20/03/2020

Curso de Ciências Contábeis

5° Semestre
SEÇÃO 2
Prof. Henrique de Souza Mendes

Tributos Federais,
Estaduais e Legislação Tributária
Municipais

Atividade Financeira do Estado Atividade Financeira do Estado

 No capitalismo moderno, as receitas relativas à  O Direito Tributário é definido como o ramo

arrecadação de tributos representam a fonte de
recursos de maior complexidade e relevância.
 Assim, houve a necessidade de se criar um
ramo específico do Direito Público, voltado
exclusivamente ao estudo dessas receitas: o
Direito Tributário.
autônomo do Direito Público, por conter
princípios e institutos próprios, relacionando-se
com os demais ramos do Direito, dado sua
unicidade, pois estuda e normatiza as relações
entre Estado e contribuinte.

Sistema Tributário Sistema Tributário

 O Sistema Tributário Nacional é regido pelo  É o conjunto estruturado e lógico dos tributos
disposto na Emenda Constitucional n. 18, de 1º que compõem o ordenamento jurídico, bem
de dezembro de 1965, em leis complementares, como das regras e princípios normativos
em resoluções do Senado Federal e, nos limites relativos à matéria tributária.
das respectivas competências, em leis federais,
nas Constituições e em leis estaduais e
municipais.

 (Artigo 2º do Código Tributário Nacional - CTN).

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Sistema Tributário Legislação Tributária

 A existência de um sistema tributário estará  Segundo o artigo 96 do CTN, a expressão

sempre vinculada à cobrança de tributos que “legislação tributaria” compreende as leis, os
fazem parte não só de um conjunto com um fim tratados e as convenções internacionais, os
específico, mas, também, que esteja decretos e as normas complementares que
constantemente em consonância entre eles e versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
com as normas que os regulamentam, relações jurídicas a eles pertinentes.
limitando o poder do Estado de tributar
livremente.

Legislação Tributária Fontes do Direito Tributário

 De acordo com o artigo 97 do CTN, somente a Lei  Fontes primárias do Direito Tributário:
pode estabelecer:
 Constituição Federal e suas emendas
a. a instituição de tributos, ou sua extinção;  Tratados e convenções internacionais
b. a majoração de tributos, ou sua redução;
 Lei complementar
c. a definição do fato gerador da obrigação tributaria principal, e
 Lei ordinária
do seu sujeito passivo;
 Leis delegadas
d. a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo;
e. a cominação de penalidades para as ações ou omissões  Medidas provisórias
contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações nela  Decretos legislativos
definidas;  Resoluções do Senado Federal
f. as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos
tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades.

Fontes do Direito Tributário SEÇÃO 2.2

 Fontes secundárias do Direito Tributário:
 Decretos
 Normas complementares
Obrigação Tributária

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Obrigação Tributária
 Obrigação tributaria é o compromisso imposto
ao contribuinte pela legislação tributaria.
 A obrigação pode ser principal ou acessória,
conforme determinam os parágrafos 1º a 3º do
artigo 113 do CTN, como segue...
Obrigação Tributária
 § 2° - A obrigação acessória decorre da
legislação tributária e tem por objetivo as
prestações, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadação ou da
fiscalização dos tributos.
Fato Gerador
 Fato gerador da obrigação principal é a
situação definida em lei como necessária e
suficiente à sua ocorrência. (Art. 114 do CTN)
 Fato gerador da obrigação acessória é
qualquer situação que, na forma da legislação
aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato
que não configure obrigação principal. (Art. 115
do CTN)
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Obrigação Tributária
 § 1° - A obrigação principal surge com a
ocorrência do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniária
e extingue-se juntamente com o crédito dela
decorrente.
Obrigação Tributária
 O objeto da obrigação tributária principal, ou
seja, o pagamento, é o fator fundamental que
diferencia os dois tipos de obrigações
tributárias.
 A obrigação tributária acessória será convertida
em principal no que se refere ao pagamento de
multa, caso o contribuinte não cumpra com seu
dever de fazer ou não fazer.
Sujeitos Ativo e Passivo da Obrigação Tributária
 Esse assunto está disciplinado nos artigos 119
a 122 do CTN, como segue:
 Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica
de direito público, titular da competência para
exigir seu cumprimento.
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Sujeitos Ativo e Passivo da Obrigação Tributária Elementos Essenciais

 Sujeito passivo da obrigação principal é a  Os elementos essenciais que compõem a

pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou obrigação tributária são:
penalidade pecuniária.
 Lei
 Sujeito passivo da obrigação acessória é a  Fato Gerador
pessoa obrigada às prestações que constituam  Sujeito Ativo
o seu objeto.  Sujeito Passivo

SEÇÃO 2.3 Impostômetro

Tributos

Tributos - Definição O que é Tributo?

