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Tiago Melo
Procurador da Fazenda Nacional
Mestrando em Direito Tributário (Universidade do Minho – Portugal)
Especialista em Administração Pública (FGV-Brasília)
Especialista em Direito e Processo Tributário (UNIFOR)

MELO, Tiago. Código tributário nacional (Lei n. 5.172/1966). Fortaleza:

Ouse Saber, 2020. (Legis. V. 21)

Código Tributário Nacional. Código Tributário. CTN

ISBN:– 978-65-86950-06-9.
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Proposta do Legis

A Coleção Legis tem como objetivo primordial preparar candidatos para os principais concur-
sos públicos do país.

Pela experiência adquirida ao longo dos anos estudando e lecionando para concursos públicos,
bem como conversando com centenas e centenas de alunos aprovados, a conclusão a que cheguei é que,
cada dia mais, torna-se indispensável para a aprovação em concursos, principalmente, na prova objetiva,
o conhecimento adequado da legislação.

Estudar a lei em sua literalidade, todavia, é algo árido e, normalmente, pouco estimulante. Para
vencer essa dificuldade, o Ouse Saber idealizou o Legis, a sua melhor maneira de estudar a legislação. No
Legis, a estrela é a “letra da lei”, mas um super time de Professores, com larga experiência na preparação
para concursos, destaca os pontos mais importantes da legislação, além de fazer comentários rápidos e ob-
jetivos, apontar jurisprudência relevante sobre os temas e garantir questões para treinamento do conteú-
do estudado. Tudo isso em um material de leitura agradável, com espaços para anotações e organização do
estudo da lei em formato de plano dividido por dias.

É realmente tudo que você precisa para aprender a legislação da forma mais rápida e agra-
dável possível.

Bons estudos e Ouse Saber!

Filippe Augusto
Defensor Público Federal
Mestre e Doutor em Direito
Coordenador do Legis
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Sumário

Plano de Leitura da Lei:

Dia 01................................................................................ Dos Arts. 1º ao 15.

Dia 02............................................................................... Dos Arts. 16 ao 42.
Dia 03................................................................................ Dos Arts. 43 ao 73.
Dia 04............................................................................. Dos Arts. 74 ao 104.
Dia 05........................................................................... Dos Arts. 105 ao 127.
Dia 06........................................................................... Dos Arts. 128 ao 138.
Dia 07....................................................................... Dos Arts. 139 ao 155-A.
Dia 08........................................................................... Dos Arts. 156 ao 174.
Dia 09........................................................................... Dos Arts. 175 ao 193.
Dia 10........................................................................... Dos Arts. 194 ao 218.

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DIA 1
Disciplina: Direito Tributário
Responsável: Prof. Tiago Melo.
Dia 01: Do Art. 1º ao 15.
Estudado Revisão 1 Revisão 2 Revisão 3
Art. 1º Esta Lei regula, com fundamento na
Emenda Constitucional n. 18, de 1º de dezembro
de 1965, o sistema tributário nacional e estabe-
lece, com fundamento no artigo 5º, inciso XV, alí-
nea b, da Constituição Federal as normas gerais
de direito tributário aplicáveis à União, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios,
sem prejuízo da respectiva legislação comple-
mentar, supletiva ou regulamentar.
Comentários: A lei n. 5.172/1966, que institui o
CTN, foi recepcionada pela CF/1988 com status
de lei complementar. Ver art. 146, CF/88.
Art. 2º O sistema tributário nacional é regi-
do pelo disposto na Emenda Constitucional n. 18,
de 1º de dezembro de 1965, em leis complemen-
tares, em resoluções do Senado Federal e, nos
limites das respectivas competências, em leis
federais, nas Constituições e em leis estaduais, e
em leis municipais.
Comentários: Não há menção às leis orgânicas
municipais porque os municípios não gozavam,
na Constituição vigente à época da edição do
CTN, da autonomia e das competências atribuí-
das pela CF/88. Obviamente, hoje, também os
municípios ostentam competência tributária.
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária
compulsória, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que não constitua sanção de ato
ilícito, instituída em lei e cobrada mediante ativi-
dade administrativa plenamente vinculada.
Comentários: O conceito legal de tributo é de
indispensável conhecimento pelo estudioso do
Direito Tributário.
Art. 4º A natureza jurídica específica do
tributo é determinada pelo fato gerador da res-
pectiva obrigação, sendo irrelevantes para qua-
lificá-la:
I - a denominação e demais características
formais adotadas pela lei;
II - a destinação legal do produto da sua
arrecadação.
Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e
contribuições de melhoria.
Jurisprudência: “A despeito da dicção legal, a ju-
risprudência do STF pacificou a adoção median-
te a adoção da Teoria Pentapartida, segundo a
qual empréstimos compulsórios e contribuições
(sociais, parafiscais, de intervenção no domínio
econômico...) também são espécies de tributos”.
Art. 6º A atribuição constitucional de com-
petência tributária compreende a competência
legislativa plena, ressalvadas as limitações con-
tidas na Constituição Federal, nas Constituições
dos Estados e nas Leis Orgânicas do Distrito Fe-
deral e dos Municípios, e observado o disposto
nesta Lei.
Parágrafo único. Os tributos cuja receita
seja distribuída, no todo ou em parte, a outras
pessoas jurídicas de direito público pertencerá
à competência legislativa daquela a que tenham
sido atribuídos.
Comentários: Em decorrência do Princípio da
Legalidade Tributária, a atribuição da competên-
cia tributária, constitucionalmente atribuída aos
entes políticos, compreende, obrigatoriamente,
a respectiva competência legislativa.
Art. 7º A competência tributária é indele-
gável, salvo atribuição das funções de arrecadar
ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servi-
ços, atos ou decisões administrativas em matéria
tributária, conferida por uma pessoa jurídica de
direito público a outra, nos termos do § 3º do ar-
tigo 18 da Constituição.
Comentários: Menção feita a dispositivo de
Constituição pretérita, não mais vigente.
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§ 1º A atribuição compreende as garantias
e os privilégios processuais que competem
à pessoa jurídica de direito público que a
conferir.
§ 2º A atribuição pode ser revogada, a qual-
quer tempo, por ato unilateral da pessoa
jurídica de direito público que a tenha con-
ferido.
Comentários: A competência tributária é inde-
legável, facultativa, incaducável, inalterável e
irrenunciável.
§ 3º Não constitui delegação de competên-
cia o cometimento, a pessoas de direito
privado, do encargo ou da função de arre-
cadar tributos.
Comentários: O dispositivo enuncia hipótese de
capacidade tributária ativa. Esta sim, passível
de delegação.
Art. 8º O não-exercício da competência tri-
butária não a defere a pessoa jurídica de direito
público diversa daquela a que a Constituição a
tenha atribuído.
Comentários: Sendo a competência tributária
atribuída diretamente pela Constituição, qual-
quer modificação tem de ser veiculada por nor-
ma constitucional, observadas as limitações cor-
relatas.
Art. 9º É vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios:
I - instituir ou majorar tributos sem que a
lei o estabeleça, ressalvado, quanto à ma-
joração, o disposto nos artigos 21, 26 e 65;
Comentários: Trata-se do Princípio da Legali-
dade Tributária, cujo estudo remete ao artigo
150, I, CF/88 e ao artigo 97, do CTN.
II - cobrar imposto sobre o patrimônio e a
renda com base em lei posterior à data ini-
cial do exercício financeiro a que corres-
ponda;
Comentários: Trata-se de uma enunciação do
Princípio da Anterioridade Tributária, cujo es-
tudo remete ao artigo 150, III, b e c, CF/88.
III - estabelecer limitações ao tráfego, no
território nacional, de pessoas ou merca-
dorias, por meio de tributos interestaduais
ou intermunicipais;
Comentários: Princípio da Não Limitação do
Tráfego de Bens e Pessoas, previsto no artigo
150, V, CF/88.
IV - cobrar imposto sobre:
a) o patrimônio, a renda ou os serviços uns
dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) o patrimônio, a renda ou serviços dos
partidos políticos, inclusive suas funda-
ções, das entidades sindicais dos trabalha-
dores, das instituições de educação e de
assistência social, sem fins lucrativos, ob-
servados os requisitos fixados na Seção II
deste Capítulo;
d) papel destinado exclusivamente à im-
pressão de jornais, periódicos e livros.
Comentários: Remete-se ao artigo 150, VI, CF/88,
em cujas alíneas estão previstas hipóteses de
imunidades tributárias.
§ 1º O disposto no inciso IV não exclui a
atribuição, por lei, às entidades nele refe-
ridas, da condição de responsáveis pelos
tributos que lhes caiba reter na fonte, e não
as dispensa da prática de atos, previstos
em lei, assecuratórios do cumprimento de
obrigações tributárias por terceiros.
Comentários: A norma do CTN, alçada pela CF/88
ao status de imunidade tributária, não interfe- re
nas hipóteses de responsabilidade tributária,
nem nas obrigações acessórias previstas em lei.
§ 2º O disposto na alínea a do inciso IV apli-
ca-se, exclusivamente, aos serviços pró-
prios das pessoas jurídicas de direito pú-
blico a que se refere este artigo, e inerentes
aos seus objetivos.
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Art. 10. É vedado à União instituir tributo
que não seja uniforme em todo o território na-
cional, ou que importe distinção ou preferência
em favor de determinado Estado ou Município.
Comentários: Princípio da Uniformidade Geo-
gráfica, previsto no artigo 151, I, CF.
Art. 11. É vedado aos Estados, ao Distri-
to Federal e aos Municípios estabelecer dife-
rença tributária entre bens de qualquer natu-
reza, em razão da sua procedência ou do seu
destino.
Art. 12. O disposto na alínea a do inciso IV
do artigo 9º, observado o disposto nos seus §§
1º e 2º, é extensivo às autarquias criadas pela
União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municípios, tão-somente no que se re-
fere ao patrimônio, à renda ou aos serviços
vinculados às suas finalidades essenciais, ou
delas decorrentes.
Art. 13. O disposto na alínea a do inciso IV
do artigo 9º não se aplica aos serviços públicos
concedidos, cujo tratamento tributário é esta-
belecido pelo poder concedente, no que se refe-
re aos tributos de sua competência, ressalvado
o que dispõe o parágrafo único.
Parágrafo único. Mediante lei especial e
tendo em vista o interesse comum, a União pode
instituir isenção de tributos federais, estaduais
e municipais para os serviços públicos que con-
ceder, observado o disposto no § 1º do artigo 9º.
Comentário: O parágrafo acima não foi recep-
cionado pela CF/88, nos termos do respectivo
artigo 151, III.
Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV
do artigo 9º é subordinado à observância dos
seguintes requisitos pelas entidades nele refe-
ridas:
I – não distribuírem qualquer parcela de
seu patrimônio ou de suas rendas, a qual-
quer título; (Redação dada pela Lcp nº
104, de 2001)
II - aplicarem integralmente, no País, os
seus recursos na manutenção dos seus
objetivos institucionais;
III - manterem escrituração de suas re-
ceitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua
exatidão.
§ 1º Na falta de cumprimento do disposto
neste artigo, ou no § 1º do artigo 9º, a
autoridade competente pode suspender a
aplicação do benefício.
§ 2º Os serviços a que se refere a alínea c do
inciso IV do artigo 9º são exclusivamente,
os diretamente relacionados com os
objetivos institucionais das entidades
de que trata este artigo, previstos
nos respectivos estatutos ou atos
constitutivos.
Jurisprudência: “Imunidade. Artigo 150, VI, c,
da CF. (...) A necessidade de lei complemen-
tar para disciplinar as limitações ao poder de
tributar não impede que o constituinte sele-
cione matérias passíveis de alteração de for-
ma menos rígida, permitindo uma adaptação
mais fácil do sistema às modificações fáticas e
contextuais, com o propósito de velar melhor
pelas finalidades constitucionais. Nos prece-
dentes da Corte, prevalece a preocupação em
respaldar normas de lei ordinária direcionadas
a evitar que falsas instituições de assistência e
educação sejam favorecidas pela imunidade. É
necessário reconhecer um espaço de atuação
para o legislador ordinário no trato da matéria.
A orientação prevalecente no recente julgamen-
to das ADIs 2.028/DF, 2.036/DF, 2.228/DF e 2.621/
DF é no sentido de que os artigos de lei ordiná-
ria que dispõem sobre o modo beneficente (no
caso de assistência e educação) de atuação das
entidades acobertadas pela imunidade, espe-
cialmente aqueles que criaram contrapartidas a
serem observadas pelas entidades, padecem de
vício formal, por invadir competência reservada
a lei complementar. Os aspectos procedimen-
tais necessários à verificação do atendimento
das finalidades constitucionais da regra de imu-
nidade, tais como as referentes à certificação, à
fiscalização e ao controle administrativo, conti-
nuam passíveis de definição por lei ordinária”.
[ADI 1.802, rel. min. Dias Toffoli, j. 12-4-2018, P,
DJE de 3-5-2018].
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Art. 15. Somente a União, nos seguintes
casos excepcionais, pode instituir empréstimos
compulsórios:
I - guerra externa, ou sua iminência;
II - calamidade pública que exija auxílio fe-
deral impossível de atender com os recur-
sos orçamentários disponíveis;
III - conjuntura que exija a absorção tempo-
rária de poder aquisitivo.
Comentário: O inciso III, acima, não foi recepcio-
nado pela CF/88, prevalecendo as hipóteses de
instituição da exação previstas no artigo 148 da
Carta Magna.
Parágrafo único. A lei fixará obrigatoria-
mente o prazo do empréstimo e as condições de
seu resgate, observando, no que for aplicável, o
disposto nesta Lei.
Jurisprudência: “O depósito judicial, sendo
uma faculdade do contribuinte a ser exercida ou
não, dependendo de sua vontade, não tem ca-
racterística de empréstimo compulsório nem
índole confiscatória (CF, art. 150, IV), pois o mes-
mo valor corrigido monetariamente lhe será res-
tituído se vencedor na ação, rendendo juros com
taxa de melhor aproveitamento do que à época
anterior à vigência da norma”. [ADI 2.214 MC, rel.
min. Maurício Corrêa, j. 6-2-2002, P, DJ de 19-4-
2002. = ADI 1.933, rel. min. Eros Grau, j. 14-4-2010,
P, DJE de 3-9-2010].
Anotações gerais sobre os artigos anteriores:
Para Fixação:
Ano: 2018/ Banca: CONSULPLAN/ Procurador –
Suzano/SP.
“É vedado aos Entes Federativos, bem como às
fundações públicas e autarquias vinculadas a
estas entidades políticas, que desenvolvam ati-
vidade preponderantemente relacionada à atua-
ção estatal, que tributem patrimônio, renda e
serviços uns dos outros.”
O conteúdo desta assertiva representa:
a) A imunidade recíproca.
b) O princípio da isonomia.
c) A discricionariedade tributária.
d) A isenção das entidades públicas.
Ano: 2019/ Banca: FCC/ TRF-3 Analista.
O Código Tributário Nacional define tributo como
toda prestação pecuniária compulsória, em moe-
da ou cujo valor nela se possa exprimir, que não
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e
cobrada mediante atividade administrativa ple-
namente vinculada, dispondo, também,
a) que a natureza jurídica específica do tributo
é determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigação, sendo que, para qualificá-la, há ne-
cessidade de se levar em conta sua denominação
e demais características formais previstas em lei,
bem como a destinação legal do produto da sua
arrecadação.
b) de forma expressa, que são tributos: o impos-
to, a taxa, a contribuição de melhoria, as contri-
buições sociais, a contribuição para o custeio do
serviço de iluminação pública, a contribuição
sobre movimentação financeira e a tarifa de pe-
dágio.
c) que as taxas têm como fato gerador o exercício
regular do poder de polícia, ou a utilização, efe-
tiva ou potencial, de serviço público específico e
divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua
disposição.
d) que a taxa pode ter base de cálculo ou fato ge-
rador idênticos aos que correspondam a impos-
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to, podendo ser calculada em função do capital

das empresas.

e) que somente os Municípios podem instituir

contribuição de melhoria para fazer face ao cus-
to de obras públicas de que decorra valorização
imobiliária, tendo como limite individual a des-
pesa realizada e como limite total o acréscimo de
valor que da obra resultar para cada imóvel be-
neficiado.

Ano: 2017/ Banca: UFAL/ Fiscal de Tributos –

São Miguel dos Campos/AL.

O Art. 8º do Código Tributário Nacional estatui

que o não exercício da competência tributária
não a defere a pessoa jurídica de direito público
diversa daquela a que a Constituição a tenha atri-
buído. Tal característica da competência tributá-
ria é conhecida doutrinariamente como:

a) hierarquia.

b) delegabilidade.

c) inderrogabilidade.

d) tempus regit actum.

e) separação de poderes.

Anotações:

Gabarito: 01 – A | 02 - C | 03 - C

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DIA 2
Disciplina: Direito Tributário
Responsável: Prof. Tiago Melo.
Dia 02: Do Art. 16 ao 42.
Estudado Revisão 1 Revisão 2 Revisão 3
Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação
tem por fato gerador uma situação indepen-
dente de qualquer atividade estatal específi-
ca, relativa ao contribuinte.
Art. 17. Os impostos componentes do sis-
tema tributário nacional são exclusivamente os
que constam deste Título, com as competências
e limitações nele previstas.
Comentários: A CF/88 prevê, taxativamente,
a competência tributária dos entes políticos no
que concerne aos impostos. Nesse sentido, ver
os artigos 153 a 156 da Constituição.
Art. 18. Compete:
I - à União, instituir, nos Territórios Fede-
rais, os impostos atribuídos aos Estados e,
se aqueles não forem divididos em Muni-
cípios, cumulativamente, os atribuídos a
estes;
II - ao Distrito Federal e aos Estados não
divididos em Municípios, instituir, cumu-
lativamente, os impostos atribuídos aos
Estados e aos Municípios.
Comentários: As competências acima descritas
devem observar o disposto no art. 147 da CF/88.
Art. 19. O imposto, de competência da
União, sobre a importação de produtos es-
trangeiros tem como fato gerador a entrada
destes no território nacional.
Comentários: Trata-se do Imposto sobre a Im-
portação de Produtos Estrangeiros (II), previsto
no art. 153, I, CF/88, de notório caráter extra-
fiscal.
Art. 20. A base de cálculo do imposto é:
I - quando a alíquota seja específica, a
unidade de medida adotada pela lei tribu-
tária;
II - quando a alíquota seja ad valorem, o
preço normal que o produto, ou seu si-
milar, alcançaria, ao tempo da importa-
ção, em uma venda em condições de livre
concorrência, para entrega no porto ou lu-
gar de entrada do produto no País;
III - quando se trate de produto apreendi-
do ou abandonado, levado a leilão, o pre-
ço da arrematação.
Jurisprudência:
Súmula 89 do STF: Estão isentas do Imposto de
Importação frutas importadas da Argentina, do
Chile, da Espanha e de Portugal, enquanto vi-
gentes os respectivos acordos comerciais.
Súmula 577 do STF: Na importação de merca-
dorias do exterior, o fato gerador do Imposto de
Circulação de Mercadorias ocorre no momento
de sua entrada no estabelecimento do importa-
dor.
Art. 21. O Poder Executivo pode, nas
condições e nos limites estabelecidos em lei,
alterar as alíquotas ou as bases de cálculo do
imposto, a fim de ajustá-lo aos objetivos da po-
lítica cambial e do comércio exterior.
Comentários: Ver art. 153, § 1º, CF/88: a altera-
ção das bases de cálculo pelo Executivo não foi
recepcionada pela Constituição vigente.
Art. 22. Contribuinte do imposto é:
I - o importador ou quem a lei a ele equi-
parar;
II - o arrematante de produtos apreendi-
dos ou abandonados.
Comentários: Ver art. 31, DL 37/1966, que es-
pecifica como sujeitos passivos do II também
o destinatário de remessa postal internacio-
nal indicado pelo remetente e o adquirente de
mercadoria em entreposto aduaneiro.
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Art. 23. O imposto, de competência da
União, sobre a exportação, para o estrangeiro,
de produtos nacionais ou nacionalizados tem
como fato gerador a saída destes do território
nacional.
Comentários: Trata-se do Imposto sobre a Ex-
portação, para o exterior, de produtos nacio-
nais ou nacionalizados, previsto no art. 153, II,
CF/88.
Art. 24. A base de cálculo do imposto é:
I - quando a alíquota seja específica, a uni-
dade de medida adotada pela lei tributária;
II - quando a alíquota seja ad valorem, o
preço normal que o produto, ou seu simi-
lar, alcançaria, ao tempo da exportação,
em uma venda em condições de livre con-
corrência.
Parágrafo único. Para os efeitos do inciso II,
considera-se a entrega como efetuada no porto
ou lugar da saída do produto, deduzidos os tribu-
tos diretamente incidentes sobre a operação de
exportação e, nas vendas efetuadas a prazo su-
perior aos correntes no mercado internacional o
custo do financiamento.
Art. 25. A lei pode adotar como base de cál-
culo a parcela do valor ou do preço, referidos no
artigo anterior, excedente de valor básico, fixado
de acordo com os critérios e dentro dos limites
por ela estabelecidos.
Art. 26. O Poder Executivo pode, nas con-
dições e nos limites estabelecidos em lei, alterar
as alíquotas ou as bases de cálculo do imposto,
a fim de ajustá-los aos objetivos da política cam-
bial e do comércio exterior.
Comentários: Ver art. 153, § 1º, CF/88: a altera-
ção das bases de cálculo pelo Executivo não foi
recepcionada pela Constituição vigente.
Art. 27. Contribuinte do imposto é o ex-
portador ou quem a lei a ele equiparar.
Comentários: Ver art. 5.º do Dec.-lei 1.578/1977.
Art. 28. A receita líquida do imposto desti-
na-se à formação de reservas monetárias, na for-
ma da lei.
Comentários: A doutrina entende que esse dis-
positivo não foi recepcionado pela CF/88, em vir-
tude do disposto no respectivo art. 167, IV.
Art. 29. O imposto, de competência da
União, sobre a propriedade territorial rural tem
como fato gerador a propriedade, o domínio
útil ou a posse de imóvel por natureza, como de-
finido na lei civil, localização fora da zona urba-
na do Município.
Comentário: Ver art. 153, VI, CF/88 e Lei n.
9.393/1996.
Art. 30. A base de cálculo do imposto é o
valor fundiário.
Comentários: A base de cálculo do ITR é o valor
do imóvel por natureza, ou seja, o valor da ter-
ra nua, nele não compreendido o valor de quais-
quer construções, instalações ou benfeitorias,
nos termos do art. 10 da Lei nº 9.393/96.
Art. 31. Contribuinte do imposto é o
proprietário do imóvel, o titular de seu domínio
útil, ou o seu possuidor a qualquer título.
Comentário: Ver arts. 4º e 5º, da lei n. 9.393/1996.
Art. 32. O imposto, de competência dos
Municípios, sobre a propriedade predial e terri-
torial urbana tem como fato gerador a proprie-
dade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel
por natureza ou por acessão física, como de-
finido na lei civil, localizado na zona urbana do
Município.
Comentários: O fato gerador do IPTU, diferente-
mente do que ocorre com o ITR, admite tanto a
propriedade da terra nua quanto a propriedade
predial, ou seja, os imóveis incorporados ao ter-
reno, como construções, benfeitorias etc.
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§ 1º Para os efeitos deste imposto,
entende-se como zona urbana a definida
em lei municipal; observado o requisito
mínimo da existência de melhoramentos
indicados em pelo menos 2 (dois) dos in-
cisos seguintes, construídos ou mantidos
pelo Poder Público:
I - meio-fio ou calçamento, com canaliza-
ção de águas pluviais;
II - abastecimento de água;
III - sistema de esgotos sanitários;
IV - rede de iluminação pública, com ou
sem posteamento para distribuição domi-
ciliar;
V - escola primária ou posto de saúde a
uma distância máxima de 3 (três) quilôme-
tros do imóvel considerado.
§ 2º A lei municipal pode considerar urbanas
as áreas urbanizáveis, ou de expansão
urbana, constantes de loteamentos
aprovados pelos órgãos competentes,
destinados à habitação, à indústria ou ao
comércio, mesmo que localizados fora das
zonas definidas nos termos do parágrafo
anterior.
Jurisprudência: “Sobre o tema, o Superior Tri-
bunal de Justiça pacificou a tese: “É legítima a
cobrança do Imposto Predial Territorial Urba-
no - IPTU sobre imóveis situados em área de
expansão urbana, ainda que não dotada dos
melhoramentos previstos no art. 32, § 1º, do
CTN””.
Art. 33. A base de cálculo do imposto é o
valor venal do imóvel.
Parágrafo único. Na determinação da base
de cálculo, não se considera o valor dos bens
móveis mantidos, em caráter permanente ou
temporário, no imóvel, para efeito de sua utili-
zação, exploração, aformoseamento ou como-
didade.
Comentários: Valor venal = valor de mercado do
bem imóvel. Ainda sobre o IPTU, ver art. 156, § 1º,
CF/88.
Art. 34. Contribuinte do imposto é o pro-
prietário do imóvel, o titular do seu domínio
útil, ou o seu possuidor a qualquer título.
Jurisprudência: “Incide o IPTU, considerado
imóvel de pessoa jurídica de direito público cedi-
do a pessoa jurídica de direito privado, devedora
do tributo” [STF: RE 601.720].
Súmula 724 do STF: Ainda quando alugado a
terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel
pertencente a qualquer das entidades referidas
pelo art. 150, VI, c, da Constituição, desde que o
valor dos aluguéis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.
Súmula 160 do STJ: É defeso, ao município, atua-
lizar o IPTU, mediante decreto, em percentual su-
perior ao índice oficial de correção monetária.
Art. 35. O imposto, de competência dos
Estados, sobre a transmissão de bens imóveis
e de direitos a eles relativos tem como fato ge-
rador:
I - a transmissão, a qualquer título, da
propriedade ou do domínio útil de bens
imóveis por natureza ou por acessão física,
como definidos na lei civil;
II - a transmissão, a qualquer título, de di-
reitos reais sobre imóveis, exceto os direi-
tos reais de garantia;
III - a cessão de direitos relativos às trans-
missões referidas nos incisos I e II.
Parágrafo único. Nas transmissões causa
mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos
quantos sejam os herdeiros ou legatários.
Comentários: Ver art. 156, II, CF/88.
Nos termos da Constituição Federal de 1988, os
Estados e o DF são competentes para instituição
e cobrança do ITCMD (art. 155, I) –, restando aos
Municípios a tributação do ITBI (art. 156, II). Por-
tanto, os artigos 35 e seguintes do CTN devem ser
interpretados com cautela, aplicando-se, mutatis
mutandis, tanto ao ITBI como ao ITCMD.
Art. 36. Ressalvado o disposto no artigo se-
guinte, o imposto não incide sobre a transmis-
8
 #LEGIS
são dos bens ou direitos referidos no artigo an-
terior:
I - quando efetuada para sua incorporação
ao patrimônio de pessoa jurídica em pa-
gamento de capital nela subscrito;
II - quando decorrente da incorporação ou
da fusão de uma pessoa jurídica por outra
ou com outra.
Parágrafo único. O imposto não incide so-
bre a transmissão aos mesmos alienantes, dos
bens e direitos adquiridos na forma do inciso I
deste artigo, em decorrência da sua desincorpo-
ração do patrimônio da pessoa jurídica a que fo-
ram conferidos.
Art. 37. O disposto no artigo anterior não
se aplica quando a pessoa jurídica adquirente
tenha como atividade preponderante a ven-
da ou locação de propriedade imobiliária ou a
cessão de direitos relativos à sua aquisição.
§ 1º Considera-se caracterizada a atividade
preponderante referida neste artigo quan-
do mais de 50% (cinquenta por cento) da
receita operacional da pessoa jurídica ad-
quirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos
2 (dois) anos subsequentes à aquisição,
decorrer de transações mencionadas neste
artigo.
§ 2º Se a pessoa jurídica adquirente iniciar
suas atividades após a aquisição, ou menos
de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se-á a
preponderância referida no parágrafo ante-
rior levando em conta os 3 (três) primeiros
anos seguintes à data da aquisição.
§ 3º Verificada a preponderância referida
neste artigo, tornar-se-á devido o imposto,
nos termos da lei vigente à data da aquisi-
ção, sobre o valor do bem ou direito nessa
data.
§ 4º O disposto neste artigo não se aplica
à transmissão de bens ou direitos, quando
realizada em conjunto com a da totalidade
do patrimônio da pessoa jurídica alienante.
Comentários: Em verdade, trata-se de regra de
imunidade tributária – distinta da mera não-inci-
dência -, em virtude do que estatui o art. 156, §
2º, I, da CF/88.
Art. 38. A base de cálculo do imposto é o
valor venal dos bens ou direitos transmitidos.
Jurisprudência:
Súmula 113 do STF: O imposto de transmissão
“causa mortis” é calculado sobre o valor dos
bens na data da avaliação.
Art. 39. A alíquota do imposto não excede-
rá os limites fixados em resolução do Senado
Federal, que distinguirá, para efeito de aplica-
ção de alíquota mais baixa, as transmissões que
atendam à política nacional de habitação.
Comentários: Ver art. 155, § 1º, IV, CF/88.
Jurisprudência:
Súmula 656 do STF: É inconstitucional a lei que
estabelece alíquotas progressivas para o imposto
de transmissão inter vivos de bens imóveis - ITBI
com base no valor venal do imóvel.
Art. 40. O montante do imposto é dedutível
do devido à União, a título do imposto de que
trata o artigo 43, sobre o provento decorrente da
mesma transmissão.
Art. 41. O imposto compete ao Estado da
situação do imóvel transmitido, ou sobre que
versarem os direitos cedidos, mesmo que a mu-
tação patrimonial decorra de sucessão aberta no
estrangeiro.
Comentários: Quanto ao ITBI, o imposto será
devido ao Município da situação do imóvel (art.
156, § 2º, II, CF/88).
Já em relação ao ITCMD, ver o teor do § 1º do art.
155, da CF/88.
Art. 42. Contribuinte do imposto é
qualquer das partes na operação tributada,
como dispuser a lei.
Comentários: Por razões lógicas, a norma não
se aplica ao ITCMD quando se estiver diante de
transmissões causa mortis, em que o herdeiro ou
legatário será sempre o sujeito passivo do impos-
to.
9
 #LEGIS

Para Fixação: d) os pressupostos e condições para aplicação da

progressividade extrafiscal e da progressividade
Ano: 2017/ Banca: CESPE/ Promotor de Justiça fiscal devem ser os
– MP/RR. mesmos.

