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Prof.
Arthur Lima
Nome do curso Aula 00
Aula 10 – Demonstrações
Contábeis. Demonstração do
Resultado do Exercício (DRE).
Contabilidade Geral para Agente de
Fiscalização do TCM SP
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Prof. Igor Cintra
Prof. Igor Cintra
Contabilidade Geral para Agente de Fiscalização do TCM SP Aula 10
Sumário
AULA 10 ....................................................................................................................................................2
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................................................................................3
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO .................................................................................. 13
RECEITA BRUTA ................................................................................................................................................... 15

DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA .............................................................................................................................. 16
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS OU DOS SERVIÇOS PRESTADOS.......................................................................... 23
DESPESAS COM VENDAS ....................................................................................................................................... 31
DESPESAS ADMINISTRATIVAS................................................................................................................................. 31
OUTRAS DESPESAS/RECEITAS OPERACIONAIS .......................................................................................................... 32
RESULTADO FINANCEIRO....................................................................................................................................... 33
OUTRAS DESPESAS/RECEITAS ................................................................................................................................ 34
IMPOSTO DE RENDA ............................................................................................................................................. 39
PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS.............................................................................................................44
BASE DE CÁLCULO DAS PARTICIPAÇÕES ................................................................................................................... 45
QUESTÕES DE PROVA COMENTADAS ..................................................................................................... 52
LISTA DE QUESTÕES............................................................................................................................... 92
GABARITO ............................................................................................................................................ 113
RESUMO DIRECIONADO ....................................................................................................................... 114
Prof. Igor Cintra
Aula 10
E aí pessoal, como foram os estudos da semana passada?
Fique muito atento às questões a respeito a respeito do Patrimônio Líquido e suas Reservas. Além disso, o
cálculo e contabilização de dividendos são muito cobrados em provas de concursos!
Na aula de hoje vamos continuar a estudar as Demonstrações Contábeis obrigatórias da Lei n° 6.404/76, mais
especificamente a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), que é muito cobrada em provas de
Contabilidade Geral.
Qualquer dúvida estou à disposição no fórum do site.
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
As demonstrações contábeis são uma representação estruturada da posição patrimonial e financeira e do
desempenho da entidade. O objetivo das demonstrações contábeis é o de proporcionar informação acerca
da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um
grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. As demonstrações
contábeis também objetivam apresentar os resultados da atuação da administração, em face de seus deveres
e responsabilidades na gestão diligente dos recursos que lhe foram confiados. Para satisfazer a esse objetivo,
as demonstrações contábeis proporcionam informação da entidade acerca do seguinte:
a) ativos;
b) passivos;
c) patrimônio líquido;
d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
e) alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles; e
f) fluxos de caixa.
Essas informações, juntamente com outras informações constantes das notas explicativas, ajudam os
usuários das demonstrações contábeis a prever os futuros fluxos de caixa da entidade e, em particular, a
época e o grau de certeza de sua geração.
Isso já caiu em prova!
(IBFC – Analista – EBSERH – 2017) As demonstrações contábeis são uma representação estruturada da
posição patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das demonstrações contábeis
é o de proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos
de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de
decisões econômicas. As demonstrações contábeis também objetivam apresentar os resultados da
atuação da administração, em face de seus deveres e responsabilidades na gestão diligente dos recursos
que lhe foram confiados (CPC 26 R1). Para satisfazer a esse objetivo, as demonstrações contábeis
proporcionam informação da entidade acerca do seguinte:
I. Ativos.
II. Passivos.
III. Patrimônio Líquido.
IV. Receitas e Despesas, incluindo Ganhos e Perdas.
V. Alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles.
VI. Fluxos de Caixa.
VII. Notas Explicativas.
Assinale a alternativa correta:
a) Estão corretas I, II, III, IV, V, VI e VII

b) Estão corretas I, II, III, IV, V, VI apenas
c) Estão corretas I, II, III, V, VI e VII apenas
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d) Estão corretas I, II, III, V e VI apenas
e) Estão corretas a I, II, III, IV e VI apenas

RESOLUÇÃO:
As demonstrações contábeis também objetivam apresentar os resultados da atuação da administração, em

face de seus deveres e responsabilidades na gestão diligente dos recursos que lhe foram confiados. Para
satisfazer a esse objetivo, as demonstrações contábeis proporcionam informação da entidade acerca do
seguinte:
a) ativos;
b) passivos;
c) patrimônio líquido;
d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
e) alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles; e
f) fluxos de caixa.
Com isso, correta a alternativa B.

GABARITO: B
O artigo 176 da Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76), que despenca em prova, dispõe que:
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da
companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do
patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:
I - balanço patrimonial;
II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício; e
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.
§ 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das
demonstrações do exercício anterior.
§ 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser
agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo
de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes".
§ 3º As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da
administração, no pressuposto de sua aprovação pela assembleia-geral.
§ 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou
demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício.
§ 5º As notas explicativas devem:
I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas
contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos;
II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas
em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras;
III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas
necessárias para uma apresentação adequada; e
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IV – indicar:
a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos de
depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para
atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, parágrafo único);
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações;
d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo;
f) o número, espécies e classes das ações do capital social;
g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício;
h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1°); e
i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito
relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia.
§ 6º A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois
milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa.
§ 7º A Comissão de Valores Mobiliários poderá, a seu critério, disciplinar de forma diversa o registro de que
trata o § 3° deste artigo.
Pessoal, este artigo é muito importante para sua prova! Eu quero discutir alguns aspectos que julgo
fundamentais para sua prova!
Demonstrações Contábeis Obrigatórias
De acordo com o artigo 176 da Lei n° 6.404/76, combinado com seu § 6°, conclui-se que são demonstrações
contábeis obrigatórias:
CIA. FECHADA CIA. FECHADA

CIA. ABERTA
(PL < R$ 2 milhões) (PL ≥ R$ 2 milhões)
BP BP BP
DLPA DLPA DLPA
DRE DRE DRE
DFC DFC
DVA
Também é importante memorizar as disposições do § 2° do artigo 176 da Lei n° 6.404/76.
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CONTAS PODERÃO SER

SEMELHANTES AGRUPADAS
PEQUENOS PODERÃO SER desde que não ultrapassem 10% do

SALDOS AGREGADOS valor do respectivo grupo de contas
"diversas contas"
DESIGNAÇÕES
É VEDADA
GENÉRICAS
"contas-correntes"
Vamos verificar algumas questões de prova!
(CESPE – Auditor – CAGE/RS – 2018) Assinale a opção correspondente a preceito legal aplicável às
demonstrações contábeis elaboradas por sociedade anônima.
a) As contas de natureza semelhante que apresentem pequenos saldos devem ser agrupadas em contas de
designações genéricas.
b) A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados indicará o montante do lucro por ação do capital social.
c) A duração do exercício social não pode ser inferior a um ano.
d) Eventos subsequentes à data de encerramento do exercício social serão evidenciados em notas explicativas
sempre que tragam, ou venham a trazer, impactos relevantes na situação financeira e no resultado futuro da
empresa.
e) É vedado às companhias fechadas utilizar-se das normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários
(CVM) para fins de elaboração de suas demonstrações contábeis.
RESOLUÇÃO:
Vamos analisar as alternativas apresentadas.
a) Incorreta. Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão
ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do
respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou
"contas-correntes".
b) Incorreta. É a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) quem evidencia o lucro ou prejuízo líquido do
exercício e o seu montante por ação do capital social.
c) Incorreta. O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto. No
entanto, na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter
duração diversa.
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d) Correta. As notas explicativas devem indicar os eventos subsequentes à data de encerramento do

exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros
da companhia.
e) Incorreta. As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações
financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as companhias abertas.
GABARITO: D
(CESPE – Auditor – TCE/BA – 2018) Conforme alteração introduzida na Lei n.º 6.404/1976 pela Lei n.º
11.638/2007, determinada demonstração contábil passou a ser optativa para as companhias abertas. A
referida demonstração contábil é o(a)
a) balanço patrimonial.
b) demonstração de resultado do exercício.
c) demonstração dos fluxos de caixa.
d) demonstração de origens e aplicações de recursos.
e) demonstração do valor adicionado.

RESOLUÇÃO:
A redação original da Lei n° 6.404/76 previa a Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR).
Após a edição da Lei n° 11.638/07 tal demonstrativo passou a não ser mais obrigatório e em seu lugar entrou a
Demonstração dos Fluxos de caixa (DFC).
companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio
da companhia e as mutações ocorridas no exercício:
IV - demonstração das origens e aplicações de recursos.
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007)
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638, de 2007)
Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(IBFC – Contador – Divinópolis/MG – 2018) Conforme Lei nº 6.404/76 compilada com suas atualizações, as
companhias abertas devem elaborar ao final de cada exercício social, um conjunto de demonstrações
financeiras. Analise os itens a seguir e verifique quais demonstrações fazem parte deste conjunto.
I. Balanço Patrimonial.
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II. Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados.

III. Demonstração do resultado do exercício.
IV. Demonstração do resultado do período abrangente.
V. Demonstração dos fluxos de caixa.
VI. Demonstração do Valor Adicionado.
Assinale a alternativa correta:
a) III, IV e VI apenas
b) I, II, III e V apenas
c) I, II, III, V e VI apenas
d) II, III, IV, V e VI apenas
RESOLUÇÃO:
Segundo a Lei n° 6.404/76 são demonstrações contábeis obrigatórias:
I – balanço patrimonial;
II – demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III – demonstração do resultado do exercício; e

GABARITO: C
Notas Explicativas
Segundo os §§ 4º e 5° do art. 176 da Lei n° 6.404/76 as demonstrações serão complementadas por notas
explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da
situação patrimonial e dos resultados do exercício.
As notas explicativas devem:
II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam
apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras;
III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e
consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e
IV – indicar:
a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos
cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou
riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo;
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i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter,
efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia.
Perceba, portanto, que as Notas Explicativas detalham as informações que estão objetivamente
apresentadas nas Demonstrações Contábeis. Por exemplo, no Balanço Patrimonial pode existir uma
Provisão constituída no valor de R$ 150.000. Esta é uma informação objetiva! Quem vai explicar a que se
refere tal provisão, como foi calculado o valor constituído entre outras coisas? São as notas explicativas!
Quando há uma despesa de depreciação na Demonstração do Resultado do Exercício não sabemos como tal
valor foi calculado (qual foi o método de depreciação utilizado, qual foi a vida útil, o valor residual etc). Quem
explica tais detalhes? São as notas explicativas...
Enfim, vamos verificar como estes conceitos podem ser cobrados em sua prova!
(FUMARC – Técnico – CEMIG – 2018) Nos termos do § 5º, do art. 176, da Lei nº 6.404/76, as notas
explicativas devem, dentre outros, indicar, EXCETO:
a) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito
b) os investimentos em outras sociedades, mesmo que irrelevantes, bem como o aumento de valor de
elementos do ativo resultante de novas avaliações e aquisições.
c) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes.
d) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos de
atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo.
RESOLUÇÃO:
As notas explicativas devem indicar:
a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos
de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos
ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo;
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Com isso, incorreta a alternativa B.

GABARITO: B
(FUMARC – Analista – CEMIG – 2018) De acordo com a Lei nº 6.404/76 e suas alterações, em relação ao
conteúdo das Notas Explicativas, observe as afirmativas a seguir.
I. As Notas Explicativas não poderão evidenciar as políticas contábeis da empresa, quando estas já
tiverem sido apresentadas no Relatório da Administração.
II. As Notas Explicativas devem apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações
financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos
significativos.
III. As Notas Explicativas devem apresentar informações adicionais não indicadas nas próprias
demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada.
Estão CORRETAS as afirmativas:

a) I e II, apenas.
b) I e III, apenas.
c) II e III, apenas.
d) I, II e III.
RESOLUÇÃO:
necessárias para uma apresentação adequada.
GABARITO: C
(NUCEPE – Perito –PC/PI – 2018) Segundo o Art. 176 § 4º da Lei nº 6.404/76 as demonstrações serão
complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis
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necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. De acordo com o §
5º da Lei nº 6.404/76, as notas explicativas devem:
a) divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que estejam apresentadas em
outra parte das demonstrações financeiras.
b) indicar os investimentos em outras sociedades, mesmo quando irrelevantes.
c) indicar a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a curto prazo.
d) apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas
contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos.
e) indicar os ajustes de exercícios futuros.

RESOLUÇÃO:

IV – indicar:
Com isso, correta a alternativa D.

GABARITO: D
(FUNDATEC – Analista – BRDE – 2017) De acordo com a Lei nº 6.404/1976, as notas explicativas devem
indicar, entre outros:
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I. Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente dos estoques e dos
cálculos de depreciação.
II. O aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações.
III. Os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes.
IV. Todos os investimentos em outras sociedades.
V. A taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo.
VI. Os critérios utilizados para elaboração e publicação das demonstrações de fluxos de caixa.
VII. As transferências para reservas, os dividendos e a parcela dos lucros incorporada ao capital.
Quais estão corretas?

a) Apenas IV, V e VII.
b) Apenas I, II, III e V.
c) Apenas I, III, IV e VI.
d) Apenas II, III, V e VI.
e) Apenas III, IV, V e VII.

RESOLUÇÃO:
As notas explicativas devem indicar:
GABARITO: B
Pessoal, vocês perceberam como é importante saber as disposições do artigo 176 da Lei n° 6.404/76, não é?
As bancas adoram explorar seu inciso IV, que trata das Notas Explicativas!
Vamos, agora, analisar a Demonstração do Resultado do Exercício, que certamente estará em sua prova!
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

O Resultado do Período, também chamado de RÉDITO, é a diferença entre a soma das Receitas e a soma das
Despesas de um determinado período. Se a soma das Receitas for maior que a soma das Despesas a entidade
apurará Lucro. Caso contrário, Prejuízo.
Caso a soma das Receitas seja igual à soma das Despesas, o resultado será nulo, não afetando a situação
líquida patrimonial.
Receitas > Despesas Lucro
Receitas = Despesas Resultado Nulo
Receitas < Despesas Prejuízo

A Demonstração do Resultado do Exercício é uma das Demonstrações obrigatórias a serem elaboradas pela
empresa no fim do exercício social, e apresenta as receitas e despesas de forma organizada.
(COVEST – Técnico – UFPE – 2017) O encerramento de todas as contas de Receitas e de Despesas, ao

final de cada exercício social, tem por finalidade a determinação:
a) do resultado do exercício.
b) do aumento do ativo.
c) do aumento do passivo.
d) do aumento de capital.
e) do aumento das disponibilidades.
RESOLUÇÃO:
O encerramento de todas as contas de Receitas e de Despesas, ao final de cada exercício social, tem por
finalidade a determinação do resultado do exercício.
Se as receitas forem superiores às despesas apura-se lucro. Caso contrário, prejuízo.
Com isso, correta a alternativa A.
GABARITO: A
O artigo 187 da Lei n° 6.404/76 dispõe a respeito da estrutura de apresentação da DRE.
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:

I – a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
II – a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro
bruto;
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III – as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e
administrativas, e outras despesas operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
V – o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na
forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de
empregados, que não se caracterizem como despesa;
VII – o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda;
e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e
rendimentos.
Esta literalidade pode cair em prova!

Assim, de acordo com a Lei n° 6.404/76 a Demonstração do Resultado do Exercício possui a seguinte
estrutura:
Receita Bruta
(–) Deduções
– Devoluções/Cancelamento de Vendas
– Tributos sobre Vendas
– Abatimentos Concedidos
– Descontos Incondicionais
– Ajuste a Valor Presente de Vendas
(=) Receita Líquida
(–) Custo das Mercadorias Vendidas (ou Produtos Vendidos ou Serviços Prestados)
(=) Resultado Bruto
(–) Despesas com Vendas
(–) Despesas Gerais e Administrativas
(–) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(–) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(=) Resultado Operacional
(–) Outras Despesas
(+) Outras Receitas
(=) Resultado Antes do Imposto de Renda e CSLL
(–) Provisão para Imposto de Renda e CSLL
(=) Lucro Antes das Participações
(–) Participações
(=) Resultado Líquido (Lucro ou Prejuízo)
Nem preciso te avisar que essa estrutura deve ser conhecida de cor! De qualquer forma, você irá praticar
tantos exercícios que irá decorá-la!
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Vamos analisar algumas questões antes de prosseguir para a análise da estrutura da DRE.
(COSEAC UFF – Auditor – Pref. Maricá/RJ – 2018) A Demonstração do Resultado do Exercício discriminará
as opções abaixo, EXCETO:
a) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto.
b) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e
administrativas, e outras despesas operacionais.
c) o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
d) o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a
geração dessa riqueza.
e) o lucro ou prejuízo operacional
RESOLUÇÃO:
Segundo a Lei n° 6.404/76 a demonstração do resultado do exercício discriminará:
II – a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;

VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de

instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não
se caracterizem como despesa;
A Demonstração do Valor Adicionado evidencia a riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os
elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza.
Com isso, incorreta a alternativa D.
GABARITO: D
Vamos, portanto, destrinchar a estrutura da DRE.
Receita Bruta
É obtida pela multiplicação dos preços dos produtos pelas suas quantidades, ou pelo preço de todos os
serviços prestados. É considerada realizada quando ocorre a entrega dos produtos, quando se efetiva a
transferência de propriedade do bem, ou quando ocorra a efetiva prestação do serviço.
O IPI incide sobre o valor da Receita Bruta. Assim, o Faturamento Bruto corresponde à soma do IPI com a
Receita Bruta. Por exemplo, se houve a venda de 1.000 unidades ao preço de venda unitário de R$ 1.000,00,
temos uma Receita Bruta de R$ 1.000.000,00, ok?
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O IPI incidirá sobre esta base de cálculo, conforme demonstrado abaixo:
Faturamento Bruto R$ 1.100.000,00

( – ) IPI (alíquota 10%) R$ 100.000,00
( = ) Receita Bruta R$ 1.000.000,00
O valor total de uma Nota Fiscal corresponde ao Faturamento Bruto.
Deduções da Receita Bruta

Correspondem às devoluções de vendas, tributos sobre vendas e serviços, abatimentos, descontos
incondicionais (também chamados de comerciais) e os ajustes a valor presente de vendas. Vamos analisar
cada um deles!
Devoluções de Vendas
Devem ser deduzidas das Vendas Brutas (ou Receita Bruta) as devoluções de vendas efetuadas dentro do
período.
No entanto, caso as devoluções sejam referentes a períodos anteriores, o que é muito comum nas compras de
fim de ano, em que o comprador volta à loja somente em janeiro do ano seguinte, tais devoluções não
afetarão o Resultado Operacional Bruto, pois deverão ser consideradas como Despesa com Vendas, que é
uma despesa operacional.
DEVOLUÇÃO DE MERCADORIAS DEDUÇÃO DA RECEITA

VENDIDAS NO PRÓPRIO PERÍODO BRUTA
DEVOLUÇÃO DE MERCADORIAS
VENDIDAS EM OUTRO PERÍODO
DESPESA COM VENDAS
Para efeitos de provas sempre considere a devolução de vendas como uma dedução da Receita Bruta.
Apenas considere despesa com vendas se o enunciado mencionar expressamente que as devoluções se
referem a produtos comercializados em anos anteriores.
Tributos sobre Vendas e Serviços
Os tributos incidentes sobre as vendas, tais como ICMS, PIS e Cofins, e os impostos incidentes sobre os
serviços, como o ISS, devem ser deduzidos da Receita Bruta.
A grande dificuldade que poderá aparecer na sua prova é quando a venda está sujeita à incidência de IPI e
ICMS. Neste caso teremos que saber a finalidade que o comprador dará às mercadorias adquiridas.
Se a mercadoria se destinar à comercialização ou à industrialização o IPI não fará parte da base de cálculo
do ICMS. Se a mercadoria se destinar ao ativo fixo ou uso e consumo do comprador, o IPI fará parte da base
de cálculo do ICMS. Assim:
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DESTINAÇÃO DADA À MERCADORIA ADQUIRIDA
REVENDA OU IPI NÃO ENTRA NA

INDUSTRIALIZAÇÃO BC DO ICMS
ATIVO FIXO OU USO E IPI ENTRA NA BC

CONSUMO DO ICMS
Você também pode raciocinar da seguinte forma: vai haver circulação da mercadoria para fora do
estabelecimento do comprador? Se sim, o IPI não entra na BC do ICMS. Se não (ou seja, vou integrar a
mercadoria no ativo fixo ou vou consumi-la) o IPI entra na BC do ICMS. Simples, não é?
Vamos analisar uma questão.
(CEV UECE – ISS Sobral/CE – 2018) Neste mês, a empresa ABC, que adota o sistema de inventário
permanente, adquiriu mercadorias para revenda no valor de R$ 1.000,00, já incluso ICMS de 12%. Além
disso, a empresa manteve 25% dessas mercadorias em estoque, vendendo o restante ao preço total de
R$ 1.000,00, já incluso o ICMS incidente no percentual de 18%. Por fim, a empresa pagou R$ 30,00 de
frete na entrega da mercadoria vendida.
As deduções da receita bruta totalizaram
a) R$ 160,00.
b) R$ 120,00.
c) R$ 130,00.
d) R$ 180,00.
RESOLUÇÃO:
Os tributos incidentes sobre vendas são considerados como deduções da Receita Bruta. Assim:
Receita Bruta de Venda R$ 1.000

( – ) ICMS sobre Vendas (R$ 180) → 18% x R$ 1.000
( = ) Receita Líquida R$ 820
GABARITO: D
Prof. Igor Cintra
(CEV UECE – ISS Sobral/CE – 2018) A receita líquida foi da ordem de
a) R$ 790,00.
b) R$ 820,00.
c) R$ 970,00.
d) R$ 940,00.
RESOLUÇÃO:
Calculamos na questão anterior o valor da Receita Líquida, de R$ 820.
Assim, correta a alternativa D.
Perceba que o ICMS incidente sobre as compras de mercadorias não tem nenhum impacto na Demonstração
do Resultado do Exercício, mas apenas no Balanço Patrimonial, na conta ICMS a Recuperar.
GABARITO: B
Abatimentos Concedidos
Os abatimentos concedidos são deduções em consequência de eventos posteriores ao momento das vendas
de mercadorias. São motivados, por exemplo, por diferença de qualidade, de tipo, de quantidade, defeitos
originados durante o transporte ou no ato do descarregamento das mercadorias.
Eu gosto de usar um exemplo bastante didático para que você entenda este conceito.
Exemplo: Determinada entidade comercial, que realiza a comercialização de produtos esportivos,
encomenda junto ao seu fornecedor, em 01/01/2019, 100 unidades do boné da Sociedade Esportiva
Palmeiras ao valor total de R$ 5.000,00, de acordo com as seguintes especificações:
Boné da cor branca com o símbolo do Palmeiras centralizado
Pois bem, suponha que em 31/01/2019 a entidade receba as 100 unidades, mas ao abrir a caixa para
verificar as mercadorias se depara com isso:
Inconformado com esta situação, o comprador liga para seu fornecedor!
Prof. Igor Cintra
Comprador: Olá, meu amigo! Tudo bem? Acho que houve um equívoco na confecção dos bonés. Você
me mandou um modelo com uma estrela vermelha estranha!
Vendedor: Não foi equívoco! Trata-se da estrela do Mundial do Palmeiras de 1951!
Comprador: (pausa para risos)
Vendedor: Alô, tem alguém na linha?
Comprador: Rapaz, que mundial é esse? Tá de sacanagem comigo? Não vou ficar com essa mercadoria!
Vendedor: Não faça isso! Estamos vendendo este produto que nem água! Confia em mim! Tem gente
que acredita!
Comprador: Rapaz, eu não pedi este modelo. Gostaria de devolver...
Vendedor: Se você ficar com os bonés eu concedo um abatimento de 10% sobre o valor das
mercadorias!
Comprador: Pensando bem, neste caso eu fico com os bonés!
Ficou clara a ideia do abatimento? É uma redução no valor de compra decorrente de um problema com a
mercadoria!
Descontos Incondicionais (ou Comerciais)
Desconto Incondicional é aquele que não está condicionado a nenhum evento futuro, por exemplo, o
pagamento antecipado de duplicatas. Ou seja, é um desconto concedido no momento da venda do produto!
O Desconto Incondicional é dado por diversos motivos, por exemplo, a um cliente antigo, ou ao cliente que
adquire em grandes quantidades ou aquele comprador que sabe pechinchar...
Vale lembrar que estamos analisando os Descontos Incondicionais CONCEDIDOS pelo vendedor ao
comprador. Tal desconto, para o vendedor, é dedução da Receita Bruta. Para o comprador será uma dedução
das compras brutas (estudamos isso quando vimos Operações com Mercadorias, lembram?), ou seja, é um valor
que não será reconhecido no valor dos Estoques.
Tenha cuidado com a diferença entre o abatimento, que é dado em momento posterior a data da venda, e o
desconto incondicional, que é dado no momento da venda.
ABATIMENTO CONCEDIDO APÓS A VENDA
DESCONTO
COMERCIAL
CONCEDIDO NO ATO DA VENDA
Vamos analisar algumas questões!
(CESPE – ACE – TCE/MG – 2018) A tabela seguinte apresenta dados, em reais, retirados da demonstração
do resultado do exercício de uma companhia no período de 20XX.
receita de vendas de mercadorias 800.000

devolução de vendas 50.000
Prof. Igor Cintra
descontos condicionais concedidos 40.000

impostos sobre vendas 200.000
custo das mercadorias vendidas 350.000
Considerando-se essa tabela, o valor da receita líquida relativo ao período em questão é igual a
a) R$ 560.000.
b) R$ 200.000.
c) R$ 550.000.
d) R$ 160.000.
e) R$ 510.000.
RESOLUÇÃO:
A partir dos dados do enunciado vamos calcular o valor da Receita Líquida.

