Bradford, M., Earp, J. B., Showalter, D. S., & Williams, P. F. (2017).

Corporate sustainability
reporting and stakeholder concerns: Is there a disconnect?. Accounting Horizons, 31(1), 83-
102.

Uma pergunta sem resposta é se as informações estão sendo relatadas pelas empresas seguir
a estrutura de CS da Global Repor Ting Iniciativa (GRI) é de interesse de um dos principais
interessados grupos, clientes. Nosso estudo procura preencher essa lacuna de conhecimento
comparando o conteúdo dos relatórios de CS aos resultados de uma pesquisa de stakeholders
de grande escala. Ao realizar a análise fatorial na avaliação das partes interessadas importância
das atividades de CS, descobrimos que os consumidores veem dimensões diferentes das
apresentadas pela Grisu gerindo uma desconexão entre os relatórios corporativos de
sustentabilidade e as opiniões das partes interesses. Nossos resultados indicam que risco e
conformidade são dimensões de interesse dos clientes, enquanto a GRIdimensão econômica
não é vista como importante. Além disso, uma nova dimensão da justiça social é a mais
importante às partes interessadas do consumidor. Além disso, o estudo destaca atividades
específicas dentro de cada fator mais importantes importante para o grupo de partes
interessadas do consumidor.

Introdução

As diretrizes de fato para os relatórios de CS são a estrutura da Global Repor Ting Iniciativa
(GRI) (KPMG 2013). A GRI, uma Organização sem fins lucrativos com sede em Amsterdã, que
inclui empresas, governo, defesa social e outras partes interessadas, mantém um "Banco de
Dados de Divulgação de Sustentabilidade", que fornece acesso a uma abundância de
informações de CS voluntariamente relatado pelas empresas (GRI 2014a). 4 A GRI sugere
relatar cerca de 80 atividades de sustentabilidade, denominadas '' indicadores '', em seis
categorias diferentes ou “dimensões”. Essas dimensões são trabalho e trabalho decente,
econômico, meio ambiente, direitos humanos, sociedade e responsabilidade pelo produto (GRI
2014b). DEFINIÇÃO DO GRI

Neste artigo, estamos interessados em saber se a dimensionalidade da GRI (usamos o termo

objetivos [Anton e Earl 2004]) ressoa com os consumidores e quais atividades dentro desses
objetivos são importantes para eles. OBJETIVO DO ARTIGO

As dimensões da GRI estão alinhadas com a forma como o grupo de partes interessadas do
consumidor pensa sobre as metas de sustentabilidade? (Isso é, são as dimensões usadas pelas
partes interessadas para avaliar a sustentabilidade de acordo com as dimensões prescritas
pelo Formato de relatório GRI?)

Dentro de cada objetivo de sustentabilidade, quais são as atividades de sustentabilidade mais

importantes para as partes interessadas do consumidor grupo?

Método

Análise de conteúdo – O que as empresas estão dizendo?

Realizamos uma análise de conteúdo usando uma amostra dos relatórios de CS da empresa
nos EUA.

Incluímos intencionalmente empresas de setores conhecidos como "abraçadores" de práticas

de sustentabilidade, indústrias conhecidas como '' adotantes cautelosos '' e aquelas que se
enquadram entre elas (MIT 2011) Nós determinamos que 15 empresas seriam suficientes para
abranger os tipos de indústrias identificados no MIT anual (2011) estude.

Os relatórios do CS foram usados para identificar objetivos relevantes, ou "atividades". Os

objetivos, por sua vez, foram documentados e classificados de acordo com categorias ou ''
dimensões GRI ''. 16 Por fim, o refinamento de metas foi usado para remover metas e / ou
sinónimos redundantes. Resolver quaisquer inconsistências dentro do conjunto de metas. Esse
processo resultou em um conjunto final de metas representativas da população. Seis
pesquisadores participaram do processo de identificação e classificação de objetivos. 17 Cada
relatório do CS foi lido e os objetivos individuais de CS foram registrados.

