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CONCURSOS PÚBLICOS
MÓDULO 1
CONTABILIDADE GERAL
CONTABILIDADE AVANÇADA
8ª Edição – Jan/2009
Este material está atualizado pelas seguintes normas:
♦ Lei 11.638/2007
♦ Media Provisória 449/2008
♦ Instrução Normativa CVM 469/2008
Marcos Roberto
professormarcosroberto@gmail.com
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
SUMÁRIO
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
15 Reservas 73
15.1 Reservas de Capital 73
15.2 Ajustes de Avaliação Patrimonial 73
15.3 Reservas de Lucros 73
16 Princípios Contábeis 75
1. Princípios Contábeis 95
2. Operações com Mercadorias 103
3. Inventário Permanente 105
4. Fatos que Alteram os Valores de Compras e Vendas 123
5. Depreciação 149
6. Descontos de Duplicatas 158
7. Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 162
8. Ajustes a Valor Presente 165
9. Avaliação Investimentos 172
9.1 – Avaliação pelo Método de Custo 173
9.2 – Avaliação pelo Método de Equivalência Patrimonial – MEP 174
10. Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos – DOAR 194
11. Demonstração do Resultado do Exercício 210
11.1 Estrutura da DRE segundo a Lei 6404/76 211
11.2 Participação de Terceiros nos Lucros 213
11.3 Dividendo Mínimo Obrigatório 220
12. Patrimônio Líquido 223
13. Reservas de Capital 224
14. Reservas de Lucros 225
14.1. Reserva Legal 226
15. Balanço Patrimonial 231
16. Consolidação das Demonstrações Contábeis 241
16.1. Técnicas de Consolidação 242
16.2. Consolidação de Controlada Integral 244
16.3. Consolidação de Controlada Particial 246
16.4. Transações Intercompanhias e Lucros Não Ralizados 253
16.4.1. Venda de Bens Não Depreciáveis 253
16.4.2. Venda de Bens Depreciáveis 256
16.4.3. Venda de Mercadorias entre Empresas do Mesmo Grupo 260
16.5. Imposto de Renda na Consolidação 265
16.6. Impostos Recuperáveis 268
17. Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC 277
17.1 – Objetivos e Definições 277
17.2 - Métodos de Elaboração da DFC 277
17.3 – Elaboração da DFC pelo Método Direto 277
17.4 – Elaboração da DFC pelo Método Indireto 279
18. Demonstração do Valor Adicionado – DVA 289
18.1. Algumas Definições e Regra Geral 291
18.2. Casos Especiais – Alguns Exemplos 294
18.3. Modelo de DVA 294
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
1 Introdução 301
2 Análise Vertical 302
3 Análise Horizontal 304
4 Análises por Quocientes ou Índices 307
4.1 – Índices de Liquidez 307
4.1.1 – Índice de Liquidez Corrente ou Liquidez Comum 308
4.1.2 – Índice de Liquidez Seca 308
4.1.3 – Índice de Liquidez Imediata 309
4.1.4 – Índice de Liquidez Geral 310
4.1.5 – Solvência ou Margem de Garantia 310
6 – Simulados 350
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
1. Conceitos Básicos
1.1 Contabilidade
1.2 Objeto:
O objeto da Contabilidade é o patrimônio.
1.3 Finalidade:
Controlar o patrimônio com o objetivo de fornecer informações sobre a sua
composição e suas variações.
1.4 – Funções
No primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de
Janeiro, em 1924, foi formulado o conceito oficial de Contabilidade e suas funções, como
sendo a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e de registro
relativas à administração econômica. Portanto, as funções da Contabilidade são:
- orientação;
- controle;
- registro
1.6– Patrimônio
Patrimônio = B + D + O
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Bens: é tudo aquilo que possuímos e que possa nos dar retorno em dinheiro.
Exemplos:
● veículos, mercadorias, imóveis (bens materiais ou tangíveis)
● marcas e patentes, ponto comercial (bens imateriais ou
intangíveis)
Direitos: é tudo aquilo que nos pertence, mas está em poder de terceiros.
Exemplos:
- Duplicatas a receber;
- Contas a receber; terminam com a expressão a receber.
- Títulos a receber;
- Clientes;
- Adiantamentos a fornecedores;
- Impostos a compensar; não terminam em a receber.
- Impostos a recuperar;
- Despesas Antecipadas.
● Adiantamentos a fornecedores
Essa conta contábil tem a função de registrar os direitos a receber
de fornecedores, compras para entrega futura devido ao adiantamento feito pela nossa
empresa aos fornecedores. Ou seja, nossa empresa está fazendo uma compra cujos bens
adquiridos serão entregues no futuro, portanto temos um direito de receber. Conta de
direito.
● Clientes
Tem significado parecido com Contas a Receber. Essa conta contábil
surge de um direito de receber dinheiro devido às vendas a prazo de compradores
assíduos. Portanto, compradores assíduos, íntimos, especiais são classificados na conta
Clientes. Os demais, em contas a receber. Basicamente, é isso.
● Impostos a recuperar
As empresas devem pagar os tributos. No ato do pagamento é muito
comum realizarem pagamentos superiores aos valores devidos. Nesses casos, as empresas
têm direito de reaver o que pagou a mais (recuperar). Portanto, impostos a recuperar
(valor pago a mais) constitui direito da empresa.
● Impostos a compensar
Essa conta contábil surge da mesma forma como Impostos a
Recuperar. Neste caso, a empresa não solicita o dinheiro de volta, deixa para compensar
(abater) no próximo pagamento do mesmo imposto.
● Despesas Antecipadas
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Obrigações: é tudo aquilo que temos a pagar. Nas empresas, as obrigações surgem
normalmente de compras a prazo.
Exemplos:
- Duplicatas a pagar;
- Contas a pagar; tem a expressão a pagar.
- Títulos a pagar;
- Fornecedores;
- Impostos a recolher; não tem a expressão a pagar.
- Receitas Antecipadas.
Patrimônio
Bens
+ Dívidas
Direitos
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Exemplo:
Uma determinada empresa apresenta a seguinte situação:
- Caixa..............................................1.000,00
- Imóveis...........................................20.000,00
- semoventes (animais para uso).........4.000,00
- empréstimos a pagar........................10.000,00
- contas a receber...............................3.000,00
Resposta:
PL = A – P
PL = 28.000 – 10.000
PL = 18.000,00
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Caixa......1.000,00 Empréstimos a
pagar......10.000,00
Imóveis.....20.000,00
Semoventes...4.000,00 Patrimônio
Líquido.....18.000,00
Contas a
receber....3.000,00
Total.......28.000,00 Total.......28.000,00
Perceba que o ativo total sempre coincidirá com o passivo total (A = P). Devido
a essa igualdade, e pelo fato de assemelhar a uma balança de pratos em equilíbrio, temos
o demonstrativo acima denominado de Balanço Patrimonial. Onde:
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Para que altere a riqueza dos sócios, o Patrimônio Líquido terá que alterar,
pois é no grupo do PL que está registrada a riqueza dos sócios. Vejamos o que vai
acontecer.
