo Contábil
(Lopes; Martins, 2007) – Capítulo 3

Teoria da Contabilidade – Fernanda Victor – 2014/01

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Objetivos do Capítulo

• Apresentar uma metodologia de análise do

fenômeno contábil que possa ser aplicada em
diversos problemas.
• Metodologia ampla de análise e entendimento do
que define-se como processo contábil.

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Processo Contábil

• O processo contábil é caracterizado por três

fases: reconhecimento, mensuração e
evidenciação.
• Objeto de estudo da contabilidade é qualquer
ação de natureza econômica que envolva uma
dessas três etapas.

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Reconhecimento

• Processo de classificação da ação de natureza

econômica;
• Em muitos casos, essa classificação é
relativamente simples;
• Para a realização desta etapa é necessário que
se tenha um conjunto de definições acerca da
natureza das transações econômicas
representadas pela contabilidade.
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Mensuração

• Por exemplo: custo histórico ou custo corrigido?

• Na construção civil, como é feito o
reconhecimento da receita?
• Em muitas situações o reconhecimento e
mensuração dos ativos são discutidos
conjuntamente. A separação apresentada no
texto tem finalidade didática, para facilitar a
análise subsequente.
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Evidenciação

• Envolve a ação de demonstrar para os usuários

externos à organização o processo de
reconhecimento e mensuração realizado.
• Muitas vezes a empresa realiza a evidenciação
de itens que não estão formalmente
reconhecidos nas demonstrações, em outras ela
é complementar ao reconhecimento e
mensuração.
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Evidenciação

• Esse é um dos temas mais polêmicos no estudo

da teoria da contabilidade: o dilema entre
reconhecimento e mensuração ou somente
evidenciação.
• Alguns autores argumentam que, uma vez que a
informação foi divulgada para o público, o seu
reconhecimento formal perde relevância.

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Conceito de Processo Contábil

O processo contábil é composto pelas etapas de

reconhecimento, mensuração e evidenciação das
atividades econômicas, sendo resultado de um
amplo conjunto de forças econômicas, sociais,
institucionais e políticas. Essas forças delineiam as
principais características do processo contábil tendo
em vista o grau de influência dos agentes
interessados em sua evolução.

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O direito romano e o consuetudinário

• Direito Romano (code law): normalmente praticado

em países que estiveram sob influência do império
romano, inicialmente, e posteriormente sob influência
francesa (ex. França, Alemanha, Itália Portugal e
Espanha.
• Direito Consuetudinário (common law): normalmente
adotado em países que fizeram parte do império
britânico (ex. Estados Unidos, Canadá, Austrália,
Nova Zelândia, Malásia).
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O direito romano e o consuetudinário

• As principais diferenças entre esses dois regimes

estão na origem e força de leis:
– No direito romano, as normas emanam do texto legal,
isto é, para que algo tenha valor é necessário que haja
uma menção clara e específica na lei.
– No direito consuetudinário, a origem da regulação está
mais ligada aos costumes e tradições.

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O direito romano e o consuetudinário

• A tradição legal afeta diretamente o tratamento

contábil e sua operacionalização. Percebemos que
nos países que adotam o direito romano, a
contabilidade sofre um processo de regulamentação
muito intenso.
• O processo contábil é afetado em suas três etapas
pelo regime legal.

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O direito romano e o consuetudinário

• Inicialmente, o reconhecimento é influenciado pelo

contraste entre a visão econômica e jurídica da
contabilidade.
• Nos países de direito romano existe a tendência de, por
exemplo, somente ser permitido o reconhecimento de um
ativo quanto a entidade tiver controle legal sobre este. No
direito consuetudinário, a tradição está mais ligada à
essência econômica da relação da empresa com o ativo,
do que sua formalização legal.

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O direito romano e o consuetudinário

• A mensuração é igualmente afetada pelo sistema

legal.
• Países de direito romano tendem a valorizar o
conceito de custo histórico (objetividade –
documentos comprobatórios) para certos ativos,
enquanto que países influenciados pelo direito
consuetudinário tendem a preferir o conceito de fair
value (passa por alguma estimativa).

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O direito romano e o consuetudinário

• A evidenciação é igualmente afetada pelo direito.

• Em países como o Brasil, a evidenciação tende a ser
pobre, comparativamente aos países de natureza
jurídica diferente, nos quais a evidenciação
desempenha um papel fundamental.
• Ou seja, a prevalência do aspecto jurídico sobre a
essência econômica tende a reduzir a evidenciação
(e sua importância).

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Quebra de Assimetria Informacional

• A contabilidade opera como um poderoso instrumento de

redução da assimetria informacional.
• Os gestores possuem mais informações sobre suas empresas
que os investidores e demais usuários externos.
• A contabilidade é usada pelos gestores para realizar uma
comunicação seletiva dos aspectos mais interessantes do
comportamento da empresa.
• Os gestores não possuem poder total, e sim parcial de
“administrar” a informação ofertada ao mercado.