 O conceito de tributo está estabelecido no

artigo 3° do Código Tributário Nacional:

 Art. 3° - Tributo é toda prestação pecuniária

compulsória, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que não constitua sanção de ato
ilícito, instituída em lei e cobrado mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
(...)

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Modalidades de Tributos Modalidades de Tributos

 Segundo a Constituição Federal de 1988  Impostos

(CF/1988), existem cinco modalidades de
tributos: O imposto é pago pelo contribuinte que não recebe
nenhuma contraprestação direta e imediata do
 Impostos (art. 145) Estado, sendo essa a característica principal desse
tributo para a distinção dos demais.
 Taxas (art. 145)
 Contribuição de Melhoria (art. 145)
 Empréstimos Compulsórios (art. 148)
 Contribuições Sociais (art. 149)

 Os impostos de competência da União,  Os impostos de competência dos Estados e do

previstos nos artigos 153 e 154 da CF/1988, são Distrito Federal, previstos no artigo 155 da
os seguintes: CF/1988, são os seguintes:

 Imposto sobre a importação de produtos estrangeiros;  Imposto sobre transmissão causa mortis e doação, de
 Imposto sobre a exportação, para o exterior, de produtos quaisquer bens ou direitos;
nacionais ou nacionalizados;  Imposto sobre operações relativas à circulação de
 Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza; mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte
 Imposto sobre produtos industrializados; interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda
que as operações e as prestações se iniciem no exterior;
 Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou
 Imposto sobre a propriedade de veículos automotores.
relativas a títulos ou valores mobiliários;
 Imposto sobre a propriedade territorial rural;
 Imposto sobre grandes fortunas, nos termos de lei
complementar.

 Os impostos de competência dos Municípios, Modalidades de Tributos

previstos no artigo 156 da CF/1988, são os
seguintes:  Taxas

 Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana;

 São definidas pela doutrina como tributos vinculados,
 Imposto sobre a transmissão “intervivos”, a qualquer titulo,
isto é, o Estado oferece uma contrapartida, uma
por ato oneroso, de bens imóveis, e de direitos reais sobre
contraprestação de imediato ao contribuinte em
imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de
direitos a sua aquisição; função de sua cobrança.
 Imposto sobre serviços de qualquer natureza, não
compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar. (CF/1988.)

