Curso: Licenciaturas de Contabilidade e Auditoria, Gestão de Empresas e Contabilidade e Gestão Pública

Exame de Sistemas de Controlo de Gestão – 1ª Parte – 9h30

Época: ___Normal__________ Data: __2/07/2020________ Ano Letivo: ____2019/2020______
Duração: ___1h 15________Cotação: _______10 valores______

GRUPO I (6,75 valores)

A empresa Elétrica, SA, que fabrica, distribui e instala material elétrico, apresentou a seguinte DR
por funções previsional e outros dados da atividade prevista para o primeiro semestre de 2020:

Rúbricas Total (€)

I - Vendas 1.200.000
II - Custo das Vendas 602.500
III - Margem Bruta (I-II) 597.500
IV - Gastos Comerciais 350.000
V - Gastos Administrativos 90.000
VI - Gastos Financeiros 27.500
VII - Resultado A. I. (III-IV-V-VI) 130.000
Quant. Vendas (unid) 5.000
Capacidade de Produção (unid) 5.250
Margem Cont Unitária (€/unid) 110
Custo variável unitário comercial (€/unid) 30

Com base nos elementos apresentados, PRETENDE-SE que:

1) Reformule a Demonstração dos Resultados previsional evidenciando a margem de

contribuição total, em valor (550.000€) e percentagem (45,83%), e os custos fixos por
funções (produção: 102.500 € comerciais: 200.000 € outros: 117.500 €).

2) Determine quanto no máximo podem diminuir as vendas em quantidade, para que o

resultado não seja negativo (Margem Segurança em quantidade: 1.182 unid). Calcule o GAO
(4,23) e, com base neste indicador, diga qual será o novo resultado, caso as vendas fiquem
aquém em 5% (102.500€). Confirme utilizando a margem de contribuição unitária.

3) Qual o preço mínimo que deverá ser solicitado por uma encomenda específica de 500
unidades do material elétrico tipo A, sabendo que, dada a sua particularidade, o custo
unitário de produção sofrerá um aumento de 5€/unid, sendo que os custos comerciais
variáveis não são da responsabilidade da Elétrica, SA. (80.000€)

4) A empresa pondera ainda aumentar o investimento publicitário em 30.000 euros/ano,

convicta que a procura poderá aumentar 10% face ao inicialmente previsto, mas com um
aumento do custo variável unitário de 1,5%. Utilizando a metodologia dos custos e
proveitos relevantes, aconselhe a empresa sobre a decisão a tomar atendendo aos critérios
da rendibilidade e do risco. (RR: 2.263€) Calcule o novo GAO (4,289).

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5) Suponha agora que a empresa produz 3 tipos de materiais elétricos (A, B e C) e que na
operação de soldagem existem 4 máquinas especializadas, cada uma a trabalhar 40h/semana,
durante 22 semanas no 1º semestre, com tempos mortos estimados em 5%.
A procura estimada para o primeiro semestre de 2020 por tipo de material elétrico, é de
1.100, 1.400 e 3.100 unidades, respetivamente para o material tipo A, B e C.

Sabendo que o nº de unidades a produzir por uma HM são de:

Material A – 1,6 unidades – com Margem Contribuição Unitária de 100 €
Material B – 2,0 unidades – com Margem Contribuição Unitária de 90 €
Material C – 1,2 unidades – com Margem Contribuição Unitária de 110 €

Confirme a existência de restrição de recursos (HD: 3.344 Hm; HN: 3.970,8 Hm, logo existe
restrição) e determine, neste contexto, o plano de produção e vendas de cada tipo de material
elétrico que maximiza a margem de contribuição da empresa (QV: A – 1.100 unid; B – 1.400
unid.; C – 2.347 unid), calculando o seu valor para o período em análise (494.170 €).

GRUPO II (3,25 valores)

De uma análise ao processo produtivo da empresa Elétrica, SA, verifica-se que o mesmo passa por
três grandes fases: ‘Usinagem’, ‘Conformação’ e ‘Soldagem’.

Sabe-se ainda que a margem de contribuição média por unidade vendida é de 110€/unid.

Analisados os recursos afetos a cada fase, recolheu-se a seguinte informação para o ano 2020:
Usinagem Conformação Soldagem
Tipo e nº de recursos principal 12 Trabalhadores 8 Máquinas 4 Máquinas
Capacidade anual por unidade de recurso 1.750 horas/trab 1.700 horas/máq 1.620 horas/máq
Nº horas/minutos em média por Unidade 1,4 horas / Unid 1,1 horas / Unid 35 minutos/Unid

a) Determine a capacidade anual em horas e em nº de unidades para cada fase do processo

produtivo e identifique em que fase existe estrangulamento interno. (Usinagem: 15.000
unid; Conformação: 12.363 unid; Soldagem: 11.108 unid)

b) Como resultado do investimento publicitário previsto para 2020 a empresa prevê que a
procura aumente para cerca de 14.000 unid/ano, criando assim uma situação de
estrangulamentos internos. Desta forma, a empresa reuniu os responsáveis de cada fase
assim como a área comercial, com o objetivo de estudarem algumas hipóteses que possam
eliminar esses estrangulamentos. Nessa reunião foram ponderadas as seguintes soluções
que podem ser complementares:
b1) O responsável da fase de ‘Soldagem’, começou por sugerir a aquisição de uma nova
funcionalidade a introduzir nos equipamentos já existentes o que permitirá baixar o
tempo necessário para produção de uma unidade para 0,45 horas, aumentando, no
entanto, o custo variável unitário em 4,5€/unid. O custo anual deste investimento
estima-se em 40.000€ de custos fixos. (Aumento da Qv: 1.255 unid; RR: 42.416,5 €)
b2) Posteriormente o responsável da fase de ‘Conformação’, sugeriu a compra de uma
nova máquina mais moderna com a mesma capacidade horária, mas que permite
conformar 1 unidade por hora. O custo anual deste investimento estima-se em
150.000€ de custos fixos. (Aumento da QV: 1.637 unid; RR: 22.703,4 €)

Com base nos elementos disponibilizados, diga, justificando, qual deverá ser a decisão final,
atendendo apenas ao critério financeiro.
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Curso: Licenciaturas de Contabilidade e Auditoria, Gestão de Empresas e Contabilidade e Gestão Pública
Exame de Sistemas de Controlo de Gestão – 2ª Parte – 11h15m
Época: ___Normal__________ Data: ___2/07/2020________ Ano Letivo: ____2019/2020______
Duração: ___1h 15________Cotação: _______10 valores______

GRUPO III (8,0 valores)

Ainda relativamente à Elétrica, SA, sabe-se que é uma empresa que fabrica, distribui e instala
material elétrico no mercado nacional, comercializando também para o norte de Inglaterra, o
material elétrico que produz. Atualmente a Administração está apreensiva com a evolução dos
resultados no ano de 2020, pelo que solicitou ao seu departamento de Controlo de Gestão (DCG)
que recolhesse informação e elaborasse uma conta de exploração por cada uma das suas duas
áreas de negócio (Iluminação e Instalações Elétricas) por forma a determinar os respetivos
desempenhos, sabendo que cada uma está sob a responsabilidade de um Diretor com autonomia
de gestão.

Desta forma, o DCG recolheu a seguinte informação operacional relativa ao período de janeiro a
maio de 2020, bem como outra informação que a seguir se apresenta:

Rúbricas Iluminação Instalações

Quantidades de Vendas (nº unid) 1.600 1.400
Preço de venda (€) 200 € 300 €
Margem Bruta (% do custo das vendas) 40% 50%

Comissões de venda (%) 5% 5%

Outros custos variáveis comerciais (€/unid) 3 €/unid 1,5 €/unid
Gastos com o pessoal (€) 40.000 € 50.000 €
Outros gastos fixos (exceto depreciações) (€) 12.500 € 13.000 €
Gastos da Sede (*) (repartidos com base nas vendas) 46.785 € 53.215 €
(*) Inclui as depreciações
Ciclo de Exploração:
PMRecebimentos 50 dias 60 dias
PMStocks 90 dias 75 dias

Sabe-se que no plano de atividades para o ano de 2020 tinham sido previstos custos financeiros de
27.500€, o que corresponde a uma taxa de juro média de 7%, sendo que a rentabilidade
pretendida pelos acionistas ronda os 10% dos capitais médios investidos.

Sabe-se também que os responsáveis das áreas se tinham comprometido nos seus planos de
atividades em não exceder um ‘stock’ médio de 60 dias. O crédito de fornecedores, negociado
pelo responsável das compras, função que está centralizada na sede, é de 30 dias das compras
(iguais ao custo das vendas), sendo igual ao inicialmente previsto. Por sua vez, o crédito negociado
com os clientes deveria ser (de acordo com os planos de atividades) de 45 dias.

Conhecem-se ainda os seguintes elementos relativos a ativos fixos tangíveis, não tendo sido
efetuado, nem previsto, qualquer investimento ou desinvestimento no ano de 2020:

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 Iluminação Instalações Sede
Ativos Fixos Líquidos a 1/1/2020 (€) 370.000 350.000 300.000
Taxa de depreciação média (12,5%)
A. Fixos Líq previstos a 31/12/2020 (€) 280.000 250.000 150.000

PRETENDE-SE:
a) Qual a taxa de custo de capital que recomendava para a Elétrica, SA no exercício de 2020,
tendo em conta os elementos e informações apresentadas anteriormente e que tinham sido
previstas vendas de 800.000 euros para o período em análise, com uma margem média de 50%
(s/ o preço de custo), assim como dívidas médias do Estado ao longo do ano no valor de
25.000€. Sabe-se que o saldo de clientes da empresa a 1/1/2020 era de 170.000€. (T%= 9,01%,
com AELm = 1.186.667€)

b) Elabore uma demonstração dos resultados para o período em análise de forma a avaliar o
desempenho das duas áreas de negócios e da empresa, evidenciando e justificando os
indicadores que considere adequados ao tipo de centro de responsabilidade. (MCR
(Iluminação) = -41.703€; MCR (Instalações) = -11.679€; MCR (Sede) = -53.756€ e RAI Empresa=
-107.138€)

c) Admita que a área de Instalações pode adquirir os materiais que utiliza na sua atividade, quer
no exterior, quer internamente à área de Iluminação. Determine o preço de transferência
interna a praticar, tendo por base a metodologia baseada no preço de mercado (concorrencial)
ajustado, sabendo ainda que se a área de Instalações adquirir os materiais internamente pode
reduzir os ‘stocks’ dos atuais 75 dias para 30 dias e poupar gastos variáveis suportados com a
compra ao exterior de 2,0€/unid. Quanto à área de Iluminação poderá igualmente diminuir o
seu nível de ‘stock’ para 70 dias, para além de deixar de suportar os gastos variáveis
resultantes da venda ao exterior. (PTI = 192,77€, com preço de indiferença da vendedora
(Iluminação) de 183,78€ e da compradora (Instalações) de 201,75€)

GRUPO IV (2,0 valores)

Suponha agora que as vendas ao exterior da área de Iluminação resultam de vendas no
mercado nacional, mas também de exportações para Liverpool, uma cidade do norte de
Inglaterra.

No quadro seguinte encontram-se os dados reais e previsionais para o período de janeiro a

maio de 2020, relativos às vendas para exportação.
Quantidade Quota Quantidade
Preço médio
Mercado Mercado Venda Bónus (%) Taxa de câmbio
unitário (libras)
Global (Nº unid) (%) (Nº unid)
Real 2% 500 220,0 4% 0,8 libras/€

Orçamento 15.000 2,5% 210,0 5% 0,85 libras/€

PRETENDE-SE QUE:
Apure o desvio global de vendas (43.985,3€) e proceda à sua decomposição por causa, com a
determinação dos respetivos valores. (R: Desvio Mercado de 58.676,47€; D. Quota Mercado
de -29.338,24€; D. Eficiência de 1.235,29€; D. Preço de 5.647,06€; D. Tx câmbio de -
7.764,71€) Separe os desvios resultantes de causas exógenas e de causas endógenas,
apurando os respetivos montantes. Desvio Causas Endógenas (Q.M; Eficiência e Preço) de -
22.455,88€), Desvio Causas Exógenas (Mercado e Tx de câmbio de 66.441,18€)
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