Seção 7 - Objetivos de divulgação centralizados

7.1 O Conselho foi informado de que a falta de objetivos de divulgação claros nas Normas IFRS
contribui para o problema de divulgação. Esta seção discute: (a) se o Conselho deve
desenvolver um conjunto central de objetivos de divulgação (objetivos de divulgação
centralizados) para fornecer uma base (ou estrutura) para o desenvolvimento de objetivos e
requisitos de divulgação mais unificados nas Normas; e (b) se o Conselho deve considerar ter
uma única Norma, ou um conjunto de Normas, que cubra todas as divulgações nas
demonstrações financeiras. Os objetivos de divulgação centralizados abordariam
principalmente o conteúdo das notas.51

Requisitos atuais, orientações e propostas em outros documentos

7.2 O parágrafo 3.4 do Projeto de Exposição da Estrutura Conceitual descreve o objetivo das
demonstrações financeiras como sendo: ... fornecer informações sobre os ativos, passivos,
patrimônio líquido, receitas e despesas de uma entidade que sejam úteis para os usuários das
demonstrações financeiras na avaliação das perspectivas de caixa líquido futuro influxos para a
entidade e na avaliação da administração dos recursos da entidade pela administração.

7.3 O parágrafo 7.16 do Projeto de Exposição da Estrutura Conceitual propõe a seguinte

orientação: Incluir apresentação específica e objetivos de divulgação em uma Norma permite
que uma entidade identifique informações relevantes e decida como comunicar essas
informações da maneira mais eficiente e eficaz.

7.4 Algumas normas IFRS recentes incluem objetivos de divulgação que cobrem as divulgações
exigidas por essa norma específica.

Qual é o problema?

7.5 O Conselho recebeu feedback de que o objetivo das demonstrações financeiras (ver
parágrafo 7.2) é muito geral para ajudar as entidades a exercerem julgamento sobre quais
informações específicas devem ser comunicadas aos principais usuários das demonstrações
financeiras sobre os ativos, passivos, patrimônio líquido, receita e despesas e outras
transações e eventos relacionados.

7.6 Algumas normas IFRS não contêm objetivos de divulgação. O Conselho foi informado de
que isso torna difícil para as entidades e outras partes interessadas entender o propósito de
alguns dos requisitos de divulgação dessas Normas e, portanto, exercer julgamento ao decidir
quais informações devem ser divulgadas. Algumas partes interessadas dizem que a ausência
de objetivos de divulgação, juntamente com listas de requisitos de divulgação prescritos
(discutidos no parágrafo 8.4), incentiva as entidades a aplicar esses requisitos de divulgação
mecanicamente como uma lista de verificação para a preparação das demonstrações
financeiras, em vez de focar em quais informações comunicar aos usuários das demonstrações
financeiras.

7.7 Quando as normas IFRS contêm objetivos de divulgação, esses objetivos foram
desenvolvidos amplamente de forma isolada uns dos outros como parte das discussões sobre
um tópico individual (por exemplo, arrendamentos). Isso levou a inconsistências na
formulação dos objetivos de divulgação e à falta de consideração pelas relações entre os
requisitos de divulgação em diferentes Normas.

Abordagens para resolver o problema

7.8 Esta subseção discute as seguintes ações que o Conselho poderia tomar para resolver esses
problemas: (a) desenvolvimento de objetivos de divulgação centralizada (parágrafos 7.9-7.14):
(i) Método A - enfocando os diferentes tipos de informações divulgadas sobre os ativos de uma
entidade , passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas (parágrafos 7.15-7.21); (ii) Método
B - enfocando informações sobre as atividades de uma entidade para refletir melhor a maneira
como os usuários das demonstrações financeiras avaliam as perspectivas de entradas de caixa
futuras e avaliam a gestão administrativa (parágrafos 7.22-7.33); (iii) um híbrido dos Métodos
A e B (parágrafos 7.34-7.37); e (b) a possibilidade de ter uma única Norma, ou um conjunto de
Normas, que cubra todas as divulgações (parágrafos 7.38-7.41).

Desenvolvimento de objetivos de divulgação centralizados

7.9 O Conselho observa que os problemas identificados nos parágrafos 7.5-7.6 sugerem que há
uma necessidade de objetivos de divulgação. Os problemas identificados no parágrafo 7.7
sugerem que os objetivos de divulgação podem ser melhorados se forem desenvolvidos
usando uma base comum, por exemplo, com base em um único conjunto central de objetivos
de divulgação (objetivos de divulgação centralizados), em vez de focados em um Padrão
individual.