Um imóvel localizado na área urbana de determi-

nado município é utilizado por seu proprietário
Ano: 2015/ Banca: FCC/ Juiz de Direito - TJ/GO.
comprovadamente para o exercício exclusivo de
atividades agrícola e pecuária. Nessa situação hi-
Sobre o ITBI é correto afirmar que:
potética,
a) não incide sobre a promessa de compra e ven-
a) é cabível apenas a cobrança do ITR, por
da de bem imóvel.
expressa previsão legal, uma vez que o imóvel é
utilizado em exploração agrícola e pecuária.
b) incide sobre a transmissão, a qualquer título,
da propriedade de bens imóveis, por natureza ou
b) o IPTU e o ITR serão tributos devidos e cobra-
acessão física.
dos cumulativamente, pois se referem a dois
fatos geradores distintos: IPTU será devido em
c) não incide sobre a cessão de direitos relativos
razão da propriedade urbana; o ITR será devido
à transmissão de bens imóveis por ato inter vi-
pelo uso de imóvel em atividades agrícola e pe-
vos, a título oneroso.
cuária.
d) é um imposto de competência municipal e do
c) embora sejam devidos, os dois tributos não
Distrito Federal, sendo devido ao Município do
poderão ser cobrados cumulativamente, pois
domicílio do comprador, titular da respectiva ca-
ambos incidem sobre o mesmo bem, devendo
pacidade contributiva.
ser aplicado o princípio da não cumulatividade:
o contribuinte terá o direito de descontar do va-
e) não incide sobre a cessão de direitos reais de
lor do IPTU devido o montante que for eventual-
garantia sobre o bem imóvel.
mente pago a título de ITR.
Anotações:
d) somente será cabível a cobrança do IPTU, uma
vez que o critério aplicado pelo CTN é o da locali-
zação do imóvel, sendo irrelevante a destinação
dada por seu proprietário.

Ano: 2015/ Banca: VUNESP/ Juiz de Direito –

TJ/SP.

O Supremo Tribunal Federal, no julgamento do

ARE 639632 AgR/MS, ao analisar a questão rela-
tiva à cobrança progressiva do IPTU estabeleceu
alguns parâmetros e, de acordo com tal julga-
mento, é correto afirmar que:

a) a parafiscalidade é o fenômeno por meio do

qual se busca a concretização da função social
da propriedade.

b) é inconstitucional o regime de alíquotas

progressivas do IPTU com base no valor venal do
imóvel.

c) a progressividade extrafiscal também tem pre-

visão normativa no Estatuto da Cidade. Gabarito: 01 – A | 02 - C | 03 - E

10
 #LEGIS
DIA 3
Disciplina: Direito Tributário
Responsável: Prof. Tiago Melo.
Dia 03: Do Art. 43 ao 73.
Estudado Revisão 1 Revisão 2 Revisão 3
Art. 43. O imposto, de competência da
União, sobre a renda e proventos de qualquer
natureza tem como fato gerador a aquisição da
disponibilidade econômica ou jurídica:
I - de renda, assim entendido o produto do
capital, do trabalho ou da combinação de
ambos;
II - de proventos de qualquer natureza,
assim entendidos os acréscimos patrimo-
niais não compreendidos no inciso ante-
rior.
Comentários: Trata-se do Imposto sobre a Ren-
da e Proventos de Qualquer Natureza (IR), pre-
visto no art. 153, II, CF/88, de notório caráter fis-
cal.
CF/88: Art. 153(...)
§ 2º O imposto previsto no inciso III:
I - será informado pelos critérios da
generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei;
§ 1o A incidência do imposto independe
da denominação da receita ou do rendi-
mento, da localização, condição jurídica
ou nacionalidade da fonte, da origem e da
forma de percepção.
§ 2o Na hipótese de receita ou de rendi-
mento oriundos do exterior, a lei estabe-
lecerá as condições e o momento em que
se dará sua disponibilidade, para fins de in-
cidência do imposto referido neste artigo.
Comentários: Ver arts. 12-A e 12-B, da Lei n.
7.718/1988.
Art. 44. A base de cálculo do imposto é o
montante, real, arbitrado ou presumido, da ren-
da ou dos proventos tributáveis.
Jurisprudência: “CSLL e base de cálculo do IR.
“A inclusão do valor da contribuição social sobre
o lucro na sua própria base de cálculo, bem como
na do Imposto de Renda, não vulnera o conceito
de renda constante do art. 43 do CTN. [...] Legali-
dade da Lei nº 9.316/96 que, no art. 1º, parágrafo
único, vedou a dedução da contribuição social
para configuração do lucro líquido ou contábil””
[STJ, 2a T., REsp 661.089/PB, Rel. Min. Eliana Cal-
mon, j. em 2/2/2006,DJ de 6/3/2006, p. 320].
Art. 45. Contribuinte do imposto é o titu-
lar da disponibilidade a que se refere o artigo
43, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição
ao possuidor, a qualquer título, dos bens produ-
tores de renda ou dos proventos tributáveis.
Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte
pagadora da renda ou dos proventos tributáveis
a condição de responsável pelo imposto cuja re-
tenção e recolhimento lhe caibam.
Jurisprudência:
Súmula 584 do STF: Ao imposto de renda calcu-
lado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-
-se a lei vigente no exercício financeiro em que
deve ser apresentada a declaração.
Súmula 215 do STJ: A indenização recebida pela
adesão a programa de incentivo à demissão vo-
luntária não está sujeita à incidência do Imposto
de Renda.
Súmula 498 do STJ: Não incide imposto de ren-
da sobre a indenização por danos morais.
Art. 46. O imposto, de competência da
União, sobre produtos industrializados tem
como fato gerador:
I - o seu desembaraço aduaneiro, quando
de procedência estrangeira;
11
 #LEGIS
II - a sua saída dos estabelecimentos a que
se refere o parágrafo único do artigo 51;
III - a sua arrematação, quando apreendi-
do ou abandonado e levado a leilão.
Parágrafo único. Para os efeitos deste im-
posto, considera-se industrializado o produto
que tenha sido submetido a qualquer operação
que lhe modifique a natureza ou a finalidade,
ou o aperfeiçoe para o consumo.
Comentários: Trata-se do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados (IPI), previsto no art. 153,
IV, CF/88, de eminente caráter fiscal.
CF/88: Art. 153(...)
§ 3º O imposto previsto no inciso IV:
I - será seletivo, em função da
essencialidade do produto;
II - será não-cumulativo, compensando-se
o que for devido em cada operação com o
montante cobrado nas anteriores;
III - não incidirá sobre produtos
industrializados destinados ao exterior.
IV - terá reduzido seu impacto sobre
a aquisição de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, na forma da lei.
Jurisprudência: “Incide o imposto de produtos
industrializados na importação de veículo auto-
motor por pessoa natural, ainda que não desem-
penhe atividade empresarial e o faça para uso
próprio”. [RE 723651].
Súmula 495 do STJ: A aquisição de bens inte-
grantes do ativo permanente da empresa não
gera direito a creditamento de IPI.
“Incide IPI sobre veículo importado para uso
próprio, haja vista que tal cobrança não viola o
princípio da não cumulatividade nem configura
bitributação”. [REsp 1396488/SC].
Art. 47. A base de cálculo do imposto é:
I - no caso do inciso I do artigo anterior, o
preço normal, como definido no inciso II
do artigo 20, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importação;
b) das taxas exigidas para entrada do
produto no País;
c) dos encargos cambiais efetivamente
pagos pelo importador ou dele exigíveis;
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operação de que decorrer a
saída da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alí-
nea anterior, o preço corrente da merca-
doria, ou sua similar, no mercado ataca-
dista da praça do remetente;
III - no caso do inciso III do artigo anterior,
o preço da arrematação.
Comentários: Ver art. 153, § 1º, CF/88:
É facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condições e os limites estabelecidos em lei, al-
terar as alíquotas do II, IE, IPI e IOF.
Art. 48. O imposto é seletivo em função
da essencialidade dos produtos.
Art. 49. O imposto é não-cumulativo, dis-
pondo a lei de forma que o montante devido
resulte da diferença a maior, em determinado
período, entre o imposto referente aos produ-
tos saídos do estabelecimento e o pago relati-
vamente aos produtos nele entrados.
Parágrafo único. O saldo verificado, em
determinado período, em favor do contribuin-
te transfere-se para o período ou períodos se-
guintes.
Jurisprudência:
Súmula 536 do STF: São objetivamente imu-
nes ao Imposto sobre Circulação de Merca-
doria os produtos industrializados, em geral,
destinados à exportação, além de outros, com
a mesma destinação, cuja isenção a lei deter-
minar.
Súmula 591 do STF: A imunidade ou a isenção
tributária do comprador não se estende ao pro-
dutor, contribuinte do Imposto sobre Produtos
Industrializados.
12
 #LEGIS
Súmula 495 do STJ: A aquisição de bens inte-
grantes do ativo permanente da empresa não
gera direito a creditamento de IPI.
Art. 50. Os produtos sujeitos ao imposto,
quando remetidos de um para outro Estado, ou
do ou para o Distrito Federal, serão acompanha-
dos de nota fiscal de modelo especial, emitida
em séries próprias e contendo, além dos ele-
mentos necessários ao controle fiscal, os dados
indispensáveis à elaboração da estatística do
comércio por cabotagem e demais vias internas.
Art. 51. Contribuinte do imposto é:
I - o importador ou quem a lei a ele equi-
parar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equipa-
rar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao
imposto, que os forneça aos contribuintes
definidos no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendi-
dos ou abandonados, levados a leilão.
Parágrafo único. Para os efeitos deste im-
posto, considera-se contribuinte autônomo
qualquer estabelecimento de importador, in-
dustrial, comerciante ou arrematante.
Comentários: O parágrafo acima enuncia o Prin-
cípio da Autonomia dos Estabelecimentos,
segundo o qual cada estabelecimento da pes-
soa jurídica é contribuinte do imposto, devendo
manter os controles legalmente exigidos de en-
tradas, saídas e estoque, apurando-o de forma
independente.
Arts. 52 a 58 (Revogados pelo Decreto-lei nº
406, de 1968).
Comentários: Os dispositivos revogados tra-
tavam do imposto que atualmente equivale ao
ICMS.
Arts. 59 a 62 (Revogados pelo Ato Comple-
mentar nº 31, de 1966).
Comentários: Os dispositivos revogados tratavam
do Imposto Municipal sobre Operações Relativas à
Circulação de Mercadorias, o qual jamais chegou a
ser efetivamente implementado. Hodiernamente,
tal previsão não mais existe, uma vez que a com-
petência referente ao ICMS é outorgada pela CF
aos Estados e ao DF, sendo, aos Municípios (e DF),
atribuída competência concernente ao ISSQN.
A CF/88 deferiu aos Municípios participação na ar-
recadação do ICMS, nos termos do respectivo art.
158, IV.
Art. 63. O imposto, de competência da
União, sobre operações de crédito, câmbio e se-
guro, e sobre operações relativas a títulos e valo-
res mobiliários tem como fato gerador:
Comentário: Trata-se do IOF, previsto no art. 153,
V, CF/88.
I - quanto às operações de crédito, a sua
efetivação pela entrega total ou parcial do
montante ou do valor que constitua o objeto
da obrigação, ou sua colocação à disposição
do interessado;
II - quanto às operações de câmbio, a sua
efetivação pela entrega de moeda nacio-
nal ou estrangeira, ou de documento que
a represente, ou sua colocação à disposição
do interessado em montante equivalente à
moeda estrangeira ou nacional entregue ou
posta à disposição por este;
III - quanto às operações de seguro, a sua
efetivação pela emissão da apólice ou do
documento equivalente, ou recebimento do
prêmio, na forma da lei aplicável;
IV - quanto às operações relativas a títulos e
valores mobiliários, a emissão, transmis-
são, pagamento ou resgate destes, na for-
ma da lei aplicável.
Comentários: Não se olvide a já mencionada pre-
visão do art. 153, § 1º, CF/88:
É facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condições e os limites estabelecidos em lei, alte-
rar as alíquotas do II, IE, IPI e IOF.
Parágrafo único. A incidência definida no
inciso I exclui a definida no inciso IV, e recipro-
13
 #LEGIS
camente, quanto à emissão, ao pagamento ou
resgate do título representativo de uma mesma
operação de crédito.
Comentários:
CF/88: Art. 153(...)
§ 5º O ouro, quando definido em lei como
ativo financeiro ou instrumento cambial,
sujeita-se exclusivamente à incidência
do imposto de que trata o inciso V do
“caput” deste artigo, devido na operação
de origem; a alíquota mínima será de um
por cento, assegurada a transferência do
montante da arrecadação nos seguintes
termos:
I - trinta por cento para o Estado, o
Distrito Federal ou o Território, conforme
a origem;
II - setenta por cento para o Município de
origem.
Art. 64. A base de cálculo do imposto é:
I - quanto às operações de crédito, o
montante da obrigação, compreendendo
o principal e os juros;
II - quanto às operações de câmbio, o res-
pectivo montante em moeda nacional,
recebido, entregue ou posto à disposição;
III - quanto às operações de seguro, o
montante do prêmio;
IV - quanto às operações relativas a títu-
los e valores mobiliários:
a) na emissão, o valor nominal mais o ágio,
se houver;
b) na transmissão, o preço ou o valor no-
minal, ou o valor da cotação em Bolsa,
como determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preço.
Art. 65. O Poder Executivo pode, nas con-
dições e nos limites estabelecidos em lei, alterar
as alíquotas ou as bases de cálculo do imposto,
a fim de ajustá-lo aos objetivos da política mo-
netária.
Comentário: Ver art. 153, § 1º, CF/88: a alteração
das bases de cálculo pelo Executivo não foi re-
cepcionada pela Constituição vigente.
Art. 66. Contribuinte do imposto é qualquer
das partes na operação tributada, como dispuser
a lei.
Comentários: Ver Decreto n. 4.494, de 3 de de-
zembro de 2002.
Art. 67. A receita líquida do imposto destina-
-se a formação de reservas monetárias, na forma
da lei.
Comentário: Assim como ocorre quanto ao Im-
posto de Exportação (art. 28, CTN), a doutrina en-
tende que o dispositivo acima não foi recepciona-
do pela CF/88, em virtude da previsão do art. 167,
IV, da Carta Magna.
Jurisprudência:
Súmula 588 do STF: O imposto sobre serviços não
incide sobre os depósitos, as comissões e taxas de
desconto, cobrados pelos estabelecimentos ban-
cários.
Súmula 664 do STF: É inconstitucional o inciso
V do art. 1º da Lei 8.033/1990, que instituiu a
incidência do imposto nas operações de crédito,
câmbio e seguros (IOF) sobre saques efetuados
em caderneta de poupança.
IOF: incidência sobre operações de factoring
(Lei 9.532/1997, art. 58): “aparente constitucio-
nalidade que desautoriza a medida cautelar. O
âmbito constitucional de incidência possível do
IOF sobre operações de crédito não se restringe
às praticadas por instituições financeiras, de tal
modo que, à primeira vista, a lei questionada po-
deria estendê-la às operações de factoring, quan-
do impliquem financiamento (factoring com di-
reito de regresso ou com adiantamento do valor
do crédito vincendo – conventional factoring);
quando, ao contrário, não contenha operação de
crédito, o factoring, de qualquer modo, parece
substantivar negócio relativo a títulos e valores
mobiliários, igualmente susceptível de ser subme-
tido por lei à incidência tributária questionada”.
[ADI 1.763 MC, rel. min. Sepúlveda Pertence, j. 20-
8-1998, P, DJ de 26-9-2003].
14
 #LEGIS
= RE 347.781 AgR, rel. min. Dias Toffoli, j. 18-5-2017,
2ª T, DJE de 31-5-2017.
Art. 68. O imposto, de competência da União,
sobre serviços de transportes e comunicações tem
como fato gerador:
I - a prestação do serviço de transporte, por
qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias
ou valores, salvo quando o trajeto se conte-
nha inteiramente no território de um mes-
mo Município;
II - a prestação do serviço de comunica-
ções, assim se entendendo a transmissão e
o recebimento, por qualquer processo, de
mensagens escritas, faladas ou visuais, sal-
vo quando os pontos de transmissão e de
recebimento se situem no território de um
mesmo Município e a mensagem em curso
não possa ser captada fora desse território.
Art. 69. A base de cálculo do imposto é o pre-
ço do serviço.
Art. 70. Contribuinte do imposto é o presta-
dor do serviço.
Comentários: Os arts. 68 a 70, do CTN, não foram
recepcionados pela CF/88.
Arts. 71 a 73 (Revogados pelo Decreto-lei nº
406, de 1968).
Comentários: Quanto ao ISSQN, ver art. 156, III e §
3º, CF, e LC n. 116/2003.
Anotações gerais sobre os artigos anteriores:
Para Fixação:
Ano: 2019/ Banca: CESPE/ Juiz de Direito – TJ/
PA.
Segundo a assentada jurisprudência do STJ,
quando um cidadão brasileiro importa direta-
mente um veículo automotor, a incidência de im-
posto sobre produtos industrializados (IPI) é:
a) imponível, desde que o bem destine-se ao co-
mércio.
b) imponível, mesmo que o bem se destine a uso
próprio.
c) vedada, por violar o princípio da não cumula-
tividade.
d) vedada, se o bem não se destinar ao comércio.
e) vedada, por configurar bitributação.
Ano: 2017/ Banca: PGR/ Procurador da Repú-
blica.
Na disciplina específica do Imposto sobre Produ-
tos Industrializados – IPI:
a) a aquisição de bens integrantes do ativo per-
manente da empresa não gera direito a credita-
mento de IPI;
b) é devida a correção monetária ao creditamento
do IPI quando há oposição ao seu aproveitamento
decorrente de resistência legítima do Fisco;
c) o “contribuinte de fato” (v.g. distribuidora de
bebida) detém legitimidade ativa ad causam
para pleitear a restituição do indébito relativo ao
IPI recolhido pelo “contribuinte de direito” (fabri-
cante de bebida), por integrar a relação jurídica
tributária pertinente;
d) a aquisição de matéria-prima e/ou insumo não
tributados, isentos ou sujeitos à alíquota zero,
utilizados na industrialização de produto tribu-
tado pelo IPI, enseja direito ao creditamento do
tributo pago na saída do estabelecimento indus-
trial.
Ano: 2017/ Banca: PGR/ Procurador da Repú-
blica.
15
 #LEGIS

Sobre o Imposto de Renda é correto afirmar que:

a) Os Estados e o Distrito Federal não são partes

legítimas na ação de restituição de imposto de
renda retido na fonte proposta por seus servido-
res.

b) Não incide imposto de renda sobre os valores

percebidos a título de indenização por horas ex-
traordinárias trabalhadas, ainda que decorrentes
de acordo coletivo.

c) Não incide imposto de renda sobre a indeniza-

ção por danos morais.

d) É devida a incidência de imposto de renda sobre

o valor da complementação de aposentadoria
pago por entidade de previdência privada e em
relação ao resgate de contribuições recolhidas
para referidas entidades patrocinadoras no
período de 1º/1/1989 a 31/12/1995, em razão
da isenção concedida pelo art. 6º, VII, b, da Lei
n. 7.713/1988, na redação anterior à que lhe foi
dada pela Lei n. 9.250/1995.

Anotações:

Gabarito: 01 – B | 02 - A| 03 - C

16
 #LEGIS
DIA 4
Disciplina: Direito Tributário
Responsável: Prof. Tiago Melo.
Dia 04: Do Art. 74 ao 104.
Estudado Revisão 1 Revisão 2 Revisão 3
Art. 74. O imposto, de competência da
União, sobre operações relativas a combustíveis,
lubrificantes, energia elétrica e minerais do País
tem como fato gerador:
I - a produção, como definida no artigo 46 e
seu parágrafo único;
II - a importação, como definida no artigo
19;
III - a circulação, como definida no artigo
52;
IV - a distribuição, assim entendida a colo-
cação do produto no estabelecimento con-
sumidor ou em local de venda ao público;
V - o consumo, assim entendida a venda do
produto ao público.
§ 1º Para os efeitos deste imposto a
energia elétrica considera-se produto
industrializado.
§ 2º O imposto incide, uma só vez sobre
uma das operações previstas em cada
inciso deste artigo, como dispuser a lei,
e exclui quaisquer outros tributos, sejam
quais forem sua natureza ou competência,
incidentes sobre aquelas operações.
Art. 75. A lei observará o disposto neste Tí-
tulo relativamente:
I - ao imposto sobre produtos industrializa-
dos, quando a incidência seja sobre a pro-
dução ou sobre o consumo;
II - ao imposto sobre a importação, quando
a incidência seja sobre essa operação;
III - ao imposto sobre operações relativas à
circulação de mercadorias, quando a inci-
dência seja sobre a distribuição.
Comentários: Os artigos 74 e 75 do CTN não fo-
ram recepcionados pela CF/88.
Art. 76. Na iminência ou no caso de guerra
externa, a União pode instituir, temporariamen-
te, impostos extraordinários compreendidos
ou não entre os referidos nesta Lei, suprimidos,
gradativamente, no prazo máximo de cinco
anos, contados da celebração da paz.
Comentários: O dispositivo refere-se aos Impos-
tos Extraordinários de Guerra (IEG), relaciona-
dos no art. 154, II, da CF/88.
Art. 77. As taxas cobradas pela União, pe-
los Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Mu-
nicípios, no âmbito de suas respectivas atribui-
ções, têm como fato gerador o exercício regular
do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou
potencial, de serviço público específico e divi-
sível, prestado ao contribuinte ou posto à sua
disposição.
Parágrafo único. A taxa não pode ter base
de cálculo ou fato gerador idênticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em
função do capital das empresas.
Jurisprudência:
Súmula Vinculante 19 do STF: A taxa cobrada
exclusivamente em razão dos serviços públicos
de coleta, remoção e tratamento ou destinação
de lixo ou resíduos provenientes de imóveis não
viola o art. 145, II, da CF.
Súmula Vinculante 29 do STF: É constitucional
a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um
ou mais elementos da base de cálculo própria
de determinado imposto, desde que não haja
integral identidade entre uma base e outra.
Súmula Vinculante 41 do STF: O serviço de ilu-
minação pública não pode ser remunerado me-
diante taxa.
“Os Estados possuem competência para dispor
sobre instituição de taxas de polícia cobradas em
função de atividades tais como: fiscalização e vis-
toria em estabelecimentos comerciais abertos ao
público (casas noturnas, restaurantes, cinemas,
shows); expedição de alvarás para o funciona-
17
 #LEGIS
mento de estabelecimentos de que fabriquem,
transportem ou comercializem armas de fogo,
munição, explosivos, inflamáveis ou produtos
químicos; expedição de atestados de idoneidade
para porte de arma de fogo, tráfego de explosivos,
trânsito de armas em hipóteses determinadas; e
atividades diversas com impacto na ordem social,
no intuito de verificar o atendimento de condições
de segurança e emitir as correspondentes autori-
zações essenciais ao funcionamento de tais esta-
belecimentos”. [ADI 3.770, rel. min. Alexandre de
Moraes, j. 13-9-2019, P, DJE de 26-9-2019].
Art. 78. Considera-se poder de polícia ativi-
dade da administração pública que, limitando ou
disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prática de ato ou abstenção de fato, em
razão de interesse público concernente à segu-
rança, à higiene, à ordem, aos costumes, à dis-
ciplina da produção e do mercado, ao exercício
de atividades econômicas dependentes de con-
cessão ou autorização do Poder Público, à tran-
quilidade pública ou ao respeito à propriedade
e aos direitos individuais ou coletivos.
Parágrafo único. Considera-se regular o
exercício do poder de polícia quando desempe-
nhado pelo órgão competente nos limites da lei
aplicável, com observância do processo legal e,
tratando-se de atividade que a lei tenha como dis-
cricionária, sem abuso ou desvio de poder.
Art. 79. Os serviços públicos a que se refere
o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufruídos
a qualquer título;
b) potencialmente, quando, sendo de utili-
zação compulsória, sejam postos à sua dis-
posição mediante atividade administrativa
em efetivo funcionamento;
II - específicos, quando possam ser desta-
cados em unidades autônomas de interven-
ção, de utilidade, ou de necessidades públi-
cas;
III - divisíveis, quando suscetíveis de utiliza-
ção, separadamente, por parte de cada um
dos seus usuários.
Jurisprudência: “A segurança pública, presen-
tes a prevenção e o combate a incêndios, faz-se,
no campo da atividade precípua, pela unidade
da Federação, e, porque serviço essencial, tem
como viabilizá-la a arrecadação de impostos,
não cabendo ao Município a criação de taxa
para tal fim”. [RE 643.247, voto do rel. min. Marco
Aurélio, j. 1º-8-2017, P, DJE de 19-12-2017].
Art. 80. Para efeito de instituição e co-
brança de taxas, consideram-se compreen-
didas no âmbito das atribuições da União,
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Mu-
nicípios, aquelas que, segundo a Constituição
Federal, as Constituições dos Estados, as Leis
Orgânicas do Distrito Federal e dos Municípios e
a legislação com elas compatível, competem a
cada uma dessas pessoas de direito público.
Comentários: A taxa é espécie tributária cuja
competência para instituição e cobrança é co-
mum a todos os entes políticos, relacionando-
-se diretamente às respectivas competências
administrativas no que concerne à prestação
de serviços públicos e ao exercício do poder de
polícia.
Art. 81. A contribuição de melhoria co-
brada pela União, pelos Estados, pelo Distri-
to Federal ou pelos Municípios, no âmbito de
suas respectivas atribuições, é instituída para
fazer face ao custo de obras públicas de que
decorra valorização imobiliária, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite
individual o acréscimo de valor que da obra
resultar para cada imóvel beneficiado.
Comentários: Ver art. 145, III, CF/88.
Jurisprudência: “Esta Corte consolidou o en-
tendimento no sentido de que a contribuição de
melhoria incide sobre o quantum da valorização
imobiliária”. [AI 694.836 AgR, rel. min. Ellen Gra-
cie, j. 24-11- 2009, 2ª T, DJE de 18-12-2009].
“Taxa de pavimentação asfáltica. (...) Tributo que
tem por fato gerador benefício resultante de obra
pública, próprio de contribuição de melhoria, e
não a utilização, pelo contribuinte, de serviço
público específico e divisível, prestado ao con-
tribuinte ou posto a sua disposição. Impossibi-
18
 #LEGIS
lidade de sua cobrança como contribuição, por
inobservância das formalidades legais que cons-
tituem o pressuposto do lançamento dessa espé-
cie tributária”. [RE 140.779, rel. min. Ilmar Galvão,
j. 2-8-1995, P, DJ de 8-9-1995.]
Art. 82. A lei relativa à contribuição de me-
lhoria observará os seguintes requisitos míni-
mos:
I - publicação prévia dos seguintes ele-
mentos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) orçamento do custo da obra;
c) determinação da parcela do custo da
obra a ser financiada pela contribuição;
d) delimitação da zona beneficiada;
e) determinação do fator de absorção do
benefício da valorização para toda a zona
ou para cada uma das áreas diferenciadas,
nela contidas;
II - fixação de prazo não inferior a 30 (trinta)
dias, para impugnação pelos interessados,
de qualquer dos elementos referidos no in-
ciso anterior;
III - regulamentação do processo admi-
nistrativo de instrução e julgamento da
impugnação a que se refere o inciso ante-
rior, sem prejuízo da sua apreciação judi-
cial.
§ 1º A contribuição relativa a cada imóvel
será determinada pelo rateio da parcela
do custo da obra a que se refere a alínea c,
do inciso I, pelos imóveis situados na zona
beneficiada em função dos respectivos fa-
tores individuais de valorização.
§ 2º Por ocasião do respectivo lançamento,
cada contribuinte deverá ser notificado do
montante da contribuição, da forma e dos
prazos de seu pagamento e dos elementos
que integram o respectivo cálculo.
Jurisprudência: “A base de cálculo da contribui-
ção de melhoria é a valorização imobiliária, ou
seja, a diferença entre o valor do imóvel antes do
início da obra e o valor do mesmo após a conclu-
são da obra. Não havendo aumento do valor do
imóvel, impossível a cobrança do tributo” (STJ,
2a T., REsp 143.996/SP, Rel. Min. Peçanha Martins,
j. em 7/10/1999, DJ de 6/12/1999, p. 76). É preciso
que essa valorização seja aferida, como dito no
acórdão, após a conclusão da obra, pelo que não
é possível exigir a exação em face de obras inaca-
badas”. [STJ, REsp 647.134/SP].
Art. 83. Sem prejuízo das demais dispo-
sições deste Título, os Estados e Municípios que
celebrem com a União convênios destinados a
assegurar ampla e eficiente coordenação dos
respectivos programas de investimentos e servi-
ços públicos, especialmente no campo da políti-
ca tributária, poderão participar de até 10% (dez
por cento) da arrecadação efetuada, nos respec-
tivos territórios, proveniente do imposto referido
no artigo 43, incidente sobre o rendimento das
pessoas físicas, e no artigo 46, excluído o inciden-
te sobre o fumo e bebidas alcoólicas.
Parágrafo único. O processo das distribui-
ções previstas neste artigo será regulado nos
convênios nele referidos.
Art. 84. A lei federal pode cometer aos Esta-
dos, ao Distrito Federal ou aos Municípios o en-
cargo de arrecadar os impostos de competência
da União cujo produto lhes seja distribuído no
todo ou em parte.
Parágrafo único. O disposto neste artigo,
aplica-se à arrecadação dos impostos de compe-
tência dos Estados, cujo produto estes venham a
distribuir, no todo ou em parte, aos respectivos
Municípios.
Art. 85. Serão distribuídos pela União:
I - aos Municípios da localização dos imó-
veis, o produto da arrecadação do imposto
a que se refere o artigo 29;
II - aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios, o produto da arrecadação, na
fonte, do imposto a que se refere o artigo
43, incidente sobre a renda das obrigações
de sua dívida pública e sobre os proventos
dos seus servidores e dos de suas autar-
quias.
19
 #LEGIS
§ 1º Independentemente de ordem das
autoridades superiores e sob pena de
demissão, as autoridades arrecadadoras
dos impostos a que se refere este artigo
farão entrega, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios, das importâncias
recebidas, à medida que forem sendo
arrecadadas, em prazo não superior a
30 (trinta) dias, a contar da data de cada
recolhimento.
§ 2º A lei poderá autorizar os Estados, o
Distrito Federal e os Municípios a incorpo-
rar definitivamente à sua receita o produto
da arrecadação do imposto a que se refere
o inciso II, estipulando as obrigações aces-
sórias a serem cumpridas por aqueles no
interesse da arrecadação, pela União, do
imposto a ela devido pelos titulares da ren-
da ou dos proventos tributados.
Comentários: Os artigos 83 a 85 do CTN não os-
tentam força normativa no que contrariarem a
Constituição. Nesse sentido, as normas que re-
gulam a repartição das receitas tributárias estão
previstas nos artigos 157 a 162 da CF/88.
Arts. 86 a 94.
Comentários: Os arts. 86 a 94 do CTN tratam dos
critérios de distribuição do FPM e do FPE.
Com advento da CF/88, todavia, referidos crité-
rios passaram a ser previstos pela LC nº 62/89 e
pela Lei nº 8.016/90, razão pela qual, no intuito
de evitar confusões, optou-se por não reproduzir
o teor dos dispositivos que, embora não formal-
mente revogados, não foram recepcionados pela
Ordem Constitucional vigente.
Art. 95. (Revogado pela Lei Complementar
nº 143, de 2013).
Art. 96. A expressão “legislação tributá-
ria” compreende as leis, os tratados e as con-
venções internacionais, os decretos e as nor-
mas complementares que versem, no todo ou
em parte, sobre tributos e relações jurídicas a
eles pertinentes.
Comentários: Pela pertinência, ver arts. 49 e 68,
CF/88.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituição de tributos, ou a sua extin-
ção;
II - a majoração de tributos, ou sua redu-
ção, ressalvado o disposto nos artigos 21,
26, 39, 57 e 65;
III - a definição do fato gerador da obriga-
ção tributária principal, ressalvado o dis-
posto no inciso I do § 3º do artigo 52, e do
seu sujeito passivo;
IV - a fixação de alíquota do tributo e da
sua base de cálculo, ressalvado o disposto
nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominação de penalidades para as
ações ou omissões contrárias a seus dispo-
sitivos, ou para outras infrações nela defi-
nidas;
VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e
extinção de créditos tributários, ou de dis-
pensa ou redução de penalidades.
§ 1º Equipara-se à majoração do tributo a
modificação da sua base de cálculo, que
importe em torná-lo mais oneroso.
§ 2º Não constitui majoração de tributo,
para os fins do disposto no inciso II deste
artigo, a atualização do valor monetário da
respectiva base de cálculo.
Comentário: O artigo 97 do CTN vem a explicitar
o conteúdo do Princípio da Legalidade Tributá-
ria, previsto no art. 150, I, CF/88.
RE 838.284, voto do rel. min. Dias Toffoli, j. 19-
10-2016, P, DJE de 22-9-2017, Tema 829:
Não viola a legalidade tributária a lei que, pres-
crevendo o teto, possibilita ao ato normativo in-
fralegal fixar o valor de taxa em proporção razoá-
vel com os custos da atuação estatal, valor esse
que não pode ser atualizado por ato do próprio
conselho de fiscalização em percentual superior
aos índices de correção monetária legalmente
previstos.
RE 704.292, voto do rel. min. Dias Toffoli, j.
19-10-2016, P, DJE de 3-8-2017, Tema 540:
É inconstitucional, por ofensa ao princípio
da legalidade tributária, lei que delega aos
conselhos de fiscalização de profissões
regulamentadas a competência de fixar ou
20
 #LEGIS
majorar, sem parâmetro legal, o valor das
contribuições de interesse das categorias
profissionais e econômicas, usualmente
cobradas sob o título de anuidades, vedada,
ademais, a atualização desse valor pelos con-
selhos em percentual superior aos índices le-
galmente previstos.
RE 648.245, rel. min. Gilmar Mendes, j. 1º-8-
2013, P, DJE de 24-2-2014, Tema 211:
É inconstitucional a majoração do IPTU sem
edição de lei em sentido formal, vedada
a atualização, por ato do Executivo, em
percentual superior aos índices oficiais.
Art. 98. Os tratados e as convenções in-
ternacionais revogam ou modificam a legis-
lação tributária interna, e serão observados
pela que lhes sobrevenha.
Comentários: Tratados e Convenções interna-
cionais, são expressões sinônimas. Conforme
Ricardo Alexandre (Direito Tributário, 2017, pg.
270), trata-se de um acordo bilateral ou multi-
lateral de vontades manifestadas por estados
soberanos ou organismos internacionais regu-
larmente representados por órgãos competen-
tes, destinando-se a produzir efeitos jurídicos.
Os Tratados e Convenções internacionais só
produzem efeitos quando devidamente incor-
porados ao direito interno. Nesse sentido é o
posicionamento do STF (AgRg 8.279-4).
O advento de um tratado suspende, no todo ou
em parte, a eficácia de legislação que lhe seja
desfavorável. Caso o tratado seja denunciado,
a lei interna readquire sua eficácia. Não se tra-
ta de repristinação, pois a lei não estava revo-
gada, apenas suspensa (RE 229.096).
Art. 99. O conteúdo e o alcance dos de-
cretos restringem-se aos das leis em função
das quais sejam expedidos, determinados com
observância das regras de interpretação estabe-
lecidas nesta Lei.
Comentários: Os Decretos são atos normativos
secundários ou infralegais, da competência pri-
vativa do Chefe do Poder Executivo.
Art. 100. São normas complementares das
leis, dos tratados e das convenções internacio-
nais e dos decretos:
Comentário: A função primordial das normas
complementares é a de explicitar o conteúdo das
leis, de sorte a uniformizar a respectiva interpre-
tação por parte da Administração Tributária.
I - os atos normativos expedidos pelas au-
toridades administrativas;
Comentário: Caracterizam-se como normas edi-
tadas pelos servidores da administração tribu-
tária, de caráter geral e abstrato, com objetivo
de orientar contribuintes ou instruir servidores
públicos, na realização de atos e procedimentos
administrativos relativos a tributos.
II - as decisões dos órgãos singulares ou
coletivos de jurisdição administrativa, a
que a lei atribua eficácia normativa;
III - as práticas reiteradamente observa-
das pelas autoridades administrativas;
Comentário: São os usos e costumes adotados
pela Administração. Em decorrência do Princípio
da Legalidade Tributária, jamais um costume da
administração poderá criar ou derrogar um tribu-
to.
IV - os convênios que entre si celebrem a
União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios.
Comentário: Convênios são atos infralegais ce-
lebrados pelo Poder Executivo, não inovando,
portanto, a ordem jurídica. A jurisprudência do
STF corrobora tal posicionamento (ADI 1.857/
SC), não sendo exigida a aprovação do Poder
Legislativo, diferentemente do que ocorre com
os tratados internacionais.
Parágrafo único. A observância das nor-
mas referidas neste artigo exclui a imposição
de penalidades, a cobrança de juros de mora
e a atualização do valor monetário da base de
cálculo do tributo.
Art. 101. A vigência, no espaço e no tem-
po, da legislação tributária rege-se pelas dis-
21
 #LEGIS
posições legais aplicáveis às normas jurídicas
em geral, ressalvado o previsto neste Capítulo.
Comentários: A vigência é verificada com a pu-
blicação da norma, podendo ser imediata ou no
lapso temporal previsto em seu texto legal (vaca-
tio legis). Caso não conste expressamente do tex-
to legal o período de entrada em vigor, a LINDB
determina a aplicação do prazo de 45 dias (art.
1°, § 1°).
Art. 102. A legislação tributária dos Es-
tados, do Distrito Federal e dos Municípios vi-
gora, no País, fora dos respectivos territórios,
nos limites em que lhe reconheçam extraterri-
torialidade os convênios de que participem, ou
do que disponham esta ou outras leis de normas
gerais expedidas pela União.
Comentários: A vigência espacial conecta-se, em
regra, ao Princípio da Territorialidade.
A extraterritorialidade, contudo, pode ser previs-
ta em convênio ou pela lei.
Art. 103. Salvo disposição em contrário,
entram em vigor:
I - os atos administrativos a que se refere
o inciso I do artigo 100, na data da sua pu-
blicação;
II - as decisões a que se refere o inciso II do
artigo 100, quanto a seus efeitos norma-
tivos, 30 (trinta) dias após a data da sua
publicação;
III - os convênios a que se refere o inciso IV
do artigo 100, na data neles prevista.
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia
do exercício seguinte àquele em que ocorra a
sua publicação os dispositivos de lei, referentes
a impostos sobre o patrimônio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impos-
tos;
II - que definem novas hipóteses de inci-
dência;
III - que extinguem ou reduzem isenções,
salvo se a lei dispuser de maneira mais fa-
vorável ao contribuinte, e observado o dis-
posto no artigo 178.
Comentário: Ver art. 150, III, “b” e “c”, CF/88, o
qual enuncia o Princípio da Anterioridade Tri-
butária – na acepção geral e no que concerne à
noventena -, que se aplica a todos os tributos
em geral (com as exceções constitucionalmen-
te estabelecidas), e não apenas aos impostos
sobre o patrimônio ou a renda.
Jurisprudência:
Súmula 544 do STF: Isenções tributárias con-
cedidas, sob condição onerosa, não podem ser
livremente suprimidas.
Súmula 669 do STF: Norma legal que altera o
prazo de recolhimento da obrigação tributária
não se sujeita ao princípio da anterioridade.
“1. Conforme consignado na decisão agravada,
a jurisprudência do Supremo Tribunal Federal
fixou entendimento no sentido de que não só a
majoração direta de tributos atrai a aplicação
do princípio da anterioridade, mas também a
majoração indireta decorrente de revogação
de benefícios fiscais. Precedentes”. [RE 1214919
AgR-segundo, Relator(a): Min. ROBERTO BARRO-
SO, Primeira Turma, julgado em 27/09/2019, PRO-
CESSO ELETRÔNICO DJe-221 DIVULG 10-10-2019
PUBLIC 11-10-2019].
Para Fixação:
Ano: 2020/ Banca: CESPE/ SEFAZ-DF.
Considerando as regras do CTN acerca da vigência
da legislação tributária e das limitações constitu-
cionais ao poder de tributar, julgue o item que se
segue.
Não havendo disposição em contrário, os efeitos
normativos das decisões dos órgãos coletivos de
jurisdição administrativa a que a lei atribua eficá-
cia normativa entram em vigor trinta dias após a
data da publicação da decisão.
( ) Certo
( ) Errado
22
 #LEGIS

