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CONTABILIDADE PUBLICA

Dr. Celso Cunha

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VARIACCOES PATRIMONIAIS
• Para o estudante habituado ao SCSE é muito
difícil entender as diferenças conceituais que
o SCSP possui, dai que o estudo comparativo é
de extrema importância para o entendimento
dos mecanismos que regem a mesma.
• Uma das grandes diferenças reside no
tratamento das variações patrimoniais

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VARIACCOES PATRIMONIAIS
• A Contabilidade Pública em Moçambique possui
um enfoque predominantemente orçamentário.
Disto resulta, entre outras coisas, o regime misto
(de caixa para as receitas e de competência para
as despesas)
• Por exemplo: toda e qualquer entrada em caixa -
mesmo que seja na forma de depósitos que serão
devolvidos futuramente, operações de crédito
que gerarão uma obrigação etc. - são
consideradas receita
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Factos Permutativos e Modificativos
• Factos patrimoniais permutativos – são as operações
que resultam na simples troca dos saldos das contas
de bens, direitos e obrigações, sem afectar a situação
líquida patrimonial, ou seja, alteram apenas a
composição do património sem afectar o seu valor.
• Fatos patrimoniais modificativos - alteram a
composição assim como situação líquida patrimonial
para mais (fato modificativo aumentativo) ou para
menos (fato modificativo diminutivo).
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Factos Permutativos e Modificativos
• A Contabilidade Publica considera a contabilização
das receitas e despesas de capital como sendo
Factos Patrimoniais Permutativos.
• A compra de um bem móvel no âmbito da
Contabilidade Pública gera uma despesa
orçamentária a ser contabilizada e registada. Essa
despesa, apesar de ser decorrente de um fato
permutativo, não irá alterar a situação líquida
patrimonial?
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Factos Permutativos e Modificativos
• A despesa, de facto, irá gerar uma variação
patrimonial passiva e, como o facto contabilístico
em questão é permutativo, para que este não
altere a situação líquida patrimonial, é
necessário creditar uma conta de variação
patrimonial activa – mais precisamente uma
mutação activa – para que “anule” o efeito da
despesa orçamentária.
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Factos Permutativos e Modificativos
• O lançamento contabilístico ( sem considerar, por
enquanto, o sistema orçamentário), seria:
– No sistema patrimonial:
• D – Bens Móveis
• C – Variação Activa (mutação activa) – aumenta a situação
líquida patrimonial
– No sistema financeiro:
• D – Despesa Orçamentária – diminui a situação líquida
patrimonial
• C – Bancos c/ Movimento
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Factos Permutativos e Modificativos
• Pode-se verificar que a despesa orçamentária
(variação passiva) será “anulada” pela mutação
activa (variação activa), que representa o
aumento dos bens do activo, para que a situação
líquida patrimonial não fique sobreavaliada pelo
fato permutativo. Mais à frente veremos o
tratamento destes fatos contabilístico com mais
detalhes pois o nosso objectivo no momento é
apenas entender o conceito de variação
patrimonial na Contabilidade Pública.
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas e Passivas
• As variações activas ocorrem quando há um
incremento no património ocasionado pelo
aumento do montante de bens e direitos (activo)
ou pela diminuição de obrigações (passivo).
• As variações passivas, ao contrário, ocorrem
quando há uma retracção no património
ocasionado pela diminuição do montante de bens
e direitos (activo) ou pelo aumento de obrigações
(passivo).
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas e Passivas
ACTIVO PASSIVO
(Bens e Direitos) (Obrigações)