A classificação dos objetivos foi realizada de forma independente pelos pesquisadores, seguida
pela verificação cruzada entre os pesquisadores comparar classificações. Se houve desacordo,
o problema foi discutido e resolvido. Exemplo de atividades doa análise de conteúdo é
mostrada na Tabela 1, juntamente com as definições para cada dimensão da GRI mais uma
definição do novo '' Risco e Dimensão de conformidade identificada durante o processo. A
Tabela 2 apresenta o número de metas em cada relatório de CS (n = 476), juntamente com o
setor e o setor de cada empresa. espaço O processo revelou 454 atividades dentro das seis
dimensões da GRI e 22 atividades relacionadas à nova categoria, Risco conformidade.
Após concluir a análise de conteúdo dos relatórios de CS, seguimos a abordagem de Churchill
(1979) e Sarau (1989) ,e usou uma metodologia de pesquisa (veja a Figura 1) para responder
ao RQ1: '' As dimensões da GRI se alinham com a forma como o consumidor grupo de partes
interessadas pensa nas metas de sustentabilidade? ''. Nesta seção, fornecemos uma visão
geral dos itens de medição da pesquisa, discutir o estudo piloto e apresentar a análise fatorial.
O processo de desenvolvimento, distribuição e análise da pesquisa é descrito em Figura 2.

usando a linguagem dos objetivos revelados no conteúdo análise, criamos itens da pesquisa
para identificar o que os consumidores 19 foco em termos de relevância para o CS. Os 476
objetivos representam brutos dados que refletem a maneira única como uma determinada
empresa descreve suas práticas de CS. Após um processo de refinamento de objetivos (Earl,
Antón, Aiman-Smith e Stufflebeam 2005), o próximo passo envolveu a reconciliação de
descrições diferentes de atividades similares de múltiplas empresas em atividades únicas - um
processo realizado por três dos principais pesquisadores. Esse processo reduziu o conjunto de
476 atividades até 145 atividades exclusivas.

Tabela 3, que mostra o número de atividades exclusivas para cada GRIA dimensão - mais a
nova dimensão Risco e conformidade - resume os resultados do refinamento de nossas
metrassem seguida, contratamos um grupo focal para avaliar as 145 atividades para maior
clareza e validar nossas classificações. Esse grupo consistia em 28 estudantes de pós-
graduação em administração, matriculados em um curso de sustentabilidade em nossa
universidade e, portanto, familiarizados comunicando.

O resultado de nesse processo, as 145 atividades foram classificadas nas seis dimensões
originais da GRI, mais um novo risco e conformidade dimensão. Em cada célula da matriz,
havia o número de avaliadores que colocaram um item em uma dimensão específica. Dado lá
foram 28 avaliadores, qualquer contagem de itens igual ou superior a 14 em qualquer
dimensão da GRI significou que pelo menos 50% dos avaliadores concordaram que item
pertencia a uma dimensão específica da GRI. Esse processo é chamado de regra de decisão
majoritária. Aplicando esta regra resultou em 71 atividades exclusivas sendo incluídas em
nossa pesquisa preliminar. Os 74 restantes foram descartados porque havia ambiguidade
sobre qual elemento do CS essas atividades pertencem. 21 As 71 atividades representaram os
elementos de consenso de sustentabilidade destilada da amostra de relatórios de CS

Teste Piloto

Em seguida, projetamos nosso instrumento de pesquisa de CS para incluir declarações de

sondagem usando respostas na escala likert de 1 (Nota a AllImportante) a 5 (Muito
importante) para responder à pergunta. A pesquisa preliminar foi testada por piloto com uma
amostra de 25 estudantes de administração adicionais durante a primavera de2012.

Análise Fatorial

Resultou em um instrumento de pesquisa revisado, incluindo 40 itens da escala de interesse,

representando seis fatores. 24Curiosamente, esses seis fatores são diferentes das seis
dimensões da GRI. A análise fatorial confirmatória (CFA) foi posteriormente usada para teste o
modelo de seis fatores descoberto com o EFA.