7.10 Os objetivos de divulgação centralizados podem ser usados como uma base subjacente
(ou estrutura) para desenvolver e organizar os objetivos e requisitos de divulgação nas Normas
que estão mais bem vinculados ao objetivo das demonstrações financeiras e ao papel das
notas. Eles também: (a) forneceriam uma base transparente para a Diretoria desenvolver
novos objetivos e requisitos de divulgação ou revisar os existentes, o que promoveria a
consistência entre os objetivos e requisitos de divulgação nas Normas; (b) ajudar o Conselho a
desenvolver requisitos de divulgação mais focados nas Normas, cada um projetado para ajudar
a abordar os objetivos de divulgação centralizada; (c) ajudar as entidades a compreender a
base para os objetivos e requisitos de divulgação das Normas e julgar quais informações os
usuários precisam;

7.11 A visão preliminar do Conselho é que os objetivos centralizados de divulgação devem ser
desenvolvidos e incluídos em uma norma IFRS em vez de, por exemplo, apenas em um guia
usado pelo Conselho para a elaboração de normas. Isso: (a) tornaria os objetivos oficiais e mais
visíveis; (b) garantir que os objetivos de divulgação centralizados sejam considerados para
transações que não sejam tratadas especificamente pelos objetivos de divulgação nas Normas
individuais; e (c) ajudar as entidades a identificar quais informações adicionais devem ser
incluídas nas demonstrações financeiras além daquelas prescritas por Normas IFRS específicas,
a fim de cumprir os requisitos da IAS 1 Apresentação de Demonstrações Financeiras sobre
informações adicionais (ver parágrafo 4.26).

7.12 A visão preliminar do Conselho é que os objetivos de divulgação centralizada devem ser
incluídos em um padrão de divulgação geral. No entanto, o Conselho observa que outros locais
podem ser considerados - por exemplo, os parágrafos 7.38-7.41 discutem a possibilidade de
incluir todos os objetivos e requisitos de divulgação juntos em uma única Norma que cubra
todas as divulgações.

7.13 O Conselho discutiu dois métodos alternativos para desenvolver objetivos de divulgação
centralizados. Esses métodos foram desenvolvidos considerando o objetivo proposto das
demonstrações financeiras no Projeto de Exposição da Estrutura Conceitual (ver parágrafo
7.2): (a) Método A - enfocando os diferentes tipos de informações divulgadas sobre os ativos,
passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas de uma entidade ( veja os parágrafos 7.15-
7.21); e (b) Método B - enfocando informações sobre as atividades de uma entidade (veja os
parágrafos 7.22-7.33). Esses dois métodos não são mutuamente exclusivos (veja os parágrafos
7.34-7.37).

7.14 O Conselho não discutiu o desenvolvimento ou aplicação dos Métodos A e B, ou outros

métodos, em detalhes. A descrição dos métodos nos parágrafos 7.15-7.37 visa, portanto, gerar
discussão sobre como os objetivos de divulgação centralizada podem ser desenvolvidos, em
vez de fornecer uma explicação abrangente sobre como esses métodos seriam aplicados pelo
Conselho.

Método A - enfocando tipos de informação

Explicação do Método A

7.15 De acordo com o Método A, os objetivos e requisitos de divulgação seriam desenvolvidos

e organizados com base nos tipos de informações que são divulgados. Consequentemente, a
primeira etapa no desenvolvimento de objetivos de divulgação centralizados seria identificar
quais tipos de informações são úteis para os principais usuários das demonstrações financeiras
sobre os ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas de uma entidade.

