CENTRO DE ENSINO SUPERIOR PIAUIENSE LTDA FACULDADE PIAUIENSE – FAP TERESINA COORDENAÇÃO DO CURSO DE BACHARELADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA O BOM FUNCIONAMENTO DA EMPRESA E TOMADA DE DECISÕES, COM ENFOQUE NO CONTROLE INTERNO.

Hylca Oliveira Silva

Teresina (PI), Julho de 2007.

HYLCA OLIVEIRA SILVA

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA O BOM FUNCIONAMENTO DA EMPRESA E TOMADA DE DECISÕES, COM ENFOQUE NO CONTROLE INTERNO.

Monografia apresentada a Faculdade Piauiense, exigida como Trabalho de Conclusão de Curso, requisito para a obtenção do título de Bacharel em Ciências Contábeis, sob a orientação do Professor Domingos Sávio Jacinto e Silva.

Teresina (PI), Julho de 2007.

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA O BOM FUNCIONAMENTO DA EMPRESA E TOMADA DE DECISÕES, COM ENFOQUE NO CONTROLE INTERNO.

Hylca Oliveira Silva

Aprovada em _____/_____/_____

BANCA EXAMINADORA

______________________________________________________ Profª. Amanda Raquel da Silva Rocha Mestre em Políticas Públicas Presidente

______________________________________________________ Profº. Domingos Sávio Jacinto e Silva Mestre em Administração Financeira Membro

______________________________________________________ Profª. Maria Valéria Santos Leal Especialista em Contabilidade Membro

Teresina (PI), Julho de 2007.

a minha mãe e aos meus irmãos pelo apoio concedido nas horas difíceis e ao Josué. pela ajuda e incentivo a continuar lutando por esse sonho.DEDICATÓRIA Dedico este trabalho primeiramente a Deus. . pois sem ele não estaria aqui.

em especial as amigas com quem pude trocar idéias Kátia. Em destaque ao meu orientador Professor Domingos Sávio Jacinto e Silva. Senhor dos Senhores e de todas as coisas. . Alessandra. Joana. por me conceder a permissão de chegar até aqui. Adriana. enfim a todos os participantes à frente ou nos bastidores que me ajudaram a chegar à realização desta graduação. mais que se tornou uma gostosa realização. A todos os professores que participaram desta etapa da minha vida que contribuíram para o meu crescimento como ser humano e como profissional.AGRADECIMENTOS Agradeço ao Pai todo Poderoso. A minha Mãe e aos meus irmãos por acreditarem em mim. em especial a minha mãe e ao amado Josué pelo apoio dedicado quando pensei em desistir. pelas conversas e ajuda nesse difícil processo. Aos colegas de sala e a todos que estiveram presente nesta caminhada.

........ 17 1................... Sistema de Controle Interno ......................................................... 37 3.............. CNAI ............................................... Princípios Básicos do Controle Interno..................3..... 11 1.....1...3............................................................................... 38 ..... 15 1. 25 CAPÍTULO II: AUDITORIA INTERNA E CONTROLES INTERNOS .............................................................................................................2....... CVM ..............A Gráfica e Editora ............................................................... 15 1.........2...................................... 33 2........................................................................SUMÁRIO RESUMO.................................... Auditoria Interna X Auditoria Externa ..... 08 INTRODUÇÃO ..............................2................................................ Processo de atuação da Auditoria Interna................................................................. 27 2...........................................................................................................4.......... Auditoria Interna e o processo de tomada de decisão ............. 11 1................................................................................................2...... Pesquisa de Campo: Halley S...........6.......... Conceito e Aplicação da Auditoria Interna..... Auditoria de Sistemas Informatizados .....................................................2...................... Importância da Auditoria Interna ......2................... 31 2......2................................... IBRACON ............................... CFC e CRC ... 18 1.............................................................................. 32 2....................................................................................... 37 3.........................5..........1.................. 35 CAPÍTULO III: A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA TOMADA DE DECISÃO DAS EMPRESAS ....... Órgãos relacionados com a Auditoria .. 29 2............................................1............ 07 ABSTRACT .............................................4................................................................................. 09 CAPÍTULO I: AUDITORIA . Importância do Controle Interno ..............1...... AUDIBRA ........... 17 1............................... Estudo dos Aspectos Gerais da Auditoria .......3........ 27 2.....2........ 16 1.......................................................................................................................5............ 19 1....................4..........................................................2....................................

......2................. 38 3.................................................. 50 .....4.....1.............................. 48 ANEXOS .....Visão geral da Halley ........................................................3.............2............................ 40 3...................................... Resultado encontrado sobre a Pesquisa de Campo . Conhecendo a Empresa ........................................ 46 BIBLIOGRAFIA ........2.........................2.................... Análise do Controle Interno da Empresa ......................................3.................... 42 3..............................................................................................................................................2...... 43 CONSIDERAÇÕES FINAIS ...................... Análise das funções desenvolvidas pelos profissionais participantes do Controle Interno...................

Palavras-chaves: Auditoria Interna. com enfoque no Controle Interno em uma empresa no ramo de Gráfica.RESUMO A economia do nosso país passa por constantes transformações que afetam diretamente as empresas e a suas atividades. haja vista as mesmas precisam adaptar-se às condições do mercado competitivo. Eficiência. em seguida é dada uma atenção a Auditoria Interna e aos Controles Internos e no último momento é feita a verificação da importância da Auditoria Interna para tomada de decisão da empresa. onde mostra porque a empresa pesquisada possui destaque no mercado. com objetivo de avaliar de que forma a Auditoria Interna contribuí para o controle eficiente na gestão administrativa. Serviram como ferramentas para o trabalho a pesquisa bibliográfica e a pesquisa de campo. Controle Interno. onde a Auditoria é abordada de uma forma geral. . o que faz surgir a necessidade de um sistema que auxilie a administração no controle dessas atividades. O trabalho desenvolvido buscou verificar a importância da Auditoria Interna para o bom funcionamento da empresa e tomada de decisões. com o resultado da pesquisa de campo desenvolvida com uma visita a empresa e auxílio de um questionário.