Ano: 2019/ Banca: CESPE/ TJ-PA Juiz de Direito.

Assinale a opção que indica matéria de ordem tri-

butária que pode ser instrumentalizada por lei or-
dinária, conforme a CF.

a) instituição de impostos expressamente previs-

tos na CF;

b) regulamentação das limitações constitucionais

ao poder de tributar;

c) estabelecimento de normas gerais sobre deca-

dência tributária;

d) instituição de impostos não previstos na CF;

e) estabelecimento de normas gerais sobre o ade-

quado tratamento tributário ao ato cooperativo.

Ano: 2019/ Banca: VUNESP/ Procurador de São

José dos Campos-SP.

Assinale a alternativa correta.

a) Somente a lei pode estabelecer o fato gerador

da obrigação principal e da acessória.

b) Constitui majoração do tributo a atualização do

valor monetário da respectiva base de cálculo.

c) Os tratados e as convenções internacionais re-

vogam ou modificam a legislação interna, mas
não serão observados pela que lhes sobrevenha.

d) Os decretos, ainda que versem sobre tributos e

relações a eles pertinentes, não estão compreen-
didos na expressão “legislação tributária”, posto
que, expedidos pelo Poder Executivo, são fontes
secundárias do direito tributário.

e) Norma legal que altera o prazo de recolhimen-

to de obrigação tributária não se sujeita ao prin-
cípio da anterioridade.

Anotações:

Gabarito: 01 – C | 02 - A | 03 - E

23
 #LEGIS
DIA 5
Disciplina: Direito Tributário
Responsável: Prof. Tiago Melo.
Dia 05: Do Art. 105 ao 127.
Estudado Revisão 1 Revisão 2 Revisão 3
Art. 105. A legislação tributária aplica-se
imediatamente aos fatos geradores futuros
e aos pendentes, assim entendidos aqueles
cuja ocorrência tenha tido início mas não este-
ja completa nos termos do artigo 116.
Comentários: Fato gerador pendente é aquele
que tem início sob a égide de uma certa lei, mas
só se consuma quando já vigente uma lei nova.
É fértil na doutrina pátria o debate acerca de
referida “espécie” de fato gerador e da recepção
do dispositivo transcrito pela Constituição de
1988, tendo em conta o Princípio da Irretroativi-
dade Tributária, fundado na segurança jurídica,
disposto no art. 150, III, “a”, da Carta Magna.
Jurisprudência: “Especificamente no que con-
cerne ao Imposto de Renda, o STF sumulou o
verbete de n. 584: “Ao Imposto de Renda calcu-
lado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-
-se a lei vigente no exercício financeiro em que
deva ser apresentada a declaração.”
Vale salientar que o STJ, em diversos julgados,
considera superada a Súmula n. 584, do STF, a
partir da Constituição de 1988”.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pre-
térito:
I - em qualquer caso, quando seja ex-
pressamente interpretativa, excluída a
aplicação de penalidade à infração dos
dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato não definitiva-
mente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infra-
ção;
b) quando deixe de tratá-lo como con-
trário a qualquer exigência de ação ou
omissão, desde que não tenha sido frau-
dulento e não tenha implicado em falta
de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos
severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prática.
Jurisprudência:
Súmula Vinculante 50 do STF: Norma legal
que altera o prazo de recolhimento de obriga-
ção tributária não se sujeita ao princípio da an-
terioridade.
Art. 107. A legislação tributária será inter-
pretada conforme o disposto neste Capítulo.
Art. 108. Na ausência de disposição ex-
pressa, a autoridade competente para aplicar
a legislação tributária utilizará sucessivamen-
te, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princípios gerais de direito tributá-
rio;
III - os princípios gerais de direito públi-
co;
IV - a equidade.
Frase mnemônica: Ana, primeiro tente, pra
só depois pedir equidade.
§ 1º O emprego da analogia não poderá
resultar na exigência de tributo não pre-
visto em lei.
§ 2º O emprego da equidade não pode-
rá resultar na dispensa do pagamento de
tributo devido.
Art. 109. Os princípios gerais de direito
privado utilizam-se para pesquisa da defini-
ção, do conteúdo e do alcance de seus institu-
tos, conceitos e formas, mas não para defini-
ção dos respectivos efeitos tributários.
Jurisprudência: “Tributário. Simples Federal.
Lei 9.317/1996. Laboratório de análises clínicas.
24
 #LEGIS
Serviço prestado por meio de médicos e enfer-
meiros. Exclusão. (...) 4. O conceito de ‘pessoa
jurídica’ é dado pelo Código Civil, e é a ele que
devemos recorrer no momento de interpretar a
norma tributária (art. 109 do CTN). (...)” [STJ, 2.ª
T., REsp 1.260.332/AL, Rel. Min. Herman Benja-
min, j. 01.09.2011, DJe 12.09.2011].
Art. 110. A lei tributária não pode alterar a
definição, o conteúdo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados,
expressa ou implicitamente, pela Constituição
Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pe-
las Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Mu-
nicípios, para definir ou limitar competências
tributárias.
Jurisprudência:
Súmula vinculante 31 do STF: É inconstitucional
a incidência do imposto sobre serviços de
qualquer natureza - ISS sobre operações de
locação de bens móveis.
“As operadoras de planos privados de assistência
à saúde (plano de saúde e seguro-saúde) pres-
tam serviço sujeito ao Imposto Sobre Serviços de
Qualquer Natureza (ISSQN), previsto no art. 156,
III, da CF”. [RE 651703/PR, rel. min. Luiz Fux, julga-
mento em 29-9-2016].
(...)
O Colegiado afirmou que o aspecto primordial
para a compreensão da incidência do ISSQN
encontra-se no enquadramento do conceito de
“serviço”. Apenas as atividades assim classifica-
das — à luz da materialidade constitucional do
mencionado conceito (CF, art. 156, III) — seriam
passíveis de atrair a obrigatoriedade do imposto,
previsto na Lei Complementar 116/2003.
(...)
Com efeito, o art. 110 do Código Tributário Na-
cional (CTN) (“A lei tributária não pode alterar a
definição, o conteúdo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados,
expressa ou implicitamente, pela Constituição
Federal, pelas Constituições dos Estados, ou
pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos
Municípios, para definir ou limitar competências
tributárias”) não veicula norma de interpretação
constitucional. Não seria possível elaborar inter-
pretação autêntica da Constituição a partir do
legislador infraconstitucional, na medida em que
esse não poderia balizar ou direcionar o intérpre-
te do próprio texto constitucional. O referido dis-
positivo do CTN não tem a amplitude conferida
por sua interpretação literal.
Nesse sentido, legislação infraconstitucional não
poderia alterar qualquer conceito jurídico —do
Direito Privado ou não — ou extrajurídico — da
Economia ou de qualquer ramo do conheci-
mento — utilizado pelo constituinte para definir
competências tributárias. Portanto, ainda que a
contraposição entre obrigações de dar e de fa-
zer para dirimir o conflito de competência entre
o Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza
(ISSQN) e o Imposto sobre Circulação de Merca-
dorias e Prestação de Serviços (ICMS) fosse uti-
lizada no âmbito do Direito Tributário, novos cri-
térios de interpretação progressivamente teriam
ganhado espaço.
O Tribunal asseverou, ainda, que a chamada
“Constituição Tributária” deve ser interpreta-
da de acordo com o pluralismo metodológico,
abrindo-se para a interpretação segundo varia-
dos métodos, desde o literal até o sistemático e
teleológico. Por isso, os conceitos constitucionais
tributários não são fechados e unívocos, deven-
do-se recorrer também aos aportes de ciências
afins para a sua exegese, como a Ciência das Fi-
nanças, a Economia e a Contabilidade. Dessa sor-
te, embora os conceitos de Direito Civil exerçam
papel importante na interpretação dos conceitos
constitucionais tributários, eles não exaurem a
atividade interpretativa, conforme assentado no
julgamento do precedente acima referido.
Art. 111. Interpreta-se literalmente a le-
gislação tributária que disponha sobre:
I - suspensão ou exclusão do crédito tribu-
tário;
II - outorga de isenção;
III - dispensa do cumprimento de obrigações
tributárias acessórias.
Comentários: O que o dispositivo enuncia é o de-
ver de interpretar de forma restritiva a legislação
que importe a dispensa ou postergação de cum-
primento da obrigação tributária. Não veda, toda-
via, o emprego dos variados métodos de herme-
nêutica.
25
 #LEGIS
Jurisprudência: “O art. 111 do CTN, que prescre-
ve a interpretação literal da norma, não pode le-
var o aplicador do Direito à absurda conclusão de
que esteja ele impedido, no seu mister de apreciar
e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma
equilibrada ponderação dos elementos lógico-sis-
temático, histórico e finalístico ou teleológico, os
quais integram a moderna metodologia de inter-
pretação das normas jurídicas”. [STJ, 2a T., REsp
192.531/RS, Rel. Min. João Otávio de Noronha, j.
em 17/2/2005, DJ de 16/5/2005].
Art. 112. A lei tributária que define infra-
ções, ou lhe comina penalidades, interpreta-se
da maneira mais favorável ao acusado, em caso
de dúvida quanto:
I - à capitulação legal do fato;
II - à natureza ou às circunstâncias materiais
do fato, ou à natureza ou extensão dos seus
efeitos;
III - à autoria, imputabilidade, ou
punibilidade;
IV - à natureza da penalidade aplicável, ou à
sua graduação.
Comentários: O dispositivo prevê as hipóteses de
interpretação benigna.
Jurisprudência: “A interpretação benigna, prevista
no art. 112 do CTN, pressupõe a existência de dú-
vida objetiva na exegese da legislação fiscal. Não
havendo divergência acerca da interpretação da
legislação tributária, o art. 112 do CTN não pode
ser aplicado”. [STJ, 2a T., REsp 178.427/SP, Rel.
Min. Adhemar Maciel, j. em 1º/9/1998, v.u., DJ de
7/12/1998].
Art. 113. A obrigação tributária é principal
ou acessória.
§ 1º A obrigação principal surge com a
ocorrência do fato gerador, tem por obje-
to o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniária e extingue-se juntamente com
o crédito dela decorrente.
§ 2º A obrigação acessória decorre da
legislação tributária e tem por objeto as
prestações, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadação ou
da fiscalização dos tributos.
Comentários: A despeito de se encontrar po-
sicionamentos divergentes, tanto na doutrina
quanto na jurisprudência, parece mais adequa-
do o entendimento segundo o qual a obrigação
acessória pode ser prevista em ato infralegal. O
tema, todavia, é algo controverso.
Jurisprudência: “2. Nos termos do art. 113, §§
2.º e 3.º, do CTN, a obrigação acessória prevista
em “legislação tributária” pode vincular não só o
contribuinte, como terceiro, no objetivo de obri-
gá-los a fazer, não fazer ou tolerar que se faça, de
modo que a não observância do dever legalmen-
te imputado conduz à aplicação de penalidade
pecuniária (multa), que se transmuta em obriga-
ção principal”. [STJ, 2.ª T., EDcl no REsp 1.384.832/
RN, Rel. Min. Humberto Martins, j. 18.03.2014, DJe
24.03.2014].
(...)
“4. A emissão da nota fiscal é dever instrumen-
tal imposto ao contribuinte com vista a facilitar
o controle fiscal, pois a relação jurídica tributá-
ria refere-se não só à obrigação tributária stricto
sensu (obrigação tributária principal), como ao
conjunto de obrigação acessórias que a viabili-
zam, conforme se infere do art. 113, § 2.º, do CTN.
A relevância da obrigação acessória, instituída
como o dever de fazer ou não fazer ou de tolerar
que se faça, tem o escopo de controlar o adim-
plemento da obrigação principal”. [STJ, 2.ª T.,
REsp 1.285.939/ES, Rel. Min. Humberto Martins, j.
13.08.2013, DJe 26.08.2013].
§ 3º A obrigação acessória, pelo simples
fato da sua inobservância, converte-se
em obrigação principal relativamente à
penalidade pecuniária.
Art. 114. Fato gerador da obrigação princi-
pal é a situação definida em lei como necessá-
ria e suficiente à sua ocorrência.
Comentários: Pela pertinência, ver art. 4º, do
CTN.
Vale salientar que o CTN, enquanto norma geral,
não estabelece os fatos geradores específicos
dos tributos, cabendo tal atribuição, em regra, às
respectivas leis instituidoras editadas pelos en-
tes políticos competentes.
26
 #LEGIS
Art. 115. Fato gerador da obrigação aces-
sória é qualquer situação que, na forma da legis-
lação aplicável, impõe a prática ou a abstenção
de ato que não configure obrigação principal.
Jurisprudência: (...) “1. O interesse público na
arrecadação e na fiscalização tributária legitima
o ente federado a instituir obrigações, aos con-
tribuintes, que tenham por objeto prestações,
positivas ou negativas, que visem guarnecer o
fisco do maior número de informações possíveis
acerca do universo das atividades desenvolvidas
pelos sujeitos passivos (arts. 113, § 2.º e 115 do
CTN)”. [STJ, 1.ª T., REsp 899.895/SP, Rel. Min. Luiz
Fux, j. 04.06.2009, DJe 05.08.2009].
(...)
“1. A obrigação acessória, quando inobservada,
nos termos do arts. 113, §§ 2.º e 3.º e 115 do CTN,
torna-se obrigação principal, em relação à multa
pecuniária, seguindo a natureza jurídica dos tri-
butos e sujeita aos mesmos dispositivos aplicá-
veis”. [STJ, 1.ª T., REsp 837.949/RS, Rel. Min. Luiz
Fux, j. 28.04.2009, DJe 27.05.2009].
(...)
Art. 116. Salvo disposição de lei em contrá-
rio, considera-se ocorrido o fato gerador e exis-
tentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situação de fato, des-
de o momento em que o se verifiquem as
circunstâncias materiais necessárias a que
produza os efeitos que normalmente lhe
são próprios;
II - tratando-se de situação jurídica, desde
o momento em que esteja definitivamente
constituída, nos termos de direito aplicá-
vel.
Parágrafo único. A autoridade administrati-
va poderá desconsiderar atos ou negócios jurí-
dicos praticados com a finalidade de dissimular
a ocorrência do fato gerador do tributo ou a na-
tureza dos elementos constitutivos da obriga-
ção tributária, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinária.
Comentários: A despeito da consagrada nomen-
clatura: norma geral antielisiva, a rigor, o pa-
rágrafo único do artigo 116 do CTN é uma ferra-
menta de combate à elusão fiscal, caracterizada
como um planejamento tributário abusivo, em
desconformidade com a lei, havendo simulação
de determinado negócio no escopo de dissimular
a ocorrência do fato gerador da obrigação tribu-
tária.
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do arti-
go anterior e salvo disposição de lei em contrá-
rio, os atos ou negócios jurídicos condicionais
reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condição, desde o
momento de seu implemento;
II - sendo resolutória a condição, desde o
momento da prática do ato ou da celebra-
ção do negócio.
Art. 118. A definição legal do fato gerador é
interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurídica dos atos efetiva-
mente praticados pelos contribuintes, res-
ponsáveis, ou terceiros, bem como da natu-
reza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocor-
ridos.
Comentário: Caso um ato, apesar de ilícito, con-
figure a situação prevista em lei como necessária
e suficiente ao nascimento da obrigação tributá-
ria, será devido o pagamento do tributo, nos ter-
mos do artigo 118 do CTN, que estatui o princípio
conhecido como pecunia non olet.
STF, HC 77.530-RS-1998: (...) é legítima a tri-
butação de produtos financeiros resultantes de
atividades criminosas, nos termos do art. 118, I,
CTN.
STF, 1a T., HC 77530/RS: Sonegação fiscal de lu-
cro advindo de atividade criminosa: “non olet”.
Drogas: tráfico de drogas, envolvendo socieda-
des comerciais organizadas, com lucros vultosos
subtraídos à contabilização regular das empre-
sas e subtraídos à declaração de rendimentos:
caracterização, em tese, de crime de sonegação
fiscal, a acarretar a competência da Justiça Fede-
ral e atrair pela conexão, o tráfico de entorpecen-
tes: irrelevância da origem ilícita, mesmo quando
criminal, da renda subtraída à tributação. A exo-
27
 #LEGIS
neração tributária dos resultados econômicos de
fato criminoso – antes de ser corolário do prin-
cípio da moralidade – constitui violação do prin-
cípio de isonomia fiscal, de manifesta inspiração
ética.
Art. 119. Sujeito ativo da obrigação é a
pessoa jurídica de direito público, titular da
competência para exigir o seu cumprimento.
Comentários: O sujeito ativo da obrigação tribu-
tária pode ser uma autarquia, por exemplo, des-
de que referida atribuição lhe seja deferida por
lei instituída pelo ente político detentor da res-
pectiva competência tributária.
Jurisprudência: “não há que se confundir a com-
petência tributária com a capacidade tributária
ativa. A União, no caso, detém a competência
tributária, podendo legislar sobre a contribuição
previdenciária. Mas, quem detém a capacidade
tributária ativa para gerenciar, exigir e cobrar a
contribuição previdenciária é a autarquia federal
INSS”. [STJ, 1a T., AgRg no REsp 440.921/PR].
“Ilegitimidade passiva da União para participar
de demanda que visa a compensar contribuições
previdenciárias por empresas vinculadas ao SIM-
PLES”.
“7. O Sistema Integrado de Pagamento de Impos-
tos e Contribuições das Empresas de Pequeno
Porte – SIMPLES – (Lei nº 9.317/96) não altera a
composição da relação jurídico-tributária firma-
da pelo ordenamento. Esse sistema compreende,
apenas, uma técnica unificada de recolhimento,
fiscalização e controle dos impostos e das contri-
buições previdenciárias”.
“8. Os entes tributantes (União e INSS, por exem-
plo) sujeitam-se aos procedimentos desburocra-
tizados de arrecadação das exações que lhe são
devidas, confirmando, porém, o exercício da au-
tonomia competencial outorgada por lei”. (...)
Art. 120. Salvo disposição de lei em contrá-
rio, a pessoa jurídica de direito público, que se
constituir pelo desmembramento territorial de
outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legis-
lação tributária aplicará até que entre em vigor a
sua própria.
Comentários: Trata-se da herança de compe-
tência tributária, nos termos da doutrina de Sa-
cha Calmon Navarro Coelho (Curso de Direito Tri-
butário Brasileiro, 9. ed., Rio de Janeiro: Forense,
2006, p. 683).
Art. 121. Sujeito passivo da obrigação
principal é a pessoa obrigada ao pagamento de
tributo ou penalidade pecuniária.
Parágrafo único. O sujeito passivo da obri-
gação principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relação pes-
soal e direta com a situação que constitua o
respectivo fato gerador;
II - responsável, quando, sem revestir a
condição de contribuinte, sua obrigação
decorra de disposição expressa de lei.
Comentário: Contribuinte (sujeito passivo
direto) é aquele que realiza o fato gerador da
obrigação tributária principal; responsável (su-
jeito passivo indireto) é pessoa que, sem reali-
zar o fato gerador, por alguma relação específica
com este, prevista em lei, é obrigado a proceder
ao recolhimento do tributo.
Art. 122. Sujeito passivo da obrigação
acessória é a pessoa obrigada às prestações
que constituam o seu objeto.
Art. 123. Salvo disposições de lei em con-
trário, as convenções particulares, relativas à
responsabilidade pelo pagamento de tributos,
não podem ser opostas à Fazenda Pública,
para modificar a definição legal do sujeito pas-
sivo das obrigações tributárias correspondentes.
Jurisprudência: “3. No sistema tributário, as
convenções particulares não são oponíveis à Fa-
zenda Pública. A relação tributária se estabelece
entre o Fisco, de um lado, como seu sujeito ativo,
e, de outro, o contribuinte, como seu sujeito pas-
sivo. É uma relação de natureza objetiva, onde
não devem ser admitidos elementos estranhos,
a teor do disposto no art. 123 do CTN”. [STJ, 2.ª T.,
REsp 1.285.939/ES, Rel. Min. Humberto Martins, j.
13.08.2013, DJe 26.08.2013].
Art. 124. São solidariamente obrigadas:
28
 #LEGIS
I - as pessoas que tenham interesse co-
mum na situação que constitua o fato ge-
rador da obrigação principal;
II - as pessoas expressamente designadas
por lei.
Parágrafo único. A solidariedade referida
neste artigo não comporta benefício de ordem.
Comentário: Em Direito Tributário, não existe
solidariedade ativa. A lei apenas prevê hipóte-
ses de solidariedade entre sujeito passivos.
Jurisprudência: “1. Todas as espécies tributá-
rias, entre as quais as contribuições de segurida-
de social, estão sujeitas às normas gerais de di-
reito tributário” [STF, Tribunal Pleno, RE 562.276/
PR].
2. O Código Tributário Nacional estabelece algu-
mas regras matrizes de responsabilidade tributá-
ria, como a do art. 135, III, bem como diretrizes
para que o legislador de cada ente político esta-
beleça outras regras específicas de responsabili-
dade tributária relativamente aos tributos da sua
competência, conforme seu art. 128.
3. O preceito do art. 124, II, no sentido de que são
solidariamente obrigadas “as pessoas expressa-
mente designadas por lei”, não autoriza o legis-
lador a criar novos casos de responsabilidade
tributária sem a observância dos requisitos exi-
gidos pelo art. 128 do CTN, tampouco a descon-
siderar as regras matrizes de responsabilidade
de terceiros estabelecidas em caráter geral pelos
arts. 134 e 135 do mesmo diploma. A previsão le-
gal de solidariedade entre devedores – de modo
que o pagamento efetuado por um aproveite aos
demais, que a interrupção da prescrição, em fa-
vor ou contra um dos obrigados, também lhes te-
nha efeitos comuns e que a isenção ou remissão
de crédito exonere a todos os obrigados quando
não seja pessoal (art. 125 do CTN) – pressupõe
que a própria condição de devedor tenha sido es-
tabelecida validamente. (...)
Art. 125. Salvo disposição de lei em con-
trário, são os seguintes os efeitos da solidarie-
dade:
I - o pagamento efetuado por um dos obri-
gados aproveita aos demais;
II - a isenção ou remissão de crédito exo-
nera todos os obrigados, salvo se outor-
gada pessoalmente a um deles, subsis-
tindo, nesse caso, a solidariedade quanto
aos demais pelo saldo;
III - a interrupção da prescrição, em favor
ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais.
Jurisprudência: “(...) 3. O despacho de citação
do contribuinte (alienante do imóvel) interrompe
a prescrição com relação ao responsável solidá-
rio (adquirente), nos termos do art. 125, III, c/c o
art. 174, parágrafo único, I, todos do CTN”. [STJ,
2.ª T., REsp 1.319.319/RS, Rel. Min. Eliana Calmon,
j. 15.10.2013, DJe 24.10.2013].
“(...) 4. Havendo solidariedade passiva pela quan-
tia cobrada em juízo, aplica-se o disposto no art.
125, III, do CTN, o qual estabelece que a interrup-
ção do prazo prescricional em relação a um dos
executados também atinge os demais devedo-
res. (...).” [STJ, 2.ª T., REsp 1.164.558/SP, Rel. Min.
Castro Meira, j. 09.03.2010, DJe 22.03.2010].
Art. 126. A capacidade tributária passiva
independe:
I - da capacidade civil das pessoas natu-
rais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a
medidas que importem privação ou li-
mitação do exercício de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da adminis-
tração direta de seus bens ou negócios;
III - de estar a pessoa jurídica regular-
mente constituída, bastando que configu-
re uma unidade econômica ou profissional.
Jurisprudência: “(...)1. Nos termos do art. 126 do
CTN, a capacidade tributária passiva indepen-
de da capacidade civil, de modo que uma filial
poderá ser considerada contribuinte indepen-
dente da sua respectiva sede e de outras filiais
da mesma pessoa jurídica. Assim, não obstante
a relação de subordinação jurídica existente entre
a matriz e suas filiais, à luz da legislação tributá-
ria, cada ente configura um contribuinte distinto,
com apurações próprias e apartadas das demais.
É o que se verifica dos autos, em que o CNPJ n°
88304001000170 refere-se à matriz (f1.7 1), en-
quanto que o CNPJ n° 88304001000928 designa a
29
 #LEGIS

filial, ora impetrante”. [STJ, AGRAVO EM RECURSO triz ou de outras filiais. (...)” [STJ, 2.ª T., AgRg no
ESPECIAL Nº 1.494.369 - SP (2019/0119982-0)]. Ag em REsp 192.658/AM, Rel. Min. Castro Meira, j.
23.10.2012, DJe 06.11.2012].
Art. 127. Na falta de eleição, pelo contri- “(...) 2. A jurisprudência desta Corte Superior de
buinte ou responsável, de domicílio tributário, Justiça é no sentido de que a matriz não tem le-
na forma da legislação aplicável, considera-se gitimidade para representar processualmente
como tal: as filiais nos casos em que o fato gerador do tri-
buto se dá de maneira individualizada em cada
Comentário: Em Direito Tributário, a regra é o estabelecimento comercial/industrial. (...)” [STJ,
domicílio de eleição, estabelecendo o CTN as 2.ª T., AgRg no Ag em REsp 73.337/MA, Rel. Min.
respectivas exceções. Mauro Campbell Marques, j. 06.12.2011, DJe
13.12.2011].
I - quanto às pessoas naturais, a sua re-
sidência habitual, ou, sendo esta incerta Anotações gerais sobre os artigos anteriores:
ou desconhecida, o centro habitual de sua
atividade;
II - quanto às pessoas jurídicas de direito
privado ou às firmas individuais, o lugar
da sua sede, ou, em relação aos atos ou
fatos que derem origem à obrigação, o de
cada estabelecimento;
III - quanto às pessoas jurídicas de direito
público, qualquer de suas repartições no
território da entidade tributante.
§ 1º Quando não couber a aplicação das
regras fixadas em qualquer dos incisos des-
te artigo, considerar-se-á como domicílio
tributário do contribuinte ou responsável
o lugar da situação dos bens ou da ocor-
rência dos atos ou fatos que deram origem
à obrigação.
§ 2º A autoridade administrativa pode re-
cusar o domicílio eleito, quando impossi-
bilite ou dificulte a arrecadação ou a fis-
calização do tributo, aplicando-se então a
regra do parágrafo anterior.