Receita Bruta R$ 800.000
( – ) Devoluções de Vendas (R$ 50.000)
( – ) Impostos sobre Vendas (R$ 200.000)
( = ) Receita Líquida R$ 550.000
Tenha cuidado, pois é muito comum as questões fornecerem dados que não são utilizados.
GABARITO: C
Para finalizar as deduções vamos analisar o Ajuste a Valor Presente de Vendas
Ajuste a Valor Presente de Vendas
O Pronunciamento Técnico CPC 12 – Ajuste a Valor Presente determina que os elementos integrantes do ativo
e do passivo decorrentes de operações de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante,
devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliações
do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos específicos do ativo e do passivo em suas datas
originais.
Assim, suponha que uma entidade efetue uma venda a prazo no valor de R$ 10.000,00 para receber o valor
em parcela única, com vencimento em cinco anos. Caso a venda fosse efetuada à vista o valor da venda teria
sido de R$ 6.210,00, o que equivale a um custo financeiro anual de 10%. Verifica-se que essa taxa é igual à
taxa de mercado, na data da transação. No primeiro momento, a transação deve ser contabilizada
considerando o seu valor presente, cujo montante de R$ 6.210,00 será registrado como contas a receber, em
contrapartida de receita de vendas pelo mesmo montante.
D – Clientes R$ 6.210,00 (Ativo Não Circulante)

C – Receita de Vendas R$ 6.210,00 (Receita)
Prof. Igor Cintra
Veja que o lançamento acima descrito como Receita de Vendas corresponde à Receita Líquida, que é igual a
Receita Bruta (R$ 10.000,0) deduzida do Ajuste a Valor Presente (de R$ 3.790,00). Ou seja, o lançamento
completo, na verdade, é o seguinte:
D – Clientes R$ 10.000,00 (Ativo Não Circulante)

D – AVP de Vendas R$ 3.790,00 (Dedução da Receita)
C – Receita Bruta de Vendas R$ 10.000,00 (Receita)
C – AVP de Clientes R$ 3.790,00 (Retif. do Ativo Não Circulante)
Então conclui-se que a diferença entre o valor presente e o valor a prazo trata-se, em sua essência, de
encargos financeiros embutidos nesta venda a prazo. Assim, não seria razoável que a companhia
registrasse uma venda de R$ 10.000,00, afinal, se vendesse a mesma mercadoria à vista, por exemplo,
cobraria apenas R$ 6.210,00.
Em outras palavras, expurga-se do conceito de receita de vendas os juros embutidos, visto que estes devem
ser apropriados como receitas financeiras.
Com o passar do tempo o Ajuste a Valor Presente, de R$ 3.790,00, é apropriado ao resultado do período como
receita financeira, utilizando o método da taxa efetiva de juros.
Zé Curioso: “Professor, até agora você falou da contabilização desta venda no vendedor. Como será realizado o
lançamento no comprador?”
Zé, o raciocínio é semelhante. No entanto, o Ajuste a Valor Presente é tratado no Passivo, retificando a conta
“Fornecedores”. Com o passar do tempo o ajuste apropriado ao resultado do período como despesa
financeira, utilizando o método da taxa efetiva de juros.
D – Estoques R$ 6.210,00 (Ativo Circulante)

D – AVP de Fornecedores R$ 3.790,00 (Retif. do Passivo Circulante)
C – Fornecedores R$ 10.000,00 (Passivo Circulante)
Resolva os próximos exercícios e se convença disso!
(FCC – Agente de Fiscalização – ARTESP – 2017) A Cia. de Concessões realizou, em 05/01/2017, uma
venda no valor de R$ 1.200.000,00, cujo valor será recebido integralmente em 31/01/2019. Sabe-se que o
prazo, normalmente, concedido pela empresa é de 50 dias e que, se a venda tivesse sido à vista, seu valor
total seria R$ 980.000,00 (valor presente). Com base nestas informações, no momento da venda, a Cia.
De Concessões reconheceu receita de venda, em reais, de
(A) 1.200.000,00.
(B) 1.200.000,00 e ajuste a valor presente referente à conta de Clientes no valor de R$ 220.000,00.
(C) 980.000,00 e receita financeira no valor de R$ 220.000,00.
(D) 1.200.000,00 e despesa financeira no valor de R$ 220.000,00.

(E) 980.000,00.
RESOLUÇÃO:
No momento da venda a entidade deve reconhecer uma Receita Líquida que corresponde ao valor que seria
recebido caso a venda fosse realizada à vista, ou seja, R$ 980.000,00.
Prof. Igor Cintra
Receita Bruta R$ 1.200.000

( – ) Ajuste a Valor Presente (R$ 220.000)
Assim, correta a alternativa E.
A diferença entre o valor a prazo, de R$ 1.200.000 e o valor praticado à vista, de 980.000, será reconhecido
como Receita financeira entre a data da venda, 05/01/2017, e seu recebimento, em 31/01/2019, de acordo com
o regime de competência.
GABARITO: E
(FCC – Analista – TRE/SP – 2017) A empresa Tudo em Cima S. A., em 01/12/2016, realizou uma venda no
valor de R$ 240.000,00. A condição de recebimento da venda acordada foi R$ 120.000,00 à vista e o
restante (R$ 120.000,00) para ser recebido em 31/05/2018. Esta transação foi realizada nestas condições a
pedido do cliente, uma vez que o prazo, normalmente, concedido pela empresa é de 60 dias. Sabe-se que
se o cliente efetuasse a compra à vista, ele teria pagado o montante total de R$ 220.000,00. Em
31/12/2016, o valor equivalente à vista que seria recebido do cliente era R$ 101.000,00. Com base nestas
informações, no mês de dezembro de 2016, a empresa reconheceu, em reais, Receita de Venda de
(A) 220.000,00.
(B) 240.000,00.
(C) 221.000,00.
(D) 220.000,00 e receita financeira de 1.000,00.
(E) 240.000,00 e despesa financeira de 1.000,00.
RESOLUÇÃO:
A Receita Líquida de vendas a ser reconhecida pela entidade corresponde ao valor que seria recebido caso a
venda fosse realizada à vista, ou seja, R$ 220.000,00.
Percebe-se que há um elemento de financiamento, no valor de R$ 20 mil, na parcela de R$ 120 mil a ser
recebida em 31/05/2018 (longo prazo, portanto). Assim, na data da venda, em 01/12/2016, a entidade
reconhecerá:
Receita Bruta de Vendas R$ 240.000,00

( – ) Ajuste a Valor Presente de Vendas (R$ 20.000,00)
( = ) Receita Líquida de Vendas R$ 220.000,00
Por outro lado, se analisarmos o Ativo da entidade relacionado ao direito de recebimento de clientes, teremos
a seguinte situação na data da venda:
Clientes R$ 120.000,00
( – ) Ajuste a Valor Presente de Clientes (R$ 20.000,00)
Prof. Igor Cintra
O Ajuste a Valor Presente, de R$ 20 mil, representa o elemento de financiamento contido dentro da parcela
de R$ 120 mil. Esta conta é transitória, sendo baixada mensalmente pela entidade em contrapartida de uma
Receita Financeira, até que seu saldo zere.
Segundo o enunciado, em 31/12/2016 o valor equivalente à vista que seria recebido do cliente era R$
101.000,00. Percebe-se, portanto, que a entidade deve reconhecer uma Receita Financeira de R$ 1.000,00,
dando baixa parcial na conta Ajuste a Valor Presente de Clientes. Segue o lançamento:
D – Ajuste a Valor Presente de Clientes R$ 1.000,00

C – Receita Financeira R$ 1.000,00
Com isso, após este lançamento o valor líquido a receber de clientes é exatamente R$ 101 mil, conforme
demonstrado abaixo.
Clientes R$ 120.000,00
( – ) Ajuste a Valor Presente de Clientes (R$ 19.000,00)
GABARITO: D
Custo das Mercadorias Vendidas ou dos Serviços Prestados

O Custo dos Produtos Vendidos (empresa industrial), o Custo das Mercadorias Vendidas (empresa comercial) e
o Custo dos Serviços Prestados (empresa prestadora de serviços) devem ser reconhecidos de forma simultânea
ao reconhecimento das Receitas de Venda de produtos ou serviços, quando se correlacionarem.
Conforme vimos em aulas passadas, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) é dado por:
𝑪𝑴𝑽 = 𝑬𝒔𝒕𝒐𝒒𝒖𝒆 𝑰𝒏𝒊𝒄𝒊𝒂𝒍 + 𝑪𝒐𝒎𝒑𝒓𝒂𝒔 – 𝑬𝒔𝒕𝒐𝒒𝒖𝒆 𝑭𝒊𝒏𝒂𝒍

Neste ponto chegamos ao Lucro Operacional Bruto, ou apenas Lucro Bruto. Vejam:

Receita Bruta
(–) Deduções
– Devoluções/Cancelamento de Vendas
– Tributos sobre Vendas
– Abatimentos Concedidos
– Descontos Incondicionais
– Ajuste a Valor Presente de Vendas
(=) Receita Líquida
(–) Custo das Mercadorias Vendidas (ou Produtos Vendidos ou Serviços Prestados)
(=) Resultado Bruto
Grande parte das questões de prova pedem o valor do Lucro Bruto! Sendo assim, vamos aproveitar para
analisar algumas questões.
(CEV UECE – Técnico – FUNECE – 2017) Analisando-se a estrutura da Demonstração de Resultado do

Exercício, pode-se afirmar corretamente que o lucro bruto resulta da diferença positiva entre
a) a receita líquida de vendas e o custo das mercadorias vendidas.
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b) a receita bruta de vendas e suas deduções.
c) as receitas, custos e despesas do exercício.

d) as receitas e despesas operacionais do exercício.
RESOLUÇÃO:
O Lucro Bruto é dado pela diferença entre a Receita Líquida e o Custo das Mercadorias Vendidas.
Receita Líquida
( – ) CMV
( = ) Lucro Bruto
GABARITO: A
(IDIB – Contador CRF/RJ – 2018) A empresa “Alfa” realizou vendas à prazo de R$ 100.000,00 ao custo de
R$ 60.000,00, com a incidência de ICMS à alíquota de 18%, recebendo, posteriormente, 30% em
devoluções das vendas realizadas. O resultado bruto da operação foi de:
a) R$ 15.400,00.
b) R$ 14.400,00.
c) R$ 15.000,00.
d) R$ 14.000,00.
RESOLUÇÃO:
A partir dos dados do enunciado vamos calcular o valor do Resultado Bruto.
Receita de Vendas R$ 100.000
(–) Devoluções (R$ 30.000) → 30% x R$ 100.000
(–) ICMS sobre Vendas (R$ 12.600) → 18% x R$ 70.000
(=) Receita Líquida R$ 57.400
(–) CMV (R$ 42.000) → 70% x R$ 60.000
(=) Lucro Bruto R$ 15.400
GABARITO: A
(FCC – ICMS/SC – 2018) A Cia. Negociante reconheceu, durante o ano de 2017, vendas brutas no valor
total de R$ 2.000.000,00. As seguintes informações adicionais são conhecidas sobre fatos ocorridos no
mesmo ano:
− Devoluções de vendas R$ 240.000,00
− Abatimentos sobre vendas R$ 150.000,00
− Comissões sobre as vendas realizadas R$ 50.000,00
− Frete para entrega das vendas realizadas R$ 20.000,00
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− Impostos sobre vendas R$ 370.000,00

− Estimativa para perdas com créditos de liquidação duvidosa R$ 60.000,00
− Recuperação de créditos com clientes R$ 10.000,00
Sabendo que o custo das mercadorias vendidas foi R$ 800.000,00, a Receita Líquida de vendas e o Lucro
Bruto (Resultado com Mercadorias) apurados pela Cia. Negociante, no ano de 2017, foram,
respectivamente, em eais,
a) 1.240.000,00 e 320.000,00.
b) 1.220.000,00 e 420.000,00.
c) 1.240.000,00 e 440.000,00.
d) 1.240.000,00 e 420.000,00.
e) 1.220.000,00 e 370.000,00.
RESOLUÇÃO:
Vamos calcular a Receita Líquida e o Lucro Bruto apurados pela Cia. Negociante.
Receita de Vendas R$ 2.000.000
(–) Devoluções (R$ 240.000)
(–) Abatimento sobre Vendas (R$ 150.000)
(–) Impostos sobre Vendas (R$ 370.000)
(=) Receita Líquida R$ 1.240.000
(–) CMV (R$ 800.000)
GABARITO: C
(NC-UFPR – Contador – COREN/PR – 2018) Considere os seguintes valores para as contas de resultado de
uma empresa comercial, extraídas do Balancete de Verificação, elaborado antes da apuração do
resultado do ano X1:
Custo das mercadorias vendidas: $ 400.
Despesas com tributos incidentes sobre vendas: $ 200.
Despesas com vendas, administrativas e gerais: $ 250.
Despesas financeiras: $ 60.
Devoluções de vendas: $ 200.
Perdas por redução ao valor recuperável de ativos: $ 50.
Receita bruta de vendas: $ 1.200.
Receita de equivalência patrimonial: $ 80.
Receitas financeiras: $ 30.
Com base nos dados acima, qual é o valor do resultado bruto dessa empresa para o ano X1?
a) $ 150.
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b) $ 180.
c) $ 400.
d) $ 480.
e) $ 510.
RESOLUÇÃO:
A partir das informações do enunciado vamos calcular o resultado bruto.

(–) Devoluções (R$ 200)
(–) Tributos sobre Vendas (R$ 200)
(=) Receita Líquida R$ 800
(–) CMV (R$ 400)
(=) Lucro Bruto R$ 400
GABARITO: C
(FCC – Analista Legislativo – ALESE – 2018) Durante o ano de 2017 a Cia. Carnavalesca realizou algumas
transações com mercadorias e o seu Balancete de verificação apresentava, em 31/12/2017, os saldos das
seguintes contas, entre outras, em reais:
Receita Bruta de Vendas 500.000,00

Impostos sobre Vendas 80.000,00
Descontos Financeiros Concedidos 10.000,00
Comissões sobre Vendas 15.000,00
Devolução de Vendas 25.000,00
Abatimentos sobre Vendas 8.000,00
Fretes sobre Vendas 35.000,00
O valor das compras de estoque realizadas no ano de 2017 foi R$ 220.000,00, o valor dos estoques de
produtos, em 31/12/2016, era R$ 50.000,00 e, em 31/12/2017, o saldo de estoque apresentava o valor de
R$ 40.000,00. Com base nestas informações, o Lucro Bruto apurado pela Cia. Carnavalesca no ano de
2017 foi, em reais,
(A) 107.000,00.
(B) 157.000,00.
(C) 190.000,00.
(D) 177.000,00.
(E) 122.000,00.
RESOLUÇÃO:
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Para calcular do Lucro Bruto precisamos da Receita Líquida deduzida do Custo das Mercadorias Vencidas, que
não foi fornecido diretamente pelo enunciado. Assim:
𝐶𝑀𝑉 = 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐼𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 + 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠 − 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑙

𝑪𝑴𝑽 = 50.000 + 220.000 − 40.000 = 𝑹$ 𝟐𝟑𝟎. 𝟎𝟎𝟎
A partir disso vamos calcular o valor do Lucro Bruto.
Receita Bruta de Vendas 500.000

(–) Impostos sobre Vendas (80.000)
(–) Devolução de Vendas (25.000)
(–) Abatimentos sobre Vendas (8.000)
(=) Receita Líquida de Vendas 387.000
(–) CMV (230.000)
(=) Lucro Bruto 157.000
GABARITO: B
(FCC – Contador – DPE/AM – 2018) A Cia. Bana & Lara apresentava, em 31/12/2016, os seguintes saldos
em algumas contas contábeis, com valores em reais:
Compras de mercadorias 15.000,00
Estoque inicial de mercadorias 35.000,00
Receita de vendas 64.000,00
Devolução de vendas 4.500,00
Estoque final de mercadorias 20.500,00
Comissões de vendas 7.000,00
Devolução de compras 4.000,00
Despesas financeiras 2.000,00
Impostos sobre vendas 9.000,00
Frete sobre vendas 3.000,00
Com base nestas informações, o custo das mercadorias vendidas e o lucro bruto foram, respectivamente,
em reais,
(A) 28.500,00 e 18.000,00.
(B) 25.500,00 e 15.000,00.
(C) 25.500,00 e 18.000,00.
(D) 25.500,00 e 25.000,00.

(E) 28.500,00 e 25.000,00.
RESOLUÇÃO:
Prof. Igor Cintra
Para calcular do Lucro Bruto precisamos da Receita Líquida deduzida do Custo das Mercadorias Vencidas, que
não foi fornecido diretamente pelo enunciado. Assim:
𝑪𝑴𝑽 = 35.000 + (15.000 − 4.000) − 20.500 = 𝑹$ 𝟐𝟓. 𝟓𝟎𝟎
A partir disso vamos calcular o valor do Lucro Bruto.
Receita Bruta de Vendas 64.000
(–) Impostos sobre Vendas (9.000)
(–) Devolução de Vendas (4.500)
(=) Receita Líquida de Vendas 50.500
(–) CMV (25.500)
GABARITO: D
(IBFC – Analista – CGE/RN – 2019) Durante o mês de agosto de X1 a empresa Fenix Comercial Ltda,
realizou diversas vendas de suas mercadorias no valor total de $ 172.800,00. Desse montante, recebeu
50% à vista e o restante à prazo. O ICMS incidente sobre as transações foi de 18%. Sabendo-se que o
lucro bruto da empresa é de 45% sobre a receita líquida, assinale a alternativa que apresenta as contas
contábeis e os valores registrados corretamente.
a) D - Caixa e equivalente de Caixa $ 86.400,00
D - Duplicatas a Receber $ 86.400,00
C - Receita de Vendas $ 172.800,00
D - ICMS sobre vendas $ 31.104,00
C - ICMS a recolher $ 31.104,00’
D - CMV $ 77.932,80
C - Estoque $ 77.932,80
b) D - Caixa e equivalente de Caixa $ 86.400,00

C - ICMS a recolher $ 31.104,00
D - CMV $ 63.763,20
C - Estoque $ 63.763,20
c) D - Caixa e equivalente de Caixa $ 86.400,00

D - CMV $ 95.040,00
C - Estoque $ 95.040,00
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d) D - Caixa e equivalente de Caixa $ 86.400,00

D - CMV $ 77.932,80
C - Estoque $ 77.932,80
RESOLUÇÃO:
Segundo o enunciado que o lucro bruto da empresa é de 45% sobre a receita líquida. Sendo assim, vamos
inicialmente calcular o valor do lucro bruto.
Receita de Venda R$ 172.800

(–) ICMS sobre Vendas (R$ 31.104) → 18% x R$ 172.800
(–) CMV (CMV)
(=) Lucro Bruto R$ 63.763,20 → 45% x R$ 141.696
Sendo assim, podemos calcular o valor do Custo das Mercadorias Vendidas.
𝑅$ 141.696 − 𝐶𝑀𝑉 = 𝑅$ 63.763,20

𝑪𝑴𝑽 = 𝑹$ 𝟕𝟕. 𝟗𝟑𝟐, 𝟖𝟎
Desta forma vamos realizar o lançamento do reconhecimento da Receita de Venda.
D – Caixa R$ 82.400 (Ativo)
D – Clientes R$ 82.400 (Ativo)
C – Receita de Vendas R$ 172.800 (Resultado)
Temos, ainda, que realizar o lançamento do ICMS sobre as vendas.
D – ICMS sobre Vendas R$ 31.104 (Resultado)

C – ICMS a Recolher R$ 31.104 (Passivo Exigível)
Por fim, temos que contabilizar a baixa nos estoques vendidos.