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Quebra de Assimetria Informacional

• O papel da contabilidade de quebrar assimetrias

informacionais pode ou não ser enfatizado pelo
modelo legal vigente;
• Esse ponto nos remete ao impacto da governança
corporativa na contabilidade;
• Os mecanismos de governança são fundamentais
para que os investidores protejam seus
investimentos.

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Modelos de Governança Corporativa

• Existem diferentes modelos de governança

corporativa pelo mundo, mas tradicionalmente dois
modelos principais são destacados:
• Modelo de mercado de capitais – mais comum em
países que adotam direito consuetudinário;
• Modelo de controle interno – insider model, tende a
ser mais próximo dos países que adotam direito
romano.

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Modelos de Governança Corporativa

• Modelo de Mercado de Capitais – principais

características:
– Principais financiadores das atividades da empresa são
investidores que adquirem títulos no mercado;
– Normalmente, nenhum investidor sozinho detém uma
parcela significa das ações da empresa e por essa razão
não possui influência direta sobre sua administração, ou
acesso diferenciado às informações da empresa;
– Investidores dependem de informações públicas.

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Modelos de Governança Corporativa

• Regime de Controle Interno

– Instituições financeiras e demais investidores institucionais
fornecem o capital necessário ao funcionamento das
firmas;
– Há investidores que possuem participação acionária
significativa nas empresas, tendo influência direta sobre
sua administração;
– Extremamente comum que as empresas sejam controladas
por um grupo familiar que detém um percentual significativo
das ações votantes.
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Modelos de Governança Corporativa

• Esses dois tipos de regime de governança impactam

diretamente no papel que a contabilidade tem de
quebrar a assimetria informacional entre investidores
e administradores.

Regime de mercado de capitais – investidores

dependem muito mais de informações públicas.

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Diferenças entre Modelos de Governança

Corporativa – Evidências Internacionais
• Diferenças entre os países que adotam o modelo de
direito romano e os que adotam o modelo de direito
consuetudinário, no que tange aos vários aspectos
institucionais que afetam a contabilidade:
– Regulamentação;
– Estrutura Acionária das Empresas;
– Força da Profissão Contábil;
– Impacto Tributário na Contabilidade;
– Regulamentação Contábil.

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Diferenças entre Modelos de Governança

Corporativa – Evidências Internacionais
Direito consuetudinário, comparativamente ao romano.
– Regulamentação: o governo tem menos influência no
processo regulatório.
– Estrutura Acionária das Empresas: tende a haver maior
dispersão acionária.
– Força da Profissão Contábil: Profissão auto-regulamentada,
profissão influencia o conteúdo dos pronunciamentos;
– Impacto Tributário na Contabilidade: A profissão contábil
possui corpo teórico próprio.
– Regulamentação Contábil.
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Diferenças entre Modelos de Governança

Corporativa – Evidências Internacionais

• Outros pontos também podem ser destacados, não

necessariamente ligados a um ou outro sistema legal:

– Custos de Litígios;
– Fontes de Financiamento;
– Tamanho do Mercado de Capitais;
– Sofisticação da Base de Investidores.

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Propriedades da Informação Contábil

• As seguintes propriedades da informação contábil

podem ser afetadas pelos fatores citados:

1) Relevância dos Números Contábeis (nos preços das ações

no mercado);
2) Oportunidade da Informação;
3) Conservadorismo.

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Propriedades da Informação Contábil

1) Relevância dos Números Contábeis (nos preços das

ações no mercado):

Resultado e Patrimônio competem em termos de relevância.

Em ambientes onde os mercados são menos desenvolvidos e
o controle acionário é concentrado, o patrimônio tende a
apresentar valores mais relevantes do que o resultado contábil
(deve-se à relevância contratual do patrimônio em casos de
liquidação). Inversamente, o lucro é menos relevante devido à
distorção de suas propriedades econômicas.

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Propriedades da Informação Contábil

2) Oportunidade da Informação

Oportunidade pode ser definida como a incorporação

(reconhecimento) pela contabilidade do resultado econômico.
Mais especificamente, a informação contábil precisa possuir
conteúdo informativo, isto é, refletir a realidade econômica
subjacente. Se isso não ocorre, os usuários não a utilizarão,
perdendo, assim, sua razão de ser.

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Propriedades da Informação Contábil

3) Conservadorismo

Reconhecimento Assimétrico do Resultado Econômico. Países

de origem common law, mercado acionário desenvolvido e
sistema acionário disperso, a VARIAÇÃO DOS PREÇOS pode
ser mais sensível ao resultado econômico negativo.

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Propriedades da Informação Contábil

• Apesar do caráter embrionário das pesquisas

realizadas tentando correlacionar a contabilidade com
os problemas de governança corporativa, a mensagem
é:
A relevância da informação emanada da contabilidade
não pode ser avaliada completamente sem a
consideração dos mecanismos de governança
corporativa.

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