7.16 O Conselho normalmente desenvolve objetivos de divulgação e requisitos em Normas

individuais com base nos tipos de informações úteis para os usuários das demonstrações
financeiras sobre os itens dentro do escopo da Norma. Portanto, o Método A seria consistente
com a abordagem predominante do Conselho. O Método A também seria consistente com as
opiniões preliminares do Conselho sobre o conteúdo das notas, que deve incluir tipos
específicos de informações (consulte o parágrafo 3.7 da Seção 3 Funções das demonstrações
financeiras primárias e das notas). Usar o Método A para desenvolver objetivos de divulgação
centralizados resultaria nos seguintes refinamentos para a abordagem atual do Conselho: (a)
articularia como a abordagem atual é aplicada e tornaria o processo de desenvolvimento de
objetivos de divulgação nas Normas mais transparente; e (b) forneceria um ponto de partida
comum para o desenvolvimento de objetivos e requisitos de divulgação, que se espera que
levem a uma maior consistência entre as Normas. Isso ocorre porque todos os objetivos e
requisitos de divulgação seriam baseados nos objetivos de divulgação centralizados em um
padrão de divulgação geral, ao invés de focados em um Padrão individual, cobrindo um
subconjunto dos ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas da entidade e
transações relacionadas. Como um exemplo da última abordagem, a IAS 19 Benefícios a
Empregados contém os objetivos de divulgação e requisitos para benefícios pós-emprego que
foram desenvolvidos considerando as informações que são úteis para usuários de
demonstrações financeiras sobre os planos de benefícios de empregados de uma entidade. o
que se espera que leve a uma maior consistência entre as Normas. Isso ocorre porque todos os
objetivos e requisitos de divulgação seriam baseados nos objetivos de divulgação centralizados
em um padrão de divulgação geral, ao invés de focados em um Padrão individual, cobrindo um
subconjunto dos ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas da entidade e
transações relacionadas. Como um exemplo da última abordagem, a IAS 19 Benefícios a
Empregados contém os objetivos de divulgação e requisitos para benefícios pós-emprego que
foram desenvolvidos considerando as informações que são úteis para usuários de
demonstrações financeiras sobre os planos de benefícios de empregados de uma entidade. o
que se espera que leve a uma maior consistência entre as Normas. Isso ocorre porque todos os
objetivos e requisitos de divulgação seriam baseados nos objetivos de divulgação centralizados
em um padrão de divulgação geral, ao invés de focados em um Padrão individual, cobrindo um
subconjunto dos ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas da entidade e
transações relacionadas. Como um exemplo da última abordagem, a IAS 19 Benefícios a
Empregados contém os objetivos de divulgação e requisitos para benefícios pós-emprego que
foram desenvolvidos considerando as informações que são úteis para usuários de
demonstrações financeiras sobre os planos de benefícios de empregados de uma entidade. em
vez de enfocar em um padrão individual, cobrindo um subconjunto de ativos, passivos,
patrimônio líquido, receitas e despesas e transações relacionadas da entidade. Como um
exemplo da última abordagem, a IAS 19 Benefícios a Empregados contém os objetivos de
divulgação e requisitos para benefícios pós-emprego que foram desenvolvidos considerando
as informações que são úteis para usuários de demonstrações financeiras sobre os planos de
benefícios de empregados de uma entidade. em vez de enfocar em um padrão individual,
cobrindo um subconjunto de ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas e
transações relacionadas da entidade. Como um exemplo da última abordagem, a IAS 19
Benefícios a Empregados contém os objetivos de divulgação e requisitos para benefícios pós-
emprego que foram desenvolvidos considerando as informações que são úteis para usuários
de demonstrações financeiras sobre os planos de benefícios de empregados de uma entidade.

7.17 O Conselho discutiu, mas não formou nenhuma opinião preliminar sobre a seguinte lista
de tipos de informações que poderiam ser usadas como base para o desenvolvimento de
objetivos de divulgação centralizados. Informações sobre: (a) a entidade que relata, por
exemplo, informações sobre as atividades da entidade; (b) métodos, premissas e julgamentos,
por exemplo, informações sobre as políticas contábeis significativas de uma entidade; (c) itens
incluídos nas demonstrações financeiras primárias, por exemplo, desagregação adicional de
itens de linha; (d) itens não reconhecidos, por exemplo, informações sobre sua natureza e
efeito; (e) riscos e outras incertezas, por exemplo, informações sobre cobertura e outras
formas de mitigação de risco; (f) administração da administração, por exemplo, informações
sobre remuneração da administração e outras transações com a administração;

Para ilustrar, um exemplo de um objetivo de divulgação centralizado que poderia ser usado
para (e) pode ser: Divulgar informações sobre riscos e outras incertezas para ajudar os
usuários a compreender e avaliar como os riscos e outras incertezas podem afetar a posição
financeira da entidade, o desempenho financeiro e fluxos de caixa.

7.18 O Conselho observa que existem outras formas de agrupar as informações por tipo nas
notas ao considerar quais informações devem ser divulgadas. Por exemplo, outra abordagem
pode ser identificar e agrupar informações de acordo com sua finalidade (por exemplo, um
desses grupos pode ser o tipo de informação necessária para entender as mudanças nos itens
durante o período, como reconciliações de saldos). O Conselho também observa que outros
elaboradores de padrões consideraram agrupamentos diferentes.53 Se o Conselho decidir
desenvolver o Método A, levará outros agrupamentos em consideração.

Ilustração da abordagem para desenvolver objetivos de divulgação e requisitos que seriam

consistentes com o Método A

7.19 A equipe do Conselho de Normas de Contabilidade da Nova Zelândia (equipe do NZASB)

desenvolveu uma abordagem para redigir os requisitos de divulgação para as Normas
(consulte a Seção 8, a abordagem da equipe do NZASB para redigir os requisitos de divulgação
das Normas IFRS). Um aspecto da abordagem da equipe do NZASB é o desenvolvimento de
objetivos e subobjetivos de divulgação para explicar por que os usuários desejam
determinados tipos de informações. Este aspecto da abordagem da equipe do NZASB é
consistente com o Método A, conforme explicado nos parágrafos 8.6-8.11. A equipe do NZASB
identificou os tipos de informação que devem ser divulgados para atender ao objetivo das
demonstrações financeiras, e estes são semelhantes aos identificados no parágrafo 7.17. Esses
tipos de informações foram então usados para desenvolver uma abordagem para a definição
dos objetivos e requisitos das Normas IFRS.

