AUDITORIA FISCAL DO ISS E ICMS

AUDITOR FISCAL DA SEFAZ DF

CESPE 2020
Profs.Tonyvan Carvalho & Guilherme Sant´Anna
Olá, pessoal!
Antes de iniciarmos o comentário da prova, iremos nos apresentar.
Sou Tonyvan Carvalho, graduado em Licenciatura Plena em Matemática (UFPI), Bacharelado em
Matemática (UFPI), Licenciatura em Computação (UESPI) e Bacharelado em Administração (UESPI).
Pós-graduado em Matemática (UFPI), Estatística (UFPI), Contabilidade e Auditoria Governamental
(UESPI) e Contabilidade e Controle na Administração Pública (UFPI/TCEPI).
Sou Auditor de Controle Externo do Tribunal de Contas do Estado do Piauí (TCE PI).
Anteriormente, exerci o cargo de Auditor Interno no Tribunal de Justiça do Piauí. Além disso, fui
aprovado para Assistente Técnico Administrativo do Ministério da Fazenda (2009), Auditor Fiscal
do ISS RJ(2010), Analista de Planejamento da SEPLAN/PI (2013), Fiscal de Tributos da SEFAZ
MA(2016) e Auditor Fiscal da Receita Municipal de Teresina (ISS Teresina) (2016).
Comento questões de Auditoria – privada e governamental - no TEC Concursos.
Coautor do Livro - Receita Federal - Gabaritando a Prova Discursiva – 1ª Edição da Editora
“Questões Discursivas”.
Aqui, no estratégia, leciono, juntamente com o Mestre Guilherme, a disciplina Auditoria nos
Cursos Regulares e no Passo Estratégico. Além disso, trabalho nas Trilhas Estratégicas e faço parte
do Programa de Coach.
Sou Guilherme Sant’Anna, Auditor Fiscal da Secretaria de Fazenda do Estado do RJ (ICMS-RJ) –
aprovado no concurso de 2014 na 8ª colocação. Venho trabalhando aqui no Estratégia Concursos
com a disciplina de Auditoria desde março de 2017, especialmente no projeto do Passo Estratégico
voltado para dezenas de concursos. Também faço parte da equipe de Coaching aqui no Estratégia
desde o final de 2016.
Quero também compartilhar um pouco da minha história no mundo dos concursos. Iniciei na
carreira pública bem cedo, ao ingressar no Colégio Naval no ano de 1999 (lá se vão 20 anos da
primeira aprovação...). Segui minha formação na Marinha, onde me graduei em Ciências Navais
com habilitação em Administração. No final do ano de 2008, iniciei meus estudos para concursos e
em 2009 fui aprovado – em 1º lugar – para o cargo de EPPGG (especialista em políticas públicas e
gestão governamental) na SEPLAG/RJ. Alguns anos depois, obtive a aprovação para os cargos de
Analista de Mercado de Capitais da CVM (2010), Auditor Fiscal de Tributos da Prefeitura de São
Paulo (ISS-SP - 2012), Agente Fiscal de Rendas da SEFAZ-SP (2013), e finalmente Auditor Fiscal da
SEFAZ-RJ – cargo que ocupo atualmente.

