Apresentação baseada no

livro “Análise gerencial

de custos: aplicação em
empresas modernas”, de
Antonio Cezar Bornia
Antonio Cezar Bornia
Método dos Centros de
Custos, das Seções
Homogêneas ou RKW

Antonio Cezar Bornia

 Característica
Principal

 Organizaçãodividida em centros de custos,

aos quais os custos são alocados através
de bases de distribuição.
 Doscentros, os custos são repassados aos
produtos.

Antonio Cezar Bornia

 Exemplo
Empresa
Custos = $ 1.000,00

Distribuição

A B C
$ 200,00 $ 300,00 $ 500,00
Antonio Cezar Bornia
 Exemplo

A B C
$ 200,00 $ 300,00 $ 500,00

$60 $400
Distribuição

Produto P1 Produto P2
$ 340,00 $ 660,00
Antonio Cezar Bornia
 Formação dos
Centros de Custos

 Centros determinados por motivos de

organização, localização, responsabilidade
e homogeneidade.
 De acordo com o relacionamento com os
produtos, os centros de custos podem ser
classificados em Diretos e Indiretos.

Antonio Cezar Bornia

 Homogeneidade

 Um centro é homogêneo se o trabalho

realizado nele independe do produto que o
utiliza.
 Quanto mais homogêneos forem os centros
(seções), melhor será a qualidade da
distribuição dos custos.
Antonio Cezar Bornia
 Exemplos de
Seções Produtivas

Seções homogêneas e não homogêneas

 Seção composta por tornos similares.
 Seção de tornos automáticos, revólver e universais.

 Teares do mesmo tipo, largura e velocidade.

 Teares de diferentes larguras, tipos e velocidades.

 Seção de prensas de mesmo tipo e tamanho.

 Prensas de várias capacidades.
Antonio Cezar Bornia
 Exemplo
Empresa
Custos = $ 1.000,00

Distribuição

A B C
$ 200,00 $ 300,00 $ 500,00
Antonio Cezar Bornia
 Exemplo

A B C
$ 200,00 $ 300,00 $ 500,00

$60 $400
Distribuição

Produto P1 Produto P2
$ 340,00 $ 660,00
Antonio Cezar Bornia
 Centros de Custos

 Centros diretos: envolvem-se com os

produtos. Há como encontrar “boas” bases de
distribuição.
 Centros indiretos: não se envolvem com os
produtos. Prestam apoio a outros centros.
Seus custos não podem ser “bem” distribuídos
aos produtos, mas sim a outros centros.
Antonio Cezar Bornia
 Exemplo
Empresa
Custos = $ 1.000,00

Distribuição primária

A B C
$ 200,00 $ 300,00 $ 500,00
Antonio Cezar Bornia
 Exemplo

A B C
$ 200,00 $ 300,00 $ 500,00

50
150 Distr. secundária

Produto P1 Produto P2

Antonio Cezar Bornia

 Exemplo

A B C
$ 350,00 $ 650,00

$520
Distribuição

Produto P1 Produto P2
$ 340,00 $ 660,00
Antonio Cezar Bornia
 RKW - Etapas

 Separar os custos em itens.

 Dividir a empresa em centros de custos.
 Identificar os custos com os centros (distribuição
primária).
 Redistribuir os custos dos centros indiretos aos
diretos (distribuição secundária).
 Identificar os custos dos centros diretos com os
produtos (distribuição final).
Antonio Cezar Bornia
 Distribuição
Primária

 As bases de distribuição primárias devem

refletir a efetiva utilização dos recursos pelos
centros.

Antonio Cezar Bornia

Bases de Distribuição
Primárias - Exemplos

Item
Item de
de Custos
Custos Base
Base dede Rateio
Rateio
Energia
Energia elétrica
elétrica Potência
Potência instalada
instalada
Aluguéis
Aluguéis Área
Área
Seguro
Seguro Valor
Valor dos
dos itens
itens
Depreciação
Depreciação Valor
Valor dos
dos equipamentos
equipamentos
Mão-de-obra
Mão-de-obra Direto
Direto
Materiais
Materiais de
de consumo
consumo Requisições
Requisições
Serviços
Serviços de
de terceiros
terceiros Utilização
Utilização
Antonio Cezar Bornia
 Distribuição
Secundária

 As bases de distribuição secundárias devem

refletir a efetiva utilização dos serviços dos
centros indiretos pelos centros diretos.