Vantagens e desvantagens do Método A

7.20 O Método A tem as seguintes vantagens: (a) o feedback sugere que os objetivos e
requisitos de divulgação podem ser melhorados, mas não fornece evidências de que eles
precisam ser fundamentalmente alterados. O Método A forneceria contexto para muitos dos
objetivos e requisitos de divulgação existentes nas Normas, portanto, o Conselho não
precisaria fazer mudanças fundamentais nas Normas IFRS; (b) explicaria e articularia o método
atual do Conselho, conforme explicado no parágrafo 7.16; (c) facilitaria a identificação de
requisitos de divulgação irrelevantes que podem ser removidos das Normas porque não
atendem aos objetivos de divulgação; (d) ajudaria as entidades a compreender a base para os
requisitos de divulgação nas Normas, ou seja, por que essa informação particular é útil para os
usuários das demonstrações financeiras, e ajudar entidades a fazer julgamentos de
materialidade; (e) seria improvável que mudasse significativamente a maneira como os
requisitos de divulgação são atualmente desenvolvidos nas Normas IFRS e, portanto,
improvável que obrigasse uma entidade a fazer mudanças significativas em suas divulgações,
se essa entidade já estiver comunicando informações de forma eficaz; e (f) uma entidade pode
usar cada agrupamento de informações sobre cada tipo de ativo, passivo, patrimônio líquido,
receita e despesas como um 'bloco de construção' de divulgação para organizar as divulgações
em suas notas da maneira que forneça a comunicação mais eficaz. Por exemplo, uma entidade
pode decidir divulgar: (i) todos os diferentes tipos de informações sobre seu ativo imobilizado
em conjunto; ou (ii) todas as informações de um determinado tipo juntas, por exemplo,

7.21 O Método A tem as seguintes desvantagens: (a) não forneceria as mudanças mais
fundamentais na maneira como o Conselho desenvolve os objetivos e requisitos de divulgação
que podem ser necessários para encorajar mudanças comportamentais em outras partes. Por
exemplo: (i) se os objetivos de divulgação apenas adicionarem contexto aos requisitos de
divulgação existentes, algumas entidades podem continuar a aplicar os requisitos de
divulgação mecanicamente como uma lista de verificação sem considerar como melhorar a
comunicação de informações para atender aos objetivos de divulgação; e (ii) pequenas
mudanças nas Normas podem apenas provocar mudanças nas visões sobre quais informações
específicas devem ser divulgadas, sem melhorias gerais significativas na forma como as
entidades comunicam essas informações. (b) se os objetivos de divulgação centralizada são
baseados em tipos de informação, os requisitos de divulgação provavelmente ainda
precisariam ser fornecidos em Normas individuais para cada tipo de ativo, passivo, patrimônio
líquido, receita e despesa. Isso ainda pode resultar em longas listas de requisitos de divulgação
e repetição nos Padrões. (c) os objetivos de divulgação podem não ajudar as entidades a
entender o motivo da divulgação de informações porque o foco estaria nos tipos de
informações, em vez de estarem diretamente ligados às informações de que os usuários
precisam para avaliar as perspectivas de futuros influxos de caixa líquidos para a entidade e
administração dos recursos da entidade pela administração.

Método B - enfocando as atividades da entidade

Explicação do Método B

7.22 Para abordar as desvantagens estabelecidas no parágrafo 7.21 e responder ao feedback

de que mudanças mais fundamentais são necessárias para encorajar mudanças
comportamentais e melhorar as divulgações, o Conselho discutiu um segundo método:
Método B. No Método B, os objetivos e requisitos de divulgação seriam geralmente
desenvolvidos e organizada com base nas atividades principais da entidade.

7.23 Especificamente, de acordo com o Método B, os objetivos de divulgação centralizada

seriam desenvolvidos para abordar: (a) informações necessárias para a compreensão da base
de preparação das demonstrações financeiras; e (b) informações sobre as atividades de uma
entidade que ajudam os usuários a avaliar as perspectivas de futuras entradas líquidas de caixa
e avaliar a gestão da administração.

7.24 Os objetivos de divulgação centralizada que seriam desenvolvidos para abordar as

informações necessárias para a compreensão da base de preparação das demonstrações
financeiras (parágrafo 7.23 (a)) seriam semelhantes aos que seriam desenvolvidos de acordo
com o Método A (ver parágrafos 7.17 (a) e (b)) e precisaria abordar os seguintes tipos de
informações: (a) detalhes sobre a entidade que relata; e (b) detalhes sobre os métodos,
premissas e julgamentos, por exemplo, sobre as políticas contábeis significativas de uma
entidade.

