Contabilidade

Comercial
 Material Teórico
Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos
Estoques Finais de Mercadorias

Responsável pelo Conteúdo:

Prof.a Me. Divane Alves da Silva

Revisão Técnica:
Prof.a Me. Rosana Buzian

Revisão Textual:
Prof. Esp. Natalia Mendonça Conti
a
 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado
Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais
de Mercadorias

• Conceitos e Aplicação

• Contabilização pelo Método da Conta Desdobrada

• Inventário periódico método da conta mista

· Na maioria dos casos, os estabelecimentos utilizam o chamado método

de controle de estoques periódico. Essa forma de controle ainda é
muito utilizada por empresas de pequeno porte, que não têm acesso
a sistemas informatizados e mesmo por médias e grandes empresas,
de acordo com as circunstâncias. No passado, o método periódico
era intensamente usado, praticamente a única solução na maioria das
situações, sobretudo em supermercados e lojas varejistas.
· Estudar o método de controle de estoque periódico não deve jamais ser
entendido como estudar uma “velharia”, e sim como a contabilidade
se aplica a determinadas situações. E claro, é uma ótima preparação
para estudarmos os métodos mais modernos em uso nas empresas, e
que certamente você terá contato como profissional.

Antes de iniciar a leitura deste capítulo, imagine que você é proprietário(a) de um supermercado
e pergunte-se: como eu posso controlar de forma satisfatória os estoques de mercadorias?
Lembre-se que no caso de um supermercado são centenas ou milhares de produtos.
Ora, você vai me responder: comprando um software de controle de estoques integrado com
a contabilidade! Existem dezenas de tipos e alguns são bem acessíveis, verdadeiros produtos
de prateleira assim como alimentos em um supermercado. E se procurar direito, capaz de
encontrar um app de graça na internet! Mas vamos fazer o seguinte: Além de você ter o
desafio de controlar os estoques, vamos voltar um pouco no tempo? Vamos não tão longe,
em 1960, a época de Elvis Presley, Marlon Brando, James Jean, dos Beattles!
Nesse período, trabalhando em um supermercado, você teria pouco mais do que uma caneta
e folhas de papel sulfite ou um caderno para controlar os estoques! E talvez uma calculadora
mecânica para ajudar na matemática. Coloque o seu vestido de bolinhas ou sua jaqueta
preta e vamos ver como era feito (e ainda é em alguns casos) o controle de estoque?

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 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias.

Contextualização

Figura 1
Fonte: Adaptado de iStock/Getty Images

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 Conceitos e Aplicação

O inventário periódico é bastante utilizado nas empresas de pequeno porte, devido a sua
simplicidade e a não possuir custo de manutenção. É realizado ao final de um período que
pode ser de um mês e ou até um ano. Normalmente apura-se por ocasião do encerramento do
Balanço Patrimonial. Este é aceito pela legislação do imposto de renda.

Tem como característica principal a contagem física do estoque de mercadorias, e como os

lançamentos são efetuados ao final de um determinado período, não há contabilização quando
ocorre a compra ou venda de mercadorias, ou seja, não é necessário elaborar a ficha de estoque.
A conta mercadoria é utilizada apenas para registrar o estoque final, que será o estoque inicial
do próximo período contábil.

Pela sua simplicidade, o Método periódico acaba por atender apenas a função contábil e o
fisco. Possui a desvantagem para controle gerencial.

Há duas técnicas para utilizar o método de controle de inventário periódico, basicamente,

a diferença está nas contabilidade a ser utilizada, sendo as técnicas: conta desdobrada de
mercadorias e conta mista de mercadorias.

Contabilização pelo Método da Conta Desdobrada

A contabilização efetuada pelo Método da Conta Desdobrada consiste na abertura de contas

específicas para cada operação: uma conta para registrar as compras, outra conta para registrar
as vendas e outra para registrar as mercadorias pelo seu valor de estoque inicial e final.