- vai ser adicionado ao Ativo da empresa, na conta contábil Bancos Conta
Movimento ( ou apenas Bancos), a quantia de R$ 500.000,00.
- a empresa vai assumir uma dívida com o banco que será registrada no
Passivo, conta contábil Empréstimos a pagar, no valor de R$ 500.000,00. (não estamos
considerando juros, ainda). Veja os registros no balanço patrimonial.
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
- vai entrar, no Passivo, uma obrigação a pagar devido essa compra, conta
contábil Contas a Pagar ou Fornecedores, no valor de R$ 20.000,00, porque a compra
foi a prazo. Se a compra fosse à vista, o dinheiro sairia do Caixa. Veja as implicações no
Balanço.
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Neste caso, perceba que os sócios ficarão mais ricos em R$ 5.000,00 devido ao
lucro nas vendas das mercadorias.
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Quadro 01
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Caixa.....80.000,00 a + 15.000,00 d = Empréstimos a
95.000,00 pagar....500.000,00 b
Imóveis..........20.000,00 a Fornecedores..........20.000,00 c
Bancos.........500.000,00 b Patrimônio Líquido – PL
Mercadorias....20.0000,00 c – 10.000,00 Capital Social........100.000,00
d = saldo 10.000,00 a
Lucros1.........5.000,00 d
Total.......625.000,00 Total.......625.000,00
1.8.4 – Conclusões
♦ Tudo que a empresa tem (Ativo) a empresa deve (Passivo e PL). Ou deve a
terceiros ou deve aos sócios. Por isso que o A = P.
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Com a lei 11.638/2007 a conta lucros acumulados teverá apresentar saldo zerado quando da elaboração do
balanço patrimonial.
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Passivo Exigível
Ativo A P
PL Patrimônio Líquido
Balanço Patrimonial
ATIVO = Aplicações PASSIVO = Origens
Dívidas da empresa com
terceiros - recursos de
terceiros.
Patrimônio Líquido – PL
Bens e Direitos da empresa
Recursos dos proprietários
em poder da empresa, ou
seja, dívidas da empresa
com os sócios.
Total Total
(Ativo = Passivo)
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Exercícios resolvidos
- Móveis e utensílios..............4.000,00
- Duplicatas a receber............1.000,00
- Impostos a recolher.............2.000,00
- Imóveis................................2.000,00
- Veículos...............................2.000,00
- Contas a receber..................1.000,00
- Duplicatas a pagar...............3.000,00
- Títulos a pagar.....................2.000,00
Resolução
BALANÇO PATRIMONIAL (adaptado)
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações
Móveis e utensílios 4.000,00 Impostos a recolher 2.000,00
Veículos 2.000,00 Duplicatas a pagar 3.000,00
Imóveis 2.000,00 Títulos a pagar 2.000,00
Soma 8.000,00 Soma 7.000,00
Direitos
Duplicatas a receber 1.000,00
Contas a receber 1.000,00 Patrimônio Líquido 3.000,00
Soma 2.000,00
TOTAL 10.000,00 Total 10.000,00
PL= A – P
PL = 10.000 – 7.000,00
PL = 3.000,00
Exercícios
Caixa .................200,00
Móveis e utensílios.....150,00
Mercadorias................120,00
Duplicas a receber.........230,00
Duplicatas a pagar.........300,00
Devedores diversos.........70,00
Credores diversos...........70,00
Resposta: 400,00
3 - Contas Contábeis
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
♦ Contas Patrimoniais
♦ Contas de Resultado
3.2.1.1 – Contas Patrimoniais
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações
Caixa Fornecedores
Veículos Duplicatas a pagar
Direitos Patrimônio Líquido
Duplicatas a receber Capital
Promissórias a receber Lucros acumulados
a) DESPESAS
b) RECEITAS
- Aluguéis Ativos
- Descontos obtidos
- Juros ativos
- Vendas (vendas de mercadorias)
- Receitas de Serviços prestados.
Existem contas de resultado que podem aparecer tanto no grupo das despesas
quanto no grupo das receitas. É o caso dos Aluguéis, dos Juros e dos Descontos.
Como saber quando tais contas representam despesas e quando tais contas
representam receitas?
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
♦ Contas do Proprietário
♦ Contas dos Agentes Consignatários
♦ Contas dos Agentes Correspondentes
São aquelas contas que representam o Patrimônio inicial e suas variações. São
exemplos desse tipo de conta: Reservas, Capital Social, Lucros Acumulados,
Prejuízos Acumulados, Despesas e Receitas. Ou seja, são contas do PL,
Receitas e Despesas.
♦ Contas Integrais
♦ Contas Diferenciais
São aquelas contas que provocam alterações na riqueza dos sócios (Patrimônio
Líquido). São contas de Receitas, Despesas e PL. São contas Diferenciais: Patrimônio,
Juros Ativos, Salários, Lucros Acumulados, Prejuízos etc.
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Exemplos:
- compra de veículos;
- pagamento de salários de empregados;
- venda de mercadorias;
- nascimento de animais;
- incêndio nas instalações (perda de bens);
- pagamento de fornecedores;
● Fatos Permutativos
● Fatos Modificativos
- Modificativos Aumentativos
- Modificativos Diminutivos
● Fatos Mistos ou Compostos
- Mistos Aumentativos
- Mistos Diminutivos
Exemplos:
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Exemplos:
Exemplos:
- recebimento de direitos com descontos;
- pagamento de dívidas com juros;
- vendas de ativos abaixo do custo.
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
2 - A contabilidade é aplicada a:
a) Empresas de um modo geral
b) Entidades com ou sem fins lucrativos
c) Pessoas físicas
d) a e b estão corretas
3 - O conjunto de bens, diretos e obrigações de uma pessoa jurídica é:
a) o patrimônio líquido
b) o patrimônio
c) o passivo a descoberto
d) um fato contábil
a) ativo
b) passivo
c) campo das aplicações
d) ativo permanente
a) obrigações
b) capital, reservas e lucros.
c) apenas lucros
d) caixa e bancos
7 - O Patrimônio líquido é:
a) o caixa
b) bens + direitos - obrigações
c) os bens menos os direitos
d) o passivo a descoberto.
Escrituração
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Para resolver essa questão, o Frade italiano Lucca Pacioli (1494) raciocinou da
seguinte maneira:
♣ Sempre que existir uma pessoa que deve a alguém, teremos de um lado um
Devedor e de outro um Credor.
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
DÉBITO = CRÉDITO
D=C
Tudo bem, mas qual será o + (mais) e qual será o menos (-)?
Tanto o Débito como o Crédito podem ser utilizados para adicionar ou para
subtrair. Portanto, o Débito pode representar os sinais de + e -. O Crédito também pode
representar os sinais de + (mais) e – (menos).
Analisando pela ótica dos sócios e pela ótica de terceiros, os quais entregaram
bens à empresa, temos que tanto estes como aqueles possuem créditos (coisa boa) junto à
empresa. Vejamos.