Key-Words: Audit Interns. They served as tools for the work the bibliographical research and the field research. Efficiency. with focus in the Internal Control in a company in the branch of Graph. Internal Control. have seen that the same ones need to adapt to the conditions of the competitive market. The developed work looked for to verify the importance of the Audit it Interns for the good operation of the company and electric outlet of decisions.ABSTRACT The economy of our country goes by constant transformations that affect the companies directly in all your activities. . soon after an attention is given the Audit it Interns and to the Internal Controls and in the last moment it is made the verification of the importance of the Audit it Interns for electric outlet of decision of the company with the result of the field research developed with a visit the company and aid of a questionnaire. with objective of evaluating that forms the Audit it Interns I contributed to the efficient control in the administrative administration. where it shows because the researched company possesses prominence in the market. where the Audit is approached in a general way. for that it is that the urgent need of a system that aids the administration in the control of those activities appears.

evidenciar que há uma urgente necessidade de um maior controle interno dentro das empresas. pois é essa auditoria que dá a confirmação das informações fornecidas pelas demonstrações contábeis e a credibilidade dessas informações a fim de melhorar o funcionamento da empresa. ao tentar identificar e perceber as necessidades dos clientes em um mercado competitivo com a ajuda da mesma. corrigir as falhas existentes nas áreas mais importantes da entidade. que é a busca de forma clara e específica como essa área tão experiente pode ajudar a melhorar o andamento das atividades das mesmas e de que maneira pode contribuir para o bom funcionamento da empresa e tomada de decisões em meio a um mercado altamente exigente.INTRODUÇÃO A escolha do tema teve como intuito. Além de ter apresentado a importância da Auditoria Interna para as empresas atualmente. mas através do processo detectá-las e corrigi-las. para reduzir custos e poder aumentar os lucros. ressaltando sua importância. A finalidade principal da pesquisa foi dizer que o objetivo da Auditoria Interna não é buscar as irregularidades. com o objetivo de caracterizar como acontece o processo de Auditoria Interna dentro da empresa investigada. . pois através deste controle é que se pode controlar o patrimônio e assim. Procurou-se também mostrar a comprovação de como uma empresa pode ser bem administrada em parceria com uma Auditoria Interna eficiente.

a pesquisa com uma breve explanação sobre a empresa investigada. . meio de grande importância e auxílio aos auditores da atualidade. e foi também utilizado material disponível na Internet. cujos autores buscaram solucionar a necessidade de fornecer cuidados ao controle do patrimônio. tendo sido diferenciada a auditoria interna da externa. fazendo um apanhado dos seus aspectos gerais e um breve entendimento dos órgãos que possuem relação com essa técnica. Surgiu inicialmente a necessidade de estudar no primeiro capítulo os conceitos básicos a respeito de Auditoria. Já no terceiro capítulo foram apresentadas a auditoria interna e o processo de tomada de decisão. analisando as funções desenvolvidas pelos profissionais participantes desse processo juntamente com o resultado encontrado com a pesquisa.10 Para atingir os objetivos propostos pelo trabalho foi necessário o desenvolvimento de uma pesquisa de campo em uma empresa com o ramo de atividade em Gráfica. Analisando o sistema de controle interno sendo seguido por todos os seus princípios básicos de acordo com a importância desse controle para o bom desenvolvimento das atividades em todos os setores da empresa. fazendo um relato sobre auditoria de sistemas informatizados. que nada mais é que um conjunto de informações já publicadas em livros e revistas. E em seguida. antes disso foi fundamental a utilização de pesquisa bibliográfica. conceituando e verificando a aplicação da auditoria interna e vendo sua importância no processo de atuação da mesma. No segundo capítulo foi feito um enfoque na auditoria interna e controles internos.

e na obtenção de informações e confirmações relacionadas com o controle do patrimônio de uma entidade objetiva obter elementos de convicção que permitam julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com princípios fundamentais e normas de contabilidade e se as demonstrações contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômico-financeira do patrimônio. p. segundo Hilário Franco e Ernesto Marra. e procurando entender sobre a auditoria de sistemas informatizados. pois se torna elemento de alta importância no sistema de informações.1. meio utilizado e de grande importância para as empresas na atualidade.1 . inspeções. De uma maneira bem simples auditoria é o levantamento de dados. . documentos. vários autores já tentaram explicar de forma clara e objetiva como funciona essa técnica. fazendo distinção entre auditoria interna x auditoria externa. (FRANCO E MARRA. 2001. ou seja.28). registros.AUDITORIA Neste capítulo será realizado um estudo sobre os aspectos gerais da auditoria. pode-se definir auditoria como: A técnica contábil que através de procedimentos específicos que lhe são peculiares. Estudo dos Aspectos Gerais da Auditoria Existem inúmeros conceitos para Auditoria. mensuração de desempenho e prestação de contas da administração. os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas. abordando os órgãos relacionados com a área pesquisada. informações em geral de uma empresa e avaliação das transações da mesma em conformidade com princípios e normas contábeis. dentre eles. livros. 1. aplicados no exame de registros e documentos.

no reinado de Eduardo I”. dispor dessa técnica para utilizar somente sobre fins de opinião para demonstrar as situações patrimoniais das empresas. 34). p. nada podendo configurar com o que viria ser adotado para representar aquele que daria opinião sobre algo que comprovou ser verdade ou não. que foi a primeira a possuir as grandes companhias de comércio e a primeira a instituir a taxação do Imposto de Renda. 1984. (ATTIE. tornando-se uma profissão propriamente dita. A partir de 1900. aparece o denominado perito contador. Antônio Lopes de Sá (2002. A confiança que na Inglaterra se depositava nos auditores era muito grande e haveria mesmo de surgir um brilhante futuro. Pode-se entender um pouco sobre o Desenvolvimento Histórico da Auditoria. onde alguns profissionais se autonomeavam contadores públicos. 25): “A auditoria é uma especialização contábil voltada a testar a eficiência e eficácia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinião sobre determinado dado”. executando. ou “ouvinte”. No século XIX. Entre as diversas áreas de atuação do contador. no latim como substantivo tinha o sentido apenas de significar “aquele que ouve”. O termo auditor.12 Segundo William Attie (1998. porém. um trabalho pouco mais aprofundado do que aquele efetuado pelos contadores comuns. A auditoria surgiu primeiramente na Inglaterra. que influíram desastrosamente na carreira extraordinária traçada para tal rumo. a auditoria vem experimentando um excelente desenvolvimento. . 21) diz que: “A denominação auditor é antiga. p. É realmente um grande método que o ser humano possui. mas não se conhece ao certo sua origem nem a data precisa em que se consagrou. admitindo-se que pudesse ter sido adotada por volta do século XIII. a profissão do auditor tomou maior impulso através do desenvolvimento do capitalismo. na Inglaterra. cuja função básica era de descobrir erros e fraudes. p. baseada nos lucros das empresas. não fossem a displicência e a incapacidade de muitos profissionais surgidos na época. Segundo William Attie: A profissão do auditor data do século XVIII.