7.25 No entanto, ao contrário do Método A, o Método B desenvolveria objetivos de divulgação

centralizados para abordar as informações sobre as seguintes atividades de uma entidade com
o objetivo de fornecer informações que ajudem os usuários das demonstrações financeiras a
avaliar as perspectivas de futuros influxos de caixa líquidos e gestão da administração
(parágrafo 7.23 (b)): (a) suas atividades operacionais e de investimento, incluindo informações
sobre: (i) capacidade operacional; (ii) segmentos operacionais; e (iii) combinações de negócios;
(b) suas atividades de financiamento, incluindo informações sobre: (i) liquidez e solvência; e (ii)
estrutura de capital e gerenciamento de capital; (c) operações descontinuadas; e (d)
tributação.

7.26 O Método B concentra-se primeiro na identificação de atividades e, em seguida,

considera informações úteis sobre essas atividades, em vez de primeiro considerar que tipos
de informações divulgar sobre ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas. Desta
forma, o Método B pode levar ao desenvolvimento de objetivos e requisitos de divulgação
mais holísticos do que o Método A, porque o Método B se concentra nas atividades de forma
integrada, ao invés de considerar diferentes ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e
despesas. Por exemplo, o Método B consideraria todos os ativos operacionais juntos,
independentemente de como eles são financiados (ou seja, se eles são comprados ou
alugados) e independentemente de sua natureza (ou seja, se são tangíveis ou intangíveis), com
o objetivo de fornecer um conjunto de divulgações sobre como os ativos operacionais
contribuem para os fluxos de caixa operacionais (ou seja, em relação às atividades
operacionais de uma entidade). As informações sobre como os ativos operacionais são
financiados seriam tratadas pelos objetivos e requisitos de divulgação desenvolvidos para as
atividades de financiamento de uma entidade. As informações sobre as diferentes naturezas
dos ativos seriam tratadas pelos objetivos de divulgação e requisitos para a base de
preparação das demonstrações financeiras, uma vez que incluem as políticas contábeis da
entidade para diferentes tipos de ativos.
7.27 O Método B constituiria uma mudança fundamental em como o Conselho desenvolve os
objetivos e requisitos de divulgação. Se o Método B for considerado, na maioria dos casos, os
objetivos de divulgação não seriam desenvolvidos para as Normas individuais, porque itens e
transações espalhados por várias Normas seriam considerados em conjunto. No entanto, isso
significaria que o Conselho precisaria decidir como organizar os objetivos de divulgação
centralizados e os requisitos de divulgação relacionados de acordo com as atividades de uma
entidade dentro das Normas. O Conselho também precisaria decidir se prescreverá os ativos,
passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas que devem ser categorizados dentro das
diferentes atividades - por exemplo, como operacional, financiamento ou investimento - ou se
permitirá o exercício de julgamento nesta área .

7.28 Os objetivos e requisitos de divulgação baseados no Método B podem encorajar as

entidades a organizar as notas em alinhamento com as suas atividades principais, em vez de
usar a mesma ordem em que os itens são apresentados na demonstração da posição
financeira e na demonstração do desempenho financeiro. Algumas entidades já usam uma
estrutura baseada em atividades ao agrupar informações nas notas. De acordo com o Método
B, as entidades ainda podem adaptar a estrutura de suas demonstrações financeiras para se
adequar às suas circunstâncias, desde que satisfaçam os objetivos de divulgação centralizada.

Ilustração da abordagem para desenvolver objetivos de divulgação e requisitos consistentes

com o Método B

7.29 As alterações do Conselho à IAS 7 Demonstração de Fluxos de Caixa emitida em janeiro de

2016 (ver parágrafo 1.15 (b)) ilustram como o Método B pode ser aplicado na prática, visto que
envolveu o desenvolvimento de um objetivo de divulgação e requisitos de divulgação
relacionados, para um atividades de financiamento da entidade. Essas alterações agruparam
divulgações sobre passivos de várias normas diferentes, por exemplo, IFRS 9 Financial
Instruments e IFRS 16 Leases.

7.30 O objetivo de divulgação no parágrafo 4.4A das emendas à IAS 7 fornece um exemplo de
como um objetivo pode ser desenvolvido para liquidez e solvência (parágrafo 7.25 (b) (i)). Diz o
seguinte: Uma entidade deve fornecer divulgações que permitam aos usuários das
demonstrações financeiras avaliar as mudanças nos passivos decorrentes das atividades de
financiamento, incluindo as mudanças decorrentes dos fluxos de caixa e as mudanças não
monetárias.

7.31 O apêndice neste Documento de Discussão fornece mais dois exemplos de como o
Método B pode ser aplicado na prática ao desenvolver e organizar os objetivos e requisitos de
divulgação. Ambos mostram como pode ser possível aplicar o Método B para reformular
requisitos de divulgação semelhantes que estão atualmente espalhados por várias Normas e
combiná-los em um objetivo de divulgação centralizado com base nas atividades da entidade.

