CENTRO DE ENSINO SUPERIOR PIAUIENSE LTDA FACULDADE PIAUIENSE – FAP TERESINA COORDENAÇÃO DO CURSO DE BACHARELADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA O BOM FUNCIONAMENTO DA EMPRESA E TOMADA DE DECISÕES, COM ENFOQUE NO CONTROLE INTERNO.

Hylca Oliveira Silva

Teresina (PI), Julho de 2007.

HYLCA OLIVEIRA SILVA

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA O BOM FUNCIONAMENTO DA EMPRESA E TOMADA DE DECISÕES, COM ENFOQUE NO CONTROLE INTERNO.

Monografia apresentada a Faculdade Piauiense, exigida como Trabalho de Conclusão de Curso, requisito para a obtenção do título de Bacharel em Ciências Contábeis, sob a orientação do Professor Domingos Sávio Jacinto e Silva.

Teresina (PI), Julho de 2007.

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA O BOM FUNCIONAMENTO DA EMPRESA E TOMADA DE DECISÕES, COM ENFOQUE NO CONTROLE INTERNO.

Hylca Oliveira Silva

Aprovada em _____/_____/_____

BANCA EXAMINADORA

______________________________________________________ Profª. Amanda Raquel da Silva Rocha Mestre em Políticas Públicas Presidente

______________________________________________________ Profº. Domingos Sávio Jacinto e Silva Mestre em Administração Financeira Membro

______________________________________________________ Profª. Maria Valéria Santos Leal Especialista em Contabilidade Membro

Teresina (PI), Julho de 2007.

a minha mãe e aos meus irmãos pelo apoio concedido nas horas difíceis e ao Josué. .DEDICATÓRIA Dedico este trabalho primeiramente a Deus. pois sem ele não estaria aqui. pela ajuda e incentivo a continuar lutando por esse sonho.

AGRADECIMENTOS Agradeço ao Pai todo Poderoso. Em destaque ao meu orientador Professor Domingos Sávio Jacinto e Silva. Joana. . em especial as amigas com quem pude trocar idéias Kátia. Alessandra. A todos os professores que participaram desta etapa da minha vida que contribuíram para o meu crescimento como ser humano e como profissional. Senhor dos Senhores e de todas as coisas. Aos colegas de sala e a todos que estiveram presente nesta caminhada. por me conceder a permissão de chegar até aqui. em especial a minha mãe e ao amado Josué pelo apoio dedicado quando pensei em desistir. pelas conversas e ajuda nesse difícil processo. enfim a todos os participantes à frente ou nos bastidores que me ajudaram a chegar à realização desta graduação. A minha Mãe e aos meus irmãos por acreditarem em mim. mais que se tornou uma gostosa realização. Adriana.

..... Conceito e Aplicação da Auditoria Interna................................................................1......................................................................................... AUDIBRA .........................................................A Gráfica e Editora .. 32 2.......................................................... 19 1...........................................4....................... CNAI ........................................................ Processo de atuação da Auditoria Interna.................. 16 1..................1.................................................. 15 1.................... Importância da Auditoria Interna .................................................. 11 1.... CVM ..........2............................................................5....................................................................................2................................... 11 1.................................... Princípios Básicos do Controle Interno.... 08 INTRODUÇÃO .......................... CFC e CRC ..................................................................... Estudo dos Aspectos Gerais da Auditoria ........................................................................2.......................................3....... 29 2......................1.............................. 38 ................. 15 1.....2........................................ 09 CAPÍTULO I: AUDITORIA ..........SUMÁRIO RESUMO...................................................................2. 17 1..... 35 CAPÍTULO III: A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA TOMADA DE DECISÃO DAS EMPRESAS ......2.. 31 2..............4................................. Pesquisa de Campo: Halley S..............................5.......................................... Auditoria de Sistemas Informatizados ..................................... 17 1................ 18 1.............. 27 2.......................3...........................2...................... Auditoria Interna X Auditoria Externa ......................... 33 2.. Órgãos relacionados com a Auditoria ...................... 07 ABSTRACT .......................... 25 CAPÍTULO II: AUDITORIA INTERNA E CONTROLES INTERNOS ..... Importância do Controle Interno .......6....................................................................................... Sistema de Controle Interno .............................2.4........................................................................... Auditoria Interna e o processo de tomada de decisão ..........................................1...............................2..................................................3... 37 3....................... 27 2.. 37 3....................................... IBRACON ....

.........3.......................2...............................................2................ Análise do Controle Interno da Empresa ............ 50 ....................1............................... Conhecendo a Empresa ...........................2...........................................3....................................................................Visão geral da Halley ....2.... Resultado encontrado sobre a Pesquisa de Campo ..................................................................................................... 43 CONSIDERAÇÕES FINAIS ...................... 48 ANEXOS ................... 40 3.......2........................................ 38 3................... 42 3............ Análise das funções desenvolvidas pelos profissionais participantes do Controle Interno...............................4................................... 46 BIBLIOGRAFIA ....

onde mostra porque a empresa pesquisada possui destaque no mercado. Serviram como ferramentas para o trabalho a pesquisa bibliográfica e a pesquisa de campo. com o resultado da pesquisa de campo desenvolvida com uma visita a empresa e auxílio de um questionário. onde a Auditoria é abordada de uma forma geral. Eficiência.RESUMO A economia do nosso país passa por constantes transformações que afetam diretamente as empresas e a suas atividades. com objetivo de avaliar de que forma a Auditoria Interna contribuí para o controle eficiente na gestão administrativa. o que faz surgir a necessidade de um sistema que auxilie a administração no controle dessas atividades. com enfoque no Controle Interno em uma empresa no ramo de Gráfica. haja vista as mesmas precisam adaptar-se às condições do mercado competitivo. Controle Interno. O trabalho desenvolvido buscou verificar a importância da Auditoria Interna para o bom funcionamento da empresa e tomada de decisões. . Palavras-chaves: Auditoria Interna. em seguida é dada uma atenção a Auditoria Interna e aos Controles Internos e no último momento é feita a verificação da importância da Auditoria Interna para tomada de decisão da empresa.

Efficiency. .ABSTRACT The economy of our country goes by constant transformations that affect the companies directly in all your activities. with objective of evaluating that forms the Audit it Interns I contributed to the efficient control in the administrative administration. soon after an attention is given the Audit it Interns and to the Internal Controls and in the last moment it is made the verification of the importance of the Audit it Interns for electric outlet of decision of the company with the result of the field research developed with a visit the company and aid of a questionnaire. with focus in the Internal Control in a company in the branch of Graph. for that it is that the urgent need of a system that aids the administration in the control of those activities appears. The developed work looked for to verify the importance of the Audit it Interns for the good operation of the company and electric outlet of decisions. where it shows because the researched company possesses prominence in the market. They served as tools for the work the bibliographical research and the field research. Internal Control. Key-Words: Audit Interns. have seen that the same ones need to adapt to the conditions of the competitive market. where the Audit is approached in a general way.

para reduzir custos e poder aumentar os lucros. pois através deste controle é que se pode controlar o patrimônio e assim. . com o objetivo de caracterizar como acontece o processo de Auditoria Interna dentro da empresa investigada.INTRODUÇÃO A escolha do tema teve como intuito. mas através do processo detectá-las e corrigi-las. Além de ter apresentado a importância da Auditoria Interna para as empresas atualmente. ressaltando sua importância. Procurou-se também mostrar a comprovação de como uma empresa pode ser bem administrada em parceria com uma Auditoria Interna eficiente. A finalidade principal da pesquisa foi dizer que o objetivo da Auditoria Interna não é buscar as irregularidades. ao tentar identificar e perceber as necessidades dos clientes em um mercado competitivo com a ajuda da mesma. corrigir as falhas existentes nas áreas mais importantes da entidade. evidenciar que há uma urgente necessidade de um maior controle interno dentro das empresas. que é a busca de forma clara e específica como essa área tão experiente pode ajudar a melhorar o andamento das atividades das mesmas e de que maneira pode contribuir para o bom funcionamento da empresa e tomada de decisões em meio a um mercado altamente exigente. pois é essa auditoria que dá a confirmação das informações fornecidas pelas demonstrações contábeis e a credibilidade dessas informações a fim de melhorar o funcionamento da empresa.

fazendo um relato sobre auditoria de sistemas informatizados. No segundo capítulo foi feito um enfoque na auditoria interna e controles internos. e foi também utilizado material disponível na Internet. antes disso foi fundamental a utilização de pesquisa bibliográfica. tendo sido diferenciada a auditoria interna da externa. que nada mais é que um conjunto de informações já publicadas em livros e revistas. E em seguida. conceituando e verificando a aplicação da auditoria interna e vendo sua importância no processo de atuação da mesma. meio de grande importância e auxílio aos auditores da atualidade. analisando as funções desenvolvidas pelos profissionais participantes desse processo juntamente com o resultado encontrado com a pesquisa. Analisando o sistema de controle interno sendo seguido por todos os seus princípios básicos de acordo com a importância desse controle para o bom desenvolvimento das atividades em todos os setores da empresa. Surgiu inicialmente a necessidade de estudar no primeiro capítulo os conceitos básicos a respeito de Auditoria. fazendo um apanhado dos seus aspectos gerais e um breve entendimento dos órgãos que possuem relação com essa técnica. cujos autores buscaram solucionar a necessidade de fornecer cuidados ao controle do patrimônio. a pesquisa com uma breve explanação sobre a empresa investigada. Já no terceiro capítulo foram apresentadas a auditoria interna e o processo de tomada de decisão.10 Para atingir os objetivos propostos pelo trabalho foi necessário o desenvolvimento de uma pesquisa de campo em uma empresa com o ramo de atividade em Gráfica. .