1
18
 DISTRIBUIÇÃO POR ASSUNTO DE AUDITORIA FISCAL
No dia 02/02/2020, foram aplicadas as provas para o cargo de Auditor Fiscal da SEFAZ DF. A
Cespe/Cebraspe seguiu o mesmo padrão adotado nas últimas provas de Auditoria, em especial da
SEFAZ RS. Deu uma “passeada” em praticamente todos os tópicos do edital. Além disso, manteve a
proporção de questões de Auditoria Fiscal, especificamente a parte de Legislação Tributária. Como
sempre, trouxe surpresas! Explorou dois itens atípicos da NBC TA 240 (R1), que por sinal foi a
queridinha da prova, uma vez que 25% das questões foram retiradas dela. Já tinha alertado que a
banca poderia dar foco nesse ponto. O edital trouxe expresso por duas vezes esse tema:
“10.Identificação de fraudes na escrita contábil” e “33.Identificação de fraudes e erros na escrita
fiscal“. Até brinquei em algumas lives que participei dizendo: “a banca está deixando claro que vai
cobrar essa parte!”.
Veja que esclarecemos na nossa aula demo do curso regular para SEFAZ DF: o que seria a chamada
“Auditoria Fiscal”? Para responder a essa pergunta, temos que olhar para o (extenso) conteúdo
programático trazido pelo Edital (já considerando a retificação ocorrida em 19/09). Pois bem, ao
analisarmos os tópicos a serem cobrados na prova, conseguimos perceber – claramente – 03 (três)
cenários distintos:
1. Auditoria – parte “clássica” (tópicos 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10 e 11 – aulas 00 a 04). Aqui, nosso
estudo recairá sobre as normas de Auditoria Privada (Independente e Interna);
2. Testes em áreas específicas das demonstrações contábeis (tópicos 8, 12 até 33 – aulas 05 e
06). Nessa parte, pode-se exigir tanto aplicação prática de conceitos da Contabilidade, como
conceitos doutrinários de auditoria relacionados aos objetivos e tipos de testes direcionados
a cada grupo do Balanço Patrimonial e do Resultado.
3. Auditoria Fiscal (propriamente dita) (tópicos 34 a 38 do Edital – aulas 06 e 07). Aqui, podem
aparecer questões que cobram aplicação prática da legislação tributária do ICMS e do ISS.
Isso ocorreu, em grande medida, nas últimas provas da SEFAZ RS 2019 (elaborada pelo
CESPE) e da SEFAZ SC 2018 (elaborada pela FCC). Adicionalmente, podem aparecer, nesta
parte da matéria, conceitos teóricos acerca, por exemplo, da Escrituração Fiscal Digital (EFD).

Nosso planejamento, quanto à distribuição da quantidade de aulas para cada parte da Auditoria,
esteve em conformidade com o que foi cobrado na prova. Veja a distribuição na prova:

2
18
 DISTRIBUIÇÃO POR TÓPICOS NA PROVA DA SEFAZ DF

Tópicos de Auditoria Grau de incidência na prova

da SEFAZ DF

Auditoria – parte “clássica” 65%

Auditoria Fiscal 30%

Testes em áreas específicas das 5%

demonstrações contábeis

Testes em
áreas Grau de incidência na prova da SEFAZ DF
específicas
das
demonstraçõe
s contábeis
5%
Auditoria
Fiscal
30% Auditoria –
parte
“clássica”
65%

DISTRIBUIÇÃO DAS QUESTÕES POR NORMA NA PROVA DA SEFAZ DF

Norma de Auditoria Número de Questões Item da norma

NBC TA 240 (R1) A43; A3

5
3; 4; 29

NBC TA 200 (R1) 3 6;11; A3

NBC TA 500 (R1) 1 A21

NBC TA 300 R(1) 1 6

3
18
 NBC TA 530 1 5

NBC TI 01 2 12.2.3.2; 12.2.3.3

Testes em áreas específicas

das demonstrações 1 Doutrina
contábeis

Tópicos de Auditoria Fiscal EFD – NORMAS DO DF

6 REGULAMENTO DO ISS/DF
REGULAMENTO DO ICMS/DF

TOTAL 20

PROVA COMENTADA

Com relação a planos, procedimentos e amostragem de auditoria, julgue os itens a seguir.

Assunto: Testes e procedimentos de Auditoria

81. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) Ao utilizar informações comparáveis de períodos
anteriores para estabelecer relações plausíveis entre dados financeiros e dados não financeiros da
entidade auditada, o auditor está aplicando um procedimento analítico de auditoria.
Comentário:

Questão aborda um dos procedimentos de auditoria, segundo a NBC TA 500(R1). Essa já era esperada!!!
Atualmente é o procedimento mais cobrado pela Cespe! Caiu uma igualzinha na SEFAZ RS 2019.
Segundo a NBC TA 500 (R1):
Procedimentos analíticos
A21. Os procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas
por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não
financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de
flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras

4
18
 informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores
previstos. [grifos não constantes no original]
Gabarito: CERTO.