ou seja. incumbiam-se de executar as funções de auditoria. desde as primeiras necessidades humanas de se ter um controle mais amplo de seus bens. Na Idade Média várias foram às associações profissionais que.500 anos antes de Cristo. pois essa prática vem sido exercida há muitos anos. havia relato de prática de auditoria. obrigava as verificações anuais dos balanços. . em 1310 e o tribunal de contas em 1640 em paris. p. nessa época já existiam normas de auditoria como textos. assim como Instituições de Contadores no Rio Grande do Sul ( ICARGS). principalmente as de auditoria. No século XVIII já existiam novas diretrizes as técnicas contábeis. Para atender as necessidades das grandes empresas em 1845 pouco depois da contabilidade penetrar nos domínios científicos o Railway Companie Consolidation Aet. como o Instituto Brasileiro de Auditores Independentes na Guanabara. garantindo a perpetuação dos seus negócios. De acordo com o surgimento de temas famosos como “just-in-time”. que deveria ser feita por auditores. 2002. cada vez mais as empresas estão em busca de novas tecnologias que permitam à administração ousar perspectivas futuras para suas atividades empresariais.13 Mesmo assim.(LOPES DE SÀ. mais tarde surgiram outras instituições. que permite às organizações minimizar os riscos. De acordo com a análise de Antônio Lopes de Sá: No Brasil o movimento de arregimentação dos auditores iniciou-se em São Paulo. Não se pode ser totalmente conhecedor da ciência contábil sem ter a aprendizagem da auditoria contábil. destacando entre elas os conselhos londrinos.22). com a evolução e competitividade dos mercados. “benchmarking”. dando a impressão de que a administração está sempre se formulando. mesmo que às vezes seja apenas uma roupagem nova a auditoria possui uma filosofia bem antiga. há cerca de 30 anos através do Instituto de Contadores Públicos do Brasil. As provas constam em registros realizados entre a família real da Urukagina de mais de 4. sua importância é reconhecida há muitos anos desde a antiga história. nos diversos países da Europa. A auditoria é uma atividade que vem crescendo no Brasil.

notadamente. no inevitável fato que tinham os usuários da informação contábil de contar com uma opinião que possui meio próprio de subsistência e forma positiva que associasse qualidade e confiabilidade às manifestações que a gerência faz. de 14 de julho de 1965. fundamentalmente. Essa técnica vem ao longo do tempo desenvolvendo. é o texto legal pioneiro a mencionar a auditoria e o auditor independente. por meio das informações contábeis. desde 1965 o Poder Público tem reconhecido a necessidade de intervenção do auditor independente em atividades públicas e particulares. darem maior segurança para os investidores. 2001. bem como o controle dos bens. fortalecer o sistema de auditoria e mercado de capitais. Compete ao Conselho Monetário Nacional expedir normas a serem observadas pelas pessoas jurídicas referidas nesse artigo. p. direitos e obrigações que constituem o patrimônio. A Lei n. como conseqüência. e relativas à”: . através da aplicação de métodos e técnicas que buscam a redução da ineficiência.34). negligência. tem como princípio básico a preservação do patrimônio das instituições. Lei Nº. nas companhias de capital aberto. haja vista que. Legislação Brasileira Relacionada à Auditoria De acordo com Hilário Franco e Ernesto Marra: No Brasil. no sentido de padronizar e estabelecer os procedimentos. 20. de 14 de Julho de 1965. o que requer maior atenção dos órgãos específicos ligados a essa área. sobre a situação econômica e financeira da entidade. de maneira que possam estar moralmente fundamentados. Tudo sendo por determinação.º 4. tendo que ser elaborado sob a égide dos princípios da ética. o chamado mercado de capitais. 4. Essa atividade foi estruturada.728. em bases consistentes. Essa lei institui. (FRANCO E MARRA.14 A atividade de auditoria é bastante dinâmica e está em permanente mutação. “Art.728. cada vez mais um papel de suprema importância para as empresas de um modo em geral. incapacidade e improbidade dos colaboradores.

estabeleceu que as empresas de auditoria contábil ou auditores contábeis independentes responderão. Segundo Marcelo Cavalcanti Almeida: . livros ou documentos dos auditores independentes. Órgãos relacionados com a Auditoria Os principais órgãos relacionados com a Auditoria são os seguintes: • • • • • Comissão de Valores Mobiliários – CVM. Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade – CFC e CRC.15 b) organização do balanço e das demonstrações de resultados. (Grifos Nossos).385 de sete de dezembro de 1976 criou a Comissão de Valores Mobiliários e estabeleceu a disciplina e fiscalização para as atividades de auditoria das companhias abertas.2. padrão de organização contábil. somente as empresas de auditoria contábil ou os auditores contábeis independentes registrados na Comissão de Valores Mobiliários poderão auditar as demonstrações financeiras de companhias abertas e das instituições. relatórios e pareceres de auditores independentes registrados no Banco Central “. dando à referida Comissão atribuição de examinar a seu critério os registros contábeis. NBC T 11 – Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis com alterações e dá outras providencias. Instituto Brasileiro de Contadores – Ibracon. pelos prejuízos que causarem a terceiros em virtude de culpa ou dolo no exercício de suas funções. Segundo a referida lei. Instituto dos Auditores Internos do Brasil – Audibra. sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuição e intermediação de valores mobiliários. 6. 1.2. Cadastro Nacional de Auditores Independentes – CNAI. 1. Além disso.Comissão de Valores Mobiliários – CVM A Lei Nº. civilmente.1.

atuar como porta-voz dessas categorias diante de organismos públicos e privados e da sociedade em geral.º 6. também é parte de nossa missão. Dessa forma. De acordo com Marcelo Cavalcanti de Almeida: . por meio da divulgação das atribuições. desenvolver e aprimorar as questões éticas e técnicas da profissão de auditor e de contador e. para exercer atividades no mercado de valores mobiliários (companhias abertas e instituições. o IBRACON promove periodicamente. criada pela lei n. sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuição e intermediação de valores mobiliários).2. 1. Também é função do IBRACON atuar no conjunto das entidades de ensino colaborando para o aprimoramento da formação profissional. possibilitando aos profissionais conhecê-la e aplicá-la de forma aprimorada. 2003. (CAVALCANTI. está sujeito a prévio registro na CVM. regido pela ética profissional.31). visando à capacitação e à atualização permanente de seus associados. que cobrem todo o território nacional. Para isso. ao mesmo tempo. Instituto Brasileiro de Contadores – Ibracon O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil – IBRACON tem a função de discutir. Trabalha em parceria com outras entidades nacionais e internacionais para garantir a excelência e a integridade da profissão. Dispõe de biblioteca com títulos técnicos. Ela funciona como órgão fiscalizador do mercado de capitais no Brasil.16 A Comissão de Valores Mobiliários (CVM).2. Auxiliar da difusão e na correta interpretação das normas que regem a profissão.385/76 é uma entidade autárquica e vinculada ao Ministério da Fazenda. e edita mensalmente um boletim com artigos sobre temas do momento enviando eletronicamente a todos os associados. p. do campo de atuação e da importância do trabalho do auditor independente em nossa sociedade. seminários. O IBRACON tem sede nacional em São Paulo e tem sete seções regionais. O auditor externo ou independente. palestras. contribuímos para a criação e a manutenção de um mercado sadio. fóruns de discussão e treinamentos conduzidos por profissionais altamente qualificados. e outros assuntos de interesse.