Jurisprudência:

Súmula 435 do STJ: Presume-se dissolvida irre-

gularmente a empresa que deixar de funcionar
no seu domicílio fiscal, sem comunicação aos
órgãos competentes, legitimando o redireciona-
mento da execução fiscal para o sócio-gerente.

“(...) 2. O art. 127, I, do CTN consagra o princípio

da autonomia de cada estabelecimento da em-
presa que tenha o respectivo CNPJ, o que justi-
fica o direito à certidão positiva com efeito de
negativa em nome de filial de grupo econômico,
ainda que fiquem pendências tributárias da ma-

30
 #LEGIS

Para Fixação: a) a notificação do auto de infração faz cessar

a contagem da decadência para a constituição
Ano: 2020/ Banca: CESPE/ SEFAZ-AL. do crédito tributário.

A respeito de responsabilidade, de obrigação e b) o mandado de segurança não constitui ação

de administração tributária, julgue o item sub- adequada para a declaração do direito à com-
sequente. pensação tributária.

Auditor fiscal que, com o intuito de beneficiar
terceiro devedor de tributos, expedir certidão
negativa ignorando os débitos fiscais devidos
será responsabilizado pessoalmente pelo cré-
dito tributário e pelos juros de mora acresci-
dos.
( )Certo.
( )Errado.
c) o benefício da denúncia espontânea se apli-
ca aos tributos sujeitos a lançamento por ho-
mologação regularmente declarados, mas pa-
gos a destempo.
d) a decretação da indisponibilidade de bens e
direitos, na forma do Código Tributário Nacio-
nal, dispensa o exaurimento das diligências na
busca por bens penhoráveis.

e) a compensação de créditos tributários pode

ser deferida em ação cautelar ou por medida
Ano: 2019/ Banca: AOCP/ TJ-MG Juiz Leigo. liminar cautelar ou antecipatória.

Acerca da obrigação tributária, assinale a alter- Anotações:

nativa correta.

a) A obrigação tributária é principal ou acessó-

ria, e esta, pelo simples fato de sua inobservân-
cia, converte-se em obrigação principal relati-
vamente à penalidade pecuniária.

b) A obrigação acessória decorre da legislação

tributária e tem por objeto as prestações posi-
tivas nela previstas no interesse da arrecada-
ção ou da fiscalização dos tributos.

c) A obrigação principal surge com a ocorrência

do fato gerador, tem por objeto o pagamento
de tributo e extingue-se juntamente com o cré-
dito dele decorrente.

d) O sujeito ativo da obrigação tributária é a

pessoa de direito público, titular da compe-
tência para exigir seu cumprimento, e o direi-
to passivo da obrigação tributária é a pessoa
obrigada ao seu pagamento, que reveste obri-
gatoriamente a condição de contribuinte.

Ano: 2019/ Banca: VUNESP/ TJ-RJ Juiz Subs-

tituto.

Com base na jurisprudência do Superior Tribu-

nal de Justiça, é correto afirmar que
Gabarito: 01 – C | 02 - A| 03 - A

31
 #LEGIS
DIA 6
Disciplina: Direito Tributário
Responsável: Prof. Tiago Melo.
Dia 06: Do Art. 128 ao 138.
Estudado Revisão 1 Revisão 2 Revisão 3
Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste
capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso
a responsabilidade pelo crédito tributário a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigação, excluindo a responsabili-
dade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
caráter supletivo do cumprimento total ou par-
cial da referida obrigação.
Comentários: Ver art. 150, § 7º, CF/88 e art. 97, III,
parte final, CTN.
Jurisprudência: “Art. 1º do decreto 39.647/1999,
pelo qual alterado o art. 8º do regulamento do
ICMS no Rio Grande do Sul. (...) Nos termos do
§ 7º do art. 150 da Constituição da República ‘a
lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação
tributária a condição de responsável pelo paga-
mento de imposto ou contribuição, cujo fato ge-
rador deva ocorrer posteriormente, assegurada
a imediata e preferencial restituição da quantia
paga, caso não se realize o fato gerador presumi-
do’. Desnecessidade de lei complementar. Este
Supremo Tribunal já decidiu sobre a legalidade
da cobrança antecipada do Imposto sobre Circu-
lação de Mercadorias e Serviços – ICMS no regime
de substituição tributária, mensurada segundo o
estoque de mercadorias desde que observados
os princípios da irretroatividade e da anteriorida-
de geral e nonagesimal. As normas impugnadas
estabelecem o regime de substituição tributária
‘para frente’, ou ‘progressiva’ alcançando merca-
dorias em estoque de profusa distribuição dentro
dos Estados como discos, lâminas de barbear, is-
queiros, pilhas, baterias elétricas e sorvetes, não
se verificando, na espécie, afronta aos princípios
da irretroatividade e da anterioridade”. [STF, ADI
2.044, rel. min. Cármen Lúcia, j. 20-11-2019, P, DJE
de 9-12-2019].
“É devida a restituição da diferença do ICMS pago
a mais no regime de substituição tributária para
frente se a base de cálculo efetiva da operação
for inferior à presumida. (...) De acordo com o art.
150, § 7º, in fine, da Constituição da República,
a cláusula de restituição do excesso e respectivo
direito à restituição se aplicam a todos os casos em
que o fato gerador presumido não se concretize
empiricamente da forma como antecipadamente
tributado. Altera-se parcialmente o precedente
firmado na ADI 1.851, de relatoria do ministro
Ilmar Galvão, de modo que os efeitos jurídicos
desse novo entendimento orientam apenas
os litígios judiciais futuros e os pendentes
submetidos à sistemática da repercussão geral.”
[STF, RE 593.849, rel. min. Edson Fachin, j. 19-10-
2016, P, DJE de 5-4-2017, Tema 201].
“Na substituição tributária, sempre teremos duas
normas: a) a norma tributária impositiva, que
estabelece a relação contributiva entre o contri-
buinte e o fisco; b) a norma de substituição tri-
butária, que estabelece a relação de colaboração
entre outra pessoa e o fisco, atribuindo-lhe o de-
ver de recolher o tributo em lugar do contribuin-
te. A validade do regime de substituição tributá-
ria depende da atenção a certos limites no que
diz respeito a cada uma dessas relações jurídicas.
Não se pode admitir que a substituição tributária
resulte em transgressão às normas de competên-
cia tributária e ao princípio da capacidade con-
tributiva, ofendendo os direitos do contribuinte,
porquanto o contribuinte não é substituído no
seu dever fundamental de pagar tributos. A par
disso, há os limites à própria instituição do dever
de colaboração que asseguram o terceiro substi-
tuto contra o arbítrio do legislador. A colaboração
dele exigida deve guardar respeito aos princípios
da razoabilidade e da proporcionalidade, não se
lhe podendo impor deveres inviáveis, excessiva-
mente onerosos, desnecessários ou ineficazes.
Não há qualquer impedimento a que o legislador
se valha de presunções para viabilizar a substitui-
ção tributária, desde que não lhes atribua cará-
ter absoluto. A retenção e recolhimento de 11%
sobre o valor da nota fiscal é feita por conta do
montante devido, não descaracterizando a con-
tribuição sobre a folha de salários na medida em
que a antecipação é em seguida compensada
pelo contribuinte com os valores por ele apura-
dos como efetivamente devidos forte na base de
cálculo real. Ademais, resta assegurada a restitui-
ção de eventuais recolhimentos feitos a maior”.
[STF, RE 603.191, rel. min. Ellen Gracie, j. 1º-8-
2011, P, DJE de 5-9-2011, Tema 302].
32
 #LEGIS
Art. 129. O disposto nesta Seção aplica-se
por igual aos créditos tributários definitiva-
mente constituídos ou em curso de constitui-
ção à data dos atos nela referidos, e aos consti-
tuídos posteriormente aos mesmos atos, desde
que relativos a obrigações tributárias surgidas
até a referida data.
Jurisprudência:
“(...) 2. A responsabilidade tributária não está
limitada aos tributos devidos pelos sucedidos,
mas também se refere às multas, moratórias ou
de outra espécie, que, por representarem dívida
de valor, acompanham o passivo do patrimô-
nio adquirido pelo sucessor”. [STJ, 2.ª T., REsp
1.017.186/SC, Rel. Min. Castro Meira, j. 11.03.2008,
DJe 27.03.2008].
“3. Nada obstante os art. 132 e 133 apenas refi-
ram-se aos tributos devidos pelo sucedido, o art.
129 dispõe que o disposto na Seção II do Código
Tributário Nacional aplica-se por igual aos cré-
ditos tributários definitivamente constituídos
ou em curso de constituição, compreendendo o
crédito tributário não apenas as dívidas decor-
rentes de tributos, mas também de penalidades
pecuniárias (art. 139 c/c § 1.º do art. 113 do CTN).
(...)” [STJ, 2.ª T., REsp 1.017.186/SC, Rel. Min. Cas-
tro Meira, j. 11.03.2008, DJe 27.03.2008].
Art. 130. Os créditos tributários relativos
a impostos cujo fato gerador seja a proprieda-
de, o domínio útil ou a posse de bens imóveis,
e bem assim os relativos a taxas pela prestação
de serviços referentes a tais bens, ou a contribui-
ções de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste
do título a prova de sua quitação.
Parágrafo único. No caso de arrematação
em hasta pública, a sub-rogação ocorre sobre o
respectivo preço.
Jurisprudência: “Desapropriação. Aquisição ori-
ginária de propriedade. Exigibilidade de tributos
anteriores ao ato desapropriatório. Ausência de
responsabilidade do ente expropriante.”
“O ente desapropriante não responde por tri-
butos incidentes sobre o imóvel desapropria-
do nas hipóteses em que o período de ocor-
rência dos fatos geradores é anterior ao ato
de aquisição originária da propriedade”. [STJ,
REsp 1.668.058-ES, Rel. Min. Mauro Campbell
Marques, por unanimidade, julgado em 8/6/2017,
DJe 14/6/2017].
Art. 131. São pessoalmente responsáveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tribu-
tos relativos aos bens adquiridos ou remi-
dos;
II - o sucessor a qualquer título e o cônju-
ge meeiro, pelos tributos devidos pelo de
cujus até a data da partilha ou adjudicação,
limitada esta responsabilidade ao montan-
te do quinhão do legado ou da meação;
III - o espólio, pelos tributos devidos pelo
de cujus até a data da abertura da sucessão.
Comentário: Para a doutrina, o dispositivo traz
hipótese de responsabilidade exclusiva dos su-
cessores.
Jurisprudência:
Súmula 554 do STJ: Na hipótese de sucessão
empresarial, a responsabilidade da sucessora
abrange não apenas os tributos devidos pela
sucedida, mas também as multas moratórias ou
punitivas referentes a fatos geradores ocorridos
até a data da sucessão.
Art. 132. A pessoa jurídica de direito priva-
do que resultar de fusão, transformação ou in-
corporação de outra ou em outra é responsável
pelos tributos devidos até à data do ato pelas
pessoas jurídicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas.
Parágrafo único. O disposto neste artigo
aplica-se aos casos de extinção de pessoas ju-
rídicas de direito privado, quando a exploração
da respectiva atividade seja continuada por
qualquer sócio remanescente, ou seu espólio,
sob a mesma ou outra razão social, ou sob firma
individual.
Jurisprudência: “(...) 5. Ademais, por ocasião
do julgamento dos EREsp 1.695.790/SP (DJe
26.3.2019), consagrou-se no STJ a orientação de
33
 #LEGIS
que a sucessão empresarial não se equipara à hi-
pótese de identificação errônea do sujeito passi-
vo, pois a empresa sucessora assume todo o pa-
trimônio da empresa sucedida, respondendo em
nome próprio pela dívida desta última. Inexistindo
comunicação adequada, antes do lançamento, aos
órgãos cadastrais competentes (que pode ser, além
do Detran, órgão da Administração Fazendária,
conforme eventual disciplina da legislação tribu-
tária do ente tributante), a hipótese enseja respon-
sabilidade tributária automática da empresa incor-
poradora, independentemente de qualquer outra
diligência do ente público credor”. [STJ, 2ª T, REsp
1696242 / SP].
“(...) 2. Embora não conste expressamente do rol
do art. 132 do CTN, a cisão da sociedade modalida-
de de mutação empresarial sujeita, para efeito de
responsabilidade tributária, ao mesmo tratamento
jurídico conferido às demais espécies de sucessão
(REsp 970.585/RS, 1.ª T., Min. José Delgado, DJe
07.04.2008). (...)” [STJ, 1.ª T., REsp 852.972/PR,
Rel. Min. Teori Albino Zavascki, j. 25.05.2010, DJe
08.06.2010].
Art. 133. A pessoa natural ou jurídica de di-
reito privado que adquirir de outra, por qualquer
título, fundo de comércio ou estabelecimento co-
mercial, industrial ou profissional, e continuar
a respectiva exploração, sob a mesma ou outra
razão social ou sob firma ou nome individual, res-
ponde pelos tributos, relativos ao fundo ou esta-
belecimento adquirido, devidos até à data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a ex-
ploração do comércio, indústria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se
este prosseguir na exploração ou iniciar den-
tro de seis meses a contar da data da aliena-
ção, nova atividade no mesmo ou em outro
ramo de comércio, indústria ou profissão.
Anotações gerais sobre os artigos anteriores:
Jurisprudência: “(...) 3. O acórdão recorrido
permitiu o redirecionamento da Execução Fiscal
ante o reconhecimento da existência de suces-
são empresarial de fato, firmando-se nos seguin-
tes fundamentos (fls. 577-579, e-STJ): “(...) Nessa
ordem de ideias, a conclusão de que houve su-
cessão empresarial de fato, nos exatos termos do
parágrafo único, do art. 132 do CTN, mostra-se
inafastável. (...) Percebe-se, pois, que restaram
identificados a transferência do fundo de comér-
cio entre a empresa sucedida e a sucessora por
meio da prática de atos de comércio realizados
entre comerciantes, admitindo a construção de
uma presunção calcada em indícios para estabe-
lecer a sucessão de empresas e da responsabili-
dade tributária. Assim, para que haja o redirecio-
namento da execução à empresa apontada como
sucessora, não se faz necessária a prévia com-
provação da responsabilidade tributária desta,
bastando, neste momento, a presença de fortes
indícios apontando para a sucessão comercial”.
[REsp 1766934/RJ, Rel. Ministro HERMAN BENJA-
MIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 12/03/2019,
DJe 02/08/2019].
(...)
7. A Corte de origem, com fundamento no su-
porte fático-probatório dos autos, reconheceu a
existência de sucessão empresarial e concluiu se
tratar de hipótese de aplicação da responsabili-
dade solidária estabelecida no art. 133, I, do CTN,
porquanto suficientemente provado nos autos
que uma empresa adquiriu o fundo de comér-
cio de outra, ainda que através de subterfúgios
jurídicos, fato apto a atribuir a responsabilidade
pelo débito executado solidariamente a ambas.
(...)
“1. A responsabilidade do art. 133 do CTN ocorre
pela aquisição do fundo de comércio ou estabe-
lecimento, ou seja, pressupõe a aquisição da pro-
priedade com todos os poderes inerentes ao do-
mínio, o que não se caracteriza pela celebração
de contrato de locação, ainda que mantida a mes-
ma atividade exercida pelo locador. Precedente:
REsp 108.873/SP, Rel. Ministro ARI PARGENDLER,
SEGUNDA TURMA, julgado em 04/03/1999, DJ
12/04/1999 p. 111.” [REsp 1140655/PR, Rel. Minis-
tra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado
em 17/12/2009, DJe 19/02/2010].
2. O Direito tributário utiliza-se dos institutos,
conceitos e formas de Direito privado tal qual uti-
34
 #LEGIS
lizados nos ramos jurídicos específicos, sendo-
-lhe vedado modificar-lhes o conteúdo, sentido
e alcance.
3. Recurso especial não provido.
“(...) 2. A responsabilidade tributária dos suces-
sores de pessoa natural ou jurídica (CTN, art. 133)
estende-se às multas devidas pelo sucedido, se-
jam elas de caráter moratório ou punitivo. Prece-
dentes.” [REsp 544.265/CE, Rel. Min. Teori Albino
Zavascki, 1.ª T., j. 16.11.2004, DJ 21.02.2005, p.
110] (...) [STJ, 2.ª T., AgRg no REsp 1.321.958/RS,
Rel. Min. Humberto Martins, j. 04.10.2012, DJe
16.10.2012].
§ 1º O disposto no caput deste artigo não
se aplica na hipótese de alienação judi-
cial:
I – em processo de falência;
II – de filial ou unidade produtiva isolada,
em processo de recuperação judicial.
§ 2º Não se aplica o disposto no § 1º deste
artigo quando o adquirente for:
I – sócio da sociedade falida ou em recu-
peração judicial, ou sociedade controlada
pelo devedor falido ou em recuperação ju-
dicial;
II – parente, em linha reta ou colateral até
o 4o (quarto) grau, consanguíneo ou afim,
do devedor falido ou em recuperação judi-
cial ou de qualquer de seus sócios; ou
III – identificado como agente do falido
ou do devedor em recuperação judicial
com o objetivo de fraudar a sucessão tri-
butária.
§ 3º Em processo da falência, o produto
da alienação judicial de empresa, filial ou
unidade produtiva isolada permanecerá
em conta de depósito à disposição do
juízo de falência pelo prazo de 1 (um) ano,
contado da data de alienação, somente
podendo ser utilizado para o pagamento de
créditos extraconcursais ou de créditos que
preferem ao tributário.
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de
exigência do cumprimento da obrigação prin-
cipal pelo contribuinte, respondem solidaria-
mente com este nos atos em que intervierem ou
pelas omissões de que forem responsáveis:
Comentários: Apesar de o dispositivo falar em
solidariedade, trata, em verdade, de hipóteses
de responsabilidade subsidiária, uma vez que
o Fisco só pode cobrar dos responsáveis no caso
de impossibilidade de adimplemento pelo con-
tribuinte e no que diz respeito a atuação imputá-
vel a tais responsáveis.
I - os pais, pelos tributos devidos por seus
filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos
devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de tercei-
ros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos
pelo espólio;
V - o síndico e o comissário, pelos tributos
devidos pela massa falida ou pelo concor-
datário;
Comentários: A Lei n. 11.101/2005 não mais fala
em síndico e comissário, expressões hoje substi-
tuídas pelo termo administrador judicial.
VI - os tabeliães, escrivães e demais ser-
ventuários de ofício, pelos tributos devi-
dos sobre os atos praticados por eles, ou
perante eles, em razão do seu ofício;
VII - os sócios, no caso de liquidação de so-
ciedade de pessoas.
Parágrafo único. O disposto neste artigo só
se aplica, em matéria de penalidades, às de ca-
ráter moratório.
Jurisprudência: “...flagrante ausência de tec-
nicidade legislativa se verifica no artigo 134, do
CTN, em que se indica hipótese de responsabili-
dade solidária ‘nos casos de impossibilidade de
exigência do cumprimento da obrigação princi-
pal pelo contribuinte’, uma vez cediço que o ins-
tituto da solidariedade não se coaduna com o
benefício de ordem ou de excussão. Em verdade,
o aludido preceito normativo cuida de responsa-
bilidade subsidiária”. [STJ, 1a S., EREsp 446.955/
SC, DJe de 19/5/2008].
35
 #LEGIS
“(...)2. Nos termos do art. 134 do CTN, nos casos
de impossibilidade de exigência do cumprimen-
to da obrigação principal, respondem solidaria-
mente os sócios, no caso de liquidação de socie-
dade de pessoas, nos atos em que intervierem
ou pelas omissões de que forem responsáveis.
(...)” [STJ, 2.ª T., AgRg no Ag em REsp 387.020/DF,
Rel. Min. Humberto Martins, j. 17.10.2013, DJe
25.10.2013].
Art. 135. São pessoalmente responsáveis
pelos créditos correspondentes a obrigações
tributárias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infração de lei, contrato
social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatários, prepostos e emprega-
dos;
III - os diretores, gerentes ou representan-
tes de pessoas jurídicas de direito privado.
Jurisprudência:
Súmula 430 do STJ: O inadimplemento da obri-
gação tributária pela sociedade não gera, por si
só, a responsabilidade solidária do sócio-geren-
te.
Súmula 435 do STJ: Presume-se dissolvida irre-
gularmente a empresa que deixar de funcionar
no seu domicílio fiscal, sem comunicação aos
órgãos competentes, legitimando o redireciona-
mento da execução fiscal para o sócio-gerente.
“(...) 3. Na demanda, almeja-se definir, como
muito bem sintetizou o eminente Ministro Napo-
leão Nunes Maia Filho, o termo inicial da prescri-
ção para o redirecionamento, especialmente na
hipótese em que se deu a dissolução irregular,
conforme reconhecido no acórdão do Tribunal a
quo, após a citação da pessoa jurídica. Destaca-
-se, como premissa lógica, a precisa manifesta-
ção do eminente Ministro Gurgel de Faria, favorá-
vel a que “terceiros pessoalmente responsáveis
(art. 135 do CTN), ainda que não participantes
do processo administrativo fiscal, também po-
dem vir a integrar o polo passivo da execução,
não para responder por débitos próprios, mas
sim por débitos constituídos em desfavor da em-
presa contribuinte””. [STJ, REsp 1201993/SP, Rel.
Ministro HERMAN BENJAMIN, PRIMEIRA SEÇÃO,
julgado em 08/05/2019, DJe 12/12/2019].
(...)
TESE REPETITIVA: 14. Para fins dos arts. 1.036
e seguintes do CPC/2015, fica assim resolvida a
controvérsia repetitiva:
(i) o prazo de redirecionamento da
Execução Fiscal, fixado em cinco anos,
contado da diligência de citação da pessoa
jurídica, é aplicável quando o referido ato
ilícito, previsto no art. 135, III, do CTN, for
precedente a esse ato processual;
(ii) a citação positiva do sujeito passivo
devedor original da obrigação tributária,
por si só, não provoca o início do prazo
prescricional quando o ato de dissolução
irregular for a ela subsequente, uma vez
que, em tal circunstância, inexistirá, na
aludida data (da citação), pretensão contra
os sócios-gerentes (conforme decidido no
REsp 1.101.728/SP, no rito do art. 543-C
do CPC/1973, o mero inadimplemento da
exação não configura ilícito atribuível aos
sujeitos de direito descritos no art. 135 do
CTN). O termo inicial do prazo prescricional
para a cobrança do crédito dos sócios-
gerentes infratores, nesse contexto, é a data
da prática de ato inequívoco indicador do
intuito de inviabilizar a satisfação do crédito
tributário já em curso de cobrança executiva
promovida contra a empresa contribuinte,
a ser demonstrado pelo Fisco, nos termos
do art. 593 do CPC/1973 (art. 792 do novo
CPC - fraude à execução), combinado com
o art. 185 do CTN (presunção de fraude
contra a Fazenda Pública); e,
(iii) em qualquer hipótese, a decretação
da prescrição para o redirecionamento
impõe seja demonstrada a inércia da
Fazenda Pública, no lustro que se seguiu
à citação da empresa originalmente
devedora (REsp 1.222.444/RS) ou ao ato
inequívoco mencionado no item anterior
(respectivamente, nos casos de dissolução
irregular precedente ou superveniente à
citação da empresa), cabendo às instâncias
ordinárias o exame dos fatos e provas
atinentes à demonstração da prática de
atos concretos na direção da cobrança
do crédito tributário no decurso do prazo
prescricional. (...).
Art. 136. Salvo disposição de lei em con-
trário, a responsabilidade por infrações da le-
36
 #LEGIS
gislação tributária independe da intenção do
agente ou do responsável e da efetividade, natu-
reza e extensão dos efeitos do ato.
Jurisprudência:
Súmula 509 do STJ: É lícito ao comerciante de
boa-fé aproveitar os créditos de ICMS decorren-
tes de nota fiscal posteriormente declarada ini-
dônea, quando demonstrada a veracidade da
compra e venda.
“O adquirente de boa-fé não pode ser responsa-
bilizado pelo tributo que deixou de ser oportu-
namente recolhido pela empresa vendedora que
realizou a operação mediante indevida emissão
de nota fiscal”. [STJ, AREsp 1.198.146-SP, Rel. Min.
Gurgel de Faria, por unanimidade, julgado em
04/12/2018, DJe 18/12/2018].
“(...)3. Na definição do art. 121, II do CTN, o res-
ponsável tributário é aquele que, sem revestir a
condição de contribuinte, seja ex vi legis obriga-
do a satisfazer o dever jurídico de pagar o tributo;
a reflexão sobre o fundamento da emergência da
responsabilidade tributária - de quem não reves-
te a condição de contribuinte - pelo pagamento
de tributos”. [STJ, REsp 1574489/SP, Rel. Ministro
NAPOLEÃO NUNES MAIA FILHO, PRIMEIRA TUR-
MA, julgado em 21/09/2017, DJe 03/10/2017].
“4. No caso de cometimento de infrações, alvitra-
-se a chamada (e abominável) responsabilidade
tributária objetiva, que se ancoraria (no dizer dos
que a sustentam) no art. 136 do CTN, mas essa
sugestão é absolutamente contrária aos princí-
pios do Direito Público moderno e, em especial,
ao sistema do CTN, porquanto esse Código pro-
clama, nos seus arts. 108, IV e 112, que a inter-
pretação da lei tributária se fará com a aplicação
da equidade e do princípio in dubio pro contri-
buinte, conforme já assinalou o preclaro Ministro
TEORI ALBINO ZAVASCKI (REsp. 494.080/RJ, DJ
16.11.2004)”. [STJ, REsp 1574489/SP, Rel. Ministro
NAPOLEÃO NUNES MAIA FILHO, PRIMEIRA TUR-
MA, julgado em 21/09/2017, DJe 03/10/2017].
“5. Insigne Ministro LUIZ FUX, ao analisar esse
mesmo tema, sob a sistemática do art. 543-C do
CPC (REsp. 1.148.444/MG, DJe 27.04.2010), con-
signou no seu voto, para asseverar a indispen-
sabilidade do elemento subjetivo na conduta do
obrigado tributário”.
“6. Não tendo efetivamente a COOPERSUCAR
praticado nenhuma infração tributária - tan-
to que o Fisco Paulista nada lhe imputou, nes-
se sentido, e também sequer a autuou sob tal
fundamento - não há como atribuir-lhe, sem a
demonstração da necessária conduta ilícita, a
alegada responsabilidade pela dita infração (a
mencionada tredestinação da mercadoria); a
orientação de que, em casos assim, não surge a
responsabilidade tributária, já foi adotada pelo
egrégio STJ, pela voz dos seus mais eminentes
julgadores. (...)”.
(...) 3. Muito embora a regra seja a responsabili-
dade objetiva pelo cometimento de infrações tri-
butárias (art. 136, do CTN e art. 94, caput e §2º,
do Decreto-Lei n. 37/66), a responsabilidade sub-
jetiva é admitida quando a lei assim o estabele-
ce. Tal ocorre no art. 95, I, do Decreto-Lei n. 37/66
que exige o concurso, e no art. 95, II, que em
interpretação conjunta com o art. 112, do CNT,
exige a culpa in eligendo ou in vigilando, confor-
me a jurisprudência consagrada na Súmula 138
do extinto TFR: “A pena de perdimento de veí-
culo utilizado em contrabando ou descaminho
somente é aplicada se demonstrada a respon-
sabilidade do proprietário na prática do delito”.
(...). [STJ, REsp 1371211/PR, Rel. Ministro MAURO
CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado
em 02/10/2014, DJe 08/10/2014].
Art. 137. A responsabilidade é pessoal ao
agente:
I - quanto às infrações conceituadas por
lei como crimes ou contravenções, salvo
quando praticadas no exercício regular de
administração, mandato, função, cargo ou
emprego, ou no cumprimento de ordem ex-
pressa emitida por quem de direito;
Jurisprudência: “(...) 1. A responsabilidade pes-
soal do agente público por força das obrigações
tributárias só incide quando pratica atos com
excesso de poder ou infração à Lei atuando com
dolo o que é diverso do exercício regular de admi-
nistração, mandato, função, cargo ou emprego.
Inteligência do art. 137, I do CTN. (...)” [STJ, 1.ª T.,
REsp 981.511/AL, Rel. Min. Luiz Fux, j. 01.12.2009,
DJe 18.12.2009].
II - quanto às infrações em cuja definição o
dolo específico do agente seja elementar;
37
 #LEGIS
III - quanto às infrações que decorram di-
reta e exclusivamente de dolo específico:
a) das pessoas referidas no artigo 134,
contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatários, prepostos ou empre-
gados, contra seus mandantes, preponen-
tes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou represen-
tantes de pessoas jurídicas de direito pri-
vado, contra estas.
Jurisprudência: “(...) Não obstante, conforme
demonstrado anteriormente, se alguém (com-
prador, transportadores ou ambos, em conluio)
desviou dolosamente o local de entrega do
bem, somente sobre ele pode recair qualquer
exigência é, em especial, a penalidade (multa)”.
[STJ, AgInt no AREsp 1256398].
Isto em obediência ao art. 135 do CTN, que es-
tabelece que são ‘pessoalmente responsáveis
pelos créditos correspondentes a obrigações
tributárias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infração de lei, contrato
social ou estatutos’ (os incisos I a III relacionam
os responsáveis).
Já o art. 137, do mesmo Código, ao tratar espe-
cificamente das penalidades tributárias, afirma
que ‘a responsabilidade é pessoal do agente’
quanto às infrações conceituadas como crimes
ou contravenções (inciso I) e em que há dolo es-
pecífico do agente (incisos II e III).
A leitura de ambos os dispositivos revela que, a
despeito da responsabilidade objetiva que ca-
racteriza, em regra, o Direito Tributário (art. 136
do CTN), quando a falta de pagamento decorre
de infração da lei e há dolo especifico do agente,
o que, aliás, é o cerne da acusação e foi corro-
borado pelo v. acórdão, somente dele pode ser
exigido quer o imposto, quer, em especial, a pe-
nalidade.
Sobretudo no que diz respeito à multa, a inter-
pretação dos arts. 136 e 137 do CTN revela que
os dispositivos convivem numa relação har-
mônica entre norma geral e norma especial.
Isso significa que o art. 136 aplica-se a todas as
infrações cometidas pelos contribuintes, exceto
aquelas que se encontram tipificadas no art. 137
(além de outras hipóteses porventura previstas
em lei ordinária, conforme ressalva ao início do
art. 136).
(...)
A tese suscitada no v. acórdão recorrido no sen-
tido de que em matéria de obrigação tributária
a responsabilidade por infrações é sempre ob-
jetiva, portanto, contraria o entendimento já há
algum tempo pacífico no âmbito desta E. Corte
Superior, que admite o afastamento da respon-
sabilidade objetiva quando se trata de infração
cometida dolosamente por terceiro.
Nem poderia ser diferente, considerando que,
no caso em exame, a Recorrente não poderia ter
feito nada para evitar os supostos desvios co-
metidos pela adquirente ou os transportadores,
de modo que atribuir a ela a responsabilidade
mesmo nesse caso seria consagrar, no âmbito
tributário, a denominada ‘Teoria do Risco Inte-
gral’, inaplicável mesmo nos casos de responsa-
bilidade objetiva do Estado.
No caso em exame, todas as cautelas foram
adotadas para certificar-se da regularidade da
adquirente e da própria operação.
Disto resulta que, se o comprador ou os trans-
portadores desviaram o local de entrega, tal se
deu mediante dolo específico, ou seja, vontade
deliberada de descumprir o quanto havia sido
contratado e a previsão, contida nas Notas Fis-
cais, de que a mercadoria deveria ser entregue
no local indicado nas mesmas.
Caso tenham entregue a mercadoria em terri-
tório paulista, praticaram, sem o conhecimento
da Recorrente, uma segunda operação, esta sim
de natureza interna, recaindo a eles a responsa-
bilidade pelo pagamento do imposto (art. 135
do CTN), bem como, e em especial, pela multa
aplicada (art. 137 do CTN).
Quanto à multa por este desvio, fica mais cla-
ra ainda sua responsabilidade haja vista que a
Recorrente não tinha condições de presumir, ou
mesmo desconfiar que, após a tradição, poderia
haveria um desvio no local de entrega, eis que
todos os documentos indicavam a plena regula-
ridade das adquirentes.
Além do art. 137 do CTN, aplica-se ao caso o art.
112, do mesmo Codex, que impõe a interpreta-
ção mais favorável ao acusado quando houver
dúvida quanto à capitulação legal do ato, às cir-
38
 #LEGIS
cunstâncias materiais do fato, à autoria/impu-
tabilidade e à graduação da penalidade. Tal é
de rigor quando menos no que respeita à multa
imposta. (...).
Art. 138. A responsabilidade é excluída
pela denúncia espontânea da infração, acom-
panhada, se for o caso, do pagamento do tri-
buto devido e dos juros de mora, ou do depó-
sito da importância arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do tributo
dependa de apuração.
Parágrafo único. Não se considera espon-
tânea a denúncia apresentada após o início
de qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalização, relacionados com a in-
fração.
Jurisprudência:
Súmula 360 do STJ: O benefício da denúncia
espontânea não se aplica aos tributos sujeitos
a lançamento por homologação regularmente
declarados, mas pagos a destempo.
“(...) 2. O STJ firmou entendimento de que a de-
núncia espontânea não tem o condão de afastar
a multa decorrente recolhimento do tributo fora
do prazo legal, já que os efeitos do art. 138 do
CTN não se estendem às obrigações acessórias.
(...)” [STJ, 2.ª T., AgRg no Ag em REsp 88.344/
SP, Rel. Min. Eliana Calmon, j. 17.12.2013, DJe
07.02.2014].
1. O instituto da denúncia espontânea (art. 138
do CTN) não se aplica nos casos de parcelamen-
to de débito tributário. [STJ, REsp 1102577/DF,
Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, PRIMEIRA SE-
ÇÃO, julgado em 22/04/2009, DJe 18/05/2009].
2. Recurso Especial provido. Acórdão sujeito
ao regime do art. 543-C do CPC e da Resolução
8/2008 do STJ.
Para Fixação:
Ano: 2019/ Banca: CESPE/ SEFAZ-RS.
Verificada situação que enseje a imposição de
multa em decorrência de infração tributária le-
galmente prevista, a administração tributária po-
derá impor a penalidade considerando:
a) a intenção do agente causador.
b) a efetividade do ato.
c) a natureza do ato.
d) a extensão dos efeitos do ato.
e) a ocorrência do ato.
Ano: 2017/ Banca: PGR/ Procurador da Repú-
blica.
SOBRE A RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA É IN-
CORRETO AFIRMAR QUE:
a) o inadimplemento da obrigação tributária pela
sociedade gera, por si só, a responsabilidade so-
lidária do sócio-gerente;
b) na hipótese de sucessão empresarial, a res-
ponsabilidade da sucessora abrange não apenas
os tributos devidos pela sucedida, mas também
as multas moratórias ou punitivas referentes a
fatos geradores ocorridos até a data da sucessão;
c) a lei poderá atribuir a sujeito passivo de obri-
gação tributária a condição de responsável pelo
pagamento de imposto ou contribuição, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente, asse-
gurada a imediata e preferencial restituição da
quantia paga, caso não se realize o fato gerador
presumido;
d) a lei pode atribuir de modo expresso a res-
ponsabilidade pelo crédito tributário a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigação, excluindo a responsabilidade do con-
tribuinte ou atribuindo-a a este em caráter suple-
tivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigação.
Ano: 2017/ Banca: FMP Concursos/ PGE-AC.
O art. 134, VII, do CTN menciona que são solida-
riamente responsáveis com o contribuinte em
caso de impossibilidade de exigência os sócios,
no caso de liquidação de sociedades de pessoas.
Sobre isso, assinale a alternativa CORRETA.
39
 #LEGIS