Assunto: Amostragem em Auditoria

82. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) O risco de amostragem em auditoria está associado ao
desvio não representativo do desvio existente em uma população.
Comentário:
O item trata da definição de “Anomalia”. Segundo item 5 da NBC TA 530(R1):
Definições
5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir têm os significados a eles
atribuídos:
[...]
População é o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra é selecionada e
sobre o qual o auditor deseja concluir.

Risco de amostragem é o risco de que a conclusão do auditor, com base em

amostra, pudesse ser diferente se toda a população fosse sujeita ao mesmo
procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de
conclusões errôneas:
[...]
Anomalia é a distorção ou o desvio que é comprovadamente não representativo
de distorção ou desvio em uma população. [grifos não constantes no original]

Gabarito: ERRADO.

Assunto: Planejamento de Auditoria

83. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) Preliminarmente aos trabalhos de auditoria
independente das demonstrações contábeis, o profissional responsável deve avaliar a conformidade com
os requisitos éticos, incluindo-se a independência da equipe de trabalho em relação ao auditado, conforme
exigido pelas normas aplicáveis.
Comentário:
Item trata das atividades preliminares do planejamento! Esse tópico tem sido cobrado pela Cespe. Segundo
a NBC TA 300(R1):
Atividades preliminares do trabalho de auditoria
6. O auditor deve realizar as seguintes atividades no início do trabalho de
auditoria corrente:

5
18
 (a) realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 – Controle de Qualidade da
Auditoria de Demonstrações Contábeis, itens 12 e 13;
(b) avaliação da conformidade com os requisitos éticos, inclusive independência,
conforme exigido pela NBC TA 220, itens 9 a 11; e
(c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho, conforme exigido
pela NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, itens 9 a
13 (ver itens A5 a A7). [grifos não constantes no original]
Gabarito: CERTO.

Assunto: Testes e procedimentos de auditoria

84. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) Testes de observância em auditoria estão intimamente
ligados á verificação do cumprimento dos procedimentos de controles internos da auditoria.
Comentário:

Item aborda um dos procedimentos de auditoria previsto nas normas de Auditoria Interna. Segundo a NBC
TI 01:
12.2.3.1 – Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e
investigações, incluindo testes de observância e testes substantivos, que permitem
ao auditor interno obter subsídios suficientes para fundamentar suas conclusões e
recomendações à administração da entidade.
12.2.3.2 – Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança
de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e
administradores da entidade. [...][grifos não constantes no original]

6
18
Gabarito: CERTO.

Assunto: Testes e procedimentos de auditoria

85. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) A constatação da existência real e da integridade das
transações evidenciadas nos relatórios contábeis é o principal objetivo dos testes de observância.
Comentário:

Item aborda um dos procedimentos de auditoria previsto nas normas de Auditoria Interna. O correo seria
Teste Substantivos. Segundo a NBC TI 01:
12.2.3.1 – Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e
investigações, incluindo testes de observância e testes substantivos, que permitem
ao auditor interno obter subsídios suficientes para fundamentar suas conclusões e
recomendações à administração da entidade.
[...]
12.2.3.3 – Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à
suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de
informação da entidade. [grifos não constantes no original]

7
18
Gabarito: ERRADO.

Assunto: Testes em áreas específicas das demonstrações contábeis

86. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) Ao encontrar lançamentos contábeis com valores
incorretos para maior e para menor em várias rubricas de uma entidade, o auditor externo deve aplicar os
testes principais de subavaliação nas contas de ativos e despesas dessa entidade.
Comentário:
Questão doutrinária sobre os testes de superavaliação e subavaliação das contas do balanço patrimonial.
Segundo a doutrina, os testes principais de superavaliação são direcionados sempre para contas devedoras
(ativo e contas de despesa) e os testes principais de subavaliação são sempre direcionados para contas
credores (passivo e contas de receita). Já os testes secundários de super e de subavaliação podem ser
direcionados a qualquer conta, sem regra específica (ver esquema abaixo).

Ante o exposto, verifica-se a incorreção que os testes principais de superavaliação são sempre direcionados
para contas de natureza devedora (ativo/despesa).

8
18
Gabarito: ERRADO.

As distorções nas demonstrações contábeis podem originar-se de fraude ou de erro. Acerca desse
assunto, julgue os itens seguintes.