AUMENTO Variação Activa Variação passiva

DIMINUIÇÃO Variação passiva Variação Activa

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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas e Passivas
• As variações activas e passivas podem ser
orçamentárias ou extra-orçamentais.
• Como pode-se concluir facilmente, as variações
activas e passivas orçamentárias decorrem da
execução do orçamento, enquanto que as
variações activas e passivas extra-orçamentais são
independentes da execução orçamentária.
• NB: É IMPORTANTE RESSALTAR QUE TODAS AS
CONTAS DE VARIAÇÕES SÃO CONSIDERADAS
CONTAS DE RESULTADO!!
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas Orçamentais
• As variações activas orçamentárias podem ser:
– Receita (aumento do activo decorrente de um fato
modificativo) ou
– Mutação Activa (aumento do activo ou redução do passivo
decorrente de um fato permutativo).
• A receita correspondente a uma variação activa é
classificada como efectiva, ou seja, aumenta o activo
através de um ingresso no património de recursos
financeiros ou de direitos a receber sem a correspondência
de um aumento no passivo ou diminuição do próprio
activo, dessa forma, alterando positivamente a situação
líquida patrimonial (fato modificativo aumentativo). 12
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas Orçamentais
• A receita correspondente a uma variação activa é
classificada como efectiva, ou seja, aumenta o
activo através de um ingresso no património de
recursos financeiros ou de direitos a receber sem
a correspondência de um aumento no passivo ou
diminuição do próprio activo, dessa forma,
alterando positivamente a situação líquida
patrimonial (fato modificativo aumentativo).
• Ex.: Arrecadação de Imposto
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas Orçamentais
• A mutação activa, diferentemente da receita, este
decorre de um fato permutativo e também altera a
situação líquida patrimonial apesar de ter a função
de apenas “compensar” o montante incorrido na
despesa orçamentária não-efectiva. Na Contabilidade
privada não há esta figura, pois os fatos permutativos
(trocas “internas” de saldos patrimoniais) não
transitam por contas de resultado, como já foi visto.
• A mutação activa é decorrente da execução de uma
despesa orçamentária não-efectiva que provocará o
aumento de bens e direitos ou a diminuição de
obrigações.
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas Orçamentais
• EX: Concessão de empréstimos no valor de 150,00.
• Na Contabilidade privada o lançamento seria o seguinte:
– D – Operações de Crédito (conta patrimonial do activo)
– C – Bancos c/ Movimento...................................... XX,00
• Na Contabilidade Pública, tendo em vista que, no conceito
orçamentário, a concessão de empréstimos é tratada como
uma Despesa Orçamentária, teríamos:
– No sistema patrimonial
• D – Operações de Crédito (conta patrimonial do activo)
• C – Variação Activa – Mutação Activa .............................XX,00
– No sistema financeiro
• D – Despesa Orçamentária - Operações de Crédito (conta de resultado)
• C – Bancos c/ Movimento (conta patrimonial do activo)..XX,00
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas Orçamentais
• O elenco de contas de Variação Patrimonial Activa
Orçamentária é o seguinte (com base PBCP):
600000000 RESULTADO VARIACAO PATRIMONIAL POSITIVO
• 610000000 RESULTADO ORCAMENTARIO/ORDINARIO
– 611000000 RECEITA ORCAMENTAL
• 611100000 RECEITA CORRENTE
• 611200000 RECEITA DE CAPITAL
– 612000000 INTERFERENCIAS ACTIVAS/ TRANS DE BENS E
VALORES RECEBIDOS
• 612100000 TRANSFERENCIAS FINANCEIRAS RECEBIDAS
• 612200000 CORRESPONDENCIA DE DEBITO
– 613000000 MUTACOES PATRIMONIAIS ACTIVAS
• 613100000 INCORPORACAO DE ACTIVOS
• 613300000 DESINCORPORACAO DE PASSIVOS
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas Orçamentais
• Receita Orçamentária – são aquelas que estão
previstas na Lei Orçamentária Anual. Podem ser
correntes ou de capital.
• Interferências Activas (orçamentárias)– são
valores recebidos por conta da movimentação
financeira decorrente da execução orçamentária.
Ex.: Cotas, repasses e sub-repasses recebidos.
• Mutações Activas – representam aquisições de
bens e direitos (incorporação de activos) ou baixa
de obrigações (desincorporação de passivos)
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas Extra-Orçamentais
• As variações activas extra-orçamentais podem ser:
Superveniência do Activo ou Superveniência
Activa (aumento do activo) representados pelas
receitas extra-orçamentais, pelas interferências
activas ou pelos acréscimos patrimoniais ou,
ainda, a Insubsistência do Passivo ou
Insubsistência Activa (diminuição do passivo)
independentes da execução orçamentária.