Vantagens e desvantagens do Método B

7.32 O Método B tem as seguintes vantagens: (a) está alinhado com a forma como muitas
entidades pensam sobre suas atividades, e a preferência de muitos usuários das
demonstrações financeiras por informações divulgadas por atividade, como nas alterações
feitas à IAS 7 em 2016. (b) desafiaria o Conselho a estabelecer claramente as razões para
divulgar informações nas demonstrações financeiras, concentrando os objetivos de divulgação
nas atividades da entidade e na forma como os usuários geralmente avaliam as perspectivas
de futuras entradas líquidas de caixa e mordomia. (c) agrupa informações sobre tipos de
ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas sob um objetivo de divulgação
centralizado e, portanto, destacaria as relações entre diferentes divulgações. No Método B, o
Conselho precisaria ser disciplinado ao definir os requisitos de divulgação porque esses
requisitos precisariam se aplicar a um grupo inteiro de ativos, passivos, patrimônio líquido,
receitas e despesas, em vez de, por exemplo, a uma única classe de ativos. (d) ajuda a prevenir
a repetição e inconsistências que podem surgir se objetivos de divulgação semelhantes forem
desenvolvidos de forma independente em diferentes Normas. (e) é diferente do método
predominante atualmente usado pelo Conselho e pode ser mais provável de encorajar
mudanças comportamentais, por exemplo, desencorajando uma abordagem de lista de
verificação para divulgações. (d) ajuda a prevenir a repetição e inconsistências que podem
surgir se objetivos de divulgação semelhantes forem desenvolvidos de forma independente
em diferentes Normas. (e) é diferente do método predominante atualmente usado pelo
Conselho e pode ser mais provável de encorajar mudanças comportamentais, por exemplo,
desencorajando uma abordagem de lista de verificação para divulgações. (d) ajuda a prevenir a
repetição e inconsistências que podem surgir se objetivos de divulgação semelhantes forem
desenvolvidos de forma independente em diferentes Normas. (e) é diferente do método
predominante atualmente usado pelo Conselho e pode ser mais provável de encorajar
mudanças comportamentais, por exemplo, desencorajando uma abordagem de lista de
verificação para divulgações.

7.33 O Método B tem as seguintes desvantagens: (a) seria uma mudança significativa na
abordagem atual do Conselho para desenvolver requisitos de divulgação e a maneira como as
partes interessadas aplicam esses requisitos, cujos benefícios não foram testados. Isso exigiria
uma revisão fundamental dos objetivos e requisitos de divulgação das Normas IFRS. Como
pode dificultar o desenvolvimento de objetivos e requisitos de divulgação para uma norma
individual, o Conselho poderia considerar o desenvolvimento de uma única norma para
divulgações, que incluiria os objetivos de divulgação centralizados e os requisitos de
divulgação. As questões envolvidas em ter uma única Norma para divulgações são discutidas
nos parágrafos 7.38-7.41. (b) exigiria uma mudança significativa na mentalidade de todas as
partes interessadas e do Conselho, o que pode exigir educação e tempo consideráveis. (c)
algumas informações - por exemplo, informações sobre transações com partes relacionadas ou
incertezas de continuidade operacional - podem ser mais bem organizadas por tipo de
informação do que por atividade. Por esse motivo, o Método B não considera informações
sobre a base de preparação com base nas atividades de uma entidade (ver parágrafo 7.24)
porque seria difícil organizar dessa forma. (d) não refletiria a maneira como todas as entidades
pensam sobre suas atividades e pode ser caro para as entidades implementar as mudanças em
seus sistemas e processos internos, a fim de identificar e fornecer informações por atividade,
em vez de por tipo de ativo, passivo, patrimônio líquido, receita ou despesa. (e) pode fornecer
menos flexibilidade do que o Método A para organizar divulgações nas notas de uma forma
que comunique as informações de forma mais eficaz, especialmente se o Conselho definir
quais atividades são classificadas como atividades operacionais, de financiamento e de
investimento. (f) pode afetar a comparabilidade entre entidades com diferentes atividades de
negócios, dependendo de como essas atividades são classificadas - como operacionais, de
investimento ou de financiamento. Além disso, pode ser difícil distinguir entre operação e
financiamento para algumas atividades - por exemplo, aquelas de instituições financeiras - o
que poderia levar à falta de comparabilidade entre as entidades, mesmo quando elas atuam
em setores semelhantes. (f) pode afetar a comparabilidade entre entidades com diferentes
atividades de negócios, dependendo de como essas atividades são classificadas - como
operacionais, de investimento ou de financiamento. Além disso, pode ser difícil distinguir entre
operação e financiamento para algumas atividades - por exemplo, aquelas de instituições
financeiras - o que poderia levar à falta de comparabilidade entre as entidades, mesmo
quando elas atuam em setores semelhantes. (f) pode afetar a comparabilidade entre
entidades com diferentes atividades de negócios, dependendo de como essas atividades são
classificadas - como operacionais, de investimento ou de financiamento. Além disso, pode ser
difícil distinguir entre operação e financiamento para algumas atividades - por exemplo,
aquelas de instituições financeiras - o que poderia levar à falta de comparabilidade entre as
entidades, mesmo quando elas atuam em setores semelhantes.