p. 2003. Instituto dos Auditores Internos do Brasil – AUDIBRA Instituto de Auditores Internos do Brasil – Audibra.2.3.4. em convênio com Universidades. 1. após concluir o curso de ciências contábeis na Universidade. Os principais objetivos desse Instituto são os seguintes: fixar princípios de contabilidade.295. 2003. Desde 1991.17 O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil ( Ibracon ). O Ibracon é uma pessoa jurídica de direito privado sem fins lucrativos. A Auditoria Interna pela sua abrangência de atuação é uma Atividade Multidisciplinar que compreende várias formações profissionais.31. é o local onde o aluno. elaborar normas e procedimentos relacionados com auditoria ( externa e interna ) e perícias contábeis. de 27-5-1946. promove também cursos de Pós-graduação em Auditoria Interna e atividades relacionadas. A finalidade principal desses conselhos é o registro e a fiscalização do exercício da profissão de contabilista. Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade – CFC e CRC Segunda a análise de Marcelo Cavalcanti. a saber: O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de Contabilidade ( CFC e CRC ) foram criados pelo Decreto-Lei n. desde 2000 são aplicados no Brasil os exames para as Certificações CIA-Certifield Internal Auditor e CCSA – Certification in Control SelfAssessment-CONBRAI que em 2006 estará em sua 28ª edição. sem fins lucrativos. fundado em 20 de novembro de 1960. (CAVALCANTI. Instituto Internacional a partir de 2002. 32.º 9. p. 1. de pessoas físicas atuando em atividades de Auditoria Interna em qualquer modalidade.33). vem estreitando e ampliando esse relacionamento extremamente necessário à comunidade de Auditoria Interna e Controle no Brasil. e desde o ano de 2000. Desde 1998 é filiado ao The Institute of Internal Auditors – IIA. Como resultado.32). (CAVALCANTI. é uma entidade civil. ou seja.2. Esses Conselhos representam entidades de classe dos contadores. presta um exame de suficiência e registra-se na categoria de contador. foi fundado em 13-12-1971. .

sua formação. A estrutura do AUDIBRA é constituída de: • • • Assembléia Geral. constituído por Membros Natos e Membros Eleitos. 1. um maior desenvolvimento técnico dos associados. que dispõe sobre o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).18 O principal objetivo do Audibra é promover o desenvolvimento da auditoria interna. subordinado às diretrizes emanadas da Assembléia Geral. mediante o intercâmbio de idéias. capacitação permanente atualização. Cadastro Nacional de Auditores Independentes . e que tem como bandeira o fortalecimento destes profissionais. O valor do Audibra é a Entidade representativa da comunidade nacional de auditores e dos profissionais de controle interno e externo. reuniões. O Audibra tem como missão: estabelecer mediante intercâmbio de idéias. Promover reuniões para o estudo de matérias pertinentes a Auditoria e a realização de eventos técnico-culturais sobre assuntos de Auditoria Interna. conferências. 1. e difundir e promover o reconhecimento e a importância da função do Auditor Interno no âmbito dos setores privado e público. cujos votos são irrefutáveis. Centro-Oeste.2. Sudeste. . congressos. órgão soberano do Instituto e é representado pela consulta e por escrito a todos os associados.5.019. Desenvolver o espírito associativo dos Auditores Internos. publicações de livros e revistas e divulgação da importância da auditoria interna junto a terceiros. órgão normativo. Diretoria Executiva Nacional (integra as vice-presidências Regionais – Sul. Nordeste e Norte). intercâmbio com outras instituições. de 18 de fevereiro de 2005. Publicar bibliografia técnica no campo da Auditoria Interna e de controle. tendo como lema: “Compromisso com a Excelência Profissional”.CNAI O Conselho Federal de Contabilidade aprovou a resolução CFC nº. Conselho Deliberativo.

de posse da Certidão de Aprovação. a quem caberá administrar e esclarecer toda a matéria inerente ao mesmo.O Contador regularmente registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC). 3º . o Contador deve se submeter a novo Exame de Qualificação Técnica. Art.Comporão o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) os Contadores com registro regular na Comissão de Valores Mobiliários (CVM). no prazo de 12 (doze) meses a contar da data de publicação do resultado no Diário Oficial da União. Art. dando ciência ao Plenário de suas decisões. 8º . 10 – Ao presidente do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) caberá resolver os casos omissos e as dúvidas resultantes da aplicação da presente Resolução. Art. tendo sido aprovado no Exame de Qualificação Técnica.19 Art.O Contador que for aprovado no Exame de Qualificação Técnica de que tratam as resoluções do CFC sobre essa matéria. Art. terá direito ao registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 1. poderá requerer. a sua inscrição no Cadastro Nacional dos Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). independente do tempo de inscrição. independente de se submeterem ao Exame de Qualificação Técnica. 2º . até 10 de dezembro de 2003. quando requeridas pelos cadastros ou obtidas por meio eletrônico no site do CFC.O CNAI será mantido e monitorado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).3. Auditoria Interna X Auditoria Externa . sendo que. na condição de Responsáveis Técnicos de empresa de auditoria ou como pessoa física. Art.As Certidões de Registro serão emitidas pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRC’S). 9º . 1º . após esse prazo.

Para o exame de demonstrações contábeis de empresas de capital aberto.111): NBC P3 – Normas Profissionais do Auditor Interno 3. Conforme Conselho Federal de Contabilidade (2003. é necessário também o registro do profissional na Comissão de Valores Mobiliários. p. 2004. ambas aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade e ainda. (SÉRGIO JUND. para auditores externos e Resolução n.20 A técnica de auditoria pode ser executada por duas vias. especialmente na área de auditoria. para registro de auditores externos.110. deve manter o seu nível de competência profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade.º 308/99. seja ela interna (exceto para áreas operacionais onde não estejam em análise as contas contábeis. Mesmo sendo funcionário da empresa sua função deve ser exercida com absoluta independência profissional.p. sendo a auditoria interna e a auditoria externa.º 821/97. seja externa. das técnicas contábeis. é de exercício exclusivo do contador). a Instrução CVM n.º 781/95 para auditores internos. dos conceitos e técnicas administrativas e da legislação aplicável à Entidade. A auditoria interna e a auditoria externa. que atuem no âmbito do mercado de valores mobiliários.1 – Competência técnico-profissional 3. Esse assunto encontra-se regulamentado pela Resolução n. além do registro no Conselho Regional de Contabilidade. conforme CFC. com caráter permanente. diferenciando-se apenas quanto à sua extensão. A Auditoria Interna será exercida por um funcionário da própria empresa. embora operando em diferentes graus de profundidade. .1 – O contador. De acordo com Sérgio Jund: A prática de auditoria. Por esta razão o trabalho das duas auditorias deve ser coordenado de tal modo que seus programas impeçam a execução de tarefas repetitivas. Os exames são efetuados geralmente pelos mesmos métodos.1. na função de auditor interno. Pessoa Física e Pessoa Jurídica. da legislação inerente à profissão. têm interesse comum e daí à conexão existente no trabalho de ambas.50).