Assunto: Fraude e erro. (IDENTIFICAÇÃO DE FRAUDES E ERROS NA ESCRITA FISCAL E CONTÁBIL)

87. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) A realização de lançamentos contábeis em contas não
relacionadas, não usuais ou raramente utilizadas, com números quebrados e informações de centavos,
caracteriza lançamentos fraudulentos.
Comentário:

Questão diferente! Como já disse no início do artigo, a queridinha da banca foi a NBC TA 240(R1). O item
explorado ainda não tinha sido objeto de cobrança pelas bancas. Na pressa para passar o gabarito e gravar
o vídeo com a correção, não percebemos um detalhe no finalzinho. A norma fala em números redondos e a
questão fala em números quebrados. Veja a fundamentação:
Segundo a NBC TA 240(R1):
A43. Ao identificar e selecionar lançamentos contábeis e outros ajustes para testar
e determinar o método apropriado de examinar o suporte subjacente para os itens
selecionados, os seguintes assuntos são relevantes:
[...]
Características dos lançamentos contábeis fraudulentos ou outros ajustes –
lançamentos contábeis inadequados ou outros ajustes, muitas vezes têm uma
única característica de identificação. Tais características podem incluir
lançamentos
(a) feitos em contas não relacionadas, não usuais ou raramente usadas,
(b) feitos por indivíduos que geralmente não fazem lançamentos contábeis,
(c) registrados no fim do período ou como lançamento pós-fechamento, com pouca
ou nenhuma explicação ou descrição,
(d) feitos antes ou durante o processo de elaboração das demonstrações contábeis
que não têm números de conta, ou
(e) que contêm números redondos ou números com finais constantes. [...][grifos
não constantes no original]
Gabarito: ERRADO.

9
18
Assunto: Fraude e erro. (IDENTIFICAÇÃO DE FRAUDES E ERROS NA ESCRITA FISCAL E CONTÁBIL)
88. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) Ao determinar respostas globais para enfrentar os riscos
avaliados de distorção relevante nas demonstrações contábeis, o auditor deve incorporar elementos de
imprevisibilidade na seleção dos procedimentos de auditoria.
Comentário:

Outra questão diferente! Item aborda como o auditor deve proceder ao determinar respostas globais para
enfrentar os riscos avaliados de distorção relevante nas demonstrações contábeis decorrente de fraude.
Segundo a NBC TA 240(R1):
Respostas globais
29. Ao determinar respostas globais para enfrentar os riscos avaliados de
distorção relevante nas demonstrações contábeis, o auditor deve:
(a) alocar e supervisionar o pessoal, levando em conta o conhecimento, a aptidão e
a capacidade dos indivíduos que assumirão responsabilidades significativas pelo
trabalho, e avaliar os riscos de distorção relevante decorrente de fraude (ver itens
A34 e A35);
(b) avaliar se a seleção e a aplicação de políticas contábeis pela entidade, em
especial as relacionadas com medições subjetivas e transações complexas, podem
ser indicadores de informação financeira fraudulenta decorrente de tentativa da
administração de manipular os resultados; e
(c) incorporar elemento de imprevisibilidade na seleção da natureza, época e
extensão dos procedimentos de auditoria (ver item A36). [grifos não constantes no
original]
Gabarito: CERTO.

Assunto: Fraude e erro. (IDENTIFICAÇÃO DE FRAUDES E ERROS NA ESCRITA FISCAL E CONTÁBIL)

89. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) Omissões intencionais de eventos nas demonstrações
contábeis poderão ser consideradas erro ou fraude, conforme a gravidade.
Comentário:
Questão tranquila! Qualquer ato intencional é somente fraude. O fator distintivo entre fraude e erro está
no fato de ser intencional ou não intencional a ação subjacente que resulta em distorção nas
demonstrações contábeis.
Segundo a NBC TA 240(R1):
A3. Informações contábeis fraudulentas podem decorrer do seguinte:

10
18
 Manipulação, falsificação (inclusive de assinatura) ou alteração de registros
contábeis ou documentos comprobatórios que serviram de base à elaboração de
demonstrações contábeis.
Mentira ou omissão intencional nas demonstrações contábeis de eventos,
operações ou outras informações significativas.
Aplicação incorreta intencional dos princípios contábeis relativos a valores,
classificação, forma de apresentação ou divulgação. [grifos não constantes no
original]

Somente com os mapas mentais dava para acerta a questão:

Gabarito: ERRADO.