a) As sociedades limitadas são sociedades de

pessoas e, portanto, os sócios deste tipo societá-
rio são solidariamente responsáveis em caso de
liquidação.

b) Os sócios serão responsáveis apenas em caso

de falência e, mesmo assim, apenas os sócios-ge-
rentes.

c) Esta responsabilidade de todos os sócios so-

mente ocorre em caso de falência fraudulenta e
de forma automática.

d) O CTN está a referir apenas os sócios de socie-

dades de pessoas cujo tipo societário não seja o
de responsabilidade limitada.

e) A responsabilidade limitada é instituto de di-

reito comercial que não se aplica ao Fisco.

Anotações:

Gabarito: 01 – E | 02 - A | 03 - D

40
 #LEGIS
DIA 7
Disciplina: Direito Tributário
Responsável: Prof. Tiago Melo.
Dia 07: Do Art. 139 ao 155-A.
Estudado Revisão 1 Revisão 2 Revisão 3
Art. 139. O crédito tributário decorre da
obrigação principal e tem a mesma natureza
desta.
Comentários: Crédito tributário é a obrigação
tributária tornada líquida, certa e exigível pelo
lançamento.
Art. 140. As circunstâncias que modificam
o crédito tributário, sua extensão ou seus efei-
tos, ou as garantias ou os privilégios a ele atribuí-
dos, ou que excluem sua exigibilidade não afe-
tam a obrigação tributária que lhe deu origem.
Comentários: Apesar da relação estabelecida
pelo artigo 139, CTN, crédito tributário e obri-
gação tributária são realidades jurídicas formal-
mente distintas.
Art. 141. O crédito tributário regularmente
constituído somente se modifica ou extingue,
ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluí-
da, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais
não podem ser dispensadas, sob pena de res-
ponsabilidade funcional na forma da lei, a sua
efetivação ou as respectivas garantias.
Comentário: Para estabelecer o devido alcance e
compreensão da norma acima, ver arts. 111; 142;
145; 151 e 156, do CTN.
Jurisprudência:
Súmula Vinculante 24 do STF: Não se tipifica
crime material contra a ordem tributária, previs-
to no art. 1º, incisos I a IV, da Lei 8.137/1990, an-
tes do lançamento definitivo do tributo.
Súmula 397 do STJ: O contribuinte do IPTU é
notificado do lançamento pelo envio do carnê ao
seu endereço.
Súmula 436 do STJ: A entrega de declaração
pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal
constitui o crédito tributário, dispensada qual-
quer outra providência por parte do fisco.
Art. 142. Compete privativamente à autori-
dade administrativa constituir o crédito tribu-
tário pelo lançamento, assim entendido o pro-
cedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrência do fato gerador da obrigação corres-
pondente, determinar a matéria tributável, cal-
cular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação
da penalidade cabível.
Comentário: O lançamento tributário constitui-
-se em procedimento administrativo com finali-
dade dúplice: a um só tempo, verifica se ocorreu,
efetivamente, no mundo fenomênico, a hipótese
legal necessária e suficiente ao nascimento da
relação jurídica obrigacional tributária; e faz nas-
cer o crédito tributário, que nada mais é do que
a obrigação correlata devidamente individualiza-
da e quantificada.
A despeito da redação do artigo 142, CTN, há o
lançamento por homologação, que conta com
nítido dever de colaboração do contribuinte na
constituição do crédito tributário, cabendo ao
Fisco verificação posterior de legitimidade.
Parágrafo único. A atividade administrativa
de lançamento é vinculada e obrigatória, sob
pena de responsabilidade funcional.
Comentário: Não cabem, no lançamento tribu-
tário, ponderações discricionárias da autoridade
fiscal.
Art. 143. Salvo disposição de lei em contrá-
rio, quando o valor tributário esteja expresso
em moeda estrangeira, no lançamento far-se-á
sua conversão em moeda nacional ao câmbio
do dia da ocorrência do fato gerador da obriga-
ção.
41
 #LEGIS
Art. 144. O lançamento reporta-se à data
da ocorrência do fato gerador da obrigação e
rege-se pela lei então vigente, ainda que poste-
riormente modificada ou revogada.
§ 1º Aplica-se ao lançamento a legislação
que, posteriormente à ocorrência do fato
gerador da obrigação, tenha instituído no-
vos critérios de apuração ou processos
de fiscalização, ampliado os poderes de
investigação das autoridades administra-
tivas, ou outorgado ao crédito maiores
garantias ou privilégios, exceto, neste
último caso, para o efeito de atribuir res-
ponsabilidade tributária a terceiros.
§ 2º O disposto neste artigo não se aplica
aos impostos lançados por períodos cer-
tos de tempo, desde que a respectiva lei
fixe expressamente a data em que o fato
gerador se considera ocorrido.
Comentário: Trata-se do Princípio da Irretroativi-
dade, consagrado pelo art. 150, III, “a”, da CF/88.
Ver art. 106, CTN.
Jurisprudência:
Súmula 577 do STF: Na importação de mercado-
rias do exterior, o fato gerador do imposto de cir-
culação de mercadorias ocorre no momento de
sua entrada no estabelecimento do importador.
“O princípio da irretroatividade somente condi-
ciona a atividade jurídica do Estado nas hipóte-
ses expressamente previstas pela Constituição,
em ordem a inibir a ação do poder público even-
tualmente configuradora de restrição gravosa (a)
ao status libertatis da pessoa (CF, art. 5º, XL), (b)
ao status subjectionais do contribuinte em maté-
ria tributária (CF, art. 150, III, a) e (c) a segurança
jurídica no domínio das relações sociais (CF, art.
5º, XXXVI). Na medida em que a retroprojeção
normativa da lei não gere e nem produza os gra-
vames referidos, nada impede que o Estado edite
e prescreva atos normativos com efeito retroati-
vo. As leis, em face do caráter prospectivo de que
se revestem, devem, ordinariamente, dispor para
o futuro. O sistema jurídico-constitucional brasi-
leiro, contudo, não assentou, como postulado
absoluto, incondicional e inderrogável, o princí-
pio da irretroatividade. A questão da retroativi-
dade das leis interpretativas”. [STF, ADI 605 MC,
rel. min. Celso de Mello, j. 23-10-1991, P, DJ de 5-3-
1993].
“(...) Nos termos do art. 105 do CTN, a legislação
tributária se aplica aos fatos geradores futuros e
pendentes, não se aplicando, portanto, a fatos
geradores pretéritos, salvo nas hipóteses do art.
106 do CTN, o que não é o caso dos autos. Tal con-
clusão também se extrai do caput do art. 144 do
CTN, segundo o qual o lançamento reporta-se à
data da ocorrência do fato gerador da obrigação
e rege-se pela lei então vigente, ainda que poste-
riormente modificada ou revogada. (...)”. [STJ, 2.ª
T., REsp 1.488.517/RS, Rel. Min. Mauro Campbell
Marques, j. 04.11.2014, DJe 10.11.2014].
Art. 145. O lançamento regularmente no-
tificado ao sujeito passivo só pode ser alterado
em virtude de:
I - impugnação do sujeito passivo;
II - recurso de ofício;
III - iniciativa de ofício da autoridade ad-
ministrativa, nos casos previstos no artigo
149.
Art. 146. A modificação introduzida, de ofí-
cio ou em consequência de decisão administra-
tiva ou judicial, nos critérios jurídicos adotados
pela autoridade administrativa no exercício do
lançamento somente pode ser efetivada, em
relação a um mesmo sujeito passivo, quanto a
fato gerador ocorrido posteriormente à sua in-
trodução.
Jurisprudência: “A mudança de critérios classi-
ficatórios, por parte do Fisco, no lançamento do
imposto de importação e do IPI, não autoriza sua
revisão, depois de recolhidos os tributos pelo im-
portador”. [STF, 2a T., RTJ 113/908].
Art. 147. O lançamento é efetuado com
base na declaração do sujeito passivo ou de ter-
ceiro, quando um ou outro, na forma da legisla-
ção tributária, presta à autoridade administrativa
informações sobre matéria de fato, indispensá-
veis à sua efetivação.
Comentário: Nos termos do CTN, há três moda-
lidades distintas de lançamento, servindo para
qualificá-las a maior ou menor colaboração do
42
 #LEGIS
sujeito passivo exigida pela lei na liquidação da
matéria tributável.
Nessa senda, o lançamento pode ser:
a) Direto ou de ofício (art. 149, CTN);
b) Por homologação, também dito
autolançamento (art. 150, CTN);
c) Misto ou por declaração (art. 147, CTN).
§ 1º A retificação da declaração por ini-
ciativa do próprio declarante, quando
vise a reduzir ou a excluir tributo, só é
admissível mediante comprovação do
erro em que se funde, e antes de notifica-
do o lançamento.
§ 2º Os erros contidos na declaração e apu-
ráveis pelo seu exame serão retificados de
ofício pela autoridade administrativa a que
competir a revisão daquela.
Jurisprudência: “(...)2. Segundo o art. 147, § 1.º,
do CTN (aplicável por analogia aos tributos lan-
çados por homologação), a alteração da declara-
ção somente pode ocorrer antes do lançamento,
quando comprovada a ocorrência de erro. (...)”.
[STJ, REsp 860.596/CE, Rel. Min. Eliana Calmon, j.
18.09.2008, DJe 21.10.2008].
“(...) 5. O lançamento pode ser revisto se consta-
tado erro em sua feitura, desde que não esteja
extinto pela decadência o direito de lançar da Fa-
zenda Pública. Tal revisão pode ser feita de ofício
pela autoridade administrativa (art. 145, III, c/c
149, IV, do CTN) e a pedido do contribuinte (art.
147, § 1.º, do CTN). No caso dos autos, os erros
contidos na declaração apurados por perícia fo-
ram retificados de ofício pela autoridade admi-
nistrativa, em conformidade com o disposto no
art. 147, § 2.º do CTN. (...)”. [STJ, 2.ª T., AgRg no
REsp 1.166.893/RS, Rel. Min. Humberto Martins, j.
22.06.2010, DJe 01.07.2010].
Art. 148. Quando o cálculo do tributo te-
nha por base, ou tome em consideração, o valor
ou o preço de bens, direitos, serviços ou atos ju-
rídicos, a autoridade lançadora, mediante pro-
cesso regular, arbitrará aquele valor ou preço,
sempre que sejam omissos ou não mereçam fé
as declarações ou os esclarecimentos presta-
dos, ou os documentos expedidos pelo sujeito
passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado,
ressalvada, em caso de contestação, avaliação
contraditória, administrativa ou judicial.
Comentário: O arbitramento é medida excep-
cional, cabível apenas nas hipóteses legalmente
estabelecidas, a qual gera presunção relativa
em favor do Fisco, uma vez que admite prova em
contrário, o que a norma especifica como avalia-
ção contraditória.
Jurisprudência: “(...) 1. A pauta de valores só é
admitida nos casos previstos no art. 148 do CTN,
em que, mediante processo regular, seja arbitra-
da a base de cálculo. Esse dispositivo é emprega-
do quando forem reconhecidamente inidôneos
os documentos e as declarações prestados pelo
contribuinte. (...)”. [STF, 1.ª T., Segundo AgRg no
RE 278.248/ES, Rel. Min. Dias Toffoli, j. 05.03.2013,
DJe 26.04.2013].
“O Fisco está legalmente autorizado a realizar
o arbitramento do lucro quando a escrituração
contábil não se presta à verificação do lucro real.
(...)”. [STJ, 2a T., REsp 331.163/PB, Rel. Min. Peça-
nha Martins, j. em 1º/6/2004, DJ de 8/11/2004, p.
194].
Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto
de ofício pela autoridade administrativa nos se-
guintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declaração não seja presta-
da, por quem de direito, no prazo e na for-
ma da legislação tributária;
III - quando a pessoa legalmente obriga-
da, embora tenha prestado declaração nos
termos do inciso anterior, deixe de aten-
der, no prazo e na forma da legislação tri-
butária, a pedido de esclarecimento for-
mulado pela autoridade administrativa,
recuse-se a prestá-lo ou não o preste satis-
fatoriamente, a juízo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro
ou omissão quanto a qualquer elemento
definido na legislação tributária como sen-
do de declaração obrigatória;
V - quando se comprove omissão ou ine-
xatidão, por parte da pessoa legalmente
obrigada, no exercício da atividade a que
se refere o artigo seguinte;
43
 #LEGIS
VI - quando se comprove ação ou omis-
são do sujeito passivo, ou de terceiro le-
galmente obrigado, que dê lugar à apli-
cação de penalidade pecuniária;
VII - quando se comprove que o sujeito
passivo, ou terceiro em benefício daque-
le, agiu com dolo, fraude ou simulação;
VIII - quando deva ser apreciado fato não
conhecido ou não provado por ocasião
do lançamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lança-
mento anterior, ocorreu fraude ou falta
funcional da autoridade que o efetuou,
ou omissão, pela mesma autoridade, de
ato ou formalidade especial.
Comentário: De maneira simplória e sem pre-
tensão de absoluta exaustividade, é possível
condensar as hipóteses de lançamento direto
ou de ofício em duas:
i) Quando a lei assim o determinar:
nesses casos, originariamente, cabe ao
Fisco a realização dos procedimentos de
liquidação do tributo, sendo mínimo ou
inexistente o dever de colaboração do
sujeito passivo (art. 149, I, CTN);
ii) Quando, por algum motivo, se
verifique que o lançamento anterior,
a ser realizado pelo próprio Fisco ou
pelo sujeito passivo, não se tenha
perfectibilizado devidamente (em
virtude das omissões do contribuinte,
como ocorre na ausência de entrega
de declaração exigida); ou tenha
sido praticado sem observância de
aspectos fáticos ou jurídicos legalmente
determinados, independentemente de
dolo ou culpa de qualquer das partes
(Art. 149, II a IX, CTN).
Remete-se o leitor aos arts. 150, §4º e 173, I,
ambos do CTN.
Parágrafo único. A revisão do lançamen-
to só pode ser iniciada enquanto não extinto o
direito da Fazenda Pública.
Jurisprudência: “(...) 5. O lançamento pode
ser revisto se constatado erro em sua feitura,
desde que não esteja extinto pela decadência
o direito de lançar da Fazenda Pública. Tal re-
visão pode ser feita de ofício pela autoridade
administrativa (art. 145, III, c/c 149, IV, do CTN)
e a pedido do contribuinte (art. 147, § 1.º, do
CTN). No caso dos autos, os erros contidos na
declaração apurados por perícia foram retifica-
dos de ofício pela autoridade administrativa,
em conformidade com o disposto no art. 147,
§ 2.º do CTN. (...)”. [STJ, 2.ª T., AgRg no REsp
1.166.893/RS, Rel. Min. Humberto Martins, j.
22.06.2010, DJe 01.07.2010].
“1. A retificação de dados cadastrais do imó-
vel, após a constituição do crédito tributário,
autoriza a revisão do lançamento pela auto-
ridade administrativa (desde que não extin-
to o direito potestativo da Fazenda Pública
pelo decurso do prazo decadencial), quando
decorrer da apreciação de fato não conheci-
do por ocasião do lançamento anterior, ex vi
do disposto no artigo 149, inciso VIII, do CTN”.
[STJ, REsp 1130545/RJ, Rel. Ministro LUIZ FUX,
PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 09/08/2010, DJe
22/02/2011].
2. O ato administrativo do lançamento tribu-
tário, devidamente notificado ao contribuinte,
somente pode ser revisto nas hipóteses enu-
meradas no artigo 145, do CTN, (...).
3. O artigo 149, do Codex Tributário, elenca os
casos em que se revela possível a revisão de
ofício do lançamento tributário, (...)
4. Destarte, a revisão do lançamento tribu-
tário, como consectário do poder-dever de
autotutela da Administração Tributária, so-
mente pode ser exercido nas hipóteses do
artigo 149, do CTN, observado o prazo deca-
dencial para a constituição do crédito tribu-
tário.
(...)
11. Recurso especial provido. Acórdão subme-
tido ao regime do artigo 543-C, do CPC, e da
Resolução STJ 08/2008.
Art. 150. O lançamento por homologa-
ção, que ocorre quanto aos tributos cuja le-
gislação atribua ao sujeito passivo o dever
de antecipar o pagamento sem prévio exame
da autoridade administrativa, opera-se pelo
ato em que a referida autoridade, tomando co-
nhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado, expressamente a homologa.
44
 #LEGIS
Jurisprudência: “(...) Quando do advento da LC
118/05, estava consolidada a orientação da Pri-
meira Seção do STJ no sentido de que, para os
tributos sujeitos a lançamento por homologa-
ção, o prazo para repetição ou compensação de
indébito era de 10 anos contados do seu fato ge-
rador, tendo em conta a aplicação combinada
dos arts. 150, § 4º, 156, VII, e 168, I, do CTN”. [STF,
RE 566.621, DJe-195, publicado em 11/10/2011].
A LC 118/05, embora tenha se autoproclamado
interpretativa, implicou inovação normativa, ten-
do reduzido o prazo de 10 anos contados do fato
gerador para 5 anos contados do pagamento in-
devido.
Lei supostamente interpretativa que, em verda-
de, inova no mundo jurídico deve ser considera-
da como lei nova. (...)
A aplicação retroativa de novo e reduzido prazo
para a repetição ou compensação de indébito
tributário estipulado por lei nova, fulminando,
de imediato, pretensões deduzidas tempestiva-
mente à luz do prazo então aplicável, bem como
a aplicação imediata às pretensões pendentes de
ajuizamento quando da publicação da lei, sem
resguardo de nenhuma regra de transição, im-
plicam ofensa ao princípio da segurança jurídica
em seus conteúdos de proteção da confiança e
de garantia do acesso à Justiça.
(...)
O prazo de vacatio legis de 120 dias permitiu aos
contribuintes não apenas que tomassem ciência
do novo prazo, mas também que ajuizassem as
ações necessárias à tutela dos seus direitos.
(...)
Reconhecida a inconstitucionalidade art. 4º,
segunda parte, da LC 118/05, considerando-se
válida a aplicação do novo prazo de 5 anos tão-
-somente às ações ajuizadas após o decurso da
vacatio legis de 120 dias, ou seja, a partir de 9 de
junho de 2005. Aplicação do art. 543-B, § 3º, do
CPC aos recursos sobrestados. Recurso extraor-
dinári0 desprovido.
Súmula 360 do STJ: O benefício da denúncia
espontânea não se aplica aos tributos sujeitos a
lançamento por homologação regularmente de-
clarados, mas pagos a destempo.
“(...) É possível simplificar a aplicação da citada
regra de direito intertemporal da seguinte forma:
I) Para os recolhimentos efetuados até
8/6/2000 (cinco anos antes do início da
vigência LC 118/2005) aplica-se a regra dos
‘cinco mais cinco’;
II) Para os recolhimentos efetuados entre
9/6/2000 a 8/6/2005 a prescrição ocorrerá
em 8/6/2010 (cinco anos a contar da
vigência da LC 118/2005); e
III) Para os recolhimentos efetuados a partir d
9/6/2005 (início de vigência da LC 118/2005)
aplica-se a prescrição quinquenal contada
da data do pagamento. Conclui-se,
ainda, de forma pragmática, que para
todas as ações protocolizadas até 8/6/2010
(cinco anos da vigência da LC 118/05) é
de ser afastada a prescrição de indébitos
efetuados nos 10 anos anteriores ao seu
ajuizamento, nos casos de homologação
tácita. (...)”.
[STJ, 1a T., REsp 1.086.871/SC, j. em 24/3/2009,
DJe de 2/4/2009].
“É necessária a efetiva comprovação do
recolhimento feito a maior ou indevidamente
para fins de declaração do direito à compensação
tributária em sede de mandado de segurança”.
[STJ, REsp 1715294 / SP, Tema Repetitivo n. 118].
“A decadência, consoante a letra do art. 156, V,
do CTN, é forma de extinção do crédito tributá-
rio. Sendo assim, uma vez extinto o direito, não
pode ser reavivado por qualquer sistemática de
lançamento ou auto-lançamento, seja ela via do-
cumento de confissão de dívida, declaração de
débitos, parcelamento ou de outra espécie qual-
quer (DCTF, GIA, DCOMP, GFIP, etc.)”. [STJ, REsp
1355947/SP, Tema Repetitivo n. 604].
Comentário: Ou seja, “Não é possível a constitui-
ção de crédito tributário com base em documen-
to de confissão de dívida tributária apresentado,
para fins de parcelamento, após o prazo deca-
dencial previsto no art. 173, I, do CTN”.
“A notificação do contribuinte para o recolhimen-
to do IPVA perfectibiliza a constituição definitiva
do crédito tributário, iniciando-se o prazo pres-
cricional para a execução fiscal no dia seguinte
à data estipulada para o vencimento da exação”.
[STJ, REsp 1320825/RJ, Tema Repetitivo n. 903].
45
 #LEGIS
§ 1º O pagamento antecipado pelo obriga-
do nos termos deste artigo extingue o cré-
dito, sob condição resolutória da ulterior
homologação ao lançamento.
§ 2º Não influem sobre a obrigação tribu-
tária quaisquer atos anteriores à homolo-
gação, praticados pelo sujeito passivo ou
por terceiro, visando à extinção total ou
parcial do crédito.
§ 3º Os atos a que se refere o parágrafo
anterior serão, porém, considerados na
apuração do saldo porventura devido e,
sendo o caso, na imposição de penalida-
de, ou sua graduação.
§ 4º Se a lei não fixar prazo a homologa-
ção, será ele de cinco anos, a contar da
ocorrência do fato gerador; expirado esse
prazo sem que a Fazenda Pública se tenha
pronunciado, considera-se homologado
o lançamento e definitivamente extinto o
crédito, salvo se comprovada a ocorrên-
cia de dolo, fraude ou simulação.
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do
crédito tributário:
I - moratória;
II - o depósito do seu montante integral;
III - as reclamações e os recursos, nos ter-
mos das leis reguladoras do processo tribu-
tário administrativo;
IV - a concessão de medida liminar em
mandado de segurança.
V – a concessão de medida liminar ou de
tutela antecipada, em outras espécies de
ação judicial;
VI – o parcelamento.
Recurso mnemônico: Modere a conta: compre
parcelado.
Parágrafo único. O disposto neste artigo
não dispensa o cumprimento das obrigações
acessórias dependentes da obrigação principal
cujo crédito seja suspenso, ou dela consequen-
tes.
Jurisprudência:
Súmula 112 do STJ: O depósito somente sus-
pende a exigibilidade do crédito tributário se for
integral e em dinheiro.
“As causas de suspensão da exigibilidade do
crédito tributário estão definidas, numerus clau-
sus, no art. 151 do CTN”. [STJ, 1a T., AgRg no
Ag 641.237/RS, Rel. Min. José Delgado, j. em
19/4/2005, DJ de 30/5/2005, p. 229].
“A suspensão da exigibilidade do crédito tribu-
tário na via judicial impede o Fisco de praticar
qualquer ato contra o contribuinte visando à
cobrança de seu crédito, tais como inscrição em
dívida, execução e penhora, mas não impossibi-
lita a Fazenda de proceder à regular constituição
do crédito tributário para prevenir a decadência
do direito de lançar”. [STJ, 1a S., EREsp 572.603/
PR, Rel. Min. Castro Meira, j. em 8/6/2005, DJ de
5/9/2005, p. 199].
“(...) A jurisprudência desta Corte possui o enten-
dimento de que nos casos em que houver sus-
pensão da exigibilidade depois do vencimento
do prazo para o pagamento, o prazo prescricio-
nal continuará sendo a data da constituição do
crédito, mas será descontado o período de vigên-
cia do obstáculo à exigibilidade. (...)”. [STJ, 1a T.,
AgRg no Ag 1.331.941/RS, DJe de 10/2/2011].
Art. 152. A moratória somente pode ser
concedida:
I - em caráter geral:
a) pela pessoa jurídica de direito público
competente para instituir o tributo a que
se refira;
b) pela União, quanto a tributos de com-
petência dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municípios, quando simultanea-
mente concedida quanto aos tributos de
competência federal e às obrigações de
direito privado;
II - em caráter individual, por despacho
da autoridade administrativa, desde que
autorizada por lei nas condições do inciso
anterior.
Parágrafo único. A lei concessiva de mora-
tória pode circunscrever expressamente a sua
46
 #LEGIS
aplicabilidade à determinada região do terri-
tório da pessoa jurídica de direito público que a
expedir, ou a determinada classe ou categoria
de sujeitos passivos.
Art. 153. A lei que conceda moratória em
caráter geral ou autorize sua concessão em cará-
ter individual especificará, sem prejuízo de ou-
tros requisitos:
I - o prazo de duração do favor;
II - as condições da concessão do favor em
caráter individual;
III - sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o número de prestações e seus venci-
mentos, dentro do prazo a que se refere o
inciso I, podendo atribuir a fixação de uns e
de outros à autoridade administrativa, para
cada caso de concessão em caráter indivi-
dual;
c) as garantias que devem ser fornecidas
pelo beneficiado no caso de concessão em
caráter individual.
Art. 154. Salvo disposição de lei em con-
trário, a moratória somente abrange os crédi-
tos definitivamente constituídos à data da lei
ou do despacho que a conceder, ou cujo lança-
mento já tenha sido iniciado àquela data por
ato regularmente notificado ao sujeito passivo.
Parágrafo único. A moratória não aprovei-
ta aos casos de dolo, fraude ou simulação do
sujeito passivo ou do terceiro em benefício da-
quele.
Art. 155. A concessão da moratória em
caráter individual não gera direito adquirido
e será revogado de ofício, sempre que se apu-
re que o beneficiado não satisfazia ou deixou
de satisfazer as condições ou não cumprira ou
deixou de cumprir os requisitos para a conces-
são do favor, cobrando-se o crédito acrescido
de juros de mora:
I - com imposição da penalidade cabível,
nos casos de dolo ou simulação do be-
neficiado, ou de terceiro em benefício da-
quele;
II - sem imposição de penalidade, nos de-
mais casos.
Parágrafo único. No caso do inciso I des-
te artigo, o tempo decorrido entre a concessão
da moratória e sua revogação não se computa
para efeito da prescrição do direito à cobrança
do crédito; no caso do inciso II deste artigo, a
revogação só pode ocorrer antes de prescrito
o referido direito.
Art. 155-A. O parcelamento será conce-
dido na forma e condição estabelecidas em lei
específica.
§ 1º Salvo disposição de lei em contrário,
o parcelamento do crédito tributário não
exclui a incidência de juros e multas.
§ 2º Aplicam-se, subsidiariamente, ao
parcelamento as disposições desta Lei,
relativas à moratória.
§ 3º Lei específica disporá sobre as con-
dições de parcelamento dos créditos tri-
butários do devedor em recuperação ju-
dicial.
Comentário: Ver art. 10-A, da Lei n.10522/2002.
Ver art. 57 da Lei nº 11.101/05 e art. 191-A do
CTN.
§ 4º A inexistência da lei específica a que
se refere o § 3o deste artigo importa na
aplicação das leis gerais de parcelamen-
to do ente da Federação ao devedor em
recuperação judicial, não podendo, neste
caso, ser o prazo de parcelamento inferior
ao concedido pela lei federal específica.
Anotações gerais sobre os artigos anteriores:
47
 #LEGIS