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
PASSIVO e Patrimônio
Líquido
+ (adição).........Crédito
- (subtração).....Débito
Então:
D – Empréstimos a pagar........2.000,00
C – Fornecedores.............5.000,00
ATIVO PASSIVO/PL
Itens Positivos do
Itens Negativos do
Patrimônio (bens e
Patrimônio (obrigações)
direitos)
+ -
Vejamos.
Se no Passivo:
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Portanto, no Ativo:
Tabela 02
Natureza da
Contas Debitar Creditar
conta
Ativo Adiciona Subtrai Devedora
Passivo/PL Subtrai Adiciona Credora
→ Por outro lado, vai sair dinheiro (pagamento à vista) do Ativo da empresa.
Portanto, o Caixa será subtraído. Para registrar essa redução do Caixa, pertencente ao
grupo do Ativo, lançamos um CRÉDITO na conta Caixa.
Lançamento:
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Efeitos no patrimônio:
Lançamento:
Efeitos no patrimônio:
Lançamento:
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
C – Empréstimos a pagar................10.000,00 C
D – Empréstimos a pagar................4.000,00 D
D – Empréstimos a pagar.................2.000,00 D
Saldo final conta Empréstimos a pagar...............4.000,00 C ( saldo credor)
D – Caixa..................................R$ 7.000,00 D
C – Caixa...................................R$ 2.000,00 C
D – Caixa...................................R$ 1.000,00 D
C – Caixa....................................R$ 3.000,00 C
Saldo final da conta Caixa...................................R$ 3.000,00 D (devedor)
Nessa didática, contas devedoras não têm nenhuma relação com dívidas da empresa
e contas credoras não têm nenhuma relação com direitos da empresa.
Dizer que a conta Caixa está devedora não significa que a conta Caixa está
devendo. Indica que a conta Caixa está positiva.
Dizer que a conta Contas a pagar está credora não significa que a conta
Contas a Pagar tem créditos. Indica que a conta Contas a pagar está positiva,
ou seja, a dívida existe.
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6.2.1 - Receitas
Para fins didáticos vamos passar um conceito bastante simples, mas que
poderá facilitar o entendimento do que venha a ser Receita no conceito contábil.
Ocorre uma receita quando os sócios ficarem mais ricos, ou seja, entra um
bem para o patrimônio da empresa ou sai uma obrigação e não sai outro bem ou uma
obrigação ou não entra uma obrigação.
a) Recebimento de juros (entra dinheiro e não sai nada e nem entra uma dívida);
b) Recebimento de Aluguéis (entra dinheiro, não sai nada e nem entra uma dívida)
c) Nascimentos de bezerros (entra um animal, não sai nada e nem entra dívida)
2ª Situação
d) Perdão de dívida (sai obrigação e não sai outro bem nem entra outra dívida);
Art. 9º.......................................................
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
6.2.3 – Despesas
1ª Situação
Exemplos:
a) Pagamento de juros (sai dinheiro e não entra outro bem nem sai uma dívida);
b) Pagamento de aluguéis (sai dinheiro, não entra nada e nem sai uma dívida)
c) Morte de animais, roubos, incêndio (saem bens, não entra outro, nem sai dívida)
2ª Situação
Entra
Não entram bens
obrigação
Exemplos
Então:
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Se:
Recitas > Despesas, então teremos Lucros.
Exemplo:
Efeitos no patrimônio:
Lançamento:
D – Caixa
C – Receita de Juros ou Juros Ativos.........................100,00
Por outro lado, a despesa terá natureza devedora por reduzir o resultado.
Desta forma, a Despesa será sempre Debitada, quando do seu registro.
MACETE:
A DESPESA será sempre DEBITADA, porque a palavra despesa começa com D.
Exemplo:
Efeitos no patrimônio:
Lançamento:
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Art. 9º.......................................................
RECEITAS DESPESAS
♦ Deixam os sócios mais ricos, ♦ Deixam os sócios mais pobres,
portanto aumentam o Patrimônio portanto diminuem o Patrimônio
Líquido. Líquido.
♦ Serão CREDITADAS quando ♦ Serão DEBITADAS quando
registradas registradas
♦ Têm natureza credora ♦ Têm natureza devedora
6.3 – Possíveis Formas de Apresentação do Lançamento Contábil
D – Veículos
C – Caixa.........................28.000,00
Veículos
a Caixa..............................28.000,00
b) D - Semoventes............1.000,00
D – Mercadorias...........2.000,00
C – Caixa.....................3.000,00
Semoventes.............1.000,00
Mercadorias.............2.000,00
a Caixa......................3.000,00
c) D – Mercadorias
C – Bancos
C – Fornecedores
Mercadorias
a Bancos
a Fornecedores
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
MUITA ATENÇÃO:
A denominação “diversos” não é conta contábil. É apenas
indicação de que existem várias contas devedoras ou credoras. Se houver várias contas
credoras, a denominação diversos será precedida pela letra a.
Veja os exemplos.
a)
Mercadorias
a Bancos
a Fornecedores
Mercadorias
a diversos
a Bancos
a Fornecedores
b)
Semoventes.............1.000,00
Mercadorias.............2.000,00
a Caixa......................3.000,00
Diversos
a Caixa..................3.000,00
Semoventes.........1.000,00
Mercadorias.........2.000,00
c)
Caixa 1.000,00
Clientes 3.000,00
a Mercadorias 2.000,00
a Móveis e Utensílios 2.000,00
Diversos
a Diversos
Caixa 1.000,00
Clientes 3.000,00
a Mercadorias 2.000,00
a Móveis e Utensílios 2.000,00
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Conta Contábil
Débito Crédito
Exemplo:
Lançamento contábil:
Fornecedores..................1.000,00
Juros Passivos....................100,00
a Caixa..............................1.100,00
Utilizando o Razonete
Exemplo 2.
Mercadorias
a Contas a pagar.............500,00
Utilizando o Razonete em T
500,00 500,00
2
As contas retificadoras do Ativo são credoras, pois reduzem o saldo do Ativo, as contas retificadoras do
Passivo e do Patrimônio Líquido são devedoras, pois reduzem o saldo do Passivo e do Patrimônio Líquido.
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Tabela 03
Natureza das
Contas Debitar Creditar
contas
Ativo Aumenta Reduz Devedoras
Passivo/PL Reduz Aumenta Credoras
Receitas Reduz Aumenta Credoras
Despesas Aumenta Reduz Devedoras
MUITA ATENÇÃO:
CONHECENDO E ENTENDENDO A TABELA ACIMA VOCÊ RESOLVE AS
QUESTÕES DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS COBRADOS NAS PROVAS.