1 . no âmbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar deve apresentar os seus papéis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cópias. deve preservar sua autonomia profissional.3 – Responsabilidade do Auditor Interno na Execução dos Trabalhos.21 3. 3.1 – O auditor interno.O auditor interno. .1 – O auditor interno deve ter o máximo de cuidado. imparcialidade e zelo na realização dos trabalhos e na exposição das conclusões. e. há a Auditoria Externa exercida por um profissional liberal que será obrigatoriamente um auditor independente. devidamente habilitado sem vínculo empregatício à entidade auditada e que poderá ser contratado para auditoria permanente ou eventual.2 – A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade estão limitados à sua área de atuação.3.2 – Autonomia Profissional 3.3.4 – Cabe também ao auditor interno. quando previamente estabelecido com a administração da entidade em que atua. não obstante sua posição funcional.3 – A utilização da equipe técnica supõe razoável segurança de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitação profissional e treinamento requeridos nas circunstâncias. quando este entender necessário. prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou Órgãos equivalentes.2. 3. 3.6.6 – Cooperação com o Auditor Independente 3. 3.3. quando solicitado. 3. 3. Por outro lado.3.

1. p.1 . 1. de forma suficiente para que lhe seja possível identificar e compreender as transações realizadas pela mesma e as práticas contábeis aplicadas.1.O auditor deve ser independente.3 . e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstrações contábeis. no . por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda. o auditor que tenha tido.Independência 1. nos dois últimos anos e participação direta ou indireta como acionista ou sócio.1 . não podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos. em face de especialização requerida e dos objetivos do contratante.1. ainda que esta relação seja indireta. das Técnicas Contábeis. para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstrações contábeis. da legislação inerente à profissão.77): 1. deve manter seu nível de competência profissional pelo conhecimento atualizado dos Princípios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade.O Contador. efetiva ou aparente. 1. na função de auditor independente.2.1.Está impedido de executar trabalho de auditoria independente. administrador ou colaborador assalariado.2 . Competência Técnico-Profissional 1.O auditor. de sua independência.2. especialmente na área de auditoria.1.2 . por exemplo. relação de trabalho como empregado. deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada. 76.2 . 1. 2003. dos conceitos e técnicas administrativas e da legislação específica aplicável à entidade auditada.O auditor deve recusar os serviços sempre que reconhecer não estar adequadamente capacitado para desenvolvê-los.22 NBC P1 – Normas Profissionais de Auditor Independente (CFC. contemplada a utilização de especialistas noutras áreas. que possam ter efeitos relevantes sobre a posição patrimonial e financeira da entidade.

tem sua atenção voltada para o controle interno como ponto de partida de seu exame e formulam sugestões de melhorias para as deficiências encontradas e modificam a extensão de seu trabalho de acordo com as suas observações e a eficiência dos sistemas contábeis e de controle interno existentes. afetarem as demonstrações contábeis de forma relevante. caso não tenha feito ressalva especificar em seu parecer. cabe ao auditor independente. o trabalho executado pela auditoria interna é plenamente e perfeitamente igual àquele executado pela auditoria externa. 1. contribuir para a realização dos trabalhos. controladoras ou integrantes do mesmo grupo econômico.7. suas colegiadas. demonstrar.Responsabilidade pela utilização do trabalho do Auditor Interno 1.23 período a que se refere à auditoria ou durante a execução dos serviços.3 .1 .7 .Responsabilidade do Auditor na execução dos trabalhos 1. o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrência. 1. 1. em relação à entidade.O exame das demonstrações contábeis não tem por objetivo precípuo a descoberta de fraudes. mediante. . Diferenças básicas entre a Auditoria Interna e a Auditoria Externa De uma forma integral. por fraude ou erro.3.4 .3. na função de auditor interno. mesmo quando o contador. inclusive. Todavia.O auditor deve aplicar o máximo de cuidado e zelo na realização dos trabalhos e na exposição de suas conclusões. Ambas realizam seus trabalhos utilizando-se das mesmas técnicas de auditoria.3.3 .Quando eventuais distorções. 1. controladas.1 – A responsabilidade do auditor não será modificada. a exibição de seus papéis de trabalho às entidades referidas.

geralmente anual. necessidades de terceiros que diz respeito a fidedignidade das informações financeiras. demonstração do resultado. A revisão das atividades da empresa é O exame das informações comprobatórias contínua. . o auditor externo deve considerar os procedimentos executados pelos auditores internos na determinação da natureza e extensão dos procedimentos de auditoria a serem praticados no seu trabalho.55) O trabalho do auditor externo não pode ser substituído pelo trabalho dos auditores internos. Fonte: William Attie. subordinado às necessidades e desejos da alta administração. O objetivo principal é atender auditoria é Auditoria Externa realizada através da contratação de um profissional independente. intercepção e prevenção de fraude. a não ser que haja possibilidade de substancialmente afetar as demonstrações financeiras. as O objetivo principal é atender as necessidades da administração. de fato e de atitude mental. das demonstrações O trabalho é subdividido em relação às áreas O trabalho é subdividido em relação às operacionais e às linhas de responsabilidade principais contas do balanço patrimonial e da administrativa. entretanto. Auditoria: Conceitos e Aplicações (1984. A revisão das operações e do controle A revisão das operações e do controle interno é principalmente realizado para interno é principalmente realizada para desenvolver aperfeiçoamento e para induzir determinar a extensão do exame e a ao cumprimento de políticas e normas sem fidedignidade estar restrito aos assuntos financeiros. porém à administração. O auditor diretamente se preocupa com a O auditor incidentalmente se preocupa com a intercepção e prevenção de fraude. O auditor deve ser independente em relação O auditor deve ser independente em relação às pessoas cujo trabalho ele examina. das demonstrações financeiras e periódicas. p.24 Entretanto os trabalhos executados pelos auditores internos e externos têm suas diferenças básicas: Quadro 1: Auditoria Interna X Auditoria Externa Auditoria Interna A auditoria é realizada por um funcionário da A empresa. financeiras.