(FRANCO E MARRA.AUDITORIA Neste capítulo será realizado um estudo sobre os aspectos gerais da auditoria. meio utilizado e de grande importância para as empresas na atualidade. os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas. mensuração de desempenho e prestação de contas da administração. aplicados no exame de registros e documentos. documentos. vários autores já tentaram explicar de forma clara e objetiva como funciona essa técnica. e procurando entender sobre a auditoria de sistemas informatizados.1. ou seja. pode-se definir auditoria como: A técnica contábil que através de procedimentos específicos que lhe são peculiares. livros. fazendo distinção entre auditoria interna x auditoria externa. e na obtenção de informações e confirmações relacionadas com o controle do patrimônio de uma entidade objetiva obter elementos de convicção que permitam julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com princípios fundamentais e normas de contabilidade e se as demonstrações contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômico-financeira do patrimônio. De uma maneira bem simples auditoria é o levantamento de dados. . p. 1. registros. segundo Hilário Franco e Ernesto Marra. dentre eles. 2001. abordando os órgãos relacionados com a área pesquisada. inspeções. informações em geral de uma empresa e avaliação das transações da mesma em conformidade com princípios e normas contábeis.1 . Estudo dos Aspectos Gerais da Auditoria Existem inúmeros conceitos para Auditoria. pois se torna elemento de alta importância no sistema de informações.28).

Pode-se entender um pouco sobre o Desenvolvimento Histórico da Auditoria. porém. no latim como substantivo tinha o sentido apenas de significar “aquele que ouve”. cuja função básica era de descobrir erros e fraudes. 25): “A auditoria é uma especialização contábil voltada a testar a eficiência e eficácia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinião sobre determinado dado”. que foi a primeira a possuir as grandes companhias de comércio e a primeira a instituir a taxação do Imposto de Renda. executando. (ATTIE. p. Segundo William Attie: A profissão do auditor data do século XVIII. nada podendo configurar com o que viria ser adotado para representar aquele que daria opinião sobre algo que comprovou ser verdade ou não. O termo auditor. na Inglaterra. tornando-se uma profissão propriamente dita. 21) diz que: “A denominação auditor é antiga.12 Segundo William Attie (1998. A confiança que na Inglaterra se depositava nos auditores era muito grande e haveria mesmo de surgir um brilhante futuro. aparece o denominado perito contador. no reinado de Eduardo I”. No século XIX. A partir de 1900. Antônio Lopes de Sá (2002. 1984. onde alguns profissionais se autonomeavam contadores públicos. p. ou “ouvinte”. a auditoria vem experimentando um excelente desenvolvimento. mas não se conhece ao certo sua origem nem a data precisa em que se consagrou. É realmente um grande método que o ser humano possui. Entre as diversas áreas de atuação do contador. dispor dessa técnica para utilizar somente sobre fins de opinião para demonstrar as situações patrimoniais das empresas. a profissão do auditor tomou maior impulso através do desenvolvimento do capitalismo. . baseada nos lucros das empresas. A auditoria surgiu primeiramente na Inglaterra. um trabalho pouco mais aprofundado do que aquele efetuado pelos contadores comuns. 34). p. não fossem a displicência e a incapacidade de muitos profissionais surgidos na época. que influíram desastrosamente na carreira extraordinária traçada para tal rumo. admitindo-se que pudesse ter sido adotada por volta do século XIII.

Não se pode ser totalmente conhecedor da ciência contábil sem ter a aprendizagem da auditoria contábil. sua importância é reconhecida há muitos anos desde a antiga história. dando a impressão de que a administração está sempre se formulando. desde as primeiras necessidades humanas de se ter um controle mais amplo de seus bens. mais tarde surgiram outras instituições. assim como Instituições de Contadores no Rio Grande do Sul ( ICARGS). p. “benchmarking”. como o Instituto Brasileiro de Auditores Independentes na Guanabara.500 anos antes de Cristo. incumbiam-se de executar as funções de auditoria. No século XVIII já existiam novas diretrizes as técnicas contábeis. em 1310 e o tribunal de contas em 1640 em paris. que deveria ser feita por auditores. garantindo a perpetuação dos seus negócios. nos diversos países da Europa. As provas constam em registros realizados entre a família real da Urukagina de mais de 4. nessa época já existiam normas de auditoria como textos. pois essa prática vem sido exercida há muitos anos.13 Mesmo assim. . obrigava as verificações anuais dos balanços. havia relato de prática de auditoria. principalmente as de auditoria. destacando entre elas os conselhos londrinos. De acordo com o surgimento de temas famosos como “just-in-time”. ou seja. cada vez mais as empresas estão em busca de novas tecnologias que permitam à administração ousar perspectivas futuras para suas atividades empresariais. 2002. mesmo que às vezes seja apenas uma roupagem nova a auditoria possui uma filosofia bem antiga.22). há cerca de 30 anos através do Instituto de Contadores Públicos do Brasil. Para atender as necessidades das grandes empresas em 1845 pouco depois da contabilidade penetrar nos domínios científicos o Railway Companie Consolidation Aet. que permite às organizações minimizar os riscos. A auditoria é uma atividade que vem crescendo no Brasil. Na Idade Média várias foram às associações profissionais que. De acordo com a análise de Antônio Lopes de Sá: No Brasil o movimento de arregimentação dos auditores iniciou-se em São Paulo.(LOPES DE SÀ. com a evolução e competitividade dos mercados.

como conseqüência. A Lei n. Lei Nº. darem maior segurança para os investidores.34). fundamentalmente. e relativas à”: . Compete ao Conselho Monetário Nacional expedir normas a serem observadas pelas pessoas jurídicas referidas nesse artigo. Legislação Brasileira Relacionada à Auditoria De acordo com Hilário Franco e Ernesto Marra: No Brasil. Essa atividade foi estruturada.728. haja vista que. o que requer maior atenção dos órgãos específicos ligados a essa área.728. negligência. notadamente. fortalecer o sistema de auditoria e mercado de capitais. Essa lei institui. sobre a situação econômica e financeira da entidade. “Art. p. através da aplicação de métodos e técnicas que buscam a redução da ineficiência. de 14 de Julho de 1965. (FRANCO E MARRA. tendo que ser elaborado sob a égide dos princípios da ética. desde 1965 o Poder Público tem reconhecido a necessidade de intervenção do auditor independente em atividades públicas e particulares. Tudo sendo por determinação. 2001. 20. em bases consistentes. de 14 de julho de 1965.14 A atividade de auditoria é bastante dinâmica e está em permanente mutação. tem como princípio básico a preservação do patrimônio das instituições. cada vez mais um papel de suprema importância para as empresas de um modo em geral. no sentido de padronizar e estabelecer os procedimentos. 4. incapacidade e improbidade dos colaboradores. no inevitável fato que tinham os usuários da informação contábil de contar com uma opinião que possui meio próprio de subsistência e forma positiva que associasse qualidade e confiabilidade às manifestações que a gerência faz. o chamado mercado de capitais. por meio das informações contábeis.º 4. nas companhias de capital aberto. bem como o controle dos bens. Essa técnica vem ao longo do tempo desenvolvendo. de maneira que possam estar moralmente fundamentados. direitos e obrigações que constituem o patrimônio. é o texto legal pioneiro a mencionar a auditoria e o auditor independente.

civilmente. relatórios e pareceres de auditores independentes registrados no Banco Central “. somente as empresas de auditoria contábil ou os auditores contábeis independentes registrados na Comissão de Valores Mobiliários poderão auditar as demonstrações financeiras de companhias abertas e das instituições. estabeleceu que as empresas de auditoria contábil ou auditores contábeis independentes responderão. Segundo Marcelo Cavalcanti Almeida: . Órgãos relacionados com a Auditoria Os principais órgãos relacionados com a Auditoria são os seguintes: • • • • • Comissão de Valores Mobiliários – CVM. NBC T 11 – Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis com alterações e dá outras providencias. dando à referida Comissão atribuição de examinar a seu critério os registros contábeis. pelos prejuízos que causarem a terceiros em virtude de culpa ou dolo no exercício de suas funções. sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuição e intermediação de valores mobiliários. (Grifos Nossos).2. padrão de organização contábil. Cadastro Nacional de Auditores Independentes – CNAI. Segundo a referida lei.1.2. 1. Instituto Brasileiro de Contadores – Ibracon. Além disso.15 b) organização do balanço e das demonstrações de resultados. Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade – CFC e CRC. livros ou documentos dos auditores independentes. Instituto dos Auditores Internos do Brasil – Audibra. 6.Comissão de Valores Mobiliários – CVM A Lei Nº. 1.385 de sete de dezembro de 1976 criou a Comissão de Valores Mobiliários e estabeleceu a disciplina e fiscalização para as atividades de auditoria das companhias abertas.