7. Fórmulas de Lançamentos:
Exemplos:
Caixa........................40,00
Bancos......................10,00
a Mercadorias...........................50,00
8 – Livros de Escrituração
Diário
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Ele será escriturado na ordem cronológica de dia, mês e ano; não podendo ser
rasurado, e todas as suas folhas serão numeradas tipograficamente.
a) ser encadernado;
b) ter as folhas numeradas tipograficamente;
c) possuir termo de abertura e de encerramento;
a. conter no texto, seja do termo de abertura ou de encerramento, o
número de ordem do livro, o número de folhas, a designação e a
sede da firma individual ou da sociedade mercantil, a data e o
número da certidão de arquivamento dos atos constitutivos no
órgão de registro do comércio, assim como o nº registro do CNPJ;
d) Estarem assinados os termos de abertura e de encerramento, pelo
comerciante, procurador e por contador habilitado.
- Diário
- Registro de Duplicatas
- Registro de vendas
- Registro de código de número de abreviaturas
- Registros auxiliares
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
a) Estorno
Lançamento incorreto
Imóveis
a Clientes...............20.000,00
Lançamento de estorno:
Clientes
a Imóveis................20.000,00
Lançamento correto
Veículos
a Caixa.................20.000,00
b) Transferência
Lançamento Incorreto
Veículos
a Contas a pagar...................5.000,00
Contas a Pagar
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
a Caixa...........................5.000,00
c) Complementação
c) Compra de veículos à vista por R$ 10.000,00, porém o lançamento foi feito no valor de
R$ 1.000,00.
Veículos
a Caixa.................1.000,00
Veículos
a Caixa...................9.000,00
O exercício social terá a duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada
no estatuto da entidade (art. 175, Lei 6404/76). Portanto, as entidades determinarão o
inicio do exercício social na data que desejarem, desde que sua duração não ultrapasse
um ano.
Poderemos ter entidades que encerram seu exercício social em abril, outras
em janeiro, outras em agosto e assim por diante.
- Balanço Patrimonial - BP
- Demonstração do resultado do exercício - DRE;
- Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados - DLPA;
- Demonstração do Fluxo de Caixa - DFC;
- Demonstração do Valor Adicionado – DVA (para as Companhias Abertas);
- Notas explicativas – NE.
Companhias fechadas são aquelas que não têm valores mobiliários (ações)
negociáveis no mercado de valores mobiliários (Bolsa de Valores).
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
a) líquida negativa
b) líquida positiva
c) líquida nula
d)compensada
caixa....................................3.300,00
Duplicatas a pagar...............2.450,00
Veículos...............................1.300,00
Mercadorias.........................6.000,00
Títulos a pagar.................. .2.000,00
Duplicatas a receber.............1.400,00
Salários a pagar....................1.500,00
Encontra-se
Caixa..................................200,00
Móveis e utensílios..............150,00
Mercadorias........................120,00
Duplicatas a pagar..............300,00
Duplicatas a receber...........230,00
Devedores diversos.............70,00
A Situação líquida é:
a) negativa de 470,00
b) ativo igual ao passivo
c) positiva de 700,00
d) positiva de 470,00
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
a) 300,00
b) 530,00
c) 350,00
d) 470,00
a) ativo
b) passivo a descoberto
c) patrimônio líquido
d) passivo
15. Maria, José e João, resolvem abrir uma loja de artigos para presente. O nome da
empresa será X. Cada um dos sócios entrou com a importância de 600,00 em
dinheiro.
Em qual conta do ativo será debitado o valor dos bens e qual o seu saldo.
a) capital, valor de 600,00
b) capital valor de 1.800,00
c) caixa valor de 600,00
d) caixa valor de 1.800,00
e) banco conta movimento valor de 600,00
16. Após o registro na Junta Comercial competente e da dotação do numerário para início
de suas atividades, questão anterior, a empresa X compra 800,00 de mercadorias, à vista.
a) 1.800,00 e 1.000,00
b) 1.000,00 e 1.000,00
c) 1.000,00 e 600,00
d) 1.000,00 e 1.800,00
D - Imóveis
C – Caixa....................50.000,00
Ou
Imóveis
a Caixa..........................50.000,00
18. Compra mercadorias no valor e R$ 200,00. Dando 50% no ato e o restante a prazo,
conforme duplicata nº x. ( a duplicata é apenas o documento que informa que a compra
foi a prazo – 50%).
35
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
25. Vende animais de uso no valor de 300,00. Recebendo 50% no ato e o restante a prazo.
27. Compra mercadorias no valor de 100,00, `a vista, tendo incluso nesse valor 10,00 de
imposto (10%).
30. Sai um sócio da empresa e retira o seu capital no valor de 100, em dinheiro.
32 – Compra material de expediente por R$ 10,00, a prazo, com ICMS incluso de 10%.
37 – Qual dos demonstrativos contábeis abaixo não é obrigatório lei legislação comercial
(Lei 6.404/76).
a) Demonstração do Resultado do Exercício
b) Notas Explicativas
c) Demonstração do Fluxo de Caixa
d) Balanço Patrimonial
36
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
43 - (Nível médio/AGANP/UEG/2006) Qual das contas abaixo não faz parte do passivo?
a) estoques
b) fornecedores
c) impostos a pagar
d) salários a pagar
37
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
38
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
a) Diversos
a Bancos conta movimento
Duplicatas a Pagar 1.100,00
Juros Ativos 110,00 1.210,00
b) Diversos
a Bancos conta Movimento
Duplicatas a Pagar 1.100,00
Juros Ativos 110,00 1.210,00
e) Duplicatas a Receber
a Diversos
a Bancos conta Movimento 1.100,00
a Juros Ativos 110,00 1.210,00
39
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
01 – Caixa
02 – Capital Social
03 – Custo das Mercadorias Vendidas
04 – Despesas de aluguel
05 – Duplicatas a pagar
06 – Duplicatas a receber
07 – Impostos a recolher
08 – Lucros acumulados
09 – Mercadorias
10 – Móveis e utensílios
11 – Receitas de Juros
12 – Receitas de vendas
13 – Reserva legal
14 – Salários e ordenados
15 – veículos
40
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
a) 1 e 4 são falsas
b) 1, 2 e 4 são verdadeiras
c) 1 e 3 são falsas
d) 2 e 4 são falsas
e) 1, 2 e 3 são verdadeiras
59 – (BB/92)
B = Bens
D = Direitos
O = Obrigações
PL = Patrimônio Líquido
Afirmativa incorreta:
a) Se B + D = O, então o Patrimônio Líquido é compensado;
b) Se B + D < O, a empresa encontra-se em situação deficitária;
c) Se B + D > O, a situação patrimonial é positiva;
d) Se B + D > O, a empresa encontra-se com passivo a descoberto.
e) B + D = O + PL.
41
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
b) Bancos c/movimento
a Diversos
a Duplicatas a receber 20.000,00
a Juros Ativos 4.000,00 24.000,00
c) Diversos
a Duplicatas a receber
Caixa 20.000,00
Juros Passivos 4.000,00 24.000,00
d) Caixa
a Diversos
a Duplicatas a receber 20.000,00
a Juros Ativos 4.000,00 24.000,00
42
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
10 - BALANÇO PATRIMONIAL
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
1. Ativo Circulante 1. Passivo Circulante
2. Passivo Não-Circulante
I – Ativo Circulante
3
A Lei 11.638/2007, com o objetivo de coibir a retenção injustificada de lucros, os quais devem ser
destinados à formação de reservas e à distribuição de dividendos, eliminou do balanço patrimonial a conta
Lucros Acumulados. No entanto, durante o exercício essa conta poderá existir com uso temporário, sendo
que antes da elaboração do balanço seu saldo deverá ser distribuído.