capacidade de analisar um grande número de transações ou de dados que não seria possível manualmente. mas de acordo com o constante crescimento dessas empresas se tornou necessário o uso de máquinas. Essa tecnologia é totalmente favorável à automação dos principais processos de auditoria. p. até pouco tempo essas operações eram feitas à mão. os procedimentos de auditoria manuais vão sendo substituídos por procedimentos eletrônicos. (1999. • • Independência: reduz a dependência da auditoria em relação ao pessoal de sistemas do cliente. ou seja. tendo em vista que o volume de lançamentos que passam a ser gerados por computador aumenta. as técnicas de auditoria que se beneficiam da tecnologia são com freqüência mais apropriadas do que as técnicas tradicionais. O processo de auditoria informatizado permite que a equipe da auditoria seja eficiente e eficaz.25 1. incluindo benefícios: economia na auditoria.4. De acordo com o Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo. visto que o auditor pode realizar seus trabalhos mais rapidamente. p. Consistência: os procedimentos podem ser realizados mais consistentemente ano após ano.43). computadores. Hoje existem muitos sistemas de informática para o controle dessas atividades. (CRCSP. Em decorrência da mudança que se verifica na natureza da existência da auditoria. Eficácia: permite que as equipes de auditoria dediquem mais tempo aos resultados da aplicação em vez de somente executarem trabalho de escritório. . desempenho consistente da auditoria. Por meios desses sistemas a auditoria pode ter: • • Eficiência: pode reduzir a quantidade de tempo necessário para conduzir uma auditoria. e redução ou eliminação de tarefas mecânicas repetitivas. Auditoria de Sistemas Informatizados As empresas atualmente possuem as mesmas necessidades de operações e controle de suas atividades. 43): À medida que os sistemas se tornam mais sofisticados. 1999.

o uso do computador é imprescindível. possibilitando a rapidez dessas informações processadas. p. é consequentemente. tendo os benefícios acima mencionados. . de importância vital para o sucesso da auditoria. Dentro do trabalho da auditoria. pois facilita muito quando se tem de solucionar determinados tipos de registro para serem auditados. por isso a auditoria de sistemas avalia esse ambiente e faz recomendações para correção e melhoria dos controles internos para diminuição de riscos.26 reduzindo riscos e aumentando a produtividade dos mesmos. o computador se faz presente em praticamente todos os tipos de atividades que se possa imaginar. Hoje. se tornou necessário porque possui grande velocidade de processamento de dados e alto grau de confiabilidade. A segurança é hoje um dos maiores problemas enfrentados pelas empresas e cabe a elas assegurar a proteção dos bens e serviços existentes em toda sua extensão. que avalie os pontos de controle existentes com as técnicas corretas. o sistema de informações contábeis passou a utilizar amplamente dos computadores para a transformação dos dados contábeis iniciais em informações contábeis finais.92) afirma que: “a auditoria de sistemas é uma atividade voltada à avaliação dos procedimentos e segurança vinculados ao processamento eletrônico das informações”. Um programa de auditoria perfeitamente elaborado. O Conselho Regional de Contabilidade de São Paulo (1999. O computador é uma ferramenta que serve para resolver problemas e como tal foi construído com esse poder de força para solucionar ou amenizar os problemas que surgem dentro das empresas.

p. 2004.26). voltada para o exame e avaliação da adequação. De acordo com Sérgio Jund: A Auditoria Interna é uma atividade de avaliação independente e de assessoramento da administração. Conceito e Aplicação da Auditoria Interna A auditoria interna é uma atividade de grande importância para a administração da empresa.1. bem como da qualidade do desempenho das áreas. aplicados de modo constante e com profundidade. com a utilização de métodos próprios de pesquisa. Formada por profissionais que. principalmente se essa auditoria for eficiente. 2. verificação e análise.2 . em relação às atribuições e aos planos. aos objetivos e às políticas definidas para as mesmas. haja vista que é considerado um ponto de extrema relevância para efeito do controle interno. (JUND. e tentar explicar de forma clara e objetiva a importância das mesmas para as empresas em sua administração. Essa atividade serve como meio de identificação para a empresa detectar se todos os procedimentos internos definidos estão sendo efetivamente seguidos e se as informações obtidas são necessariamente verdadeiras ou não. o que leva a buscar informações sobre o conceito e aplicação dessas áreas. a auditoria interna colabora com a administração para um melhor desempenho geral . às metas. eficiência e eficácia dos sistemas de controle.AUDITORIA INTERNA E CONTROLES INTERNOS Neste capítulo será feito uma explanação sobre Auditoria Interna e Controles Internos.

recomendações e comentários objetivos.2. denomina-se auditoria interna e seus elementos integrantes “auditores internos”. como preposto da administração. relevantes e úteis no fornecimento de evidência às conclusões e recomendações da auditoria interna: . Tem por objetivo auxiliar a alta administração e desenvolver adequadamente suas atribuições. fatos e operações da empresa.1 – O auditor interno deve obter. analisar. adequadas. contábeis. cujo objetivo é orientar para obtenção de interesse comum. antes da função de fiscalização. acerca das atividades examinadas. é um controle. interpretar e documentar as informações físicas. As informações devem ser suficientes. Normas Brasileiras de Contabilidade T – 12 – Da Auditoria Interna 12. proporcionando-lhe análises. esse órgão em geral.2.2. os quais deverão entender a presença do auditor interno em suas áreas de trabalho.28 em todas as áreas da organização.2. torna-se absolutamente necessária a compreensão. com vínculo empregatício.2 – Aplicação dos Procedimentos de Auditoria Interna 12. Para que os trabalhos de auditoria interna tenham êxito. o apoio e a colaboração de todos os funcionários da empresa. Essa área tem por finalidade desenvolver um plano de verificação dos atos. Por ser constituída de empregados da empresa. 12.2. pois estabelecem regras de conduta profissional e procedimentos técnicos a serem observados e seguidos. cuja função é medir e avaliar a eficácia de outros controles.2 – O processo de avaliação das informações contábeis compreende: a) a obtenção de informações sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna. Tudo em conforme com os padrões e normas contábeis. financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabalho.

12.2.4 – O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que todas as contingências ativas e passivas relevantes. Importância da Auditoria Interna Com o passar dos anos.5 – O auditor interno deve examinar a observância das legislações tributárias. trabalhistas e societárias. onde praticável. em suas diversas atividades vêm crescendo a passos largos e por isso tornou-se necessário um controle maior dessas transações. vendo que o próprio administrador não poderia supervisionar . propicia a melhor evidência alcançável através do uso apropriado das técnicas de auditoria interna. decorrentes de processos judiciais.2.2.29 1. de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno. 2.2.2. 2. reivindicações e reclamações. 12. a informação útil é a que auxilia a Entidade a atingir suas metas. foram identificadas e são do conhecimento da administração da Entidade. as empresas. a informação relevante é a que dá suporte às conclusões e recomendações da auditoria interna.3 O processo deve se supervisionado para alcançar razoável segurança de que o objetivo do trabalho da auditoria interna está sendo atingido. bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade. a informação suficiente é factual e convincente. e.2. 3.2. a informação adequada é aquela que. b) a aplicação dos procedimentos de auditoria interna. incluindo os testes e técnicas de amostragem. deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunstâncias assim o exigirem. 12. 4. bem como de lançamentos de tributos e contribuições em disputa. sendo confiável.