31). e edita mensalmente um boletim com artigos sobre temas do momento enviando eletronicamente a todos os associados. regido pela ética profissional. ao mesmo tempo. que cobrem todo o território nacional. contribuímos para a criação e a manutenção de um mercado sadio. p.2. também é parte de nossa missão. está sujeito a prévio registro na CVM. O IBRACON tem sede nacional em São Paulo e tem sete seções regionais. De acordo com Marcelo Cavalcanti de Almeida: . desenvolver e aprimorar as questões éticas e técnicas da profissão de auditor e de contador e. palestras. Instituto Brasileiro de Contadores – Ibracon O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil – IBRACON tem a função de discutir. Para isso. Trabalha em parceria com outras entidades nacionais e internacionais para garantir a excelência e a integridade da profissão. atuar como porta-voz dessas categorias diante de organismos públicos e privados e da sociedade em geral. visando à capacitação e à atualização permanente de seus associados.º 6. criada pela lei n. o IBRACON promove periodicamente. Auxiliar da difusão e na correta interpretação das normas que regem a profissão. Dessa forma. 2003. seminários.2.385/76 é uma entidade autárquica e vinculada ao Ministério da Fazenda. Dispõe de biblioteca com títulos técnicos. O auditor externo ou independente.16 A Comissão de Valores Mobiliários (CVM). sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuição e intermediação de valores mobiliários). para exercer atividades no mercado de valores mobiliários (companhias abertas e instituições. do campo de atuação e da importância do trabalho do auditor independente em nossa sociedade. e outros assuntos de interesse. (CAVALCANTI. 1. Ela funciona como órgão fiscalizador do mercado de capitais no Brasil. por meio da divulgação das atribuições. fóruns de discussão e treinamentos conduzidos por profissionais altamente qualificados. possibilitando aos profissionais conhecê-la e aplicá-la de forma aprimorada. Também é função do IBRACON atuar no conjunto das entidades de ensino colaborando para o aprimoramento da formação profissional.

promove também cursos de Pós-graduação em Auditoria Interna e atividades relacionadas. Desde 1998 é filiado ao The Institute of Internal Auditors – IIA. a saber: O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de Contabilidade ( CFC e CRC ) foram criados pelo Decreto-Lei n. O Ibracon é uma pessoa jurídica de direito privado sem fins lucrativos. (CAVALCANTI.295. Como resultado. fundado em 20 de novembro de 1960. Instituto Internacional a partir de 2002.31. elaborar normas e procedimentos relacionados com auditoria ( externa e interna ) e perícias contábeis.17 O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil ( Ibracon ). 2003.3.º 9. em convênio com Universidades. presta um exame de suficiência e registra-se na categoria de contador. p. de pessoas físicas atuando em atividades de Auditoria Interna em qualquer modalidade. Desde 1991. Instituto dos Auditores Internos do Brasil – AUDIBRA Instituto de Auditores Internos do Brasil – Audibra. Os principais objetivos desse Instituto são os seguintes: fixar princípios de contabilidade. Esses Conselhos representam entidades de classe dos contadores. desde 2000 são aplicados no Brasil os exames para as Certificações CIA-Certifield Internal Auditor e CCSA – Certification in Control SelfAssessment-CONBRAI que em 2006 estará em sua 28ª edição.4. após concluir o curso de ciências contábeis na Universidade.33).32). é uma entidade civil. de 27-5-1946. A finalidade principal desses conselhos é o registro e a fiscalização do exercício da profissão de contabilista. 32. 2003. é o local onde o aluno.2. e desde o ano de 2000.2. . (CAVALCANTI. ou seja. 1. A Auditoria Interna pela sua abrangência de atuação é uma Atividade Multidisciplinar que compreende várias formações profissionais. foi fundado em 13-12-1971. Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade – CFC e CRC Segunda a análise de Marcelo Cavalcanti. vem estreitando e ampliando esse relacionamento extremamente necessário à comunidade de Auditoria Interna e Controle no Brasil. p. 1. sem fins lucrativos.

Desenvolver o espírito associativo dos Auditores Internos.CNAI O Conselho Federal de Contabilidade aprovou a resolução CFC nº. e que tem como bandeira o fortalecimento destes profissionais. capacitação permanente atualização. sua formação. conferências. cujos votos são irrefutáveis. Conselho Deliberativo. O Audibra tem como missão: estabelecer mediante intercâmbio de idéias. mediante o intercâmbio de idéias. Publicar bibliografia técnica no campo da Auditoria Interna e de controle. constituído por Membros Natos e Membros Eleitos.5. Diretoria Executiva Nacional (integra as vice-presidências Regionais – Sul. A estrutura do AUDIBRA é constituída de: • • • Assembléia Geral. órgão soberano do Instituto e é representado pela consulta e por escrito a todos os associados. subordinado às diretrizes emanadas da Assembléia Geral. . Promover reuniões para o estudo de matérias pertinentes a Auditoria e a realização de eventos técnico-culturais sobre assuntos de Auditoria Interna. de 18 de fevereiro de 2005. um maior desenvolvimento técnico dos associados. Cadastro Nacional de Auditores Independentes . 1.2. Centro-Oeste. congressos. Nordeste e Norte). órgão normativo. Sudeste. que dispõe sobre o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). O valor do Audibra é a Entidade representativa da comunidade nacional de auditores e dos profissionais de controle interno e externo. 1.019. intercâmbio com outras instituições. reuniões. publicações de livros e revistas e divulgação da importância da auditoria interna junto a terceiros. e difundir e promover o reconhecimento e a importância da função do Auditor Interno no âmbito dos setores privado e público.18 O principal objetivo do Audibra é promover o desenvolvimento da auditoria interna. tendo como lema: “Compromisso com a Excelência Profissional”.

Art.Comporão o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) os Contadores com registro regular na Comissão de Valores Mobiliários (CVM). no prazo de 12 (doze) meses a contar da data de publicação do resultado no Diário Oficial da União. terá direito ao registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 1. na condição de Responsáveis Técnicos de empresa de auditoria ou como pessoa física. Art. poderá requerer. 10 – Ao presidente do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) caberá resolver os casos omissos e as dúvidas resultantes da aplicação da presente Resolução.O Contador que for aprovado no Exame de Qualificação Técnica de que tratam as resoluções do CFC sobre essa matéria.O Contador regularmente registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC). Auditoria Interna X Auditoria Externa .3. 9º . quando requeridas pelos cadastros ou obtidas por meio eletrônico no site do CFC. sendo que.O CNAI será mantido e monitorado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Art. a quem caberá administrar e esclarecer toda a matéria inerente ao mesmo. 1º . o Contador deve se submeter a novo Exame de Qualificação Técnica. independente do tempo de inscrição. de posse da Certidão de Aprovação. tendo sido aprovado no Exame de Qualificação Técnica. Art. 3º . dando ciência ao Plenário de suas decisões. Art.As Certidões de Registro serão emitidas pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRC’S). 2º . até 10 de dezembro de 2003.19 Art. após esse prazo. 8º . independente de se submeterem ao Exame de Qualificação Técnica. a sua inscrição no Cadastro Nacional dos Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).

p. seja externa.1 – Competência técnico-profissional 3. Mesmo sendo funcionário da empresa sua função deve ser exercida com absoluta independência profissional.1. p. conforme CFC. Por esta razão o trabalho das duas auditorias deve ser coordenado de tal modo que seus programas impeçam a execução de tarefas repetitivas. seja ela interna (exceto para áreas operacionais onde não estejam em análise as contas contábeis. dos conceitos e técnicas administrativas e da legislação aplicável à Entidade. da legislação inerente à profissão. Conforme Conselho Federal de Contabilidade (2003. especialmente na área de auditoria.50). têm interesse comum e daí à conexão existente no trabalho de ambas.20 A técnica de auditoria pode ser executada por duas vias. A auditoria interna e a auditoria externa.º 821/97. é necessário também o registro do profissional na Comissão de Valores Mobiliários. A Auditoria Interna será exercida por um funcionário da própria empresa. Esse assunto encontra-se regulamentado pela Resolução n. Para o exame de demonstrações contábeis de empresas de capital aberto. De acordo com Sérgio Jund: A prática de auditoria. Pessoa Física e Pessoa Jurídica. (SÉRGIO JUND. para auditores externos e Resolução n. para registro de auditores externos.º 781/95 para auditores internos. na função de auditor interno. a Instrução CVM n. é de exercício exclusivo do contador). com caráter permanente.1 – O contador. Os exames são efetuados geralmente pelos mesmos métodos. além do registro no Conselho Regional de Contabilidade. sendo a auditoria interna e a auditoria externa.º 308/99. das técnicas contábeis. diferenciando-se apenas quanto à sua extensão. embora operando em diferentes graus de profundidade. 2004. deve manter o seu nível de competência profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade. ambas aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade e ainda. que atuem no âmbito do mercado de valores mobiliários.111): NBC P3 – Normas Profissionais do Auditor Interno 3. .110.

prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou Órgãos equivalentes. 3.3. 3.O auditor interno.1 – O auditor interno. devidamente habilitado sem vínculo empregatício à entidade auditada e que poderá ser contratado para auditoria permanente ou eventual.6. não obstante sua posição funcional.6 – Cooperação com o Auditor Independente 3.3 – Responsabilidade do Auditor Interno na Execução dos Trabalhos.21 3. 3.2.3. 3. quando este entender necessário.1 – O auditor interno deve ter o máximo de cuidado. imparcialidade e zelo na realização dos trabalhos e na exposição das conclusões. no âmbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar deve apresentar os seus papéis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cópias.4 – Cabe também ao auditor interno.1 .3. 3. quando solicitado. . Por outro lado. 3.3 – A utilização da equipe técnica supõe razoável segurança de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitação profissional e treinamento requeridos nas circunstâncias.2 – Autonomia Profissional 3. e. há a Auditoria Externa exercida por um profissional liberal que será obrigatoriamente um auditor independente.2 – A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade estão limitados à sua área de atuação. deve preservar sua autonomia profissional.3. quando previamente estabelecido com a administração da entidade em que atua.

