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Conta
Representação gráfica que serve para registrar débitos e créditos de mesma natureza e podem ser
classificados em contas patrimoniais (contas de ativo, passivo e patrimônio líquido) e contas de
resultado (contas de despesas e receitas).
As contas podem ser divididas em sintéticas e analíticas:
Conta sintética: é a conta que resume diversas contas, é uma síntese de diversas contas, podem ser
desdobradas em conta(s) analítica(s).
Conta analítica: é o desdobramento da conta (grupo de conta) sintética. É a sub-conta da sintética.
Conta que possibilita a execução de análise de forma minuciosa.
Gráfico I
A – CONTAS PATRIMONIAIS
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
10. ATIVO CIRCULANTE
10.1 Caixa
20. PASSIVO CIRCULANTE
10.2 Banco Conta Movimento
20.1 Fornecedores
10.3 Aplicações Financeiras
20.2 Duplicatas a Pagar
10.4 Clientes
20.3 Promissórias a Pagar
10.5 Duplicatas a Receber
20.4 COFINS a Recolher
10.6 (-) Provisão para Créditos de Liquidação
20.5 ICMS a Recolher
duvidosa
20.6 PIS s/Faturamento a Recolher
10.7 Promissórias a Receber
20.7 Contribuições de Prev. a Recolher
10.8 ICMS a Recuperar
20.8 FGTS a Recolher
10.9 Ações de Outras Empresas
20.9 Salários a Pagar
10.10 Estoque de Mercadorias
20.10 Dividendos a Pagar
10.11 Estoque de Material de Expediente
20.11 Impostos e Taxas a Recolher
10.12 Juros Passivos a Vencer
20.12 Provisões p/ Contribuição Social
10.13 Prêmios de Seguros a Vencer
20.13 Provisão p/ Imposto de Renda
11. ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO*
21. PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO**
11.1 Duplicatas a Receber
21.1 Duplicatas a Pagar
11.2 Promissórias a Receber
21.2 Promissórias a Pagar
12. ATIVO PERMANENTE
22. RESULTADOS DE EXERCÍCIOS FUTUROS
12.1 Participações em Outras Empresas
22.1 Aluguéis Ativos a Vencer
12.2 Imóveis de Renda
22.2 Outras Receitas a Vencer
12.3 Computadores
22.3 (-) Custos ou Perdas Correspondentes
12.4 Imóveis
12.5 Instalações
23. PATRIMÔNIO LÍQUIDO
12.6 Móveis e Utensílios
23.1 Capital
12.7 Veículos
23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar
12.8 (-) Depreciação Acumulada
23.3 Reservas de Correção Monetária do Capital
12.9 Fundo de Comércio
23.4 Reservas Legal
12.10 Marcas e Patentes
23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos Acumulados
12.11 Despesas de Organização
12.12 (-) Amortização Acumulada
2
B – CONTAS DE RESULTADO
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
Código das contas: é o número que você encontra à esquerda de cada conta e serve para
facilitar o seu manuseio. Note que os códigos das contas começam pelos seguintes algarismos:
3
ALGARISMOS CONTAS
1
Contas do Ativo
2
Contas do Passivo
3
Contas de Despesas
4
Contas de Receitas
5
Contas de Custos, Deduções e Prejuízo Bruto
6
Contas de Receita Bruta, Deduções e Lucro Bruto
7
Contas de Apuração do Resultado
• Contas Retificadoras do Ativo: você deve ter percebido que no Ativo apareceram três contas precedidas
do sinal menos (-). São elas:
a. no Ativo Circulante:
• 10.6 ( - ) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
b. no Ativo Permanente:
• 12.8 ( - ) Depreciação Acumulada
• 12.12 ( -) Amortização Acumulada
ATIVO
INVESTIMENTOS
Serão classificados como investimentos as participações permanentes em outras sociedades
e os direitos de qualquer natureza não classificáveis no Ativo Circulante e que não se destinem à
manutenção da atividade da empresa. Não se classifica nesse grupo as aplicações de capital de
forma especulativa ou temporária, e sim aqueles em que a sociedade tem a intenção de mantê-los
de forma permanente. São exemplos de Investimentos Permanentes: Participação Societária,
Aplicação em Incentivos Fiscais, Bens de Renda, Obras de Arte, Ágio/Deságio na aquisição de
Investimentos etc.
IMOBILIZADO
Serão classificados no Ativo Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens destinados à
manutenção das atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de
propriedade industrial ou comercial. Ex. Veículos, Equipamentos de informática, Móveis e Utensílios,
Instalações, Máquinas e Equipamentos, Imóveis, Marcas e Patentes, Direitos Autorais, Direitos de
Uso da Linha Telefônica etc. O ativo imobilizado pode ser dividido em dois grupos:
Imobilizado em Uso
• O imobilizado que já está em operação, como, por exemplo: veículos, máquinas, móveis e
utensílios, instalações, máquinas e equipamentos etc.
Imobilizado em Formação
4
• O imobilizado que está sendo formado, como, por exemplo: adiantamento a fornecedores
para a aquisição de uma máquina, gastos na construção de um imóvel, valor residual
garantido na aquisição de um ativo via arrendamento mercantil etc.