Distribuição da pesquisa

Utilizamos uma pesquisa na web, que nos permitiu obter uma amostra muito maior de
entrevistados do que pessoalmente e reduzir erros manuais de entrada de dados ( Grifes,
Goldsby e Cooper 2003) O link para a pesquisa foi disponibilizado pelo Instituto de Contadores
de Gestão (IMA) aos seus membros durante o verão de 2013 e também foi publicado no site
da nossa universidade. A pesquisa continha os 40 itens da escala resultantes da EPT e seis itens
demográficos (consulte a Tabela 4). As instruções da pesquisa solicitaram aos entrevistados
que assumam o papel de “consumidor” ao avaliar a importância que eles acham que cada
atividade é para uma empresa que se esforça para alcançar a sustentabilidade corporativa. Um
total de 505 profissionais completou a pesquisa baseada na web. Apêndice apresenta os dados
demográficos da nossa amostra. 25 O instrumento e as respostas de 40 itens estão incluídos
na Tabela 5.
Análise Fatorial Confirmatória

Enquanto o EFA é usado para ajudar a identificar a estrutura fatorial subjacente aos dados, a
análise fatorial confirmatória (CFA) fornece um teste rigoroso e sistemático após a
identificação da estrutura fatorial (Brown 2006, 1). Assim, o próximo passo foi usar o
505observações para executar o CFA e determinar se nosso modelo de construção de seis
fatores forneceu o melhor ajuste dos dados.

Resultados

Análise fatorial confirmatória mostrou um bom ajuste das medidas em seis fatores. Todas as
estimativas dos parâmetros fatoriais foram significativas. Porque o CFA de seis fatores Como o
modelo não agrupou as 40 atividades de acordo com as dimensões da GRI, tivemos que
determinar exatamente o que esses novos seis fatores presentado.

Por fim, o fator Justiça Social emergiu de nossa análise e não é um GRIdimensão.
Esse fator consiste principalmente de atividades dos Direitos Humanos e Práticas Trabalhistas
da GRI e Trabalho Decente dimensões. Como discutido a seguir, esse novo fator é crítico
porque é considerado o fator de CS mais importante pelos consumidores. Em conjunto, esses
achados sugerem que as dimensões da GRI devem ser vistas apenas como ponto de partida e
podem estar incompletas quando se trata de relatar todas as atividades de CS. JUSTIÇA COMO
O FATOR MAIS IMPORTANTE CONSIDERADO PELOS CONSUMIDORES. ESSE FATOR EMERGIU
DA PESQUISA REALIZADA, MAS NÃO É PRESENTE COMO UMA DIMENSÃO DO GRI

Para responder à RQ2 - '' Dentro de cada objetivo de sustentabilidade, quais são as atividades
de sustentabilidade mais importantes para o consumidor grupo de partes interessadas? '' -
usamos dados da pesquisa para mostrar que os consumidores percebem as atividades de
Justiça Social (fator médio = 4,25, desvio padrão. = 0,27) como o mais importante em relação à
obtenção de CS (Tabela 4). Especificamente, a atividade identificada pelos consumidores como
a mais significativa é a atividade Justiça Social '' Proibir o uso de trabalho infantil forçado ou
involuntário '' (média = 4,60, desvio padrão = 0,83)(Tabela 5) Isso foi seguido pela atividade
Justiça Social '' Garantir que todos os consumidores sejam tratados de maneira justa e
consistente '' (média =4,37, padrão. dev. = 0,91).
Justiça social

Proibir o uso de trabalho infantil, forçado ou involuntário

Garantir que todos os clientes sejam tratados de maneira justa e consistente

Apoiar e obedecer a leis que proíbem a discriminação em todos os lugares em que a empresa
faz negócios

Promover ativamente a igualdade e diversidade de gênero no local de trabalho

Oferecer educação em direitos humanos para novos recrutas ou funcionários no momento da

promoção para cargos e gestão

Os tipos de atividades valorizadas por nossos entrevistados no papel de consumidor refletem

claramente diferentes prioridades quando comparadas aso que é enfatizado nos relatórios de
CS. Em particular, os dados da pesquisa mostram que nossos entrevistados percebem as
atividades de Justiça Social como sendo o mais importante para o CS (média = 4,25, desvio
padrão = 0,27), não as atividades ambientais, conforme revelado nos relatórios do CS. Esta
observação é consistente com Baruch, Keairns, Milene e Morgan (2007). Usando um exercício
de mapeamento cognitivo, eles encontraram três diferentes grupos de líderes de pensamento
e influenciadores na área de sustentabilidade e desenvolvimento sustentável que cada um ''
articulou um significado distintamente diferente de desenvolvimento sustentável '' (Baruch et
al. 2007). As opiniões expressas foram significativamente influenciadas se o grupo estava
promovendo negócios em geral, desenvolvimento sustentável ou negócios sustentáveis
(Baruch et al. 2007).