Tabela 7.1 - Comparação dos Métodos A e B

Base para o
desenvolvimento de
objetivos de divulgação
centralizados
A necessidade de objetivos
de divulgação a serem
fornecidos em padrões
individuais (ou seja,
objetivos de nível de
padrões)
Requisitos de divulgação em
padrões
Método A
Considerando os diferentes
tipos de informações
divulgadas sobre os ativos,
passivos, patrimônio líquido,
receitas e despesas de uma
entidade (tipo de foco da
informação).
Provavelmente será
desenvolvido para suportar
os requisitos de divulgação,
que ainda seriam
desenvolvidos em Normas
individuais. Os objetivos de
divulgação centralizada
seriam desenvolvidos para
cobrir informações úteis
sobre ativos, passivos,
patrimônio líquido, receitas
e despesas em geral. Eles
poderiam então ser
aplicados mais
especificamente como
objetivos de divulgação nas
Normas individuais para um
tipo específico de ativo,
passivo, patrimônio líquido,
receita ou despesa, bem
como para transações
relacionadas.
Desenvolvido com base nos
objetivos de divulgação em
uma Norma individual.
Método B
Considerar quais
informações devem ser
divulgadas para as diferentes
atividades de uma entidade
(foco da atividade).
Não é provável que seja
desenvolvido. Os objetivos
de divulgação centralizada
seriam desenvolvidos para
cobrir informações sobre as
atividades de uma entidade.
Seria difícil aplicar esses
objetivos mais
especificamente como
objetivos de divulgação em
Normas individuais porque
as atividades cobririam itens
e transações que estão
sujeitos a várias Normas.
Desenvolvido com base em
objetivos de divulgação
centralizados.

Híbrido dos métodos A e B

7.34 Seria possível combinar os Métodos A e B em um método híbrido ao desenvolver

objetivos de divulgação centralizados. Na verdade, o Método B já incorpora um elemento
híbrido porque as informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras são
identificadas como um tipo de informação no Método A. Também poderia ser argumentado
que o Conselho atualmente aplica um método híbrido no desenvolvimento das Normas IFRS.
Enquanto a maioria das Normas se concentra em fornecer informações sobre tipos específicos
de ativo ou passivo, receita ou despesa, como IAS 16 Imobilizado e IFRS 15 Receita de
Contratos com Clientes, algumas se concentram em atividades específicas, como IFRS 3
Combinações de Negócios e IFRS 5 Ativos não circulantes mantidos para venda e operações
descontinuadas.

7.35 Um método híbrido daria ao Conselho mais flexibilidade e se beneficiaria de algumas das
vantagens de ambos os métodos, ao mesmo tempo que reduzia as desvantagens.

7.36 Uma desvantagem de um método híbrido é a falta de consistência em como o Conselho

desenvolve os objetivos e requisitos de divulgação. Isso pode prejudicar algumas das
vantagens listadas para ambos os métodos e dificultar a determinação da localização dos
objetivos e requisitos de divulgação nas normas IFRS.

7.37 O Conselho não discutiu como os Métodos A e B poderiam ser combinados para formar
um método híbrido, mas pode discutir isso quando considerar o feedback recebido neste
Documento de Discussão.

Considerando uma única norma, ou um conjunto de normas, para divulgações

7.38 O Conselho não discutiu em detalhes a possibilidade de localizar todos os objetivos e

requisitos de divulgação nas Normas IFRS dentro de uma única Norma ou conjunto de Normas
para divulgações. Tal padrão também pode incorporar os princípios de divulgação discutidos
neste projeto. O Conselho pode rever a possibilidade de uma única Norma para divulgações
após ter considerado o feedback recebido sobre este Documento de Discussão. Por exemplo,
se os objetivos de divulgação centralizados forem desenvolvidos sob o Método B, pode ser
difícil desenvolver objetivos e requisitos de divulgação em Normas individuais. Isso pode
aumentar a necessidade do Conselho de considerar uma única Norma para divulgações que
contenha os objetivos de divulgação centralizados e os requisitos de divulgação.

7.39 Uma única Norma para divulgações tem as seguintes vantagens: (a) evitaria a desconexão
potencial envolvida em ter objetivos e princípios de divulgação centralizados em uma norma
de divulgação geral, mas tendo objetivos e requisitos de divulgação espalhados por várias
Normas; (b) ajudaria o Conselho e suas partes interessadas a pensar sobre os objetivos e
requisitos de divulgação como um pacote, de uma forma mais unificada, o que significa que as
relações entre os diferentes requisitos de divulgação poderiam ser mais facilmente
identificados e garantindo que os requisitos de divulgação sejam desenvolvidos de forma
consistente, pode levar a divulgações mais eficazes; (c) encorajaria mais disciplina na forma
como o Conselho define os requisitos de divulgação, além do imposto pelo desenvolvimento
de objetivos de divulgação centralizados, porque todos os requisitos de divulgação seriam
considerados em relação uns aos outros, em vez de o foco estar em um Padrão individual; (d)
permitiria que os requisitos de divulgação fossem organizados por tópico, em vez de por
Norma, que pode ser mais amigável, reduzir as duplicações e destacar as relações entre os
requisitos de divulgação; e (e) pode ser mais apropriado para os objetivos de divulgação e
requisitos desenvolvidos de acordo com o Método B.