INTANGIVEL
Os chamados "ativos intangíveis" são aqueles que não têm existência física. Como exemplos de intangíveis, os
direitos de exploração de serviços públicos mediante concessão ou permissão do Poder Público, marcas e
patentes, softwares e o fundo de comércio adquirido.
Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigência da Lei 11.638/2007, ou seja, a
partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens corpóreos de uso permanente. Deve ser ressaltado que,
para as companhias abertas, a existência desse subgrupo “Intangível” já se encontra regulada pela Deliberação
CVM nº 488/05. Mensalmente deve ser contabilizada a amortização desses bens, em conta redutora específica.
AVALIAÇÃO
Os direitos classificados no intangível devem ser avaliados pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo
da respectiva conta de amortização, feita em função do prazo legal ou contratual de uso dos direitos ou em razão
da sua vida útil econômica, deles o que for menor.
O fundo de comércio e outros valores intangíveis adquiridos são avaliados pelo valor transacionado, deduzido
das respectivas amortizações, calculadas com base na estimativa de sua utilidade econômica. (NBC 4.2.7.3.).
PASSIVO
É parte do balanço que representa as dívidas (origens) das empresas.
Serão classificadas no Passivo das empresas as obrigações de curto e longo prazo, inclusive
financiamentos para aquisição do ativo permanente.
Passivo Circulante: obrigações vencíveis até o final do exercício seguinte.
PASSIVO NÃO CIRCULANTE: Passivo Exigível a Longo Prazo: obrigações vencíveis após o final
do exercício seguinte.
PASSIVO CIRCULANTE
Serão classificadas aqui todas as obrigações vencíveis até o final do exercício seguinte. As
obrigações mais comuns são:
• Fornecedores;
• Salários a Pagar;
• Impostos a Recolher;
• Duplicatas a Pagar;
• Títulos a Pagar;
• Empréstimos e Financiamentos;
• Debêntures;
• Provisão para Férias;
• Provisão para Décimo Terceiro Salário;
• Provisão para Contribuição Social sobre o Lucro;
• Dívidas com Pessoas Ligadas etc.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
O Patrimônio Líquido representa a diferença entre o Ativo, o Passivo e o Resultado de
Exercício Futuro. Também pode ser denominado de Riqueza Líquida, Recursos Próprios, Situação
Líquida, que é realmente o montante que pertence a sociedade, depois de deduzidas as dívidas. A
fim de ilustrar, vide quadros a seguir:
RESERVAS DE LUCROS
Limite do Saldo das Reservas de Lucro
Art. 199. O saldo das reservas de lucros, não poderá ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a
assembléia deliberará sobre aplicação do excesso na integralização ou no aumento do capital social ou
na distribuição de dividendos.”
AÇÕES EM TESOURARIA
As ações ou quotas adquiridas pela companhia ou sociedade limitada serão registradas em conta específica
redutora do Patrimônio Líquido, intitulada "ações ou quotas em tesouraria".
À medida que as ações ou quotas forem alienadas, tal operação gerará resultados positivos ou negativos e não
devem integrar o resultado da empresa.Se da operação resultar lucro, deverá ser registrado a crédito de uma
reserva de capital.
Contas de Resultado
As Contas de Resultado dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem
durante o exercício social*, encerrando-se no final do mesmo. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas
permitem apurar o resultado do exercício.
As Contas de Resultado são aquelas que representam as Despesas e as Receitas.
Despesas: decorrem do consumo de Bens e da utilização de serviços. Por exemplo: a energia
elétrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabões, desinfetantes, vassouras, detergente), o café
consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papéis, lápis, impressos etc.), a utilização dos
serviços telefônico etc.
As Despesas são registradas pela Contabilidade através das Contas de Resultado. Vendo os
exemplos de Contas de Despesas a seguir, você identificará o tipo de despesa:
Receitas: decorrem da venda de Bens e da prestação de serviços. Existem em número menor que
as Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas:
Existem Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo
das Receitas. É o caso dos Aluguéis, dos Juros e dos Descontos.
Como saber quando tais contas representam Despesas e quando representam Receitas?
Na linguagem portuguesa existem palavras que possuem vários significados, dependendo da sua
colocação. Alertamos você para analisar com cuidado os adjetivos que vamos apresentar a seguir. Veja a
diferença entre uma conta de Aluguéis que representa Despesa e uma conta de Aluguéis que representa
Receita:
A conta Aluguéis Passivos é Despesa. A conta Aluguéis Ativos é Receita.
* Exercício social ou exercício contábil compreende períodos de igual duração em que a empresa opera;
geralmente tem duração de um ano. No final desses períodos, as empresas apuram os seus resultados e
elaboram as demonstrações contábeis. NOTA:
• Também neste caso você poderá encontrar Juros Pagos ou Despesas de Juros para representar as
despesas com juros e Juros Recebidos ou Receitas de Juros para representar as receitas com juros.