43
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
III. - INVESTIMENTO
V - INTANGÍVEL
44
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
mediante o registro do valor contra lucros ou prejuízos acumulados, líquido dos efeitos
fiscais.
PASSIVO
II – NÃO-CIRCULANTE
IV - PATRIMÔNIO LÍQUIDO
45
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
- empréstimos de diretores
2 – Não-Circulante
- receitas antecipadas
2.1 – Realizável a Longo Prazo
- receitas diferidas
- contas a receber (longo prazo)
- doações e subvenções para
- empréstimos a sociedades investimentos (recebidos de particulares).
coligadas
- empréstimos a socied.
controladas Patrimônio Líquido
- reservas de lucros
2.2 - INVESTIMENTOS
- (-) prejuízos acumulados
- participações em soc.
controladas. - (-) ações em tesouraria
- terrenos p/planos de
4
A Lei 6404/76, no art. 178, não menciona, mas a parcela do capital social não integralizado classifica-se na
conta capital a integralizar. Essa conta é retificadora, conta devedora, pertencente ao Patrimônio Líquido.
46
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
expansão.
2.3 - IMOBILIZADO
- terrenos
- imóveis
- veículos
- máquinas e equipamentos
- móveis e utensílios
- arrendamento mercantil
financeiro
2.4 – INTANGÍVEL
- marcas e patentes
- direitos autorais
- direitos de prospecção de
minas
- direitos de prospecção de
jazidas
- (-) exaustão
- benfeitorias em imóveis de
terceiros
- despesas pré-operacionais
- despesas de organização
- pesquisas e desenvolvimento
de produtos
47
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
TOTAL TOTAL
I - ativo circulante; e;
I - passivo circulante;
II - passivo não-circulante; e
5
Fonte: Lei 6404/76 alterada pela Lei 11.638/2007 e Medida Provisória 449/2008.
48
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e , por dedução,
a parcela ainda não realizada.
11 – Plano de Contas
ATIVO
● Caixa
1 – ATIVO CIRCULANTE (curto prazo) ● Bancos Conta Movimento
● Numerários em Trânsito
● Aplicações de Liquidez imediata
1.1 - Disponível
49
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
● ICMS diferido
1.2 – Créditos de Curto Prazo ● Impostos diferidos (despesas
● Clientes antecipadas)
● Contas a Receber ● Créditos de sócios
● Créditos ● Créditos de controladas
● Duplicatas Protestadas
● Créditos de Funcionamento
● Créditos de Financiamento 2.2 - Investimentos
● Empréstimos Concedidos ● Participações em controladas
● Duplicatas emitidas ● Participações em coligadas
● Notas Promissórias aceitas ● Ações de Controladas
● Duplicatas a receber ● Ações de Coligadas
● (-) Duplicatas descontadas ● Imóveis de renda
● (-) Títulos descontados ● Obras de arte
● (-) Provisão para devedores duvidosos ● Ágio na participação societária
● IPI a recuperar ● Ágio na aquisição de coligadas
● Seguros a vencer ● Ágio na aquisição de controladas
● Seguros a apropriar ● (-) Deságio na aquisição de
● Despesas a vencer controladas e coligadas
● Impostos a recuperar ● Participações em outras empresas
● ICMS a recuperar ● Terrenos para futura utilização
● Juros a receber ● (-) Provisão para perdas permanentes
● Dividendos propostos a receber ● (-) Depreciação acumulada de
● Impostos a recuperar edificações de imóveis de renda
● Estoques
● Mercadorias 2.3 - Imobilizado
● Matéria-prima ● Terrenos de uso
● Material de consumo ● Instalações
● Material de Limpeza (CESPE) ● Veículos
● Material de Expediente (CESPE) ● Semoventes
● Juros a vencer ● Máquinas e Equipamentos
● Prêmios de seguros a vencer ● Computadores
● Investimentos temporários ● Móveis e Utensílios
● Aluguéis a vencer ● (-) Depreciação Acumulada
● Despesas antecipadas ● Áreas e florestas
● Adiantamentos a fornecedores ● Jazidas
● Adiantamentos a clientes ● (-) Exaustão acumulada
● Devedores por financiamentos
● Devedores diversos 2.4 – Intangível
● Dividendos a receber ● Marcas
● Patentes industriais
2 – Ativo Não-Circulante ● Pontos Comerciais
2.1 – Ativo Realizável a Longo Prazo ● Direitos autorais
● Empréstimos a acionistas (independe ● (-) Amortização acumulada
do prazo) ● Fundo de Comércio Adquirido
● Empréstimos a diretores (independe ● Concessão ou Permissão.
do prazo) ● Gastos de organização
● Empréstimos a coligadas (independe ● Gastos de Instalação
do prazo) ● Despesas pré-operacionais
● Empréstimos a controladas ● Pesquisas
(independe do prazo) ● Gastos com desenvolvimento de
● Adiantamentos a fornecedores softwares aplicativos
● Títulos a receber ● Despesas de reorganização
● Contas a receber ● (-) Amortização acumulada
● (-) Provisão para devedores duvidosos ● Benfeitorias em imóveis de terceiros
● Prêmios de seguros a vencer
● Despesas antecipadas
PASSIVO
1 – Passivo Circulante (curto prazo) ● Débitos
● Adiantamentos de Clientes ● Débitos de financiamento
● Adiantamentos de fornecedores ● Débitos de funcionamento
● Contas a pagar ● Dividendos a pagar
● Credores diversos ● Dividendos a pagar
50
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
● Capital Social ♦ Ajustes Avaliação Patrimonial
♦ Capital Subscrito - Ajustes de valores a preço de
♦ (-) Capital a Integralizar mercado
● Reservas
♦ Reservas de Lucros ♦ Reservas de Capital
- Reserva Legal - Ágio na emissão de
- Reserva Estatutária ações/quotas
- Reserva para Contingência - Alienação de partes beneficiárias
- Reserva de Lucros a realizar - Alienação de bônus de
- Reserva de lucros para subscrição
expansão ● Lucros Acumulados (conta transitória)
- Reserva especial para ● (-) Prejuízos Acumulados
dividendos obrigatórios não ● (-) Ações em Tesouraria
distribuídos.
- Reserva de incentivos fiscais.