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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas Extra-Orçamentais
• São exemplos de Variações Patrimoniais Activas Extra-
orçamentais:
– Recebimento de bens a título de doação
• D- Bens (Activo Permanente)
• C- Acréscimos Patrimoniais (Variação Patrimonial Activa Independente
da Execução Orçamentária)
• Pode-se verificar que, no caso acima, houve um aumento
no Activo sem a correspondência de um acréscimo no
Passivo ou diminuição do próprio Activo, alterando
positivamente a situação líquida patrimonial.
– Inscrição da Dívida Activa
• D – Dívida Activa (Activo Realizável a Longo Prazo)
• C – Acréscimos Patrimoniais (Variação Patrimonial Activa Independente
da Execução Orçamentária)
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Patrimoniais Activas Extra-Orçamentais
620000000 RESULTADO EXTRA-ORCAMENTARIO
• 621000000 RECEITA EXTRA-ORCAMENTARIA
– 621100000 RECEITAS DE INSTITUICOES FINANCEIRAS
– 621200000 RECEITAS DE ENTIDADES COMERCIAIS
– 621300000 RECEITAS DE ENTIDADES INDUSTRIAIS
– 621900000 RECEITAS DE OUTRAS ENTIDADES
• 622000000 INTERFERENCIAS ATIVAS
– 622100000 TRANSFERENCIAS DE BENS E VALORES RECEBIDOS
– 622200000 TRANSFERENCIAS FINANCEIRAS RECEBIDAS
– 622300000 MOVIMENTO DE FUNDOS A DEBITO
– 622900000 OUTRAS INTERFERENCIAS ATIVAS
• 623000000 ACRESCIMOS PATRIMONIAIS
– 623100000 INCORPORACAO DE ATIVOS
– 623200000 AJUSTES DE BENS, VALORES E CREDITOS
– 623300000 DESINCORPORACAO DE PASSIVOS
– 623400000 AJUSTES DE OBRIGACOES
– 623500000 VALORIZACOES DIVERSAS
– 623600000 AJUSTES MONETARIOS DO BALANCO
– 623700000 RESULTADO DA EQUIVALENCIA PATRIMONIAL
– 623800000 AJUSTES DE EXERCICIOS ANTERIORES
– 623900000 ACRESCIMOS PATRIMONIAIS DIVERSOS

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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Passivas Orçamentárias
• As variações passivas orçamentárias podem ser: Despesa
(diminuição do activo ou aumento do passivo decorrente de um
fato modificativo ou permutativo quando decorre de uma
despesa de capital) ou Mutação Passiva (aumento do passivo ou
redução do activo decorrente de um fato permutativo).
• A despesa correspondente a uma variação passiva, representa
uma redução do activo em decorrência de um desembolso
financeiro, à vista, pela execução da despesa, ou aumento do
passivo em decorrência do surgimento de obrigações, à prazo,
pela execução da despesa. Isto deve-se à adopção do regime de
competência para as despesas, diferentemente do que ocorre
com as receitas que somente são contabilizadas quando do
efectivo embolso financeiro. A despesa altera negativamente a
situação líquida patrimonial
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Passivas Orçamentárias
• As variações passivas orçamentárias podem ser:
Despesa (diminuição do activo ou aumento do
passivo decorrente de um fato modificativo ou
permutativo quando decorre de uma despesa de
capital) ou Mutação Passiva (aumento do passivo
ou redução do activo decorrente de um fato
permutativo).

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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Passivas Orçamentárias
• A despesa – correspondente a uma variação passiva,
representa uma redução do activo em decorrência de
um desembolso financeiro, à vista, pela execução da
despesa, ou aumento do passivo em decorrência do
surgimento de obrigações, à prazo, pela execução da
despesa. Isto deve-se à adopção do regime de
competência para as despesas, diferentemente do
que ocorre com as receitas que somente são
contabilizadas quando do efectivo embolso
financeiro. A despesa altera negativamente a
situação líquida patrimonial
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Passivas Orçamentárias
• A mutação passiva – diferentemente da despesa,
decorre de um facto permutativo e também
altera a situação líquida patrimonial apesar de
ter a função de apenas “compensar” o montante
auferido na receita orçamentária não efectiva.
• Na Contabilidade privada não há esta figura, pois
os fatos permutativos (trocas “internas” de saldos
patrimoniais) não transitam por contas de
resultado, como já foi visto
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Passivas Orçamentárias
• Para melhor entender o conceito de mutação passiva,
vamos analisar a seguinte fato contabilístico e seu
respectivo lançamento:
Recebimento da Dívida Activa (direito a receber).
• No sistema financeiro
– D – Bancos c/ movimento (conta patrimonial do activo)
– C – Receita Corrente (conta de resultado)
• No sistema patrimonial
– D – Variação Passiva - Mutação Passiva
– C - Dívida Activa (conta patrimonial do activo)
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VARIACCOES PATRIMONIAIS
Variações Passivas Orçamentárias
• O grupo Resultado orçamentário (Variações Passivas
Orçamentárias) possui 3 subgrupos:
• Despesa Orçamentária – são aquelas que estão previstas
na Lei Orçamentária Anual. Podem ser correntes ou de
capital.
• Transferências de Bens e Valores Concedidas
(orçamentárias) – são valores concedidos por conta da
movimentação financeira decorrente da execução
orçamentária.
Ex.: Cotas, repasses e sub-repasses concedidos.
• Mutações Passivas – representam as alienações de bens e
direitos (desincorporação de activos) ou contracção de
obrigações (incorporação de passivos)
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