7.40 Uma única Norma para divulgações tem as seguintes desvantagens: (a) retirar os
requisitos de divulgação de Normas individuais pode tornar difícil ver como esses requisitos se
relacionam com os requisitos de reconhecimento e mensuração. (b) considerar os requisitos
de divulgação em uma base mais unificada pode significar que há menos foco nos aspectos de
uma classe específica de ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas ou despesas que são
relevantes para essa classe específica. Consequentemente, informações úteis que são
específicas para um determinado tipo de transação podem ser negligenciadas ao desenvolver
os objetivos de divulgação. Por essa razão, também pode haver um limite para o quão
unificados os objetivos e requisitos de divulgação nas Normas poderiam ser. (c) representaria
uma mudança fundamental nas Normas existentes que poderia ter consequências indesejadas.
(d) embora uma abordagem mais unificada possa levar a objetivos e requisitos de divulgação
mais eficazes, levaria muito tempo para o Conselho implementar, portanto, haveria um atraso
significativo antes que quaisquer benefícios de uma única Norma para divulgações pudessem
ser realizados. Além disso, ainda haveria necessidade de uma mudança no comportamento das
entidades, auditores e reguladores (conforme discutido nos parágrafos 1.6-1.8) para que esta
abordagem resulte em divulgações mais eficazes.

7.41 Uma alternativa a ter uma única Norma para divulgações seria agrupar os objetivos e
requisitos de divulgação em várias Normas para divulgações, cada uma cobrindo alguns
tópicos relacionados. O Conselho aplicou esta abordagem ao desenvolver a IFRS 12 Divulgação
de Interesses em Outras Entidades, cobrindo os requisitos de divulgação que de outra forma
estariam espalhados pela IFRS 10 Demonstrações Financeiras Consolidadas, IFRS 11 Acordos
Conjuntos e IAS 28 Investimentos em Associadas e Empreendimentos Conjuntos. O
agrupamento de divulgações desta forma pode produzir um resultado semelhante a uma única
Norma para divulgações que é organizado por tópico, e pode ser mais fácil e rápido para o
Conselho implementar. No entanto, pode diminuir alguns dos benefícios de definir os objetivos
e requisitos de divulgação de uma forma mais unificada.

Resumo das visões preliminares do Conselho e perguntas para os entrevistados

Questão 11
A visão preliminar do Conselho é que ele deve desenvolver um conjunto central de objetivos
de divulgação (objetivos de divulgação centralizados) que consideram o objetivo das
demonstrações financeiras e o papel das notas.
Os objetivos de divulgação centralizados podem ser usados pelo Conselho como base para o
desenvolvimento de objetivos de divulgação e requisitos nas Normas que são mais
unificados e melhor vinculados ao objetivo geral das demonstrações financeiras.
Você concorda que o Conselho deve desenvolver objetivos de divulgação centralizados? Por
que ou por que não? Se você não concorda, que alternativa sugere e por quê?
Questão 12
O Conselho identificou, mas não formou nenhuma visão preliminar sobre, os dois métodos a
seguir que poderiam ser usados para desenvolver objetivos de divulgação centralizados e,
portanto, usados como base para desenvolver e organizar objetivos e requisitos de
divulgação nas Normas:
• foco nos diferentes tipos de informações divulgadas sobre os ativos, passivos, patrimônio
líquido, receitas e despesas de uma entidade (Método A); ou
• foco nas informações sobre as atividades de uma entidade para refletir melhor como os
usuários geralmente avaliam as perspectivas de futuras entradas líquidas de caixa para uma
entidade e a administração dos recursos dessa entidade pela administração (Método B).
(a) Qual desses métodos você apóia e por quê?
(b) Você consegue pensar em outros métodos que poderiam ser usados? Se você oferece
suporte a um método diferente, descreva seu método e explique por que você acha que
pode ser preferível aos métodos descritos nesta seção.
Os métodos A e B estão nos estágios iniciais de desenvolvimento e não foram discutidos em
detalhes pelo Conselho. Vamos considerar o feedback recebido neste Documento de
Discussão sobre como os objetivos de divulgação centralizada podem ser melhor
desenvolvidos antes de desenvolvê-los mais.
Questão 13
Você acha que o Conselho deve considerar a localização de todos os objetivos e requisitos
de divulgação nas Normas IFRS dentro de uma única norma, ou conjunto de Normas, para
divulgações? Por que ou por que não?