D – CMV R$ 77.932 (Resultado)
C – Estoques R$ 77.932 (Ativo)
GABARITO: A
(FUNRIO – Assistente – Pré-Sal – 2017) Com os dados abaixo, o valor do Lucro Bruto apurado equivale a:
Vendas Brutas R$800.000,00

Devolução de Vendas R$20.000,00
ICMS sobre Vendas R$112.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas R$400.000,00
Prof. Igor Cintra
Despesas com vendas R$40.000,00

Abatimentos sobre vendas R$10.000,00
a) R$ 658.000,00.
b) R$ 370.000,00.
c) R$ 298.000,00.
d) R$ 328.000,00.
e) R$ 258.000,00.
RESOLUÇÃO:
A partir dos dados do enunciado vamos apurar o lucro bruto.
Receita Bruta R$ 800.000

(–) Devoluções de Vendas (R$ 20.000)
(–) ICMS sobre Vendas (R$ 112.000)
(–) Abatimento sobre Vendas (R$ 10.000)
(–) CMV (R$ 400.000)
Com isso, correta a alternativa E.
GABARITO: E
(CONSULPLAN – Analista – TRF – 2017) Uma empresa de serviços contábeis apresentou os seguintes
valores em 31 de dezembro de 2016:
Despesa com material de limpeza R$ 2.000,00

Receitas financeiras R$ 8.000,00
Custo do serviço prestado R$ 56.000,00
Tributos sobre serviços R$ 75.000,00
Receita bruta de serviços prestados R$ 1.500.000,00
Serviços cancelados R$ 10.000,00
Despesas financeiras R$ 5.000,00
Despesas gerais R$ 1.500,00
O valor do resultado bruto na Demonstração do Resultado do Exercício do período é de:

a) R$ 1.355.500,00.
b) R$ 1.358.500,00.
c) R$ 1.359.000,00.
d) R$ 1.415.000,00.
RESOLUÇÃO:
Prof. Igor Cintra
A partir dos dados do enunciado vamos apurar o lucro bruto.
Receita Bruta de Serviços R$ 1.500.000

(–) Tributos sobre Serviços (R$ 75.000)
(–) Serviços Cancelados (R$ 10.000)
(=) Receita Líquida R$ 1.415.000
(–) Custo dos Serviços Prestados (R$ 56.000)
(=) Lucro Bruto R$ 1.359.000
GABARITO: C
Pessoal, vocês viram que não tem segredo, não é? As questões são muito tranquilas, pelo menos para quem
domina a estrutura da DRE. Agora que você já está craque em calcular o Resultado Operacional Bruto, vamos
partir para análise das Despesas Operacionais!
Despesas com Vendas

Referem-se aos gastos pagos ou incorridos na promoção, colocação e distribuição dos produtos ou das
mercadorias da empresa, tais como:
• Salários de vendedores;
• Marketing;
• Distribuição;
• Frete;
• Comissões sobre Vendas;
• Propaganda e publicidade;
• Telefone;
• Energia Elétrica;
• Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa.
Temos que diferenciar o frete sobre operações de compra e venda com mercadorias de acordo com a
responsabilidade de seu pagamento.
Se a responsabilidade do pagamento do frete for do:
• Vendedor → Despesa com Vendas

• Comprador → Tal valor será apropriado ao custo das mercadorias
QUEM PAGOU? Vendedor Despesa

FRETE
Comprador Custo
Despesas Administrativas
Referem-se aos gastos pagos ou incorridos na direção ou gestão da empresa, tais como:
Prof. Igor Cintra
• Honorários da Administração;
• Salários e encargos do pessoal administrativo;
• FGTS;
• Depreciação;
• Material de Expediente;
• Telefone;
• Energia Elétrica;
• Aluguéis Passivos;
• Impostos e Taxas;
• Material de escritório.
Outras Despesas/Receitas Operacionais

Referem-se às atividades acessórias da entidade. São classificados como Outras Despesas ou Receitas
Operacionais as despesas ou receitas não classificadas como de vendas, administrativas ou financeiras, tais
como:
• Resultado da Equivalência Patrimonial;

• Dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo custo.
Resultado da Equivalência Patrimonial

Outras
Despesas/Receitas
Operacionais
Dividendos recebidos de investimentos
avaliados pelo custo
Vendas esporádicas de sucatas ou sobras de estoque, líquidas de impostos, são registradas como Outras
Receitas operacionais. Caso a venda de sucatas ou sobras for inerente ao processo produtivo, a receita será
registrada como redução dos Custos de Produção. Isso interessa mais à Contabilidade de Custos, ok?
(CESGRANRIO – Técnico – TRANSPETRO – 2018) Na teoria contábil, as despesas operacionais

representam o gasto para a realização das operações necessárias para o funcionamento das atividades
da empresa, e podem ser classificadas como administrativas ou de vendas (comerciais).
Uma empresa comercial deve classificar como comercial ou de vendas a despesa de
a) água e luz do escritório central.

b) juros de financiamento das operações
c) devolução de vendas de períodos anteriores
d) encargos no desconto de duplicatas a receber

e) perda em participações societárias avaliada ao MEP
RESOLUÇÃO
Prof. Igor Cintra
a) Incorreta. Trata-se de “Despesas Gerais e Administrativas”.

b) Incorreta. Trata-se de Despesas Financeiras.
c) Correta. As devoluções de mercadorias vendidas do próprio período são consideradas como deduções da
Receita Bruta. Por outro lado, se as mercadorias recebidas em devolução foram vendidas em períodos
anteriores deve-se considera-las como Despesas de Vendas.
d) Incorreta. Trata-se de Despesas Financeiras.
e) Incorreta. Trata-se de “Outras Despesas Operacionais”.
GABARITO: C
Resultado Financeiro
Consideram-se Receitas e Despesas financeiras os juros, o desconto e atualização monetária prefixada.
Exemplos de Despesa Financeira:
• Juros Passivos;
• Descontos Condicionais Concedidos;
• Despesas Bancárias.
Exemplos de Receita Financeira:
• Juros Ativos;
• Descontos Condicionais Obtidos;
• Rendimento de Aplicações Financeiras de Renda Fixa.
Vamos analisar uma questão!
(FGV – Contador – MPE/AL – 2018) Na elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício de uma
entidade, as comissões e despesas bancárias cobradas pelos bancos nas operações de desconto, de
concessão de crédito e de comissões em repasses, devem ser contabilizadas como
a) despesas operacionais.
b) outras despesas operacionais.
c) despesas financeiras.
d) retificadores da receita operacional.
e) retificadores da receita financeira.
RESOLUÇÃO:
As comissões e despesas bancárias cobradas pelos bancos nas operações de desconto , de concessão de
crédito e de comissões em repasses, devem ser classificadas como despesas financeiras na Demonstração do
Resultado do Exercício.

GABARITO: C
Prof. Igor Cintra
Vamos fazer mais questões que exploram conceitos analisados até aqui!
Outras Despesas/Receitas
Antigas Despesas/Receitas Não Operacionais. São resultados obtidos pelas baixas ou alienações de
investimentos, de ativo imobilizado ou de ativo intangível. Estes resultados são reconhecidos como Ganhos
ou Perdas de capital pela legislação fiscal.
(FCC – Analista de Fomento – AFAP – 2019) A empresa Inovação S.A. comercializa fertilizantes e
registrou em sua contabilidade ganho com a venda de máquinas e equipamentos no valor de
R$1.000.000,00, à vista. Esse valor deve ser contabilizado como
a) ganho não operacional.

b) receita diferida operacional.
c) receita de vendas.
d) receitas extraordinárias.
e) outras receitas operacionais.
RESOLUÇÃO:
O ganho com a venda de máquinas e equipamentos era considerado na redação original da Lei n° 6.404/76
como “Receitas Não Operacionais”. Na redação atual da citada lei tal ganho deve ser evidenciado como
“Outras Receitas”.
Veja que não há, entre as alternativas apresentadas, “Outras Receitas”.
A Fundação Carlos Chagas já adotou em provas passadas, em questões idênticas a essa, que tal ganho deve
ser evidenciado como “Outras Receitas Operacionais”.
Desta forma, para a FCC está correta a afirmativa.

GABARITO: E
Pessoal, com isso estamos aptos a calcular o Resultado do Exercício. Os próximos exercícios são sobre o
Lucro Líquido. Vamos praticar!
Aliás, quando a questão pedir o resultado do exercício (lucro ou prejuízo) você não precisa elaborar uma DRE
bonitinha e completa. Apure o resultado do exercício através de um razonete, agregando as despesas do lado
devedor e as receitas do lado credor. A diferença entre tais valores é o resultado do exercício!
(FGV – Auditor – MPE/AL – 2018) Uma entidade apresentou os seguintes saldos em seu balancete de
31/12/2017:
Vendas de mercadorias: R$ 500.000;

Estoque final de mercadorias: R$ 100.000;
Estoque inicial de mercadorias: R$ 150.000;
Venda de ativo imobilizado: R$ 100.000;
Compras de mercadorias: R$ 300.000;
Custo do ativo imobilizado vendido: R$ 70.000;
Prof. Igor Cintra
Despesas administrativas: R$ 50.000;

Despesas comerciais: R$ 40.000;
Dividendos: R$ 10.000;
Despesa financeira: R$ 30.000;
Reserva para contingências: R$ 12.000;
Imposto sobre a renda e contribuição social: 34% sobre o lucro antes do imposto sobre a renda e
contribuição social.
Assinale a opção que indica o lucro líquido apresentado pela entidade, em 31/12/2017, dado que todas as
receitas são tributáveis e todas as despesas são dedutíveis.
a) R$ 29.600,00.
b) R$ 31.680,00.
c) R$ 33.000,00.
d) R$ 39.600,00.
e) R$ 59.400,00.
RESOLUÇÃO:
A partir dos dados do enunciado vamos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Como não
há informação direta a respeito do Custo das Mercadorias Vendidas, vamos calcular seu valor.

𝑪𝑴𝑽 = 150.000 + 300.000 − 100.000 = 𝑹$ 𝟑𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Com isso podemos, enfim, elaborar a DRE. Como não há informações sobre deduções da receita bruta vamos
partir da receita líquida.
(=) Vendas Líquidas R$ 500.000
(–) CMV (R$ 350.000)
(–) Despesas Administrativas (R$ 50.000)
(–) Despesas Comerciais (R$ 40.000)
(–) Despesas Financeiras (R$ 30.000)
(=) Lucro Operacional R$ 30.000
(–) Outras Receitas R$ 30.000 → ref. ao imobilizado (100.000 – 70.000)
(–) Outras Receitas R$ 20.400 → 34% x R$ 60.000
(=) Lucro Líquido R$ 39.600

GABARITO: D
Prof. Igor Cintra
(FGV – Técnico – SFEFIN/RO – 2018) A Cia. X vende roupas. A sociedade empresária não é contribuinte do
IPI, mas é contribuinte dos impostos estaduais e municipais. Em 31/12/2017, ela apresentava os seguintes
saldos:
▪ vendas brutas de vendas: R$ 200.000;

▪ comissão de vendas: R$ 20.000;
▪ devolução de vendas: R$ 10.000;
▪ custo das mercadorias vendidas: R$ 120.000;
▪ devolução de compras: R$ 15.000;
▪ ajuste a valor presente de contas a pagar: R$ 5.000;
▪ ajuste a valor presente de clientes: R$ 12.000;
▪ ICMS sobre vendas: R$ 40.000;
▪ IPI nas compras: R$ 30.000;
▪ despesas com salários: R$ 35.000;
▪ perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa: R$ 10.000;
▪ perdas com a redução do valor dos estoques: R$ 4.000.
Com base nos dados acima, assinale a opção que indica o valor da Receita Líquida de Vendas da Cia. X,
em 31/12/2017.
a) R$ 18.000.
b) R$ 70.000.
c) R$ 118.000.
d) R$ 138.000.
e) R$ 150.000.
RESOLUÇÃO:
A partir dos dados fornecidos vamos calcular a Receita Líquida da entidade.
Vendas brutas de vendas R$ 200.000

(–) Devolução de vendas (R$ 10.000)
(–) Ajuste a valor presente de clientes: (R$ 12.000)
(–) ICMS sobre vendas: (R$ 40.000)
GABARITO: D
(CESPE – Técnico – TRE/BA – 2017) O livro-razão de determinada empresa apresentou, ao final do

exercício, as informações a seguir.
Valor em R$
Receita operacional bruta 500.000
Prof. Igor Cintra
Vendas anuladas 5.000

ICMS sobre vendas 30.000
PIS sobre faturamento 5.000
COFINS sobre faturamento 15.000
Custo das mercadorias vendidas 245.000
Despesas com vendas 20.000
Despesas gerais e administrativas 30.000
Imposto de renda 15.000
Contribuição social sobre o lucro 15.000
Participações 12.000
Considerando-se essas informações, no que se refere à elaboração da demonstração do resultado do

exercício, é correto afirmar que
a) o lucro operacional foi de R$ 120.000.
b) o resultado antes das participações foi igual a R$ 132.000.
c) o resultado antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro foi de R$ 180.000.
d) o lucro operacional bruto foi de R$ 200.000.
e) a receita operacional líquida foi igual a R$ 440.000.
RESOLUÇÃO
Vamos aproveitar a questão para elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício.

Receita Bruta 500.000
( – ) Vendas anuladas (5.000)
( – ) ICMS sobre vendas (30.000)
( – ) PIS sobre faturamento (5.000)
( – ) COFINS sobre faturamento (15.000)
( = ) Receita Líquida 445.000
( – ) Custo das mercadorias vendidas (245.000)
( = ) Lucro Bruto 200.000
( – ) Despesas com vendas (20.000)
( – ) Despesas gerais e administrativas (30.000)
( = ) Lucro Operacional 150.000
( +/–) Outras Receitas/Despesas 0
( = ) Resultado Antes do IR/CSLL 150.000
( – ) Imposto de renda (15.000)
( – ) Contribuição social sobre o lucro (15.000)
( = ) Resultado Antes das Participações 120.000
( – ) Participações (12.000)
( = ) Lucro Líquido do Exercício 108.000

GABARITO: D
Prof. Igor Cintra
(CFC – Exame de Suficiência – Bacharelado – 2017) Uma Sociedade Empresária comercial apresenta os
seguintes dados, referentes ao período de janeiro a dezembro de 2016, extraídos do seu Balancete de
Verificação:
Custo das Mercadorias Vendidas R$560.000,00

Faturamento Bruto de Vendas R$800.000,00
ICMS sobre Vendas R$93.000,00
Receita de Dividendos R$70.000,00
Receita Financeira R$30.000,00
Vendas Canceladas R$25.000,00
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a Lei n.º 6.404/1976, o valor do
Lucro Bruto a ser evidenciado na Demonstração do Resultado do período é de:
a) R$122.000,00.
b) R$152.000,00.
c) R$240.000,00.
d) R$270.000,00.
RESOLUÇÃO:
Vamos calcular o Lucro Bruto a partir das informações do enunciado.
Faturamento Bruto de Vendas R$ 800.000,00
(–) ICMS sobre Vendas (R$ 93.000,00)
(–) Vendas Canceladas (R$ 25.000,00)
(=) Vendas Líquidas R$ 682.000,00
(–) Custo das Mercadorias Vendidas (R$ 560.000,00)
(=) Lucro Bruto R$ 122.000,00

GABARITO: A
(IBFC – Técnico – MGS – 2017) Uma determinada Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados
ao final do exercício contábil:
Contas Saldos
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 63.300,00
Despesas com Comissão de Vendas R$ 2.880,00
Despesas Financeiras R$ 1.440,00
Despesa com seguros R$ 1.080,00
Despesa Administrativas R$ 24.480,00
IR e CSLL R$ 7.500,00
Receita Líquida de Venda de Mercadorias R$ 132.000,00
Prof. Igor Cintra
Com base nos dados acima, pode se afirmar que o lucro líquido do exercício é de:
a) R$38.820,00
b) R$41.700,00
c) R$31.320,00
d) R$34.200,00
RESOLUÇÃO:
A partir dos dados do enunciado vamos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício.
Receita Líquida de Vendas R$ 132.000

(–) CMV (R$ 63.300)
(–) Despesas com Comissão de Vendas (R$ 2.880)
(–) Despesa com seguros (R$ 1.080)
(–) Despesa Administrativas (R$ 24.480)
(–) Despesas Financeiras (R$ 1.440)
(–) Despesa com IR/CSLL (R$ 7.500)
GABARITO: C
Imposto de Renda
Geralmente em questões de prova aplicamos a alíquota do imposto de renda, fornecida pelo enunciado,
sobre o Lucro Antes do Imposto de Renda. No entanto, existe uma diferença entre o Lucro Antes do Imposto
de Renda para fins contábeis e aquele definido pela legislação fiscal.
A Demonstração do Resultado do Exercício considera receitas e despesas de acordo com o regime de
competência. No entanto, nem todas as despesas apropriadas à DRE, por exemplo, são consideradas
dedutíveis para fins fiscais. Com isso cria-se uma divergência entre o apurado pela contabilidade e pela
legislação fiscal.
Quem faz este ajuste? É o Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR).
Confesso que é um tanto quanto raro questões que cheguem neste nível de detalhes, mas não custa nada
analisar alguns aspectos básicos, pois a VUNESP costuma cobrar estes conceitos em suas provas!
Os arts. 260 e 261 do novo Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 9.580/2018) dispõem a respeito
destes ajustes (entre o lucro antes do imposto de renda contábil e aquele que serve de base de cálculo pela
legislação fiscal). Não vamos reproduzir tais disposições pois sã extensas! Gostaria de trazer para dentro deste
material apenas os aspectos que julgo relevantes.
Prof. Igor Cintra
Adições
Representam despesas que foram consideradas na Demonstração do Resultado do Exercício, mas que não
devem ser deduzidas para efeitos do cálculo do Imposto de Renda. Ou seja, para fazer o ajuste necessita-se
uma soma, uma adição.
Um exemplo bastante didático é pensar numa despesa relativa a multas que a entidade possa ter sofrido. Ora,
tal multa é uma despesa para a contabilidade. No entanto, não seria nem um pouco lógico permitir que tal
multa deduzisse a base de cálculo do imposto de renda, visto que seria um benefício ao infrator!
Sendo assim, representam adições ao lucro antes do imposto de renda (contábil):
• Despesas com multas;

• Despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores;
• Despesas com brindes;
• Despesas com perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa;
• Despesas com ajustes ao valor de mercado;
• Despesas de Equivalência Patrimonial;
• Despesas de excesso de depreciação etc.
Aliás, vale a pena memorizar que em regra as despesas com provisões consideradas na DRE não são
dedutíveis para fins fiscais (ou seja, são adições ao lucro). No entanto, há algumas despesas com provisões
que são dedutíveis também para a legislação fiscal, como provisão para férias; provisão para 13° salário;
despesas com participações de debenturistas e empregados.
Exclusões
Representam as receitas que foram consideradas na Demonstração do Resultado do Exercício, de acordo com
o regime de competência, mas que ainda não são consideradas como tributáveis. Sendo assim, são excluídas
da base de cálculo do imposto de renda.
Exemplos de exclusões ao lucro antes do imposto de renda (contábil):
• Receita de equivalência patrimonial;

• Receita de reversão com perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa;
• Receita de reversão com ajuste ao valor de mercado;
• Receita de reversões dos saldos das provisões não dedutíveis etc.
Compensações
Representam permissões de dedução de prejuízos fiscais apurados em exercícios anteriores. Tais prejuízos
podem ser compensados em períodos subsequentes, mas dentro do limite de 30% do lucro apurado antes de
efetuada a compensação.
Alíquotas
O imposto de renda possui uma alíquota normal de 15% sobre o lucro mensal. Além disso, há uma alíquota
adicional de 10% sobre o valor que exceder a R$ 20.000 mensais.
Prof. Igor Cintra
Alíquota
15% sobre o lucro
Normal
Alíquota 10% sobre o valor que excede a

Adicional R$ 20 mil mensal
Novamente destaco que não é muito comum questões que exploram isso (a não ser em provas específicas da
área de Ciências Contábeis). Mas enfim, vamos analisar algumas poucas questões e você perceberá que não é
um bicho de sete cabeças!
(CS UFG – Analista – SANEAGO – 2018) Lucro real é o lucro líquido apurado na escrituração contábil,
observando as normas da legislação comercial e ajustado no Livro de Apuração do Lucro Real pelas
adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária. É um exemplo de
exclusão:
a) reversão de provisões não dedutíveis.
b) multas por infrações fiscais.
c) alimentação de sócios e administradores.
d) resultados negativos de equivalência patrimonial.
RESOLUÇÃO:
Exclusões representam as receitas que foram consideradas na Demonstração do Resultado do Exercício, de
acordo com o regime de competência, mas que ainda não são consideradas como tributáveis. Sendo assim,
são excluídas da base de cálculo do imposto de renda.
Exemplos de exclusões ao lucro antes do imposto de renda (contábil):
– Receita de equivalência patrimonial;
– Receita de reversão com perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa;
– Receita de reversão com ajuste ao valor de mercado etc.
– Receita de reversões dos saldos das provisões não dedutíveis etc.
GABARITO: A
(CS UFG – Analista – SANEAGO – 2018) As informações a seguir foram extraídas do Livro de Apuração do
Lucro Real (LALUR) da Companhia “XXX”, referentes ao ano-calendário de 2016.
– Lucro Líquido do Exercício antes do imposto de renda R$ 525.000,00

– Adições (Parte A do LALUR) R$ 306.000,00
– Exclusões (Parte A do LALUR) R$ 360.000,00
– Prejuízo de Exercícios Anteriores (Parte B do LALUR) R$ 145.220,00
Prof. Igor Cintra
Considerando a alíquota de compensação máxima de prejuízos fiscais, o valor da base de cálculo do

imposto de renda devido pela Companhia “XXX” é de
a) R$ 666.300,00
b) R$ 501.300,00
c) R$ 329.700,00
d) R$ 164.700,00
RESOLUÇÃO:
Esta questão é bastante didática, pois já informa os ajustes (adições, exclusões e compensações) que
devemos realizar no lucro antes do imposto de renda (calculado na demonstração do resultado do exercício0.
Vamos, portanto, calcular o Lucro Real!
Lucro Contábil R$525.000

( + ) Adições R$ 306.000
( – ) Exclusões (R$ 360.000)
( = ) Lucro Antes da Compensação R$ 471.000
O próximo passo é verificar se a entidade pode compensar 100% do prejuízo apurado em exercícios
anteriores, de R$ 145.220, pois há um limite, qual seja:
𝐿𝑖𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑑𝑎 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑒𝑛𝑠𝑎çã𝑜 = 30% 𝑑𝑜 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐴𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑎 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑒𝑛𝑠𝑎çã𝑜

𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑪𝒐𝒎𝒑𝒆𝒏𝒔𝒂çã𝒐 = 30% × 𝑅$ 471.000 = 𝑹$ 𝟏𝟒𝟏. 𝟑𝟎𝟎
Perceba, portanto, que apesar de ter prejuízos fiscais de R$ 145.220, no atual exercício a entidade poderá
compensar apenas o valor do limite máximo, de R$ 141.300. Assim:
( = ) Lucro Antes da Compensação R$ 471.000

( – ) Compensações (R$ 141.300)
( = ) Lucro Real R$ 329.700
Conclui-se, portanto, que a base de cálculo do imposto de renda devido é de R$ 329.700, o que torna correta a
alternativa C.
GABARITO: C
(FEPESE – Contador – CELESC – 2018) Determinada empresa tributada com base no lucro real anual
apresentou os seguintes saldos contábeis ao final do ano calendário:
Lucro contábil do exercício R$ 31.000.000,00

Adições R$ 2.000.000,00
Exclusões R$ 3.000.000,00
Prejuízo fiscal apurado no exercício anterior R$ 15.000.000,00
Então, o imposto de renda e a contribuição social devidos são, respectivamente, de:
a) 900.000,00 e 540.000,00.
Prof. Igor Cintra
b) 3.150.000,00 e 1.890.000,00.
c) 4.500.000,00 e 2.700.000,00.
d) 5.226.000,00 e 1.890.000,00.
e) 7.476.000 e 2.700.000,00.
RESOLUÇÃO:
Esta questão já é um pouco mais elaborada, pois pede o valor do Imposto de Renda e da CSLL. Sendo assim, o
aluno deve saber calcular a base de cálculo e lembrar das alíquotas dos tributos!
Inicialmente vamos calcular a base de cálculo (ou seja, o lucro real).
Lucro Contábil R$ 31.000.000

( + ) Adições R$ 2.000.000
( – ) Exclusões (R$ 3.000.000)
( = ) Lucro Antes da Compensação R$ 30.000.000
O próximo passo é verificar se a entidade pode compensar 100% do prejuízo apurado em exercícios
anteriores, de R$ 15 milhões, pois há um limite, qual seja:
𝐿𝑖𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑑𝑎 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑒𝑛𝑠𝑎çã𝑜 = 30% 𝑑𝑜 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐴𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑎 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑒𝑛𝑠𝑎çã𝑜

𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑪𝒐𝒎𝒑𝒆𝒏𝒔𝒂çã𝒐 = 30% × 𝑅$ 30 𝑚𝑖𝑙ℎõ𝑒𝑠 = 𝑹$ 𝟗 𝒎𝒊𝒍𝒉õ𝒆𝒔
Assim:
( = ) Lucro Antes da Compensação R$ 30.000.000
( – ) Compensações (R$ 9.000.000)
( = ) Lucro Real R$ 21.000.000
Com isso vamos calcular o valor do Imposto de Renda:
𝐼𝑚𝑝𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑅𝑒𝑛𝑑𝑎 𝑁𝑜𝑟𝑚𝑎𝑙 = 15% × 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝑅𝑒𝑎𝑙

𝑰𝒎𝒑𝒐𝒔𝒕𝒐 𝒅𝒆 𝑹𝒆𝒏𝒅𝒂 𝑵𝒐𝒓𝒎𝒂𝒍 = 15% × 𝑅$ 21 𝑚𝑖𝑙ℎõ𝑒𝑠 = 𝑹$ 𝟑. 𝟏𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Lembre-se que ainda há o Imposto de Renda Adicional de 10% da parcela que excede a R$ 20 mil mensais, ou
R$ 240 mil anual. Assim:
𝐼𝑚𝑝𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑅𝑒𝑛𝑑𝑎 𝐴𝑑𝑖𝑐𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙 = 10% × (𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝑅𝑒𝑎𝑙 − 𝑅$ 240 𝑚𝑖𝑙)

𝑰𝒎𝒑𝒐𝒔𝒕𝒐 𝒅𝒆 𝑹𝒆𝒏𝒅𝒂 𝑨𝒅𝒊𝒄𝒊𝒐𝒏𝒂𝒍 = 10% × (𝑅$ 21 𝑚𝑖𝑙ℎõ𝑒𝑠 − 𝑅$ 240 𝑚𝑖𝑙) = 𝑹$ 𝟐. 𝟎𝟕𝟔. 𝟎𝟎𝟎
Desta forma, o valor do Imposto de Renda do período foi de R$ 5.226.000 (IR Normal + IR Adicional).
Vamos confirma-la pelo cálculo da CSLL, que é de 9% sobre o Lucro Real.
𝑪𝑺𝑳𝑳 = 9% × 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝑅𝑒𝑎𝑙 = 9% × 𝑅$ 21 𝑚𝑖𝑙ℎõ𝑒𝑠 = 𝑹$ 𝟏. 𝟖𝟗𝟎. 𝟎𝟎𝟎