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Modalidades de Tributos
 Contribuições de Melhoria
 Caracterizam-se como tributos que se destinam a
fazer face ao custo de obras públicas de que
decorram valorizações direta ou indireta de um
imóvel.
Modalidades de Tributos
 Contribuições sociais
 São tributos instituídos para o financiamento dos
Sistemas Oficiais de Previdência e Assistência
Social, intervenção na economia e para financiar as
entidades representativas de classe ou profissional.
Classificação dos Tributos
 Segundo esse critério, os tributos serão
divididos da seguinte forma:
a) Tributos de Competência Privativa
b) Tributos de Competência Comum
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Modalidades de Tributos
 Empréstimos Compulsórios
 São tributos que só podem ser instituídos pela União,
mediante lei complementar nos casos de guerra ou
sua iminência, calamidade pública e em caso de
investimento público de caráter urgente e relevante
interesse nacional.
Classificação dos Tributos
 De acordo com a CF, existem tributos que
podem ser instituídos somente por um ente
federativo (União, Estados ou Municípios),
enquanto outros podem ser criados por
qualquer um deles diante da ausência de
dispositivo constitucional, fixando a competência
a um único ente.
Classificação dos Tributos
 Os tributos podem ser classificados em função
de suas finalidades, sendo divididos em:
a) Fiscais: função meramente arrecadatória para
financiar o Estado. Exemplo: IR.
b) Parafiscais: função arrecadatória para cumprir
funções paralelas às típicas. Exemplo: Contribuição
Previdenciária.
c) Extrafiscais: função de controle da economia.
Exemplo: II, IE, IPI, IOF, ITR.
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Classificação dos Tributos
 Quanto aos benefícios do sujeito passivo, em
função da existência de alguma atividade estatal
específica definida nos fatos geradores de
alguns tributos, serão classificados em:
a) Vinculados: a arrecadação está vinculada a uma
contraprestação do Estado. Exemplo: Taxas e
contribuições de melhoria.
b) Não vinculados: a arrecadação não depende de
uma contraprestação do Estado. Exemplo: Impostos.
SEÇÃO 2.4
Limitações ao Poder
de Tributar
Princípios Constitucionais Tributários
 Princípio da legalidade
 Princípio da isonomia ou igualdade tributária
 Princípio da irretroatividade
 Princípio da anterioridade simples
 Princípio da anterioridade nonagesimal ou
noventena
 Princípio da vedação de tributo confiscatório
 Princípio da liberdade de tráfego
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Classificação dos Tributos
 Os tributos podem ser classificados sob o ponto
de vista de sua incidência sobre os elementos
da demonstração do resultado, comprovando
que eles podem afetar as operações de uma
empresa:
a) tributos incidentes sobre o faturamento;
b) tributos incidentes sobre o valor agregado; e
c) tributos incidentes sobre o resultado.
Princípios Constitucionais Tributários
 Os tributos são capacitados de princípios
constitucionais para que possam ser
exercidos.
 Os princípios regem o limite do poder de
tributar.
 Esses princípios são...
Princípio da Legalidade
 É vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:
 Exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabeleça.
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Princípio da isonomia ou igualdade tributária
 É vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:
 Instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situação
equivalente, proibida qualquer distinção em
razão de ocupação profissional ou função por
eles exercida, independentemente da
denominação jurídica dos rendimentos, títulos
ou direitos.
Princípio da anterioridade simples
 É vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:
 Cobrar tributos no mesmo exercício financeiro
em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou.
Princípio da vedação de tributo confiscatório
 É vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:
 Utilizar tributo com efeito de confisco. Deve
haver um limite para saber até onde se pode
avançar no patrimônio do individuo sem que se
configure confisco.
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Princípio da irretroatividade
 É vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:
 Cobrar tributos em relação a fatos geradores
ocorridos antes do inicio da vigência da lei
que os houver instituído ou aumentado.
Princípio da noventena
 É vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:
 Cobrar tributos antes de decorridos noventa
dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou.
Princípio da liberdade de tráfego
 É vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:
 Estabelecer limitações ao trafego de pessoas
ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrança de
pedágio pela utilização de vias conservadas
pelo Poder Público.
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Imunidades
 A imunidade é o obstáculo decorrente de regra
da Constituição à incidência da regra jurídica de
tributação.
 O que é imune não pode ser tributado.
 A imunidade impede que a lei defina como
hipótese tributária aquilo que é imune. É
limitação da competência. (Machado, 1998)
SEÇÃO 2.5
Crédito Tributário
Lançamento Tributário
 O lançamento corresponde ao ato em que se
constitui formalmente o crédito tributário com
base na existência de uma obrigação tributária,
que, por sua vez, se origina da realização de um
fato gerador.
 Esse lançamento poderá ser realizado de três
formas distintas, quais sejam:
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Imunidades
 Parte da doutrina jurídica tem tratado o instituto
da isenção tributária como sendo uma forma
de dispensa legal do tributo.
 Assim como a imunidade tributária vem sendo
tratada como forma de não incidência.
Lançamento Tributário
 O crédito tributário origina-se da ocorrência do
