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Parecer Técnico – Planejamento Tributário para 2021

Empresa Modelo Ltda

CNPJ: xx.xxx.xxx/0001-88

Brasilia-DF

Relatório sobre as diretrizes Tributárias para 2021, denominado como:


Planejamento Tributário.

Introdução ao estudo tributário adequado

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Parecer Técnico – Planejamento Tributário para 2021

Este relatório refere-se ao exame das diretrizes tributárias dessa


empresa, relativamente ao exercício de 2021, em cumprimento ao nosso contrato
de elaboração de diretrizes técnicas tributárias e auditoria digital, cujas reuniões
foram realizadas, ainda, em maio de 2020.

O trabalho foi realizado segundo padrões usuais das técnicas do


planejamento tributário, incluindo a aplicação de testes e exames sobre
operações, livros, registros, documentos, posições contábeis e controles
subsidiários, na extensão e profundidade julgadas necessárias. Todos os
números que serão apresentados foram PROJETADOS, com base no último
exercício, de 2019.

Relacionamos, a seguir, os pontos julgados necessários nas


circunstâncias. O presente relatório se divide em duas partes, a saber:

1 – CÁLCULOS GERAIS

2 – APRESENTAÇÃO DA CONCLUSÃO E DETERMINAÇÃO PARA 2021

1- CÁLCULOS GERAIS

1.1 DISPOSIÇÕES DOS TESTES DE PROJEÇÕES

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Descrição Página
a) Cálculo da Projeção do Simples Nacional 4
● Apresentaremos as projeções dos cálculos para o Simples Nacional,
conforme as rubricas dos últimos 3 (três) anos.

b) Cálculo do PIS e da COFINS pela Não Cumulatividade 4


 Apresentaremos as projeções em conformidade com os números
contabilizados nos últimos 3 (três) anos, apresentados pela contabilidade.

c) Confronto do PIS e da COFINS pela Cumulatividade e Não 6


Cumulatividade

 Apresentaremos o confronto entre os resultados encontrados pela não


cumulatividade e projetados pela cumulatividade.

d) Cálculo do IRPJ e da CSLL pelo Lucro Presumido 7


 Apresentaremos o cálculo para 2018, caso a empresa optasse pelo Lucro
Presumido, no que tange IRPJ e CSLL.

e) Cálculo do IRPJ e da CSLL pelo Lucro Real 8


 Apresentaremos o cálculo para 2018, caso a empresa optasse pelo Lucro
Real, no que tange IRPJ e CSLL.

f) Apresentação da projeção da DRE, caso haja a opção pelo Lucro 9


Presumido

 Apresentaremos a projeção da DRE de 2018, caso haja a opção pelo


Lucro Presumido.

a) Cálculo das projeções do Simples Nacional

Apresentamos abaixo a projeção do cálculo do Simples Nacional, em


conformidade com o último exercício de 2019

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Tabela 1 – Simples Nacional para 2021


  Receita Bruta Simples Nacional

Mês Comércio DAS

Janeiro 300.000,00 35.625,00


Fevereiro 300.000,00 35.625,00
Março 300.000,00 35.625,00
Abril 300.000,00 35.625,00
Maio 300.000,00 35.625,00
Junho 300.000,00 35.625,00
Julho 300.000,00 35.625,00
Agosto 300.000,00 35.625,00
Setembro 300.000,00 35.625,00
Outubro 300.000,00 35.625,00
Novembro 300.000,00 35.625,00
Dezembro 300.000,00 35.625,00
Total: 3.600.000,00 427.500,00

Os dados acima são expostos, de acordo com o anexo I, da Lei


Complementar 123/2006, com alíquota geral específica de 11,88%,
representando a carga efetiva tributária.

b) Cálculo do PIS e da COFINS pela não cumulatividade

Apresentamos abaixo a projeção do cálculo do PIS e da COFINS pela


não cumulatividade, considerando as rubricas, ou contas contábeis, dos últimos 3
(três) anos. Vamos as projeções, nas seguintes tabelas:

Tabela 2 - PIS e COFINS – Janeiro a Junho de 2018


  Jan Fev Mar Abr Mai Jun
Compra de Insumos para o Serviço 244.308,81 244.308,81 244.308,81 244.308,81 244.308,81 244.308,81
Créditos

Manutenção 31.250,00 31.250,00 31.250,00 31.250,00 31.250,00 31.250,00


Depreciação 16.666,67 16.666,67 16.666,67 16.666,67 16.666,67 16.666,67
Aluguel (PJ) 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00
Fretes 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

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Outros 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00


Base de cálculo dos Créditos: 299.725,48 299.725,48 299.725,48 299.725,48 299.725,48 299.725,48
Crédito de PIS: 4.945,47 4.945,47 4.945,47 4.945,47 4.945,47 4.945,47
Crédito de COFINS: 22.779,14 22.779,14 22.779,14 22.779,14 22.779,14 22.779,14
             
Venda de Mercadorias / Produtos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Venda de Serviços 616.936,42 685.887,45 855.958,88 666.980,08 686.820,65 738.678,58
Débitos

Receita Financeira 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00


Base de cálculo dos Débitos: 616.936,42 685.887,45 855.958,88 666.980,08 686.820,65 738.678,58
Débito de PIS: 10.179,45 11.317,14 14.123,32 11.005,17 11.332,54 12.188,20
Débito de COFINS: 46.887,17 52.127,45 65.052,87 50.690,49 52.198,37 56.139,57
             
PIS apurado no mês: 5.233,98 6.371,67 9.177,85 6.059,70 6.387,07 7.242,73
COFINS apurado no mês: 24.108,03 29.348,31 42.273,74 27.911,35 29.419,23 33.360,44

Tabela 3 - PIS e COFINS – Julho a Dezembro de 2018


  Jul Ago Set Out Nov Dez
Compra de Insumos p/ Serviço 97.903,94 97.903,94 97.903,94 97.903,94 97.903,94 97.903,94
Manutenção 4.166,67 4.166,67 4.166,67 4.166,67 4.166,67 4.166,67
Depreciação 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Créditos

Aluguel (PJ) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00


Fretes 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Outros 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Base de cálculo dos Créditos: 102.070,60 102.070,60 102.070,60 102.070,60 102.070,60 102.070,60
Crédito de PIS: 1.684,16 1.684,16 1.684,16 1.684,16 1.684,16 1.684,16
Crédito de COFINS: 7.757,37 7.757,37 7.757,37 7.757,37 7.757,37 7.757,37
             
Venda de Mercadorias / Produtos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Venda de Serviços 262.257,50 249.252,00 264.003,00 245.159,00 230.910,50 141.753,00
Débitos

Receita Financeira 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00


Base de cálculo dos Débitos: 262.257,50 249.252,00 264.003,00 245.159,00 230.910,50 141.753,00
Débito de PIS: 4.327,25 4.112,66 4.356,05 4.045,12 3.810,02 2.338,92
Débito de COFINS: 19.931,57 18.943,15 20.064,23 18.632,08 17.549,20 10.773,23
             
PIS apurado no mês: 2.643,08 2.428,49 2.671,88 2.360,96 2.125,86 654,76
COFINS apurado no mês: 12.174,20 11.185,79 12.306,86 10.874,72 9.791,83 3.015,86

Complementarmente a TABELA 2 e 3, agora, apresentamos os cálculos


de Janeiro a Dezembro de 2018.
A exposição pela não cumulatividade, a recolher, resultou nos valores:
 PIS Não Cumulativo................... R$ 30.248,58
 COFINS Não Cumulativo........... R$ 139.326,79

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c) Confronto do PIS e da COFINS pela Cumulatividade e Não


Cumulatividade:

Apresentaremos, agora, o confronto do PIS e da COFINS pela


cumulatividade com a não cumulatividade, apresentados nas tabelas anteriores.
Desta forma, dimensionaremos, o melhor regime, ainda, de maneira sutil para tais
tributos, entretanto não condiz ainda com o parecer final, a nossa opinião em
relação a adequação para 2018. Vejamos a seguinte tabela:

Tabela 4 - PIS e COFINS – Confronto entre Cumulatividade e Não


Cumulatividade
Receita Bruta Lucro Presumido Lucro Real Diferença
PIS COFINS PIS Não COFINS Não
Mês Serviços Cumulativo Cumulativo Cumulativo Cumulativo PIS COFINS
(0,65%) (3%) (1,65%)* (7,6%)*
Janeiro 257.852,00 1.676,04 7.735,56 2.570,39 11.839,39 (894,36) (4.103,83)
Fevereiro 283.976,00 1.845,84 8.519,28 3.001,44 13.824,81 (1.155,60) (5.305,53)
Março 253.262,00 1.646,20 7.597,86 2.494,66 11.490,55 (848,46) (3.892,69)
Abril 296.560,50 1.927,64 8.896,81 3.209,08 14.781,23 (1.281,44) (5.884,42)
Maio 316.743,00 2.058,83 9.502,29 3.542,09 16.315,10 (1.483,27) (6.812,81)
Junho 256.366,00 1.666,38 7.690,98 2.545,87 11.726,45 (879,50) (4.035,47)
Julho 262.257,50 1.704,67 7.867,72 2.643,08 12.174,20 (938,41) (4.306,48)
Agosto 249.252,00 1.620,14 7.477,56 2.428,49 11.185,79 (808,36) (3.708,23)
Setembro 264.003,00 1.716,02 7.920,09 2.671,88 12.306,86 (955,87) (4.386,77)
Outubro 245.159,00 1.593,53 7.354,77 2.360,96 10.874,72 (767,43) (3.519,95)
Novembro 230.910,50 1.500,92 6.927,31 2.125,86 9.791,83 (624,94) (2.864,52)
Dezembro 141.753,00 921,39 4.252,59 654,76 3.015,86 266,63 1.236,73
Total: 3.058.094,50 19.877,61 91.742,83 30.248,58 139.326,79 (10.370,97) (47.583,96)

Se considerarmos a comparação dos regimes, cumulativo com o não


cumulativo, aquele será, sem dúvida, melhor. Veja a diferença no ano de 2018:
 PIS Cumulativo........................ R$ 19.877,61
 COFINS Cumulativo................ R$ 91.742,83
 Total pela cumulatividade........ R$ 111.620,44
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 PIS Não Cumulativo........................ R$ 30.248,58


 COFINS Não Cumulativo................ R$ 139.326,79
 Total pela não cumulatividade......... R$ 169.575,37

Não podemos, simplesmente, decidir pela cumulatividade sem considerar


o IRPJ e a CSLL, logo, os próximos tópicos apresentaremos tais números.

d) Cálculo do IRPJ e da CSLL pelo Lucro Presumido:

Apresentaremos o cálculo projetado do IRPJ e CSLL, pela apuração do


lucro presumido, conforme segue:

Tabela 5 – IRPJ e CSLL – Apuração do Lucro Presumido


Faturamento Base de Cálculo Adicional Valor do Tributo

IRPJ (15% +
Mês Serviços IRPJ CSL IRPJ CSL (9%)
Adicional)

Janeiro 257.852,00
Fevereiro 283.976,00 63.607,20 95.410,80 360,72 9.901,80 8.586,97
Março 253.262,00
Abril 296.560,50
Maio 316.743,00 69.573,56 104.360,34 957,36 11.393,39 9.392,43
Junho 256.366,00
Julho 262.257,50
Agosto 249.252,00 62.041,00 93.061,50 204,10 9.510,25 8.375,53
Setembro 264.003,00
Outubro 245.159,00
Novembro 230.910,50 49.425,80 74.138,70 0,00 7.413,87 6.672,48
Dezembro 141.753,00
Total: 3.058.094,50 244.647,56 366.971,34 1.522,18 38.219,31 33.027,42
Considerando os cálculos acima, teremos os seguintes valores de forma
expressa anual, em 2018:
 IRPJ Lucro Presumido........................ R$ 38.219,31
 CSLL Lucro Presumido....................... R$ 33.027,42
 Total a recolher................................. R$ 71.246,73

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e) Cálculo do IRPJ e da CSLL pelo Lucro Real:

Apresentaremos a Demonstração do Resultado do Exercício em


conformidade com a Apuração do Lucro Real, dispondo dos ajustes de adição e
exclusão. Segue:
Tabela 6 – IRPJ e CSLL – Apuração do Lucro Real

Resultado do Período – Lucro Real

(+) Venda de serviços......................................... 3.058.094,50


(-) Deduções de vendas...................................... 879.202,17
  CPRB............................... 45.871,42  
  ICMS................................ 550.457,01  
  PIS.................................. 50.458,56  
  COFINS............................ 232.415,18  
(=) Receita Liquida................................................ 2.178.892,33
(-) CMV / CPV / CSP........................................... 1.145.300,78
(=) Lucro Bruto..................................................... 1.033.591,55
(-) Folha de pagamento........................................ 19.360,00
(-) INSS......................................................... 1.122,88
(-) Despesas gerais e administrativas.................... 320.620,21
(-) Despesas financeiras...................................... 2.511,44
(+) Ajuste créditos ICMS................................ 78.131,24
(+) Ajuste créditos Pis/Cofins................................ 113.298,37
(=) Resultado operacional...................................... 882.529,51
(=) Resultado antes do IRPJ e CSLL (LAIR)............. 882.529,51
 
   
  IRPJ............................................................... 132.379,43
  Adicional......................................................... 64.252,95
(-) IRPJ (incluindo adicional)............................. 196.632,38
(-) CSLL............................................................. 79.427,66
   
(=) LLE...................................................   606.469,48
Acima exposto, apresentamos uma projeção do resultado, que por sua
vez calculamos um lucro fiscal, de R$ 882.529,51, novamente enfatizando, os
números foram baseados em uma média aritmética dos últimos 3 (três) anos.
Assim, o valor do IRPJ e CSLL são:
 IRPJ Lucro Real........................ R$ 196.632,38
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Parecer Técnico – Planejamento Tributário para 2021

 CSLL Lucro Real....................... R$ 79.427,66


 Total a recolher................................. R$ 276.060,04

f) Apresentação da projeção da DRE, caso haja a opção pelo Lucro


Presumido

Apresentaremos a DRE em conformidade com a Apuração do Lucro


Presumido, considerando o IRPJ e a CSLL do item ‘’d’’, segue:

Tabela 7 – IRPJ e CSLL – DRE do Lucro Presumido

Resultado do Período - Lucro Presumido

(+
) Venda de serviços......................................... 3.058.094,50
(-) Deduções de vendas...................................... 707.948,88
  CPRB............................... 45.871,42  
  ICMS................................ 550.457,01  
  PIS.................................. 19.877,61  
  COFINS............................ 91.742,83  
(=
) Receita Liquida................................................ 2.350.145,62
(-) CMV / CPV / CSP........................................... 1.145.300,78
(=
) Lucro Bruto..................................................... 1.204.844,84
(-) Folha de pagamento........................................ 19.360,00
(-) Despesas gerais e administrativas.................... 320.620,21
(-) Despesas financeiras...................................... 2.511,44
(=
) Resultado operacional...................................... 862.353,19
(+
) Ajuste de Crédito ICMS....................................... 78.131,24
(=
) Resultado antes do IRPJ e CSLL (LAIR)............. 940.484,43
(-) IRPJ (incluindo adicional)............................. 38.219,31
(-) CSLL............................................................. 33.027,42
(=
) LLE................................................... 869.237,70

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2- CONCLUSÃO E DETERMINAÇÃO PARA 2020

Conforme todos os dados apresentados na primeira parte do parecer


técnico, visualizaremos, agora, um resumo de todos os números para
fundamentar a posição do ambiente tributário para 2018:

Tabela 8 – Quadro Resumo Comparativo entre Lucro Presumido x


Lucro Real x Simples Nacional

Total de
Regime PIS COFINS IRPJ CSL ICMS INSS
Tributos

Lucro
19.877,61 91.742,83 38.219,31 33.027,42 472.325,77 46.994,30 702.187,24
Presumido
Lucro Real 30.248,58 139.326,79 196.632,38 79.427,66 472.325,77 46.994,30 964.955,47
Simples
9.660,21 44.590,96 19.250,41 12.250,26 117.252,52 147.003,16 350.007,51
Nacional

Podemos concluir, então, que adotar o Regime do Simples Nacional é a

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melhor opção para 2018, configurando, claro, os números das rubricas


apresentados.

Brasilia-DF, 31 de dezembro de 2017.


Atenciosamente,

Equipe Técnica
Consultoria

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