Antonio Cezar Bornia

 Bases de Distribuição
Secundárias - Exemplos

Centros
Centros de
de Custos
Custos Base
Base de
de Rateio
Rateio
Almoxarifado
Almoxarifado Requisições
Requisições
Compras
Compras Requisições
Requisições
Manutenção
Manutenção Ordens
Ordens de
de manutenção
manutenção
Refeitório
Refeitório Número
Número dede empregados
empregados
Vigilância
Vigilância Área
Área
Contabilidade
Contabilidade Valor
Valor dos
dos equipamentos
equipamentos
Recursos
Recursos humanos
humanos Número
Número dede empregados
empregados
Antonio Cezar Bornia
 Matriz de Custos

Itens Bases Centros Centros Centros Centros

de Valor de comuns auxilia- produ- de
custos rateio res tivos vendas

Distrib. primária
Distrib. secundária Totais
Antonio Cezar Bornia
Distribuição Final

 A atividade de cada seção produtiva é medida

por uma unidade de trabalho e, assim, os
custos da seção podem ser acompanhados e
alocados aos produtos.

Antonio Cezar Bornia

 Unidades de
Trabalho - Exemplos

Centro
Centro dede Custos
Custos Unidade
Unidade de
de Trabalho
Trabalho
Fundição
Fundição Caixas
Caixas de
de molde
molde
Usinagem
Usinagem Horas
Horas máquina
máquina
Fornos
Fornos Cargas
Cargas ou
ou corridas
corridas
Montagem
Montagem Horas
Horas homem
homem
Retífica
Retífica Horas
Horas máquina
máquina
Embalagem
Embalagem Unidades
Unidades
Antonio Cezar Bornia
 Homogeneidade

 Se uma seção é homogênea, os custos

unitários dos elementos que constituem a
seção são aproximadamente iguais ao custo
unitário médio da seção. Então, a distribuição
dos custos torna-se mais correta.

Antonio Cezar Bornia

Exemplo de Seções
Homogênea Não Homogênea

Torno Torno
$ 5 / h universal $ 5 / h universal

Torno $ 5 / h Torno $7/h

universal automático

Torno Torno
$5/h $ 12 / h
universal revólver

Média = $ 5 / h Média = $ 8 / h Antonio Cezar Bornia

Exemplo Ilustrativo

 1 centro comum: administração geral

 1 centro auxiliar: manutenção
 2 centros produtivos: usinagem e montagem
 4 itens de custos: salários, depreciação, energia
elétrica e materiais de consumo.
 2 produtos: P1 e P2 (200 un. P1 e 100 un. P2)
Antonio Cezar Bornia
 Rateio Primário
Bases de rateio Admin. Manut. Usin. Mont.
geral
potência instal. (HP) 5 10 30 5
valor dos equip. ($) 800 7.200 8.000 0
mater. requisit. ($) 200 450 500 850

Item de Valor Base de Admin. Manu- Usina- Mon-

custo ($) rateio geral tenção gem tagem
Salários 5.000,00 direto 2.500,00 500,00 1.500,00 500,00
En. elétr. 500,00 potência 50,00 100,00 300,00 50,00
Deprec. 1.000,00 valor 50,00 450,00 500,00 -
Mat. cons. 2.000,00 requis. 200,00 450,00 500,00 850,00
2.800,00 1.500,00 2.800,00Antonio
1.400,00Cezar Bornia
 Rateio Secundário
Bases de rateio Manu- Usina- Mon-
tenção gem tagem
tempo de manut. (h) - 108 12
número de empr. 5 15 30
Item de Valor
Base de Admin. Manu- Usina- Mon-
custo ($) rateio geral tenção gem tagem
Salários 5.000,00 direto 2.500,00 500,00 1.500,00 500,00
En. elétr. 500,00
potência 50,00 100,00 300,00 50,00
Deprec. 1.000,00 valor 50,00 450,00 500,00 -
Mat. cons. 2.000,00
requis. 200,00 450,00 500,00 850,00
2.800,00 1.500,00 2.800,00 1.400,00
número de empregados 280,00 840,00 1.680,00
1.780,00 3.640,00 3.080,00
tempo de manutenção 1.602,00 178,00
5.242,00 3.258,00
Antonio Cezar Bornia
 Unidades de
Trabalho

A unidade de trabalho é o tempo

em ambos os centros

Pro- Usinagem Montagem

duto tempo Qtde UT tempo Qtde UT
P1 0,9h 200un 180h 0,1h 200un 20h
P2 0,1h 100un 10h 1,4h 100un 140h
190 h 160 h

Antonio Cezar Bornia

 Custos dos Produtos

Custo unitário (usinagem) = $ 5.242,00 / 190 h = $27,59/h

Custo unitário (montagem) = $ 3.258,00 / 160 h = $20,36/h

Pro- Usinagem Montagem Custo

duto tempo $/h custo tempo $/h custo unitário
P1 0,9h 27,59 24,83 0,1h 20,36 2,04 26,87
P2 0,1h 27,59 2,76 1,4h 20,36 28,51 31,27

Antonio Cezar Bornia