Confirma-se, portanto, a alternativa D como gabarito da questão.
GABARITO: D
Prof. Igor Cintra
Pessoal, como eu disse, julgo que estas questões de Lucro Real são muito raras de serem cobradas em provas,
com exceção daquelas específicas para cargos para contabilistas. No entanto, essa noção básica é importante
ter.
Para fechar a DRE com “chave de ouro” vamos estudar as Participações Estatutárias. É um assunto bem fácil!
PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS
De acordo com o artigo 187, inciso VI, da Lei 6.404/76 a Demonstração do Resultado do Exercício
discriminará:

Veja que no fim da estrutura da DRE que as participações são contabilizadas logo após a Provisão para o
Imposto de Renda.
(=) Resultado Antes do Imposto de Renda e CSLL
(–) Provisão para Imposto de Renda e CSLL
(=) Lucro Antes das Participações
(–) Participações
(=) Resultado Líquido (Lucro ou Prejuízo)
Vamos analisar uma questão recente!
(CEV UECE – ISS Sobral/CE – 2018) A demonstração de resultado do exercício discriminará

a) as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim
do período.
b) o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores, a correção monetária do saldo inicial e as
reversões de reservas e o lucro líquido do exercício.
c) o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a
geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a
parcela da riqueza não distribuída.
d) as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de
instrumentos financeiros, que não se caracterizem como despesa.
RESOLUÇÃO:
Verificamos que o inciso VI do art. 187 dispõe que a Demonstração do Resultado do Exercício discriminará as
participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de
se caracterizem como despesa.
GABARITO: D
Prof. Igor Cintra
Base de Cálculo das Participações

As participações estatutárias de debenturistas, empregados, administradores e partes beneficiárias serão
determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a
participação anteriormente calculada.
Aliás, vamos rever a disposições do Art. 189, já analisado em aula passada.
Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos
acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda.
Parágrafo único. O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados,
pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
Assim, a Base de Cálculo de cálculo das participações é:
BC Participações = LAIR – IR – Prejuízos Acumulados

* Atenção, de acordo com o Regulamento do IR, a CSLL também é deduzida da Base de Cálculo das Participações!
O cálculo das participações deve obedecer à ordem estabelecida no artigo 190 da Lei 6.404/76, qual seja:
1. Debêntures;
2. Empregados;
3. Administradores;
4. Partes Beneficiárias;
5. Instituições ou fundos de assistência de empregados.
Dica: decore a ordem de cálculo através das letras iniciais: DEAPI
A Lei n° 6.404/76 diz que a base de cálculo das participações deve ser calculada deduzindo o valor da
participação anterior ou das participações anteriores. Vamos fazer alguns exercícios para visualizar essa
regra?
(CESPE – Oficial de Inteligência – ABIN – 2018) Para fins de apuração da base de cálculo das participações
estatutárias, o prejuízo acumulado e a provisão para o imposto de renda são deduzidos do resultado do
exercício. Obrigatoriamente, a absorção do prejuízo deverá obedecer à seguinte ordem: lucros
acumulados, reserva legal e reserva de lucros.
( ) CERTO ( ) ERRADO
RESOLUÇÃO:
O art. 189 da Lei n° 6.404/76 diz que ao resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer
participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Seu parágrafo único
menciona que o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas
reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
Ou seja, entre as reservas de lucros utilizadas para absorção de prejuízos, a Reserva Legal deve ser a última a
ser utilizada.
Prof. Igor Cintra
Com isso, incorreta a afirmativa.

GABARITO: E
(CESPE – Auditor – TCM/BA – 2018) Conforme o disposto na Lei n.º 6.404/1976, a participação de
empregados no resultado líquido da empresa será efetivada se houver
a) saldo positivo após a dedução de prejuízos e imposto sobre a renda.
b) constituição de reserva de lucros anterior à referida participação.
c) proposta de distribuição de resultado líquido do exercício.
d) constituição de reserva de legal anteriormente à referida participação.
e) constituição de reserva para contingências anteriormente à referida participação.
RESOLUÇÃO:
As participações são calculadas após a dedução do imposto de renda, bem como eventuais prejuízos.
Assim, correta a alternativa A.

GABARITO: A
(CESPE – Auditor – TCM/BA – 2018) A empresa Catex S.A., quando da finalização de seu resultado ao
final do ano, apresentava lucro de R$ 288.500, antes do imposto sobre a renda, o qual seria de R$ 43.275.
Na empresa, há acordo de participação nos resultados para empregados e diretores nos percentuais de
10% e 5%, respectivamente.
Nessa situação hipotética, considerando-se o disposto na Lei n.º 6.404/1976, o valor total a ser
distribuído aos diretores é igual a
a) R$ 11.035,13.
b) R$ 14.425,00.
c) R$ 12.261,25.
d) R$ 24.522,50.
e) R$ 28.850,00.
RESOLUÇÃO:
Segundo o enunciado a entidade apresentou um lucro antes do imposto sobre a renda de R$ 288.500, que é
de R$ 43.275. Sendo assim vamos calcular o valor das participações lembrando que devemos obedecer a
ordem de cálculo (DEAPI) e que a cada cálculo há que se deduzir a participação anteriormente calculada.
Lucro Antes do IR R$ 288.500

( – ) Imposto de Renda (R$ 43.275)
( = ) Lucro Antes das Participações R$ 245.225
Prof. Igor Cintra
( – ) Participações dos Empregados (R$ 24.522,50) → 10% x R$ 245.255

( – ) Participações dos Administradores (R$ 11.035,125) → 5% x (R$ 245.255 – R$ 24.522,50)
( = ) Lucro Líquido do Exercício R$ 209.667,375
Com isso, perceba que a participação dos diretores foi de R$ 11.035,125, o que torna correta a alternativa A.
GABARITO: A
(CESPE – Analista – EMAP – 2018) O estatuto social da empresa W determina o direito a 10% do lucro
líquido do exercício para debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias. Em 2017, o
lucro antes do imposto de renda e a contribuição social foi de R$ 300.000; o imposto de renda e a
contribuição social a pagar somaram R$ 60.000. A empresa apresentava ainda um saldo de prejuízo
acumulado de R$ 50.000.
Com base nessas informações, julgue o item a seguir.
Em 2017, o lucro líquido da empresa W foi de R$ 124.659.
( ) CERTO ( ) ERRADO
RESOLUÇÃO:
Tenha muito cuidado em questões envolvendo cálculo de participações quando há prejuízos acumulados,
conta patrimonial retificadora do Patrimônio Líquido, pois como se sabe seu valor deduz a base de cálculo das
participações.
Sendo assim, vamos finalizar a DRE do exercício partindo do Lucro Antes do IR/CSLL.
Lucro Antes do IR R$ 300.000

( – ) IR/CSLL (R$ 60.000)
( = ) Lucro Antes das Participações R$ 240.000
É exatamente neste momento que você deve ter atenção, pois a base de cálculo das participações não será de
R$ 240.000, mas de R$ 190.000 (afinal temos que deduzir os prejuízos acumulados, de R$ 50.000).
Assim:
𝑃𝑎𝑟𝑡𝑖𝑐𝑖𝑝𝑎çã𝑜𝑑𝑒𝑏ê𝑛𝑡𝑢𝑟𝑒𝑠 = 𝐵𝑎𝑠𝑒 𝑑𝑒 𝐶á𝑙𝑐𝑢𝑙𝑜 × 𝐴𝑙í𝑞𝑢𝑜𝑡𝑎

𝑷𝒂𝒓𝒕𝒊𝒄𝒊𝒑𝒂çã𝒐𝒅𝒆𝒃ê𝒏𝒕𝒖𝒓𝒆𝒔 = 190.000 × 10% = 𝑹$ 𝟏𝟗. 𝟎𝟎𝟎
𝑃𝑎𝑟𝑡𝑖𝑐𝑖𝑝𝑎çã𝑜𝑒𝑚𝑝𝑟𝑒𝑔𝑎𝑑𝑜𝑠 = 𝐵𝑎𝑠𝑒 𝑑𝑒 𝐶á𝑙𝑐𝑢𝑙𝑜 𝐴𝑗𝑢𝑠𝑡𝑎𝑑𝑎 × 𝐴𝑙í𝑞𝑢𝑜𝑡𝑎
𝑷𝒂𝒓𝒕𝒊𝒄𝒊𝒑𝒂çã𝒐𝒆𝒎𝒑𝒓𝒆𝒈𝒂𝒅𝒐𝒔 = (190.000 − 19.000) × 10% = 𝑹$ 𝟏𝟕. 𝟏𝟎𝟎
𝑃𝑎𝑟𝑡𝑖𝑐𝑖𝑝𝑎çã𝑜𝑎𝑑𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑑𝑜𝑟𝑒𝑠 = 𝐵𝑎𝑠𝑒 𝑑𝑒 𝐶á𝑙𝑐𝑢𝑙𝑜 𝐴𝑗𝑢𝑠𝑡𝑎𝑑𝑎 × 𝐴𝑙í𝑞𝑢𝑜𝑡𝑎

𝑷𝒂𝒓𝒕𝒊𝒄𝒊𝒑𝒂çã𝒐𝒂𝒅𝒎𝒊𝒏𝒔𝒕𝒓𝒂𝒅𝒐𝒓𝒆𝒔 = (190.000 − 19.000 − 17.100) × 10% = 𝑹$ 𝟏𝟓. 𝟑𝟗𝟎
𝑃𝑎𝑟𝑡𝑖𝑐𝑖𝑝𝑎çã𝑜𝑝𝑎𝑟𝑡𝑒𝑠 𝑏𝑒𝑛𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖á𝑟𝑖𝑎𝑠 = 𝐵𝑎𝑠𝑒 𝑑𝑒 𝐶á𝑙𝑐𝑢𝑙𝑜 𝐴𝑗𝑢𝑠𝑡𝑎𝑑𝑎 × 𝐴𝑙í𝑞𝑢𝑜𝑡𝑎
𝑷𝒂𝒓𝒕𝒊𝒄𝒊𝒑𝒂çã𝒐𝒑𝒂𝒓𝒕𝒆𝒔 𝒃𝒆𝒏𝒆𝒇𝒊𝒄𝒊á𝒓𝒊𝒂𝒔 = (190.000 − 19.000 − 17.100 − 15.390) × 10% = 𝑹$ 𝟏𝟑. 𝟖𝟓𝟏
Prof. Igor Cintra
A partir disso podemos, enfim, finalizar a Demonstração do Resultado do Exercício.
(=) Lucro Antes das Participações R$ 240.000

(–) Participações dos Debenturistas (R$ 19.000)
(–) Participações dos Empregados (R$ 17.100)
(–) Participações dos Administradores (R$ 15.390)
(–) Participações das Partes Beneficiárias (R$ 13.851)
(=) Lucro Líquido do Exercício R$ 174.659
Com isso, incorreta a afirmativa.
O CESPE, infelizmente, considerou a afirmativa como correta, cometendo um erro primário! O examinador,
ao elaborar a questão, provavelmente deduziu o valor dos prejuízos acumulados para se calcular o valor das
participações, mas esqueceu que tal valor não afeta o resultado do exercício. Isso é bastante claro, pois a DRE
demonstra apenas contas de resultado, ou seja, receitas e despesa. Em outras palavras, o que o examinador
não teve foi o cuidado de calcular as participações por um quadro auxiliar! Veja o equívoco que se cometeu:

(–) Prejuízos Acumulados (R$ 50.000)
(=) Base de Cálculo das Participações (R$ 190.000)
(–) Participações dos Debenturistas (R$ 19.000)
(–) Participações dos Empregados (R$ 17.100)
(–) Participações dos Administradores (R$ 15.390)
(–) Participações das Partes Beneficiárias (R$ 13.851)
Perceba que ao realizar a resolução acima o examinador incluiu a conta Prejuízos Acumulados dentro da DRE,
o que é uma aberração!
GABARITO: C
(FUNDATEC – Controlador – CIGA/SC – 2018) A empresa Sassá S.A. levantou um balancete de verificação
no último dia do seu exercício social, após efetuar todos os lançamentos de praxe, exceto os relativos às
participações sobre o lucro. O balancete está demonstrado na tabela a seguir, em que algumas contas
estão agrupadas visando a facilitar a exposição. Tratando-se de ilustração da hipótese dada, os valores
têm essa única finalidade, não servindo a outros fins, como enquadramentos tributários, por exemplo.
Na hipótese, a empresa adota a modalidade do Lucro Real e abre mão de deduzir o valor da participação
dos empregados para efeito de cálculo do IR e CSLL (o montante já foi informado). As participações
estatutárias foram calculadas e contabilizadas após o balancete descrito abaixo, na base de 12% do lucro
líquido para os empregados e 12% para os administradores, calculados nos termos da legislação
societária.
Receita com Vendas 98.800,00

Tributos sobre as Vendas 28.470,00
Custo das Mercadorias Vendidas 32.310,00
Despesas Operacionais 22.420,00
Prof. Igor Cintra
Despesas Não Operacionais 890,00

Provisão para o IR e CSLL 2.210,00
O resultado líquido do período, antes da dedução das participações, ou seja, apurado com base nos
valores constantes na tabela dada, foi de:
a) R$ 9.680,00.
b) R$ 11.000,00.
c) R$ 12.500,00.
d) R$ 12.180,00.
e) R$ 14.710,00.
RESOLUÇÃO:
Vamos aproveitar esta questão para elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício.

(=) Receita de Vendas R$ 98.800
(–) Tributos sobre Vendas (R$ 28.470)
(–) Custo das Mercadorias Vendidas (R$ 32.310)
(–) Despesas Operacionais (R$ 22.420)
(–) Outras Despesas (R$ 890)
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda R$ 14.710
(–) Imposto de Renda (R$ 2.410)
Com isso, o resultado líquido do período, antes da dedução das participações, é de R$ 12.500, o que torna
correta a alternativa C.
GABARITO: C
(FUNDATEC – Controlador – CIGA/SC – 2018) O total das participações (empregados e administradores)

calculadas sobre o lucro líquido foi contabilizado para ser pago no primeiro semestre do ano seguinte ao
do encerramento do exercício. O montante contabilizado foi de:
a) R$ 2.400,00.
b) R$ 2.820,00.
c) R$ 3.000,00.
d) R$ 3.318,00.
e) R$ 4.710,00.
RESOLUÇÃO:
Prof. Igor Cintra
Vamos finalizar a Demonstração do Resultado do Exercício, interrompida na questão anterior no Lucro Antes
das Participações.
(–) Participações dos Empregados (R$ 1.500) → 12% x R$ 12.500
(–) Participações dos Administradores (R$ 1.320) → 12% x R$ 11.000
Perceba, portanto, que as participações somam o valor de R$ 2.820, o que torna correta a alternativa B.
GABARITO: B
(FUNDATEC – ISS Jundiaí/SP – 2018) No balanço patrimonial da Companhia Mineradora, elaborado em

31/12/2015 o patrimônio líquido apresentava a seguinte estrutura (valores em R$):
Capital Social 8.000,000
Capital a integralizar 800,000
Prejuízo Acumulado 200,000
Em 31/12/2011, foi apurado um lucro antes das participações de R$ 400.000 previa a participação dos
administradores e empregados, correspondentes a 10% e 20%, respectivamente, o valor destinado a
Reserva Legal neste exercício, conforme a legislação vigente foi igual a:
a) R$ 7.200
b) R$ 14.000
c) R$ 17.200
d) R$ 18.660
RESOLUÇÃO:
Segundo o enunciado o lucro antes das participações foi de R$ 400.000. Considerando que a participação dos
administradores e empregados corresponde a 10% e 20%, respectivamente, vamos finalizar a DRE. Lembre-
se de deduzir os prejuízos acumulados, de R$ 200.000, da base de cálculo das participações

(–) Participações dos Empregados (R$ 40.000) → 20% x (R$ 400.000 – R$ 200.000)
(–) Participações dos Administradores (R$ 16.000) → 10% x (R$ 200.000 – R$ 40.000)
Sendo assim, o valor a ser destinado para Reserva Legal é de:
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 = 5% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑃𝑟𝑒𝑗. 𝐴𝑐𝑢𝑚. )

𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 𝟓% × 𝟕. 𝟐𝟎𝟎
GABARITO: A
Prof. Igor Cintra
Pessoal, assim terminamos a alta de hoje! Tenha muita atenção às questões a respeito da Demonstração do
Resultado do Exercício, que são tendências de cobrança em sua prova!
Qualquer dúvida estou à disposição no fórum do site!
dúvida estou à disposição no fórum do site. Se preferir pode me procurar através de minhas redes sociais.
Grande abraço e até a próxima!
Prof. Igor Cintra
Questões de prova comentadas

1. (VUNESP – Agente – TCE/SP – 2017)
São demonstrações obrigatórias para quaisquer empresas de sociedades por ações:
a) demonstração do valor adicionado e demonstração dos lucros ou prejuízos do exercício.

b) demonstração do valor adicionado e demonstração dos fluxos de caixa.
c) demonstração dos lucros e prejuízos acumulados e demonstração do resultado do exercício.
d) balanço patrimonial e demonstração do valor adicionado.
e) demonstração do resultado do exercício e demonstração dos fluxos de caixa.
RESOLUÇÃO:
Além disso, sabe-se que a companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$
2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos
fluxos de caixa.
Lembre-se do esquema abaixo.
GABARITO: C
2. (VUNESP – Analista – MPE/SP – 2019)
Fazem parte do conjunto das demonstrações contábeis previstas pela legislação atualizada para a
contabilização das empresas:
a) Demonstração do Valor Adicionado; Balanço Patrimonial; Balanço Orçamentário.
Prof. Igor Cintra
b) Balanço Patrimonial; Demonstração do Valor Adicionado; Demonstração do Resultado Econômico.
c) Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração de Fluxo de Caixa.

d) Balanço patrimonial; Demonstração das Variações Patrimoniais; Balanço Orçamentário.
e) Balanço Orçamentário; Balanço Financeiro; Demonstração do Resultado Econômico.
RESOLUÇÃO:

GABARITO: C
3. (VUNESP – Especialista – ARSESP – 2018)
Assinale a alternativa que contém a demonstração financeira de que trata o artigo 176, da Lei n°
6.404/76, que foi substituída por força da Lei n° 11.638/07, como segue:
(A) Demonstração do Valor Adicionado – DVA.

(B) Demonstração da Origem e Aplicações de Recursos – DOAR.
(C) Demonstração do Resultado Abrangente – DRA.

(D) Demonstração do Fluxo de Caixa – DFC.
(E) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA.
RESOLUÇÃO:
A redação original da Lei n° 6.404/76 previa a Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR).
Após a edição da Lei n° 11.638/07 tal demonstrativo passou a não ser mais obrigatório e em seu lugar entrou a
Demonstração dos Fluxos de caixa (DFC).
companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio
da companhia e as mutações ocorridas no exercício:
IV - demonstração das origens e aplicações de recursos.
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007)
Prof. Igor Cintra
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638, de 2007)

GABARITO: B
4. (VUNESP – Auditor – CGM-SP – 2015)
De acordo com a Lei nº 6.404/76 e alterações posteriores, “ao fim de cada exercício social, a diretoria fará
elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras,
que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no
exercício:
I. balanço patrimonial;
II. demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III. demonstração do resultado do exercício;

IV. demonstração dos fluxos de caixa; e
V. se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.”
No balanço patrimonial, as contas semelhantes poderão ser agrupadas e os pequenos saldos poderão ser
agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem:
a) 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas.
b) 0,3 (três décimos) do valor do respectivo grupo de conta.
c) até um quinto do ativo/passivo circulantes.

d) 0,2 (dois décimos) do valor do respectivo grupo de conta.
e) até um quinto do total do ativo.
RESOLUÇÃO:
Segundo o art. 176, § 2°, da Lei n° 6.404/76:
Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser
agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo
grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-
correntes".
GABARITO: A
Prof. Igor Cintra
5. (VUNESP – Contador – Desenvolve-SP – 2014)
Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da
companhia, as demonstrações financeiras de que trata a Lei n.º 6.404/76, que deverão exprimir com
clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício. Das demonstrações
financeiras publicadas, qual é a dispensável para companhias de capital fechado?
(A) DVA – Demonstração do Valor Adicionado.
(B) DFC – Demonstração dos fluxos de caixa.
(C) DOAR – Demonstração das origens e aplicações de recursos.

(D) DMPL – Demonstração das mutações do patrimônio líquido.
(E) BS – Balanço social.
RESOLUÇÃO:
Segundo o artigo 176 da Lei n° 6.404/76, ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na
escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com
clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:
Com isso, perceba que a Demonstração do Valor Adicionado é obrigatória apenas para as companhias
abertas, o que torna correta a alternativa A.
Vale lembrar que algumas companhias fechadas poderão deixar de elaborar e publicar a Demonstração dos
Fluxos de caixa, conforme disposição do § 6° do mesmo artigo, que diz que a companhia fechada com
patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada
à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa.
GABARITO: A
6. (VUNESP – Contador – FESC – 2012)
De acordo com o artigo 176 da Lei n.º 6.404/76 e atualizações posteriores, ao fim de cada exercício social,
a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações
financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações
ocorridas no exercício:
(A) balanço patrimonial e demonstrações: dos lucros ou prejuízos acumulados, do resultado do exercício e dos
fluxos de caixa; e se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.
Prof. Igor Cintra
(B) balanço patrimonial e demonstrações das mutações patrimoniais e dos fluxos de caixa; e se companhia
aberta, demonstração das origens e aplicações de recursos.
(C) balanço patrimonial e demonstrações das mutações patrimoniais, do resultado do exercício e acumulado e
dos fluxos de caixa; e se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.
(D) balanço patrimonial e demonstrações dos lucros ou prejuízos acumulados, do resultado do exercício e dos
fluxos de caixa; e se companhia aberta, demonstração do valor atribuído.
(E) balanço patrimonial e demonstrações dos lucros ou prejuízos acumulados, do resultado do exercício e das
origens e aplicações de recursos.
RESOLUÇÃO:
Vimos na questão de n° 1 que são demonstrações obrigatórias, segundo a Lei n° 6.40476:
I - balanço patrimonial (BP);

II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados (DLPA);
III - demonstração do resultado do exercício (DRE);
IV – demonstração dos fluxos de caixa (DFC); e
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado (DVA).

GABARITO: A
7. (VUNESP – ISS Valinhos/SP – 2019)

Em relação às Demonstrações Contábeis, assinale a alternativa correta.
(A) A Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido evidencia as modificações de caixa e equivalentes no
período.
(B) A Demonstração de Resultado do Exercício evidencia a situação patrimonial e financeira das entidades.
(C) A Demonstração do Resultado do Exercício contém os saldos das contas de resultado de um período.
(D) A Demonstração do Valor Adicionado evidencia as origens e as aplicações dos recursos em um

determinado período.
(E) O Balanço Patrimonial mostra a confrontação entre as receitas e despesas patrimonialmente.