- Doações e Subvenções para
Investimentos (recebidos do poder
público)
RECEITAS
● Receita de Equivalência Patrimonial (aumento
1 – Receitas Brutas de Vendas e Serviços do PL da investida)
● Aluguéis ativos
● Vendas de Produtos ● Receitas de Juros
● Vendas de Serviços ● Juros Ativos
● Vendas de Mercadorias ● Descontos Obtidos
● (-) Vendas Anuladas ● Descontos Ativos
● (-) Vendas Canceladas ● Comissões Ativas
● (-) Devolução de Vendas ● Prêmio na emissão de debêntures
● (-) Descontos sobre Vendas ● Subvenções para investimentos
● (-) ICMS sobre Vendas
● (-) PIS sobre Vendas 3 – Outras Receitas
● (-) IPI sobre Vendas ● Venda do Ativo Permanente
● Reversão da Provisão para Perdas de
2 – Outras Receitas Operacionais Investimentos
51
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
DESPESAS
1 – Despesas Operacionais
2 – Outras Despesas
● Custo da Baixa do Ativo Permanente
● Despesas de Provisão para Perda de
Investimentos.
52
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
53
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
54
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Compra brutas
(-) ICMS sobre compras
(-) devolução de compras
(-) compras canceladas
(-) abatimentos sobre compras
(+) Fretes sobre compras
= Compras Líquidas
Contas
c)Resultado do Exercício.
55
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
e) Total do Ativo
a) Caixa.................................95,00
Descontos Passivos..............5,00
a Duplicatas a receber............100,00
Resposta: _________________________________________________________________
b) D - Imóveis
C – Bancos c/movimento
Resposta:_____________________________________________________________________
c) Caixa.............................................100,00
Contas a receber............................200,00
a Veículos..........................................250,00
a Semoventes......................................50,00
Componentes Valores
Capital 1.300,00
Receitas 1.000,00
Dívidas 1.800,00
Dinheiro 1.100,00
Clientes 1.200,00
Fornecedores 1.350,00
Prejuízos Anteriores 400,00
Máquinas 1.950,00
Com base nos elementos apresentados, pode-se afirmar que o valor das despesas foi:
a) 200,00
b) 400,00
c) 800,00
d) 1.200,00
e) 1.400,00
56
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Os empregados dessa empresa recebem apenas duzentos e trinta reais de comissões, mas
pagam oitenta reais de refeições feitas na própria empresa.
Como essa firma começou a operar com um capital de apenas dois mil reais, podemos
dizer que agora ela possui capital próprio de:
a) R$ 2.000,00
b) R$ 2.550,00
c) R$ 6.300,00
d) R$ 7.000,00
e) R$ 7.550,00
70 – (TTN/92)
1) Caixa
a Despesas Gerais
2) Salários
a Caixa
3) Caixa
a Bancos
4) Mercadorias
a Caixa
5) Salários
a Salários a pagar
● Contas de Receitas........................135,00
● Contas de Despesas......................140,00
● Contas Devedoras Retificadoras........10,00
● Contas Credoras Retificadoras.........20,00
O total do Ativo desta empresa, em reais, é:
a) 330,00
b) 340,00
c) 350,00
d) 465,00
e) 480,00
57
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Caixa $ 4.500,00
Fornecedores até 350 $
dias 13.000,00
Capital Social $ 7.000,00
Veículos para uso da $
empresa 17.500,00
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante (AC) Circulante (PC)
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
(RLP) (ELP)
Permanente (P) Patrimônio Líquido (PL)
58
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
20.000,00
2 – Impostos a pagar $ 2.000,00
3 – Receitas $
35.000,00
4 – Impostos sobre vendas $ 3.500,00
5 – Custos das Mercadorias $
Vendidas 25.000,00
6 – Estoques $
12.000,00
7 – Capital Social $ 5.000,00
8 – Despesas de Vendas $ 1.000,00
a) 1, 2, 6 e 7
b) 1, 3, 4 e 8
c) 3, 4, 5 e 8
d) 3, 4, 6 e 8
e) 3, 5, 6 e 7
59
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Diversos
a Bancos Conta Movimento
Equipamentos $ 800.000,00
Ferramentas $ 900.000,00
Máquinas $ 500.000,00
60
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Contas Saldos
(R$)
Caixa 1.000,00
Estoques 10.000,00
Fornecedores 3.000,00
Receita Bruta de Vendas 10.000,00
Capital Social 15.000,00
Clientes 6.000,00
Lucros acumulados 3,000,00
Devoluções 3.000,00
Veículos 10.000,00
Custos das mercadorias 5.000,00
vendidas
Depreciação acumulada 2.000,00
Impostos a recolher 4.000,00
Despesas com depreciação 1.000,00
Lucro Líquido do Exercício 1.000,00
61
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
● Despesas Antecipadas
62
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
● Capital
● Ações em Tesouraria
● Descontos Comerciais
● Receitas Financeiras
● Devolução de Vendas
● Prejuízos Acumulados
● Depreciação Acumulada
● Fornecedores
● Adiantamento de Clientes
Sabe-se que o lucro líquido do ano foi de R$ 10,00 sendo R$ 110,00 de receitas e R$
100,00 de despesas. Qual o total do Ativo da empresa, em reais, no encerramento do
exercício de 2004?
a) 290,00
b) 390,00
c) 400,00
d) 600,00
e) 610,00
63
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Contas Saldos
Abatimentos s/Vendas R$ 600,00
Alugueis Ativos R$ 480,00
Amortização acumulada R$ 240,00
Bancos conta Movimento R$ 3.600,00
Capital a realizar R$ 1.200,00
Capital social R$
13.520,00
Clientes R$ 3.400,00
Custo das Mercadorias R$ 3.200,00
Vendidas
Depreciação Acumulada R$ 720,00
Despesas Antecipadas R$ 600,00
Despesa de aluguéis R$ 840,00
Duplicatas Descontadas R$ 1.600,00
Duplicatas a Receber R$ 8.000,00
Encargos de Depreciação R$ 160,00
Financiamentos Bancários R$ 4.800,00
Fornecedores R$ 3.000,00
Gastos de Instalação R$ 360,00
Imóveis R$ 7.200,00
Impostos e Taxas R$ 280,00
Instalações R$ 1.280,00
Investimentos R$ 3.200,00
Juros Ativos R$ 440,00
Mercadorias R$ 5.200,00
Prejuízos Acumulados R$ 240,00
Provisão para Férias R$ 720,00
Provisão p/Imposto de Renda R$ 800,00
Provisão p/Perdas em R$ 1.000,00
Investimentos
Receitas Antecipadas R$ 1.080,00
Receita Bruta de Vendas R$ 5.400,00
Reservas Estatutárias R$ 1.000,00
Reserva Legal R$ 1.400,00
Salários e Ordenados R$ 1.120,00
Títulos a Pagar R$ 8.200,00
Veículos R$ 3.920,00
Ao elaborar o balanço patrimonial do exercício a empresa apurou os seguintes valores
64
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Contas Saldos
Bancos conta Movimento R$ 2.100,00
Fornecedores R$ 3.900,00
Custo das Mercadorias R$ 1.600,00
Vendidas
Títulos a Pagar R$ 4.100,00
Receita Bruta de Vendas R$ 3.240,00
Mercadorias R$ 2.600,00
Salários e Ordenados R$ 560,00
Aluguéis Ativos R$ 240,00
Duplicatas a Receber R$ 5.000,00
Juros a Receber R$ 700,00
Encargos de Depreciação R$ 80,00
Capital a Realizar R$ 600,00
Juros Ativos R$ 220,00
Provisão p/Imposto de Renda R$ 400,00
Depreciação Acumulada R$ 360,00
Impostos e Taxas R$ 140,00
Reservas de Lucros R$ 1.200,00
Receitas Antecipadas R$ 540,00
Salários a Pagar R$ 360,00
Móveis e Utensílios R$ 5.200,00
Capital Social R$ 2.600,00
Abatimento s/Vendas R$ 300,00
Gastos de Instalação R$ 890,00
Veículos R$ 1.960,00
Duplicatas Descontadas R$ 800,00
Prêmio de Seguros R$ 420,00
Prejuízos Acumulados R$ 120,00
Provisão p/perdas em R$ 500,00
Investimentos
Amortização Acumulada R$ 120,00
Despesas Não Operacionais R$ 540,00
Salários e Ordenados R$ 1.120,00
Ao contabilizar o encerramento das contas de resultado, a empresa vai apurar um lucro
operacional bruto da ordem de
a) R$ 3.240,00
b) R$ 2.940,00
c) R$ 1.340,00
65
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
d) R$ 600,00
e) R$ 60,00
Lançamento contábil
Na Compra:
Compras
a Caixa ou Fornecedores
Na Venda:
Caixa
a Receita com vendas (ou Vendas)
A baixa do estoque, nesse caso, só será efetuada no final do período, através do seguinte
procedimento:
66
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Lançamento:
Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias
Lançamentos
Vendas
a RCM
RCM
a CMV
RCM
a ARE
Exercícios III
Resposta alternativa D
67
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
1) Na Compra.