Para Fixação: acordo com o Código Tributário Nacional, essa

impugnação, se apresentada tempestivamente
Ano: 2018/ Banca: VUNESP/ TJ-RS. pelo sujeito passivo, suspende:

Acerca do lançamento tributário, é correto afir- a) o direito de o sujeito passivo extinguir o crédi-
mar que: to tributário.

a) a retificação da declaração por iniciativa do b) a exigibilidade do crédito tributário.

próprio declarante, quando vise a reduzir ou a
excluir tributo, só é admissível mediante com-
provação do erro em que se funde e antes de no-
tificado o lançamento.
b) salvo disposição de lei em contrário, quando
o valor tributário esteja expresso em moeda es-
trangeira, no lançamento far-se-á sua conversão
em moeda nacional ao câmbio do dia em que
este ato for realizado.
c) o direito de a Fazenda Pública realizar procedi-
mentos de fiscalização no sujeito passivo.
d) a fluência do prazo decadencial, desde que
seja efetuado o depósito integral do crédito tri-
butário questionado.
e) a fluência do prazo decadencial.

c) é vedado à autoridade administrativa

Ano: 2017/ Banca: CESPE/ DPU.
responsável pela revisão da declaração retificar
de ofício os erros nela contidos e apuráveis pelo
Acerca da suspensão e da extinção do crédito tri-
seu exame.
butário, julgue o item a seguir à luz do CTN.
d) a modificação introduzida, de ofício ou em
Por meio do instituto da transação tributária, é
consequência de decisão administrativa ou judi-
possível a suspensão do crédito tributário em be-
cial, nos critérios jurídicos adotados pela autori-
nefício do contribuinte.
dade administrativa no exercício do lançamento,
alcança os fatos geradores ocorridos anterior-
( )Certo
mente à sua introdução, desde que relacionados
ao mesmo sujeito passivo. ( )Errado

e) não se aplica ao lançamento a legislação que, Anotações:

posteriormente à ocorrência do fato gerador da
obrigação, tenha ampliado os poderes de inves-
tigação das autoridades administrativas, ou ou-
torgado ao crédito maiores garantias ou privilé-
gios, exceto, neste último caso, para o efeito de
atribuir responsabilidade tributária a terceiros.

Ano: 2018/ Banca: FCC/ PGE-TO.

O art. 35, caput, inciso I da Lei estadual no

1.288/2001, que dispõe sobre o Contencioso Ad-
ministrativo-Tributário e os Procedimentos Ad-
ministrativo-Tributários, estabelece que o Auto
de Infração formaliza a exigência do crédito tri-
butário. Desse modo, o Auto de Infração é o ins-
trumento legal que materializa o lançamento de
ofício do tributo no Estado do Tocantins. Em seu
art. 41, a mesma lei estabelece que a fase conten-
ciosa do procedimento de que trata este Capítulo
inicia-se com a apresentação de impugnação ao
lançamento formalizado por auto de infração. De Gabarito: 01 – A | 02 - B | 03 - E

48
 #LEGIS
DIA 8
Disciplina: Direito Tributário
Responsável: Prof. Tiago Melo.
Dia 08: Do Art. 156 ao 174.
Estudado Revisão 1 Revisão 2 Revisão 3
Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
I - o pagamento;
II - a compensação;
III - a transação;
IV - remissão;
V - a prescrição e a decadência;
VI - a conversão de depósito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homo-
logação do lançamento nos termos do
disposto no artigo 150 e seus §§ 1º e 4º;
VIII - a consignação em pagamento, nos
termos do disposto no § 2º do artigo 164;
IX - a decisão administrativa irreformá-
vel, assim entendida a definitiva na órbi-
ta administrativa, que não mais possa ser
objeto de ação anulatória;
X - a decisão judicial passada em julgado.
XI – a dação em pagamento em bens imó-
veis, na forma e condições estabelecidas
em lei.
Comentário: Ver arts. 4º e 4º-A, da Lei n.
13.259/2016.
Recurso mnemônico: Pague as contas, traba-
lhe, reze pra Deus. Converse, passeie, conte
paródias. Decida advogar ou decida julgar, dê
o seu melhor.
Jurisprudência:
Súmula 461 do STJ: O contribuinte pode optar
por receber, por meio de precatório ou por com-
pensação, o indébito tributário certificado por
sentença declaratória transitada em julgado.
Parágrafo único. A lei disporá quanto aos
efeitos da extinção total ou parcial do crédito
sobre a ulterior verificação da irregularidade da
sua constituição, observado o disposto nos arti-
gos 144 e 149.
Art. 157. A imposição de penalidade não
ilide o pagamento integral do crédito tributá-
rio.
Jurisprudência: Isto significa que, no caso de
infrações tributárias, o sujeito passivo terá de
pagar, além da multa (penalidade), o crédito tri-
butário (dívida principal) acrescido dos consec-
tários legais.
Art. 158. O pagamento de um crédito não
importa em presunção de pagamento:
I - quando parcial, das prestações em que
se decomponha;
II - quando total, de outros créditos refe-
rentes ao mesmo ou a outros tributos.
Jurisprudência: “A expedição de certificado
de registro e licenciamento de veículo, embora
condicionada à quitação de tributos inciden-
tes sobre a propriedade de veículo automotor,
não é dotada de qualquer eficácia liberatória de
obrigação fiscal”. [STJ, 1a T., REsp 688.649/RS,
Rel. Min. José Delgado, j. em 17/2/2005, DJ de
11/4/2005, p. 201].
A quitação de tributos se promove via Docu-
mento de Arrecadação Fiscal – DARF, com recibo
emitido pela instituição financeira credenciada
ao recebimento dos valores recolhidos a esse tí-
tulo, não se prestando a esse mister certificado
lavrado por terceiro estranho à relação tributá-
ria, mesmo que órgão público, vinculado ao Es-
tado credor.
No Direito Tributário, a quitação de parcelas
subsequentes não cria a presunção de paga-
mento das anteriores. Inteligência do art. 158
do CTN.
Art. 159. Quando a legislação tributária
não dispuser a respeito, o pagamento é efetua-
do na repartição competente do domicílio do
sujeito passivo.
49
 #LEGIS
Comentário: Quanto à determinação do domicí-
lio do sujeito passivo, ver art. 127, CTN.
Art. 160. Quando a legislação tributária
não fixar o tempo do pagamento, o vencimento
do crédito ocorre trinta dias depois da data em
que se considera o sujeito passivo notificado do
lançamento.
Parágrafo único. A legislação tributária
pode conceder desconto pela antecipação do
pagamento, nas condições que estabeleça.
Comentário: Conforme o dispositivo, o prazo
para pagamento (vencimento) do tributo não
é matéria sujeita à reserva de lei (art. 97, CTN),
podendo ser tratada na legislação tributária. To-
davia, caso conste de norma legal em sentido es-
trito, só poderá ser alterada pela mesma espécie
normativa.
Art. 161. O crédito não integralmente pago
no vencimento é acrescido de juros de mora,
seja qual for o motivo determinante da falta, sem
prejuízo da imposição das penalidades cabíveis
e da aplicação de quaisquer medidas de garan-
tia previstas nesta Lei ou em lei tributária.
Jurisprudência:
Súmula 523 do STJ: A taxa de juros de mora inci-
dente na repetição de indébito de tributos esta-
duais deve corresponder à utilizada para cobran-
ça do tributo pago em atraso, sendo legítima a
incidência da taxa Selic, em ambas as hipóteses,
quando prevista na legislação local, vedada sua
cumulação com quaisquer outros índices.
“Aplica-se a taxa SELIC, a partir de 1º.1.1996, na
atualização monetária do indébito tributário,
não podendo ser cumulada, porém, com qual-
quer outro índice, seja de juros ou atualização
monetária”. [STJ, REsp 1111175 / SP, Tema Repe-
titivo 145].
Se os pagamentos foram efetuados após
1º.1.1996, o termo inicial para a incidência do
acréscimo será o do pagamento indevido; haven-
do pagamentos indevidos anteriores à data de
vigência da Lei 9.250/95, a incidência da taxa SE-
LIC terá como termo a quo a data de vigência do
diploma legal em tela, ou seja, janeiro de 1996.
§ 1º Se a lei não dispuser de modo diverso,
os juros de mora são calculados à taxa de
um por cento ao mês.
Comentário: A norma acima é meramente su-
pletiva, aplicável na falta de legislação específica
do ente tributante. Atualmente, pelo menos em
âmbito federal, a correção monetária e os juros
de mora integram índice único, a chamada Taxa
Referencial do Sistema Especial de Liquidação e
de Custódia - SELIC.
§ 2º O disposto neste artigo não se aplica
na pendência de consulta formulada pelo
devedor dentro do prazo legal para paga-
mento do crédito.
Comentário: Nesse caso, não há falar em sus-
pensão da exigibilidade do crédito tributário.
Apenas suspende-se a fluência dos efeitos da
constituição em mora.
Art. 162. O pagamento é efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale
postal;
II - nos casos previstos em lei, em estam-
pilha, em papel selado, ou por processo
mecânico.
Comentário: Na prática, não se observa mais o
pagamento de tributos mediante vale postal, es-
tampilha, papel selado ou processo mecânico.
Em verdade, até o pagamento em cheque caiu
em desuso, sendo mais comum o pagamento em
espécie, por meios eletrônicos de compensação
bancária ou transferência de fundos.
§ 1º A legislação tributária pode determi-
nar as garantias exigidas para o pagamen-
to por cheque ou vale postal, desde que
não o torne impossível ou mais oneroso
que o pagamento em moeda corrente.
§ 2º O crédito pago por cheque somente se
considera extinto com o resgate deste pelo
sacado.
Comentário: Apesar de o cheque ser caracteriza-
do como título de crédito, se utilizado para paga-
50
 #LEGIS
mento de tributo não implica transmutação da
obrigação tributária em obrigação cambial.
§ 3º O crédito pagável em estampilha con-
sidera-se extinto com a inutilização regular
daquela, ressalvado o disposto no artigo
150.
§ 4º A perda ou destruição da estampilha, ou
o erro no pagamento por esta modalidade,
não dão direito a restituição, salvo nos ca-
sos expressamente previstos na legislação
tributária, ou naquelas em que o erro seja
imputável à autoridade administrativa.
§ 5º O pagamento em papel selado ou por
processo mecânico equipara-se ao paga-
mento em estampilha.
Art. 163. Existindo simultaneamente dois
ou mais débitos vencidos do mesmo sujeito pas-
sivo para com a mesma pessoa jurídica de direito
público, relativos ao mesmo ou a diferentes tribu-
tos ou provenientes de penalidade pecuniária ou
juros de mora, a autoridade administrativa com-
petente para receber o pagamento determinará
a respectiva imputação, obedecidas as seguintes
regras, na ordem em que enumeradas:
I - em primeiro lugar, aos débitos por obri-
gação própria, e em segundo lugar aos de-
correntes de responsabilidade tributária;
II - primeiramente, às contribuições de me-
lhoria, depois às taxas e por fim aos impos-
tos;
III - na ordem crescente dos prazos de pres-
crição;
IV - na ordem decrescente dos montantes.
Jurisprudência: “O contribuinte não está obriga-
do compensar os valores de créditos escriturais do
IPI com débitos consolidados inscritos no Progra-
ma de Recuperação Fiscal – REFIS, porquanto o
artigo 163 do CTN trata d possibilidade de impu-
tação de pagamento quando houver mais de um
débito do mesmo sujeito passivo em relação ao
mesmo sujeito ativo”. [STJ, 1a T., REsp 550.177/PR,
Rel. Min. Teori Albino Zavascki, j. em 3/5/2005, DJ
de 23/5/2005, p. 152].
“A imputação de pagamento consagra o princí-
pio da autonomia das dívidas tributárias, ao
estabelecer uma escala de preferência. [...] Para
estabelecer a preferência, cabe ao credor com-
provar a existência de débitos preferenciais capa-
zes de desfazer a indicação do devedor”. [STJ, 2a
T., REsp 462.996/SP, Rel. Min. Eliana Calmon, j. em
2/3/2004, DJ de 17/5/2004, p. 177].
Art. 164. A importância de crédito tributá-
rio pode ser consignada judicialmente pelo su-
jeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordi-
nação deste ao pagamento de outro tribu-
to ou de penalidade, ou ao cumprimento
de obrigação acessória;
II - de subordinação do recebimento ao
cumprimento de exigências administrati-
vas sem fundamento legal;
III - de exigência, por mais de uma pessoa
jurídica de direito público, de tributo idên-
tico sobre um mesmo fato gerador.
§ 1º A consignação só pode versar sobre o
crédito que o consignante se propõe pa-
gar.
§ 2º Julgada procedente a consignação,
o pagamento se reputa efetuado e a im-
portância consignada é convertida em ren-
da; julgada improcedente a consignação
no todo ou em parte, cobra-se o crédito
acrescido de juros de mora, sem prejuízo
das penalidades cabíveis.
Jurisprudência: “Não obstante o entendimento
doutrinário no sentido de admitir a ação de con-
signação em pagamento, com base no art. 164, III,
do CTN, apenas quando houver dúvida subjetiva
em relação a entes tributantes que possuam a
mesma natureza (Estado contra Estado e Municí-
pio contra Município) (...), a doutrina majoritária
tem admitido a utilização da ação mencionada
quando plausível a incerteza subjetiva, mesmo
que se trate de impostos cobrados por entes de
natureza diversa. (REsp 931.566/MG, 1.ª T., Min.
Denise Arruda, DJe 07.05.2009)”. [STJ, 1.ª T., REsp
1.160.256/MG, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, j.
04.08.2011, DJe 12.08.2011].
“Não se constata a recusa de recebimento dos
valores por parte do Fisco, nem a imposição de
obrigações administrativas ilegais ou a exigência
de tributo idêntico sobre um mesmo fato gera-
dor por mais de uma pessoa de direito público.
51
 #LEGIS
Trata o caso de pretensão de pessoa jurídica na
obtenção de acesso a programa de incentivo fis-
cal estadual por meio do não cumprimento inte-
gral das exigências administrativas impostas (no
caso, o depósito de valor correspondente a 1/120
do total da dívida), socorrendo- se, para tanto, da
ação de consignação. [...] Inocorrentes as hipóte-
ses taxativamente previstas no art. 164, incisos I,
II e III, do CTN, que dão supedâneo à propositura
da ação consignatória, há de se reconhecer a ina-
dequação da via eleita”. [STJ, 1a T., REsp 628.568/
RS, Rel. Min. José Delgado, j. em 20/5/2004, DJ de
14/6/2004, p. 184].
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, in-
dependentemente de prévio protesto, à resti-
tuição total ou parcial do tributo, seja qual for
a modalidade do seu pagamento, ressalvado o
disposto no § 4º do artigo 162, nos seguintes ca-
sos:
I - cobrança ou pagamento espontâneo de
tributo indevido ou maior que o devido
em face da legislação tributária aplicável,
ou da natureza ou circunstâncias materiais
do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificação do sujeito passivo,
na determinação da alíquota aplicável, no
cálculo do montante do débito ou na ela-
boração ou conferência de qualquer docu-
mento relativo ao pagamento;
Comentário: Na verdade, o dispositivo se refere
a erro na identificação do sujeito passivo, e não,
edificação, como ficou registrado na lei, por um
equívoco textual.
III - reforma, anulação, revogação ou resci-
são de decisão condenatória.
Comentário: O dispositivo é impróprio ao falar
em decisão condenatória. Na verdade, refere-se
à situação em que o contribuinte, após pagar o
tributo, discute-o na seara judicial e, aí, obtém
decisão que lhe é favorável.
Ver, a respeito, o art. 168, II do CTN.
Art. 166. A restituição de tributos que
comportem, por sua natureza, transferência
do respectivo encargo financeiro somente será
feita a quem prove haver assumido o referido
encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a ter-
ceiro, estar por este expressamente autorizado
a recebê-la.
Jurisprudência:
Súmula 546 do STF: Cabe a restituição do tribu-
to pago indevidamente, quando reconhecido por
decisão, que o contribuinte de jure não recuperou
do contribuinte de facto o quantum respectivo.
Súmula 447 do STJ: Os Estados e o Distrito Fe-
deral são partes legítimas na ação de restituição
de imposto de renda retido na fonte proposta por
seus servidores.
Art. 167. A restituição total ou parcial do
tributo dá lugar à restituição, na mesma pro-
porção, dos juros de mora e das penalidades
pecuniárias, salvo as referentes a infrações de
caráter formal não prejudicadas pela causa da
restituição.
Parágrafo único. A restituição vence juros
não capitalizáveis, a partir do trânsito em jul-
gado da decisão definitiva que a determinar.
Jurisprudência:
Súmula Vinculante 17 do STF: Durante o pe-
ríodo previsto no parágrafo 1º do artigo 100 da
Constituição, não incidem juros de mora sobre
os precatórios que nele sejam pagos.
Comentário: Após a EC n. 62/2009, o parágrafo
do artigo 100, da CF, a que se refere a súmula aci-
ma, é o § 5º.
Súmula 162 do STJ: Na repetição de indébito tri-
butário, a correção monetária incide a partir do
pagamento indevido.
Súmula 188 do STJ: Os juros moratórios, na re-
petição do indébito tributário, são devidos a par-
tir do transito em julgado da sentença.
Comentário: Na prática, atualmente, é utilizada
a taxa SELIC para corrigir débitos fiscais em mora
e, consequentemente, na eventualidade de res-
tituição do indébito.
52
 #LEGIS
Art. 168. O direito de pleitear a restitui-
ção extingue-se com o decurso do prazo de 5
(cinco) anos, contados:
I - nas hipóteses dos incisos I e II do ar-
tigo 165, da data da extinção do crédito
tributário;
II - na hipótese do inciso III do artigo 165,
da data em que se tornar definitiva a de-
cisão administrativa ou passar em julgado
a decisão judicial que tenha reformado,
anulado, revogado ou rescindido a deci-
são condenatória.
Comentário: O prazo para pleitear a restituição
pela via administrativa ou judicial é decaden-
cial, de 5 anos.
Art. 169. Prescreve em dois anos a ação
anulatória da decisão administrativa que de-
negar a restituição.
Parágrafo único. O prazo de prescrição é
interrompido pelo início da ação judicial, re-
começando o seu curso, por metade, a partir
da data da intimação validamente feita ao re-
presentante judicial da Fazenda Pública interes-
sada.
Comentário: Há doutrina a questionar a consti-
tucionalidade do art. 169, § único, uma vez que
a prescrição continua a fluir após a propositura
da demanda.
Aplicando o dispositivo, todavia, a jurisprudên-
cia, embora não pacificada, tem entendido que
não se opera a prescrição intercorrente em pre-
juízo do autor, salvo se a demora no processo
lhe for imputável.
Saliente-se que se o contribuinte formular a
pretensão de restituição diretamente perante
o Judiciário, sem recorrer à via administrativa,
aplica-se o prazo do art. 168, CTN, perdendo re-
levância a discussão apontada.
Jurisprudência:
Súmula 383 do STF: A prescrição em favor da
Fazenda Pública recomeça a correr, por dois
anos e meio, a partir do ato interruptivo, mas
não fica reduzida aquém de cinco anos, embora
o titular do direito a interrompa durante a pri-
meira metade do prazo.
Comentário: Apesar da súmula se referir ao
prazo prescricional de 5 anos, é aplicável, por
analogia, ao prazo de 2 anos correlato à ação de
restituição.
Art. 170. A lei pode, nas condições e sob as
garantias que estipular, ou cuja estipulação em
cada caso atribuir à autoridade administrativa,
autorizar a compensação de créditos tributá-
rios com créditos líquidos e certos, vencidos
ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fa-
zenda pública.
Parágrafo único. Sendo vincendo o cré-
dito do sujeito passivo, a lei determinará,
para os efeitos deste artigo, a apuração do
seu montante, não podendo, porém, cominar
redução maior que a correspondente ao juro
de 1% (um por cento) ao mês pelo tempo a
decorrer entre a data da compensação e a do
vencimento.
Jurisprudência:
Súmula 212 do STJ: A compensação de créditos
tributários não pode ser deferida em ação cau-
telar ou por medida liminar cautelar ou anteci-
patória.
Súmula 213 do STJ: O mandado de segurança
constitui ação adequada para a declaração do
direito à compensação tributária.
Súmula 460 do STJ: É incabível o mandado de
segurança para convalidar a compensação tri-
butária realizada pelo contribuinte.
Súmula 461 do STJ: O contribuinte pode optar
por receber, por meio de precatório ou por com-
pensação, o indébito tributário certificado por
sentença declaratória transitada em julgado.
Súmula 464 do STJ: A regra de imputação de
pagamentos estabelecida no art. 354 do Código
Civil não se aplica às hipóteses de compensação
tributária.
Comentário: Conforme a jurisprudência acima
(Súmulas n. 213 e 460, STJ), é viável o manejo de
53
 #LEGIS
mandado de segurança para declarar o direito à
compensação tributária, mas não para convali-
dar a compensação já realizada pelo sujeito pas-
sivo, o que demandaria dilação probatória.
Art. 170-A. É vedada a compensação me-
diante o aproveitamento de tributo, objeto de
contestação judicial pelo sujeito passivo, antes
do trânsito em julgado da respectiva decisão
judicial.
Comentário: O dispositivo acima foi incluído
pela LC n. 104/2001. Assim, entende o STJ, que o
dispositivo não se aplica às ações propostas an-
tes da respectiva vigência:
“A compensação pode ser realizada independen-
temente do trânsito em julgado, pois à época da
propositura da ação (15.12.2000), não estava em
vigor a Lei Complementar nº 104/2001, que intro-
duziu no Código Tributário o art. 170-A, segun-
do o qual ‘é vedada a compensação mediante o
aproveitamento de tributo, objeto de contesta-
ção judicial pelo sujeito passivo, antes do trân-
sito em julgado da respectiva decisão judicial’.”
[STJ, 1a T., REsp 825.637/SP, Rel. Min. Teori Albino
Zavascki, j. em 4/5/2006, DJ de 15/5/2006, p. 185].
Art. 171. A lei pode facultar, nas condições
que estabeleça, aos sujeitos ativo e passivo da
obrigação tributária celebrar transação que, me-
diante concessões mútuas, importe em determi-
nação de litígio e consequente extinção de crédi-
to tributário.
Comentário: Onde está escrito: determinação de
litígio, leia-se terminação de litígio.
Parágrafo único. A lei indicará a autorida-
de competente para autorizar a transação em
cada caso.
Jurisprudência: “1. As sentenças que homolo-
gam transação são consideradas sentenças de
mérito e necessitam de revisão pelo Tribunal
de Apelação (remessa oficial)”. [STJ, 2.ª T., REsp
895.700/MT, Rel. Min. Eliana Calmon, j. 17.03.2009,
DJe 25.05.2009].
2. A transação é modalidade de extinção do cré-
dito tributário (art. 156, III, CTN), exigindo autori-
zação por lei formal (art. 171 do CTN).
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade
administrativa a conceder, por despacho funda-
mentado, remissão total ou parcial do crédito
tributário, atendendo:
I - à situação econômica do sujeito passi-
vo;
II - ao erro ou ignorância escusáveis do
sujeito passivo, quanto a matéria de fato;
III - à diminuta importância do crédito tri-
butário;
IV - a considerações de equidade, em rela-
ção com as características pessoais ou ma-
teriais do caso;
Comentário: O art. 108, § 2º, CTN dirige-se ao
aplicador da legislação tributária, proibindo o
emprego da equidade para dispensar o paga-
mento de tributo devido.
Já o inciso IV, do art. 172, CTN, acima, dirige-se
ao legislador, autorizando-o a utilizar a equidade
como critério para, diante de características pes-
soais ou materiais do caso, editar lei concedendo
ou autorizando a concessão de remissão.
V - a condições peculiares a determinada
região do território da entidade tributante.
Parágrafo único. O despacho referido neste
artigo não gera direito adquirido, aplicando-se,
quando cabível, o disposto no artigo 155.
Jurisprudência: “Não incumbe ao Judiciário,
mesmo por analogia a leis de outros entes tri-
butantes, decretar, de ofício, a extinção da ação
de execução fiscal, ao fundamento de que o
valor da cobrança é pequeno ou irrisório, não
compensando sequer as despesas da execução,
porquanto o crédito tributário regularmente lan-
çado é indisponível (art. 141, do CTN), somente
podendo ser remitido à vista de lei expressa do
próprio ente tributante (art. 150, § 6.º, da CF e art.
172, do CTN”. [STJ, 2.ª T., REsp 1.319.824/SP, Rel.
Min. Mauro Campbell Marques, j. 15.05.2012, DJe
23.05.2012].
“O cancelamento da certidão de dívida ativa por
remissão fiscal, concedida em caráter geral em
razão da diminuta importância do crédito tri-
butário, acarreta a extinção da execução fiscal
sem qualquer ônus para a Fazenda Pública – art.
54
 #LEGIS

26 da Lei nº 6.830/80”. [STJ, 2a T., REsp 214.707/
PR, Rel. Min Castro Meira, j. em 16/9/2004, DJ de
13/12/2004, p. 273].
Art. 173. O direito de a Fazenda Pública
constituir o crédito tributário extingue-se após
5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exercício seguinte
àquele em que o lançamento poderia ter
sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a
decisão que houver anulado, por vício
formal, o lançamento anteriormente efe-
tuado.
Parágrafo único. O direito a que se refe-
re este artigo extingue-se definitivamente com
o decurso do prazo nele previsto, contado da
data em que tenha sido iniciada a constituição
do crédito tributário pela notificação, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatória in-
dispensável ao lançamento.
Comentário: É trivial a distinção entre decadência
e prescrição.
Com efeito, o prazo outorgado ao Fisco para rea-
lizar o lançamento da obrigação tributária é de-
cadencial (art. 173, CTN). Já o prazo para ajui-
zamento da execução fiscal é prescricional (art.
174, CTN).
não justifica o acolhimento da arguição de pres-
crição ou decadência.
Súmula 314 do STJ: Em execução fiscal, não lo-
calizados bens penhoráveis, suspende-se o pro-
cesso por um ano, findo o qual se inicia o prazo
da prescrição quinquenal intercorrente.
Súmula 409 do STJ: Em execução fiscal, a pres-
crição ocorrida antes da propositura da ação
pode ser decretada de ofício (art. 219, § 5.º, do
CPC).
Parágrafo único. A prescrição se interrom-
pe:
I – pelo despacho do juiz que ordenar a ci-
tação em execução fiscal;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua
em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequívoco ainda que
extrajudicial, que importe em reconheci-
mento do débito pelo devedor.
Anotações gerais sobre os artigos anteriores:

Jurisprudência:

Súmula 555 do STJ: Quando não houver decla-

ração do débito, o prazo decadencial quinquenal
para o Fisco constituir o crédito tributário con-
ta-se exclusivamente na forma do art. 173, I, do
CTN, nos casos em que a legislação atribui ao su-
jeito passivo o dever de antecipar o pagamento
sem prévio exame da autoridade administrativa.

Art. 174. A ação para a cobrança do crédi-

to tributário prescreve em cinco anos, contados
da data da sua constituição definitiva.

Jurisprudência:

Súmula 106 do STJ: Proposta a ação no prazo fi-

xado para o seu exercício, a demora na citação,
por motivos inerentes ao mecanismo da justiça,

55
 #LEGIS

Para Fixação: março de 2016. A tramitação do processo nunca

Ano: 2019/ Banca: CESPE/ SEFAZ-RS.
Isenção do crédito tributário estabelecida por
determinada lei federal
parou.
Tendo em vista as normas do Código Tributário
Nacional acerca desta matéria, na data em que
foi proferida a referida sentença,

a) dispensará o cumprimento de obrigações a) ainda não tinha ocorrido a prescrição.

acessórias.
b) será extensiva aos tributos que venham a ser
criados após a concessão dessa isenção, se tiver
sido destinada a determinado grupo de pessoas.
c) não alcançará as taxas, mas apenas as contri-
buições de melhoria, caso seja destinada a deter-
minado grupo de pessoas.
b) já tinha ocorrido a prescrição, em maio de
2011.
c) já tinha ocorrido a prescrição, em junho de
2015.
d) ainda não tinha ocorrido a prescrição, mas ti-
nha ocorrido a decadência.

d) não poderá ser restritivamente concedida a e) já tinha ocorrido a prescrição, na data do ofe-
uma região do território da entidade tributante. recimento dos embargos pelo executado.

e) poderá ser concedida sob determinadas con-

dições ou por prazo certo.
Ano: 2018/ Banca: CESPE/ DPE-PE.