RESOLUÇÃO:
a) Incorreta. É a Demonstração dos Fluxos de Caixa quem evidencia as modificações de caixa e equivalentes
no período.
b) Incorreta. É o Balanço Patrimonial quem evidencia a situação patrimonial e financeira das entidades.
Prof. Igor Cintra
c) Incorreta. A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia as contas de resultado (receitas e despesas)

apropriadas ao longo de um período.
d) Incorreta. A Demonstração do Valor Adicionado evidencia a riqueza gerada pela entidade no período, bem
como sua distribuição.
e) Incorreta. O Balanço Patrimonial não evidencia as contas de resultado (receitas e despesas), mas as contas
patrimoniais (ativo, passivo exigível e patrimônio líquido).
GABARITO: C
8. (VUNESP – Auditor – COREN-SP – 2013)
Considere o enunciado a seguir, classificando os itens que o completam como verdadeiros (V) ou falsos
(F).
De acordo com as normas brasileiras de contabilidade (atuais), as notas explicativas devem:

( ) apresentar informação acerca da base para a elaboração das demonstrações contábeis e das políticas
contábeis específicas utilizadas;
( ) divulgar a informação requerida pelos Pronunciamentos Técnicos, Orientações e Interpretações do

CPC que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis;
( ) divulgar as ações financeiras e sociais e previdenciárias da comunidade onde a Entidade esteja
contextualizada;
( ) prover informação adicional que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis, mas que
seja relevante para sua compreensão;
( ) prover de informações para contextualização do relatório da Administração da Entidade.
A classificação correta obtida, de cima para baixo, é:

(A) V, V, V, V, F.
(B) V, V, F, V, F.
(C) F, V, F, V, V.
(D) F, F, F, F, F.
(E) V, V, V, V, V.
RESOLUÇÃO:
Segundo o § 5° do art. 176 da Lei n° 6.404/76, as notas explicativas devem:
Prof. Igor Cintra
III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e
consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e
IV – indicar:
depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes
para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo;
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. 182, § 3°);

Assim, correta a alternativa B.
GABARITO: B
9. (VUNESP – Contador – MP/SP – 2019)

Com relação à Demonstração do Resultado do Exercício, é correto afirmar:
(A) apresenta os grupos Ativo Circulante, Passivo Circulante e Patrimônio Líquido do Período, que
corresponde à diferença entre Ativo e Passivo.
(B) apresenta a movimentação de caixa de uma entidade, ou seja, os seus pagamentos e recebimentos no
período.
(C) apresenta o Patrimônio Líquido da empresa numa data definida. Por exemplo: Patrimônio da Cia XYZ S.A.
em 31.12.XXXY.
(D) pelo princípio da realização da receita e confrontação da despesa, apresenta o resultado do período
realizado na forma de pagamentos e recebimentos ocorridos.
(E) apresenta o lucro ou prejuízo do período, que, na ausência de outros fatores, como retirada ou aporte de
capital pelos donos, explicaria a variação do seu Patrimônio.
RESOLUÇÃO:
A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é uma das Demonstrações obrigatórias a serem elaboradas
pela empresa no fim do exercício social, e apresenta as receitas e despesas de forma organizada. Sendo
Prof. Igor Cintra
assim, a DRE evidencia o resultado (lucro ou prejuízo) que explica, em parte, as variações que ocorrem no
Patrimônio Líquido da entidade.
Lembre-se, no entanto, que nem toda variação que ocorre no Patrimônio Líquido da entidade tem relação
com a DRE. Distribuição de dividendos, integralização de capital social, por exemplo, são fatos contábeis que
afetam o Patrimônio Líquido, mas não são evidenciados na DRE.
GABARITO: E
As despesas na Demonstração do Resultado do Exercício, de acordo com a Lei nº 6.404/76, devem ser
discriminadas da seguinte forma:
a) despesas financeiras, deduzidas das receitas, despesas gerais e despesas administrativas.
b) despesas administrativas, depreciações e amortizações.

c) despesas com vendas, despesas com juros e despesas com transporte.
d) despesas com vendas, despesas administrativas e despesas com salários.
e) despesas com salários e encargos trabalhistas, depreciações e amortizações.

RESOLUÇÃO:
A demonstração do resultado do exercício discriminará:
II – a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;

VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de
se caracterizem como despesa;
GABARITO: A
Prof. Igor Cintra
11.(VUNESP – Contador – PAULIPREV – 2018)

Com base no balancete intermediário – data base de 31 de janeiro de 2018 – da empresa Chove Chuva
Ltda., simule o fechamento de uma demonstração do resultado e de um balanço patrimonial, para
responder à questão.
Descrição da conta contábil Reais

CPV 263.000,00
Despesas administrativas, tributárias e gerais 41.250,00
Despesas de vendas 18.000,00
Devoluções de vendas 14.250,00
Imposto de renda e contribuição social correntes 11.700,00
Receitas bruta de vendas (440.000,00)
O valor do Lucro Bruto da empresa, em 31 de janeiro de 2018, em Reais, é
a) 67.700,00.
b) 76.950,00.
c) 85.000,00.
d) 89.200,00.
e) 97.500,00.
RESOLUÇÃO:
A partir das informações do enunciado vamos calcular o resultado bruto.

(–) Devoluções (R$ 14.250)
(–) Impostos sobre Vendas (R$ 65.250)
(–) CPV (R$ 263.000)
GABARITO: E
Com base nas informações fornecidas pela contabilidade a seguir, responda às questões seguintes.
Rubrica contábil Reais

Vendas Brutas de Mercadorias 130.000,00
Devolução de vendas de 2,5% 3.250,00
Comissão de vendas – 5% sobre vendas brutas 6.500,00
Estoque inicial de Mercadorias 80.000,00
Prof. Igor Cintra
Compras líquidas 65.000,00

Despesas Administrativas 15.000,00
Impostos sobre Vendas – 25% 32.500,00
12. (VUNESP – Técnico – CM Indaiatuba/SP – 2018)
O lucro bruto, em Reais, é:
(A) 12.750,00.
(B) 13.150,00.
(C) 14.250,00.
(D) 14.750,00.
(E) 15.150,00.
RESOLUÇÃO:
A partir dos dados do enunciado vamos calcular o valor do Resultado Bruto.

( – ) Devoluções (R$ 3.250)
( – ) ICMS sobre Vendas (R$ 32.500)
Não há informações a respeito do valor do Custo das Mercadorias Vendidas. No entanto, podemos calculá-lo
através da seguinte equação:

𝑪𝑴𝑽 = 80.000 + 65.000 − 65.000 = 𝑹$ 𝟖𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Com isso podemos prosseguir com a análise da Demonstração do Resultado do Exercício.

( – ) ICMS sobre Vendas (R$ 80.000)
( = ) Lucro Bruto R$ 14.250
GABARITO: C
13.(VUNESP – Técnico – CM Indaiatuba/SP – 2018)

O resultado operacional líquido, em Reais, é:
(A) Lucro de 5.350,00.

(B) Lucro de 7.250,00.
(C) Prejuízo de 5.250,00.
Prof. Igor Cintra
(D) Prejuízo de 7.250,00.
(E) Ponto de equilíbrio de 1.250,00.

RESOLUÇÃO:
Vamos voltar para a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício.
(–) Despesas de Vendas (R$ 6.500)
(–) Despesas Administrativas (R$ 15.000)
(=) Prejuízo Operacional (R$ 7.250)
GABARITO: D
Considere o balancete apurado em uma determinada data e responda às questões seguintes, levando-se
em consideração o fechamento da demonstração do resultado.
Contas Valores em Reais
Estoque 11.750,00
Parcelamento de Impostos de LP (9.350,00)
Fornecedores (12.150,00)
Despesas com Imposto de Renda e Contribuição Social 2.542,00
Reserva de Lucros (1.750,00)
Despesas Diversas 650,00
Máquinas e Equipamentos 65.300,00
Ativos Intangíveis 9.200,00
Devoluções de Vendas 9.513,00
Depósitos Judiciais de LP 3.800,00
Reserva de Contingência (7.500,00)
Bancos 6.150,00
Salários a Pagar (8.750,00)
Caixa 750,00
Capital Social (35.000,00)
Despesas Antecipadas 900,00
Custo dos Produtos Vendidos 133.175,00
Lucros a Distribuir (3.800,00)
Receitas Financeiras (2.800,00)
Títulos a Receber de LP 6.250,00
Despesas de Vendas 13.750,00
Impostos a Recolher (11.750,00)
Contas a Receber de Clientes 11.750,00
Provisões Diversas (9.350,00)
Aplicações Financeiras de CP 3.800,00
Despesas Financeiras 2.350,00
Prof. Igor Cintra
Empréstimos e Financiamentos (6.400,00)

Provisão de Férias (4.900,00)
Outras Receitas (3.925,00)
Vendas de Produtos (190.250,00)
14. (VUNESP – Contador – Cotia/SP – 2017)
O valor do lucro bruto, em Reais, é

(A) 11.458,00.
(B) 28.560,00.
(C) 32.342,00.
(D) 45.342,00.
(E) 57.075,00.
RESOLUÇÃO:
A partir dos dados fornecidos na tabela vamos calcular o Lucro Bruto.
Venda de Produtos 190.250
(–) Deduções
Devoluções (9.513)
Impostos sobre Vendas (15.220)
(=) Vendas Líquidas 165.517
(–) Custo dos Produtos Vendidos (133.175)
Assim, correta a alternativa C.
GABARITO: C
15.(VUNESP – Contador – Cotia/SP – 2017)

O valor do lucro antes do imposto de renda e da contribuição social, em Reais, é
(A) 11.492,00.
(B) 13.240,00.
(C) 14.420,00.
(D) 15.232,00.
(E) 15.892,00.
RESOLUÇÃO:
Para se chegar ao valor do Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social vamos partir do Lucro
Bruto, calculado na questão anterior.
Prof. Igor Cintra

(–) Despesas Diversas (650)
(–) Despesas Administrativas (10.825)
(–) Despesas de Vendas (13.750)
(–) Despesas Financeiras (2.350)
(–) Receitas Financeiras 2.800
(–) Outras Receitas 3.925
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda 11.492
GABARITO: A
16. (VUNESP – Contador – UNIFESP – 2016)
Os seguintes dados foram extraídos da escrituração contábil da Cia. Comercial do Sul, relativos ao
exercício encerrado em 2015, em R$:
• Compras de Mercadorias 430.000,00
• Receita Líquida de Vendas 890.000,00
• Despesas gerais e administrativas 110.000,00
• Receita de Dividendos 20.000,00
• Estoque Inicial de Mercadorias 80.000,00
• Tributos sobre o Lucro 40.000,00
• Receitas Financeiras 65.000,00
• Despesas Financeiras 30.000,00
• Estoque Final de Mercadorias 65.000,00
Considerando-se apenas essas informações, o lucro líquido da companhia no exercício de 2015 foi, em
R$, igual a:
(A) 335.000,00
(B) 350.000,00
(C) 355.000,00
(D) 380.000,00
(E) 395.000,00
RESOLUÇÃO:
Quando a questão pedir o lucro líquido do exercício não é necessário elaborar a Demonstração do Resultado
do Exercício. Simplifique sua vida e elabore a Apuração do Resultado do Exercício, que é muito mais fácil!
Basta agregar todas as despesas de um lado do razonete e as receitas do outro. A diferença entre as receitas e
despesas será o resultado.
Mas antes disso vamos calcular o Custo das Mercadorias Vendidas, pois não foi fornecido diretamente pelo
enunciado.
Prof. Igor Cintra

𝑪𝑴𝑽 = 80.000 + 430.000 − 65.000 = 𝑹$ 𝟒𝟒𝟓. 𝟎𝟎𝟎
Com isso podemos apurar o resultado do exercício!
GABARITO: B
17.(VUNESP – Controlador Interno – Barueri-SP – 2017)

Uma companhia comercial adquiriu, à vista, mercadorias para revenda no valor de R$ 600.000,00.
Posteriormente, vendeu 60% desse mesmo lote por R$ 500.000,00.
Sabendo-se que sobre ambas as operações incidiu o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços
à alíquota de 18%, e que sobre a venda incidiram o PIS (Contribuição para o Programa de Integração
Social) e a COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) na sistemática cumulativa,
às alíquotas de 0,65% e 3%, respectivamente, o lucro bruto auferido pela companhia nessa operação
correspondeu a
(A) menos R$ 95.480,00 (prejuízo).
(B) R$ 96.550,00.
(C) R$ 114.750,00.
(D) R$ 128.500,00.
(E) R$ 204.800,00.
RESOLUÇÃO:
Inicialmente vamos calcular o custo de aquisição do estoque, considerando a incidência do ICMS a alíquota de
18%.
Preço de Aquisição R$ 600.000
( – ) ICMS a Recuperar (R$ 108.000)
( = ) Custo de Aquisição R$ 492.000
A partir disso vamos analisar a venda de 60% destas mercadorias pelo preço de R$ 500.000.
Receita Bruta de Vendas R$ 500.000
( – ) ICMS sobre Vendas (R$ 90.000) → 18% x R$ 500.000
( – ) PIS/Cofins (R$ 18.250) → 3,65% x R$ 500.000
Prof. Igor Cintra
( – ) CMV (R$ 295.200) → 60% x R$ 492.000

( = ) Lucro Bruto R$ 96.550
GABARITO: B
Utilize as informações a seguir para responder às questões seguintes.
A Cia. Comercial Uirapuru adquiriu um lote de 10.000 unidades de uma mercadoria para revenda, tendo
pago R$ 30,00 cada uma. Na operação, além do Imposto de Circulação de Mercadorias (ICMS), incidiu o
Imposto sobre Produtos Industrializados, cobrado sobre o valor total da aquisição, a uma alíquota de
10%, sendo que tal imposto não é recuperável para a companhia. Posteriormente, no mesmo mês, a
companhia revendeu 80% do lote por R$ 450.000,00. A alíquota do ICMS foi de 18% tanto para a compra
como para a venda, e a companhia está sujeita à tributação do PIS (0,65%) e COFINS (3%) na sistemática
cumulativa.

O valor apurado de ICMS naquele mês, a ser recolhido pela companhia ao governo estadual, no prazo de
vencimento do tributo, equivaleu, em R$, a:
(A) 81.000,00
(B) 37.800,00
(C) 32.400,00
(D) 27.000,00
(E) 0,00, uma vez que a companhia nada tem a recolher do tributo.
RESOLUÇÃO:
Vamos aproveitar esta questão e calcular o valor do custo de aquisição dos estoques.
Preço dos Produtos 300.000 (10.000 unid. X R$ 30)

( + ) IPI 30.000 (10% x R$ 300.000)
( – ) ICMS a Recuperar (54.000) (18% x R$ 300.000)
( = ) Custo de Aquisição 276.000
A partir disso podemos analisar o ICMS incidente sobre a venda, no valor de R$ 450.000.
Receita de Vendas 450.000

( – ) ICMS sobre Vendas (81.000) (18% x R$ 450.000)
( – ) PIS/COFINS sobre Vendas (16.425) (3,65% x R$ 450.000)
Assim, conclui-se que o valor de ICMS a ser recolhido para o governo é de R$ 27.000, correspondente a
diferença entre o ICMS sobre Vendas (81.000) e o ICMS a Recuperar (54.000), incidente sobre as compras.
GABARITO: D
Prof. Igor Cintra
O valor dos impostos cobrados sobre a referida alienação equivaleu, em R$, a:

(A) 97.425,00
(B) 94.500,00
(C) 89.500,00
(D) 87.425,00
(E) 81.000,00
RESOLUÇÃO:
Vimos, na resolução da questão anterior, que os seguintes tributos incidiram sobre a receita de vendas:
• ICMS = R$ 81.000
• PIS/COFINS = R$ 16.425
Neste sentido, o valor dos impostos incidentes (ICMS) é de R$ 81.000, ao passo que o valor das contribuições
incidentes (PIS/COFINS) é de R$ 16.425.
Neste sentido, no meu entendimento a alternativa E é a correta. No entanto, a VUNESP considerou correta a
alternativa A, que não demonstra o valor dos impostos incidentes, mas sim dos tributos.
Como sabemos, impostos e contribuições são espécies do gênero tributo. Lambança da VUNESP!
GABARITO: A
O lucro bruto auferido pela companhia na operação correspondeu, em R$, a:

(A) 155.575,00
(B) 140.975,00
(C) 131.775,00
(D) 125.775,00
(E) 112.575,00
RESOLUÇÃO:
Vamos partir da Receita Líquida, já calculada anteriormente, para se chegar ao valor do Lucro Bruto auferido
pela operação de venda de 80% das mercadorias adquiridas anteriormente.
Receita Líquida 352.575
( – ) CMV (220.800) (80% x R$ 276.000)
( = ) Lucro Bruto 131.775
GABARITO: C
Prof. Igor Cintra
De acordo com o balancete seguinte, responda às questões seguintes.

Saldo Saldo
Contas
Devedor Credor
Depreciação Acumulada 46.000
Duplicatas a Pagar 253.500
Empréstimos Bancários 603.000
Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial 50.000
Clientes 557.500
Custo das Mercadorias Vendidas 543.700
Despesas com Aluguéis 23.400
Despesas com Depreciação 21.500
Bancos Conta Movimento 122.500
Caixa 16.500
Despesas Financeiras 50.500
Despesas Administrativas 48.000
ICMS a Recuperar 33.000
Imobilizado 558.500
Despesas Comerciais e Comissões 81.000
Estoques de Matéria-Prima 123.500
Estoque de Produtos em Elaboração 182.000
Estoque Final de Produtos Acabados 387.500
Despesas com Salários da Administração 183.000
Despesas com Salários de Vendas 102.000
Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata 283.500
Capital Social 260.000
Fornecedores 318.500
ICMS a Recolher 116.600
Receita de Vendas de Produtos 1.650.000
Impostos s/ Vendas 412.500
Receita Financeira 109.500
Reserva Legal 49.000
Reservas de Lucros 274.000
Total 3.730.100 3.730.100
21. (VUNESP – Contador – Câmara de Registro/SP – 2016)
O Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido é de R$
(A) 247.900.
(B) 293.900.
(C) 343.900.
(D) 347.900.
(E) 465.600.
RESOLUÇÃO:
Prof. Igor Cintra
A partir dos dados fornecidos vamos apurar o Lucro Antes do IR/CSLL.

(–) Impostos s/ Vendas (412.500)
(=) Receita Líquida 1.237.500
(–) Custo das Mercadorias Vendidas (543.700)
(=) Receita Líquida 693.800
(–) Despesas com Aluguéis (23.400)
(–) Despesas com Depreciação (21.500)
(–) Despesas Comerciais e Comissões (81.000)
(–) Despesas com Salários da Administração (183.000)
(–) Despesas com Salários de Vendas (102.000)
(+) Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial 50.000
(–) Despesas Financeiras (50.500)
(+) Receita Financeira 109.500
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda 343.900
GABARITO: C
O total do Ativo é de R$
(A) 1.948.000.
(B) 2.108.000.
(C) 2.218.500.
(D) 2.231.500.
(E) 2.264.900.
RESOLUÇÃO:
O ativo é composto por:

Caixa 16.500
Clientes 557.500
Prof. Igor Cintra
Imobilizado 558.500
Depreciação Acumulada (46.000)
Total do Ativo 2.218.500
GABARITO: C
23.(VUNESP – Contador – Câmara de Pradópolis/SP – 2016)

Considere as informações a seguir, referentes à empresa Alfa Beta Ltda.:
• Receitas líquidas de vendas – R$ 125.550,00;

• Impostos sobre vendas equivalem a 10%;
• Estoques iniciais – R$ 206.000,00;
• Compras – R$ 78.500,00;
• Estoques finais – R$ 212.000,00;
• Despesas com vendas – R$ 13.500,00;
• Despesas administrativas brutas – R$ 11.200,00;
• Demais despesas – R$ 1.100,00;
• O imposto de renda (IR) e a contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL) equivalem a uma taxa
efetiva de 34% sobre o lucro antes dos impostos sobre a renda.
Com base nos dados fornecidos, assinale a alternativa que apresenta, respectivamente, a receita bruta
de serviços, os custos dos serviços prestados e o lucro líquido do exercício findo em 31 de dezembro de
2014 da empresa Alfa Beta Ltda.
(A) R$ 139.500,00; R$ 71.800,00 e R$ 17.500,00.

(B) R$ 139.500,00; R$ 72.500,00 e R$ 17.985,00.
(C) R$ 140.600,00; R$ 71.800,00 e R$ 18.010,00.
(D) R$ 140.600,00; R$ 72.500,00 e R$ 18.985,00.
(E) R$ 141.740,00; R$ 73.100,00 e R$ 17.500,00.

RESOLUÇÃO:
A partir dos dados fornecidos vamos calcular a Receita Bruta de Serviços, os Custos dos Serviços Prestados e
o Lucro Líquido do Exercício. O mais correto seria a VUNESP questionar a respeito do Custo das Mercadorias
Vendidas, e não dos Serviços Prestados, pois o enunciado fornece Estoques Iniciais, Compras e Estoques
Finais. Presume-se, portanto, que trata-se de empresa comercial (e não prestadora de serviços). Assim:

𝑪𝑴𝑽 = 206.000 + 78.500 − 212.000 = 𝑹$ 𝟕𝟐. 𝟓𝟎𝟎
Com isso podemos calcular seguir com a resolução da questão! Inicaremos com o cálculo da Receita Bruta.
Receita Bruta de Vendas X
Prof. Igor Cintra
( – ) Impostos s/ Vendas (10% de X)

𝑋 − 0,10𝑋 = 𝑅$ 125.550
𝑿 = 𝑹$ 𝟏𝟑𝟗. 𝟓𝟎𝟎
Com isso, conclui-se pela correção da alternativa B.
Didaticamente vamos prosseguir com a resolução da questão.
Receita Líquida 125.550

(–) CMV (72.500)
(=) Receita Líquida 53.050
(–) Despesas com Vendas (13.500)
(–) Demais Despesas (1.100)
(=) Lucro Antes do IR/CSLL 27.250
(–) IR/CSLL (9.265) → 34% de R$ 27.250
(=) Lucro Líquido do Exercício 17.985
Confirmamos, portanto, a alternativa B.
GABARITO: B
24. (VUNESP – Contador – Câmara de Pradópolis/SP – 2016)
Uma empresa comercial vendeu a prazo mercadorias ao seu melhor cliente, em vinte prestações iguais e
sucessivas, sendo que a primeira prestação vencerá em 30 dias da data da negociação. O valor de cada
prestação será de R$ 2.000,00, totalizando uma venda de R$ 40.000,00, e os juros cobrados serão de 2%
ao mês, taxa que será utilizada para cálculo do ajuste a valor presente desse fluxo de caixa. Nesse caso, a
empresa utilizará o fator atual para a série de pagamentos relacionados ao fluxo de caixa. A empresa
contabilizou toda a operação de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade e, especificamente
no caso do ajuste a valor presente dessa série de pagamentos, tal ajuste impactou as demonstrações
contábeis de modo que
(A) houve um aumento do ativo circulante.
(B) houve receita de venda diferida.
(C) houve uma redução da conta de recebíveis.

(D) a conta de ajuste a valor presente foi debitada no mesmo valor do passivo.
(E) a conta do passivo relacionado foi aumentada.
RESOLUÇÃO:
Ativos monetários, como Duplicatas a Receber, com juros implícitos ou explícitos embutidos devem ser
mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo
original dentro da filosofia de valor justo.
Prof. Igor Cintra
Assim, quando o preço de venda a prazo é superior ao preço praticado à vista, esta diferença configura-se
como mero financiamento e, portanto, deve ser apropriado como receita financeira ao longo do prazo
compreendido entre a data da venda e a data de seu efetivo recebimento.
Suponha que determinada mercadoria tenha sido vendida por R$ 12.000, a prazo. Imagine que se esta mesma
mercadoria fosse vendida à vista o preço praticado seria de R$ 10.000. Perceba que a diferença, de R$ 2.000,
são meros juros embutidos pela operação ter sido realizada a prazo. O vendedor deve reconhecer uma receita
líquida igual ao valor que seria praticado caso a venda fosse realizada à vista. Assim, vamos analisar o
lançamento realizado pelo vendedor das mercadorias.
D – Clientes R$ 12.000 (Ativo)

C – Receita Líquida de Vendas R$ 10.000 (Resultado)
C – Ajuste a Valor Presente – Clientes R$ 2.000 (Retificadora do Ativo)
Perceba, portanto, que a conta Ajuste a Valor Presente, que retifica a conta Clientes (ou Duplicatas a
Receber), recebe no momento da venda o valor cobrado a título de juros. Posteriormente, esta conta será
baixada parcialmente, mensalmente, tendo como contrapartida o reconhecimento de Receita Financeira.
Se no momento da venda analisarmos o Ativo no Balanço Patrimonial da entidade teremos a seguinte

situação.
Clientes R$ 12.000
( – ) AVP de Clientes (R$ 2.000)
Com isso, conclui-se que tal ajuste impactou as demonstrações contábeis de modo que a retificar a conta
Clientes, que representa um direito a receber proveniente de uma venda a prazo.
GABARITO: C
25.(VUNESP – Contador – Desenvolve-SP – 2014)

Considere os dados fornecidos a seguir, bem como as informações das operações da companhia.
• Total das receitas líquidas de serviços = R$ 250.000,00.