Mercadorias
a Caixa.....................100,00
(percebe-se que o lançamento da compra no inventário permanente
é bastante parecido com o lançamento no inventário periódico,
mudando apenas a conta “Compras” para “Mercadorias”).
2) No ato da Venda:
Lançamento:
Caixa
a Vendas...........................R$ 150,00.
Percebe-se que o lançamento acima indica apenas a venda
realizada, não registrando o valor do custo das camisas que estão
sendo vendidas.
Para identificar o custo das 05 (cinco) camisas que foram vendidas, realiza-se o seguinte
lançamento, logo em seguida ao da Venda.
CMV
a Mercadorias......................R$ 50,00 (05 camisas que custaram R$ 10,00 cada)
Caixa
68
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
a Vendas..........R$ 150,00
CMV
a Mercadorias.....R$ 50,00
Assim:
- Encerrando a conta de Vendas.
Vendas
a RCM...........................150,00
RCM
a CMV...........................R$ 50,00
A conta RCM ficaria com um saldo credor de R$ 100,00 (lucro). Se fosse devedor seria
prejuízo.
69
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
30 2,00 60,00
10/03 Venda - - - 70 2,00 140,00
50 3,00 150,00
30 2,00 60,00 - - -
25/03 Venda - - -
20 3,00 60,00 30 3,00 90,00
Total - 150,00 260,00 90,00
70
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Atenção: O ICMS é um imposto que já está incluso no valor total da Nota Fiscal. Por isso,
ele é considerado um imposto “por dentro”.
Regra:
As compras com incidência de ICMS devem ser registradas pelo valor líquido, ou
seja, livre do ICMS.
NOTA FISCAL
Discriminação das
Valor
mercadorias
100,00
Mercadorias
71
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Regra:
As vendas com incidência ICMS devem ser registradas pelo valor bruto. Por isso,
há a necessidade do segundo lançamento, simultâneo, utilizando a conta “ICMS
sobre Vendas” como conta retificadora de Vendas
NOTA FISCAL
Discriminação das
Valor
mercadorias
1.000,00
Mercadorias
Caixa
a Vendas........1.000,00
ICMS s/vendas
a ICMS a recolher.........100,00
CMV
a Mercadorias........90,00
72
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
ATENÇÃO
A grande diferença do IPI para o ICMS é que o IPI não está incluído no preço dos
produtos.
Exemplo:
1) Uma indústria de plástico vende matéria prima para uma outra indústria de
brinquedos no valor de R$ 1.000,00 com incidência de IPI de 20%.
Contabilização:
Na indústria de plásticos.
Venda:
Na indústria de brinquedos:
Compra:
Matéria-Prima........1.000,00
IPI a recuperar.........200,00
a Caixa.....................1.200,00
73
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Exemplo:
1) Uma indústria de plástico vende matéria prima para uma outra indústria de
brinquedos no valor de R$ 1.000,00 com incidência de IPI de 20%.
Contabilização:
Na indústria de plásticos.
Na Venda:
Na indústria de brinquedos:
Na Compra:
Matéria-Prima........1.000,00
IPI a recuperar.........200,00
a Caixa.....................1.200,00
O IPI não será recuperável nas compras realizadas por empresas comerciais
destinadas à revenda ou para uso.
Exemplo:
Contabilização:
Na indústria de plásticos.
74
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Na Venda:
Na Compra:
Mercadorias
a Caixa.....................1.200,00
Resumo:
● Se a compra for realizada por empresa comercial (revenda) ou consumidor final não
haverá a recuperação de IPI.
Matéria-Prima Matéria-Prima
a Caixa
Na Venda Na Venda
OU
Caixa Caixa
a IPI a recolher
75
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
e vendidos)
a Produtos
IPI s/vendas
a IPI a recolher
CPV
a Produtos
14 - Regimes de Escrituração
O registro das receitas e despesas pode ser feito obedecendo aos seguintes
regimes de escrituração:
- regime de caixa;
- regime de competência;
- regime misto.
Em maio.
76
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Em abril
Em maio
Salários a pagar
a Caixa ou Bancos...............................350,00
Resolução:
77
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Segundo a Lei 6.404/76, Lei das S.A, as empresas comerciais estão obrigadas
a utilizarem apenas o regime de competência, tanto para as receitas como para as
despesas.
15 – RESERVAS
● Reservas de Capital;
● Reservas de Reavaliação (extinta pela Lei 11.638/2007);
● Ajustes de Avaliação Patrimonial;
● Reservas de Lucros.
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
- Reserva legal;
- Reserva estatutária;
- Reserva para contingência;
- Reserva para expansão;
- Reserva de Lucros a Realizar;
- Reserva de Lucros para Dividendos Obrigatórios
- Reservas de Incentivos Fiscais
- Doações e Subvenções para Investimentos (parte dela pode constar como receita)
Reserva Legal
Finalidade:
Assegurar a integridade do capital social
Utilização:
Para aumentar o capital social ou absorver prejuízos contábeis
Base de cálculo:
1º limite: o seu saldo atingir 20% do Capital Social. A reserva legal não poderá exceder a
esse limite, cuja observância é obrigatória.