De acordo com o Código Tributário Nacional, as

Ano: 2018/ Banca: FCC/ PGE-AP. hipóteses de suspensão do crédito tributário in-
cluem a
Um determinado Estado concedeu desconto de
80% sobre as multas moratórias aplicáveis aos a) moratória, o parcelamento e a remissão.
contribuintes devedores do ICMS, desde que
eles (1) requeressem esse benefício até o dia b) prescrição, a decadência e o parcelamento.
30/06/2010, (2) confessassem expressamente o
débito do imposto e dos encargos incidentes so- c) remissão, o parcelamento e o depósito do
bre ele, e (3) efetuassem o pagamento de todo montante integral do crédito.
o crédito tributário devido, com o referido des-
conto, em, no máximo, 12 parcelas consecutivas. d) concessão de liminar em favor do sujeito pas-
O não pagamento de qualquer parcela, na data sivo, a compensação e a transação.
de vencimento, autorizaria a Fazenda Pública
estadual a romper o acordo e a ingressar, ime- e) moratória, o depósito do montante integral do
diatamente, com ação de execução fiscal, para crédito e a concessão de liminar em favor do su-
cobrança do valor remanescente, objeto de con- jeito passivo.
fissão.
Anotações:
Determinada empresa requereu o benefício em
25/10/2010, relativamente a um débito líquido
e certo, constituído definitivamente no mês de
maio de 2006, confessou o débito na mesma data,
mas só pagou a primeira das 12 parcelas. Em ra-
zão disso, foi proposta a ação de execução fiscal,
e a empresa em questão foi regularmente cita-
da em 10/02/2014. Ao oferecer seus embargos à
execução, dias depois de sua citação, ela alegou,
entre outras coisas, a ocorrência de prescrição. A
decisão de primeira instância só foi proferida em
Gabarito: 01 – E | 02 - A| 03 - E

56
 #LEGIS
DIA 9
Disciplina: Direito Tributário
Responsável: Prof. Tiago Melo.
Dia 09: Do Art. 175 ao 193.
Estudado Revisão 1 Revisão 2 Revisão 3
Art. 175. Excluem o crédito tributário:
I - a isenção;
II - a anistia.
ISENÇÃO ANISTIA
Exclui o crédito referen- Exclui o crédito referen-
te ao tributo. te à penalidade.
Parágrafo único. A exclusão do crédito tri-
butário não dispensa o cumprimento das obri-
gações acessórias dependentes da obrigação
principal cujo crédito seja excluído, ou dela con-
sequente.
Comentário: Ver arts. 97, VI e 111, I, do CTN; e art.
150, §6°, CF/88.
Art. 176. A isenção, ainda quando prevista
em contrato, é sempre decorrente de lei que
especifique as condições e requisitos exigidos
para a sua concessão, os tributos a que se aplica
e, sendo caso, o prazo de sua duração.
Parágrafo único. A isenção pode ser res-
trita a determinada região do território da en-
tidade tributante, em função de condições a ela
peculiares.
Comentário: Ver art. 151, I, CF/88, que trata do
Princípio da Uniformidade Geográfica.
Jurisprudência:
Súmula 544 do STF: Isenções tributárias conce-
didas, sob condição onerosa, não podem ser li-
vremente suprimidas.
Art. 177. Salvo disposição de lei em con-
trário, a isenção não é extensiva:
I - às taxas e às contribuições de melho-
ria;
II - aos tributos instituídos posterior-
mente à sua concessão.
Art. 178 - A isenção, salvo se concedida
por prazo certo e em função de determinadas
condições, pode ser revogada ou modificada
por lei, a qualquer tempo, observado o dis-
posto no inciso III do art. 104.
Art. 179. A isenção, quando não concedi-
da em caráter geral, é efetivada, em cada caso,
por despacho da autoridade administrativa,
em requerimento com o qual o interessado
faça prova do preenchimento das condições e
do cumprimento dos requisitos previstos em
lei ou contrato para sua concessão.
§ 1º Tratando-se de tributo lançado por
período certo de tempo, o despacho re-
ferido neste artigo será renovado antes
da expiração de cada período, cessando
automaticamente os seus efeitos a partir
do primeiro dia do período para o qual o
interessado deixar de promover a conti-
nuidade do reconhecimento da isenção.
§ 2º O despacho referido neste artigo
não gera direito adquirido, aplicando-
-se, quando cabível, o disposto no artigo
155.
Jurisprudência: “(...) 2. Nos termos do art. 176 do
CTN, ‘A isenção, ainda quando prevista em con-
trato, é sempre decorrente de lei que especifique
as condições e requisitos exigidos para a sua con-
cessão, os tributos a que se aplica e, sendo caso,
o prazo de sua duração’”. [STJ, 2.ª T., AgRg no Ag
em REsp462.043/RS, Rel. Min. Herman Benjamin,
j. 27.03.2014, DJe 22.04.2014].
3. Compete ao Município disciplinar a forma pela
qual deve ser concedida isenção do IPTU, não ha-
vendo, em princípio, direito irrestrito e absoluto
à fruição desse benefício pelo simples fato de o
imóvel ter sofrido tombamento. (...).
“A interpretação extensiva da lei de isenção, para
atingir tributos futuramente criados, não se coa-
57
 #LEGIS
duna com o sistema tributário brasileiro. O art. 3.º,
§ 4.º, da Lei 9.317/1996 deve ser interpretado de
forma sistemática com o disposto no art. 150, § 6.º,
da Constituição e no art. 111 do CTN”. [STJ, 2.ª T.,
AgRg no REsp 1.434.314/PE, Rel. Min. Mauro Cam-
pbell Marques, j. 08.04.2014, DJe 23.04.2014].
As empresas optantes pelo SIMPLES são isen-
tas apenas das contribuições que já haviam sido
instituídas pela União na data da vigência da Lei
9.317/1996. Com efeito, firmou-se nesta Corte o
entendimento de que não há isenção do PIS-Im-
portação e da Cofins-Importação, na hipótese de
pessoas jurídicas optantes
pelo Simples, porque a Lei 9.317/1996 não pode-
ria isentar contribuições que foram criadas por lei
posterior, nos termos do art. 177, II, do CTN, que
preceitua que a isenção não é extensiva aos tribu-
tos instituídos posteriormente à sua concessão.
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente
as infrações cometidas anteriormente à vigência
da lei que a concede, não se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes
ou contravenções e aos que, mesmo sem
essa qualificação, sejam praticados com
dolo, fraude ou simulação pelo sujeito pas-
sivo ou por terceiro em benefício daquele;
II - salvo disposição em contrário, às infra-
ções resultantes de conluio entre duas ou
mais pessoas naturais ou jurídicas.
Jurisprudência: “1. O STJ firmou entendimento
de que o não recolhimento do tributo por si só não
constitui infração à lei”. [STJ, 2a T., REsp 448.193/
SP, Rel. Min. Eliana Calmon, j. em 10/8/2004, DJ de
11/10/2004, p. 264].
2. Se o contribuinte preenche os requisitos da nor-
ma que concedeu anistia fiscal, não é lícito impe-
dir o gozo do benefício em face do art. 180, I e II
do CTN, presumindo-se ter havido dolo pelo não
recolhimento do tributo sem procedimento admi-
nistrativo com obediência ao contraditório e ao
devido processo legal. (...).
“(...) 2. Se ao executado não foi imposta sequer a
conduta dolosa de exonerar-se do pagamento de
tributos devidos, não se pode invocar a aplicação
do art. 180, I, do CTN. (...)”. [STJ, 2.ª T., AgRg no AgIn
326.191/SP, Rel. Min. Francisco Peçanha Martins, j.
22.02.2005, DJe 28.03.2005].
Art. 181. A anistia pode ser concedida:
I - em caráter geral;
II - limitadamente:
a) às infrações da legislação relativa a de-
terminado tributo;
b) às infrações punidas com penalidades
pecuniárias até determinado montante,
conjugadas ou não com penalidades de ou-
tra natureza;
c) a determinada região do território da
entidade tributante, em função de condi-
ções a ela peculiares;
d) sob condição do pagamento de tributo
no prazo fixado pela lei que a conceder, ou
cuja fixação seja atribuída pela mesma lei à
autoridade administrativa.
Art. 182. A anistia, quando não concedida
em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por
despacho da autoridade administrativa, em re-
querimento com a qual o interessado faça prova
do preenchimento das condições e do cumpri-
mento dos requisitos previstos em lei para sua
concessão.
Parágrafo único. O despacho referido neste
artigo não gera direito adquirido, aplicando-se,
quando cabível, o disposto no artigo 155.
Jurisprudência: “(...) a alegação de não caber ao
Poder Judiciário a análise dos requisitos estabe-
lecidos pelo art. 182 do CTN, que trata da anistia
fiscal em caráter individual, mas somente à Ad-
ministração Pública, não tem razão de ser, haja
vista que, uma vez preenchidas as condições
impostas pela sobredita norma de regência – di-
reito líquido e certo do impetrante – e caso não
seja deferida a benesse fiscal ao contribuinte por
despacho da autoridade administrativa, pode o
órgão jurisdicional competente conferir ao des-
tinatário do comando legal o proveito do perse-
guido privilégio tributário. (...)”. [STJ, 2.ª T., AgRg
no AgIn 1.340.457/BA, Rel. Min. Castro Meira, j.
23.11.2010, DJe 01.12.2010].
Art. 183. A enumeração das garantias atri-
buídas neste Capítulo ao crédito tributário não
exclui outras que sejam expressamente previs-
58
 #LEGIS
tas em lei, em função da natureza ou das carac-
terísticas do tributo a que se refiram.
Parágrafo único. A natureza das garantias
atribuídas ao crédito tributário não altera a na-
tureza deste nem a da obrigação tributária a que
corresponda.
Art. 184. Sem prejuízo dos privilégios es-
peciais sobre determinados bens, que sejam
previstos em lei, responde pelo pagamento do
crédito tributário a totalidade dos bens e das
rendas, de qualquer origem ou natureza, do su-
jeito passivo, seu espólio ou sua massa falida,
inclusive os gravados por ônus real ou cláusula
de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja
qual for a data da constituição do ônus ou da
cláusula, excetuados unicamente os bens e ren-
das que a lei declare absolutamente impenho-
ráveis.
GARANTIAS PRIVILÉGIOS
Normas que asseguram Normas que atribuem
direitos ou prerrogativas ao crédito tributário
em prol do crédito tribu- uma posição de vanta-
tário. gem quanto aos demais.
Jurisprudência: “(...) 2. A indivisibilidade do
bem não lhe retira, por si só, a possibilidade de
penhora, eis que os arts. 184 do CTN e 30 da Lei
6.830/1980 trazem previsão expressa de que a
totalidade dos bens do sujeito passivo responde
pelo pagamento do crédito tributário ou dívida
ativa da Fazenda Pública. (...)”. [STJ, 2.ª T., REsp
1.404.659/PB, Rel. Min. Mauro Campbell Marques,
j. 01.04.2014, DJe 07.04.2014].
Art. 185. Presume-se fraudulenta a alie-
nação ou oneração de bens ou rendas, ou seu
começo, por sujeito passivo em débito para
com a Fazenda Pública, por crédito tributário
regularmente inscrito como dívida ativa.
Parágrafo único. O disposto neste artigo
não se aplica na hipótese de terem sido reser-
vados, pelo devedor, bens ou rendas suficien-
tes ao total pagamento da dívida inscrita.
Jurisprudência: “1. Ao julgar o REsp. 1.141.990/
PR, da relatoria do eminente Ministro LUIZ FUX,
sob a sistemática do representativo da contro-
vérsia, esta Corte Superior assentou o entendi-
mento de que não se aplica à Execução Fiscal o
Enunciado 375 da Súmula de sua jurisprudên-
cia, segundo o qual o reconhecimento da fraude
à execução depende do registro da penhora do
bem alienado ou da prova de má-fé do terceiro
adquirente. Sendo assim, há presunção absolu-
ta da fraude à execução quando a alienação é
efetivada após a inscrição do débito tributário
em Dívida Ativa, ou, em sendo a alienação fei-
ta em data anterior à entrada em vigor da LC
118/2005, presume-se fraudulenta quando feita
após a citação do devedor, sendo desnecessária,
portanto, a discussão acerca da má-fé ou não do
adquirente. (...)”. [STJ, AgRg no AREsp 696.938/
RS, Rel. Ministro NAPOLEÃO NUNES MAIA FILHO,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 09/03/2020, DJe
11/03/2020].
“1. A lei especial prevalece sobre a lei geral (lex
specialis derrogat lex generalis), por isso que a
Súmula n.º 375 do Egrégio STJ não se aplica às
execuções fiscais”. [STJ, REsp 1141990/PR, Rel.
Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em
10/11/2010, DJe 19/11/2010].
2. O artigo 185, do Código Tributário Nacional -
CTN, assentando a presunção de fraude à exe-
cução, na sua redação primitiva, dispunha que:
“Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienação
ou oneração de bens ou rendas, ou seu começo,
por sujeito passivo em débito para com a Fazen-
da Pública por crédito tributário regularmente
inscrito como
dívida ativa em fase de execução.
Parágrafo único. O disposto neste artigo não se
aplica na hipótese de terem sido reservados pelo
devedor bens ou rendas suficientes ao total pa-
gamento da dívida em fase de execução.”
3. A Lei Complementar n.º 118, de 9 de fevereiro
de 2005, alterou o artigo 185, do CTN, que passou
a ostentar o seguinte teor: “Art. 185. Presume-se
fraudulenta a alienação ou oneração de bens ou
rendas, ou seu começo, por sujeito passivo em
débito para com a Fazenda Pública, por crédito
tributário regularmente inscrito como dívida ati-
va.
Parágrafo único. O disposto neste artigo não se
aplica na hipótese de terem sido reservados,
pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total
pagamento da dívida inscrita.”
59
 #LEGIS
4. Consectariamente, a alienação efetivada
antes da entrada em vigor da LC n.º 118/2005
(09.06.2005) presumia-se em fraude à execução
se o negócio jurídico sucedesse a citação válida
do devedor; posteriormente à 09.06.2005, consi-
deram-se fraudulentas as alienações efetuadas
pelo devedor fiscal após a inscrição do crédito
tributário na dívida ativa.
5. A diferença de tratamento entre a fraude civil
e a fraude fiscal justifica-se pelo fato de que, na
primeira hipótese, afronta-se interesse privado,
ao passo que, na segunda, interesse público, por-
quanto o recolhimento dos tributos serve à satis-
fação das necessidades coletivas.
6. É que, consoante a doutrina do tema, a fraude
de execução, diversamente da fraude contra cre-
dores, opera-se in re ipsa, vale dizer, tem caráter
absoluto, objetivo, dispensando o concilium frau-
dis. (...)
9. Conclusivamente: (a) a natureza jurídica tribu-
tária do crédito conduz a que a simples alienação
ou oneração de bens ou rendas, ou seu começo,
pelo sujeito passivo por quantia inscrita em dívi-
da ativa, sem a reserva de meios para quitação
do débito, gera presunção absoluta (jure et de
jure) de fraude à execução (lei especial que se so-
brepõe ao regime do direito processual civil); (b)
a alienação engendrada até 08.06.2005 exige que
tenha havido prévia citação no processo judicial
para caracterizar a fraude de execução; se o ato
translativo foi praticado a partir de 09.06.2005,
data de início da vigência da Lei Complemen-
tar n.º 118/2005, basta a efetivação da inscrição
em dívida ativa para a configuração da figura da
fraude; (c) a fraude de execução prevista no arti-
go 185 do CTN encerra presunção jure et de jure,
conquanto componente do elenco das “garantias
do crédito tributário”; (d) a inaplicação do artigo
185 do CTN, dispositivo que não condiciona a
ocorrência de fraude a qualquer registro público,
importa violação da Cláusula Reserva de Plená-
rio e afronta à Súmula Vinculante n.º 10, do STF.
10. In casu, o negócio jurídico em tela aperfei-
çoou-se em 27.10.2005, data posterior à entra-
da em vigor da LC 118/2005, sendo certo que a
inscrição em dívida ativa deu-se anteriormente
à revenda do veículo ao recorrido, porquanto,
consoante dessume-se dos autos, a citação foi
efetuada em data anterior à alienação, restando
inequívoca a prova dos autos quanto à ocorrên-
cia de fraude à execução fiscal.
11. Recurso especial conhecido e provido. Acór-
dão submetido ao regime do artigo 543-C do CPC
e da Resolução STJ n.º 08/2008.
Art. 185-A. Na hipótese de o devedor tri-
butário, devidamente citado, não pagar nem
apresentar bens à penhora no prazo legal e não
forem encontrados bens penhoráveis, o juiz
determinará a indisponibilidade de seus bens
e direitos, comunicando a decisão, preferencial-
mente por meio eletrônico, aos órgãos e entida-
des que promovem registros de transferência de
bens, especialmente ao registro público de imó-
veis e às autoridades supervisoras do mercado
bancário e do mercado de capitais, a fim de que,
no âmbito de suas atribuições, façam cumprir a
ordem judicial.
§ 1º A indisponibilidade de que trata o
caput deste artigo limitar-se-á ao valor
total exigível, devendo o juiz determinar
o imediato levantamento da indisponibili-
dade dos bens ou valores que excederem
esse limite.
§ 2º Os órgãos e entidades aos quais se
fizer a comunicação de que trata o caput
deste artigo enviarão imediatamente ao
juízo a relação discriminada dos bens e
direitos cuja indisponibilidade houverem
promovido.
Jurisprudência:
Súmula 560 do STJ: A decretação da indispo-
nibilidade de bens e direitos, na forma do art.
185-A do CTN, pressupõe o exaurimento das
diligências na busca por bens penhoráveis, o
qual fica caracterizado quando infrutíferos o
pedido de constrição sobre ativos financeiros
e a expedição de ofícios aos registros públicos
do domicílio do executado, ao Denatran ou De-
tran.
“1. Para efeitos de aplicação do disposto no
art. 543-C do CPC, e levando em consideração
o entendimento consolidado por esta Corte
Superior de Justiça, firma-se compreensão no
sentido de que a indisponibilidade de bens e
direitos autorizada pelo art. 185-A do CTN de-
pende da observância dos seguintes requisi-
tos”:
60
 #LEGIS
(i) citação do devedor tributário;
(ii) inexistência de pagamento ou
apresentação de bens à penhora no prazo
legal; e
(iii) a não localização de bens penhoráveis
após esgotamento das diligências
realizadas pela Fazenda, caracterizado
quando houver nos autos (a) pedido de
acionamento do Bacen Jud e consequente
determinação pelo magistrado e (b)
a expedição de ofícios aos registros
públicos do domicílio do executado e ao
Departamento Nacional ou Estadual de
Trânsito - DENATRAN ou DETRAN.
[STJ, REsp 1377507/SP, Rel. Ministro OG
FERNANDES, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em
26/11/2014, DJe 02/12/2014].
2. O bloqueio universal de bens e de direitos
previsto no art. 185 -A do CTN não se confunde
com a penhora de dinheiro aplicado em insti-
tuições financeiras, por meio do Sistema Ba-
cenJud, disciplinada no art. 655-A do CPC.
3. As disposições do art. 185-A do CTN abrange-
rão todo e qualquer bem ou direito do devedor,
observado como limite o valor do crédito tri-
butário, e dependerão do preenchimento dos
seguintes requisitos:
(i) citação do executado;
(ii) inexistência de pagamento ou de
oferecimento de bens à penhora no prazo
legal; e, por fim,
(iii) não forem encontrados bens
penhoráveis.
4. A aplicação da referida prerrogativa da Fa-
zenda Pública pressupõe a comprovação de
que, em relação ao último requisito, houve o
esgotamento das diligências para localização
de bens do devedor.
5. Resta saber, apenas, se as diligências realiza-
das pela exequente e infrutíferas para o que se
destinavam podem ser consideradas suficien-
tes a permitir que se afirme, com segurança,
que não foram encontrados bens penhoráveis,
e, por consequência, determinar a indisponibi-
lidade de bens.
6. O deslinde de controvérsias idênticas à dos
autos exige do magistrado ponderação a res-
peito das diligências levadas a efeito pelo exe-
quente, para saber se elas correspondem, ra-
zoavelmente, a todas aquelas que poderiam
ser realizadas antes da constrição consistente
na indisponibilidade de bens.
7. A análise razoável dos instrumentos que se
encontram à disposição da Fazenda permite
concluir que houve o esgotamento das dili-
gências quando demonstradas as seguintes
medidas: (i) acionamento do Bacen Jud; e (ii)
expedição de ofícios aos registros públicos do
domicílio do executado e ao Departamento Na-
cional ou Estadual de Trânsito - DENATRAN ou
DETRAN. (...).
“1. A utilização do Sistema BACEN-JUD,
no período posterior à vacatio legis da Lei
11.382/2006 (21.01.2007), prescinde do exau-
rimento de diligências extrajudiciais, por parte
do exequente, a fim de se autorizar o bloqueio
eletrônico de depósitos ou aplicações finan-
ceiras (...).” [STJ, REsp 1184765/PA, Rel. Mi-
nistro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em
24/11/2010, DJe 03/12/2010].
9. A antinomia aparente entre o artigo 185-A, do
CTN (que cuida da decretação de indisponibili-
dade de bens e direitos do devedor executado)
e os artigos 655 e 655-A, do CPC (penhora de
dinheiro em depósito ou aplicação financeira)
é superada com a aplicação da Teoria pós-mo-
derna do Diálogo das Fontes, idealizada pelo
alemão Erik Jayme e aplicada, no Brasil, pela
primeira vez, por Cláudia Lima Marques, a fim
de preservar a coexistência entre o Código de
Defesa do Consumidor e o novo Código Civil.
10. Com efeito, consoante a Teoria do Diálo-
go das Fontes, as normas gerais mais benéfi-
cas supervenientes preferem à norma especial
(concebida para conferir tratamento privilegia-
do a determinada categoria), a fim de preser-
var a coerência do sistema normativo.
11. Deveras, a ratio essendi do artigo 185-A, do
CTN, é erigir hipótese de privilégio do crédito
tributário, não se revelando coerente “colocar
o credor privado em situação melhor que o cre-
dor público, principalmente no que diz respei-
to à cobrança do crédito tributário, que deriva
do dever fundamental de pagar tributos (arti-
gos 145 e seguintes da Constituição Federal de
61
 #LEGIS
1988)” (REsp 1.074.228/MG, Rel. Ministro Mau-
ro Campbell Marques, Segunda Turma, julgado
em 07.10.2008, DJe 05.11.2008).
12. Assim, a interpretação sistemática dos artigos
185-A, do CTN, com os artigos 11, da Lei 6.830/80
e 655 e 655-A, do CPC, autoriza a penhora ele-
trônica de depósitos ou aplicações financeiras
independentemente do exaurimento de diligên-
cias extrajudiciais por parte do exequente.
13. À luz da regra de direito intertemporal que
preconiza a aplicação imediata da lei nova de
índole processual, infere-se a existência de dois
regimes normativos no que concerne à penhora
eletrônica de dinheiro em depósito ou aplicação
financeira:
(i) período anterior à égide da Lei 11.382,
de 6 de dezembro de 2006 (que obedeceu a
vacatio legis de 45 dias após a publicação),
no qual a utilização do Sistema BACEN-
JUD pressupunha a demonstração de que
o exequente não lograra êxito em suas
tentativas de obter as informações sobre o
executado e seus bens; e
(ii) período posterior à vacatio legis da
Lei 11.382/2006 (21.01.2007), a partir do
qual se revela prescindível o exaurimento
de diligências extrajudiciais a fim de se
autorizar a penhora eletrônica de depósitos
ou aplicações financeiras.
(...)
17. Contudo, impende ressalvar que a penhora
eletrônica dos valores depositados nas contas
bancárias não pode descurar-se da norma inser-
ta no artigo 649, IV, do CPC (com a redação dada
pela Lei 11.382/2006), segundo a qual são abso-
lutamente impenhoráveis “os vencimentos, sub-
sídios, soldos, salários, remunerações, proventos
de aposentadoria, pensões, pecúlios e monte-
pios; as quantias recebidas por liberalidade de
terceiro e destinadas ao sustento do devedor e
sua família, os ganhos de trabalhador autônomo
e os honorários de profissional liberal”.
(...)
Acórdão submetido ao regime do artigo 543-C,
do CPC, e da Resolução STJ 08/2008.
Art. 186. O crédito tributário prefere a
qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o
tempo de sua constituição, ressalvados os cré-
ditos decorrentes da legislação do trabalho ou
do acidente de trabalho.
Parágrafo único. Na falência:
I – o crédito tributário não prefere aos cré-
ditos extraconcursais ou às importâncias
passíveis de restituição, nos termos da lei
falimentar, nem aos créditos com garantia
real, no limite do valor do bem gravado;
II – a lei poderá estabelecer limites e con-
dições para a preferência dos créditos de-
correntes da legislação do trabalho; e
III – a multa tributária prefere apenas aos
créditos subordinados.
Ordem de preferência dos créditos na falência.
1. Créditos extraconcursais;
2. Importâncias passíveis de restituição;
3. Créditos trabalhistas, limitados até 150 salá-
rios mínimos por credor, e os decorrentes de aci-
dentes de trabalho (sem limitação);
4. Créditos com garantia real até o limite do bem
gravado;
5. Créditos tributários, independente da nature-
za e constituição, excetuadas as multas tributá-
rias;
6. Créditos com privilégio especial;
7. Créditos com privilégio geral;
8. Créditos quirografários;
9. Multas contratuais e penas pecuniárias por in-
fração às leis penais ou administrativas, inclusive
as multas tributárias;
10. Créditos subordinados.
Jurisprudência: “(...) 2. A teor do art. 186 do
CTN, os créditos tributários preferem todos os
demais, ressalvados os decorrentes da legisla-
ção trabalhista e de acidente de trabalho, sen-
do legítimo que o produto da arrematação de
imóvel também penhorado em execução fiscal,
ainda que a alienação tenha sido levada a efei-
to em autos de execução diversa, se destine à
satisfação do crédito fiscal. (...)”. [STJ, 1.ª T., AgRg
62
 #LEGIS
no REsp 1.154.926/MG, Rel. Min. Sérgio Kukina, j.
22.05.2014, DJe 28.05.2014].
Art. 187. A cobrança judicial do crédito tri-
butário não é sujeita a concurso de credores ou
habilitação em falência, recuperação judicial,
concordata, inventário ou arrolamento.
Jurisprudência: “1. A Corte de origem entendeu
que possuindo a União Federal a prerrogativa de
escolher entre receber seu crédito por meio da
execução fiscal ou pela habilitação de crédito,
ao optar pela adoção de um procedimento, con-
sequentemente renunciará ao outro”. [STJ, REsp
1815825/SP, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN,
SEGUNDA TURMA, julgado em 01/10/2019, DJe
18/10/2019].
2. A prejudicialidade do processo falimentar para
a satisfação do crédito tributário não implica a
ausência de interesse processual no pedido de
habilitação do crédito tributário ou na penhora
no rosto dos autos.
3. A necessidade de aguardar o término da ação
de falência para eventual satisfação do seu cré-
dito não retira da credora/exequente a faculdade
de optar por ambas as vias de cobrança: habili-
tação no processo falimentar e ajuizamento da
execução fiscal.
4. A tentativa de resguardar o interesse público
subjacente à cobrança de tal espécie de crédito,
através do ajuizamento da execução fiscal e de
habilitação no processo falimentar, não encon-
tra óbice na legislação aplicável. Inteligência dos
arts. 187 do CTN e 29 da Lei 6.830/1980.
5. Em caso da existência de processo falimentar,
eventual produto da alienação judicial dos bens
penhorados deve ser repassado ao juízo univer-
sal da falência.
6. Recurso Especial provido.
Parágrafo único. O concurso de preferên-
cia somente se verifica entre pessoas jurídicas
de direito público, na seguinte ordem:
I - União;
II - Estados, Distrito Federal e Territórios,
conjuntamente e pró rata;
III - Municípios, conjuntamente e pró rata.
Comentário: A doutrina contesta a constitucio-
nalidade da norma, mas a Jurisprudência a tem
aplicado.
Jurisprudência: “1. O crédito tributário de au-
tarquia federal goza do direito de preferência em
relação àquele de que seja titular a Fazenda Es-
tadual, desde que coexistentes execuções e pe-
nhoras”. [STJ, REsp 957.836/SP, Rel. Ministro LUIZ
FUX, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 13/10/2010,
DJe 26/10/2010].
(...)
2. A instauração do concurso de credores pres-
supõe pluralidade de penhoras sobre o mesmo
bem, por isso que apenas se discute a preferên-
cia quando há execução fiscal e recaia a penhora
sobre o bem excutido em outra demanda execu-
tiva.
(...)
3. In casu, resta observada a referida condição à
análise do concurso de preferência, porquanto
incontroversa a existência de penhora sobre o
mesmo bem tanto pela Fazenda Estadual como
pela autarquia previdenciária.
(...)
6. Deveras, verificada a pluralidade de penhoras
sobre o mesmo bem em executivos fiscais ajui-
zados por diferentes entidades garantidas com o
privilégio do concurso de preferência, consagra-
-se a prelação ao pagamento dos créditos tribu-
tários da União e suas autarquias em detrimento
dos créditos fiscais dos Estados, e destes em re-
lação aos dos Municípios, consoante a dicção do
art. 187, § único c/c art. 29, da Lei 6.830/80.
7. O Pretório Excelso, não obstante a título de
obiter dictum, proclamou, em face do advento da
Constituição Federal de 1988, a subsistência da
Súmula 563 do STF: “O concurso de preferência a
que se refere o parágrafo único do art. 187 do Có-
digo Tributário Nacional é compatível com o dis-
posto no art. 9º, I, da Constituição Federal”, (...)
Acórdão submetido ao regime do art. 543-C do
CPC e da Resolução STJ 08/2008.
63
 #LEGIS

Art. 188. São extraconcursais os créditos
tributários decorrentes de fatos geradores ocor-
ridos no curso do processo de falência.
§ 1º Contestado o crédito tributário,
o juiz remeterá as partes ao processo
competente, mandando reservar bens
suficientes à extinção total do crédito e
seus acrescidos, se a massa não puder
efetuar a garantia da instância por outra
forma, ouvido, quanto à natureza e valor
dos bens reservados, o representante da
Fazenda Pública interessada.
§ 2º O disposto neste artigo aplica-se aos
processos de concordata.
ministração pública da União, dos Estados, do
Distrito Federal, ou dos Municípios, ou sua autar-
quia, celebrará contrato ou aceitará proposta
em concorrência pública sem que o contratante
ou proponente faça prova da quitação de todos
os tributos devidos à Fazenda Pública interessa-
da, relativos à atividade em cujo exercício con-
trata ou concorre.
Anotações gerais sobre os artigos anteriores:

Art. 189. São pagos preferencialmente a

quaisquer créditos habilitados em inventário ou
arrolamento, ou a outros encargos do monte, os
créditos tributários vencidos ou vincendos, a
cargo do de cujus ou de seu espólio, exigíveis no
decurso do processo de inventário ou arrola-
mento.

