Principais temas na sétima edição

A sétima edição mantém os temas desenvolvidos anteriormente, com um compromisso de

atualização do texto visando a refletir a evolução da profissão de auditoria e do ambiente em
que ela atua.

1. A sétima edição inclui uma ênfase significativamente ampliada em processos de

julgamento profissional e tomada de decisões. Reconhecemos que os estudantes estão
ingressando em um mundo profissional em que se espera, desde o início de suas carrei-
ras, que façam julgamentos complexos e tomem decisões difíceis para as quais há conse-
quências reais significativas. Por causa disso, introduzimos um arcabouço de tomada de
decisões profissionais, juntamente com materiais no final dos capítulos que reforçam esse
arcabouço ao longo de todo o livro. Além disso, agora cada capítulo abre com um quadro
de Julgamento profissional em contexto, realçando julgamentos profissionais relevantes
para o capítulo, juntamente com perguntas que desafiam os estudantes a aplicar esses
julgamentos à medida que vão lendo o capítulo.
Adicionamos um novo capítulo (18), que lida com julgamentos complexos de audi-
toria, incluindo: (1) materialidade, (2) correção de erros, (3) avaliação de deficiências de
controle interno, (4) avaliação da qualidade de áreas de auditoria interna, e (5) auditorias
de valor justo. A seção que trata de valores justos de auditoria, juntamente com novas
questões no final do capítulo, é particularmente relevante para a última crise financeira.
O capítulo integra boa parte dos conceitos desenvolvidos ao longo do livro e apresenta a
ideia (extraída do balanço da Ford Motor Co. – disponível em www.cengage.com.br, em
inglês) de que praticamente todos os saldos de contas estão sujeitos a considerações de
possibilidades de realização, estimação ou valor justo. As questões no final do capítulo
acrescentam uma nova dimensão para que o raciocínio dos estudantes seja levado ao
ambiente constantemente em mutação no qual devem atuar.
2. A sétima edição inclui um novo caso, disponível on-line no site da Cengage (www.
cengage.com.br, em inglês), ilustrando conceitos relevantes do capítulo no contex-
to de duas empresas reais. Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation. A sétima
edição inclui 10-Ks, 20-Fs, demonstrações para votação em assembleias e 8-Ks dessas
empresas para que os estudantes possam ter uma noção da aplicação prática dos concei-
tos enfatizados ao longo do livro. Além disso, incluímos, ao final dos capítulos e também
no site, problemas relacionados a essas empresas, que os estudantes podem resolver
individualmente ou em grupo.
3. A sétima edição reflete mudanças ocorridas no ambiente regulatório. O ambiente
regulatório continua evoluindo, e revimos o texto para acompanhar as mudanças ocorri-
das. O texto cobre novos padrões relativos ao controle interno da divulgação financeira,
o papel do PCAOB na fixação de padrões e na realização de inspeções de empresas de
auditoria, bem como o ressurgimento do Conselho de Padrões de Auditoria do AICPA,
que tem papel determinante na fixação de padrões para companhias fechadas. A sétima
edição agora inclui referências selecionadas à orientação profissional relevante e destaca
fontes alternativas de orientação em tópicos relevantes ao capítulo.
Duas mudanças adicionais enfatizam mudanças no ambiente regulatório. Em primei-
ro lugar, revimos cuidadosamente os relatórios de inspeção do PCAOB e AAERs da SEC
em áreas que comprovam a necessidade de análise e reflexão cuidadosa e integramos suas
observações e recomendações no texto. Em segundo lugar, ampliamos nossa cobertura,
introduzindo padrões internacionais de auditoria quando isso é relevante.

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 4. A sétima edição reflete a implantação mais recente da lei Sarbanes-Oxley (SOX).
Os auditores e as empresas agora já têm experiência com a SOX, especialmente a seção
404. O texto baseia-se em análise do Centro de Qualidade de Auditoria e ressalta lições
correspondentes a serem aprendidas com os primeiros anos de auditoria sob a SOX.
5. A sétima edição fornece arcabouço e demonstração de uma auditoria integrada.
Partindo de mudanças efetuadas na sexta edição, ampliamos nossa ênfase na auditoria
integrada ao longo de capítulos que descrevem ciclos de transação específicos, incluindo
material novo sobre afirmações relevantes e controles críticos para ciclos específicos, e
evidência para ciclos específicos baseada em resultados de avaliações de risco intrínseco
e de controle. Nossa discussão de conceitos de auditoria integrada ressalta que as deci-
sões do auditor a respeito de evidências baseiam-se nos riscos empresarial e intrínseco
identificados, na eficácia dos controles criados para mitigar esses riscos, e na avaliação de
quais afirmações são materiais para o saldo de uma conta.
6. A sétima edição reflete mudanças amplas no ambiente tecnológico em que os audi-
tores trabalham. Os estudantes que souberem usar software de análise de dados – ACL
ou algum outro programa genérico de auditoria – e que forem capazes de avaliar a efi-
cácia e a efetividade de controles informatizados terão uma vantagem competitiva em
suas carreiras. Integrando o uso do software ACL nos trabalhos e casos, e fornecendo o
ACL sem custo adicional em cada exemplar do livro, a sétima edição ajuda os estudantes
a conquistar essa vantagem competitiva. O texto ainda desafia os leitores a colocar seus
trabalhos com o uso do ACL em um contexto mais amplo – avaliar evidência de auditoria
de uma forma integrada para explorar as maneiras pelas quais as auditorias podem ser,
ao mesmo tempo, mais eficazes e eficientes.
7. A sétima edição explora integralmente o papel fundamental desempenhado pela audi­
toria na governança corporativa e no atendimento de interesses dos investidores. A
auditoria é um elemento crucial do funcionamento do sistema de mercado de capitais.
A sétima edição explora a governança corporativa como base para melhor compreensão do
papel especial da auditoria de demonstrações financeiras e controles internos como compo-
nente importante da governança corporativa. Como exemplo de atendimento de interesses
dos investidores, incluímos trechos de cartas de investidores ao Fasb, que ilustram necessi-
dades de usuários e destinam-se a convencer os jovens auditores da necessidade de entender
a materialidade do ponto de vista dos investidores ou de algum outro grupo de interesses.

Principais mudanças na sétima edição

Os estudantes que ingressam na profissão devem encontrar maneiras de demonstrar sua
excelência em termos de julgamento profissional e processos de tomada de decisões, na apli-
cação apropriada de padrões éticos e de conduta, e no conhecimento de controles e auditoria
para adicionar valor aos seus trabalhos na área. Embora tenhamos mantido a estrutura básica
das edições anteriores, houve mudanças importantes, incluindo as seguintes:

1. Um novo capítulo sobre julgamentos complexos de auditoria. O novo capítulo 18

apresenta uma explicação da tomada de decisões e da coleta de evidência pelo auditor
relacionadas a (1) materialidade, (2) correção de erros, (3) decisões sobre deficiências de
controle interno, (4) julgamentos sobre a qualidade de áreas de auditoria interna, e (5)
auditorias de estimativas de valor justo.
2. Articulação de um arcabouço de tomada de decisões que complementa a discussão
existente sobre tomada de decisões com ética. Complementamos os materiais exis-

x | Auditoria

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 tentes no final dos capítulos com novos casos que exigem que os estudantes apliquem
o arcabouço de tomada de decisões. Além disso, ampliamos o número de casos existentes
que enfatizam a tomada de decisões com a ética apresentada no texto. Por fim, cada capítu-
lo agora começa com um novo quadro de Julgamento profissional em contexto, que exige
que os estudantes reflitam sobre uma decisão profissional real associada a esse capítulo.
3. Incorporação dos 10-Ks, 20-Fs, demonstrações para votação em assembleias e 8-Ks
da Ford Motor Company e da Toyota Motor Corporation (material em www.cenga­
ge.com.br, em inglês). Desenvolvemos exercícios individuais e em grupo no final dos
capítulos, usando essas novas informações reais para que os estudantes sejam expostos
às aplicações práticas dos conceitos teóricos de cada capítulo.
4. O controle interno é apresentado como um processo e é explicado como um prolon-
gamento natural do enfoque do ciclo de transação à realização de auditorias. A nova
orientação sobre monitoramento do controle interno dada pelo Coso facilita o uso de
um enfoque de processo à análise do controle interno. O enfoque de processo se encaixa
melhor com fatores de risco e ajuda o auditor e a administração do cliente a mitigar mais
eficazmente o risco de relatórios financeiros distorcidos. Além disso, integramos melhor
os controles de tecnologia da informação (informatizados) ao capítulo sobre controle in-
terno. Reconhecemos que a maior parte do processamento é informatizada e os controles
informatizados não devem ser artificialmente segregados de outros controles.
5. A versão mais recente do ACL. Incluímos um CD contendo a versão 9 da edição edu-
cacional do ACL, sem custo adicional, em cada exemplar do texto, e continuamos inte-
grando o ACL em nossos trabalhos e casos. O ACL é o software genérico de auditoria mais
popular no mercado. O programa melhora a análise de casos ligados a saldos de contas
importantes, tais como estoques e contas a receber.
6. O caso prático Biltrite computadorizado (disponível em www.cengage.com.br, em in-
glês) foi atualizado em comparação com a sexta edição e disponibilizado integralmente
na página do livro no site da editora. Atualizações específicas ao caso prático Biltrite
incluem melhorias da descrição de controles internos, com foco ampliado em todos os
cinco componentes de controle interno da divulgação financeira do Coso, e uma descri-
ção da área de auditoria interna da Biltrite.
7. Um novo capítulo 8 integrado sobre ferramentas de coleta de evidência de auditoria.
Integramos o antigo capítulo sobre amostragem estatística à cobertura do software ge-
nérico de auditoria (SGA) e de procedimentos analíticos auxiliares à coleta e análise de
dados. Os problemas de ACL destinam-se a facilitar a aplicação da amostragem estatística
com a utilização de software de auditoria. Ao mesmo tempo, o capítulo reconhece que há
outras formas de coleta e análise de dados que podem ser investigadas de maneira ampla
usando SGA. Nossa mudança de enfoque e integração desses tópicos visa a ajudar os
estudantes a entenderem a perspectiva mais ampla quanto à maneira de coletar evidência
de auditoria e às escolhas que os auditores podem fazer coletando e analisando essa evi-
dência, em lugar de simplesmente aprender a aplicar amostragem estatística.

Novo enfoque pedagógico importante

A sétima edição contém um novo elemento de abertura de capítulos, o chamado Processo
de elaboração do parecer de auditoria, que ajuda o estudante a identificar as etapas básicas
do processo de auditoria, como elas estão relacionadas a capítulos específicos, bem como
as relações entre capítulos nesse processo. O novo processo é representado graficamente no
início de cada capítulo, da seguinte maneira:

Prefácio | xi

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 I. Aferir as decisões de
aceitação e retenção
do cliente (capítulo 4).
A profissão de auditoria,
regulamentação e governança
corporativa (capítulos 1 e 2).
xii | Auditoria
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II. Entender III. Obter evidência a respeito de IV. Apurar evidências V. Fechamento
o cliente controles e determinar o impacto consubstanciadas sobre da auditoria e tomada
(capítulos 2, de demonstrações financeiras sobre afirmações de decisões de
4-6 e 9). a auditoria (capítulos 5-14 e 18). de contas (capítulos divulgação
7-14 e 18). (capítulos 15 e 16).
Tomada de decisões, Responsabilidade
conduta profissional e ética profissional
(capítulo 3). (capítulo 17).
Por meio do diagrama desse processo, ilustramos três características ambientais funda-
mentais que afetam a condução do processo de auditoria:
1. Princípios e regras que governam a auditoria profissional, o ambiente regulatório e o
papel da governança corporativa.
2. A importância da tomada de decisões, da conduta profissional e da ética.
3. Responsabilidade profissional.
Nesse contexto geral, apresentamos um processo de auditoria em cinco etapas, incluindo:
Primeira etapa. Avaliação de decisões de aceitação e retenção de clientes.
Segunda etapa. Conhecimento do cliente.
Terceira etapa. Obtenção de evidências a respeito de controles.
Quarta etapa. Obtenção de evidência substantiva.
Quinta etapa. Conclusão da auditoria.
Visualizando esse processo, os estudantes podem perceber como cada capítulo se encaixa
no contexto geral dos materiais cobertos em todo o livro.
Como aperfeiçoamento pedagógico adicional, ampliamos o uso de objetivos de aprendi-
zagem enumerando-os no início de cada capítulo, destacando na margem os pontos que são
discutidos no capítulo, e ligando os problemas de final de capítulo aos objetivos relevantes.
Estrutura da sétima edição
A sétima edição está estruturada da seguinte maneira:
Capítulos 1-3: entendimento das responsabilidades do auditor. Os capítulos 1 e 2 dis-
cutem a importância dos serviços de auditoria e garantia no contexto da governança cor-
porativa e da economia como um todo. O capítulo 3 introduz um arcabouço de tomada de
decisões e contém uma discussão de princípios éticos que vai além de definições de ética
baseadas em regras, explorando, em lugar disso, teorias de tomada de decisões com ética.
Capítulos 4-6: entendimento do enfoque de risco à auditoria e do papel amplo dos
controles internos. O capítulo 4 introduz conceitos de risco e os liga ao controle interno.
O entendimento do risco pelo auditor facilita a avaliação de controles internos, que são
discutidos no capítulo 5. O capítulo 6 estende esses conceitos à articulação de conceitos e
ferramentas necessários para a realização de uma auditoria integrada.
Capítulos 7-9: entendimento de conceitos e ferramentas de auditoria. O capítulo 7 de-
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 senvolve os conceitos associados à evidência de auditoria, e inclui o padrão do PCAOB
sobre documentação da área. O capítulo 8 foi revisto com a finalidade de incluir conceitos
envolvendo diversas ferramentas usadas para a coleta de evidência de auditoria, incluin-
do amostragem e técnicas informatizadas de auditoria, além de procedimentos analíticos
substantivos. O capítulo 9 faz uma apresentação de fatores que aumentam a probabilidade
de ocorrência de fraude, indo além de uma enumeração da literatura de “sinais de alerta”,
chegando a apresentação do modelo de risco de fraude. Diversos exemplos de fraude em
empresas são usados para ilustrar riscos de fraude e enfoques de auditoria necessários em
resposta a tais riscos.
Capítulos 10-14: realização de auditorias usando o enfoque do ciclo de transação. Esses
capítulos concentram a sua atenção na aplicação dos conceitos desenvolvidos anteriormente
para a avaliação de riscos, a identificação e o teste de controles montados para lidar com
esses riscos, e o uso de enfoques substantivos ao teste de saldos de contas. Áreas tradicionais
de auditoria são cobertas, tais como contas a receber e estoques. Cada capítulo inclui um
enfoque passo a passo à condução de uma auditoria integrada dentro de cada ciclo específico
de transação. Além disso, é solicitado aos estudantes que montem programas de auditoria
que identifiquem controles necessários nesses ambientes, dados os seus riscos típicos. A
cobertura é ampliada, envolvendo áreas de alto risco que têm sido negligenciadas em alguns
trabalhos de auditoria, incluindo a necessidade de examinar lançamentos materiais de diá-
rio. Também ampliamos a cobertura de estimativas subjetivas com uma discussão a fundo
da auditoria do impairment de goodwill e ativos imobilizados.
Capítulos 15-16: conclusão da auditoria e relatórios de auditoria. O capítulo 15 examina
as várias tarefas que os auditores precisam completar antes de emitir o relatório de auditoria,
incluindo tópicos tais como julgamentos de entidade em funcionamento, declarações de res-
ponsabilidade da administração, contingências de prejuízo, estimativas contábeis, exames por
sócios endossantes, e eventos subsequentes (entre outros). O capítulo 16 discute relatórios de
auditoria e garantia e apresenta uma visão ampla de preceitos fundamentais a todos os tipos de
relatório. Fornecemos exemplos de vários tipos de relatórios de auditoria, incluindo aqueles
sobre demonstrações financeiras e a eficácia do controle interno da divulgação financeira.
Capítulo 17: gestão de risco da empresa de auditoria e minimização de responsabilida-
des. A responsabilidade legal continua sendo importante. Entretanto, o capítulo 17 também
considera a importância adicional do ambiente regulatório e a necessidade de que os audito-
res atuem em um ambiente em que os princípios não são uniformemente aplicáveis em todas
as jurisdições nas quais o auditor presta serviços. Além disso, discutimos diversos enfoques
para a minimização da exposição à responsabilidade legal.
Novo capítulo 18: julgamentos complexos de auditoria. Esse novo capítulo 18 contém a
discussão de diversos tópicos de importância perene e de elevado interesse contemporâneo,
incluindo (1) julgamentos de materialidade, (2) correção de erros, (3) avaliação de deficiên-
cias significativas versus deficiências materiais de controle interno, (4) avaliação da qualidade
de atividades de auditoria interna, incluindo uma avaliação de fatores a serem considerados
pelo auditor externo ao se apoiar ou utilizar o trabalho realizado por auditores internos, e
(5) auditoria de estimativas contábeis, bem como a avaliação da aplicação apropriada de
cálculos de valor justo nas demonstrações financeiras.
Caso das bicicletas Biltrite. Esse caso prático foi disponibilizado na página do livro no site
da editora. As planilhas de Excel necessárias para completar o caso também estão disponí-
veis (www.cengage.com.br).
Apêndice de casos ACL. O apêndice ACL contém uma visão geral das funções básicas do
ACL, e é acompanhado por tutorial sucinto e ilustrado para ajudar os estudantes a aprender

Prefácio | xiii

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 a usar os elementos básicos da versão 9 da edição educacional do programa. Essas duas se-
ções são seguidas por quatro casos de ACL:

1. Bolsas Pell, um caso de investigação de fraude relacionada a esse programa de bolsas

de estudo.
2. Novo caso da Lei de Benford, um caso de fraude ligada a reembolsos de despesas de
funcionários e a aplicação da lei de números de Benford.
3. Contas a receber da NSG, incluindo um programa de procedimentos de auditoria no
qual os estudantes podem usar o ACL e analisar os resultados.
4. Estoques da NSG, que exige que os estudantes preparem um programa de auditoria e
depois executem os procedimentos e analisem os resultados.

Os arquivos de dados para esses casos estão disponíveis na página do livro, em www.
cengage.com.br.

Adequação a formatos alternativos de apresentação

A sétima edição foi montada para servir a praticamente qualquer curso de serviços de audito-
ria ou garantia, com duração de um semestre, em nível de graduação. Os novos casos da Ford
e da Toyota, juntamente com o novo capítulo 18 sobre julgamentos complexos de auditoria,
seriam úteis como materiais adicionais para complementar um curso de auditoria em nível
de pós-graduação, ou um curso de fechamento em que tópicos especiais de auditoria são
integrados com outras discussões – como auditoria de valor justo integrada a exposições de
contabilidade pelo valor justo.

Suplementos
A sétima edição contém um conjunto de suplementos que ajudam os professores e estudantes
a tirar o máximo proveito do curso, disponível em www.cengage.com.br.

• Manual de soluções. Este manual, escrito pelos autores do livro, oferece precisão mais
elevada porque fornece soluções para todo o material de final de capítulo, soluções para
os casos ACL e para o caso prático Biltrite. O manual de soluções está disponível aos
professores que comprovadamente adotam a obra e pode ser acessado após um cadastro
e mediante a utilização de uma senha.
• Slides de apresentações em PowerPoint®. As aulas expositivas ficam mais dinâmicas
com esses slides de PowerPoint®, que são interessantes, visualmente estimulantes e
montados com o ritmo apropriado para o seu entendimento pelos estudantes. Os slides
são ideais como ferramentas para aulas expositivas e fornecem orientação clara para
estudo e anotação pelos estudantes. Os slides, em inglês, em PowerPoint® podem ser
baixados pelos professores que comprovadamente adotam a obra na página do livro em
nosso site (www.cengage.com.br).
• Manual do instrutor. Esse manual contém todos os recursos de que os instrutores ne-
cessitam para minimizar o tempo de preparação de aulas, ao mesmo tempo em que ma-
ximizam a eficácia do ensino. Visões gerais dos capítulos, objetivos de aprendizagem,
resumos de aulas com sugestões de ensino, e guias para equipá-los com as ferramentas
para a obtenção de resultados positivos em seus cursos. O manual do instrutor, em in-
glês, pode ser baixado por professores que comprovadamente adotam a obra na página
do livro no site da editora (www.cengage.com.br).

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 • Banco de testes em Word. Um banco de testes validado destaca as perguntas com as quais
os instrutores podem aferir eficientemente a compreensão de conteúdos pelos estudantes.
O banco de testes em Word pode ser baixado, em inglês, por professores que comprovada-
mente adotam a obra na página do livro no site da editora (www.cengage.com.br).
• Software de teste informatizado ExamViewTM. Esse programa de criação de testes de
fácil utilização contém todas as questões do banco de testes, simplificando a produção
de testes sob medida às necessidades específicas de sua turma, por meio da edição ou
criação de questões e do armazenamento de exames customizados. É uma ferramenta
ideal para testes online e está disponível, em inglês, na página do livro no site da editora
(www.cengage.com.br).
• Questões de revisão. Todos os capítulos possuem questões de revisão para auxílio do
professor e do aluno. As questões pares estão no livro ao final dos capítulos, e as ímpares
estão disponíveis na internet.

Agradecimentos
Somos gratos aos membros da equipe da Cengage Learning por sua ajuda no desenvolvi-
mento da sétima edição: Matt Filimonov, editor de aquisições; Kristen Hurd, gerente de
marketing; e Stacy Shirley, diretora artística. Também gostaríamos de destacar especialmente
as contribuições de Craig Avery, editor de desenvolvimento, que tem estado conosco desde a
primeira edição com a Cengage e sempre foi muito construtivo e apoiador de nosso trabalho
de desenvolvimento; e de Holly Henjum, gerente sênior de projeto de conteúdo, que é nova
nessa edição, mas, como Craig, tem sido extremamente útil ao garantir que o tempo gasto no
desenvolvimento de nosso conteúdo não é perdido no layout do texto. Acreditamos e espera-
mos que os leitores também pensem assim, que o texto tenha sido extremamente bem disposto
e projetado com vistas a apoiar o entendimento, o aprendizado e a aplicação pelo estudante.
Mais uma vez, somos gratos aos nossos alunos e aos professores que utilizaram as edições
anteriores e nos têm dado o seu feedback consciencioso. Também agradecemos a Bradley
Schweiger, por seus comentários perspicazes na verificação do manual de soluções.
Agradecemos especialmente àqueles que enviaram revisões e comentários durante o de-
senvolvimento da sétima edição:

William Felix, University of Arizona

James Hansen, University of Illinois, Chicago
Susan H. Ivancevich, University of North Carolina, Wilmington
Janet Jamieson, University of Dubuque
Keith Jones, George Mason University
Steven Kachelmeier, University of Texas, Austin
Ralph D. Licastro, The Pennsylvania State University
Roger D. Martin, University of Virginia
Brian W. Mayhew, University of Wisconsin, Madison
Natalia Mintchik, University of Missouri, St. Louis
Frank S. Venezia, University at Albany
Somos gratos à ACL Services, Ltd. pela permissão de distribuir seu software e tutoriais e
pela permissão de reimprimir as imagens correspondentes.

Audrey A. Gramling
Larry E. Rittenberg
Karla M. Johnstone

Prefácio | xv

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 Sumário
CAPÍTULO 1 Comitê de Organizações Patrocinadoras 25
Auditoria: Essencial para a Economia 1 Fixadores de padrões de contabilidade 26
A importância do julgamento de auditoria 1
Globalização crescente da contabilidade
e da auditoria 4
Introdução 5
Definição de auditoria 6
Auditoria: uma função especial 8
Falhas na profissão 9
Necessidade de divulgação imparcial 11
Necessidade de garantia 11
Mudanças na profissão: aumento da
exigência de responsabilidade 13
Exigência de melhor governança corporativa 14
Exigência de relatórios sobre controles internos 14
Fixação de padrões de auditoria e independência
de auditores 15
Expectativas do público em relação ao trabalho
dos auditores 16
Escopo dos serviços: outros serviços
de garantia 16
O que é garantia? 16
Exigências para o ingresso na profissão
de contador externo 19
Competência em contabilidade e auditoria 19
Conhecimento de controles internos 19
Conhecimento do negócio e de seus riscos 20
Compreensão da complexidade do sistema contábil 20
Prestadores de serviços de garantia 20
A profissão de contabilidade externa 20
A profissão de auditoria interna 22
A profissão de auditoria governamental 23
Organizações profissionais e
reguladoras 23
O Conselho de Supervisão Contábil de
Companhias Abertas 24
Comissão de Valores e Bolsas 24
O Instituto Americano de Contadores
Externos Credenciados 25
Conselho de Padrões Internacionais de
Auditoria e Garantia 25
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Conselhos estaduais de contabilidade 26
O Instituto de Auditores Internos 26
Departamento de Prestação de Contas do
Governo dos Estados Unidos 26
Sistema Judiciário 27
Todos os capítulos contêm os seguintes materiais no seu final:
Resumo
Termos importantes
Questões de revisão
Questões de múltipla escolha
Questões de discussão e pesquisa
Casos
CAPÍTULO 2
Governança Corporativa e Auditorias 33
GOVERNANÇA CORPORATIVA E AUDITORIA 34
Responsabilidades e falhas de
governança corporativa 37
A Lei Sarbanes-Oxley 40
Comunicação exigida entre a empresa e o
comitê de auditoria 44
Importância de uma boa governança
para a auditoria 45
FIXAÇÃO DE PADRÕES DE AUDITORIA 46
Princípios contábeis aceitos em geral e
princípios do iaasb 49
Princípios fundamentais dos padrões
iaasb de auditoria 53
Padrões de outros trabalhos de auditoria 54
O futuro da fixação dos padrões de auditoria 55
VISÃO GERAL DO PROCESSO DE AUDITORIA:
UM ENFOQUE BASEADO EM PADRÕES 57
Fase II: Conhecimento do cliente 57
Fases III e IV: Obtenção de evidências 59
Fase V: Fechamento da auditoria e tomada
de decisões de relato 61
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation:
Introdução e governança corporativa 67
Sumário | xvii
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CAPÍTULO 3
Arcabouços para Tomada de Decisão
de Julgamento e Ética e Padrões
Profissionais Relevantes 71
INTRODUÇÃO 72
Tomada de decisões, ética e desempenho
organizacional 72
UM ARCABOUÇO para TOMADA DE DECISÕES
profissionais 73
Um arcabouço para a tomada de decisões em geral 73
UM ARCABOUÇO DE TOMADA DE
DECISÕES COM ÉTICA 76
Aceitação da confiança do público 76
Teorias de ética 76
Um arcabouço ético 77
A LEI SARBANES-OXLEY COMO
REAÇÃO A FALHAS ÉTICAS 80
ENFOQUES DOS CÓDIGOS DE ÉTICA
PROFISSIONAL 83
Conselho internacional de ética para contadores 84
Código de conduta profissional do AICPA 84
Regras de independência da SEC e do PCAOB 91
CONSIDERAÇÕES ADICIONAIS A RESPEITO
DA INDEPENDÊNCIA DO AUDITOR 93
Principais ameaças à independência 93
Gestão das ameaças à independência 96
Papel importante dos comitês de auditoria 98
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation – Ford
motor company: Julgamentos éticos 104
CAPÍTULO 4
Risco de Auditoria, Risco Empresarial e
Planejamento da Auditoria 107
NATUREZA DO RISCO 109
GESTÃO DO RISCO DE ENVOLVIMENTO
POR MEIO DE DECISÕES DE ACEITAÇÃO
E RETENÇÃO DE CLIENTES 111
Integridade da administração 112
Independência e competência do comitê de
auditoria e do conselho de administração 113
Qualidade dos controles e processos de gestão
de risco da administração 114
Exigências regulatórias e de divulgação 114
Participação de grupos de interesses importantes 114
Existência de transações com partes relacionadas 114
Saúde financeira da organização 115
xviii | Auditoria
prefaciais_auditoria.indd 18
Resumo: clientes de auditoria de alto risco 115
Finalidade de uma carta de envolvimento 116
GESTÃO DO RISCO DE AUDITORIA 117
Materialidade 117
Entendimento do modelo de risco de auditoria 118
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA USANDO O
MODELO DE RISCO DE AUDITORIA 123
Lições aprendidas: o caso Lincoln Savings and Loan 123
Obtenção de entendimento do negócio e
de seus riscos 126
Conhecimento dos processos de gestão
e controle de risco da administração 130
Análise de risco e condução da auditoria 132
EXAME DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
PRELIMINARES: USO DE TÉCNICAS DE ANÁLISE
PARA IDENTIFICAR ÁREAS DE RISCO ELEVADO 132
Premissas subjacentes às técnicas de análise 133
Um processo de execução de procedimentos
de análise 134
Tipos de procedimentos analíticos 135
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation: Risco 148
CAPÍTULO 5
Controle Interno da Divulgação
Financeira 153
IMPORTÂNCIA DO CONTROLE INTERNO
PARA AS AUDITORIAS DE
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 155
COSO: UM ARCABOUÇO DE
CONTROLE INTERNO 155
Componentes do controle interno 156
Avaliação de risco 159
Ambiente de controle 160
Atividades de controle 165
Informação e comunicação 168
Monitoramento 168
Exemplos de atividades comuns de
controle interno 169
Atividades comuns de controle 169
Controles de ti integrados em avaliações
de controle interno 172
AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS
PELA ADMINISTRAÇÃO 178
AVALIAÇÃO DE CONTROLES INTERNOS
PELO AUDITOR 179
Conhecimento dos controles internos do cliente 179
Identificar controles a serem testados 185
11/4/2011 11:58:23
 Elaborar um plano para testar os controles
e executar o plano 185
Considerar os resultados do teste de controles 188
DOCUMENTAÇÃO DO CONHECIMENTO E DA
AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS
DE UMA ORGANIZAÇÃO PELO AUDITOR 188
RELATÓRIOS GERENCIAIS SOBRE O CONTROLE
INTERNO DA DIVULGAÇÃO FINANCEIRA 189
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation: Controle
interno da divulgação financeira 201
CAPÍTULO 6
Realização de uma
Auditoria Integrada 203
EVOLUÇÃO DOS PADRÕES DE CONDUÇÃO
DE AUDITORIAS INTEGRADAS 204
RELATÓRIOS DE AUDITORIA DO CONTROLE
INTERNO DA DIVULGAÇÃO FINANCEIRA 206
Parecer sem ressalvas sobre o controle interno
da divulgação financeira 207
Parecer desfavorável de auditoria sobre
o controle interno da divulgação financeira 208
ETAPAS DE UMA AUDITORIA INTEGRADA 208
Arcabouço de evidência de auditoria para uma
auditoria integrada 210
Implantação da auditoria integrada no processo
de elaboração do parecer de auditoria 210
EXEMPLO DE AUDITORIA INTEGRADA:
JULGAMENTO DA GRAVIDADE DE
DEFICIÊNCIAS DE CONTROLE E
IMPLICAÇÕES PARA A AUDITORIA DE
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 224
Avaliação dos controles pela administração 226
Avaliação dos controles pelo auditor 227
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation:
Realização de uma auditoria integrada 235
CAPÍTULO 7
Evidência de Auditoria:
Um Arcabouço 237
VISÃO GERAL DO MODELO DE AUDITORIA 238
MODELO DE AFIRMAÇÃO PARA AUDITORIAS DE
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 240
COLETA DE EVIDÊNCIA SUFICIENTE E
APROPRIADA 242
Suficiência 244
prefaciais_auditoria.indd 19
Confiabilidade da evidência de auditoria 244
Natureza do teste de auditoria 247
Procedimentos de auditoria 249
PROGRAMAS DE AUDITORIA E DOCUMENTAÇÃO
DE EVIDÊNCIA DE AUDITORIA 256
Desenvolvimento do programa de auditoria 256
Documentação de evidência de auditoria 257
AUDITORIA DE SALDOS DE CONTAS AFETADAS
POR ESTIMATIVAS DA ADMINISTRAÇÃO 263
Evidência utilizada na auditoria de estimativas
da administração 264
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation – Ford
Motor Company: Um arcabouço para evidência
de auditoria 271
CAPÍTULO 8
Ferramentas de Coleta de Evidência
de Auditoria 273
VISÃO GERAL DE ENFOQUES À COLETA E
AVALIAÇÃO DE EVIDÊNCIA DE AUDITORIA 274
Amostragem: um dos enfoques 274
Outros enfoques 276
Visão geral da amostragem de auditoria 277
TESTE DE EFICÁCIA DE CONTROLES E
OBEDIÊNCIA A POLÍTICAS 282
Amostragem para a estimação de atributos 282
Amostragem não estatística 293
AMOSTRAGEM PARA TESTAR INFORMAÇÕES
INCORRETAS EM SALDOS DE CONTAS 293
Considerações substantivas de amostragem 293
Amostragem não estatística 297
Amostragem de unidades monetárias (AUM) 298
USO DE SOFTWARE GENÉRICO DE
AUDITORIA PARA REALIZAR TESTES
SUBSTANTIVOS 308
Software genérico de auditoria 309
PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS COMO TESTE
SUBSTANTIVO 313
Premissas subjacentes a técnicas analíticas 313
A eficácia de procedimentos
analíticos substantivos 314
Aplicação de procedimentos analíticos
a testes substantivos 315
Procedimentos analíticos não são estimativas
feitas pelo cliente 315
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation:
Procedimentos analíticos 324
Sumário | xix
11/4/2011 11:58:23

CAPÍTULO 9
Auditoria para a Constatação de
Fraudes 325
FRAUDE E RESPONSABILIDADES DO
AUDITOR: UMA EVOLUÇÃO HISTÓRICA 327
Magnitude de fraude 327
Definição de fraude 327
Evolução da fraude e da responsabilidade
do auditor 332
Fraudes de divulgação financeira – o segundo
relatório do COSO 335
Características gerais de fraudes
de divulgação financeira 335
PADRÕES DE AUDITORIA – MAIS
RESPONSABILIDADE 337
Um enfoque pró-ativo à detecção de fraude 337
Condução da auditoria de demonstrações
financeiras – atenção à fraude 338
CONTABILIDADE FORENSE 362
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation – Ford
Motor Company: Análise de fatores de risco de fraude 371
CAPÍTULO 10
Auditoria de Receita e Contas
Relacionadas 373
INTRODUÇÃO 375
O enfoque de ciclo 375
Visão geral do ciclo de receita 376
AUDITORIA DE CONTROLES INTERNOS
E SALDOS DE CONTAS – AUDITORIA
INTEGRADA DA RECEITA 381
Etapas de uma auditoria integrada 381
EXEMPLO: UMA AUDITORIA INTEGRADA DE
VENDAS E CONTAS A RECEBER 382
Considerar o risco de informação incorreta
no ciclo de receita (etapas 1 e 2) 382
Execução de procedimentos analíticos
preliminares (etapa 3) 385
Aquisição de entendimento dos controles
internos (etapa 4) 385
Identificação de controles importantes
(etapa 5) 386
Montagem e realização de testes de controles
internos e análise dos resultados dos testes
de controles (etapas 6 e 7) 386
Realização de testes substantivos (etapa 8) 386
xx | Auditoria
prefaciais_auditoria.indd 20
EXECUÇÃO DA AUDITORIA INTEGRADA DO
CICLO DE RECEITA 388
Consideração dos riscos relacionados ao
reconhecimento de receita (etapas 1 e 2) 388
Execução de procedimentos analíticos
preliminares (etapa 3) 393
Vinculação de controles internos a afirmações
em demonstrações financeiras para a conta
de receita (etapas 4 e 5) 395
Montagem e realização de testes de controles
internos e análise dos resultados dos testes
de controles (etapas 6 e 7) 399
Realização de testes substantivos no ciclo
de receita (etapa 8) 403
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation:
Questões relacionadas ao ciclo de receita 431
CAPÍTULO 11
Auditoria do Ciclo de Compra,
Pagamento e Estoques 433
INTRODUÇÃO 435
Contas importantes e afirmações relevantes no
ciclo de compra e pagamento 435
REALIZAÇÃO DA AUDITORIA
INTEGRADA DO CICLO DE COMPRA
E PAGAMENTO 436
Considerem os riscos associados ao ciclo de
compra e pagamento (etapas 1 e 2) 438
Executar procedimentos analíticos preliminares
em busca de possíveis incorreções (etapa 3) 439
Vinculação de controles internos e afirmações
de demonstrações financeiras quanto a
contas do ciclo de compra e pagamento
(etapas 4 e 5) 440
Projetar e realizar testes de controles e analisar os
resultados de testes de controles (etapas 6 e 7) 446
Realização de testes substantivos das contas do
ciclo de compra e pagamento (etapa 8) 447
COMPLEXIDADES RELACIONADAS
A ESTOQUES E CUSTO DOS PRODUTOS
VENDIDOS 451
Riscos e controles relacionados a estoques
e custo dos produtos vendidos 452
Testes substantivos de estoques e custo dos
produtos vendidos 456
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation:
Aspectos do ciclo de compra e estoques 474
11/4/2011 11:58:23

CAPÍTULO 12
Auditoria de Caixa e Outros
Ativos Líquidos 475
INTRODUÇÃO 477
Visão geral das contas de caixa 477
Visão geral de instrumentos financeiros e
contas de títulos negociáveis 477
Afirmações relevantes de demonstrações
financeiras 479
AUDITORIA INTEGRADA DE CAIXA 479
Considerar os riscos relacionados a caixa
(etapas 1 e 2) 481
Executar procedimentos analíticos preliminares
para identificar possíveis incorreções nas
contas de caixa (etapa 3) 483
Identificar controles internos típicos sobre o
caixa (etapas 4 e 5) 484
Projetar e realizar testes de controles e analisar os
resultados de testes de controles (etapas 6 e 7) 491
Realização de testes substantivos de saldos de
caixa (etapa 8) 491
COMPLEXIDADES ASSOCIADAS À AUDITORIA
DE TÍTULOS NEGOCIÁVEIS E INSTRUMENTOS
FINANCEIROS 499
Introdução 499
Auditorias de notas promissórias mercantis 500
Auditorias de aplicações em títulos de renda
variável e renda fixa 500
Auditorias de derivativos 503
Auditorias de hedges financeiros 505
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation: Caixa e
outros ativos líquidos 516
CAPÍTULO 13
Auditoria de Ativos de Longo Prazo e
Contas Relacionadas de Despesa 517
INTRODUÇÃO 519
Contas significativas e afirmações relevantes
no ciclo de ativos de longo prazo 519
EXECUÇÃO DA AUDITORIA INTEGRADA
DE ATIVOS DE LONGO PRAZO E DESPESAS
RELACIONADAS 520
Considerar os riscos relacionados a ativos
de longo prazo (etapas 1 e 2) 521
Executar procedimentos analíticos preliminares
em busca de possíveis incorreções (etapa 3) 522
prefaciais_auditoria.indd 21
Ligar controles internos e afirmações de
demonstrações financeiras para ativos
imobilizados e despesas relacionadas
(etapas 4 e 5) 523
Montar e realizar testes de controles e
analisar os resultados de testes de controles
(etapas 6 e 7) 525
Fazer testes substantivos dos ativos de longo
prazo e das despesas relacionadas (etapa 8) 526
TÓPICOS ESPECIAIS 536
Ativos intangíveis e recursos naturais 536
Arrendamentos 538
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation:
Ativos de longo prazo e despesas relacionadas 546
CAPÍTULO 14
Auditoria de Passivos de Longo
Prazo, Patrimônio Líquido e
Transações com Entidades
Relacionadas 547
INTRODUÇÃO: RISCO EMPRESARIAL E
JULGAMENTOS SUBJETIVOS 548
PASSIVOS DE LONGO PRAZO E
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 550
Passivos de longo prazo com julgamentos
subjetivos significantivos 550
Títulos de dívida e patrimônio líquido 552
FUSÕES E AQUISIÇÕES 558
Aquisição – questões de avaliação de ativos 558
Procedimentos de auditoria para despesas de
reestruturação e impairment de goodwill 561
TRANSAÇÕES COM ENTIDADES
RELACIONADAS 567
Contabilização de transações com
entidades relacionadas 568
Transações com entidades relacionadas
e empresas pequenas 568
Enfoque de auditoria para transações com
entidades relacionadas 568
Entidades de participação variável 570
Divulgação de outras relações importantes 572
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation:
Passivos com pagamento de pensões, impairment
de goodwill, passivos com garantias e dívidas de
longo prazo 580
Sumário | xxi
11/4/2011 11:58:23

CAPÍTULO 15
Conclusão da Auditoria 581
QUALIDADE E CONCLUSÃO
DA AUDITORIA 583
Avaliação da premissa de entidade
em funcionamento 583
Avaliação das declarações da administração 588
Síntese e esclarecimento de possíveis ajustes 589
Exame de contingências 592
Exame de estimativas significativas 594
Avaliação da adequação de divulgações 596
Realização de exame analítico da auditoria e
das demonstrações financeiras 598
Exame da qualidade de um trabalho
de auditoria 599
Comunicação com a administração por
meio da carta à administração 600
Comunicação com o comitê de auditoria 600
Avaliação de eventos subsequentes 602
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation – Ford
Motor Company: Conclusão da auditoria (avaliação da
condição de entidade em funcionamento) 612
CAPÍTULO 16
Relatórios de Auditoria 613
NÍVEIS DE GARANTIA FORNECIDOS
POR AUDITORES 615
RELATÓRIOS DE AUDITORIA SOBRE
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
E CONTROLE INTERNO SOBRE A
DIVULGAÇÃO FINANCEIRA 615
Relatório sobre o controle interno da
divulgação financeira 616
EMISSÃO DE UM PARECER SOBRE AS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 618
Parecer padrão de auditoria sem ressalvas 618
Modificações do relatório padrão sem
ressalvas que não afetam o parecer 619
Modificações do relatório padrão sem
ressalvas que afetam o parecer 623
Relatórios de auditoria sobre demonstrações
comparativas 628
Resumo de modificações de relatórios de auditoria 629
OUTROS RELATÓRIOS RELACIONADOS
A INFORMAÇÕES EM DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS 629
xxii | Auditoria
prefaciais_auditoria.indd 22
Exames e compilações para companhias fechadas 629
Exames de informações financeiras parciais de
companhias abertas 636
Relatórios especiais 638
CERTIFICAÇÃO DE OUTRAS INFORMAÇÕES
FORNECIDAS PELA ADMINISTRAÇÃO 643
Exemplo de certificação: certificação de
relatórios financeiros usando xbrl 643
Procedimentos definidos de comum acordo 644
Demonstrações financeiras não históricas 645
Informações financeiras com a inclusão
de itens extraordinários 645
Certificação de cumprimento 645
Ford Motor Company e Toyota Motor Corporation:
Relatórios de auditoria 655
CAPÍTULO 17
Responsabilidade Profissional 657
O AMBIENTE LEGAL 658
Doutrinas de responsabilidade 660
Pressões de prazo e honorários 660
Auditorias encaradas como uma apólice
de seguro 661
Remuneração condicionada a resultados
para advogados 661
Ações coletivas 661
CONCEITOS LEGAIS BÁSICOS 662
Causas de ação legal 662
Partes que podem mover ações
contra auditores 663
PRECEDENTES LEGAIS: RESPONSABILIDADE
PERANTE CLIENTES E OUTROS USUÁRIOS
SOB O DIREITO COMUM E O DIREITO
ESTATUTÁRIO 664
Responsabilidade com clientes de acordo
com o direito comum – quebra de contrato 664
Responsabilidade com terceiros segundo
o direito comum 666
Responsabilidade estatutária com terceiros 668
Questões de responsabilidade de firmas
multinacionais de cpas 673
Impacto em termos de responsabilidade da
disseminação de informações financeiras
auditadas na internet 673
Responsabilidade: uma área em mudança constante 674
Síntese da responsabilidade do auditor
com terceiros 674
11/4/2011 11:58:23
 MINIMIZAÇÃO DA EXPOSIÇÃO A CONCLUSÕES A RESPEITO DE DEFICIÊNCIAS
RESPONSABILIDADES 675
Políticas para ajudar a garantir a
independência do auditor 675
Programas de controle de qualidade 676
Programas de revisão 677
Exigência de educação continuada 678
Auditoria defensiva 678
CAPÍTULO 18
Tópicos Avançados Envolvendo
Julgamentos Complexos
de Auditoria 689
JULGAMENTOS COMPLEXOS DE AUDITORIA 691
JULGAMENTOS DE MATERIALIDADE 693
Finalidade dos julgamentos de materialidade
e de padrões de referência e limiares comuns 693
Dificuldades usuais na realização de julgamentos
de materialidade 696
AVALIAÇÃO DA MATERIALIDADE DE
INCORREÇÕES 699
Agregação de incorreções e cálculo de
incorreções líquidas 699
Avaliação de incorreções não corrigidas 699
Diferenças subjetivas entre o auditor e o cliente 700
Mudanças regulatórias recentes a respeito de
julgamentos de materialidade 700
Incorreções intencionais 701
Incorreções na demonstração de fluxos de caixa
Incorreções conhecidas versus incorreções
projetadas 701
prefaciais_auditoria.indd 23
DE CONTROLE INTERNO 702
Natureza de deficiências materiais de
controle interno 702
Critérios críticos na avaliação da materialidade
de deficiências de controle interno 703
AVALIAÇÃO DA ÁREA DE AUDITORIA
INTERNA DE UM CLIENTE 706
Contraste entre auditoria interna e
auditoria externa 706
Montagem de uma área de auditoria interna 707
Avaliação da qualidade da área de auditoria
interna do cliente 708
Efeito do trabalho da auditoria interna
sobre a auditoria externa 709
AUDITORIA DE ESTIMATIVAS DE
VALOR JUSTO 710
O MODELO CONTÁBIL DE ESTIMATIVAS DE
VALOR JUSTO 711
PROBLEMAS NA AUDITORIA DE AJUSTES A VALOR
JUSTO DE MERCADO E IMPAIRMENTS 713
Estimativas de valor justo 713
Impairments 715
Julgamentos complexos de auditoria para a Ford Motor
Company e a Toyota Motor Corporation: Julgamentos
de materialidade 724
Índice remissivo 725
Índice de casos 743
Sumário | xxiii
11/4/2011 11:58:23
 Auditoria: essencial
para a economia 1
Objetivos de aprendizagem
O objetivo principal deste livro-texto é a construção de uma base para a análise de questões profissionais corren-
tes e a adaptação de enfoques de auditoria às complexidades das empresas e da economia. Por meio do estudo
deste capítulo, você será capaz de:

1. Definir o conceito de auditoria.

2. Descrever o papel da auditoria no atendimento das necessidades de divulgação financeira para a sociedade.
3. Identificar como a profissão de contador externo tem se alterado, os fatores que causaram as alterações e
como essas mudanças afetam a natureza do processo de auditoria.
4. Descrever e avaliar a exigência de relatórios sobre o controle interno da divulgação financeira externa, bem
como as exigências especiais de divulgação de companhias abertas.
5. Identificar as diferenças entre serviços de garantia, de comprovação e serviços de auditoria.
6. Descrever os requisitos para os indivíduos ingressantes na profissão de contabilidade externa.
7. Identificar os papéis dos auditores internos, externos e governamentais no aumento da confiabilidade da
informação e na melhoria dos processos em relação ao registro e à apresentação de informações (financeiras
e operacionais).
8. Verificar os principais organismos reguladores que influenciam a natureza e a qualidade dos trabalhos de
auditoria e garantia, bem como a amplitude dos serviços prestados.

Visão geral do capítulo

A importância do julgamento de auditoria
Os mercados de capitais dependem de dados precisos, confiáveis e objetivos (neutros) que
representem a natureza econômica de uma empresa e, por sua vez, propor­cionem uma base
para a avaliação do progresso na direção de atingir objetivos em longo prazo. Se o mercado
não receber dados confiáveis, os investidores sentir-se-ão inse­guros em relação ao sistema,
tomarão decisões incorretas e poderão perder muito dinheiro; em última instância, o sistema
poderá falhar. Trata-se de um processo complexo. Entretanto, a dificuldade é ainda maior.
As transações contábeis estão se tornando cada vez mais complicadas, na medida em que
as empresas envolvem-se em estruturas mais complexas, bem como em transações de difícil
mensuração. Além do mais, a complexidade só tende a crescer, como é reconhecido pela
maioria das empresas e dos reguladores, pois estamo-nos transformando em uma economia
global e a contabilidade está se deslocando na direção da harmonização global.
Como profissão, encontramo-nos em um período de mudanças em que os auditores e
contadores são chamados a fazer julgamentos profissionais que reflitam, da melhor maneira

capitulo01_auditoria.indd 1 28/3/2011 11:57:32


Ilustração 1.1: Processo de elaboração de pareceres de auditoria
I. Aferir as decisões de
aceitação e retenção
do cliente (capítulo 4).
A profissão de auditoria,
regulamentação e governança
corporativa (capítulos 1 e 2).
2 | Auditoria
capitulo01_auditoria.indd 2
possível, a economia das transações ou os níveis correntes do patrimônio. Além disso, as
empresas de auditoria demandam equipes de profissionais que sejam capazes de fazer avalia-
ções consistentes para uma ampla variedade de empresas, países e tipos de transações. Por-
tanto, o julgamento profissional e os processos utilizados para a realização de tais pareceres
são cruciais para o sucesso de qualquer empresa de auditoria. Este livro-texto visa a facilitar
o entendimento do estudante sobre as recentes transformações desta profissão e da impor-
tância do desenvolvimento de um processo de realização de julgamentos profissionais.
Ao longo deste livro, mencionaremos um arcabouço conceitual para a realização de jul-
gamentos profissionais – chamamos essa técnica de processo de elaboração de pareceres de
auditoria. Uma visão geral desse processo está na Ilustração 1.1.
II. Entender III. Obter evidência a respeito de IV. Apurar evidências V. Fechamento
o cliente controles e determinar o impacto consubstanciadas sobre da auditoria e tomada
(capítulos 2, de demonstrações financeiras sobre afirmações de decisões de
4-6 e 9). a auditoria (capítulos 5-14 e 18). de contas (capítulos divulgação
7-14 e 18). (capítulos 15 e 16).
Tomada de decisões, Responsabilidade
conduta profissional e ética profissional
(capítulo 3). (capítulo 17).
O foco deste livro está na auditoria de demonstrações financeiras, muito embora possamos
reconhecer a importância da auditoria interna e externa, que se concentram em aspectos mais
amplos de riscos, operações e governança. Ao se considerar o processo de realização de uma
auditoria, o objetivo é chegar ao Quadro V da Ilustração 1.1, em que uma decisão deve ser
expressamente tomada a respeito da autenticidade das demonstrações financeiras de uma or-
ganização. Entretanto, a tomada dessa decisão não basta para que uma empresa de auditoria
seja bem-sucedida. O auditor deve tomar uma decisão com risco muito baixo de estar errado.
Por exemplo, um parecer de auditoria em que o auditor diz que as demonstrações financeiras
estão adequadamente apresentadas quando, de fato, não o estão, geralmente levará a ações
judiciais ou procedimentos regulatórios. Para minimizar esse risco, o auditor é influenciado
por três fatores que servem de base para o processo de elaboração de um parecer de audito-
ria: (1) as normas e os padrões da profissão, (2) a conduta ética, e (3) as implicações legais.
Para minimizar riscos, o auditor deve prestar muita atenção à seleção de clientes. Os au-
ditores não são obrigados a fazer auditorias em todas as instituições; em outras palavras, é a
empresa de auditoria quem decide se prestará ou não o serviço. Portanto, a maioria delas tem
procedimentos detalhados (Quadro I) para ajudá-las a tomar decisões, para que não fiquem
associadas a clientes com administradores cuja integridade seja questionável, ou a uma insti-
tuição que poderia expor a empresa de auditoria a um risco desnecessariamente elevado (por
exemplo, falência financeira ou ações regulatórias contra o cliente). Uma vez aceito um clien-
te (ou quando a empresa de auditoria decide manter um já existente), o auditor deve passar
a entender plenamente o negócio dele (ou atualizar seu conhecimento prévio, em caso de
cliente já existente), bem como seu ramo de atividade, concorrentes e processos de gestão e
governança para determinar a probabilidade de que as contas estejam incorretas ou estima-
tivas contábeis críticas precisem ser feitas (Quadro II). O auditor também deverá adquirir
conhecimento a respeito dos processos de controle interno do cliente e obter informações
sobre atividades que possam afetar saldos de contas e estimativas (Quadro III).
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