o auditor interno perde sua independência profissional. . a auditoria interna serve como meio de verificação e executa seu trabalho com o objetivo de constatar se estas informações obtidas merecem confiança e expressam realmente a verdade sobre a empresa. (CREPALDI. mesmo com essa segregação de função. 42). p. o proprietário deve delegar a outras pessoas a função de cuidar de setores distintos como: recebimento. quer por ineficiência dos empregados ou por falta de conhecimento destes ou por dados errôneos para encobrir fraudes. Pode ser muito zeloso e cumprir a ética. pagamento. controles de compras e das vendas e assim por diante. mas com o crescimento e o aumento do número de colaboradores. Com uma empresa pequena com poucos profissionais é mais fácil para o administrador controlar as atividades. isto porque. com vistas à possibilidade de eliminar inconvenientes ao desempenho da gestão. Além disso. como meio fiscalizador de que todos os procedimentos internos e rotinas de trabalho estão sendo executados de forma tão boa quanto seria exercida pelo próprio proprietário. Esse acompanhamento é feito pela auditoria interna que serve para fiscalizar. 2004. controle de produção. Servindo à empresa. mas é evidente sua demasiada submissão aos administradores. Dessa forma. a auditoria interna não se presta para informações. Por ser empregado da empresa. Pág. como também para prestar informações importantes para o administrador. Neste ponto é que a auditoria interna toma sua forma.30 pessoalmente todas as áreas da organização. as informações contábeis necessárias para uma tomada de decisão tornaram a contabilidade mais importante. Segundo Crepaldi (2004. a auditoria interna mais uma vez tem sua importância como aliada ao trabalho do administrador para a detecção desses erros e suas possíveis soluções. Visto que esses dados contábeis estão sujeitos a erros. 42): Observa-se que a auditoria interna presta ajuda à administração. o controle delegado a terceiros terá de ser examinado para certificar-se de que o controle exercido pelo próprio dono está sendo adequadamente cumprido pelos subordinados.

31 A boa auditoria deve se centrar na atividade de prevenção do erro. da omissão e da desonestidade. e é de suma importância para seu bom funcionamento. Por outro lado. pois tem permissão de vislumbrar o universo da empresa. já que essa área é subordinada à administração da empresa. . a auditoria deve ter em mente que a posição ocupada é privilegiada. 2. a auditoria interna não encontrará dificuldades no decorrer de seus trabalhos. e para auxiliar todos os membros da administração no desempenho efetivo de suas funções e responsabilidades. Havendo pessoal competente. A auditoria interna é acessória da administração da empresa. Não se deve esquecer que. Apesar de independência ser um pouco difícil. Além disso. do que na “verificação” depois do fato já ter se consumado. rotinas e procedimentos da empresa. Processo de Atuação da Auditoria Interna Uma auditoria interna para ser eficiente e atuante deve possuir as características de independência e de pessoal qualificado. esse procedimento também contribui para que a auditoria tenha uma melhor imagem dentro da empresa em que presta seus serviços profissionais. mas havendo segregação de funções entre a auditoria e os demais departamentos da empresa. conhecendo o ramo de negócios desenvolvido pela empresa e ser adequadamente treinado para possibilitar uma visão mais ampla e realista dos negócios realizados pela empresa. com conhecimentos suficientes de contabilidade e das técnicas de auditoria e usando-as adequadamente. buscando solucionar suas deficiências.3. sendo vista diretamente pela administração e com total liberdade de investigação ocorrerá um grau de alta qualidade de independência em auditoria interna. e que realiza suas tarefas em todos os locais da empresa e a formação do pessoal varia de acordo com as áreas de atuação dos elementos componentes da empresa. Para atingir a meta de pessoal qualificado o auditor deve ter suficiente formação educacional. uma vez que permite ao auditor contribuir com melhoria das normas. a auditoria assim planejada torna-se mais útil e construtiva.

que tem na auditoria uma colaboração útil para orientação dos contribuintes e para evitar sonegação de impostos. investidores que não tomam parte ativa na administração de uma sociedade. o Fisco. todavia. manipulação de valores.32 O desempenho da atividade de auditoria interna tornou-se necessária para atender a administração da empresa. por ser uma auditoria periódica. A autoridade correspondente deve propiciar ao auditor interno livre acesso a todos os registros. atos lesivos. As responsabilidades de auditoria interna. pensar em controle interno como uma forma única e irrestrita de evitar fraudes. propriedades e pessoal que possam vir a ter importância para o assunto em exame. . que não podem fiscalizar todos os atos de seus subordinados. com maior grau de profundidade e visando também a outras áreas não relacionadas com contabilidade. ou simplesmente desperdícios que afetam de forma direta ou indireta o desenvolvimento e o progresso da empresa. administração de pessoal etc. e facilitar assim. na organização devem ser claramente determinadas pelas políticas da empresa. Etapas do processo de atuação de Auditoria: Auditor → planeja o trabalho → avalia os controles internos → analisa e define os riscos → elabora o programa de auditoria → efetua a revisão analítica → executa os demais procedimentos de auditoria previstos no programa → colhe e avalia as evidências → organiza e fecha os papéis de trabalho → emite o relatório. pois esse departamento é essencial para a entidade que não queira caminhar no escuro e não ser surpreendida desprevenidamente por perdas irrecuperáveis. o processo de atuação da auditoria interna. no sentido de montar um mecanismo detector de erros. Sua atuação interessa principalmente às seguintes pessoas e/ou órgãos: executivos de empresas.4. 2. como por exemplo: sistema de controle de qualidade. Sistema de Controle Interno O controle interno engloba todas as iniciativas e medidas tomadas pelos empresários. Não se deve. financiadores e fornecedores que desejam ver confirmada a possibilidade de liquidação de seus créditos.

(ALMEIDA. de forma a possibilitar alcançar os objetivos a que se propõe. produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa. Princípios Básicos do Controle Interno . p. para que possa promover a eficiência operacional e definir os processos de auditoria que serão utilizados e em qual extensão. tal fato sugere que o sistema contém todos os aspectos fundamentais.5. 2. Por isso precisa-se considerá-los. que tem influência direta sobre os aspectos contábeis. A revisão do controle interno tem como alvo verificar a exatidão e o grau de confiança dos seus controles escriturais. P. função esta que compete à auditoria. métodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos. Uma empresa deve possuir um bom sistema de controle interno que faça parte de toda a organização e com todos os métodos coordenados. e também que os deve examinar dentro das técnicas básicas e dar sua interpretação. a decisão de cada situação deve ser baseada nas relações pertinentes pela forma que foram determinadas pelo julgamento profissional do auditor. Para Crepaldi (2004.33 Marcelo Cavalcanti Almeida (2003. para efeito de determinação de um aspecto adequado do sistema de controle interno”. Assim. 2003. Se a avaliação geral do auditor acerca do sistema de controle interno constatar ser este adequado. p. a extensão e a natureza do programa de auditoria são substancialmente influenciadas pelo sistema de controle interno em funcionamento da empresa. 249): “O controle interno gira em torno dos aspectos administrativos. também conjuntamente. procedimentos e práticas compatíveis. 63) Na revisão do sistema de controle interno. 63) conceitua Controle Interno: O controle interno representa em uma organização o conjunto de procedimentos.