1.1 . 1. o auditor que tenha tido. na função de auditor independente. 76. para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstrações contábeis. 1.3 . administrador ou colaborador assalariado.1. e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstrações contábeis. não podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos. 2003. contemplada a utilização de especialistas noutras áreas.1. de forma suficiente para que lhe seja possível identificar e compreender as transações realizadas pela mesma e as práticas contábeis aplicadas.1.O auditor deve recusar os serviços sempre que reconhecer não estar adequadamente capacitado para desenvolvê-los. em face de especialização requerida e dos objetivos do contratante. p. no .2 .2.1 . deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada. especialmente na área de auditoria. das Técnicas Contábeis. relação de trabalho como empregado. por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda. ainda que esta relação seja indireta. efetiva ou aparente.2 . dos conceitos e técnicas administrativas e da legislação específica aplicável à entidade auditada. que possam ter efeitos relevantes sobre a posição patrimonial e financeira da entidade.22 NBC P1 – Normas Profissionais de Auditor Independente (CFC.1.77): 1.O auditor deve ser independente.2 . nos dois últimos anos e participação direta ou indireta como acionista ou sócio.O Contador. da legislação inerente à profissão.O auditor. 1.2. deve manter seu nível de competência profissional pelo conhecimento atualizado dos Princípios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. de sua independência. Competência Técnico-Profissional 1.Está impedido de executar trabalho de auditoria independente. por exemplo.Independência 1.

mediante. . 1.Responsabilidade do Auditor na execução dos trabalhos 1.O exame das demonstrações contábeis não tem por objetivo precípuo a descoberta de fraudes.Responsabilidade pela utilização do trabalho do Auditor Interno 1.3.3.23 período a que se refere à auditoria ou durante a execução dos serviços. Todavia.7.3 . tem sua atenção voltada para o controle interno como ponto de partida de seu exame e formulam sugestões de melhorias para as deficiências encontradas e modificam a extensão de seu trabalho de acordo com as suas observações e a eficiência dos sistemas contábeis e de controle interno existentes.Quando eventuais distorções. Ambas realizam seus trabalhos utilizando-se das mesmas técnicas de auditoria. cabe ao auditor independente. 1. em relação à entidade.3 . mesmo quando o contador. por fraude ou erro.1 – A responsabilidade do auditor não será modificada. na função de auditor interno.1 .7 . controladas. demonstrar. suas colegiadas. 1. o trabalho executado pela auditoria interna é plenamente e perfeitamente igual àquele executado pela auditoria externa.3. a exibição de seus papéis de trabalho às entidades referidas. Diferenças básicas entre a Auditoria Interna e a Auditoria Externa De uma forma integral. inclusive.4 . afetarem as demonstrações contábeis de forma relevante.O auditor deve aplicar o máximo de cuidado e zelo na realização dos trabalhos e na exposição de suas conclusões. o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrência. controladoras ou integrantes do mesmo grupo econômico. caso não tenha feito ressalva especificar em seu parecer. contribuir para a realização dos trabalhos. 1.

entretanto. intercepção e prevenção de fraude. porém à administração. . A revisão das operações e do controle A revisão das operações e do controle interno é principalmente realizado para interno é principalmente realizada para desenvolver aperfeiçoamento e para induzir determinar a extensão do exame e a ao cumprimento de políticas e normas sem fidedignidade estar restrito aos assuntos financeiros. p. O auditor diretamente se preocupa com a O auditor incidentalmente se preocupa com a intercepção e prevenção de fraude. das demonstrações financeiras e periódicas. Auditoria: Conceitos e Aplicações (1984. geralmente anual. as O objetivo principal é atender as necessidades da administração. o auditor externo deve considerar os procedimentos executados pelos auditores internos na determinação da natureza e extensão dos procedimentos de auditoria a serem praticados no seu trabalho. das demonstrações O trabalho é subdividido em relação às áreas O trabalho é subdividido em relação às operacionais e às linhas de responsabilidade principais contas do balanço patrimonial e da administrativa. necessidades de terceiros que diz respeito a fidedignidade das informações financeiras. Fonte: William Attie.55) O trabalho do auditor externo não pode ser substituído pelo trabalho dos auditores internos. demonstração do resultado. A revisão das atividades da empresa é O exame das informações comprobatórias contínua. financeiras. O objetivo principal é atender auditoria é Auditoria Externa realizada através da contratação de um profissional independente. de fato e de atitude mental. O auditor deve ser independente em relação O auditor deve ser independente em relação às pessoas cujo trabalho ele examina. subordinado às necessidades e desejos da alta administração. a não ser que haja possibilidade de substancialmente afetar as demonstrações financeiras.24 Entretanto os trabalhos executados pelos auditores internos e externos têm suas diferenças básicas: Quadro 1: Auditoria Interna X Auditoria Externa Auditoria Interna A auditoria é realizada por um funcionário da A empresa.

Por meios desses sistemas a auditoria pode ter: • • Eficiência: pode reduzir a quantidade de tempo necessário para conduzir uma auditoria. computadores. De acordo com o Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo. desempenho consistente da auditoria. e redução ou eliminação de tarefas mecânicas repetitivas. ou seja. Consistência: os procedimentos podem ser realizados mais consistentemente ano após ano. visto que o auditor pode realizar seus trabalhos mais rapidamente. Auditoria de Sistemas Informatizados As empresas atualmente possuem as mesmas necessidades de operações e controle de suas atividades. Essa tecnologia é totalmente favorável à automação dos principais processos de auditoria. capacidade de analisar um grande número de transações ou de dados que não seria possível manualmente. p. tendo em vista que o volume de lançamentos que passam a ser gerados por computador aumenta. as técnicas de auditoria que se beneficiam da tecnologia são com freqüência mais apropriadas do que as técnicas tradicionais. incluindo benefícios: economia na auditoria. os procedimentos de auditoria manuais vão sendo substituídos por procedimentos eletrônicos. p.4.25 1. mas de acordo com o constante crescimento dessas empresas se tornou necessário o uso de máquinas. .43). Eficácia: permite que as equipes de auditoria dediquem mais tempo aos resultados da aplicação em vez de somente executarem trabalho de escritório. • • Independência: reduz a dependência da auditoria em relação ao pessoal de sistemas do cliente. 1999. O processo de auditoria informatizado permite que a equipe da auditoria seja eficiente e eficaz. (1999. até pouco tempo essas operações eram feitas à mão. Em decorrência da mudança que se verifica na natureza da existência da auditoria. (CRCSP. 43): À medida que os sistemas se tornam mais sofisticados. Hoje existem muitos sistemas de informática para o controle dessas atividades.

que avalie os pontos de controle existentes com as técnicas corretas. Dentro do trabalho da auditoria. . de importância vital para o sucesso da auditoria. p. possibilitando a rapidez dessas informações processadas. o computador se faz presente em praticamente todos os tipos de atividades que se possa imaginar. O computador é uma ferramenta que serve para resolver problemas e como tal foi construído com esse poder de força para solucionar ou amenizar os problemas que surgem dentro das empresas. Hoje. tendo os benefícios acima mencionados.26 reduzindo riscos e aumentando a produtividade dos mesmos. Um programa de auditoria perfeitamente elaborado. pois facilita muito quando se tem de solucionar determinados tipos de registro para serem auditados. por isso a auditoria de sistemas avalia esse ambiente e faz recomendações para correção e melhoria dos controles internos para diminuição de riscos. o uso do computador é imprescindível. é consequentemente. o sistema de informações contábeis passou a utilizar amplamente dos computadores para a transformação dos dados contábeis iniciais em informações contábeis finais. O Conselho Regional de Contabilidade de São Paulo (1999.92) afirma que: “a auditoria de sistemas é uma atividade voltada à avaliação dos procedimentos e segurança vinculados ao processamento eletrônico das informações”. se tornou necessário porque possui grande velocidade de processamento de dados e alto grau de confiabilidade. A segurança é hoje um dos maiores problemas enfrentados pelas empresas e cabe a elas assegurar a proteção dos bens e serviços existentes em toda sua extensão.