fato gerador da obrigação tributária principal.
 A obrigação tributária principal corresponde ao
pagamento de tributo ou multa.
 Assim, o crédito tributário, devidamente
constituído por meio de um procedimento
administrativo, é denominado lançamento e
permite que o Estado exija esse crédito ao
contribuinte nos prazos previstos na lei.
Lançamento Tributário
 Por declaração ou misto
 O lançamento é realizado baseado na
declaração prestada pelo sujeito passivo,
essencial à constituição do crédito tributário.
 Exemplo: passageiros que chegam de voo
internacional devem declarar as mercadorias
adquiridas no exterior para que o agente de
fiscalização possa averiguar sua veracidade e,
assim, efetuar o lançamento referente ao
Imposto sobre Importação.
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Lançamento Tributário
 De ofício ou direto
 O sujeito passivo não participa da realização
dessa forma de lançamento, ficando a cargo do
sujeito ativo tal atividade, pois ele possui todas
as informações necessárias para realizá-lo.
 Exemplo: IPTU.
Suspensão do Crédito Tributário
 Representa situações em que o Estado como
credor tem sua capacidade de exigir o crédito
tributário do sujeito passivo suspenso
temporariamente.
 As seguintes situações suspendem a
exigibilidade do crédito tributário...
Suspensão do Crédito Tributário
 Liminar em mandado de segurança – o juiz
poderá conceder liminar em mandado de
segurança, determinando a suspensão da
exigibilidade do crédito tributário que motivou
seu pedido, antes da decisão passar em julgado
ou até a revogação da liminar.
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Lançamento Tributário
 Por homologação ou autolançamento
 O sujeito passivo, por exigência legal, deverá
apurar e antecipar o montante devido sem
prévio exame da autoridade administrativa.
 Exemplos: ICMS, IPI, ISS.
Suspensão do Crédito Tributário
 Moratória – corresponde à prorrogação do
prazo para o pagamento da dívida.
 Depósito do montante integral – tem o
objetivo de evitar que sejam cobrados
acréscimos moratórios ao crédito tributário.
 Reclamações e Recursos Administrativos – o
sujeito passivo que julgar irregular o lançamento
efetuado contra ele tem o direito de questionar
sua exigência na esfera administrativa.
Suspensão do Crédito Tributário
 Liminar ou tutela antecipada em outras
espécies de ação judicial – visa à suspensão
da exigibilidade do crédito tributário em qualquer
ação judicial, antes da decisão passar em
julgado.
 Parcelamento – corresponde ao parcelamento
do crédito vencido em favor do contribuinte,
sendo concedido pelo Estado por meio de
autorização legal.
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Extinção do Crédito Tributário
 A extinção do crédito tributário corresponde
ao desfazer a obrigação tributária existente
entre o Estado (sujeito ativo) e o contribuinte
(sujeito passivo).
 As seguintes situações extinguem a
exigibilidade do crédito tributário...
Extinção do Crédito Tributário
 Transação – baseia-se na celebração de um
acordo entre os sujeitos ativos e passivos para
encerrar obrigações litigiosas.
 Remissão – refere-se ao perdão total ou parcial
da dívida, após a constituição do referido crédito
tributário.
Extinção do Crédito Tributário
 Conversão do depósito em renda – situação
posterior à suspensão do crédito tributário por
meio do depósito do montante integral em que,
após a decisão definitiva administrativa ou
judicial desfavorável ao sujeito passivo, o
depósito integral efetuado nos autos é
convertido em renda a favor do Fisco,
extinguindo o crédito.
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Extinção do Crédito Tributário
 Pagamento – é a mais comum, visando à
satisfação do crédito tributário, observando o
prazo de pagamento de 30 dias contados da
notificação do lançamento, caso a lei não
estabeleça.
 Compensação – quando o sujeito passivo é, ao
mesmo tempo devedor e credor do sujeito ativo,
as obrigações extinguem-se até onde se
compensarem.
Extinção do Crédito Tributário
 Decadência – é a perda do direito da
Administração de efetuar o lançamento tributário
em decorrência de seu não-exercício dentro do
prazo previsto em lei.
 Prescrição – corresponde à perda do Fisco de
seu direito em mover uma ação de cobrança do
crédito tributário regularmente constituído em
decorrência de seu não-exercício dentro do
prazo previsto em lei.
Extinção do Crédito Tributário
 Pagamento antecipado e homologação do
lançamento – o sujeito passivo, por exigência
legal, deverá apurar e antecipar o montante
devido sem prévio exame da autoridade
administrativa, aguardando sua posterior
homologação.
 Consignação em pagamento – medida judicial
utilizada nos casos em que o sujeito passivo
está disposto a liquidar uma dívida, mas não
está conseguindo pelas vias normais.
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Extinção do Crédito Tributário Extinção do Crédito Tributário

 Decisão administrativa ou judicial transitada  Dação em pagamento em bens imóveis – o

em julgado – a decisão definitiva em favor do
sujeito passivo, em processo administrativo ou
judicial, reconhecendo a incoerência do tributo
exigido pela Fazenda Pública, extinguirá o
crédito tributário.
crédito tributário será definitivamente extinto
mediante a entrega de um bem imóvel à
Fazenda Pública, sendo aceito somente na
forma e condições previstas na lei do respectivo
tributo.

Exclusão do Crédito Tributário Referências

 Representa situações em que é vedado ao

Estado exigir, mediante lançamento, o crédito
tributário do sujeito passivo, mesmo ocorrendo o
fato gerador do tributo ou da multa.

 Isenção – dispensa do pagamento do tributo,

mediante lei específica anterior à ocorrência do
fato gerador.
 Anistia – perdão do ato ilícito cometido antes
da lei que a concedeu; logo, a anistia
corresponde ao perdão das multas.

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