• Impostos sobre vendas = PIS 1,65%, COFINS 7,6% e ISS 5%.
• Custos dos serviços prestados equivalem a 80% do total da receita bruta diminuída apenas dos
impostos.
• O IR e CSL são calculados à base de 34% sobre o lucro antes dos impostos sobre a renda.
• Despesas com vendas – R$ 12.000,00.
• Despesas administrativas brutas = R$ 9.800,00.
• Demais despesas R$ 1.025,00.
Calcule a receita bruta de serviços, os custos dos serviços prestados e o lucro líquido, respectivamente:
(A) 250.540,00; 214.000,00; 12.800,00.

(B) 291.545,19; 200.000,00; 17.935,00.
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(C) 320.320,20; 267.968,75; 12.800,00.
(D) 322.440,10; 312.000,00; 9.600,00.

(E) 322.520,15; 267.968,75; 8.448,00.
RESOLUÇÃO:
Sabemos que a receita líquida de venda é igual a receita bruta menos suas deduções. Assim:
Receita Bruta de Serviços X
( – ) Impostos sobre Serviços (0,1425% X) → PIS + COFINS + ISS
( = ) Receita Líquida R$ 250.000,00
𝑋 – 0,1425𝑋 = 𝑅$ 250.000,00
𝑿 = 𝑹$ 𝟐𝟗𝟏. 𝟓𝟒𝟓, 𝟏𝟗
Com isso já matamos a questão. Didaticamente vamos prosseguir com a análise! O enunciado diz que o custo
dos serviços prestados equivale a 80% do total da receita bruta diminuída apenas dos impostos.
A VUNESP considerou que PIS, COFINS e ISS são todos impostos. Com certeza o examinador faltou na aula
de tributário! Na verdade ele tentou dizer “receita bruta diminuída apenas dos tributos incidentes sobre as
vendas”.
No caso em tela a receita bruta diminuída dos tributos é igual a receita líquida. Assim:
𝐶𝑆𝑃 = 80% (𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑡𝑎 𝐵𝑟𝑢𝑡𝑎 − 𝑇𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑜𝑠) = 80% × 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑡𝑎 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑎

𝑪𝑺𝑷 = 80% × 𝑅$ 250.000,00 = 𝑹$ 𝟐𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎
Por fim, o Lucro líquido será de:
(=) Receita Líquida R$ 250.000,00
(–) CSP (R$ 200.000,00)
(=) Lucro Bruto R$ 50.000,00
(–) Despesas com Vendas (R$ 12.000,00)
(–) Despesas Administrativas (R$ 9.800,00)
(–) Demais Despesas (R$ 1.025,00)
(=) Lucro Antes do IR/CSLL R$ 27.175,00
(–) IS/CSLL (R$ 9.239,50)
(=) Lucro Líquido do Exercício R$ 17.935,50
Com isso, confirmamos a alternativa B.
GABARITO: B
Considere as seguintes informações para responder às questões seguintes.
A empresa LAUNY Indústria e Comércio Ltda. apurou em seus registros contábeis os seguintes saldos:
Venda de Mercadorias $ 32.000

Venda de Produtos $ 122.000
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Venda de Serviços $ 24.000

ICMS sobre Vendas $ 30.000
ISS $ 2.000
PIS e COFINS $ 4.000
IPI Faturado $ 20.000
Custo das Mercadorias Vendidas $ 18.000
Custo dos Produtos Vendidos $ 46.000
Custo dos Serviços Prestados $ 8.000
Despesas Comerciais $ 16.000
Despesas Financeiras $ 12.000
Receitas Financeiras $ 4.000
Despesas Administrativas $ 36.000
Receitas de Aluguéis $ 10.000
Receita de Venda de Equipamento Usado $ 14.000
Custo do Equipamento Vendido $ 10.000
Provisão para Imposto de Renda $ 3.000
Provisão para Contribuição Social $ 2.200
Participação dos Empregados nos Lucros $ 1.000
Participação dos Administradores nos Lucros $ 800
26. (VUNESP – Contador – TJ-SP – 2013)

Com base nos valores apresentados, assinale o valor da RECEITA LÍQUIDA.
(A) $ 148.000.
(B) $ 178.000.
(C) $ 122.000.
(D) $ 142.000.
(E) $ 120.000.
RESOLUÇÃO:
A Receita Líquida, conforme comentado em exercícios anteriores, é dada pela receita bruta menos suas
deduções. Assim:
Receita Bruta R$ 178.000,00 → mercadorias + produtos + serviços

( – ) Deduções
ICMS sobre Vendas (R$ 30.000,00)
ISS (R$ 2.000,00)
PIS e COFINS (R$ 4.000,00)
( = ) Receita Líquida R$ 142.000,00
Com isso correta a alternativa D.
Prof. Igor Cintra
Perceba que o IPI faturado não tem influência no cálculo da receita líquida, pois já partimos da Receita Bruta.
Lembre-se que a Receita Bruta mais o IPI faturado é igual ao valor faturado (ou valor da Nota Fiscal). No caso
seria:
Nota Fiscal R$ 198.000,00

( – ) IPI (R$ 20.000,00)
( = ) Receita Bruta R$ 178.000,00
GABARITO: D
27.(VUNESP – Contador – TJ-SP – 2013)

Com base nos valores da LAUNY Indústria e Comércio Ltda., assinale o RESULTADO OPERACIONAL
LÍQUIDO.
(A) $ 16.000.
(B) $ 70.000.
(C) $ 10.000.
(D) $ 20.000.
(E) $ 32.000.
RESOLUÇÃO:
Vamos partir da Receita Líquida, calculada no exercício anterior!
Receita Líquida R$ 142.000,00

(–) Custo das Mercadorias Vendidas (R$ 18.000,00)
(–) Custo dos Produtos Vendidos (R$ 46.000,00)
(–) Custo dos Serviços Prestados (R$ 8.000,00)
(=) Lucro Bruto R$ 70.000,00
(–) Despesas Comerciais (R$ 16.000,00)
(–) Despesas Administrativas (R$ 36.000,00)
(–) Despesas Financeiras (R$ 12.000,00)
(+) Receitas Financeiras R$ 4.000,00
(=) Lucro Operacional R$ 10.000,00
GABARITO: C
28. (VUNESP – Contador – UFABC – 2013)

Com base nas informações a seguir, retiradas do balancete de verificação da empresa Topa Tudo e Co.
Ltda. em 30 de junho de 2013, calcule o resultado líquido do período.
Prof. Igor Cintra
Receita Bruta de vendas 225.354,00

Devoluções e Impostos -12.500,00
Despesas pagas antecipadamente 3.450,00
Resultado financeiro líquido -3.500,00
Receita diferida 4.354,00
Despesas fixas -21.890,00
Custos dos produtos vendidos -123.600,00
Imposto de renda corrente -4.300,00
Contribuição social corrente -2.200,00
(A) R$ 63.864,00.
(B) R$ 60.814,00.
(C) R$ 56.460,00.
(D) R$ 57.364,00.
(E) R$ 53.010,00.
RESOLUÇÃO:
Se o enunciado pede o resultado líquido do período vamos apurar o resultado do exercício!
A.R.E.
DESPESAS RECEITAS
Devoluções e Impostos 12.500,00 225.354,00 Receita de Vendas
Resultado Financeiro 3.500,00
Despesas Fixas 21.890,00
CPV 123.600,00
Imposto de Renda Corrente 4.300,00
CSLL Corrente 2.200,00
167.990,00 225.354,00
57.364,00
Observe que as Despesas pagas antecipadamente e a Receita diferida não entram no cálculo do resultado do
exercício, pois são contas patrimoniais.
GABARITO: D
Baseado no balancete de verificação da empresa Faz Tudo Ltda., em 30 de junho de 2013, como a seguir
demonstrado, responda às questões seguintes.
Note que os resultados deverão ser calculados considerando duas casas decimais após a vírgula e sem
cálculo de arredondamento de casas.
Prof. Igor Cintra
Balancete contábil em 30.06.2013

Lucros a destinar -75.000,00
Outras despesas operacionais 10.000,00
Receitas de vendas -389.000,00
Bancos 95.000,00
Demais contas a receber 20.000,00
Fornecedores -90.000,00
Empréstimos bancários -100.000,00
Provisão para créditos de liquidação duvidosa -25.000,00
Estoques 190.000,00
Incentivos fiscais de LP 9.000,00
Provisões diversas -10.000,00
Investimentos 20.000,00
Impostos a recolher -35.000,00
Despesas administrativas e gerais 49.000,00
Ativos intangíveis 10.000,00
Contingências trabalhistas de LP -85.000,00
Ajustes de variação patrimonial -15.000,00
Caixa 3.000,00
CPV 152.000,00
Títulos a receber de LP 23.000,00
Salários a pagar -10.000,00
Capital -90.000,00
Contas a receber de clientes 250.000,00
Imobilizado 80.000,00
Reservas de capital -115.000,00
Depreciação acumulada -16.000,00
29. (VUNESP – Contador – Câmara de São Carlos-SP – 2013)
Lucro bruto, em R$, apresentado na data.

(A) 319.000
(B) 256.000
(C) 198.000
(D) 167.000
(E) 130.000
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RESOLUÇÃO:
O lucro bruto será de:

Receita de Vendas R$ 389.000,00
(–) Devoluções de vendas (R$ 12.000,00)
(–) Impostos sobre vendas (R$ 58.000,00)
(=) Receita Líquida R$ 319.000,00
(–) CPV (R$ 152.000,00)
(=) Lucro Bruto R$ 167.000,00

GABARITO: D

Lucro antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro, em R$, apresentado na data.
(A) 34.000
(B) 38.500
(C) 39.500
(D) 44.000
(E) 47.500
RESOLUÇÃO:
Vamos prosseguir com a análise da DRE, partindo do Lucro Bruto!

Lucro Bruto R$ 167.000,00
(–) Despesas de Vendas (R$ 39.000,00)
(–) Despesas Admin. e Gerais (R$ 49.000,00)
(–) Outras Despesas Operacionais (R$ 10.000,00)
(–) Despesas Financeiras (R$ 25.000,00)
(=) Lucro Antes do IR/CSLL R$ 44.000,00
GABARITO: D
31.(VUNESP – Contador – Câmara de São Carlos-SP)

Em 30 de junho de 2013, a empresa Faz Tudo Ltda. apresentava um Patrimônio Líquido, em reais, de
(A) 90.000
(B) 205.000
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(C) 280.000
(D) 314.000
(E) 329.000
RESOLUÇÃO:
Para calcular o valor do Patrimônio Líquido temos que terminar de apurar o resultado do exercício. Assim:
( = ) Lucro Antes do IR/CSLL R$ 44.000,00
( – ) IR/CSLL Correntes (R$ 10.000,00)
( = ) Lucro Líquido do Exercício R$ 34.000,00
Transportando o lucro para a conta Lucros a Destinar teremos um Patrimônio Líquido de:
Patrimônio Líquido 329.000,00

Capital 90.000,00
Reservas de capital 115.000,00
Lucros a destinar 109.000,00
Ajustes de variação patrimonial 15.000,00
Assim, correta a alternativa E.
GABARITO: E
32.(VUNESP – Contador – UNESP – 2012)

A Companhia Vai que Dá S/A. possuía um Patrimônio Líquido em 01.01.2010 como segue: Capital Social
R$ 1.100.000; Reserva Legal R$ 215.000 e Reserva de Capital R$ 110.000. Em 31.12.2010 apurou lucro
líquido do exercício de R$ 200.000, (antes das participações). O estatuto determina que as participações
estatutárias devam ser: Empregados 10%; Administradores 10%; Partes beneficiárias 10%, todas a serem
pagas no ano seguinte. Determina ainda que, após a constituição da reserva obrigatória, o saldo
remanescente deverá ser distribuído a título de dividendos. Com base apenas nessas informações, é
correto afirmar que a Participação das Partes beneficiárias e os Dividendos Propostos serão
respectivamente de
(A) R$ 20.000 e R$ 138.510.
(B) R$ 20.000 e R$ 145.800.
(C) R$ 18.000 e R$ 138.510.
(D) R$ 18.000 e R$ 165.800.
(E) R$ 16.200 e R$ 140.800.
RESOLUÇÃO:
Inicialmente vamos prosseguir com a elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício.

Posteriormente iremos analisar os dividendos!
Prof. Igor Cintra
Lucro Antes das Participações R$ 200.000,00

(–) Empregados (R$ 20.000,00) → 10% x R$ 200.000,00
(–) Administradores (R$ 18.000,00) → 10% x R$ 180.000,00
(–) Partes Beneficiárias (R$ 16.200,00) → 10% x R$ 162.000,00
(=) Lucro Líquido do Exercício R$ 145.800,00
Perceba que no cálculo das participações devemos sempre deduzir o valor da participação anterior.
Apenas com o cálculo das participações já matamos a questão (alternativa E). Didaticamente vamos
prosseguir com a análise!
Sabe-se, segundo o enunciado, que o saldo remanescente deverá ser distribuído a título de dividendos.
Temos, portanto, que calcular o valor destinado à Reserva Legal. Sabe-se que:
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 𝑅$ 145.800,00 = 𝑹$ 𝟕. 𝟐𝟗𝟎, 𝟎𝟎

No entanto, a entidade não poderá destinar este valor, pois extrapolaria o limita máximo da Reserva Legal, de
20% do Capital Social.
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝐶𝑆 = 20% × 𝑅$ 1.100.000,00 = 𝑹$ 𝟐𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎

Como a Reserva Legal já possui um saldo de R$ 215.000,00, conclui-se que a entidade deverá destinar apenas
R$ 5.000,00 adicionais para tal Reserva.
Com isso podemos calcular o valor dos dividendos!

Lucro Líquido R$ 145.800,00
( – ) Destinação à Reserva Legal (R$ 5.000,00)
( = ) Dividendos R$ 140.800,00
Confirma-se, portanto, a correção da alternativa E!

GABARITO: E
33.(VUNESP – Contador – UNIFESP – 2016)

A Cia. Estrela do Norte optou pela tributação com base no Lucro Real anual no ano-calendário de 2015.
Do Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) da companhia, relativo ao período de apuração citado, em
R$:
– Lucro Líquido do Exercício antes do Imposto de Renda 680.000,00
– Adições na Parte A 170.000,00
– Exclusões na Parte A 110.000,00
A companhia não tinha prejuízo a compensar de períodos de apuração anteriores. Sabendo-se que o
imposto de renda das pessoas jurídicas é calculado com base numa alíquota de 15% e que incide um
adicional de 10% sobre a parcela da base de cálculo que ultrapassar R$ 240.000,00 anuais, o valor do
referido imposto em 2015 correspondeu, em R$, a:
(A) 185.000,00
Prof. Igor Cintra
(B) 161.000,00
(C) 145.000,00
(D) 131.000,00
(E) 130.000,00
RESOLUÇÃO:
A base de cálculo do imposto de renda pelo lucro real é o lucro contábil (R$680.000) ajustado pelas adições,
exclusões e compensações prevista na legislação fiscal. No caso em tela o enunciado facilitou e disse
expressamente o valor das Adições e das Exclusões. Assim, o Lucro Real será de:
Lucro Contábil R$ 680.000

( + ) Adições R$ 170.000
( – ) Exclusões (R$ 110.000)
( = ) Lucro Real R$ 740.000
A alíquota do Imposto de Renda é de 15%. Então:
𝑰𝒎𝒑𝒐𝒔𝒕𝒐 𝒅𝒆 𝑹𝒆𝒏𝒅𝒂 = 15% × 𝑅$ 740.000 = 𝑹$ 𝟏𝟏𝟏. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎
Além disso, devemos observar que há a incidência do imposto de renda adicional, de 10% sobre o lucro que
ultrapassar R$ 240.000,00 (R$ 20.000,00 multiplicado pelo número de meses). Assim:
𝑰𝑹 𝑨𝒅𝒊𝒄𝒊𝒐𝒏𝒂𝒍 = 10% × (𝑅$ 740.000 − 𝑅$ 240.000) = 𝑹$ 𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎
Com isso o valor total de Imposto de Renda será de R$ 161.750, o que torna a alternativa B correta.
GABARITO: B

A legislação do imposto de renda das pessoas jurídicas somente permite a compensação de prejuízos
fiscais de períodos de apuração anteriores com o lucro real do período de apuração corrente até um
determinado limite. Esse limite corresponde a
(A) 30% do lucro do exercício antes do imposto de renda.
(B) 30% do lucro real antes da compensação dos prejuízos.
(C) 25% do total do prejuízo fiscal a compensar.

(D) 30% do total do prejuízo fiscal a compensar.
(E) 25% do lucro do exercício antes do imposto de renda.
RESOLUÇÃO:
Os prejuízos fiscais apurados em exercícios anteriores poderão ser compensados, independentemente de

qualquer prazo, observado em cada período de apuração o limite de 30% (trinta por cento) do lucro líquido
ajustado.
Prof. Igor Cintra
GABARITO: B
Para responder às questões seguintes utilize as informações seguintes sobre o fechamento contábil da
empresa Industrial Lucra Tudo Ltda., que está enquadrada na sistemática do Lucro Real, na hipótese do
cálculo, numa base anual, em 31 de dezembro de 2015, do Imposto de Renda – IR e da Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido – CSLL.
• Lucro antes do IR e da CSLL – R$ 500.000,00;

• Exclusões temporárias – R$ 45.000,00;
• Provisão contábil para garantia – R$ 13.100,00;
• Provisão contábil para ajuste de estoques obsoletos – R$ 7.400,00;
• Provisão de férias – R$ 45.000,00;
• Provisão contábil para contingência trabalhista – R$ 9.500,00;
• Resultado credor de equivalência patrimonial – R$ 40.000,00.
35.(VUNESP – Contador – Câmara de Marília/SP – 2016)

Assinale a alternativa que apresenta o valor do Imposto de Renda e do adicional do Imposto de Renda
em 31 de dezembro de 2015 da empresa.
(A) R$ 74.300,00.
(B) R$ 85.750,00.
(C) R$ 87.250,00.
(D) R$ 101.340,00.
(E) R$ 111.250,00.
RESOLUÇÃO:
Na determinação do lucro real poderão ser excluídos do lucro líquido do exercício:
a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária e que não tenham sido computados na
apuração do lucro líquido do exercício;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido
que, de acordo com a legislação tributária, não sejam computados no lucro real;
c) os prejuízos de exercícios anteriores, observado o limite de 30% comentado na questão anterior.
Em relação às provisões, a legislação fiscal admite a dedutibilidade apenas das Provisões para Férias de
empregados; 13º salário e reservas técnicas.
O resultado de equivalência patrimonial, é um exemplo de valor incluído na apuração do lucro líquido que não
é computado no lucro real.
Assim, vamos efetuar as adições e exclusões necessárias para o cálculo do Lucro Real.
Prof. Igor Cintra
Lucro Antes do IR/CSLL 500.000

( – ) Exclusões Temporárias (45.000)
( + ) Provisões Indedutíveis
Provisão para Garantia 13.100
Provisão para Ajuste de Estoques 7.400
Provisão para Contingência Trabalhista 9.500
( – ) Resultado de Equivalência Patrimonial (40.000)
( = ) Lucro Real 445.000
Considerando que a alíquota do Imposto de Renda é de 15% temos que:
𝑰𝒎𝒑𝒐𝒔𝒕𝒐 𝒅𝒆 𝑹𝒆𝒏𝒅𝒂 = 15% × 𝑅$ 445.000 = 𝑹$ 𝟔𝟔. 𝟕𝟓𝟎, 𝟎𝟎
𝑰𝑹 𝑨𝒅𝒊𝒄𝒊𝒐𝒏𝒂𝒍 = 10% × (𝑅$ 445.000 − 𝑅$ 240.000) = 𝑹$ 𝟐𝟎. 𝟓𝟎𝟎, 𝟎𝟎
Com isso, o valor total do Imposto de Renda será de R$ 87.250, o que torna correta a alternativa C.
GABARITO: C
36. (VUNESP – Contador – Câmara de Marília/SP – 2016)

Assinale a alternativa que apresenta o valor da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido em 31 de
dezembro de 2015 da empresa.
(A) R$ 38.550,00.
(B) R$ 40.050,00.
(C) R$ 40.071,00.
(D) R$ 43.050,00.
(E) R$ 45.000,00.
RESOLUÇÃO:
A alíquota da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido é de 9%. Sendo assim:
𝑪𝑺𝑳𝑳 = 9% × 𝑅$ 445.000 = 𝑹$ 𝟒𝟎. 𝟎𝟓𝟎, 𝟎𝟎
GABARITO: B
Leia as informações para responder às questões seguintes.

Uma entidade, enquadrada no Lucro Real, apresentou um Lucro Líquido Antes do Imposto de Renda
(LAIR), num determinado trimestre, da ordem de R$ 350.000,00.
Adicionalmente, a contabilidade dessa empresa forneceu as seguintes informações:
Prof. Igor Cintra
• adições temporárias: R$ 58.000,00;

• adições permanentes: R$ 12.000,00;
• exclusões permanentes: R$ 18.500,00;
• exclusões temporárias: R$ 8.500,00.
A empresa apresenta, ainda, expectativa de geração de lucros tributáveis futuros determinada em
estudo técnico aprovado pela administração, portanto, os prejuízos fiscais acumulados, no montante de
R$ 180.000,00, bem como a base negativa de contribuição social, no montante de R$ 80.000,00, deverão
ser considerados pela empresa, uma vez que não possuem prazo prescricional.

Os valores do imposto de renda e do seu respectivo adicional do imposto de renda, no trimestre
apresentado, são, nessa ordem,
(A) R$ 40.365,00 e R$ 20.600,00.
(B) R$ 41.265,00 e R$ 21.510,00.
(C) R$ 40.365,00 e R$ 21.890,00.
(D) R$ 41.265,00 e R$ 22.050,00.
(E) R$ 43.652,00 e R$ 22.912,00.
RESOLUÇÃO:
A partir do lucro líquido antes do imposto de renda, apurado contabilmente, de R$ 350.000, vamos chegar ao
valor do lucro real.
Lucro Contábil 350.000

(+) Adições Temporárias 58.000
(+) Adições Permanentes 12.000
(–) Exclusões Permanentes (18.500)
(–) Exclusões Temporárias (8.500)
(=) Lucro Ajustado 393.000
(–) Compensação de Prejuízos Acumulados (117.900) → 30% de R$ 393.000
(=) Lucro Real 275.100
Considerando que a alíquota do Imposto de Renda é de 15% temos que:
𝑰𝒎𝒑𝒐𝒔𝒕𝒐 𝒅𝒆 𝑹𝒆𝒏𝒅𝒂 = 15% × 𝑅$ 275.100 = 𝑹$ 𝟒𝟏. 𝟐𝟔𝟓, 𝟎𝟎
ultrapassar R$ 60.000,00 (R$ 20.000,00 multiplicado pelo número de meses do trimestre). Assim:
𝑰𝑹 𝑨𝒅𝒊𝒄𝒊𝒐𝒏𝒂𝒍 = 10% × (𝑅$ 275.100 − 𝑅$ 60.000) = 𝑹$ 𝟐𝟏. 𝟓𝟏𝟎, 𝟎𝟎
GABARITO: B
Prof. Igor Cintra
O valor da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL, nesse trimestre, é de
(A) R$ 27.990,00.
(B) R$ 28.170,00.
(C) R$ 28.370,00.
(D) R$ 28.856,00.
(E) R$ 29.120,00.
RESOLUÇÃO:
Vamos apurar a base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido.

( = ) Lucro Ajustado 393.000
( – ) Base Negativa da CSLL (80.000) → vide enunciado
( = ) Lucro Real 313.000
Considerando que a alíquota da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido é de 9% temos que:
𝑪𝑺𝑳𝑳 = 9% × 𝑅$ 313.000 = 𝑹$ 𝟐𝟖. 𝟏𝟕𝟎, 𝟎𝟎

GABARITO: B
Considere as informações a seguir para responder às questões seguintes.