Conclusões

Nosso estudo constata que as empresas americanas em nossa amostra relataram uma ampla
gama de atividades de CS. Usando um processo de mineração de meta (veja a Figura 1),
conseguimos destilar as atividades de CS até as mais essenciais que compreendem novos
fatores, que são diferentes das dimensões da GRI (consulte a Tabela 4). Com base em nossos
resultados, fica claro que há alguma desconexão entre o CS da empresa relatórios e pontos de
vista das partes interessadas. Nossa pesquisa sugere que, com relatórios de CS sendo
desenvolvidos para satisfazer a ampla base de dados reestrutura, as medidas relatadas podem
não satisfazer totalmente os interesses precisos de todas as partes interessadas,
especificamente os do consumidor geral. RESULTADOS DO ESTUDO

Embora nossa pesquisa se concentre em um grupo de partes interessadas'' consumidores '',

devido à ampla definição de quem são considerados consumidores, pesquisas futuras poderão
explorar as várias categorias consumidores (como pessoas físicas ou jurídicas) para determinar
se seus interesses variam e em que medida. PESQUISAS FUTURAS

então existe um potencial viés nos relatórios somente para aquelas atividades consideradas
como uma luz favorável aos negócios. LIMITAÇÕES

devemos reconhecer uma limitação com este método. As opiniões dos consumidores sobre as
atividades de sustentabilidade estão sendo relegadas a um conjunto genérico de atividades
que podem (ou não) ser implementado por todas as empresas; portanto, não avaliamos as
opiniões de consumidores individuais sobre empresas específicas. Além disso, porque todas as
empresas não têm o mesmo tipo de partes interessadas, e focamos nossa pesquisa em ''
consumidores '', o as conclusões alcançadas nesta pesquisa não podem ser generalizadas para
outros tipos de partes interessadas. Também reconhecemos que a seleção de empresas
americanas limita os resultados principalmente às empresas americanas, embora a
sustentabilidade relatórios são emitidos por muitas empresas globais e os resultados são
relevantes na medida em que seguem relatórios semelhantes diretrizes e relatar tipos
semelhantes de informações. LIMITAÇÕES

Além disso, a amostra foi altamente inclinada para ocupações contábeis e financeiras e para
estudantes de administração. No entanto, existe um precedente para o uso de estudantes de
pós-graduação em negócios em pesquisas relacionadas ao consumidor (por exemplo, Furbach,
Khan e Lynch2015) e pesquisa de sustentabilidade (por exemplo, Giraldi 2016). Também existe
um precedente para o uso de profissionais de contabilidade para pesquisa de sustentabilidade
(por exemplo, erguem e Maya 2014). Além disso, o uso de uma metodologia de pesquisa pode
não ser tão eficaz quanto observar comportamentos e decisões reais alcançados (Chame
Milene 1999). Dizeres e Natal (1985, 1986) concluíram: “LIMITAÇÕES

Pesquisas futuras poderiam examinar uma amostra mais abrangente de empresas na busca de
relatórios transparentes em relatar atividades com consequências negativas para a SC.
PESQUISAS FUTURAS

Ainda outro caminho de pesquisas futuras poderia examinar o uso de nossos seis fatores como
um meio para construir um relatório de CS. Fazendo isso pode orientar uma organização a
relatar atividades de sustentabilidade mais relevantes para a visão de sustentabilidade do
consumidor. PESQUISAS FUTURAS

Comparar o conteúdo dos relatórios de Corporate Sustenability do GRI com a

dimensionalidade apresentada numa pesquisa realizada com um grande número de
stakeholders.