Assunto: Fraude e erro. (IDENTIFICAÇÃO DE FRAUDES E ERROS NA ESCRITA FISCAL E CONTÁBIL)

90. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) O auditor deve se preocupar com qualquer tipo de fator
que cause distorção nas demonstrações contábeis, podendo ser responsabilizado em caso de não detecção
de tais fatores.
Comentário:
Outra questão extraída da NBC TA 240(R1), mas poderia perfeitamente sair com os conhecimentos
basilares de auditoria. O erro está no “qualquer”. Nesse contexto, o auditor o auditor deve se preocupar
com fator que cause distorção RELEVANTE nas demonstrações contábeis.
Segundo a NBC TA 240(R1):
3. Embora a fraude constitua um conceito jurídico amplo, para efeitos das normas
de auditoria, o auditor está preocupado com a fraude que causa distorção
relevante nas demonstrações contábeis. Dois tipos de distorções intencionais são
pertinentes para o auditor – distorções decorrentes de informações contábeis
fraudulentas e da apropriação indébita de ativos. Apesar de o auditor poder
suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrência de fraude, ele não estabelece
juridicamente se realmente ocorreu fraude (ver itens A1 a A6). [grifos não
constantes no original]

11
18
Gabarito: ERRADO.

Assunto: Fraude e erro. (IDENTIFICAÇÃO DE FRAUDES E ERROS NA ESCRITA FISCAL E CONTÁBIL)

91. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) A responsabilidade pela prevenção e detecção da fraude
compete principalmente à área de gestão de riscos da organização.
Comentário:
Outra questão extraída da NBC TA 240(R1), mas poderia perfeitamente sair com os conhecimentos
basilares de auditoria. Veja que essa responsabilidade é dos responsáveis pela governança da entidade e
da sua administração. Não há previsão normativa de essa responsabilidade ser área de gestão de riscos da
organização.
Segundo a NBC TA 240(R1):
4. A principal responsabilidade pela prevenção e detecção da fraude é dos
responsáveis pela governança da entidade e da sua administração. É importante
que a administração, com a supervisão geral dos responsáveis pela governança,
enfatize a prevenção da fraude, o que pode reduzir as oportunidades de sua
ocorrência, e a dissuasão da fraude, o que pode persuadir os indivíduos a não
perpetrar fraude por causa da probabilidade de detecção e punição. Isso envolve
um compromisso de criar uma cultura de honestidade e comportamento ético, que
pode ser reforçado por supervisão ativa dos responsáveis pela governança. A
supervisão geral por parte dos responsáveis pela governança inclui a consideração
do potencial de burlar controles ou de outra influência indevida sobre o processo de
elaboração de informações contábeis, tais como tentativas da administração de
gerenciar os resultados para que influenciem a percepção dos analistas quanto à
rentabilidade e desempenho da entidade. [grifos não constantes no original]
Gabarito: ERRADO.

Assunto: Conceitos iniciais de Auditoria - características inerentes ao Auditor

92. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) Ao planejar e executar a auditoria de demonstrações
contábeis, o auditor deve considerar as circunstâncias envolvidas, a magnitude e a natureza das distorções,
ou a combinação de ambos.
Comentário:
Item aborda fundamentos de auditoria independente, em especial o julgamento profissional do auditor
quanto à materialidade.
Segundo a NBC TA 200(R1):
6. O conceito de materialidade é aplicado pelo auditor no planejamento e na
execução da auditoria, e na avaliação do efeito de distorções identificadas sobre a
auditoria e de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações
contábeis (NBC TA 320 - Materialidade no Planejamento e na Execução da
Auditoria, e NBC TA 450 - Avaliação das Distorções Identificadas durante a

12
18
 Auditoria). Em geral, as distorções, inclusive as omissões, são consideradas
relevantes se for razoável esperar que, individual ou conjuntamente, elas
influenciem as decisões econômicas dos usuários tomadas com base nas
demonstrações contábeis. Julgamentos sobre a materialidade são estabelecidos
levando-se em consideração as circunstâncias envolvidas e são afetadas pela
percepção que o auditor tem das necessidades dos usuários das demonstrações
contábeis e pelo tamanho ou natureza de uma distorção, ou por uma combinação
de ambos. A opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um
todo e, portanto, o auditor não é responsável pela detecção de distorções que não
sejam relevantes para as demonstrações contábeis como um todo. [grifos não
constantes no original]
Gabarito: CERTO.