A Cia de Alimentos Sabores & Sabores S/A, que é tributada pelo Lucro Real e apresenta a seguinte
demonstração do resultado do exercício:
Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12/2013

Receitas de vendas 4.350.000,00
Imposto sobre vendas – 1.185.375,00
Receita Líquida de vendas 3.164.625,00
Custos dos produtos vendidos – 1.655.625,00
Lucro Bruto 1.509.000,00
Despesas operacionais
De Vendas e Comerciais – 150.000,00
Administrativas e gerais – 70.000,00
Financeiras – 25.000,00
Despesas não dedutíveis – 20.000,00
Outras despesas operacionais – 9.000,00
Lucro antes do Imposto de renda e da Contribuição social 1.235.000,00

O imposto de renda sobre o lucro líquido corresponde a
Prof. Igor Cintra
(A) R$ 101.500,00.
(B) R$ 111.150,00.
(C) R$ 188.250,00.
(D) R$ 289.750,00.
(E) R$ 400.500,00.
RESOLUÇÃO:
A base de cálculo do imposto de renda pelo lucro real é o lucro contábil (R$ 1.235.000,00) ajustado pelas
adições, exclusões e compensações prevista na legislação fiscal. No caso em tela o enunciado facilitou e disse
que na DRE há despesas não dedutíveis (para fins do lucro real) de R$ 20.000,00. Assim, a base de cálculo do
Imposto de Renda será de R$ 1.255.000,00 (lucro contábil + despesas que não são dedutíveis). A alíquota do
Imposto de Renda é de 15%. Então:
𝑰𝒎𝒑𝒐𝒔𝒕𝒐 𝒅𝒆 𝑹𝒆𝒏𝒅𝒂 = 15% 𝑥 𝑅$ 1.255.000 = 𝑹$ 𝟏𝟖𝟖. 𝟐𝟓𝟎, 𝟎𝟎

𝑰𝑹 𝑨𝒅𝒊𝒄𝒊𝒐𝒏𝒂𝒍 = 10% 𝑥 (𝑅$ 1.255.000 − 𝑅$ 240.000) = 𝑹$ 𝟏𝟎𝟏. 𝟓𝟎𝟎, 𝟎𝟎

Com isso o valor total de Imposto de Renda será de R$ 289.750,00, o que torna a alternativa D correta.
GABARITO: D
A contribuição social sobre o lucro líquido corresponde a
(A) R$ 111.150,00.
(B) R$ 112.950,00.
(C) R$ 188.250,00.
(D) R$ 289.750,00.
(E) R$ 400.500,00.
RESOLUÇÃO:
A alíquota da contribuição social sobre o lucro líquido é de 9% sobre o lucro ajustado. Assim:
𝑪𝑺𝑳𝑳 = 9% 𝑥 𝑅$ 1.255.000 = 𝑹$ 𝟏𝟏𝟐. 𝟗𝟓𝟎, 𝟎𝟎

GABARITO: B
Prof. Igor Cintra
Com base no texto a seguir, responda às questões seguintes.
Uma empresa industrial – Fabrica Tudo Ltda. –, que está enquadrada no regime de apuração pelo Lucro
Real, necessita calcular o Imposto de Renda – IR e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL em
uma base anual encerrada em 31 de dezembro de 2014 e, para tanto, dispõe das seguintes informações:
✓ Lucro contábil antes do IR e da CSLL – R$ 432.000,00.

✓ Exclusões – R$ 34.500,00.
✓ Provisões realizadas no ano:
• Ajuste para créditos de liquidação duvidosa – R$ 23.100,00.
• Provisão para perdas do estoque – R$ 13.800,00.
• Provisão de férias – R$ 34.650,00.
• Provisão para contingência trabalhista – R$ 8.500,00.
✓ A empresa tem um prejuízo fiscal acumulado de R$ 230.000,00 e uma base negativa da CSLL de R$
80.000,00.
41. (VUNESP – Contador – Itatiba-SP – 2015)

Assinale a alternativa que apresenta o valor do Imposto de Renda incluindo o adicional do Imposto de
Renda em 31 de dezembro de 2014 da empresa, em reais, dispensando os centavos.
(A) 19.935,00.
(B) 29.225,00.
(C) 53.225,00.
(D) 53.507,00.
(E) 86.725,00.
RESOLUÇÃO:
Para chegar ao valor do IRPJ e da CSLL temos que calcular o lucro ajustado pelas adições e exclusões. O
enunciado facilitou nossa vida ao dar o valor das exclusões. Quanto às adições, teremos que somar os valores
destinados às provisões, com exceção da Provisão de Férias, que é dedutível. Assim:
Vamos iniciar a partir do cálculo do IRPJ.

Lucro contábil antes do IR/CSLL R$ 432.000,00
(–) Exclusões (R$ 34.500,00)
(+) Adições
• Ajuste para créditos de liquidação duvidosa R$ 23.100,00
• Provisão para perdas do estoque R$ 13.800,00
• Provisão para contingência trabalhista R$ 8.500,00
(=) Lucro Ajustado R$ 442.900,00
(–) Compensação (R$ 132.870,00) → 30% x R$ 442.900
(=) Base de Cálculo do IRPJ R$ 310.030,00
Prof. Igor Cintra
Com isso, conclui-se que o IRPJ será de R$ 46.504,50 (15% de R$ 310.030,5). Além disso, também haverá a
incidência do IRPJ adicional de R$ 7.003,00 (10% sobre o que ultrapassar R$ 240.000,00, ou seja, R$
70.030,00).
Portanto, o IRPJ será de R$ 53.507,50.
GABARITO: D
O valor da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido em 31 de dezembro de 2014 da empresa, em reais,
dispensando os centavos, é
(A) 39.861,00.
(B) 35.661,00.
(C) 32.661,00.
(D) 19.161,00.
(E) 11.961,00.
RESOLUÇÃO:
Quanto à CSLL, o lucro ajustado será o mesmo. A diferença será na compensação, que não será de R$
132.870,00, mas sim de R$ 80.000,00 que é o valor da base negativa da CSLL. Assim:
( = ) Lucro Ajustado R$ 442.900,00

( – ) Compensação (R$ 80.000,00) → Base negativa da CSLL
( = ) Base de Cálculo do IRPJ R$ 362.900,00
Assim, o valor da CSLL será de R$ 32.661,00 (9% de R$ 362.900,00).
GABARITO: C
Uma empresa revendedora de veículos assinou um contrato com um cliente em 10.11.2018 no valor de
R$ 100.000,00. Em 10.12.2018, a entidade entregou dois veículos 0 km cujo preço e custo, individuais, era
de R$ 47.500,00 e R$ 25.000,00, respectivamente.
Sabe-se que a prestação de serviços de manutenção desses veículos será realizada somente no dia
10.06.2019, pelo preço e custo de R$ 5.000,00 e R$ 1.500,00, respectivamente.
Considerando a situação descrita, assinale a alternativa correta em relação à Demonstração de Resultado
do Exercício de 31.12.2018.
(A) A entidade não reconheceu receita no período.
Prof. Igor Cintra
(B) A entidade reconheceu um custo da mercadoria vendida de R$ 95.000,00.

(C) A entidade reconheceu uma receita de serviços no valor de R$ 5.000,00.
(D) A entidade reconheceu uma receita de vendas no valor de R$ 100.000,00.
(E) A entidade reconheceu uma receita de vendas no valor de R$ 95.000,00.
RESOLUÇÃO:
O Pronunciamento Técnico CPC 47 – Receita de Contrato de Cliente menciona diversos requisitos que devem
ser cumpridos para a definição do momento em que a Receita de Vendas deve ser apropriada ao resultado.
Para efeitos de prova podemos adotar que a venda de bens deve ser reconhecida quando ocorrer a entrega
dos itens vendidos. A venda de serviços, por outro lado, deve ser apropriada ao resultado quando o serviço
for prestado ao cliente.
O enunciado cita um exemplo onde houve a venda de dois bens (dois veículos pelo valor unitário de R$
47.500,00) entregues ao cliente em 10/12/2018 e de um serviço de manutenção a ser prestado apenas em
10/06/2019.
Sendo assim, a receita com a venda dos bens deverá ser apropriada em 2018, ao passo que a venda dos
serviços em 2019.
GABARITO: E
Utilize os dados para responder às questões seguintes.
Os dados são referentes às contas de Patrimônio Líquido e de Resultado de uma entidade em 31.12.2018.
Contas Em R$
Ajuste de avaliação patrimonial (AAP) positivo 5.600,00
Capital a Integralizar 15.000,00
Capital Subscrito 345.000,00
CMV 78.000,00
Despesa com condomínio 670,00
Despesa com energia 890,00
Despesa com honorários da diretoria 15.400,00
Despesa com Imposto de Renda e CSLL 6.700,00
Despesa com provisão trabalhista 3.400,00
Despesa com salários 29.300,00
Despesa de depreciação 4.500,00
Despesa de Juros 123,00
Ganho na venda de imobilizado 2.345,00
Impostos sobre o faturamento (resultado) 9.000,00
Perda Estimada de Crédito de Liquidação Duvidosa (PECLD) (resultado) 450,00
Receita financeira 2.578,00
Prof. Igor Cintra
Reserva de capital 2.300,00

Reserva de lucros 4.500,00
O Resultado Líquido do período é, em R$,
(A) 6.290,00.
(B) 6.490,00.
(C) 6.940,00.
(D) 12.090,00.
(E) 15.490,00.
RESOLUÇÃO:
Vamos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício a partir dos dados fornecidos pelo enunciado.
Receita Bruta de Vendas 150.000,00

(–) Impostos sobre Vendas (9.000,00)
(=) Receita Líquida 141.000,00
(–) CMV (78.000,00)
(=) Lucro Bruto 63.000,00
(–) Despesa com condomínio (670,00)
(–) Despesa com energia (890,00)
(–) Despesa com honorários da diretoria (15.400,00)
(–) Despesa com provisão trabalhista (3.400,00)
(–) Despesa com salários (29.300,00)
(–) Despesa de depreciação (4.500,00)
(–) Despesa com PECLD (450,00)
(–) Despesa de Juros (123,00)
(+) Receita Financeira 2.578,00
(=) Lucro Operacional 10.845,00
(–) Ganho na venda de imobilizado 2.345,00
(=) Lucro Antes do IR/CSLL 13.190,00
(–) Despesa com Imposto de Renda e CSLL (6.700,00)
(=) Lucro Líquido do Exercício 6.490,00
GABARITO: B
O saldo do Patrimônio Líquido totalizou, em R$,

(A) 336.800,00.
Prof. Igor Cintra
(B) 342.400,00.
(C) 364.500,00.
(D) 366.800.00.
(E) 372.400,00.
RESOLUÇÃO:
O saldo do Patrimônio Líquido, após a apuração do Lucro Líquido de R$ 6.490,00 será o seguinte:

Capital a Integralizar (15.000,00)
Lucros Acumulados 6.490,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 348.890,00
Como não há esta alternativa vamos calcular o saldo do Patrimônio Líquido antes da apuração do resultado.

Capital a Integralizar (15.000,00)
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 342.400,00
Com isso, restava a alternativa B como correta.
No entanto, neste tipo de questão geralmente entende-se que primeiramente o candidato deve apurar o
resultado para então destina-lo ao Patrimônio Líquido.
GABARITO: B
Prof. Igor Cintra
Lista de questões
São demonstrações obrigatórias para quaisquer empresas de sociedades por ações:
a) demonstração do valor adicionado e demonstração dos lucros ou prejuízos do exercício.

b) demonstração do valor adicionado e demonstração dos fluxos de caixa.
c) demonstração dos lucros e prejuízos acumulados e demonstração do resultado do exercício.
d) balanço patrimonial e demonstração do valor adicionado.
e) demonstração do resultado do exercício e demonstração dos fluxos de caixa.
2. (VUNESP – Analista – MPE/SP – 2019)

Fazem parte do conjunto das demonstrações contábeis previstas pela legislação atualizada para a
contabilização das empresas:
a) Demonstração do Valor Adicionado; Balanço Patrimonial; Balanço Orçamentário.

b) Balanço Patrimonial; Demonstração do Valor Adicionado; Demonstração do Resultado Econômico.
c) Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração de Fluxo de Caixa.
d) Balanço patrimonial; Demonstração das Variações Patrimoniais; Balanço Orçamentário.
e) Balanço Orçamentário; Balanço Financeiro; Demonstração do Resultado Econômico.
3. (VUNESP – Especialista – ARSESP – 2018)

Assinale a alternativa que contém a demonstração financeira de que trata o artigo 176, da Lei n°
6.404/76, que foi substituída por força da Lei n° 11.638/07, como segue:
(A) Demonstração do Valor Adicionado – DVA.
(B) Demonstração da Origem e Aplicações de Recursos – DOAR.

(C) Demonstração do Resultado Abrangente – DRA.
(D) Demonstração do Fluxo de Caixa – DFC.
(E) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA.
4. (VUNESP – Auditor – CGM-SP – 2015)
De acordo com a Lei nº 6.404/76 e alterações posteriores, “ao fim de cada exercício social, a diretoria fará
elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras,
Prof. Igor Cintra
que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no
exercício:
I. balanço patrimonial;
II. demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III. demonstração do resultado do exercício;
IV. demonstração dos fluxos de caixa; e
V. se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.”
No balanço patrimonial, as contas semelhantes poderão ser agrupadas e os pequenos saldos poderão ser
agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem:
a) 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas.
b) 0,3 (três décimos) do valor do respectivo grupo de conta.

c) até um quinto do ativo/passivo circulantes.
d) 0,2 (dois décimos) do valor do respectivo grupo de conta.

e) até um quinto do total do ativo.
5. (VUNESP – Contador – Desenvolve-SP – 2014)

Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da
companhia, as demonstrações financeiras de que trata a Lei n.º 6.404/76, que deverão exprimir com
clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício. Das demonstrações
financeiras publicadas, qual é a dispensável para companhias de capital fechado?
(A) DVA – Demonstração do Valor Adicionado.
(B) DFC – Demonstração dos fluxos de caixa.
(C) DOAR – Demonstração das origens e aplicações de recursos.

(D) DMPL – Demonstração das mutações do patrimônio líquido.
(E) BS – Balanço social.
6. (VUNESP – Contador – FESC – 2012)
De acordo com o artigo 176 da Lei n.º 6.404/76 e atualizações posteriores, ao fim de cada exercício social,
a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações
financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações
ocorridas no exercício:
(A) balanço patrimonial e demonstrações: dos lucros ou prejuízos acumulados, do resultado do exercício e dos
fluxos de caixa; e se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.
Prof. Igor Cintra
(B) balanço patrimonial e demonstrações das mutações patrimoniais e dos fluxos de caixa; e se companhia
aberta, demonstração das origens e aplicações de recursos.
(C) balanço patrimonial e demonstrações das mutações patrimoniais, do resultado do exercício e acumulado e
dos fluxos de caixa; e se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.
(D) balanço patrimonial e demonstrações dos lucros ou prejuízos acumulados, do resultado do exercício e dos
fluxos de caixa; e se companhia aberta, demonstração do valor atribuído.
(E) balanço patrimonial e demonstrações dos lucros ou prejuízos acumulados, do resultado do exercício e das
origens e aplicações de recursos.
Em relação às Demonstrações Contábeis, assinale a alternativa correta.
(A) A Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido evidencia as modificações de caixa e equivalentes no

período.
(B) A Demonstração de Resultado do Exercício evidencia a situação patrimonial e financeira das entidades.
(C) A Demonstração do Resultado do Exercício contém os saldos das contas de resultado de um período.
(D) A Demonstração do Valor Adicionado evidencia as origens e as aplicações dos recursos em um
determinado período.
(E) O Balanço Patrimonial mostra a confrontação entre as receitas e despesas patrimonialmente.
8. (VUNESP – Auditor – COREN-SP – 2013)
Considere o enunciado a seguir, classificando os itens que o completam como verdadeiros (V) ou falsos
(F).
De acordo com as normas brasileiras de contabilidade (atuais), as notas explicativas devem:

( ) apresentar informação acerca da base para a elaboração das demonstrações contábeis e das políticas
contábeis específicas utilizadas;
( ) divulgar a informação requerida pelos Pronunciamentos Técnicos, Orientações e Interpretações do
CPC que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis;
( ) divulgar as ações financeiras e sociais e previdenciárias da comunidade onde a Entidade esteja
contextualizada;
( ) prover informação adicional que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis, mas que
seja relevante para sua compreensão;
( ) prover de informações para contextualização do relatório da Administração da Entidade.
A classificação correta obtida, de cima para baixo, é:

(A) V, V, V, V, F.
Prof. Igor Cintra
(B) V, V, F, V, F.
(C) F, V, F, V, V.
(D) F, F, F, F, F.
(E) V, V, V, V, V.
9. (VUNESP – Contador – MP/SP – 2019)
Com relação à Demonstração do Resultado do Exercício, é correto afirmar:
(A) apresenta os grupos Ativo Circulante, Passivo Circulante e Patrimônio Líquido do Período, que
corresponde à diferença entre Ativo e Passivo.
(B) apresenta a movimentação de caixa de uma entidade, ou seja, os seus pagamentos e recebimentos no
período.
(C) apresenta o Patrimônio Líquido da empresa numa data definida. Por exemplo: Patrimônio da Cia XYZ S.A.
em 31.12.XXXY.
(D) pelo princípio da realização da receita e confrontação da despesa, apresenta o resultado do período
realizado na forma de pagamentos e recebimentos ocorridos.
(E) apresenta o lucro ou prejuízo do período, que, na ausência de outros fatores, como retirada ou aporte de
capital pelos donos, explicaria a variação do seu Patrimônio.

As despesas na Demonstração do Resultado do Exercício, de acordo com a Lei nº 6.404/76, devem ser
discriminadas da seguinte forma:
a) despesas financeiras, deduzidas das receitas, despesas gerais e despesas administrativas.
b) despesas administrativas, depreciações e amortizações.
c) despesas com vendas, despesas com juros e despesas com transporte.

d) despesas com vendas, despesas administrativas e despesas com salários.
e) despesas com salários e encargos trabalhistas, depreciações e amortizações.
11.(VUNESP – Contador – PAULIPREV – 2018)

Com base no balancete intermediário – data base de 31 de janeiro de 2018 – da empresa Chove Chuva
Ltda., simule o fechamento de uma demonstração do resultado e de um balanço patrimonial, para
responder à questão.
CPV 263.000,00
Prof. Igor Cintra
Despesas administrativas, tributárias e gerais 41.250,00

Receitas bruta de vendas (440.000,00)
O valor do Lucro Bruto da empresa, em 31 de janeiro de 2018, em Reais, é
a) 67.700,00.
b) 76.950,00.
c) 85.000,00.
d) 89.200,00.
e) 97.500,00.
Com base nas informações fornecidas pela contabilidade a seguir, responda às questões seguintes.
Rubrica contábil Reais
Vendas Brutas de Mercadorias 130.000,00
Devolução de vendas de 2,5% 3.250,00
Comissão de vendas – 5% sobre vendas brutas 6.500,00
Estoque inicial de Mercadorias 80.000,00
Compras líquidas 65.000,00
Impostos sobre Vendas – 25% 32.500,00
12. (VUNESP – Técnico – CM Indaiatuba/SP – 2018)
O lucro bruto, em Reais, é:

(A) 12.750,00.
(B) 13.150,00.
(C) 14.250,00.
(D) 14.750,00.
(E) 15.150,00.
13.(VUNESP – Técnico – CM Indaiatuba/SP – 2018)

O resultado operacional líquido, em Reais, é:
(A) Lucro de 5.350,00.
Prof. Igor Cintra
(B) Lucro de 7.250,00.

(C) Prejuízo de 5.250,00.
(D) Prejuízo de 7.250,00.
(E) Ponto de equilíbrio de 1.250,00.
Considere o balancete apurado em uma determinada data e responda às questões seguintes, levando-se
em consideração o fechamento da demonstração do resultado.
Contas Valores em Reais
Estoque 11.750,00
Parcelamento de Impostos de LP (9.350,00)
Fornecedores (12.150,00)
Despesas com Imposto de Renda e Contribuição Social 2.542,00
Reserva de Lucros (1.750,00)
Despesas Diversas 650,00
Máquinas e Equipamentos 65.300,00
Ativos Intangíveis 9.200,00
Devoluções de Vendas 9.513,00
Depósitos Judiciais de LP 3.800,00
Reserva de Contingência (7.500,00)
Bancos 6.150,00
Salários a Pagar (8.750,00)
Caixa 750,00
Capital Social (35.000,00)
Despesas Antecipadas 900,00
Custo dos Produtos Vendidos 133.175,00
Lucros a Distribuir (3.800,00)
Receitas Financeiras (2.800,00)
Títulos a Receber de LP 6.250,00
Despesas de Vendas 13.750,00
Impostos a Recolher (11.750,00)
Contas a Receber de Clientes 11.750,00
Provisões Diversas (9.350,00)
Aplicações Financeiras de CP 3.800,00
Despesas Financeiras 2.350,00
Empréstimos e Financiamentos (6.400,00)
Provisão de Férias (4.900,00)
Outras Receitas (3.925,00)
Vendas de Produtos (190.250,00)
14. (VUNESP – Contador – Cotia/SP – 2017)

O valor do lucro bruto, em Reais, é
Prof. Igor Cintra
(A) 11.458,00.
(B) 28.560,00.
(C) 32.342,00.
(D) 45.342,00.
(E) 57.075,00.
15.(VUNESP – Contador – Cotia/SP – 2017)

O valor do lucro antes do imposto de renda e da contribuição social, em Reais, é
(A) 11.492,00.
(B) 13.240,00.
(C) 14.420,00.
(D) 15.232,00.
(E) 15.892,00.
Os seguintes dados foram extraídos da escrituração contábil da Cia. Comercial do Sul, relativos ao
exercício encerrado em 2015, em R$:
• Compras de Mercadorias 430.000,00

• Receita Líquida de Vendas 890.000,00
• Despesas gerais e administrativas 110.000,00
• Receita de Dividendos 20.000,00
• Estoque Inicial de Mercadorias 80.000,00
• Tributos sobre o Lucro 40.000,00
• Receitas Financeiras 65.000,00
• Despesas Financeiras 30.000,00
• Estoque Final de Mercadorias 65.000,00
Considerando-se apenas essas informações, o lucro líquido da companhia no exercício de 2015 foi, em
R$, igual a:
(A) 335.000,00
(B) 350.000,00
(C) 355.000,00
(D) 380.000,00
(E) 395.000,00
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17.(VUNESP – Controlador Interno – Barueri-SP – 2017)

Uma companhia comercial adquiriu, à vista, mercadorias para revenda no valor de R$ 600.000,00.
Posteriormente, vendeu 60% desse mesmo lote por R$ 500.000,00.
Sabendo-se que sobre ambas as operações incidiu o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços
à alíquota de 18%, e que sobre a venda incidiram o PIS (Contribuição para o Programa de Integração
Social) e a COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) na sistemática cumulativa,
às alíquotas de 0,65% e 3%, respectivamente, o lucro bruto auferido pela companhia nessa operação
correspondeu a
(A) menos R$ 95.480,00 (prejuízo).
(B) R$ 96.550,00.
(C) R$ 114.750,00.
(D) R$ 128.500,00.
(E) R$ 204.800,00.
Utilize as informações a seguir para responder às questões seguintes.

