Manual de Lançamentos Contábeis - Venda de Mercadorias para o Exterior - Exportação

Manual de Lançamentos Contábeis: Venda de mercadorias para o exterior -
Exportação
Resumo:
Analisaremos no presente Roteiro de Procedimentos as regras relacionadas à contabilização da venda de mercadorias para o exterior
(exportação, direta ou indireta). Para tanto, utilizaremos como base de estudo às normas emanadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) e pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), bem como outras fontes citadas ao longo do trabalho.
1) Introdução:
Considera-se exportação toda e qualquer saída de mercadoria do território brasileiro para qualquer outro País. Essa exportação pode
ocorrer de forma direta, quando o próprio contribuinte dá saída diretamente para o exterior, ou indireta, quando, antes de seguir para o
exterior, a mercadoria é remetida a outro estabelecimento ou ainda é exportada por intermédio de outro estabelecimento, desde que
observadas às regras específicas para cada hipótese. Em alguns casos, as exportações são realizadas por empresa comercial exportadora
(ECE), que é aquela inscrita nos órgãos Federais como tal e que são aptas a realizar operações com o exterior.
No que se refere à exportação direta, considera-se como tal a operação em que o vendedor trata diretamente com o comprador do outro
País, remetendo a mercadoria sem intermediários. Essa exportação é acobertada pela não incidência (imunidade constitucional) do ICMS
(1), IPI, PIS/Pasep e Cofins devendo ser emitida Nota Fiscal referente a essa mercadoria sem destaque/lançamento dos referidos tributos.
Já a exportação indireta é àquela operação por meio da qual a mercadoria não é remetida diretamente ao exterior, ou seja, é quando um
contribuinte dá saída da mercadoria com destino a outro estabelecimento com fim específico de exportação. Nesse tipo de exportação o
comprador já adquire a mercadoria com a finalidade exclusiva de efetuar sua saída para o exterior futuramente.
Registra-se que a exportação indireta também goza da não incidência do ICMS, IPI, PIS/Pasep e Cofins, desde que observadas todas as
regras previstas na legislação desses tributos.
Contabilmente, tanto a exportação direta como a indireta possuem tratamento contábil similares. O que diferencia contabilmente essas
operações é a conta de receita a ser debitada quando do registro da operação:
a. Exportação direta: contabilizar na conta "Receita de Vendas - Exportação Direta (CR)";

b. Exportação indireta: contabilizar na conta "Receita de Vendas - Exportação Indireta (CR)".
Feitos esses brevíssimos comentários, passaremos a analisar no presente Roteiro de Procedimentos as regras relacionadas à
contabilização da venda de mercadorias para o exterior (exportação, direta ou indireta). Para tanto, utilizaremos como base de estudo às
normas emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), bem como outras
fontes citadas ao longo do trabalho.
Nota Tax Contabilidade:
(1) Leia nosso Roteiro de Procedimentos intitulado "Exportação" e fique por dentro dos procedimentos fiscais
aplicáveis a essa operação no Estado de São Paulo.
Base Legal: Arts. 153, § 3º, III e 155, § 2º, X, "a" da CF/1988 (UC: 15/08/16); Art. 5º, caput, I da Lei nº 10.637/2002 (UC: 15/08/16); Art. 6º, caput, I da
Lei nº 10.833/2003 (UC: 15/08/16); Art. 18, caput, I do RIPI/2010 (UC: 15/08/16) e; Art. 7º, caput, V do RICMS/2000-SP (UC: 15/08/16).
2) Tratamento Tributário:
A venda de produtos industrializados para o exterior (exportação) não está sujeita aos seguintes tributos:
a. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), conforme artigo 153, § 3º, III da Constituição Federal/1988;
b. ICMS, conforme artigo 155, § 2º, X, "a" da Constituição Federal/1988 e artigo 3º, II, da Lei Complementar nº 87/1996;
c. contribuição para o PIS/Pasep, conforme artigo 5º, I da Lei nº 10.637/2002;
d. contribuição para a Cofins, conforme artigo 6º, I, da Lei nº 10.833/2003.
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(2) Com base no artigo 1º da Lei nº 9.481/1997 e na Portaria MF nº 70/1997, a alíquota do Imposto de Renda
Retido na Fonte (IRRF) restou reduzida a 0% (zero por cento) nas comissões pagas por exportadores a seus
agentes no exterior, desde que o pagamento esteja previsto no Registro de Exportação (RE), contrato
mercantil ou documento a ele equiparado.
Base Legal: Arts. 153, § 3º, III e 155, § 2º, X, "a" da CF/1988 (UC: 15/08/16); Art. 3º, caput, II da LC nº 87/1996 (UC: 15/08/16); Art. 1º da Lei nº
9.481/1997 (UC: 15/08/16); Art. 5º, caput, I da Lei nº 10.637/2002 (UC: 15/08/16); Art. 6º, caput, I da Lei nº 10.833/2003 (UC: 15/08/16) e; Portaria MF
nº 70/1997 (UC: 15/08/16).
3) Reconhecimento da receita:
Da mesma forma que ocorre com as vendas de mercadorias no mercado interno (dentro do Brasil), o momento do reconhecimento
contábil da receita, no caso das vendas de mercadorias para o exterior (exportação) é quando se configurar satisfeita todas as seguintes
condições:
a. a entidade (empresa exportadora) tiver transferido para o comprador os riscos e benefícios mais significativos inerentes à propriedade
dos bens, que regra geral ocorre por ocasião do efetivo embarque das mercadorias exportadas;
b. a entidade não mantenha envolvimento continuado na gestão dos bens vendidos em grau normalmente associado à propriedade e
tampouco efetivo controle sobre tais bens;
c. o valor da receita possa ser mensurado com confiabilidade;
d. for provável que os benefícios econômicos associados à transação fluirão para a entidade; e
e. as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à transação, possam ser mensuradas com confiabilidade.
Registra-se que esse entendimento praticado em nosso País é corroborado pelas normas internacionais de contabilidade e pelas práticas
existentes em outros países, tanto isso é verdade que foi incorporado ao Pronunciamento Técnico CPC 30 (R1) - Receitas que visou
convergir os critérios relacionados à receita às normas internacionais de contabilidade.
Além disso, esse entendimento foi corroborado pelo Fisco brasileiro, preliminarmente, pela Portaria MF nº 81/1982 e, posteriormente,
Portaria MF nº 356/1988, a qual estabelece que a receita bruta de vendas nas exportações deve ser determinada pela conversão em
moeda nacional de seu valor expresso em moeda estrangeira à taxa de câmbio (para compra) fixada pelo Banco Central do Brasil (Bacen)
em vigor na data de embarque dos produtos para o exterior, sendo as diferenças decorrentes de alterações na taxa de câmbio tratadas
como variações cambiais passivas ou ativas.
Base Legal: Item 14 do Pronunciamento Técnico CPC 30 - R1 (UC: 15/08/16); Portaria MF nº 81/1982 (UC: 15/08/16) e; Portaria MF nº 356/1988 (UC:
15/08/16).
4) Modalidades de recebimento do crédito:

Primeiramente, cabe nos registrar que a operação de recebimento do valor relativo à exportação realizada entre a empresa nacional e a
estrangeira depende da atuação intermediária de uma instituição financeira autorizada a operar em câmbio.
Operacionalmente, a instituição financeira recebe o pagamento no exterior em moeda estrangeira e o repassa à empresa exportadora
brasileira em Reais. Referida operação é resguardada pela celebração prévia de um contrato de câmbio, onde a empresa exportadora
aliena à instituição financeira as divisas decorrentes dessa operação.
O recebimento pela empresa exportadora pode ocorrer por 3 (três) maneiras (modalidades) distintas, a saber:
a. após a assinatura do contrato de câmbio e a entrega da mercadoria, quando então a empresa exportadora aguarda até a data da
liquidação da dívida pelo cliente do exterior para o efetivo recebimento da exportação realizada, fazendo jus às diferenças decorrentes
das alterações na taxa de câmbio acorrida neste período (variações cambiais passivas ou ativas) (3);
b. pela antecipação do valor da exportação em Reais por meio da assinatura pelo vendedor de contrato de câmbio até 180 (cento e
oitenta dias) dias antes da entrega da mercadoria. Essa transação, até a efetiva entrega da mercadoria ao cliente no exterior, assume
as características de uma operação de empréstimo, onde a empresa exportadora é a única responsável. Essa modalidade é
denominada de Adiantamento sobre Contrato de Câmbio (ACC) (4);
c. pela antecipação do valor da exportação após a entrega da mercadoria, onde a empresa exportadora é co-responsável pela quitação da
dívida à instituição financeira até sua liquidação pelo cliente no exterior. Essa transação assemelha-se ao desconto de duplicatas e é
denominada de Adiantamento sobre Cambiais Entregues (ACE) (4).
A liquidação do valor da exportação pode se dar por meio de Carta de Crédito. A Carta de Crédito é um documento onde a instituição
financeira se compromete a pagar ao exportador o valor da transação, a pedido e em conformidade com as instruções de um importador.
A liquidação da Carta de Crédito ocorre com a entrega do documento comprobatório do embarque da mercadoria.