No caso dos Descontos, são Despesas quando concedidos pela empresa; daí serem registrados
na conta Descontos Concedidos. E são Receitas quando obtidos pela empresa; daí serem registrados na conta
Descontados Obtidos. Veja:
José, nosso cliente, vem a nossa empresa pagar uma Duplicata no valor de R$1.000. Ao
recebermos o valor da Duplicata, damos um desconto de 5%. Logo, recebemos R$950. Os R$50 referem-se a
Descontos Concedidos (Despesa).
Outro caso:
Nossa empresa vai pagar uma Duplicata no valor de R$5.000. Ao efetuarmos o pagamento,
recebemos um desconto de 10%. Logo, pagamos apenas R$4.500. Os R$500 que deixamos de pagar
representam, para nossa empresa, Descontos Obtidos (Receita).
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS - é o método pelo qual cada débito efetuado em uma ou mais contas,
deve corresponder um crédito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao
total creditado.
Fórmulas de Lançamento
1ª Fórmula Simples – apenas uma conta é debitada e uma única conta é creditada.
2ª Fórmula Composta - apenas uma conta é debitada e mais de uma conta é creditada.
3ª Fórmula Composta - mais de uma conta é debitada e uma única conta é creditada.
4ª Fórmula Complexa - mais de uma conta é debitada e mais de uma conta é creditada.
O lado ESQUERDO de uma conta é chamado lado do DÉBITO
O lado DIREITO esquerdo de uma conta é chamado lado do CRÉDITO
Lado do
DÉBITO Lado do
CRÉDITO
A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta é denominado saldo
Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor
Se o valor dos créditos for superior ao valor dos débitos, a conta terá um saldo credor
A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as
diminuições
DÉBITO CRÉDITO
$ Aumentos $ Diminuições
DÉBITO CRÉDITO
$ Diminuições $ Aumentos
Qualquer conta de PL
DÉBITO CRÉDITO
$ Diminuições $ Aumentos
A essência do método é que o registro de qualquer operação implica que um débito numa ou mais
contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos
valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados
1 LIVRO DIÁRIO
Os elementos do Livro Diário são: o local e a data, a conta a ser debitada, a conta a ser
creditada, um breve histórico e o valor.
8
5.2 RAZÃO CONTÁBIL
É também um livro obrigatório para as empresas sujeitas à escrituração contábil. Tem como
finalidade o registro de forma resumida das operações. É utilizado para o registro sistemático dos
fatos contábeis. Para cada conta, uma razão. Deve conter a identificação da conta, data, histórico,
coluna de débito, coluna de crédito e a coluna de identificação do saldo da conta se devedor dou
credor. Vide amostra da conta Caixa adiante.
NATUREZA DOS SALDOS DAS CONTAS
As contas do Ativo têm natureza de saldo devedor, enquanto que as contas do Passivo (Passivo
+ Patrimônio Líquido) têm natureza de saldo credor.
ATIVO PASSIVO
D C
E R C
V OBRIGAÇÕES E O
BENS
C E D N
+ PATR. LÍQUIDO
O D O T
DIREITOS
N O RIQUEZA LÍQUIDA R A
T R A S
A A S
S S TOTAL............XXXX TOTAL..............XXXX
Levando em consideração que o Ativo representa Bens e Direitos e que o Passivo representa
obrigações (dívidas), cria certa confusão no entendimento do leitor. Como poder ser devedor bens e
direitos???!!! Como pode ser credora a minha obrigação????!!!!
• Lançamentos no livro diário;
• Transporte das operações para o razonete;
• Apuração do salto dos razonetes;
• Elaboração do balancete de verificação;
• Levantamento do Balanço Patrimonial em 31.01.2000.
LIVRO DIÁRIO
CIA. MODELO
DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
2.000
3.500 8.000
IMÓVEIS Fornecedores
5.000
4.000
Caixa 5.500
CIA. MODELO
BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE JANEIRO DE 2000
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Disponível Fornecedores
Caixa.......................................... 5.500 Cia. ABC.................................4.000
Bancos Conta Movimento.......... 2.000
10
Estoques
Mercadorias................................ 8.000 PATR. LÍQUIDO
PERMANENTE Capital Social
Veículos...................................... 3.500 Capital Social..................... 20.000
Imóveis....................................... 5.000
TOTAL DO ATIVO.................... 24.000 TOTAL DO PASSIVO.......... 24.000
Como podemos observar, a Cia. Modelo operou todo o mês de janeiro/2000, porém no final do
período, ao fechar o Balanço, não constou no seu Patrimônio Líquido “Lucros ou Prejuízos”. Isso se
deu em função de não haver registro de despesas e receitas no referido mês.
Como citado anteriormente, o balanço de 31.01.2000 não apresentou lucro nem prejuízo. As
contas que vão originar Lucro ou Prejuízo são as contas conhecidas como “Contas de Resultado”. As
contas de Resultado são as que em nenhuma hipótese entrarão no Balanço Patrimonial – Contas de
Receitas e Contas de Despesas.
No final de cada exercício, essas contas são cruzadas (jogadas uma contra a outra) e desse
cruzamento teremos o resultado: Lucro ou Prejuízo. O Lucro ou o Prejuízo originado desse
cruzamento entrará no Balanço Patrimonial – Patrimônio Líquido da seguinte maneira: