2ov2016 BHO recita Federal Sistema Normas - Receta Federal Normas - Sistema Gestao da Informacao Visio Anotada PARECER NORMATIVO COSIT N° 9, DE 04 DE SETEMBRO DE 2014 (Publicado(a) no DOU de 05/09/2014, sega 1, pag. 17) Relatério Imposto sobre a Renda das Pessoas Juridicas -IRPJ. PESSOAS JURIDICAS. ATIVIDADES _IMOBILIARIAS. PERMUTA DE IMOVEIS. RECEITA BRUTA. LUCRO PRESUMIDO. Na operagdo de permuta de iméveis com ou sem recebimento de tora, realizada por pessoa juridica que apura o imposto sobre a renda com base no lucro presumido, dedicada a atividades imobilidrias relativas a loteamento de terrenos, incorporagao imobiliéria, construcao de prédios destinados venda, bem como a venda de iméveis constuidos ou adquirdos para a revenda, constituem receita bruta tanto o valor do imével recebido em permuta quanto o montante recebido a titulo de torna A roferida receita bruta tributa-se segundo o regime de competéncia ou de caixa, observada a escrituragao do livro Caixa no caso deste ltimo. © valor do imével recebido constitui receita bruta indistintamente se trata-se de permuta tendo por objeto unidades imobilidrias prontas ou unidades imobiliérias construir, © valor do imével recebido constitui receita bruta inclusive em relagao as operagdes de compra e venda de terreno seguidas de confissao de divida © promessa de dagao em pagamento, de unidade imobiliéria construida ou a constuir. Considera-se como o valor do imével recebido em permuta, seja unidade pronta ou a constuir, o valor deste conforme discriminado no instrumento representative da operacio de Permuta ou compra e venda de iméveis. Lei n° 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 14; Lei n® 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cédigo Civil, art. 533; RIR/1999, arts, 224, 518 © 519; IN SRF n° 104, de 24 de agosto de 1988. (Vide Despacho RFB n° sn, de 04 de setembro de 2014) Cuida-se do tratamento tributario da permuta de iméveis por parte das pessoas juridicas que exergam atividades imobilidrias e apuram o imposto sobre a renda com base no lucro presumido. Fundamentos 2, Retrospectivamente, as pessoas juridicas que exploram atividades imobiliérias relativas a loteamento de terrenos, incorporagao imobilidria, construgao de prédios destinados a venda, bem Intpdinormas.recetafazenda gov rll u2consultaimrimi. action visa0-anekadoSidAto=55899 12ov2016 Sistema Normas - Receta Federal como a venda de iméveis construfdos ou adquiridos para a revenda, estavam obrigadas ao lucro real. 3, Entretanto, com a efeméride do art. 14 da Lei n® 9.718, de 27 de novembro de 1998, as pessoas juridicas que explorem atividades imobilidrias relativas a loteamento de terrenos, incorporagao imobilidria, construgao de prédios destinados & venda, bem como a venda de iméveis construidos ou adquiridos para a revenda, podem optar pelo |ucro presumido, E a IN SRF n° 25, de 25, de fevereito de 1999, veio disciplinar que as pessoas jurfdicas que exergam as referidas atividades no poderdo optar pelo lucro presumido enquanto no concluidas as operagées imobilidrias para as ‘quais haja registro de custo orgado. 4, No caso da comercializagéo de iméveis envolvendo a permuta de iméveis, a Instrucao Normativa SRF n° 107, de 1988, veio disciplinar a matéria, e seu alcance é delimitado ao regime de apuragao do lucro real logo em seu preaémbulo, o qual dispée, in verbis: “Dispde sobre os procedimentos a serem adotados na determinagao do lucro real das pessoas juridicas e do lucro imobilidrio das pessoas fisicas, nas permutas de bens iméveis.” 5. Cabe consignar que nao ha diividas quanto ao fato de que as operagdes de permuta, de acordo com o art. 533 da Lei n° 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cédigo Civil), a seguir transerito, esto adstritas As mesmas disposigdes relativas & compra e venda. A permuta de iméveis, portanto, da mesma forma que a compra e venda, esta sujeita, em principio, a incidéncia do imposto de renda, tanto no caso de alienante pessoa fisica quanto no de alienante pessoa juridica. Por conseguinte, esté sujella também & incidéncia da Contribuigae Social sobre 0 Lucro Liquido (CSL), no caso de ser 0 alienante pessoa juridica “Art. 533, Aplicam-se a troca as disposigdes referentes a compra e venda, com as seguintes modificagdes: |= salvo disposigao em contrario, cada um dos contratantes pagaré por metade as despesas com 0 instrumento da troca; Il = @ anulavel a troca de valores desiguais entre ascendentes e descendentes, sem consentimento dos outros descendentes e do cénjuge do alienante. 6. Conforme o art. 518 do RIR/1999 (Decreto n° 3,000, de 26 de marco de 1999), a base de céloulo do IRPJ no regime de apuragao pelo lucro presumido é determinada através de percentual aplicado sobre a receita bruta. E a definicao de receita bruta para este regime, a teor do que disp5e 0 art. 519 do RIR/1999, & dada pelo mesmo dispositivo definidor referente @ apuragao anual do IRPJ com pagamento mensal por estimativa, ou seja, 0 art. 224 do RIR/1999, abaixo transcrito: “Ait.224, A receita bruta das vendas e servigos compreende o produto da venda de bens nas operagdes de conta propria, o prego dos servigos prestados e o resultado auferido nas operages de conta alheia (Lei n? 8.981, de 1996, art. 31). Parégrafo unico. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulatives cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais 0 vendedor dos bens ou o prestador dos servigos seja mero depositario (Lei n? 8.981, de 1995, art. 31, pardgrafo inico).” 7. Se a permuta se equipara a compra e venda e se a receita bruta compreende 0 produto da venda nas operagées de conta propria, claro esta que 0 valor do imével que a pessoa juridica que explora atividades imobiliérias recebe em permuta compée sua receita bruta e, por conseguinte, a apuragdo da base de calculo do IRPJ, da CSL, do PIS e da COFINS. 8, Além disso, o item 2.1.1 da IN SRF n® 107, de 1988, nao permite concluir que nas operacées de permuta sem toma resta descaracterizado o valor do imével recebido como receita. Confira-se seu teor: “No caso de permuta sem pagamento de toma as permutantes nao terdo resultado a apurar, uma vez que cada pessoa juridica atribuira ao bem que receber 0 mesmo valor contabil do bem baixado em sua escrituragao.” Intpdinormas.recetafazenda gov rll u2consultaimrimi. action visa0-anekadoSidAto=558992ov2016 Sistema Normas - Receta Federal 9, Pela ratio legis da norma complementar, ndo ha resultado a tributar no lucro real porque o valor contabil do imével que entra ¢ igual ao valor do imével que sai, fazendo com que os langamentos, venham a se anular em termos de resultado. Dai a razéo do tratamento dado @ permuta sem pagamento de toma no ambito da apuragao do IRPJ pelo lucro real. Mas ha, sim, receita e, havendo receita, haverd repercusso no caso da apurago da base de célculo do IRPJ pelo lucro presumido, Isso porque neste regime o custo do imével entregue na permuta ndo ird afetar a base de céloulo, de forma a tomar neutro o resultado. 10. Em todas as situagées reguladas pela IN SRF n° 107, de 1988, ocorre a apuragao de lucro na forma de receita menos custo. E, como & consabido, essa apuracdo nada tem a ver com 0 lucro presumido, regime em que o luero € obtido por presun¢do legal, a partir de percentual pré-definido pela lei a ser aplicado sobre a receita bruta, sem uma verificagao efetiva de sua ocorréncia. 11, Nao se pode, portanto, aplicar uma norma que disciplina a forma de apuragao do lucro real em operagdes de permuta de iméveis a determinagao do lucro presumido, O lucro real é a regra judiciosa de apuragdo ¢ tributagao do lucro. O lucro presumido, outrossim, é opcional, tem por base a receita bruta do contribuinte, esteio da mensuragao de sua capacidade contributiva, ainda que estimada, neste caso, estando af envolvido todo 0 produto das vendas efetuadas pela pessoa juridica que se dedique a atividades imobilidrias, mesmo que com parte do respectivo pagamento sendo efetuado com base em operagdes de permuta. Ao optar livremente pelo regime do lucro presumido, 0 contribuinte escolhe apurar 0 lucro para fins tributarios de forma indireta, presuntiva, nao cabendo Portanto apurar o lucro de forma direta, real, apenas para determinado(s) tipo(s) de operagéi. 12. A conclusao quanto ao panorama em vigor é que as pessoas juridicas tributadas pelo regime do lucro presumido que explorem atividades imobiliérias relativas a loteamento de terrenos, incorporagao imobilidria, construgao de prédios destinados & venda, bem como a venda de iméveis construidos ou adquiridos para a revenda nao se aplicam os conceitos do custo orgado (aplicavel as vendas contratadas antes de completado o empreendimento), bem como o de reconhecimento do lucro bruto, nas contas de resultado de cada periodo de apuracao, proporcionalmente @ receita da venda recebida (no caso das vendas a prazo ou em prestagées, com pagamento apés o término do perfode- base da venda). Estando claro também que o valor do imével recebido em permuta compée a receita bruta e, por conseguinte, a apuracao da base de calculo do IRPJ, da CSLL, do PIS e do COFINS. 12.1. Ressalte-se que, nos termos dos regramentos existentes para a apurago do lucro presumido, o valor do imével recebido em permuta compée a receita bruta e tributase segundo o regime de competéncia (i.e., no periodo de apuragao da celebracao da permuta) ou de caixa (no periodo de apuragao do recebimento do imével dado em permuta), & opcao do contribuinte, observada 2 escrituragao do livro Caixa no caso deste titimo, consoante a IN SRF n? 104, de 24 de agosto de 1988. Conclusao 13. A vista do exposto, pode-se sintetizar que: 13.1. Na operagao de permuta de iméveis com ou sem recebimento de toma, realizada por pessoa juridica que apura 0 imposto sobre a renda com base no luoro presumido, dedicada a atividades imobiliérias relativas a loteamento de terrenos, incorporacéo imobilidria, construgao de prédios destinados & venda, bem como a venda de iméveis construidos ou adquiridos para a revenda, constituem receita bruta tanto 0 valor do imével recebido em permuta quanto o montante recebido a titulo de tora. 13.2. A referida receita bruta tributa-se segundo 0 regime de competéncia ou de caixa, observada a escrituragdo do livro Caixa no caso deste ultimo. 13.3. O disposto no item 13.1 aplica-se indistintamente tanto no caso de permuta tendo por objeto unidades imobiliérias prontas quanto no caso de unidades imobiliérias a construir. 13.4, O disposto no item 13.1 aplica-se inclusive em relagao as operagdes de compra e venda de terreno seguidas de confissdo de divida e promessa de dagao em pagamento, de unidade Intpdinormas.recetafazenda gov rll u2consultaimrimi. action visa0-anekadoSidAto=558992riov2018 Sistema Normas - Receita Federal imobiliéria construfda ou a construir. 13.5, Considera-se como valor do imével recebido em permuta, seja unidade pronta ou a construir, 0 valor deste conforme discriminado no instrument representativo da operacao de permuta ‘ou compra e venda de iméveis. A consideragao superior. ALEXANDRE SERRA BARRETO Auditor Fiscal da RFB De acordo, A consideragao da Coordenadora da Cotir. FABIO CEMBRANEL Auditor Fiscal da RFB Chefe da Dirpj De acordo, A consideragao do Coordenador-Geral da Cosit. CLAUDIA LUCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA Auditor Fiscal da RFB Coordenadora da Cotir De acordo. Encaminhe-se ao Subsecretario de Tributagéo e Contencioso da Receita Federal do Brasil, para aprovagao. FERNANDO MOMBELLI Auditor Fiscal da RFB Coordenador-Geral de Tributagao Aprovo, Encaminhe-se ao Secretario da Receita Federal do Brasil, para aprovagao, PAULO RICARDO DE SOUZA CARDOSO Auditor Fiscal da RFB ‘Subsecretario de Tributagao e Contencioso “Este texto ndo substitul o publicado offciaimente. Intpdinormas.recetafazenda gov rll u2consultaimrimi. action visa0-anekadoSidAto=55899