Assunto: Conceitos iniciais de Auditoria - opinião do auditor

93. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) A opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis
assegura a viabilidade futura da entidade, assim como assegura a eficiência da administração na conduta
dos negócios dessa entidade.
Comentário:
Item bem fácil! Esse não é um dos objetivos da opinião do auditor independente. Inclusive, eu
particularmente chamo esse tipo de questão – Auditoria dos “Nãos” (são situações em que a Cespe
costuma retirar ou colocar o “Não” dos itens para torná-los errados). Veja:
Segundo a NBC TA 200(R1):
A3. A opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis trata de determinar se
as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Tal opinião é
comum a todas as auditorias de demonstrações contábeis. A opinião do auditor,
portanto, NÃO assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade NEM a
eficiência ou eficácia com a qual a administração conduziu os negócios da
entidade. [...][grifos não constantes no original]

Gabarito: ERRADO.

13
18
Assunto: Conceitos iniciais de Auditoria - opinião do auditor
94. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) O auditor deve, antes de expressar uma opinião, ter
obtido segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção
relevante, independentemente de terem sido causadas por fraude ou erro.
Comentário:
Item bem simples! Esse é um dos objetivos gerais do auditor independente. Veja:
Segundo a NBC TA 200(R1):
Objetivos gerais do auditor
11. Ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos gerais do
auditor são:
(a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo
estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude
ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as
demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e
(b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como
exigido pelas NBCs TA, em conformidade com as constatações do auditor. [grifos
não constantes no original]

Gabarito: CERTO.

Assunto: Tópicos de Auditoria fiscal – Infrações e Penalidades

95. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) As penalidades relativas à obrigação acessória referente
à escrituração dos livros fiscais se aplicam mesmo aos contribuintes que tenham sanado, antes de qualquer
procedimento do fisco, as irregularidades das respectivas obrigações.
Comentário:

14
18
Questão aborda as infrações e penalidades pelo descumprimento do Regulamento do ISS/DF – RISS/DF.
Embora seja um item específico, poderíamos perfeitamente inferir, sem grandes dificuldades, a sua
incorreção devido à expressão “ mesmo..que”. Veja que raramente essa expressão está disposta nos
normativos.
Segundo a norma supracitada:
Art. 141. Os contribuintes que, antes de qualquer procedimento do Fisco, sanarem
irregularidades verificadas no cumprimento das obrigações acessórias
relacionadas com o imposto, ficarão a salvo das penalidades. [grifos não
constantes no original]
Gabarito: ERRADO.

Com relação à auditoria na escrituração fiscal digital (EFD), julgue os itens a seguir.

Assunto: Tópicos de Auditoria fiscal – Auditoria na EFD

96. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) Ao arquivo digital da EFD ICMS-IPI anexado a processo de
fiscalização, não se aplica nenhuma especificação quanto ao leiaute na sua geração, já que se devem
respeitar as características de cada empresa.
Comentário:
Item aborda aspectos gerais do arquivo digital da EFD ICMS-IPI, especificamente quanto ao leiaute que
deverá ser submetido à validação de consistência de leiaute efetuada pelo software denominado Programa
de Validação e Assinatura da Escrituração Fiscal Digital - PVA-EFD, que será disponibilizado no Portal
Nacional do Sped. Assim, o erro está em dizer que não deve ser respeitado um leiaute de geração do
arquivo digital da EFD ICMS-IPI.
Segundo o Decreto nº 39.789/2019/DF (institui a Escrituração Fiscal Digital - EFD- ICMS/IPI no DF):
Art. 2º O arquivo digital da EFD ICMS-IPI será gerado pelo contribuinte de acordo
com as especificações do Manual de Orientação do Leiaute da Escrituração Fiscal
Digital - EFD ICMS-IPI e do Guia Prático da Escrituração Fiscal Digital - EFD ICMS-IPI,
cujas versões atualizadas estão disponíveis no Portal Nacional do Sped, endereço
eletrônico http://sped.rfb.gov.br/.
Parágrafo único. O arquivo digital a que se refere o caput deverá ser submetido à
validação de consistência de leiaute efetuada pelo software denominado
Programa de Validação e Assinatura da Escrituração Fiscal Digital - PVA-EFD, que
será disponibilizado no Portal Nacional do Sped, endereço eletrônico
http://sped.rfb.gov.br/, e no Portal de Serviços da Receita do Distrito Federal,
endereço eletrônico https://www.receita.fazenda.df.gov.br/.[grifos não constantes
no original]
Gabarito: ERRADO.