Parágrafo único. Contestado o crédito tri-

butário, proceder-se-á na forma do disposto no §
1º do artigo anterior.

Art. 190. São pagos preferencialmente a

quaisquer outros os créditos tributários venci-
dos ou vincendos, a cargo de pessoas jurídicas
de direito privado em liquidação judicial ou vo-
luntária, exigíveis no decurso da liquidação.

Art. 191. A extinção das obrigações do fa-

lido requer prova de quitação de todos os tri-
butos.

Art. 191-A. A concessão de recuperação

judicial depende da apresentação da prova de
quitação de todos os tributos, observado o dis-
posto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei.

Art. 192. Nenhuma sentença de julgamento

de partilha ou adjudicação será proferida sem
prova da quitação de todos os tributos relati-
vos aos bens do espólio, ou às suas rendas.

Art. 193. Salvo quando expressamente au-

torizado por lei, nenhum departamento da ad-

64
 #LEGIS
Para Fixação:
Ano: 2019/ Banca: CESPE/ SEFAZ-RS.
Um contribuinte está em débito para com a fa-
zenda pública em razão de um crédito tributário
regularmente inscrito como dívida ativa.
Com relação a essa situação hipotética, é correto
afirmar que, em regra, presume-se lícita a condu-
ta do contribuinte mesmo que ele promova
a) a alienação de seus bens.
b) a alienação de suas rendas.
c) a oneração de seus bens, desde que reserve
rendas suficientes para o pagamento total da dí-
vida.
d) a oneração de suas rendas, desde que reserve
bens suficientes para o pagamento de mais de
80% do total da dívida.
e) a oneração de rendas em um procedimento
com esse objetivo ainda em estágio inicial.
Ano: 2018/ Banca: FCC/ PGE-AP.
Relativamente às “Garantias e Privilégios do Cré-
dito Tributário”, o Código Tributário Nacional es-
tabelece algumas regras de preferência, inclusive
para o caso de empresas em processo falimentar.
De acordo com este Código,
a) são extraconcursais os créditos tributários de-
correntes de fatos geradores ocorridos até o 60º
dia que antecedeu o início do processo de falên-
cia, e no curso de processo de recuperação judi-
cial.
b) os créditos extraconcursais não poderão ser
pagos, no curso de processo de falência da em-
presa, com recursos oriundos da sua alienação
judicial.
c) são extraconcursais os créditos tributários re-
ferentes a impostos cujos fatos geradores tive-
rem ocorrido no curso do processo de falência.
d) somente os créditos extraconcursais poderão
ser pagos, no curso de processo de falência da
empresa, com recursos oriundos da sua aliena-
ção judicial.
e) são extraconcursais os créditos tributários de-
correntes de fatos geradores ocorridos até o 30º
dia que antecedeu o início do processo de falên-
cia.
Ano: 2017/ Banca: CESPE/ PGE-SE.
Um devedor tributário, devidamente citado em
execução fiscal, não pagou nem apresentou bens
à penhora no prazo legal.
Nesse caso, considerando-se as garantias e os
privilégios do crédito tributário, a declaração da
indisponibilidade dos bens do devedor prevista
no CTN dependerá da demonstração do esgota-
mento das diligências para a localização de bens
penhoráveis.
Segundo a jurisprudência do STJ, o esgotamento
dessas diligências caracteriza-se pela
a) comprovação da tentativa ou consumação de
alienação ou oneração de bens ou rendas após a
inscrição em dívida ativa, como acontece na me-
dida cautelar fiscal.
b) diligência da fazenda pública em demonstrar
ter realizado buscas razoavelmente exigíveis, já
que inexiste na jurisprudência um rol mínimo de
diligências a serem realizadas.
c) existência de pedido e determinação, nos au-
tos, de constrição sobre ativos financeiros via
BacenJud, expedição de ofícios aos registros pú-
blicos do domicílio do executado e ao Departa-
mento Nacional — ou estadual — de Trânsito.
d) existência de pedido e determinação, nos au-
tos, de constrição sobre ativos financeiros via
BacenJud, expedição de ofícios aos registros de
imóveis do local de residência do executado e da
sede da comarca e da capital da respectiva uni-
dade da Federação.
e) simples inexistência de pagamento ou de ofe-
recimento de bens à penhora no prazo legal da
contestação, como ocorre na medida cautelar
fiscal.
Anotações:
Gabarito: 01 – C | 02 - C| 03 - C
65
 #LEGIS
DIA 10
Disciplina: Direito Tributário
Responsável: Prof. Tiago Melo.
Dia 10: Do Art. 194 ao 218.
Estudado Revisão 1 Revisão 2 Revisão 3
Art. 194. A legislação tributária, observa-
do o disposto nesta Lei, regulará, em caráter ge-
ral, ou especificamente em função da natureza
do tributo de que se tratar, a competência e os
poderes das autoridades administrativas em
matéria de fiscalização da sua aplicação.
Parágrafo único. A legislação a que se re-
fere este artigo aplica-se às pessoas naturais ou
jurídicas, contribuintes ou não, inclusive às que
gozem de imunidade tributária ou de isenção
de caráter pessoal.
Jurisprudência:
Súmula 439 do STF: Estão sujeitos a fiscaliza-
ção tributária ou previdenciária quaisquer livros
comerciais, limitado o exame aos pontos objeto
da investigação.
Art. 195. Para os efeitos da legislação tri-
butária, não têm aplicação quaisquer disposi-
ções legais excludentes ou limitativas do direi-
to de examinar mercadorias, livros, arquivos,
documentos, papéis e efeitos comerciais ou
fiscais, dos comerciantes industriais ou produ-
tores, ou da obrigação destes de exibi-los.
Parágrafo único. Os livros obrigatórios
de escrituração comercial e fiscal e os compro-
vantes dos lançamentos neles efetuados serão
conservados até que ocorra a prescrição dos
créditos tributários decorrentes das operações
a que se refiram.
Art. 196. A autoridade administrativa que
proceder ou presidir a quaisquer diligências de
fiscalização lavrará os termos necessários para
que se documente o início do procedimento, na
forma da legislação aplicável, que fixará prazo
máximo para a conclusão daquelas.
Parágrafo único. Os termos a que se re-
fere este artigo serão lavrados, sempre que
possível, em um dos livros fiscais exibidos;
quando lavrados em separado deles se entre-
gará, à pessoa sujeita à fiscalização, cópia au-
tenticada pela autoridade a que se refere este
artigo.
Art. 197. Mediante intimação escrita, são
obrigados a prestar à autoridade administra-
tiva todas as informações de que disponham
com relação aos bens, negócios ou atividades
de terceiros:
I - os tabeliães, escrivães e demais ser-
ventuários de ofício;
II - os bancos, casas bancárias, Caixas
Econômicas e demais instituições finan-
ceiras;
III - as empresas de administração de
bens;
IV - os corretores, leiloeiros e despa-
chantes oficiais;
V - os inventariantes;
VI - os síndicos, comissários e liquidatá-
rios;
VII - quaisquer outras entidades ou pes-
soas que a lei designe, em razão de seu
cargo, ofício, função, ministério, atividade
ou profissão.
Parágrafo único. A obrigação prevista nes-
te artigo não abrange a prestação de informa-
ções quanto a fatos sobre os quais o informante
esteja legalmente obrigado a observar segre-
do em razão de cargo, ofício, função, ministério,
atividade ou profissão.
Art. 198. Sem prejuízo do disposto na le-
gislação criminal, é vedada a divulgação, por
parte da Fazenda Pública ou de seus servido-
res, de informação obtida em razão do ofício
sobre a situação econômica ou financeira do
sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natu-
reza e o estado de seus negócios ou atividades.
66
 #LEGIS
§ 1º Excetuam-se do disposto neste artigo,
além dos casos previstos no art. 199, os se-
guintes:
I – requisição de autoridade judiciária no
interesse da justiça;
II – solicitações de autoridade administra-
tiva no interesse da Administração Pública,
desde que seja comprovada a instauração
regular de processo administrativo, no ór-
gão ou na entidade respectiva, com o obje-
tivo de investigar o sujeito passivo a que se
refere a informação, por prática de infração
administrativa.
§ 2º O intercâmbio de informação sigilo-
sa, no âmbito da Administração Pública,
será realizado mediante processo regular-
mente instaurado, e a entrega será feita
pessoalmente à autoridade solicitante, me-
diante recibo, que formalize a transferência
e assegure a preservação do sigilo.
§ 3º Não é vedada a divulgação de infor-
mações relativas a:
I – representações fiscais para fins penais;
II – inscrições na Dívida Ativa da Fazenda
Pública;
III – parcelamento ou moratória.
Jurisprudência: “1. Julgamento conjunto das
ADI nº 2.390, 2.386, 2.397 e 2.859, que têm como
núcleo comum de impugnação normas relativas
ao fornecimento, pelas instituições financeiras,
de informações bancárias de contribuintes à ad-
ministração tributária”. [STF, ADI 2859, Relator(a):
Min. DIAS TOFFOLI, Tribunal Pleno, julgado em
24/02/2016, ACÓRDÃO ELETRÔNICO DJe-225 DI-
VULG 20-10-2016 PUBLIC 21-10-2016].
(...)
4. Os artigos 5º e 6º da Lei Complementar nº
105/2001 e seus decretos regulamentares (De-
cretos nº 3.724, de 10 de janeiro de 2001, e nº
4.489, de 28 de novembro de 2009) consagram,
de modo expresso, a permanência do sigilo das
informações bancárias obtidas com espeque em
seus comandos, não havendo neles autorização
para a exposição ou circulação daqueles dados.
Trata-se de uma transferência de dados sigilosos
de um determinado portador, que tem o dever de
sigilo, para outro, que mantém a obrigação de si-
gilo, permanecendo resguardadas a intimidade e
a vida privada do correntista, exatamente como
determina o art. 145, § 1º, da Constituição Fede-
ral.
5. A ordem constitucional instaurada em 1988
estabeleceu, dentre os objetivos da República
Federativa do Brasil, a construção de uma so-
ciedade livre, justa e solidária, a erradicação da
pobreza e a marginalização e a redução das desi-
gualdades sociais e regionais. Para tanto, a Carta
foi generosa na previsão de direitos individuais,
sociais, econômicos e culturais para o cidadão.
Ocorre que, correlatos a esses direitos, existem
também deveres, cujo atendimento é, também,
condição sine qua non para a realização do proje-
to de sociedade esculpido na Carta Federal. Den-
tre esses deveres, consta o dever fundamental de
pagar tributos, visto que são eles que, majorita-
riamente, financiam as ações estatais voltadas
à concretização dos direitos do cidadão. Nesse
quadro, é preciso que se adotem mecanismos
efetivos de combate à sonegação fiscal, sendo o
instrumento fiscalizatório instituído nos arts. 5º e
6º da Lei Complementar nº 105/ 2001 de extrema
significância nessa tarefa.
7. O art. 1º da Lei Complementar 104/2001, no
ponto em que insere o § 1º, inciso II, e o § 2º ao
art. 198 do CTN, não determina quebra de sigi-
lo, mas transferência de informações sigilosas
no âmbito da Administração Pública. Outros-
sim, a previsão vai ao encontro de outros coman-
dos legais já amplamente consolidados em nosso
ordenamento jurídico que permitem o acesso da
Administração Pública à relação de bens, renda e
patrimônio de determinados indivíduos.
8. À Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, ór-
gão da Advocacia-Geral da União, caberá a defe-
sa da atuação do Fisco em âmbito judicial, sen-
do, para tanto, necessário o conhecimento dos
dados e informações embasadores do ato por ela
defendido. Resulta, portanto, legítima a previsão
constante do art. 3º, § 3º, da LC 105/2001. (...).
Art. 199. A Fazenda Pública da União e as
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios
prestar-se-ão mutuamente assistência para a
fiscalização dos tributos respectivos e permuta
de informações, na forma estabelecida, em ca-
ráter geral ou específico, por lei ou convênio.
67
 #LEGIS
Parágrafo único. A Fazenda Pública da
União, na forma estabelecida em tratados,
acordos ou convênios, poderá permutar infor-
mações com Estados estrangeiros no interesse
da arrecadação e da fiscalização de tributos.
Comentário: A permuta de informações não é
autoexecutável, dependendo de lei ou de convê-
nio a autorizar a transferência de sigilo entre os
signatários.
Art. 200. As autoridades administrativas
federais poderão requisitar o auxílio da for-
ça pública federal, estadual ou municipal, e
reciprocamente, quando vítimas de embaraço
ou desacato no exercício de suas funções, ou
quando necessário à efetivação dê medida pre-
vista na legislação tributária, ainda que não se
configure fato definido em lei como crime ou
contravenção.
Art. 201. Constitui dívida ativa tributária
a proveniente de crédito dessa natureza, regu-
larmente inscrita na repartição administrativa
competente, depois de esgotado o prazo fixado,
para pagamento, pela lei ou por decisão final
proferida em processo regular.
Parágrafo único. A fluência de juros de
mora não exclui, para os efeitos deste artigo, a
liquidez do crédito.
Comentário: Para uma adequada compreen-
são acerca do conceito de dívida ativa e respec-
tiva execução, recomenda-se a leitura da Lei n.
6.830/1980 (Lei das Execuções Fiscais), também
disponível na coleção Ouse Legis.
Jurisprudência: “(...) a fixação da data do ven-
cimento do imposto, via decreto, não viola o
CTN (arts. 97 e 160 CTN) simplesmente porque
o vocábulo ‘legislação’ não significa apenas
lei; o mesmo raciocínio é válido para o texto do
art. 201 CTN. (...)”. [STJ, 2a T., REsp 63.618/SP,
Rel. Min. Peçanha Martins, j. em 2/6/1998, DJ de
18/12/1998, p. 315].
Art. 202. O termo de inscrição da dívida
ativa, autenticado pela autoridade competente,
indicará obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos
co-responsáveis, bem como, sempre que
possível, o domicílio ou a residência de
um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcu-
lar os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crédito, men-
cionada especificamente a disposição da
lei em que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o número do processo ad-
ministrativo de que se originar o crédito.
Parágrafo único. A certidão conterá, além
dos requisitos deste artigo, a indicação do livro
e da folha da inscrição.
Jurisprudência: “1. A norma contida no art. 2º, §
3º da Lei 6.830/80, segundo a qual a inscrição em
dívida ativa suspende a prescrição por 180 (cento
e oitenta) dias ou até a distribuição da execução
fiscal, se anterior àquele prazo, aplica-se tão-so-
mente às dívidas de natureza não-tributárias,
porque a prescrição das dívidas tributárias re-
gula-se por lei complementar, no caso o art. 174
do CTN. (...)”. [STJ, REsp 881.607/MG, Rel. Ministra
ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em
10/06/2008, DJe 30/06/2008].
“1. A petição inicial da execução fiscal apresen-
ta seus requisitos essenciais próprios e especiais
que não podem ser exacerbados a pretexto da
aplicação do Código de Processo Civil, o qual,
por conviver com a lex specialis, somente se apli-
ca subsidiariamente”. [STJ, REsp 1138202/ES,
Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado
em 09/12/2009, DJe 01/02/2010].
2. Os referidos requisitos encontram-se enume-
rados no art. 6º, da Lei 6.830/80,
(...)
3. Consequentemente, é desnecessária a apre-
sentação do demonstrativo de cálculo, em execu-
ção fiscal, uma vez que a Lei n.º 6.830/80 dispõe,
expressamente, sobre os requisitos essenciais
para a instrução da petição inicial e não elenca o
demonstrativo de débito entre eles. Inaplicável à
espécie o art. 614, II, do CPC.
(...)
68
 #LEGIS
4. A própria Certidão da Dívida Ativa, que embasa
a execução, já discrimina a composição do débi-
to, porquanto todos os elementos que compõem
a dívida estão arrolados no título executivo - que
goza de presunção de liquidez e certeza -, con-
soante dessume-se das normas emanadas dos
§§ 5º e 6º, do art. 2º, da Lei nº 6830/80,
(...)
§ 6º - A Certidão da Dívida Ativa conterá os
mesmos elementos do Termo de Inscrição e será
autenticada pela autoridade competente.
(...)
7. Recurso especial provido. Acórdão submetido
ao regime do art. 543-C do CPC e da Resolução
STJ 08/2008.
Art. 203. A omissão de quaisquer dos re-
quisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a
eles relativo, são causas de nulidade da inscri-
ção e do processo de cobrança dela decorrente,
mas a nulidade poderá ser sanada até a decisão
de primeira instância, mediante substituição da
certidão nula, devolvido ao sujeito passivo, acu-
sado ou interessado o prazo para defesa, que
somente poderá versar sobre a parte modifica-
da.
Jurisprudência:
Súmula 392 do STJ: A Fazenda Pública pode subs-
tituir a certidão de dívida ativa (CDA) até a prola-
ção da sentença de embargos, quando se tratar
de correção de erro material ou formal, vedada a
modificação do sujeito passivo da execução.
Súmula 558 do STJ: Em ações de execução fiscal,
a petição inicial não pode ser indeferida sob o ar-
gumento da falta de indicação do CPF e/ou RG ou
CNPJ da parte executada.
Súmula 559 do STJ: Em ações de execução fis-
cal, é desnecessária a instrução da petição inicial
com o demonstrativo de cálculo do débito, por
tratar-se de requisito não previsto no art. 6.º da
Lei 6.830/1980.
Art. 204. A dívida regularmente inscrita
goza da presunção de certeza e liquidez e tem
o efeito de prova pré-constituída.
Parágrafo único. A presunção a que se re-
fere este artigo é relativa e pode ser ilidida por
prova inequívoca, a cargo do sujeito passivo ou
do terceiro a que aproveite.
Comentário: No mesmo sentido é a disposição
constante do art. 3º da Lei n. 6.830/1980 (Lei das
Execuções Fiscais – LEF).
Jurisprudência: “1. Esta Corte firmou o enten-
dimento, em sede de Recurso Especial Repe-
titivo, que a lista de serviços anexa do Decre-
to-Lei 406/1968 (com a redação dada pela LC
56/1987), que estabelece quais serviços sofrem
a incidência do ISS, comporta interpretação
extensiva, para abarcar os serviços correlatos
àqueles previstos expressamente. Precedente:
REsp. 1.111.234/PR, Rel. Min. ELIANA CALMON,
1a. Seção, DJe 8.10.2009”. [STJ, AgInt no AREsp
430.610/PR, Rel. Ministro NAPOLEÃO NUNES MAIA
FILHO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 21/09/2017,
DJe 05/10/2017].
2. Entendimento pacificado através da Súmula
424/STJ que: É legítima a incidência de ISS so-
bre os serviços bancários congêneres da lista
anexa ao DL 406/1968 e à LC 56/1987.
3. Ademais, de acordo com a orientação conso-
lidada nesta Corte Superior, a dívida ativa re-
gularmente inscrita é dotada de presunção
juris tantum de certeza e liquidez, só poden-
do ser afastada por prova inequívoca, a teor
do disposto no art. 3o. da Lei de Execuções Fis-
cais. Precedentes: AgRg no REsp. 1.283.570/AL,
Rel. Min. NAPOLEÃO NUNES MAIA FILHO, DJe
29.9.2016; AgInt no REsp. 1.580.219/RS, Rel. Min.
HERMAN BENJAMIN, DJe 12.9.2016.
4. Agravo Interno do Banco desprovido.
Art. 205. A lei poderá exigir que a prova da
quitação de determinado tributo, quando exigí-
vel, seja feita por certidão negativa, expedida à
vista de requerimento do interessado, que con-
tenha todas as informações necessárias à identi-
ficação de sua pessoa, domicílio fiscal e ramo de
negócio ou atividade e indique o período a que se
refere o pedido.
Parágrafo único. A certidão negativa será
sempre expedida nos termos em que tenha sido
69
 #LEGIS
requerida e será fornecida dentro de 10 (dez)
dias da data da entrada do requerimento na re-
partição.
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previs-
tos no artigo anterior a certidão de que conste
a existência de créditos não vencidos, em curso
de cobrança executiva em que tenha sido efetiva-
da a penhora, ou cuja exigibilidade esteja sus-
pensa.
Certidão positiva com
Certidão negativa de
efeitos de negativa
débito (CND)
(CPD-EN)
Prevista no art. 206,
Prevista no art. 205,
CTN, atesta situação
CTN, certifica a ausên-
em que há débitos do
cia de débitos fiscais do
requerente perante a
requerente perante a
Fazenda manifestante,
Fazenda Pública mani-
porém tais débitos não
festante.
são exigíveis.
Jurisprudência:
Súmula 446 do STJ: Declarado e não pago o dé-
bito tributário pelo contribuinte, é legítima a re-
cusa de expedição de certidão negativa ou positi-
va com efeito de negativa.
“(...) 2. A expedição de Certidão Positiva com efei-
tos de Negativa está condicionada à existência de
penhora suficiente ou à suspensa da exigibilida-
de do crédito tributário, nos termos dos arts. 151
e 206 do CTN. (...)”. [STJ, 2.ª T., REsp 1.479.276/MG,
Rel. Min. Mauro Campbell Marques, j. 16.10.2014,
DJe 28.10.2014].
Art. 207. Independentemente de disposi-
ção legal permissiva, será dispensada a prova
de quitação de tributos, ou o seu suprimento,
quando se tratar de prática de ato indispensável
para evitar a caducidade de direito, responden-
do, porém, todos os participantes no ato pelo tri-
buto porventura devido, juros de mora e pena-
lidades cabíveis, exceto as relativas a infrações
cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.
Art. 208. A certidão negativa expedida com
dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fa-
zenda Pública, responsabiliza pessoalmente o
funcionário que a expedir, pelo crédito tributá-
rio e juros de mora acrescidos.
Parágrafo único. O disposto neste artigo
não exclui a responsabilidade criminal e fun-
cional que no caso couber.
Comentário: Apesar de o dispositivo falar em
responsabilidade pessoal, a doutrina entende
que, em verdade, o termo mais adequado seria
responsabilidade solidária.
É que não há cogitar a responsabilidade
exclusiva do servidor, exonerando o sujeito
passivo originário, no que configuraria nítido
locupletamento indevido deste.
Art. 209. A expressão “Fazenda Pública”,
quando empregada nesta Lei sem qualificação,
abrange a Fazenda Pública da União, dos Esta-
dos, do Distrito Federal e dos Municípios.
Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou le-
gislação tributária serão contínuos, excluindo-
-se na sua contagem o dia de início e incluindo-
-se o de vencimento.
Parágrafo único. Os prazos só se iniciam
ou vencem em dia de expediente normal na
repartição em que corra o processo ou deva ser
praticado o ato.
Jurisprudência: “(...) 3. O programa de parce-
lamento instituído pela Lei 10.684/2003 (PAES)
instituiu prazo de adesão em 31.8.2003, um do-
mingo”. [STJ, 2.ª T., REsp 1.332.712/CE, Rel. Min.
Humberto Martins, j. 27.11.2012, DJe 04.12.2012].
4. É devida a prorrogação para o primeiro dia útil
subsequente, 01.09.2003 (segunda-feira), pois o
art. 210, parágrafo único, do CTN estabelece que
os prazos fixados na ‘legislação tributária’ – à
qual se amolda o programa de parcelamento em
comento –, somente vencem em dia de expedien-
te normal na repartição em que corra o processo
ou deva ser praticado o ato. (...).
Art. 211. Incumbe ao Conselho Técnico de
Economia e Finanças, do Ministério da Fazenda,
prestar assistência técnica aos governos esta-
70
 #LEGIS
duais e municipais, com o objetivo de assegurar
a uniforme aplicação da presente Lei.
Art. 212. Os Poderes Executivos federal,
estaduais e municipais expedirão, por decreto,
dentro de 90 (noventa) dias da entrada em vigor
desta Lei, a consolidação, em texto único, da le-
gislação vigente, relativa a cada um dos tribu-
tos, repetindo-se esta providência até o dia 31 de
janeiro de cada ano.
Art. 213. Os Estados pertencentes a uma
mesma região geo-econômica celebrarão entre
si convênios para o estabelecimento de alíquota
uniforme para o imposto a que se refere o artigo
52.
Parágrafo único. Os Municípios de um mes-
mo Estado procederão igualmente, no que se re-
fere à fixação da alíquota de que trata o artigo 60.
Comentário: Os mencionados artigos 52 e 60 do
CTN foram revogados antes mesmo do advento
da CF/88, pelo que se esvaziou o teor do disposi-
tivo acima.
Art. 214. O Poder Executivo promoverá a
realização de convênios com os Estados, para
excluir ou limitar a incidência do imposto sobre
operações relativas à circulação de mercadorias,
no caso de exportação para o exterior.
Comentário: Ver art. 155, § 2º, X, “a”, CF/88.
Art. 215. A lei estadual pode autorizar o Po-
der Executivo a reajustar, no exercício de 1967, a
alíquota de imposto a que se refere o artigo 52,
dentro de limites e segundo critérios por ela es-
tabelecidos.
Art. 216. O Poder Executivo proporá as me-
didas legislativas adequadas a possibilitar, sem
compressão dos investimentos previstos na pro-
posta orçamentária de 1967, o cumprimento do
disposto no artigo 21 da Emenda Constitucional
nº 18, de 1965.
Comentário: Os artigos 215 e 216 tiveram as
respectivas vigências exauridas no exercício de
1967.
Art. 217. As disposições desta Lei, nota-
damente as dos arts 17, 74, § 2º e 77, parágrafo
único, bem como a do art. 54 da Lei 5.025, de 10
de junho de 1966, não excluem a incidência e a
exigibilidade:
I - da “contribuição sindical”, denominação
que passa a ter o imposto sindical de que
tratam os arts 578 e seguintes, da Consoli-
dação das Leis do Trabalho, sem prejuízo
do disposto no art. 16 da Lei 4.589, de 11 de
dezembro de 1964;
II - das denominadas “quotas de previdên-
cia” a que aludem os arts 71 e 74 da Lei
3.807, de 26 de agosto de 1960 com as al-
terações determinadas pelo art. 34 da Lei
4.863, de 29 de novembro de 1965, que in-
tegram a contribuição da União para a pre-
vidência social, de que trata o art. 157, item
XVI, da Constituição Federal;
III - da contribuição destinada a constituir
o “Fundo de Assistência” e “Previdência do
Trabalhador Rural”, de que trata o art. 158
da Lei 4.214, de 2 de março de 1963;
IV - da contribuição destinada ao Fundo de
Garantia do Tempo de Serviço, criada pelo
art. 2º da Lei 5.107, de 13 de setembro de
1966;
V - das contribuições enumeradas no § 2º
do art. 34 da Lei 4.863, de 29 de novembro
de 1965, com as alterações decorrentes do
disposto nos arts 22 e 23 da Lei 5.107, de 13
de setembro de 1966, e outras de fins so-
ciais criadas por lei.
Comentário: A contribuição destinada ao FGTS
não é considerada tributo, a ela não se aplicando
as disposições do CTN.
Jurisprudência: “A Seção, ao julgar o recurso
sob o regime do art. 543-C do CPC c/c a Res. n.
8/2008-STJ, reafirmou, com base na jurisprudên-
cia deste Superior Tribunal, que a Taxa Referen-
cial (TR) é índice aplicável a título de correção
monetária aos débitos do FGTS decorrentes dos
valores recolhidos pelos fundistas e não repas-
sados ao Fundo. Observou o Min. Relator que a
taxa Selic não tem aplicação nas contribuições
do FGTS por não possuírem natureza tributá-
ria. Consectariamente, os débitos referentes
ao FGTS possuem disciplina própria de atuali-
71
 #LEGIS
zação monetária e cobrança de juros morató-
rios (Lei n. 8.036/1990), quando o empregador
não efetua os respectivos depósitos. Preceden-
tes citados: REsp 992.415-SC, DJe 5/3/2008; REsp
654.365-SC, DJ 1º/10/2007, e REsp 830.495-RS, DJ
23/11/2006”. [STJ, REsp 1.032.606-DF, Rel. Min.
Luiz Fux, julgado em 11/11/2009].
Art. 218. Esta Lei entrará em vigor, em todo
o território nacional, no dia 1º de janeiro de 1967,
revogadas as disposições em contrário, especial-
mente a Lei n. 854, de 10 de outubro de 1949.
Anotações gerais sobre os artigos anteriores:
Para Fixação:
Ano: 2019/ Banca: CESPE/ SEFAZ-RS.
Conforme o CTN, com o objetivo de aprimorar a
fiscalização tributária, a permuta de informações
entre a fazenda pública da União e determinada
secretaria de fazenda estadual é permitida
a) se houver previsão em lei ou convênio e desde
que não inclua informações sigilosas.
b) independentemente da existência de lei, con-
vênio ou processo administrativo, e pode incluir
qualquer tipo de informação.
c) se houver previsão legal e desde que inclua
apenas informações não sigilosas.
d) se houver previsão em lei ou convênio e pode
incluir informações sigilosas.
e) se houver previsão legal e deve restringir-se a
informações estritamente sigilosas.
Ano: 2018/ Banca: VUNESP/ TJ-RS.
Um cidadão protocola pedido administrativo
junto à Secretaria da Fazenda do Município X,
pleiteando acesso à lista dos 50 maiores devedo-
res do Município, considerando apenas os débi-
tos inscritos em dívida ativa.
A autoridade competente da Secretaria da Fa-
zenda, com base na legislação tributária vigente,
deve
a) deferir o pedido, porque não há vedação legal
à divulgação de informações relativas às inscri-
ções na Dívida Ativa da Fazenda Pública.
b) indeferir o pedido, porque a divulgação des-
ses dados somente é permitida quando houver
solicitação de autoridade administrativa no inte-
resse da Administração Pública, desde que com-
provada a instauração regular de processo admi-
nistrativo com o objetivo de investigar o sujeito
passivo a que se refere a informação, por prática
de infração administrativa.
c) indeferir o pedido, porque essas informações
foram obtidas pela Fazenda Pública em razão do
ofício sobre a situação econômica ou financeira
do sujeito passivo e sobre a natureza e o estado
de seus negócios ou atividades.
72
 #LEGIS

d) deferir o pedido, desde que a entrega das

informações seja realizada pessoalmente ao
solicitante, mediante recibo, que formalize a
transferência dos dados solicitados e assegure a
preservação do seu sigilo.

e) indeferir o pedido, porque a divulgação de in-

formações sobre inscrição de débito em dívida
ativa da Fazenda Pública somente pode ser rea-
lizada ante a requisição de autoridade judiciária
no interesse da justiça.

Ano: 2018/ Banca: CESPE/ SEFAZ-RS.

Autoridade fazendária lavrou termo de inscrição

de dívida ativa contendo apenas os seguintes da-
dos: nome do devedor, quantia devida, data da
inscrição e número do processo administrativo
do qual se originou.

De acordo com o CTN, o termo deveria conter,

ainda, obrigatoriamente,

a) a memória de cálculo detalhada dos juros de

mora.

b) os responsáveis tributários.

c) o endereço do devedor.

d) o CPF e o RG do devedor.

e) a previsão legal do crédito.

Anotações:

Gabarito: 01 – D | 02 - A| 03 - E

73