A Cia. Comercial Uirapuru adquiriu um lote de 10.000 unidades de uma mercadoria para revenda, tendo
pago R$ 30,00 cada uma. Na operação, além do Imposto de Circulação de Mercadorias (ICMS), incidiu o
Imposto sobre Produtos Industrializados, cobrado sobre o valor total da aquisição, a uma alíquota de
10%, sendo que tal imposto não é recuperável para a companhia. Posteriormente, no mesmo mês, a
companhia revendeu 80% do lote por R$ 450.000,00. A alíquota do ICMS foi de 18% tanto para a compra
como para a venda, e a companhia está sujeita à tributação do PIS (0,65%) e COFINS (3%) na sistemática
cumulativa.
O valor apurado de ICMS naquele mês, a ser recolhido pela companhia ao governo estadual, no prazo de
vencimento do tributo, equivaleu, em R$, a:
(A) 81.000,00
(B) 37.800,00
(C) 32.400,00
(D) 27.000,00
(E) 0,00, uma vez que a companhia nada tem a recolher do tributo.
O valor dos impostos cobrados sobre a referida alienação equivaleu, em R$, a:

(A) 97.425,00
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(B) 94.500,00
(C) 89.500,00
(D) 87.425,00
(E) 81.000,00
O lucro bruto auferido pela companhia na operação correspondeu, em R$, a:
(A) 155.575,00
(B) 140.975,00
(C) 131.775,00
(D) 125.775,00
(E) 112.575,00
De acordo com o balancete seguinte, responda às questões seguintes.

Saldo Saldo
Contas
Devedor Credor
Depreciação Acumulada 46.000
Duplicatas a Pagar 253.500
Empréstimos Bancários 603.000
Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial 50.000
Clientes 557.500
Custo das Mercadorias Vendidas 543.700
Despesas com Aluguéis 23.400
Despesas com Depreciação 21.500
Caixa 16.500
Despesas Financeiras 50.500
Despesas Administrativas 48.000
Imobilizado 558.500
Despesas Comerciais e Comissões 81.000
Despesas com Salários da Administração 183.000
Despesas com Salários de Vendas 102.000
Capital Social 260.000

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Fornecedores 318.500
ICMS a Recolher 116.600
Impostos s/ Vendas 412.500
Receita Financeira 109.500
Reserva Legal 49.000
Reservas de Lucros 274.000
Total 3.730.100 3.730.100
O Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido é de R$
(A) 247.900.
(B) 293.900.
(C) 343.900.
(D) 347.900.
(E) 465.600.
O total do Ativo é de R$
(A) 1.948.000.
(B) 2.108.000.
(C) 2.218.500.
(D) 2.231.500.
(E) 2.264.900.

Considere as informações a seguir, referentes à empresa Alfa Beta Ltda.:
• Receitas líquidas de vendas – R$ 125.550,00;

• Impostos sobre vendas equivalem a 10%;
• Estoques iniciais – R$ 206.000,00;
• Compras – R$ 78.500,00;
• Estoques finais – R$ 212.000,00;
• Despesas com vendas – R$ 13.500,00;
• Despesas administrativas brutas – R$ 11.200,00;
• Demais despesas – R$ 1.100,00;

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• O imposto de renda (IR) e a contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL) equivalem a uma taxa
efetiva de 34% sobre o lucro antes dos impostos sobre a renda.
Com base nos dados fornecidos, assinale a alternativa que apresenta, respectivamente, a receita bruta
de serviços, os custos dos serviços prestados e o lucro líquido do exercício findo em 31 de dezembro de
2014 da empresa Alfa Beta Ltda.
(A) R$ 139.500,00; R$ 71.800,00 e R$ 17.500,00.
(B) R$ 139.500,00; R$ 72.500,00 e R$ 17.985,00.
(C) R$ 140.600,00; R$ 71.800,00 e R$ 18.010,00.
(D) R$ 140.600,00; R$ 72.500,00 e R$ 18.985,00.

(E) R$ 141.740,00; R$ 73.100,00 e R$ 17.500,00.

Uma empresa comercial vendeu a prazo mercadorias ao seu melhor cliente, em vinte prestações iguais e
sucessivas, sendo que a primeira prestação vencerá em 30 dias da data da negociação. O valor de cada
prestação será de R$ 2.000,00, totalizando uma venda de R$ 40.000,00, e os juros cobrados serão de 2%
ao mês, taxa que será utilizada para cálculo do ajuste a valor presente desse fluxo de caixa. Nesse caso, a
empresa utilizará o fator atual para a série de pagamentos relacionados ao fluxo de caixa. A empresa
contabilizou toda a operação de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade e, especificamente
no caso do ajuste a valor presente dessa série de pagamentos, tal ajuste impactou as demonstrações
contábeis de modo que
(A) houve um aumento do ativo circulante.
(B) houve receita de venda diferida.
(C) houve uma redução da conta de recebíveis.

(D) a conta de ajuste a valor presente foi debitada no mesmo valor do passivo.
(E) a conta do passivo relacionado foi aumentada.
25.(VUNESP – Contador – Desenvolve-SP – 2014)

Considere os dados fornecidos a seguir, bem como as informações das operações da companhia.
• Total das receitas líquidas de serviços = R$ 250.000,00.
• Impostos sobre vendas = PIS 1,65%, COFINS 7,6% e ISS 5%.
• Custos dos serviços prestados equivalem a 80% do total da receita bruta diminuída apenas dos
impostos.
• O IR e CSL são calculados à base de 34% sobre o lucro antes dos impostos sobre a renda.
• Despesas com vendas – R$ 12.000,00.
• Despesas administrativas brutas = R$ 9.800,00.

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• Demais despesas R$ 1.025,00.

Calcule a receita bruta de serviços, os custos dos serviços prestados e o lucro líquido, respectivamente:
(A) 250.540,00; 214.000,00; 12.800,00.
(B) 291.545,19; 200.000,00; 17.935,00.
(C) 320.320,20; 267.968,75; 12.800,00.
(D) 322.440,10; 312.000,00; 9.600,00.
(E) 322.520,15; 267.968,75; 8.448,00.
Considere as seguintes informações para responder às questões seguintes.

A empresa LAUNY Indústria e Comércio Ltda. apurou em seus registros contábeis os seguintes saldos:
Venda de Mercadorias $ 32.000

Venda de Produtos $ 122.000
Venda de Serviços $ 24.000
ICMS sobre Vendas $ 30.000
ISS $ 2.000
PIS e COFINS $ 4.000
IPI Faturado $ 20.000
Custo das Mercadorias Vendidas $ 18.000
Custo dos Produtos Vendidos $ 46.000
Custo dos Serviços Prestados $ 8.000
Despesas Comerciais $ 16.000
Despesas Financeiras $ 12.000
Receitas Financeiras $ 4.000
Despesas Administrativas $ 36.000
Receitas de Aluguéis $ 10.000
Receita de Venda de Equipamento Usado $ 14.000
Custo do Equipamento Vendido $ 10.000
Provisão para Imposto de Renda $ 3.000
Provisão para Contribuição Social $ 2.200
Participação dos Empregados nos Lucros $ 1.000
Participação dos Administradores nos Lucros $ 800
26. (VUNESP – Contador – TJ-SP – 2013)
Com base nos valores apresentados, assinale o valor da RECEITA LÍQUIDA.

(A) $ 148.000.
(B) $ 178.000.
(C) $ 122.000.
(D) $ 142.000.
(E) $ 120.000.

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27.(VUNESP – Contador – TJ-SP – 2013)

Com base nos valores da LAUNY Indústria e Comércio Ltda., assinale o RESULTADO OPERACIONAL
LÍQUIDO.
(A) $ 16.000.
(B) $ 70.000.
(C) $ 10.000.
(D) $ 20.000.
(E) $ 32.000.
28. (VUNESP – Contador – UFABC – 2013)
Com base nas informações a seguir, retiradas do balancete de verificação da empresa Topa Tudo e Co.
Ltda. em 30 de junho de 2013, calcule o resultado líquido do período.
Receita Bruta de vendas 225.354,00

Devoluções e Impostos -12.500,00
Despesas pagas antecipadamente 3.450,00
Resultado financeiro líquido -3.500,00
Receita diferida 4.354,00
Despesas fixas -21.890,00
Custos dos produtos vendidos -123.600,00
Imposto de renda corrente -4.300,00
Contribuição social corrente -2.200,00
(A) R$ 63.864,00.
(B) R$ 60.814,00.
(C) R$ 56.460,00.
(D) R$ 57.364,00.
(E) R$ 53.010,00.
Baseado no balancete de verificação da empresa Faz Tudo Ltda., em 30 de junho de 2013, como a seguir
demonstrado, responda às questões seguintes.
Note que os resultados deverão ser calculados considerando duas casas decimais após a vírgula e sem
cálculo de arredondamento de casas.
Balancete contábil em 30.06.2013

Lucros a destinar -75.000,00
Outras despesas operacionais 10.000,00

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Receitas de vendas -389.000,00

Bancos 95.000,00
Demais contas a receber 20.000,00
Fornecedores -90.000,00
Empréstimos bancários -100.000,00
Provisão para créditos de liquidação duvidosa -25.000,00
Estoques 190.000,00
Incentivos fiscais de LP 9.000,00
Provisões diversas -10.000,00
Investimentos 20.000,00
Impostos a recolher -35.000,00
Despesas administrativas e gerais 49.000,00
Ativos intangíveis 10.000,00
Contingências trabalhistas de LP -85.000,00
Ajustes de variação patrimonial -15.000,00
Caixa 3.000,00
CPV 152.000,00
Títulos a receber de LP 23.000,00
Salários a pagar -10.000,00
Capital -90.000,00
Contas a receber de clientes 250.000,00
Imobilizado 80.000,00
Reservas de capital -115.000,00
Depreciação acumulada -16.000,00
Lucro bruto, em R$, apresentado na data.

(A) 319.000
(B) 256.000
(C) 198.000
(D) 167.000
(E) 130.000

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Lucro antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro, em R$, apresentado na data.
(A) 34.000
(B) 38.500
(C) 39.500
(D) 44.000
(E) 47.500
31.(VUNESP – Contador – Câmara de São Carlos-SP)

Em 30 de junho de 2013, a empresa Faz Tudo Ltda. apresentava um Patrimônio Líquido, em reais, de
(A) 90.000
(B) 205.000
(C) 280.000
(D) 314.000
(E) 329.000
32.(VUNESP – Contador – UNESP – 2012)

A Companhia Vai que Dá S/A. possuía um Patrimônio Líquido em 01.01.2010 como segue: Capital Social
R$ 1.100.000; Reserva Legal R$ 215.000 e Reserva de Capital R$ 110.000. Em 31.12.2010 apurou lucro
líquido do exercício de R$ 200.000, (antes das participações). O estatuto determina que as participações
estatutárias devam ser: Empregados 10%; Administradores 10%; Partes beneficiárias 10%, todas a serem
pagas no ano seguinte. Determina ainda que, após a constituição da reserva obrigatória, o saldo
remanescente deverá ser distribuído a título de dividendos. Com base apenas nessas informações, é
correto afirmar que a Participação das Partes beneficiárias e os Dividendos Propostos serão
respectivamente de
(A) R$ 20.000 e R$ 138.510.
(B) R$ 20.000 e R$ 145.800.
(C) R$ 18.000 e R$ 138.510.
(D) R$ 18.000 e R$ 165.800.
(E) R$ 16.200 e R$ 140.800.

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33.(VUNESP – Contador – UNIFESP – 2016)

A Cia. Estrela do Norte optou pela tributação com base no Lucro Real anual no ano-calendário de 2015.
Do Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) da companhia, relativo ao período de apuração citado, em
R$:
– Lucro Líquido do Exercício antes do Imposto de Renda 680.000,00

– Adições na Parte A 170.000,00
– Exclusões na Parte A 110.000,00
A companhia não tinha prejuízo a compensar de períodos de apuração anteriores. Sabendo-se que o
imposto de renda das pessoas jurídicas é calculado com base numa alíquota de 15% e que incide um
adicional de 10% sobre a parcela da base de cálculo que ultrapassar R$ 240.000,00 anuais, o valor do
referido imposto em 2015 correspondeu, em R$, a:
(A) 185.000,00
(B) 161.000,00
(C) 145.000,00
(D) 131.000,00
(E) 130.000,00
A legislação do imposto de renda das pessoas jurídicas somente permite a compensação de prejuízos
fiscais de períodos de apuração anteriores com o lucro real do período de apuração corrente até um
determinado limite. Esse limite corresponde a
(A) 30% do lucro do exercício antes do imposto de renda.
(B) 30% do lucro real antes da compensação dos prejuízos.
(C) 25% do total do prejuízo fiscal a compensar.

(D) 30% do total do prejuízo fiscal a compensar.
(E) 25% do lucro do exercício antes do imposto de renda.
Para responder às questões seguintes utilize as informações seguintes sobre o fechamento contábil da
empresa Industrial Lucra Tudo Ltda., que está enquadrada na sistemática do Lucro Real, na hipótese do
cálculo, numa base anual, em 31 de dezembro de 2015, do Imposto de Renda – IR e da Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido – CSLL.
• Lucro antes do IR e da CSLL – R$ 500.000,00;

• Exclusões temporárias – R$ 45.000,00;
• Provisão contábil para garantia – R$ 13.100,00;

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• Provisão contábil para ajuste de estoques obsoletos – R$ 7.400,00;

• Provisão de férias – R$ 45.000,00;
• Provisão contábil para contingência trabalhista – R$ 9.500,00;
• Resultado credor de equivalência patrimonial – R$ 40.000,00.
35.(VUNESP – Contador – Câmara de Marília/SP – 2016)

Assinale a alternativa que apresenta o valor do Imposto de Renda e do adicional do Imposto de Renda
em 31 de dezembro de 2015 da empresa.
(A) R$ 74.300,00.
(B) R$ 85.750,00.
(C) R$ 87.250,00.
(D) R$ 101.340,00.
(E) R$ 111.250,00.
36. (VUNESP – Contador – Câmara de Marília/SP – 2016)

Assinale a alternativa que apresenta o valor da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido em 31 de
dezembro de 2015 da empresa.
(A) R$ 38.550,00.
(B) R$ 40.050,00.
(C) R$ 40.071,00.
(D) R$ 43.050,00.
(E) R$ 45.000,00.
Leia as informações para responder às questões seguintes.

Uma entidade, enquadrada no Lucro Real, apresentou um Lucro Líquido Antes do Imposto de Renda
(LAIR), num determinado trimestre, da ordem de R$ 350.000,00.
Adicionalmente, a contabilidade dessa empresa forneceu as seguintes informações:
• adições temporárias: R$ 58.000,00;
• adições permanentes: R$ 12.000,00;
• exclusões permanentes: R$ 18.500,00;
• exclusões temporárias: R$ 8.500,00.
A empresa apresenta, ainda, expectativa de geração de lucros tributáveis futuros determinada em
estudo técnico aprovado pela administração, portanto, os prejuízos fiscais acumulados, no montante de
R$ 180.000,00, bem como a base negativa de contribuição social, no montante de R$ 80.000,00, deverão
ser considerados pela empresa, uma vez que não possuem prazo prescricional.

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Os valores do imposto de renda e do seu respectivo adicional do imposto de renda, no trimestre
apresentado, são, nessa ordem,
(A) R$ 40.365,00 e R$ 20.600,00.
(B) R$ 41.265,00 e R$ 21.510,00.
(C) R$ 40.365,00 e R$ 21.890,00.
(D) R$ 41.265,00 e R$ 22.050,00.
(E) R$ 43.652,00 e R$ 22.912,00.
O valor da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL, nesse trimestre, é de
(A) R$ 27.990,00.
(B) R$ 28.170,00.
(C) R$ 28.370,00.
(D) R$ 28.856,00.
(E) R$ 29.120,00.
Considere as informações a seguir para responder às questões seguintes.
A Cia de Alimentos Sabores & Sabores S/A, que é tributada pelo Lucro Real e apresenta a seguinte
demonstração do resultado do exercício:
Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12/2013
Receitas de vendas 4.350.000,00
Imposto sobre vendas – 1.185.375,00
Receita Líquida de vendas 3.164.625,00
Custos dos produtos vendidos – 1.655.625,00
Lucro Bruto 1.509.000,00
Despesas operacionais
De Vendas e Comerciais – 150.000,00
Administrativas e gerais – 70.000,00
Financeiras – 25.000,00
Despesas não dedutíveis – 20.000,00
Outras despesas operacionais – 9.000,00
Lucro antes do Imposto de renda e da Contribuição social 1.235.000,00

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O imposto de renda sobre o lucro líquido corresponde a
(A) R$ 101.500,00.
(B) R$ 111.150,00.
(C) R$ 188.250,00.
(D) R$ 289.750,00.
(E) R$ 400.500,00.

A contribuição social sobre o lucro líquido corresponde a
(A) R$ 111.150,00.
(B) R$ 112.950,00.
(C) R$ 188.250,00.
(D) R$ 289.750,00.
(E) R$ 400.500,00.
Com base no texto a seguir, responda às questões seguintes.

Uma empresa industrial – Fabrica Tudo Ltda. –, que está enquadrada no regime de apuração pelo Lucro
Real, necessita calcular o Imposto de Renda – IR e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL em
uma base anual encerrada em 31 de dezembro de 2014 e, para tanto, dispõe das seguintes informações:
✓ Lucro contábil antes do IR e da CSLL – R$ 432.000,00.

✓ Exclusões – R$ 34.500,00.
✓ Provisões realizadas no ano:
• Ajuste para créditos de liquidação duvidosa – R$ 23.100,00.
• Provisão para perdas do estoque – R$ 13.800,00.
• Provisão de férias – R$ 34.650,00.
• Provisão para contingência trabalhista – R$ 8.500,00.
✓ A empresa tem um prejuízo fiscal acumulado de R$ 230.000,00 e uma base negativa da CSLL de R$
80.000,00.

Assinale a alternativa que apresenta o valor do Imposto de Renda incluindo o adicional do Imposto de
Renda em 31 de dezembro de 2014 da empresa, em reais, dispensando os centavos.
(A) 19.935,00.

Prof. Igor Cintra
(B) 29.225,00.
(C) 53.225,00.
(D) 53.507,00.
(E) 86.725,00.
O valor da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido em 31 de dezembro de 2014 da empresa, em reais,
dispensando os centavos, é
(A) 39.861,00.
(B) 35.661,00.
(C) 32.661,00.
(D) 19.161,00.
(E) 11.961,00.
Uma empresa revendedora de veículos assinou um contrato com um cliente em 10.11.2018 no valor de
R$ 100.000,00. Em 10.12.2018, a entidade entregou dois veículos 0 km cujo preço e custo, individuais, era
de R$ 47.500,00 e R$ 25.000,00, respectivamente.
Sabe-se que a prestação de serviços de manutenção desses veículos será realizada somente no dia
10.06.2019, pelo preço e custo de R$ 5.000,00 e R$ 1.500,00, respectivamente.
Considerando a situação descrita, assinale a alternativa correta em relação à Demonstração de Resultado
do Exercício de 31.12.2018.
(A) A entidade não reconheceu receita no período.
(B) A entidade reconheceu um custo da mercadoria vendida de R$ 95.000,00.
(C) A entidade reconheceu uma receita de serviços no valor de R$ 5.000,00.
(D) A entidade reconheceu uma receita de vendas no valor de R$ 100.000,00.
(E) A entidade reconheceu uma receita de vendas no valor de R$ 95.000,00.
Os dados são referentes às contas de Patrimônio Líquido e de Resultado de uma entidade em 31.12.2018.
Contas Em R$
Capital a Integralizar 15.000,00

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CMV 78.000,00
Despesa com condomínio 670,00
Despesa com energia 890,00
Despesa com honorários da diretoria 15.400,00
Despesa com Imposto de Renda e CSLL 6.700,00
Despesa com provisão trabalhista 3.400,00
Despesa com salários 29.300,00
Despesa de depreciação 4.500,00
Despesa de Juros 123,00
Ganho na venda de imobilizado 2.345,00
Impostos sobre o faturamento (resultado) 9.000,00
Perda Estimada de Crédito de Liquidação Duvidosa (PECLD) (resultado) 450,00
Receita financeira 2.578,00
O Resultado Líquido do período é, em R$,

(A) 6.290,00.
(B) 6.490,00.
(C) 6.940,00.
(D) 12.090,00.
(E) 15.490,00.

O saldo do Patrimônio Líquido totalizou, em R$,
(A) 336.800,00.
(B) 342.400,00.
(C) 364.500,00.
(D) 366.800.00.
(E) 372.400,00.

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Gabarito
01 – C 06 – A 11 – E 16 – B 21 – C 26 – D 31 – E 36 – B 41 – D
02 – C 07 – C 12 – C 17 – B 22 – C 27 – C 32 – E 37 – B 42 – C
03 – B 08 – B 13 – D 18 – D 23 – B 28 – D 33 – B 38 – B 43 – E
04 – A 09 – E 14 – C 19 – A 24 – C 29 – D 34 – B 39 – D 44 – B
05 – A 10 – A 15 – A 20 – C 25 – B 30 – D 35 – C 40 – B 45 – B

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Resumo direcionado
Demonstrações Contábeis
companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do
patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:
§ 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das
demonstrações do exercício anterior.
§ 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser
agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo
de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes".
§ 3º As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da
administração, no pressuposto de sua aprovação pela assembleia-geral.
§ 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou
demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício.
§ 5º As notas explicativas devem:
II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas
em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras;
IV – indicar:
§ 6º A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois
milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa.
§ 7º A Comissão de Valores Mobiliários poderá, a seu critério, disciplinar de forma diversa o registro de que
trata o § 3° deste artigo.

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Demonstrações Contábeis Obrigatórias
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:

I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda;
e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e
rendimentos.

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Desconto Incondicional (Comercial) vs Desconto Condicional
PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS
Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos
acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda.
Parágrafo único. O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados,
pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.

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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................................................................................3

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO .................................................................................. 13

RECEITA BRUTA ................................................................................................................................................... 15

BASE DE CÁLCULO DAS PARTICIPAÇÕES ................................................................................................................... 45

QUESTÕES DE PROVA COMENTADAS ..................................................................................................... 52

GABARITO ............................................................................................................................................ 113

RESUMO DIRECIONADO ....................................................................................................................... 114

Qualquer dúvida estou à disposição no fórum do site.

Isso já caiu em prova!

Assinale a alternativa correta:

a) Estão corretas I, II, III, IV, V, VI e VII

d) Estão corretas I, II, III, V e VI apenas

e) Estão corretas a I, II, III, IV e VI apenas

As demonstrações contábeis também objetivam apresentar os resultados da atuação da administração, em

Com isso, correta a alternativa B.

Demonstrações Contábeis Obrigatórias

CIA. FECHADA CIA. FECHADA

CONTAS PODERÃO SER

PEQUENOS PODERÃO SER desde que não ultrapassem 10% do

Vamos verificar algumas questões de prova!

Vamos analisar as alternativas apresentadas.

d) Correta. As notas explicativas devem indicar os eventos subsequentes à data de encerramento do

c) demonstração dos fluxos de caixa.

d) demonstração de origens e aplicações de recursos.

e) demonstração do valor adicionado.

Com isso, correta a alternativa C.

II. Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados.

Com isso, correta a alternativa C.

f) o número, espécies e classes das ações do capital social;

Com isso, incorreta a alternativa B.

Estão CORRETAS as afirmativas:

As notas explicativas devem:

Com isso, correta a alternativa C.

b) indicar os investimentos em outras sociedades, mesmo quando irrelevantes.

e) indicar os ajustes de exercícios futuros.

As notas explicativas devem:

Com isso, correta a alternativa D.

Quais estão corretas?

b) Apenas I, II, III e V.

c) Apenas I, III, IV e VI.

d) Apenas II, III, V e VI.

e) Apenas III, IV, V e VII.

Com isso, correta a alternativa B.

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

Receitas > Despesas Lucro

Receitas = Despesas Resultado Nulo

Receitas < Despesas Prejuízo

(COVEST – Técnico – UFPE – 2017) O encerramento de todas as contas de Receitas e de Despesas, ao

O artigo 187 da Lei n° 6.404/76 dispõe a respeito da estrutura de apresentação da DRE.

Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:

Esta literalidade pode cair em prova!

e) o lucro ou prejuízo operacional

Segundo a Lei n° 6.404/76 a demonstração do resultado do exercício discriminará:

IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de

Com isso, incorreta a alternativa D.

Vamos, portanto, destrinchar a estrutura da DRE.

O IPI incidirá sobre esta base de cálculo, conforme demonstrado abaixo:

Faturamento Bruto R$ 1.100.000,00

O valor total de uma Nota Fiscal corresponde ao Faturamento Bruto.

Deduções da Receita Bruta

DEVOLUÇÃO DE MERCADORIAS DEDUÇÃO DA RECEITA

Tributos sobre Vendas e Serviços