15
18
Assunto: Tópicos de Auditoria fiscal – Auditoria na EFD
97. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) O auditor-fiscal da GDF não pode solicitar ao contribuinte
a EFD ICMS-IPI, uma vez que a recepção e a validação dos dados são realizadas no ambiente do Sistema
Público de Escrituração Digital, administrado pelo próprio GDF.
Comentário:
Item aborda aspectos gerais da EFD ICMS-IPI no âmbito do DF, especificamente quanto à Administração do
SPED. O SPED é administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Segundo o Decreto nº 39.789/2019/DF (institui a Escrituração Fiscal Digital - EFD- ICMS/IPI no DF):
Art. 1º Fica instituída a Escrituração Fiscal Digital - EFD ICMS-IPI, para uso pelos
contribuintes do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e
sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação - ICMS e do Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS, que
substitui de forma automática, a partir da data de sua obrigatoriedade, a
escrituração dos livros fiscais relacionados nos incisos I a V, VIII e IX do art. 171 e do
controle fiscal de que trata o art. 202, todos do Decreto nº 18.955, de 22 de
dezembro de 1997, bem como do livro fiscal relacionado no inciso I do art. 98
do Decreto nº 25.508, de 19 de janeiro de 2005.
[....]
§ 3º A recepção e validação dos dados relativos à EFD ICMS-IPI serão realizadas no
ambiente nacional do Sistema Público de Escrituração Digital - Sped, instituído
pelo Decreto Federal nº 6.022, de 22 de janeiro de 2007, e administrado pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil. [grifos não constantes no original]
Gabarito: ERRADO.

Ao finalizar determinada empresa, um auditor-fiscal do GDF verificou que ela aproveitava crédito do
ICMS oriundo de aquisição de ativo permanente. O auditor, então, concluiu a fiscalização e apresentou
notificação de algumas operações.
A respeito da situação hipotética apresentada e de aspectos legais, normativos ou técnicos a ela
relacionados, julgue o item seguinte, que se refere ao procedimento de fiscalização.

Assunto: Tópicos de Auditoria fiscal – Auditoria na Apropriação do Crédito do Ativo Permanente

98. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) Infere-se que o auditor-fiscal considerou os demais
créditos de ICMS porque os ativos imobilizados dos quais foram originados são todos utilizados no
processo produtivo, além de terem sido adquiridos nos últimos doze meses.
Comentário:
Item estranho, pois não há nexo entre a situação encontrada e o efeito (inferência mencionada na
questão). Quando está sendo realizada uma auditoria, é necessário ter um critério válido para haver a
comparação entre a situação encontrada. Se ambos forem diferentes, então teremos o achado de
auditoria. Vamos organizar as ideias:

16
18
1) Situação encontrada: aproveitamento de crédito do ICMS oriundo de aquisição de ativo permanente:
direito do contribuinte.....
2) notificação do contribuinte: detectou alguma ocorrência nos demais créditos de icms.
Apesar de não haver um erro flagrante nos dados do enunciado, dizer que é possível “inferir que o auditor
considerou os demais créditos...” não faz o menor sentido. Podemos dizer que a questão peca na
semântica, sendo algo pouco compreensível da maneira que foi escrito. Quanto aos “demais créditos”, até
existe uma correlação, dado que o RICMS DF fala que os lançamentos no CIAP devem ser feitos em “demais
créditos”. Já a informação relacionada aos 12 meses não tem relação com qualquer inferência que o
auditor poderia ter feito a partir da situação apresentada no enunciado.
Assim, essa é única da prova que cabe recurso!
Gabarito: ERRADO.