Exemplos:
- capital social...................40.000,00
- reserva de CM do capital......20.000,00
- Outras reservas de capital....10.200,00
- reserva legal..........................8.000,00
- Outras reservas de lucros.....6.000,00
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Resolução:
1º limite:
2º limite:
Nesse caso, não é obrigado a constituir a reserva legal, uma vez que o 2º limite foi atingido.
Lançamento contábil:
Lucros
a Reserva Legal
Pela nova redação imposta pela Lei 11.638/2007, o saldo das Reservas de
Lucros, exceto a Reserva para Contingência, Reserva de Incentivos Fiscais e a
Reserva de Lucros a Realizar, não poderá ultrapassar o montante do capital social.
Atingindo esse limite, a assembléia deliberará sobre a aplicação do excesso na
integralização ou no aumento do capital social ou na distribuição de dividendos.
Então:
♦ Prudência;
♦ Registro pelo Valor Original;
♦ Entidade;
♦ Competência;
♦ Oportunidade;
♦ Continuidade;
80
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
♦ Atualização Monetária
Macete: PRECOCA
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Exemplo: Depreciação
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Em relação a esse Princípio, pode-se dizer que até 1995 era obrigatória a
Correção Monetária do Ativo Permanente e do Patrimônio Líquido. Entretanto, com o
Plano Real, a Correção Monetária foi extinta.
I – venda a vista de mercadorias por R$ 300,00 com lucro de 20% sobre as vendas;
II – pagamento de duplicatas de R$ 100,00, com juros de 15%;
III – prestação de serviços por R$ 400,00 recebendo, no ato, apenas 40%; e
IV – pagamento de títulos vencidos no valor de R$ 200,00 com desconto de 10%.
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
legenda:
A=Ativo
P=Passivo
SL=Situação Líquida
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Com base nessas informações, podemos afirmar que o total do ativo será de:
a) R$ 214.640,00
b) R$ 229.530,00
c) R$ 191.100,00
d) R$ 176.210,00
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
a) caixa
b) exercício findo
c) período aditivo
d) competência
O regime de caixa deve ser adotado para as empresas abertas que possuam capital
social superior a R$ 1.000.000,00.
86
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Compras:
01/03/X1 – Produto A : 100 unidades a R$ 6,00/unid
01/08/X1 – Produto B: 50 unidades a R$ 7,00/unid
Vendas:
01/04/X1 – Produto A: 50 unidades a R$ 12,00/unid
01/06/X1 – Produto B: 30 unidades a R$ 10,00/unid
88
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Com base, exclusivamente, nos dados acima, o saldo do Ativo Circulante do Balanço
Patrimonial, extraído em 31/12/05, em reais, foi:
a) 309.066,00
b) 639.515,00
c) 641.465,00
d) 657.115,00
e) 659.065,00
89
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
ATIVO
Caixa 3.000,00
Estoques de
12.000,00
Mercadorias
TOTAL 15.000,00
PASSIVO
Fornecedores 5.000,00
Capital Social 10.000,00
TOTAL 15.000,00
90
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
91
Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
a) R$ 7.380,00
b) R$ 9.000,00
c) R$ 11.000,00
d) R$ 12.920,00
e) R$ 14.000,00
D – bancos R$ 100.000,00
D – adiantamentos de clientes R$ 50.000,00
C – clientes R$ 150.000,00
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
Uma companhia aberta lançou ações sem valor nominal cujo preço unitário de emissão,
destinado á formação do capital, foi de R$ 1.000,00. Devido à alta procura no mercado,
essas ações foram postas à venda a R$ 1.200,00.
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
ICMS a Recuperar
a ICMS sobre vendas 36.000,00
Mercadorias em Estoque
a Custo das Mercadorias Vendidas 40.000,00
Comissões a Pagar
a Despesas com Comissões sobre Vendas 10.000,00
a) 114.000,00
b) 124.000,00
c) 134.000,00
d) 160.000,00
e) 174.000,00
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
a) 60.000,00
b) 58.500,00
c) 40.000,00
d) 38.500,00
e) 38.000,00
a) da Oportunidade
b) da Prudência
c) da Competência
d) do Registro pelo Valor Original
e) da Entidade.
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Contas Saldos
Instalações R$ 2.560,00
Abatimentos s/vendas R$ 1.200,00
Veículos R$ 7.840,00
Aluguéis Ativos R$ 960,00
Títulos a Pagar R$
16.400,00
Amortização Acumulada R$ 480,00
Salários e Ordenados R$ 2.240,00
Bancos conta Movimento R$ 7.200,00
Reserva Legal R$ 2.800,00
Capital a Realizar R$ 2.400,00
Reservas Estatutárias R$ 2.000,00
Capital Social R$
27.000,00
Receita Bruta de Vendas R$
10.800,00
Clientes R$ 6.800,00
Receitas Antecipadas R$ 2.160,00
Custos das Mercadorias R$ 6.400,00
Vendidas
Provisão p/Perdas em R$ 2.000,00
Investimentos
Depreciação Acumulada R$ 1.440,00
Provisão p/Imposto de Renda R$ 1.600,00
Despesas Antecipadas R$ 1.200,00
Provisão para Férias R$ 1.440,00
Despesas de Aluguéis R$ 1.680,00
Prejuízos Acumulados R$ 480,00
Duplicatas Descontadas R$ 3.200,00
Móveis e Utensílios R$
14.400,00
Duplicatas a Receber R$
16.000,00
Mercadorias R$
10.400,00
Encargos de Depreciação R$ 320,00
Juros Ativos R$ 920,00
Financiamentos Bancários R$ 9.600,00
Investimentos R$ 6.400,00
Fornecedores R$ 6.000,00
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
a) permaneceu inalterado.
b) aumentou em R$ 650,00
c) aumentou em R$ 1.560,00
d) aumentou em R$ 1.950,00
e) diminuiu em R$ 390,00
Gabarito
18- Mercadorias.......200,00
a Diversos
a caixa.................100,00
a duplicatas a pagar.....100,00
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Curso de Contabilidade Total – Módulo 1
20 – Móveis e utensílios
a Duplicatas a pagar.......60,00
22 – Bancos c/movimento
a Caixa..................100,00
24 – Caixa
a Receita de aluguel ( ou Aluguel)............30,00
25- Diversos
a Semoventes....................300,00
Contas a receber.....150,00
Caixa......................150,00
26 – Caixa
a Juros (ou receita de juros).......40,00
27- Diversos
a caixa..........................100,00
Mercadorias......90,00
Impostos s/mercadorias.....10,00 (recuperável)
28 – Caixa
a Semoventes...........500,00
30 – Capital
a Caixa...........100,00
31 – Caixa
a receita de alugueis ( ou Aluguel).......1.000,00
32 – Material de expediente.......9,00
Impostos s/compras...........1,00
a Contas a pagar................10,00
33 – Caixa
a Banco conta movimento..............50,00
34 – Despesas c/impostos
a Caixa..........................10,00
66 – a) 230.000,00
b) 470.000,00
c) 70.000,00
d) 110.000,00
e) 700.000,00
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f) 110.000,00
g) 510.000,00
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