26).1. Essa atividade serve como meio de identificação para a empresa detectar se todos os procedimentos internos definidos estão sendo efetivamente seguidos e se as informações obtidas são necessariamente verdadeiras ou não. Formada por profissionais que. e tentar explicar de forma clara e objetiva a importância das mesmas para as empresas em sua administração. bem como da qualidade do desempenho das áreas. Conceito e Aplicação da Auditoria Interna A auditoria interna é uma atividade de grande importância para a administração da empresa. (JUND. a auditoria interna colabora com a administração para um melhor desempenho geral . às metas.2 . em relação às atribuições e aos planos. 2004.AUDITORIA INTERNA E CONTROLES INTERNOS Neste capítulo será feito uma explanação sobre Auditoria Interna e Controles Internos. voltada para o exame e avaliação da adequação. 2. principalmente se essa auditoria for eficiente. De acordo com Sérgio Jund: A Auditoria Interna é uma atividade de avaliação independente e de assessoramento da administração. eficiência e eficácia dos sistemas de controle. p. o que leva a buscar informações sobre o conceito e aplicação dessas áreas. haja vista que é considerado um ponto de extrema relevância para efeito do controle interno. aos objetivos e às políticas definidas para as mesmas. verificação e análise. aplicados de modo constante e com profundidade. com a utilização de métodos próprios de pesquisa.

cuja função é medir e avaliar a eficácia de outros controles. Por ser constituída de empregados da empresa. financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabalho. esse órgão em geral. o apoio e a colaboração de todos os funcionários da empresa.2.28 em todas as áreas da organização.2.2. recomendações e comentários objetivos. torna-se absolutamente necessária a compreensão.2. denomina-se auditoria interna e seus elementos integrantes “auditores internos”. Essa área tem por finalidade desenvolver um plano de verificação dos atos. Tem por objetivo auxiliar a alta administração e desenvolver adequadamente suas atribuições. 12. antes da função de fiscalização.2. interpretar e documentar as informações físicas. os quais deverão entender a presença do auditor interno em suas áreas de trabalho. como preposto da administração. proporcionando-lhe análises. adequadas. fatos e operações da empresa. Para que os trabalhos de auditoria interna tenham êxito.2 – O processo de avaliação das informações contábeis compreende: a) a obtenção de informações sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna.1 – O auditor interno deve obter. contábeis. Normas Brasileiras de Contabilidade T – 12 – Da Auditoria Interna 12. pois estabelecem regras de conduta profissional e procedimentos técnicos a serem observados e seguidos. analisar. relevantes e úteis no fornecimento de evidência às conclusões e recomendações da auditoria interna: . com vínculo empregatício. Tudo em conforme com os padrões e normas contábeis. é um controle. cujo objetivo é orientar para obtenção de interesse comum.2 – Aplicação dos Procedimentos de Auditoria Interna 12. acerca das atividades examinadas. As informações devem ser suficientes.

2. decorrentes de processos judiciais.2.2. a informação adequada é aquela que. propicia a melhor evidência alcançável através do uso apropriado das técnicas de auditoria interna. e. as empresas. a informação suficiente é factual e convincente. 12.5 – O auditor interno deve examinar a observância das legislações tributárias.4 – O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que todas as contingências ativas e passivas relevantes. vendo que o próprio administrador não poderia supervisionar . onde praticável. sendo confiável.2. 12. reivindicações e reclamações.29 1. 2. bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade.2.3 O processo deve se supervisionado para alcançar razoável segurança de que o objetivo do trabalho da auditoria interna está sendo atingido. em suas diversas atividades vêm crescendo a passos largos e por isso tornou-se necessário um controle maior dessas transações. b) a aplicação dos procedimentos de auditoria interna. de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno. foram identificadas e são do conhecimento da administração da Entidade. deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunstâncias assim o exigirem. 3. a informação útil é a que auxilia a Entidade a atingir suas metas. incluindo os testes e técnicas de amostragem.2. 4. a informação relevante é a que dá suporte às conclusões e recomendações da auditoria interna. trabalhistas e societárias. 12.2. Importância da Auditoria Interna Com o passar dos anos. 2. bem como de lançamentos de tributos e contribuições em disputa.

o auditor interno perde sua independência profissional. mas é evidente sua demasiada submissão aos administradores. Visto que esses dados contábeis estão sujeitos a erros. as informações contábeis necessárias para uma tomada de decisão tornaram a contabilidade mais importante. o controle delegado a terceiros terá de ser examinado para certificar-se de que o controle exercido pelo próprio dono está sendo adequadamente cumprido pelos subordinados. Pode ser muito zeloso e cumprir a ética. pagamento. quer por ineficiência dos empregados ou por falta de conhecimento destes ou por dados errôneos para encobrir fraudes. a auditoria interna serve como meio de verificação e executa seu trabalho com o objetivo de constatar se estas informações obtidas merecem confiança e expressam realmente a verdade sobre a empresa. mas com o crescimento e o aumento do número de colaboradores. Por ser empregado da empresa. 2004. isto porque. Segundo Crepaldi (2004. com vistas à possibilidade de eliminar inconvenientes ao desempenho da gestão. mesmo com essa segregação de função. 42): Observa-se que a auditoria interna presta ajuda à administração. Com uma empresa pequena com poucos profissionais é mais fácil para o administrador controlar as atividades. controle de produção. como também para prestar informações importantes para o administrador. como meio fiscalizador de que todos os procedimentos internos e rotinas de trabalho estão sendo executados de forma tão boa quanto seria exercida pelo próprio proprietário. Neste ponto é que a auditoria interna toma sua forma. controles de compras e das vendas e assim por diante. 42). a auditoria interna não se presta para informações. Dessa forma. (CREPALDI.30 pessoalmente todas as áreas da organização. o proprietário deve delegar a outras pessoas a função de cuidar de setores distintos como: recebimento. p. a auditoria interna mais uma vez tem sua importância como aliada ao trabalho do administrador para a detecção desses erros e suas possíveis soluções. . Além disso. Pág. Servindo à empresa. Esse acompanhamento é feito pela auditoria interna que serve para fiscalizar.

Não se deve esquecer que. e que realiza suas tarefas em todos os locais da empresa e a formação do pessoal varia de acordo com as áreas de atuação dos elementos componentes da empresa. rotinas e procedimentos da empresa. a auditoria deve ter em mente que a posição ocupada é privilegiada. com conhecimentos suficientes de contabilidade e das técnicas de auditoria e usando-as adequadamente. A auditoria interna é acessória da administração da empresa. Apesar de independência ser um pouco difícil. mas havendo segregação de funções entre a auditoria e os demais departamentos da empresa. Processo de Atuação da Auditoria Interna Uma auditoria interna para ser eficiente e atuante deve possuir as características de independência e de pessoal qualificado. 2. esse procedimento também contribui para que a auditoria tenha uma melhor imagem dentro da empresa em que presta seus serviços profissionais. . Para atingir a meta de pessoal qualificado o auditor deve ter suficiente formação educacional. sendo vista diretamente pela administração e com total liberdade de investigação ocorrerá um grau de alta qualidade de independência em auditoria interna. conhecendo o ramo de negócios desenvolvido pela empresa e ser adequadamente treinado para possibilitar uma visão mais ampla e realista dos negócios realizados pela empresa. Havendo pessoal competente.31 A boa auditoria deve se centrar na atividade de prevenção do erro. pois tem permissão de vislumbrar o universo da empresa. e para auxiliar todos os membros da administração no desempenho efetivo de suas funções e responsabilidades. uma vez que permite ao auditor contribuir com melhoria das normas. buscando solucionar suas deficiências. e é de suma importância para seu bom funcionamento. da omissão e da desonestidade. a auditoria assim planejada torna-se mais útil e construtiva. Além disso. a auditoria interna não encontrará dificuldades no decorrer de seus trabalhos. já que essa área é subordinada à administração da empresa. do que na “verificação” depois do fato já ter se consumado.3. Por outro lado.