Considerando que determinado contribuinte tenha passado por um processo de auditoria fiscal e não
tenha conseguido comprovar, com documentos fiscais, a base de cálculo do ISS, julgue o item que se
segue.

Assunto: Tópicos de Auditoria fiscal – Auditoria na base de cálculo do ISS

99. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) Na hipótese de haver o arbitramento, a auditoria fiscal
pode fixar a base de cálculo do ISS utilizando o preço do serviço praticado em períodos idênticos pelo
próprio contribuinte ou por outros contribuintes que exerçam a mesma atividade.
Comentário:
Questão aspecto específico do arbitramento da base de cálculo do ISS, segundo o Regulamento do ISS/DF –
RISS/DF.
Segundo a norma supracitada:
Art. 29. Para a fixação da base de cálculo do imposto a ser lançado por
arbitramento, nas hipóteses previstas no artigo anterior, poderão ser adotados os
seguintes critérios:
I - o preço do serviço, praticado em períodos idênticos pelo mesmo ou por outros
contribuintes que exerçam a mesma atividade, em condições semelhantes, tais
como:
a) a localização;
b) a área ocupada;
c) número de empregados;
d) número de equipamentos fiscais autorizados ou não;
e) custos de manutenção;
II - condições peculiares ao contribuinte;
III - elementos que exteriorizem a situação econômico-financeira do contribuinte;

17
18
 IV - o valor dos materiais empregados na prestação do serviço e outras despesas,
tais como:
a) folha de salários pagos, adicionada de honorários de diretores, retiradas de
proprietários, sócios ou gerentes, e outras formas de remuneração;
b) aluguel do imóvel, de máquinas e equipamentos utilizados na prestação do
serviço ou quando forem próprios, 1% (um por cento) do seu valor;
c) despesas gerais e os demais encargos obrigatórios do contribuinte. [grifos não
constantes no original]
Gabarito: CERTO.

Assunto: Tópicos de Auditoria fiscal – Auditoria nos livros fiscais

100. (CESPE – AUDITOR FISCAL – SEFAZ DF - 2020) Salvo disposição em contrário, o contribuinte que
mantiver mais de um estabelecimento – filial, sucursal, agência, depósito, fábrica ou outro – deverá fazer
escrituração em livros fiscais distintos para cada um deles, vedada a sua centralização.
Comentário:
Questão aborda aspecto geral dos livros fiscais, especificamente a descentralização da escrituração em
livros fiscais quando a empresa mantiver filial, sucursal, agência, depósito, fábrica ou outro.
Segundo o Regulamento do ICMS/DF - RICMS/97:
Art. 184. A escrituração dos livros fiscais será feita a tinta, com clareza, não
podendo atrasar-se por mais de cinco dias, ressalvados aqueles para cuja
escrituração forem atribuídos prazos especiais (Convênio SINIEF s/nº, de 15.12.70,
art. 65).
§ 1º Os livros não poderão conter emendas ou rasuras e seus registros serão
totalizados nos prazos estipulados.
§ 2º Quando não houver prazo expressamente previsto, os livros fiscais serão
totalizados no último dia de cada mês.
§ 3º O contribuinte deverá manter escrituração fiscal, ainda que realize operações
ou prestações não sujeitas ao imposto.
§ 4º Salvo disposição em contrário, quando o contribuinte mantiver mais de um
estabelecimento, seja filial, sucursal, agência, depósito, fábrica ou outro, fará em
cada um deles escrituração em livros fiscais distintos, vedada a sua centralização
(Convênio SINIEF s/nº, de 15.12.70, art. 66). [grifos não constantes no original]
Gabarito: CERTO.
Bons estudos e fiquem com Deus!
Tonyvan Carvalho/ Guilherme Sant´Anna

Tonyvan Carvalho (@professortonyvancarvalho)

Guilherme Sant’Anna (@prof.guilhermesantanna)

18
18