O sistema de inventário periódico pelo método da conta desdobrada tem três contas
específicas utilizadas, que são compras, vendas e mercadorias, sendo:
» Compras: é uma conta de resultado, cuja função é registrar todas as compras de
mercadorias realizadas pela empresa mediante o lançamento do débito. Ela é creditada
na ocasião do encerramento do exercício social, quando seu saldo é transferido para
o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
» Vendas: é uma conta de resultado (receita), cuja função é registrar todas as vendas de
mercadorias realizadas pela empresa, sejam elas realizadas à vista ou a prazo, mediante
o lançamento do crédito. Ela é debitada na ocasião do encerramento do exercício social,
quando seu saldo é transferido para o Resultado Com Mercadorias (RCM).
» Mercadorias: é uma conta patrimonial cujo saldo devedor inicial (EI) fica inalterado
durante todo o período, até que se proceda a nova contagem física (inventário) dos
estoques. Para apuração do Custo das Mercadorias Vendidas, o valor do estoque inicial
será creditado na conta mercadoria e debitado no CMV, e o valor do estoque final, apurado
no novo inventário, será debitado na conta Mercadoria e creditado no CMV.

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 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias.

Para o inventário periódico, no método de conta desdobrada de mercadorias, o Custo das

Mercadorias Vendidas (CMV) poderá ser apurado pela fórmula:
1) CMV = EI + C – EF
· CMV  é o custo da mercadoria vendida
· EI  estoque inicial
· C  representa as compras
· EF  estoque final

A apuração do RCM ou Lucro Bruto, poderá ser apurada pela fórmula:

2) RCM = V – CMV
· RCM  Resultado com Mercadorias
· V  Vendas
· CMV  Custo de Mercadorias Vendidas

Trocando Ideias
Não podemos esquecer que todas as operações financeiras ocorridas numa empresa devem
ser contabilizadas, ou seja, os registros devem ser feitos no Livro Diário e Razão, logo, a apuração
do CMV pelas fórmulas expostas, assim como o do RCM, não excluem a contabilização de tais fatos.

Registro no Livro Diário

1 - A compra de mercadorias é registrada por:
D - Compras
C - Caixa

2 - A venda de mercadorias é registrado por:

D - Caixa
C - Vendas

Exemplo 1 - exercício método conta desdobrada

A empresa comercial “Tudo por três reais” apresentou um saldo de caixa em 31/01/x1 no
valor de 250.000. Efetuar os lançamentos no Diário e no Razão, considerando que a empresa
efetuou à vista as seguintes operações:

01/02 – Estoque inicial .......................................................... 12.000

05/02 – Compra de mercadorias ........................................... 25.000
12/02 – Venda de mercadorias ...............................................29.000
17/02 – Compra de mercadorias ............................................. 9.000
25/02 – Venda de mercadorias ...............................................32.000
28/02 – O estoque final apresentado nesta data foi de............22.000

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 Vamos iniciar a resolução pelo Livro Diário das compras e vendas de mercadorias e o segundo
passo será a contabilização nos razonetes que neste exemplo representa o Livro Razão.
Diário
1 - Compra de mercadorias em 05/02/x1
D - Compras................. 25.000
C - Caixa ..................... 25.000
2 - Vendas de mercadorias em 12/02/x1
D - Caixa ...................... 29.000
C - Vendas ................... 29.000
3 - Compra de mercadorias em 17/02/x1
D - Compras................. 9.000
C - Caixa ...................... 9.000
4 - Vendas de mercadorias em 25/02/x1
D - Caixa ...................... 32.000
C - Vendas ................... 32.000
Razonetes
D Compras C D Caixa C
(1) 25.000 (SI) 250.000 25.000 (1)
(3) 9.000 (2) 29.000 9.000 (3)
(SF) 34.000 (4) 32.000
311.000 34.000
(SF) 277.000

D Vendas C
29.000 (2)
32.000 (4)
61.000 (SF)

Agora vamos encerrar as contas de resultados:

Diário
5 - Apuração do CMV , transferência do estoque inicial.
D - CMV ....................................... 12.000
C - Mercadorias (EI) ...................... 12.000
5.1 - Apuração do CMV , transferência de compras.
D - CMV ....................................... 34.000
C - Compras................................. 34.000

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5.2 - Apuração do CMV, transferência de estoque final.

D - Mercadorias (EF) .................... 22.000
C - CMV ....................................... 22.000
6 - Apuração do resultado com mercadorias, encerrar a conta de vendas.
D - Vendas ................................... 61.000
C - RCM ....................................... 61.000
6.1 - Apuração do resultado com mercadorias, encerrar a conta do CMV.
D - RCM ....................................... 24.000
C - CMV ....................................... 24.000

Razonetes do encerramento das contas de resultado

D Mercadorias C D Compras C
(EI) 12.000 12.000 (5) (SA) 34.000 34.000 (5.1)
(5.2) 22.000
34.000 12.000
(SF) 22.000
D Vendas C
(6) 61.000 61.000 (SA)
D CMV C
(5) 12.000 22.000 (5.2)
(5.1) 34.000
46.000 22.000 D RCM C
24.000 24.000 (6.1) (6.1) 24.000 61.000 (6)
37.000 (SF)

Importante
SF = saldo final
quando se coloca esses dois riscos no final do razonete,
quer dizer que o saldo do mesmo é zero.

Atenção
Não podemos esquecer que a contabilização do Razão foi representada nesta unidade pelos
razonetes, porém, independente do cliente, seja interno ou externo, devemos elaborar as de-
monstrações financeiras.

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 Após a resolução do exemplo, verificamos que o saldo final do estoque foi de $ 22.000
enquanto que o Lucro Bruto (ou receita de vendas) foi $ 37.000.
Vamos elaborar uma simples Demonstração do Resultado do Exercício, uma vez que não
temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial.
Vendas ..................... 61.000
(-) CMV .................... 24.000
(=) RCM ou LB........ 37.000

Este exercício também poderá ser resolvido de forma aritmética com as formulas apresentadas
no inicio da unidade II.

1 - CMV = EI + C – EF
CMV = EI + C – EF
CMV =12.000 + 34.000 - 22.0000
CMV = 24.000

2 - RCM = V – CMV
RCM = 61.000 – 24.000
RCM = 37.000

Exemplo 2 - exercício método conta desdobrada

Dando continuidade aos saldos anteriores: a empresa comercial “Tudo por três reais” apresenta
um saldo de caixa em 28/02/X1 no valor de 277.000. Efetuar os lançamentos do Diário e no
Razão, considerando que a empresa efetuou à vista as seguintes operações em março/x1:

01/03 – Estoque inicial ............................................................................. 22.000

06/03 – Compra de mercadorias .............................................................. 45.000
12/03 – Venda de mercadorias ................................................................. 55.000
19/03 – Compra de mercadorias .............................................................. 47.000
27/03 – Venda de mercadorias ................................................................. 65.000
31/03 – O inventário de mercadorias feito nesta data acusava o valor de 38.000

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Diário
1 - Compras de mercadorias em 06/03
D - Compras ......................................................................................45.000
C - Caixa ...........................................................................................45.000

2 - Vendas de mercadorias em 12/03

D - Caixa ...........................................................................................55.000
C - Vendas.........................................................................................55.000

3 - Compras de mercadorias em 19/03

D - Compras ......................................................................................47.000
C - Caixa ...........................................................................................47.000

4 - Vendas de mercadorias em 27/03

D - Caixa ...........................................................................................65.000
C - Vendas.........................................................................................65.000

Como efetuamos no exemplo anterior, faremos a transcrição dos lançamentos para o Razão
(ou Razonetes) e depois voltaremos ao Diário para apuração do RCM.

Razonetes

D Compras C D Caixa C
(1) 45.000 (SI) 277.000 45.000 (1)
(3) 47.000 (2) 55.000 47.000 (3)
(SF) 92.000 (4) 65.000
397.000 92.000
(SF) 305.000

D Vendas C
55.000 (2)
65.000 (4)
120.000 (SF)

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Diário
5 - Para apurar o CMV, transfere-se o SI de Mercadorias para esta conta:
D - CMV ............................................................................................22.000
C - Mercadorias (EI) ..........................................................................22.000

5.1 - Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total de Compras para esta
mesma conta :
D - CMV ............................................................................................92.000
C - Compras ......................................................................................92.000

5.2 - Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total do EF de Mercadorias

apurado para esta mesma conta:
D - Mercadorias (EF) .........................................................................38.000
C - CMV ............................................................................................38.000

6 - Para apurar o RCM, transfere-se o total de Vendas para o RCM:

D - Vendas ........................................................................................120.000
C - RCM ............................................................................................120.000

6.1 - Continuando a apuração do RCM, agora se transfere o valor apurado do CMV para
o RCM:
D - RCM ............................................................................................76.000
C - CMV ............................................................................................76.000

Razonetes

D Mercadorias C D Compras C
(EI) 22.000 22.000 (5) (SA) 92.000 92.000 (5.1)
(5.2) 38.000
60.000 22.000
(SF) 38.000
D Vendas C
(6) 120.000 120.000 (SA)
D CMV C
(5) 22.000 38.000 (5.2)
(5.1) 92.000
114.000 38.000 D RCM C
76.000 76.000 (6.1) (6.1) 76.000 120.000 (6)
44.000 (SF)

E finalmente, para este exemplo, elaboraremos uma breve Demonstração do Resultado do

Exercício, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial.

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Vendas ...................................................................................................120.000
(-) CMV ..................................................................................................76.000
(=)RCM ou LB.......................................................................................44.000

Trocando Ideias
Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) tem a finalidade de evidenciar
a composição do saldo de cada conta, porém não podemos esquecer que para os usuários das
informações contábeis, quer interno ou externo, deveremos elaborar as demonstrações financeiras.

Inventário Periódico – Método da Conta Mista

Embora pouquíssimo utilizado, o método da conta mista permite que a mercadoria ora seja
classificada no Balanço Patrimonial, ora como resultado, e sua principal característica seja uma
única conta tanto para a compra como para a venda de mercadorias.
Esta pode apresentar saldo devedor ou credor, independente do saldo da conta mercadoria/
conta mista (devedor ou credor), este não representa o RCM, pois o EF (Estoque Final) de
mercadorias não é parte integrante dessa sistemática de contabilização envolvendo operações
com mercadorias.
Quando o saldo da conta mercadoria/conta mista for credor, adicionamos a este o valor do
EF (apurado extra contabilmente) e teremos um RCM positivo.
Quando o saldo da conta mercadoria/conta mista for devedor, o resultado só será positivo se
o valor do EF (apurado extra contabilmente) for maior do que o valor desse saldo da conta mista.
A princípio pode parecer confuso, mas com o exemplo e um pouco de atenção você será
capaz de identificar a respectiva conta para a contabilização.

Contabilização pelo método de conta mista

Por utilizar uma única conta, registra-se o estoque inicial debitando a conta mercadorias. As
compras são contabilizadas a débito na conta mercadorias, e as vendas a crédito na mesma conta.

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 D Mercadorias C
Estoque Inicial Compras
Vendas (CMV)
Saldo devedor Saldo credor

A utilização de classificar a conta como Patrimonial ou resultado depende das operações que
a empresa apresentar. Para exercer a função de conta Patrimonial deverá apresentar estoques
iniciais e/ou finais.
Para resultado, a conta mista será utilizada quando além de contabilizar as compras e
vendas, também tratar das devoluções e fretes (será estudado na unidade 5).
A contabilização de conta mista para inventário periódico não fere a legislação atual. É uma
alternativa para as empresas, dependendo dos recursos que têm disponíveis, para apurar o
CMV, RCM e Estoque Final de Mercadorias.

Você Sabia ?
Esse método não tem utilização prática em nossos dias, entretanto faz parte do programa
de alguns importantes concursos públicos, entre eles, o de auditor fiscal da Receita Federal. Para
saber mais, acesse o site: <http://www.receita.federal.br>.

Exemplo sobre o método de conta mista

A empresa “Comercial e Tica”, possui um saldo no caixa de $10.300. Todas as operações
foram efetuadas à vista e apresentaram no mês de abril os seguintes valores:
Estoque Inicial ........................................................................................2.300
Compras no período ..............................................................................2.700
Vendas no período .................................................................................5.600
Estoque Final .........................................................................................1.400
Efetue as contabilizações pelo método de conta mista e calcule o CMV.

Resolução
Para iniciarmos a resolução utilizaremos a conta de
mercadorias para contabilizar o estoque inicial, as compras
e as vendas. Vamos lançar no Diário e em seguida no razão. Como visto
em exemplos
anteriores, o razão
será representado
pelos razonetes,
uma vez que nossa
intenção é mostrar
o saldo das contas.

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Diário
1 - Compra de mercadorias no período.
D - mercadoria .......................................................................................2.700
C - caixa .................................................................................................2.700

2 - Venda de mercadorias no período.