todavia. com maior grau de profundidade e visando também a outras áreas não relacionadas com contabilidade. no sentido de montar um mecanismo detector de erros.32 O desempenho da atividade de auditoria interna tornou-se necessária para atender a administração da empresa. na organização devem ser claramente determinadas pelas políticas da empresa. o processo de atuação da auditoria interna. Não se deve. ou simplesmente desperdícios que afetam de forma direta ou indireta o desenvolvimento e o progresso da empresa. A autoridade correspondente deve propiciar ao auditor interno livre acesso a todos os registros. pensar em controle interno como uma forma única e irrestrita de evitar fraudes. e facilitar assim. que não podem fiscalizar todos os atos de seus subordinados. Etapas do processo de atuação de Auditoria: Auditor → planeja o trabalho → avalia os controles internos → analisa e define os riscos → elabora o programa de auditoria → efetua a revisão analítica → executa os demais procedimentos de auditoria previstos no programa → colhe e avalia as evidências → organiza e fecha os papéis de trabalho → emite o relatório. investidores que não tomam parte ativa na administração de uma sociedade. pois esse departamento é essencial para a entidade que não queira caminhar no escuro e não ser surpreendida desprevenidamente por perdas irrecuperáveis. financiadores e fornecedores que desejam ver confirmada a possibilidade de liquidação de seus créditos. o Fisco. Sistema de Controle Interno O controle interno engloba todas as iniciativas e medidas tomadas pelos empresários.4. como por exemplo: sistema de controle de qualidade. administração de pessoal etc. Sua atuação interessa principalmente às seguintes pessoas e/ou órgãos: executivos de empresas. atos lesivos. manipulação de valores. . propriedades e pessoal que possam vir a ter importância para o assunto em exame. por ser uma auditoria periódica. As responsabilidades de auditoria interna. que tem na auditoria uma colaboração útil para orientação dos contribuintes e para evitar sonegação de impostos. 2.

a extensão e a natureza do programa de auditoria são substancialmente influenciadas pelo sistema de controle interno em funcionamento da empresa. procedimentos e práticas compatíveis.33 Marcelo Cavalcanti Almeida (2003. tal fato sugere que o sistema contém todos os aspectos fundamentais.5. Para Crepaldi (2004. métodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos. para efeito de determinação de um aspecto adequado do sistema de controle interno”. a decisão de cada situação deve ser baseada nas relações pertinentes pela forma que foram determinadas pelo julgamento profissional do auditor. 63) Na revisão do sistema de controle interno. que tem influência direta sobre os aspectos contábeis. p. P. também conjuntamente. para que possa promover a eficiência operacional e definir os processos de auditoria que serão utilizados e em qual extensão. 2. Por isso precisa-se considerá-los. Princípios Básicos do Controle Interno . Se a avaliação geral do auditor acerca do sistema de controle interno constatar ser este adequado. de forma a possibilitar alcançar os objetivos a que se propõe. p. 63) conceitua Controle Interno: O controle interno representa em uma organização o conjunto de procedimentos. produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa. Uma empresa deve possuir um bom sistema de controle interno que faça parte de toda a organização e com todos os métodos coordenados. e também que os deve examinar dentro das técnicas básicas e dar sua interpretação. 249): “O controle interno gira em torno dos aspectos administrativos. função esta que compete à auditoria. A revisão do controle interno tem como alvo verificar a exatidão e o grau de confiança dos seus controles escriturais. Assim. 2003. (ALMEIDA.

de preferência por escrito. amarrações do sistema. São eles: responsabilidade. limitações do controle interno e custo do controle versus benefícios. e ao mesmo tempo. O princípio da segregação de funções define que um funcionário ou departamento não deve ocupar uma posição em que tenha controle contábil. pois correspondem a medidas que devem ser adotadas em termos de política. rotinas internas. e podem assim assegurar que as tarefas sejam cumpridas pelos funcionários de acordo com suas responsabilidades. esses procedimentos estão inclusos em manual de organização denominada rotinas internas. confronto dos ativos com os registros. . isto é. e deve ser feito um controle cuidadoso. auditoria interna. isto é.34 A fim de tentar compreender o universo do controle interno existe a necessidade de serem estudados os princípios básicos referentes a ele. sistemas e organização. controle das operações que geram os lançamentos contábeis. de acordo com esses manuais internos. essa comparação deve provar a exatidão dos saldos detalhados sob responsabilidade de determinado funcionário com o objetivo de detectar desfalque de bens ou registros errados. não deve ter mais de uma função. o controle será ineficiente. define que esse acesso deve ser limitado aos funcionários. pois reduz as oportunidades para que se cometam fraudes. A responsabilidade deve ser determinada. deve ser determinado quais funcionários que possam ter acesso aos ativos. O princípio da responsabilidade diz respeito às atribuições dos funcionários ou setores internos da empresa. O princípio das rotinas internas são os meios utilizados pelos funcionários na realização de suas atividades. segregação de funções. se não existe uma delimitação exata da responsabilidade. O confronto dos ativos com os registros define que devem se comprovar os ativos com seus respectivos registros. que devem ser claramente definidas e limitadas. O princípio do acesso aos ativos.

A auditoria interna é responsável pela credibilidade do controle interno. Para Attie (1984. Importância do Controle Interno É a empresa que é responsável pelo estabelecimento do sistema de controle interno e pela verificação do seu cumprimento.35 O princípio de amarrações do sistema diz que o sistema de controle interno deve ser conhecido. 60): “Um sistema de contabilidade que não esteja apoiado em um controle interno eficiente é. Mesmo que haja um excelente controle interno é necessária à verificação se as normas internas estão sendo seguidas e se há necessidade de implantação de novas normas. de maneira que sejam registradas apenas as transações autorizadas. 2. algumas empresas não acham esse método de controle tão importante assim. As limitações do controle interno são principalmente com relação a: conluio de funcionários na apropriação de bens da empresa. revisão e avaliação independente das normas. Apesar do controle interno ser de uma importância inquestionável. uma vez que não é possível confiar nas informações contidas nos seus relatórios”. ou seja. negligência dos funcionários na execução de suas tarefas diárias. acham que ao possuir funcionários de confiança a empresa está totalmente segura. operações e registros da empresa. O exercício de um adequado controle interno é de suma importância para o bom desenvolvimento das atividades em todos os setores da empresa. inútil. até certo ponto. por seus valores corretos e dentro do período de competência. Custo do controle versus benefícios consiste na minimização da probabilidade de falhas e desvios quanto ao atendimento dos objetivos e metas. instrução inadequada dos funcionários com relação às normas internas. p. na busca para atingir os resultados mais favoráveis com menores desperdícios. mas o maior .6. O custo do controle interno não deve exceder aos benefícios que dele se espera obter.

pois esse controle tem por finalidade medir o desempenho real e agir preventivamente. Pode-se entender a importância do controle interno a partir do momento em que se verifica que ele pode garantir a continuidade do fluxo de operações com as quais convive a empresa. . mas não controlá-las torna algo de grande risco. Confiar nas pessoas não é errado. causando prejuízos à entidade. A estrutura organizacional da empresa é complexa. mais complexa se torna essa estrutura e para ter o controle das operações eficientemente. pois possibilita a redução de que erros ou tentativas de fraudes permaneçam encobertas por muito tempo e dá mais confiança à sua administração. A melhor proteção para a empresa contra as fraquezas humanas é um controle interno que funcione adequadamente. quanto maior a entidade. para assegurar que não ocorram erros potenciais. a administração necessita de relatórios e análises que reflitam a realidade de como anda a empresa. Por isso a importância de um sistema de controle interno adequado é indispensável para a execução correta dessa responsabilidade. pois essa mesma administração possui a responsabilidade pela prevenção ou descoberta de erros ou fraudes.36 número de casos de irregularidades deve-se a esses funcionários que se consideravam de confiança.

assim como o grau de observância das políticas estabelecidas pela administração. a administração começa a se interessar com mais intensidade pelo que o auditor pode fazer. Neste capítulo será feito um estudo que procura comprovar a importância da auditoria interna para o processo de tomada de decisão nas empresas. a função de auditoria interna pode vir a ser um importante fato no desempenho do sistema de controle interno. sendo feito uma pesquisa de campo em uma empresa que possui destaque no mercado. analisar se a empresa pesquisada possui um controle interno eficiente. Auditoria Interna e o processo de tomada de decisão Muitas empresas empregam auditores internos cuja função é examinar transações detalhadas.3 .1. tornando-se fator preponderante para se originar todo o processo de tomada de decisão em todos os setores da empresa.A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA TOMADA DE DECISÃO DAS EMPRESAS. tentando identificar seu diferencial. revisarem procedimentos contábeis e operacionais da empresa e determinar o sistema de controle interno mais adequado. 3. Se for bem organizada e contar com pessoal competente. A partir do momento em que a Auditoria Interna demonstra capacidade para discutir aspectos do ponto de vista gerencial. quando ela encontra problemas e consegue mostrar possíveis soluções a administração a trata como . ou seja.