Notas Tax Contabilidade:
(3) Outra possibilidade é aplicar o câmbio descontado na instituição financeira negociadora do valor do
contrato de câmbio. Essa operação é conhecida como "trava de câmbio".
(4) Com a entrega da mercadoria ao cliente, a operação de ACC torna-se automaticamente uma operação de
ACE.
Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).
5) Comissão sobre Vendas:

Algumas operações de exportação podem exigir a participação de um representante comercial no exterior, situação em que a contratação
do pagamento de sua comissão poderá ocorrer de 3 (três) formas distintas, a saber:
a. pela retenção do valor da comissão na instituição financeira quando da liberação do valor da exportação realizada,
independentemente da modalidade adotada (ACC, ACE ou "trava de câmbio"). Desta forma, o representante comercial apenas
receberá sua comissão quando da liquidação do título pelo cliente. Essa forma de pagamento é conhecida como "conta gráfica";
b. o exportador, mediante recebimento do valor integral da exportação realizada (sem desconto da comissão), adquire moeda estrangeira
e remete o valor correspondente à comissão ao representante comercial. Essa forma de pagamento é conhecida como "a remeter" (5);
c. o valor da comissão é repassado ao representante comercial pela instituição financeira, desde que a Fatura emitida mencione o valor
da comissão como desconto. Essa forma de pagamento é conhecida como "a deduzir".
(5) A variação cambial decorrente dessa operação não deverá ser considerada despesa de venda ("Comissão
sobre Vendas (CR)") pela empresa exportadora, mas, sim, como despesa financeira ("Variação Cambial
Passiva (CR)").
6) Receita de Exportação e Valor a Apropriar:

As negociações comerciais relativas às vendas de mercadoria ao exterior (exportação) são realizadas em moeda estrangeira, que deverá
ser convertida em Reais pela taxa cambial, prevista para compra, vigente na data do embarque da respectiva mercadoria.
A variação cambial ocorrida entre a data da emissão da Nota Fiscal de Exportação e a data do efetivo embarque constitui receita (se
positiva) ou custo de vendas (se negativa). Já a variação cambial ocorrida a partir do efetivo embarque até a data do recebimento da
mercadoria pelo cliente no exterior será reconhecida como receita financeira (variação cambial ativa) ou despesa financeira (variação
cambial passiva), conforme o caso.
Nunca é demais lembrar que para reconhecimento da variação cambial, utiliza-se a taxa de câmbio fixada para compra, para atualização
dos direitos de crédito, e a taxa de câmbio fixada para venda, para atualização das obrigações.
7) Tratamento Contábil:
Para melhor explicar as regras relacionados à contabilização da venda de mercadorias para o exterior (exportação) utilizaremos um caso
hipotético, no qual temos a empresa exportadora Vivax Indústria e Comércio de Eletrônicos Ltda., pessoa jurídica com sede no Município
de Campinas/SP (Brasil), e a empresa Computers USA, INC., com sede nos Estados Unidos da América (EUA).
Assim, imaginemos que a Vivax tenha assinado, em 05/07/20X1, um contrato de venda de 100 (cem) monitores para computador a um
custo unitário de U$ 600,00 (seiscentos dólares) com a Computers USA, totalizando U$ 60.000,00 (sessenta mil dólares), com entrega dos
monitores para embarque no Porto de Santos ("FOB") em 20/07/20X1. O vencimento da cambial decorrente da exportação ocorrerá 30
(trinta) dias após a data do embarque.
Imaginemos também que a Taxa de Câmbio do dólar vigente na data da assinatura do contrato de venda é de R$ 2,7000 (Taxa de compra)
e que a Vivax tenha firmado o compromisso de pagar 15% (quinze por cento) a título de comissão para o representante comercial no
exterior, ou seja, U$ 9.000,00 (nove mil dólares).

Diante esses dados, veremos nos próximos subcapítulos como contabilizar essa exportação sob 2 (dois) enfoques diferentes, quais sejam:
a. quando a empresa exportadora (Vivax) aguarda o vencimento da cambial; e

b. quando a empresa exportadora (Vivax) obtém um ACC.
7.1) Enfoque 1: A Vivax aguarda o vencimento da cambial:

Nesse enfoque, a Vivax opta por aguardar a data de vencimento de sua cambial para obtenção dos recursos, isso é, do recebimento do
valor da exportação realizada. Além disso, consideraremos que a comissão do representante comercial no exterior será liberada apenas
por ocasião da liquidação da cambial pelo cliente, adotando-se para essa operação a modalidade "conta gráfica" já mencionada
anteriormente, onde a instituição financeira reterá do valor pago ao cliente o montante devido ao representante.
Agora, imaginemos que no dia 20/07/20X1 a Vivax entregue os monitores e sua respectiva Nota Fiscal para embarque no porto de Santos,
ocasião em que a Taxa de Câmbio do dólar vigente para compra era de R$ 2,7125 e para venda de R$ 2,7225. Além disso, ocorreu que
devido a problemas internos do porto de Santos, os monitores foram embarcados apenas em 29/07/20X1, onde a Taxa de Câmbio do dólar
para compra e venda era, respectivamente, de R$ 2,7290 e de R$ 2,7315.
Com base nesses dados, passaremos nos próximos subcapítulos para a prática, ou seja, para os débitos e créditos relativos à operação de
exportação realizada.
7.1.1) Lançamentos na data da entrega das mercadorias no porto de Santos:
No dia 20/07/20X1, data em que os monitores foram entregues para embarque no porto de Santos, a Vivax deverá reconhecer a
exportação realizada em sua contabilidade, tomando por base a Nota Fiscal de Exportação emitida (estamos admitindo que a Nota Fiscal
também foi emitida nessa data). Para tanto, a Vivax deverá efetuar os seguintes lançamentos contábeis:
Pela venda de 100 monitores para a empresa Computers USA, INC, conforme Nota Fiscal nº XXX.XXX.XXX:
D - Clientes no Exterior (AC) _ R$ 162.750,00 (6)
C - Receita de Vendas - Exportação Direta (CR) _ R$ 162.750,00
Pela registro da comissão devida ao representante comercial no exterior:

D - Comissões sobre Vendas (CR) _ R$ 24.502,50 (7)
C - Comissões a Pagar (PC) _ R$ 24.502,50
Legenda:
AC: Ativo Circulante;
CR: Conta de Resultado; e
PC: Passivo Circulante.
(6) Valor da exportação = Valor da mercadoria em dólares X Taxa de compra do dólar na data da emissão da
NF (20/07/20X1) ==> Valor da exportação = U$ 60.000,00 X R$ 2,7125 ==> Valor da Exportação = R$
162.750,00.
(7) Valor da comissão = Valor da comissão em moeda estrangeira X Taxa de venda do dólar na data da
emissão da NF (20/07/20X1) ==> Valor da comissão = U$ 9.000,00 X R$ 2,7225 ==> Valor da comissão = R$
24.502,50.
7.1.2) Lançamentos complementares na data do efetivo embarque:
No dia 29/07/20X1, data em que recebeu o aviso de embarque dos monitores do porto de Santos, a Vivax deverá efetuar os lançamentos
complementares, tendo em vista a variação da Taxa do dólar entre a data de emissão da Nota Fiscal de Exportação e a data do efetivo
embarque da mercadoria. Para tanto, a empresa deverá efetuar os seguintes lançamentos contábeis:
Pelo complemento do valor da venda de 100 monitores realizada em 20/07/20Z1, conforme Nota Fiscal
Complementar nº XXX.XXX.XXX:
D - Clientes no Exterior (AC) _ R$ 990,00 (8)
C - Receita de Vendas - Exportação Direta (CR) _ R$ 990,00
Pelo complemento da comissão devida ao representante comercial no exterior:

D - Comissões sobre Vendas (CR) _ R$ 81,00 (9)
C - Comissões a Pagar (PC) _ R$ 81,00
Legenda:
Registra-se que é obrigatório a emissão de Nota Fiscal Complementar de Exportação para essa situação.
(8) Valor da complementação da exportação = Valor da mercadoria em dólares X (Taxa de compra do dólar na
data do efetivo embarque - Taxa de compra do dólar na data da emissão da NF) ==> Valor da
complementação da exportação = U$ 60.000,00 X (R$ 2,7290 - R$ 2,7125) ==> Valor da complementação da
exportação = R$ 990,00.
(9) Valor da complementação da comissão = Valor da comissão em moeda estrangeira X (Taxa de venda do
dólar na data do efetivo embarque - Taxa de venda do dólar na data da emissão da NF) ==> Valor da
comissão = R$ 81,00.
7.1.3) Atualização cambial, na data do Balanço mensal, do crédito a receber e da comissão a

pagar:
No dia 31/07/20X1, data em que a Vivax levantou seu Balancete mensal, a empresa deverá efetuar a atualização do seu crédito e da
comissão a pagar. Considerando que a Taxa de Câmbio do dólar vigente para compra nessa data é de R$ 2,7310 e para venda é de R$
2,7386, teremos os seguintes lançamentos contábeis:
Pelo reconhecimento da variação cambial:

C - Variações Cambiais Ativas (CR) _ R$ 120,00
Pela atualização cambial da comissão a pagar:

D - Variações Cambiais Passivas (CR) _ R$ 63,90 (11)
Legenda:
(10) Valor da atualização do crédito = Valor da mercadoria em dólares X (Taxa de compra do dólar na data do
Balancete - Taxa de compra do dólar na data do efetivo embarque) ==> Valor da atualização do crédito = U$
60.000,00 X (R$ 2,7310 - R$ 2,7290) ==> Valor da atualização do crédito = R$ 120,00.
(11) Valor da atualização da comissão = Valor da comissão em moeda estrangeira X (Taxa de venda do dólar
na data do Balancete - Taxa de venda do dólar na data do efetivo embarque) ==> Valor da atualização da
comissão = U$ 9.000,00 X (R$ 2,7386 - R$ 2,7315) ==> Valor da atualização da comissão = R$ 63,90.