D - caixa.................................................................................................5.600
C - mercadorias ......................................................................................5.600

Razonetes

Mercadorias Caixa
(EI) 2.300 5.600 (2) (SI) 10.300 2.700 (1)
(1) 2.700 (2) 5.600
5.000 5.600 15.900 2.700
SF 13.200
600 (EF)

Assim, podemos concluir que a conta mista apresentou um saldo credor de $600.
Para calcular o RCM, vamos relembrar que devemos somar o saldo credor ao estoque final
e assim teremos:
RCM = EF + saldo credor

Resultado com Estoque

Mercadoria Final

RCM = 1.400 + 600

RCM = 2.000

Ao término do exercício social, é preciso fazer um ajuste para a contabilização do saldo final
com a finalidade de apuração da Receita com mercadorias.

Diário
D - mercadorias ......................................................................................2.000
C - RCM .................................................................................................2.000

16
Razonetes

RCM Estoque
2.000 (3) (3) 2.000 600 SA
2.000 (LB) 2.000 600
(SF) 1.400
OBSERVAÇÃO: (*) representa o saldo credor após a apuração pelo método de conta mista.

Importante
Pelo método da conta mista o CMV – custo mercadoria vendida, é calculado diretamente na DRE –
demonstração do resultado do exercício.

RCM = vendas – CMV

5.600 = 2.000 – CMV
CMV = 5.600 – 2.000
CMV = 3.600

Demonstração do Resultado do Exercício – DRE

Vendas .....................................................................................................5.600
(-) CMV ....................................................................................................3.600
(=) RCM ou LB .......................................................................................2.000

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Material Complementar

Como complemento ao conteúdo estudado na unidade 2, temos um artigo que demonstra

como é realizado o controle de estoque de produtos farmacêuticos em um hospital, um
tipo de estoque de valor muito alto, normalmente com peças muito pequenas e de difícil
acompanhamento, uma vez que está em constante movimentação de entrada e saída.

Controle Interno dos Estoques de Medicamentos nos Hospitais de Natal

Autoria: Edzana Roberta Ferreira da Cunha Vieira, Anailson Márcio Gomes, Aneide Oliveira Araújo, Anamélia C. Carvalho de Melo, Clayton
Levy Lima de Melo

Resumo
Este trabalho apresenta os resultados de um estudo exploratório realizado em hospitais
localizados na cidade de Natal, no Estado do Rio Grande do Norte, a respeito das práticas de
controle interno dos estoques de medicamentos. O ponto de partida foi uma pesquisa bibliográfica,
realizada em livros, artigos em revistas, anais de congressos, periódicos, Internet, dissertações,
teses e outros, que proporcionou o suporte teórico necessário à elaboração do instrumento
de coleta das informações necessárias na análise do segmento objeto de estudo. A pesquisa
de campo foi aplicada em quatorze dos vinte e quatro hospitais componentes da população
investigada, utilizando um questionário com quinze questões fechadas. Essa pesquisa está
limitada a uma área geográfica específica. Em todos os estabelecimentos pesquisados observou-
se a existência de controle interno para este importante item do capital circulante, demonstrando
que os gestores sabem da importância da implantação de procedimentos de controle interno aos
estoques de medicamentos. No entanto, nem sempre foi observado o cumprimento de alguns
dos princípios básicos necessários para garantir a eficácia tanto em termos operacionais quanto
da segurança e confiabilidade esperada na implementação destes sistemas.
Palavras-chave: Controle interno. Estoques. Gestão hospitalar.

Artigo completo disponível em:

https://goo.gl/vD1irw

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 Referências

ARAÚJO, I. P. S. Introdução à contabilidade. 3.ed. São Paulo: Saraiva, 2008. (e-book)

BRASIL. Regulamento do Imposto de Renda. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br>.

Acesso em 31 jan. 2014.

Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC 16 (R1) – Estoques <www.cpc.org.br>. Acesso

em 31 jan. 2014.

GRIFFIN. M. P. Contabilidade e finanças. São Paulo: Saraiva, 2012. (Série Fundamentos).

(e-book)

GUERRA, L. Contabilidade descomplicada. São Paulo: Saraiva, 2010. (e-book).

IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade Comercial: atualizado conforme lei nº 11.638/07 e

mp nº 449/08. 9.ed. São Paulo: Atlas, 2010.

MÜLLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson

Education, 2012.

REIS, A. Demonstrações contábeis. 3.ed. São Paulo: Saraiva, 2009. (e-book).

RIBEIRO, O. M. Contabilidade comercial fácil. 17. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.

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Anotações

20
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