A. é uma sociedade anônima de capital autorizado. porque é um setor que tem como função. 9. 8. ciente do cumprimento dos seus deveres legais através do Decreto Nº. desfalques. através do registro arquivado na Junta Comercial do Estado do Piauí . atuando nas causas e não nos efeitos. etc.A. a fim de melhorar o andamento das atividades da empresa. possibilitando à administração analisar a melhor decisão a ser tomada. de onze de setembro de 1990 . de quinze de dezembro de 1997. Por se tratar de uma atividade que procura antever os problemas organizacionais. atualizada pela Lei Nº. erros. Pesquisa de Campo: Halley S. Gráfica e Editora 3.2.457. Essa verificação trás para a empresa certa tranqüilidade quanto a inibir a possibilidade de ocorrência de fraudes. a confirmação permanente de que os procedimentos adotados para o controle interno estão sendo realizados com eficiência. oferecendo oportunidades de melhorias e fortalecendo os controles internos. bem como a verificação de que os registros contábeis correspondem à realidade dos fatos ocorridos no patrimônio. 6.740. inclusive legislação especial de que trata o Artigo 299 da mencionada lei federal. Conhecendo a Empresa – Visão geral da Halley A Halley S. tendo sido constituída no dia vinte e dois de outubro de 1985. uma área realmente de auxílio à tomada de decisões. Gráfica e Editora. 9.Código de Defesa do Consumidor. de vinte e sete de junho de 1997 referente a impressão de documentos fiscais e ainda para a Lei Nº. . 3. A auditoria interna é o apoio de que necessita para obter eficiência e eficácia na condução de seus negócios. a diretoria precisa de sua opinião. pois a mesma emite relatórios de recomendações ou sugestões.078. A auditoria interna pode ser considerada um instrumento de controle gerencial para tomada de decisão.JUCEPI e rege-se por um estatuto nos termos da Lei Nº.404. ou seja.1.38 uma área diferenciada.2. desenvolvendo trabalhos competentes. de cinco de maio de 1997 e pela AGO/AGE de vinte e sete de abril de 2001.

insumos eficazes aos seus serviços e na captação dos seus recursos humanos que fazem a impressão da gráfica. emitida pela Associação Brasileira de Normas Técnicas ABNT.39 Firme na necessidade de se adequar às rápidas mudanças estruturais neste mundo globalizado que se observa em todos os segmentos. Essa postura se manifesta na manutenção de um aprazível bosque circundando todas as instalações e na implantação de programas de normas na reciclagem das sobras industriais. insistem na busca da excelência dos seus processos produtivos na aquisição de modernos equipamentos. Na busca da satisfação de seus clientes fez-se menção ao código de proteção ao consumidor.Sistema de Gestão da Qualidade – requisitos. A estrutura administrativa da empresa é composta da seguinte forma: . A política ambiental da Halley busca a preservação de recursos naturais e o uso racional de insumos como fontes de qualidade no trabalho e de economia. no tratamento de afluentes e no combate ao desperdício. visando continuamente em atender às necessidades e expectativas de seus clientes com aprimoramento do sistema da qualidade Halley implantado que possui elementos planejados. documentados e implementados conforme os requisitos da norma NBR ISO 9001/2000.

sendo oferecidos convênios com instituições de 2º e 3º graus para facilitar o acesso a escolas e universidades compatibilizando horários e atividades. o esmerado acabamento e a eficiência operacional são resultados também do contínuo investimento em capacitação. 3. A Halley S.A. não há somente máquinas de última geração e tecnologia de ponta que colocam o parque industrial entre os mais atualizados do país. a pesquisa observou que a empresa se destaca desde a entrada. A empresa possui um escritório no qual se encontram os setores de contas a receber. como se fossem pequenas salas de reunião para um melhor atendimento ao cliente. por trás da qualidade dos impressos. o setor de compras. bem estar no ambiente de trabalho. que causa uma boa impressão. os funcionários são incentivados a ampliar a formação e a escolaridade. logo em seguida possui salas de atendimento aos clientes. a alta definição. acompanhamento do trabalho. são algumas salas separadas dos outros setores. onde um funcionário é responsável pelos recebimentos da empresa. onde também um funcionário responde por esse setor. a qual os demais setores da empresa solicitam através de minutas os produtos necessários para compra. viagens e participação em congressos e feiras. desde a recepção que é uma sala ampla. treinamentos.2. faturamento e entrega. Gráfica e Editora é uma referência em impressão no mercado brasileiro. Ao analisar as funções desenvolvidas pelos profissionais envolvidos diretamente no bom funcionamento da empresa. responsabilidade social e do respeito ao meio ambiente. desde o orçamento. estando localizado ainda o setor de faturamento. a estrutura de atendimento adota procedimentos que possibilitam maior agilidade com clientes. Análise das funções desenvolvidas pelos profissionais participantes do controle interno. sendo que dois funcionários . utilizando um programa interno para controle de contas. em incentivo.2. a capacidade de produção.40 Além de possuir uma elevada capacidade tecnológica. A Halley desenvolve um permanente programa de capacitação profissional que envolve cursos. reconhecimento. ou seja.

fatura e entrega ao cliente. A expedição identifica. Ao observar o setor da tesouraria. . sempre interligados com os outros setores. que o recebe. pois se trata dos numerários da mesma. tudo isso tendo a preocupação com o seu capital intelectual que é sua equipe de colaboradores altamente capacitados para o desenvolvimento de suas diversas atividades. confere o serviço. incluindo a folha de pagamento de funcionários. Ao lado do escritório existe ainda uma sala de reuniões para aproximadamente 20 pessoas e a sala da diretoria. percebe-se que a empresa mantém uma única pessoa responsável por esse setor em uma sala em separado que trata de todo o processo de pagamento da empresa. O setor de produção. que são responsáveis pela transformação do produto. que é uma área de extrema importância para o controle da empresa. A empresa possui uma atividade terceirizada que é a aplicação de verniz e possui um laboratório de desenvolvimento de tintas. a mesma os mantém sendo administrado por pessoas que controlam o estoque por meio informatizado sendo dado a entrada no setor de compras. há uma conciliação diária. O setor de empacotamento fecha os trabalhos e cria os devidos pacotes de acordo com cada tamanho. do dinheiro. dividido em off-set e acabamento. indo direto para o seu sistema. ou seja. Foram visitados outros setores da empresa como a pré-impressão que é responsável por fazer a programação e tratamento do serviço. pois são responsáveis por ordens e serviços da empresa e baixa dos trabalhos já faturados no sistema. onde dois profissionais operam esse setor. tudo feito com a ajuda da máquina humana e do programa interno de controle. colocam em máquinas de alta qualidade tecnológica e o imprime. o fecha e o trabalha de acordo com os processos da empresa.41 manuseiam esse departamento. tendo uma ordem de serviço para a baixa o qual é interligado com o orçamento. o setor de contabilidade. O departamento de cartonagem é responsável pela confecção e montagem de caixas. cortam o papel. a porta de entrada. isto é. O setor de estoque e almoxarifado são departamentos de grande importância para empresa.

seções. fazer o confronto dos ativos com registros. assim como os procedimentos sobre as principais atividades da mesma. aprimoramento em programas e outros cursos específicos nos diversos setores da empresa. receitas. pois possui sistema informatizado que permite aos funcionários esse controle. com o auxilio da informática. pôde-se observar que a empresa possui um bom controle. pois há uma conciliação diária. A empresa dispõe de colaboradores qualificados. despesas.2. É feito um estudo para concessão de . pois possui também um manual de gestão da qualidade. para que sejam cada vez melhores e continuem com a qualidade que possuem. A empresa possui um manual interno.42 3. de aplicação técnica em máquinas. Análise do Controle Interno da Empresa Ao analisar o controle interno da empresa. Respondendo também ao princípio da responsabilidade. compras e bens do imobilizado. pois permite a redução de erros e possibilita a um setor controlar o outro.3. divisões de departamentos estão claramente definidos nos manuais internos da empresa. As atribuições e responsabilidades dos funcionários. O acesso aos ativos é limitado e existe o confronto dos ativos com os registros. etc. não ocupando outra. onde as atribuições dos funcionários ou setores internos da empresa são claramente definidas e limitadas. Pôde-se observar que a empresa cumpre os princípios do controle interno. A empresa utiliza um manual de contabilidade a fim de permitir o registro ordenado e consistente de suas transações. enfim a empresa possui um bom controle interno. para isso fazem-se treinamentos e cursos de aprimoramento como: Cursos de inglês. pois há a existência de segregação de funções. onde cada funcionário é designado para determinada função. As transações e os controles estão sujeitos a uma verificação periódica por parte de um setor de auditoria interna e possui um sistema orçamentário. ferramenta importante de ajuda às empresas em todas as suas atividades. onde as rotinas internas são os meios utilizados pelos funcionários na realização de suas atividades.

3. pode-se concluir que a empresa pesquisada possui um controle interno muito bom. cujas informações e os cálculos da folha e de outros relatórios são conferidos.4. cujo objetivo é habilitar notas fiscais para pagamento. pois existe a segurança de que somente as compras efetivamente recebidas e de acordo com seus instrumentos formalizadores sejam liberadas para pagamento. um controle interno eficiente. Mediante todo esse controle. ou melhor. existindo garantias que os recebimentos de vendas a prazo sejam imediatamente depositados na conta corrente da empresa. a fim de obter as melhores condições comerciais. cargos e salários. Os setores internos da empresa emitem requisição de bens ou serviços pré-numerada e devidamente aprovada e a remete ao setor de compras.43 crédito antes de ser processada a venda a prazo. É feita cotação de preços junto aos fornecedores. O controle da empresa assegura que sejam tomadas as providências para as contas a receber em atraso. Por existir um setor de contas a pagar. os controles internos asseguram que os documentos sejam pagos na época devida. As funções relativas às folhas de pagamento estão claramente definidas e segregadas referentes a recrutamento e seleção. por tudo isso. Por serem segregadas as funções de manuseio de recebimentos e registros contábeis. a empresa faz conciliações periódicas para todas as contas bancárias e para outras contas. pois existem controles que assegurem que todas as vendas sejam imediatamente contabilizadas e enviada uma cópia à contabilidade.2. pois é limitado o acesso dos funcionários aos recebimentos. são garantidas que essas operações sejam contabilizadas na época devida e que sejam formalizadas apenas as compras previamente aprovadas e nas melhores condições de mercado. Resultado encontrado sobre a Pesquisa de Campo .