7.1.4) Lançamentos no recebimento do crédito:
No dia 28/08/20X1, data de vencimento da cambial, o cliente Computers USA, INC. efetuou o pagamento dos monitores adquiridos e a
Vivax foi imediatamente comunicada pela instituição financeira sobre o referido pagamento, mediante a emissão de aviso de recebimento.
Nesta mesma data, a Vivax assinou o respectivo contrato de câmbio.
Assim, considerando que a Taxa de Câmbio do dólar vigente para compra nessa data é de R$ 2,7525 e para venda é de R$ 2,7600,
teremos os seguintes lançamentos contábeis:
Pela atualização do crédito devido à variação cambial:

C - Variações Cambiais Ativas (CR) _ R$ 1.290,00
Pela atualização cambial da comissão a pagar para o representante comercial:

Pelo recebimento da cambial, conforme Invoive nº XXXXXX:

D - Comissões a Pagar (PC) _ R$ 24.840,00 (14)
D - Banco c/ Mvto. (AC) _ R$ 140.310,00 (15)
C - Clientes no Exterior (AC) _ R$ 165.150,00
Legenda:
recebimento - Taxa de compra do dólar na data do levantamento do último Balancete) ==> Valor da
atualização do crédito = U$ 60.000,00 X (R$ 2,7525 - R$ 2,7310) ==> Valor da atualização do crédito = R$
1.290,00.
na data do recebimento - Taxa de venda do dólar na data do levantamento do último Balancete) ==> Valor da
atualização da comissão = U$ 9.000,00 X (R$ 2,7600 - R$ 2,7386) ==> Valor da atualização da comissão = R$
192,60.
(14) Comissões a Pagar = Comissão em moeda estrangeira X Taxa de venda do dólar na data da liquidação
==> Comissões a Pagar = U$ 9.000,00 X R$ 2,7600 ==> Comissões a pagar = R$ 24.840,00.
(15) Valor a receber = Valor da Exportação em Reais - Comissões a Pagar ==> Valor a receber = (U$
60.000,00 X R$ 2,7525) - R$ 24.840,00 ==> Valor a receber = R$ 140.310,00.
7.2) Enfoque 2: A Vivax obtém um ACC:

Nesse enfoque continuaremos a utilizar os dados hipotéticos apresentados no capítulo 7 e no subcapítulo 7.1 acima, porém, agora, iremos
considerar que a Vivax pleiteou, junto à instituição financeira, um adiantamento sobre o contrato de câmbio (ACC) antes do embarque dos
monitores.
Para tanto, imaginemos que o ACC tenha sido assinado em 05/07/20X1, mesma dia da assinatura do contrato de venda dos monitores para
computador, data em que a Taxa de Câmbio do dólar vigente para compra era de R$ 2,7000 e para venda de R$ 2,7059.
Com base nesses dados, passaremos nos próximos subcapítulos para a prática, ou seja, para os débitos e créditos relativos à operação de
exportação realizada, agora considerando a existência de um ACC.

7.2.1) Lançamento do ACC e dos juros cobrados pela instituição financeira:
Considerando que o efetivo embarque dos monitores (29/07/20X1) ocorreu depois da data da assinatura do ACC (05/07/20X1), a Vivax não
deverá constituir qualquer provisão a título de conta redutora do Ativo, mas sim reconhecer a exigibilidade no Passivo.
Assim, considerando que a Taxa de Câmbio do dólar, da data da assinatura do ACC, vigente para compra era de R$ 2,7000 e para venda
de R$ 2,7059, teremos o seguinte lançamento contábil:
Pelo valor do ACC, referente à exportação futura de 100 monitores:

D - Banco c/ Mvto. (AC) _ R$ 162.000,00 (16)
C - Adiantamento sobre Contrato de Câmbio (PC) _ R$ 162.000,00
Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
Nesse tipo de negociação (ACC) a taxa de juros e a forma de pagamento são acordadas entre a empresa exportadora e a instituição
financeira. Para nosso caso hipotético, consideremos que a instituição financeira cobrou juros de 0,05% ao dia, que foram descontados
antecipadamente e calculados considerando o prazo previsto para liquidação da exportação, que é de 30 (trinta) dias após o embarque da
mercadoria previsto para a data de 20/07/20X1.
Dessa forma, o lançamento contábil dos juros pagos antecipadamente devem ser feito em conta redutora do Passivo Circulante (PC). Para
tanto, a empresa deverá efetuar o seguinte lançamento contábil:
Pelo pagamento antecipado de juros sobre o ACC:

D - Juros a Transcorrer (PC) _ R$ 3.159,00 (17)
C - Banco c/ Mvto. (AC) _ R$ 3.159,00
Legenda:
(16) Valor do ACC = Valor da mercadoria em dólares X Taxa de compra do dólar na data da assinatura do
ACC (05/07/20X1) ==> Valor do ACC = U$ 60.000,00 X R$ 2,7000 ==> Valor do ACC = R$ 162.000,00.
(17) Valor do juros = Valor da mercadoria em dólares X Taxa de compra do dólar na data da assinatura do
ACC (05/07/20X1) X Taxa de juros X Qtd. de dias (20/07/20X1 a 28/08/20X1) ==> Valor dos juros = U$
60.000,00 X R$ 2,7000 X 0,05% X 39 dias ==> Valor dos juros = R$ 3.159,00.
7.2.2) Lançamentos na data da entrega das mercadorias no porto de Santos:
No dia 20/07/20X1, data em que os monitores foram entregues para embarque no porto de Santos, a Vivax deverá reconhecer a
exportação realizada em sua contabilidade, tomando por base a Nota Fiscal de Exportação emitida (estamos admitindo que a Nota Fiscal
também foi emitida nessa data). Para tanto, a Vivax deverá efetuar os seguintes lançamentos contábeis:
Pela venda de 100 monitores para a empresa Computers USA, INC, conforme Nota Fiscal nº XXX.XXX.XXX:
C - Receita de Vendas - Exportação Direta (CR) _ R$ 162.750,00
Pela registro da comissão devida ao representante comercial no exterior:

D - Comissões sobre Vendas (CR) _ R$ 24.502,50 (19)
C - Comissões a Pagar (PC) _ R$ 24.502,50
Legenda:

(18) Valor da exportação = Valor da mercadoria em dólares X Taxa de compra do dólar na data da emissão da
NF (20/07/20X1) ==> Valor da exportação = U$ 60.000,00 X R$ 2,7125 ==> Valor da Exportação = R$
162.750,00.
(19) Valor da comissão = Valor da comissão em moeda estrangeira X Taxa de venda do dólar na data da
emissão da NF (20/07/20X1) ==> Valor da comissão = U$ 9.000,00 X R$ 2,7225 ==> Valor da comissão = R$
24.502,50.
7.2.3) Lançamentos complementares na data do efetivo embarque:
No dia 29/07/20X1, data em que recebeu o aviso de embarque dos monitores do porto de Santos, a Vivax deverá efetuar os lançamentos
complementares, tendo em vista a variação da Taxa do dólar entre a data de emissão da Nota Fiscal de Exportação e a data do efetivo
embarque. Para tanto, a empresa deverá efetuar os seguintes lançamentos contábeis:
Pelo complemento da venda de 100 monitores realizada em 20/07/20Z1, conforme Nota Fiscal Complementar
nº XXX.XXX.XXX:
C - Receita de Vendas - Exportação Direta (CR) _ R$ 990,00
Pelo complemento da comissão devida ao representante comercial no exterior:

D - Comissões sobre Vendas (CR) _ R$ 81,00 (21)
Legenda:
(20) Valor da complementação da exportação = Valor da mercadoria em dólares X (Taxa de compra do dólar
na data do efetivo embarque - Taxa de compra do dólar na data da emissão da NF) ==> Valor da
complementação da exportação = U$ 60.000,00 X (R$ 2,7290 - R$ 2,7125) ==>Valor da complementação da
exportação = R$ 990,00.
(21) Valor da complementação da comissão = Valor da comissão em moeda estrangeira X (Taxa de venda do
dólar na data do efetivo embarque - Taxa de venda do dólar na data da emissão da NF) ==> Valor da
comissão = R$ 81,00.
7.2.4) Transformação do ACC em ACE:
No dia 29/07/20X1, por meio dos documentos comprobatórios de embarque dos monitores emitido pelo porto de Santos, onde a empresa
exportadora e o importador assumem a responsabilidade pelo pagamento da cambial (dívida), a instituição financeira transforma a
operação de ACC em ACE, pelo valor atualizado, e cobra o acréscimo dos juros relativos aos 9 (nove) dias de aumento do prazo da
liquidação do câmbio em função do atraso no embarque da mercadoria.
Diante isso, a Vivax deverá efetuar em sua contabilidade os seguintes lançamentos:
Pela atualização do ACC concedido pela instituição financeira, referente à variação cambial do período de 05
a 29/07/20X1:
D - Variações Cambiais Passivas (CR) _ R$ 1.740,00 (22)
C - Adiantamento sobre Contrato de Câmbio (PC) _ R$ 1.740,00

Pela transferência do adiantamento da conta do Passivo para conta redutora do Ativo:
D - Adiantamento sobre Contrato de Câmbio (PC) _ R$ 163.740,00 (23)
C - Adiantamento sobre Cambial Entregue (AC) _ R$ 163.740,00
Pela transferência dos juros antecipados da conta redutora do Passivo para conta de despesas antecipadas:
D - Despesas Antecipadas - Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue (AC) _ R$ 3.159,00
C - Juros a Transcorrer (PC) _ R$ 3.159,00
Pela cobrança de complementação dos 9 dias do aumento do prazo da liquidação da cambial:

D - Despesas Antecipadas - Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue (AC) _ R$ 736,83 (24)
C - Banco c/ Mvto. (AC) _ R$ 736,83
Legenda:
(22) Atualização do ACC = Valor da mercadoria em dólares X (Taxa de compra do dólar na data do efetivo
embarque - Taxa de compra do dólar na data da assinatura do ACC) ==> Atualização do ACC = U$ 60.000,00
X (R$ 2,7290 - R$ 2,7000) ==> Atualização do ACC = R$ 1.740,00.
(23) Valor a transferir = ACC originalmente contratado + Atualização do ACC ==> Valor a transferir = R$
162.000,00 + R$ 1.740,00 == Valor a transferir = R$ 163.740,00.
(24) Complementação do juros = Valor a transferir X Taxa de juros X dias de atraso do embarque (20/07/20X1
a 29/07/20X1) ==> Complementação dos juros = R$ 163.740,00 X 0,05% X 9 dias == Complementação dos
juros = R$ 736,83.
7.2.5) Lançamento dos juros e da variação cambial incorridos antes do seu vencimento:
No dia 31/07/20X1, data em que a Vivax levantou seu Balancete mensal, a empresa deverá apropriar a despesa de juros incorridos no
mês, bem como reconhecer contabilmente a variação cambial sobre o valor a receber de seu cliente no exterior e a comissão a pagar.
Considerando que a Taxa de Câmbio do dólar vigente para compra nessa data é de R$ 2,7310 e para venda é de R$ 2,7386, teremos os
seguintes lançamentos contábeis:
Pela apropriação dos juros, referente ao mês de julho/20X1:

D - Despesas Financeiras - Juros (CR) _ R$ 1.947,92 (25)
C - Despesas Antecipadas - Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue (AC) _ R$ 1.947,92
Pelo reconhecimento da variação cambial:

C - Variações Cambiais Ativas (CR) _ R$ 120,00
Pela atualização cambial da comissão devida ao representante comercial no exterior:

Legenda:
Ainda no dia 31/07/20X1, a Vivax também deverá reconhecer contabilmente a variação cambial sobre a obrigação contraída junto à
instituição financeira, mediante o seguinte lançamento contábil:
Pela variação cambial do ACE contraído, referente ao período de 29/07/20X1 a 31/07/20X1:

C - Adiantamento sobre Cambial Entregue (AC) _ R$ 120,00
Legenda:
CR: Conta de Resultado.
(25) Apropriação mensal dos juros = (R$ 3.159,00 + R$ 736,83) / 54 X 27 dias (05/07/20X1 a 31/07/20X1) =
R$ 1.947,92.
Balancete - Taxa de compra do dólar na data do efetivo embarque) ==> Valor da atualização do crédito = U$
60.000,00 X (R$ 2,7310 - R$ 2,7290) ==> Valor da atualização do crédito = R$ 120,00.
na data do Balancete - Taxa de venda do dólar na data do efetivo embarque) ==> Valor da atualização da
comissão = U$ 9.000,00 X (R$ 2,7386 - R$ 2,7315) ==> Valor da atualização da comissão = R$ 63,90.
(28) Variação cambial do ACE contraído = Valor da mercadoria em dólares X (Taxa de compra do dólar na
data do Balancete - Taxa de compra do dólar na data do efetivo embarque) ==> Variação cambial do ACE
contraído = U$ 60.000,00 X (2,7310 - 2,7290) == Variação cambial do ACE contraído = R$ 120,00.
7.2.6) Lançamentos no recebimento do crédito:
No dia 28/08/20X1, data de vencimento da cambial, o cliente Computers USA, INC. efetuou o pagamento dos monitores adquiridos e a
Vivax foi imediatamente comunicada pela instituição financeira sobre o referido pagamento. Assim, nessa data a Vivax deverá apropriar o
saldo de juros incidente sobre o adiantamento, mediante o seguinte lançamento contábil:
Pela apropriação dos juros, referente ao mês de agosto/20X1:

D - Despesas Financeiras - Juros (CR) _ R$ 1.947,91 (29)
C - Despesas Antecipadas - Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue (AC) _ R$ 1.947,91
Legenda:
Nessa mesma data, a Vivax deverá efetuar o lançamento contábil da variação cambial ativa de clientes no exterior e da comissão a pagar.
Assim, considerando que a Taxa de Câmbio do dólar vigente para compra nessa data é de R$ 2,7525 e para venda é de R$ 2,7600,
teremos os seguintes lançamentos contábeis:
Pela atualização do crédito devido à variação cambial:

C - Variações Cambiais Ativas (CR) _ R$ 1.290,00
Pela atualização cambial da comissão a pagar para o representante comercial:

Legenda:
Agora, a Vivax também deverá reconhecer contabilmente a variação cambial sobre a obrigação contraída junto à instituição financeira
(ACE), mediante o seguinte lançamento contábil:
Pela variação cambial do ACE contraído, referente ao período de 01/08/20X1 a 28/08/20X1:

D - Variações Cambiais Passivas (CR) _ R$ 1.290,00 (32)
C - Adiantamento sobre Cambial Entregue (AC) _ R$ 1.290,00
Legenda:
Já na liquidação do título, teremos o seguinte lançamento contábil pela baixa do título em aberto em sua contabilidade:
Pela liquidação do título com a baixa do crédito em aberto, conforme aviso de recebimento:
D - Adiantamento sobre Cambial Entregue (AC)_ R$ 165.150,00
C - Clientes no Exterior (AC) _ R$ 165.150,00
Legenda:
AC: Ativo Circulante.
Por fim, imaginemos que para a liquidação da comissão do representante comercial no exterior, o pagamento ocorra na modalidade de
"conta a remeter", onde a empresa exportadora providência, após o recebimento do cliente, a compra de moeda estrangeira para realizar
o pagamento ao citado representante. Dessa forma, teremos o seguinte lançamento contábil:
Pelo recebimento da cambial:

D - Comissões a Pagar (PC) _ R$ 24.840,00
C - Banco c/ Mvto. (AC) ____ R$ 24.840,00
Legenda:
(29) Apropriação mensal dos juros = (R$ 3.159,00 + R$ 736,83) / 54 X 27 dias (01/08/20X1 a 28/08/20X1) =
R$ 1.947,91.
recebimento - Taxa de compra do dólar na data do levantamento do último Balancete) ==> Valor da
atualização do crédito = U$ 60.000,00 X (R$ 2,7525 - R$ 2,7310) ==> Valor da atualização do crédito = R$
1.290,00.
na data do recebimento - Taxa de venda do dólar na data do levantamento do último Balancete) ==> Valor da
atualização da comissão = U$ 9.000,00 X (R$ 2,7600 - R$ 2,7386) ==> Valor da atualização da comissão = R$
192,60.
(32) Variação cambial do ACE contraído = Valor da mercadoria em dólares X (Taxa de compra do dólar na
data da liquidação da cambial - Taxa de compra do dólar na data do levantamento do último Balancete) ==>
Variação cambial do ACE contraído = U$ 60.000,00 X (2,7525 - 2,7310) == Variação cambial do ACE
contraído = R$ 1.290,00.
Informações Adicionais:
Este material foi escrito em 29/09/2015 pela Equipe Técnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 07/09/2016,
conforme legislação vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados.

Manual de Lançamentos Contábeis - Venda de Mercadorias para o Exterior - Exportação

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a. Exportação direta: contabilizar na conta "Receita de Vendas - Exportação Direta (CR)";

Nota Tax Contabilidade:

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4) Modalidades de recebimento do crédito:

Copyright © - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 2 de 11

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

5) Comissão sobre Vendas:

Nota Tax Contabilidade:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

6) Receita de Exportação e Valor a Apropriar:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

Copyright © - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 3 de 11

a. quando a empresa exportadora (Vivax) aguarda o vencimento da cambial; e

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

7.1) Enfoque 1: A Vivax aguarda o vencimento da cambial:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

7.1.1) Lançamentos na data da entrega das mercadorias no porto de Santos:

Pela registro da comissão devida ao representante comercial no exterior:

Notas Tax Contabilidade:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

7.1.2) Lançamentos complementares na data do efetivo embarque:

Pelo complemento da comissão devida ao representante comercial no exterior:

Notas Tax Contabilidade:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

7.1.3) Atualização cambial, na data do Balanço mensal, do crédito a receber e da comissão a

Pelo reconhecimento da variação cambial:

Pela atualização cambial da comissão a pagar:

Notas Tax Contabilidade:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

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Pela atualização do crédito devido à variação cambial:

Pela atualização cambial da comissão a pagar para o representante comercial:

Pelo recebimento da cambial, conforme Invoive nº XXXXXX:

Notas Tax Contabilidade:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

7.2) Enfoque 2: A Vivax obtém um ACC:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

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Pelo valor do ACC, referente à exportação futura de 100 monitores:

Pelo pagamento antecipado de juros sobre o ACC:

Notas Tax Contabilidade:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

7.2.2) Lançamentos na data da entrega das mercadorias no porto de Santos:

Pela registro da comissão devida ao representante comercial no exterior:

Copyright © - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 7 de 11

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

7.2.3) Lançamentos complementares na data do efetivo embarque:

Pelo complemento da comissão devida ao representante comercial no exterior:

Notas Tax Contabilidade:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

7.2.4) Transformação do ACC em ACE:

Diante isso, a Vivax deverá efetuar em sua contabilidade os seguintes lançamentos:

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Pela cobrança de complementação dos 9 dias do aumento do prazo da liquidação da cambial:

Notas Tax Contabilidade:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

Pela apropriação dos juros, referente ao mês de julho/20X1:

Pelo reconhecimento da variação cambial:

Pela atualização cambial da comissão devida ao representante comercial no exterior:

Pela variação cambial do ACE contraído, referente ao período de 29/07/20X1 a 31/07/20X1:

Notas Tax Contabilidade:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).