44 A pesquisa de campo foi realizada na empresa Halley S. preocupa-se com o uso racional de recursos naturais e desenvolve um programa de conservação de energia.A. bem como um restaurante industrial que oferece alimentação processada sob o acompanhamento de uma nutricionista. disponibiliza material escolar aos filhos dos funcionários e apóia inúmeros eventos. a observação desses princípios. oferece também lazer e bem estar aos seus colaboradores. A pesquisadora não teve acesso ao manual interno da empresa. A pesquisa foi viabilizada via questionário que foi respondido pelo funcionário Paulo Henrique que executa o cargo de coordenador de qualidade. atividades e objetivos que devem ser obedecidos e cumpridos por todos os participantes indireta e diretamente envolvidos em todo o processo. porém teve acesso ao manual de gestão da qualidade. é nele que está contido o conjunto de normas. Há a preocupação com as relações sociais. A empresa apresenta adequada divisão das funções em conformidade com os princípios básicos do controle interno. faz com que a empresa apresente seu diferencial no mercado. com ajuda de cada chefe dos outros setores. mediante investimento em tecnologia e também em seu capital humano. uma recompensa em dinheiro a aqueles que não faltam ao trabalho durante o ano. reciclagem de material e . a Halley oferece o prêmio assiduidade. existe o reconhecimento público de funcionários que se destacam em suas atividades. funções. Gráfica e Editora. através de passeios e confraternizações. com o objetivo de verificar e comprovar que o seu diferencial no mercado era possuir um controle interno eficiente. procedimentos. juntamente com a aplicação de meios eletrônicos de processamento de dados. mas sabese que este existe. pois é de grande importância para o funcionamento da empresa. Além de estar localizada dentro de um bosque a empresa preserva espécies da flora e fauna regional. A responsabilidade social da empresa dá-se com a disposição de um centro médico para a prevenção da saúde de seus funcionários e familiares. obras e manifestações nas áreas culturais.

on-line via site e por e-mail onde são efetuados os atendimentos a clientes. para reclamações. seus compromissos sociais com seus funcionários e a comunidade com distribuição de cestas básicas e a contribuição com o desenvolvimento do mercado. fax. quem visita a Halley se impressiona com a limpeza dos ambientes. para efeito comercial. e uma subestação de tratamento de esgoto. De acordo com sua postura ética com clientes e fornecedores. Possui auxílio da Comissão Interna de Prevenção de Acidentes . A Halley possui um ótimo controle interno e um sistema eficiente de atendimento que busca a satisfação de seus clientes sem esquecer a capacitação adequada de seus colaboradores. mostram que a Halley causa boa impressão não apenas com o resultado de seu trabalho. Possui uma capacidade de transferência via internet – FTP para transporte de arquivos de clientes de outros estados. pois existe um baixo nível de ruídos e uma boa iluminação. Pode-se observar que a empresa em questão possui um programa de atendimento por telefone. tudo isso contribui para o bom funcionamento da empresa e tomadas adequadas de decisões frente ao mercado altamente competitivo. mas com a maneira séria como trabalha. com refletores espelhados em todo o setor de produção. a organização e a harmonia no ambiente de trabalho.45 resíduos industriais. . Possui instalações que oferecem conforto. dúvidas ou sugestões.CIPA na segurança. segurança e funcionalidade favorecendo o bem estar e a produtividade. o que mostra sua preocupação com o meio ambiente.

Foi possível verificar que o controle interno e sua base informativa representam elementos necessários ao processo decisório e à continuidade empresarial. foi de extrema importância analisar as funções desenvolvidas pelos profissionais participantes desse controle. auditoria interna e controles internos e a importância da auditoria interna para tomada de decisões das empresas. por acreditar que é uma importante ajuda para os administradores em todas as suas atividades. através da pesquisa realizada conseguiu-se afirmar que o controle interno representa uma fonte relevante para informar e suportar todas as decisões dos administradores. pois com esse controle o administrador possui maior probabilidade de acertar nas decisões e atingir a eficiência almejada. Ainda para conquistar esse objetivo com a pesquisa realizada. verificando assim o controle interno da empresa. O objetivo deste trabalho foi verificar a importância da auditoria interna para o bom funcionamento da empresa e tomada de decisões. Com o resultado obtido através da pesquisa de campo.CONSIDERAÇÕES FINAIS O presente trabalho apresentou a importância da Auditoria Interna para as empresas. Para comprovar essa importância foi necessário fazer uma breve explanação sobre: auditoria. pôde-se observar que a empresa segue os princípios do controle interno. tendo ainda a preocupação .

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com as relações sociais, responsabilidade social, ambiente de trabalho e ainda, preocupa-se também com o meio ambiente. Tendo constatado que, diante de uma auditoria interna eficiente, a empresa terá um melhor andamento de suas funções, comprovando como uma empresa pode ser bem administrada em parceria com esse controle.

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BIBLIOGRAFIA

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2003. ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e Aplicações. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998. AUDIBRA, Quem Somos. Disponível http://www.audibra.org.br/quem_somos.htm. Acesso em: 20 de mar. 2007. em:

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Curso de Auditoria. 2002. Antônio Lopes de. São Paulo: Atlas.49 SÀ. 10. . ed.

ANEXOS .

As transações e os controles estão sujeitos a uma verificação periódica por parte de um setor de auditoria interna? [ ] Sim [ ] Não . divisões. departamentos. pagamentos. modelos padronizados das demonstrações contábeis e relatórios gerenciais internos e as práticas contábeis utilizadas) a fim de permitir o registro ordenado e consistente de suas transações? [ ] Sim [ ] Não 4. registros contábeis etc.A empresa usa um sistema orçamentário (receitas. despesas. seções.A empresa utiliza um manual de contabilidade (estrutura de contas.Os procedimentos sobre as principais atividades da empresa (vendas.) estão também definidos nos manuais internos? [ ] Sim [ ] Não 3. Questionário sobre Controle Interno Nome:__________________________ Cargo:___________________________ 1. salários.)? [ ] Sim [ ] Não 5. recebimentos.As atribuições e responsabilidades dos funcionários.O objetivo do presente questionário é entender como funciona o controle interno da empresa e verificar a importância da auditoria interna para o bom funcionamento da empresa e tomada de decisões. compras de matérias-primas e bens do imobilizado etc. gerência e/ou filiais estão claramente definidas nos manuais internos da empresa? [ ] Sim [ ] Não 2. quando cada conta deve ser debitada e creditada.

6.São segregadas as funções de manuseio de recebimentos e registros contábeis.Os setores internos da empresa emitem requisição de bens ou serviços prénumerada e devidamente aprovada e a remete para o setor de compras? [ ] Sim [ ] Não .Existem controles que assegurem que todas as vendas sejam imediatamente contabilizadas? E enviada uma cópia da nota fiscal a contabilidade? [ ] Sim [ ] Não 8. garantindo que os recebimentos sejam contabilizados na época devida? [ ] Sim [ ] Não 11.Os controles atuais asseguram que sejam tomadas providências para as contas a receber em atraso (análise das contas em base mensal por idade de vencimento) ? [ ] Sim [ ] Não 9.Os controles existentes garantem que os recebimentos de vendas a prazo sejam imediatamente depositado na conta corrente da empresa? É limitado o acesso dos funcionários aos recebimentos? [ ] Sim [ ] Não 10.É feito um estudo para concessão do crédito ao cliente antes de ser processada a venda a prazo (a fim de minimizar as perdas de contas a receber com clientes duvidosos) ? [ ] Sim [ ] Não 7.O sistema de controles assegura que sejam formalizadas apenas as compras previamente aprovadas e nas melhores condições de mercado? [ ] Sim [ ] Não 12.

As informações e os cálculos das folhas de pagamentos e outros relatórios que determinam as quantias a pagar aos funcionários são conferidos? [ ] Sim [ ] Não 18. referente a recrutamento e seleção. cargos e salários? [ ] Sim [ ] Não 17.A empresa prepara periódicas conciliações para todas as contas bancárias e para outras contas? [ ] Sim [ ] Não . a fim de obter as melhores condições comerciais? [ ] Sim [ ] Não 14.13.As funções relativas à folha de pagamento estão claramente definidas e segregadas.Existe segurança de que somente as compras efetivamente recebidas e de acordo com seus instrumentos formalizadores são liberados para pagamento? [ ] Sim [ ] Não 15. cujo objetivo é habilitar notas fiscais para pagamento? Os controles internos asseguram que os documentos sejam pagos na época devida? [ ] Sim [ ] Não 16.Existe um setor de contas a pagar.É feita cotação de preços junto aos fornecedores.

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