O princípio do acesso aos ativos. São eles: responsabilidade. o controle será ineficiente. auditoria interna. e deve ser feito um controle cuidadoso. define que esse acesso deve ser limitado aos funcionários. O princípio da responsabilidade diz respeito às atribuições dos funcionários ou setores internos da empresa. rotinas internas. confronto dos ativos com os registros. A responsabilidade deve ser determinada. . pois correspondem a medidas que devem ser adotadas em termos de política. não deve ter mais de uma função. segregação de funções. O princípio da segregação de funções define que um funcionário ou departamento não deve ocupar uma posição em que tenha controle contábil. amarrações do sistema. sistemas e organização. e podem assim assegurar que as tarefas sejam cumpridas pelos funcionários de acordo com suas responsabilidades. controle das operações que geram os lançamentos contábeis. de acordo com esses manuais internos. essa comparação deve provar a exatidão dos saldos detalhados sob responsabilidade de determinado funcionário com o objetivo de detectar desfalque de bens ou registros errados. isto é. O confronto dos ativos com os registros define que devem se comprovar os ativos com seus respectivos registros. pois reduz as oportunidades para que se cometam fraudes. se não existe uma delimitação exata da responsabilidade. deve ser determinado quais funcionários que possam ter acesso aos ativos. isto é. O princípio das rotinas internas são os meios utilizados pelos funcionários na realização de suas atividades.34 A fim de tentar compreender o universo do controle interno existe a necessidade de serem estudados os princípios básicos referentes a ele. que devem ser claramente definidas e limitadas. esses procedimentos estão inclusos em manual de organização denominada rotinas internas. e ao mesmo tempo. de preferência por escrito. limitações do controle interno e custo do controle versus benefícios.

instrução inadequada dos funcionários com relação às normas internas. 60): “Um sistema de contabilidade que não esteja apoiado em um controle interno eficiente é. 2. acham que ao possuir funcionários de confiança a empresa está totalmente segura. Custo do controle versus benefícios consiste na minimização da probabilidade de falhas e desvios quanto ao atendimento dos objetivos e metas. por seus valores corretos e dentro do período de competência. O custo do controle interno não deve exceder aos benefícios que dele se espera obter. revisão e avaliação independente das normas. uma vez que não é possível confiar nas informações contidas nos seus relatórios”. mas o maior . até certo ponto. algumas empresas não acham esse método de controle tão importante assim. p. As limitações do controle interno são principalmente com relação a: conluio de funcionários na apropriação de bens da empresa. inútil. Apesar do controle interno ser de uma importância inquestionável. ou seja. O exercício de um adequado controle interno é de suma importância para o bom desenvolvimento das atividades em todos os setores da empresa.35 O princípio de amarrações do sistema diz que o sistema de controle interno deve ser conhecido. Mesmo que haja um excelente controle interno é necessária à verificação se as normas internas estão sendo seguidas e se há necessidade de implantação de novas normas. operações e registros da empresa. Importância do Controle Interno É a empresa que é responsável pelo estabelecimento do sistema de controle interno e pela verificação do seu cumprimento.6. de maneira que sejam registradas apenas as transações autorizadas. A auditoria interna é responsável pela credibilidade do controle interno. negligência dos funcionários na execução de suas tarefas diárias. Para Attie (1984. na busca para atingir os resultados mais favoráveis com menores desperdícios.

Por isso a importância de um sistema de controle interno adequado é indispensável para a execução correta dessa responsabilidade. Confiar nas pessoas não é errado.36 número de casos de irregularidades deve-se a esses funcionários que se consideravam de confiança. para assegurar que não ocorram erros potenciais. A melhor proteção para a empresa contra as fraquezas humanas é um controle interno que funcione adequadamente. mais complexa se torna essa estrutura e para ter o controle das operações eficientemente. pois essa mesma administração possui a responsabilidade pela prevenção ou descoberta de erros ou fraudes. . quanto maior a entidade. causando prejuízos à entidade. Pode-se entender a importância do controle interno a partir do momento em que se verifica que ele pode garantir a continuidade do fluxo de operações com as quais convive a empresa. a administração necessita de relatórios e análises que reflitam a realidade de como anda a empresa. A estrutura organizacional da empresa é complexa. mas não controlá-las torna algo de grande risco. pois possibilita a redução de que erros ou tentativas de fraudes permaneçam encobertas por muito tempo e dá mais confiança à sua administração. pois esse controle tem por finalidade medir o desempenho real e agir preventivamente.

analisar se a empresa pesquisada possui um controle interno eficiente.A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA TOMADA DE DECISÃO DAS EMPRESAS. ou seja. quando ela encontra problemas e consegue mostrar possíveis soluções a administração a trata como . Se for bem organizada e contar com pessoal competente. assim como o grau de observância das políticas estabelecidas pela administração. Neste capítulo será feito um estudo que procura comprovar a importância da auditoria interna para o processo de tomada de decisão nas empresas. a administração começa a se interessar com mais intensidade pelo que o auditor pode fazer. tornando-se fator preponderante para se originar todo o processo de tomada de decisão em todos os setores da empresa. sendo feito uma pesquisa de campo em uma empresa que possui destaque no mercado. A partir do momento em que a Auditoria Interna demonstra capacidade para discutir aspectos do ponto de vista gerencial. revisarem procedimentos contábeis e operacionais da empresa e determinar o sistema de controle interno mais adequado. Auditoria Interna e o processo de tomada de decisão Muitas empresas empregam auditores internos cuja função é examinar transações detalhadas.3 . 3. a função de auditoria interna pode vir a ser um importante fato no desempenho do sistema de controle interno. tentando identificar seu diferencial.1.

9.078. ou seja.Código de Defesa do Consumidor. Pesquisa de Campo: Halley S. de cinco de maio de 1997 e pela AGO/AGE de vinte e sete de abril de 2001. oferecendo oportunidades de melhorias e fortalecendo os controles internos. Essa verificação trás para a empresa certa tranqüilidade quanto a inibir a possibilidade de ocorrência de fraudes. bem como a verificação de que os registros contábeis correspondem à realidade dos fatos ocorridos no patrimônio.2.JUCEPI e rege-se por um estatuto nos termos da Lei Nº. através do registro arquivado na Junta Comercial do Estado do Piauí .2. de vinte e sete de junho de 1997 referente a impressão de documentos fiscais e ainda para a Lei Nº. 6. A auditoria interna pode ser considerada um instrumento de controle gerencial para tomada de decisão. a diretoria precisa de sua opinião. tendo sido constituída no dia vinte e dois de outubro de 1985. é uma sociedade anônima de capital autorizado.38 uma área diferenciada.A. 3. uma área realmente de auxílio à tomada de decisões. Conhecendo a Empresa – Visão geral da Halley A Halley S.1. de onze de setembro de 1990 . atualizada pela Lei Nº. Por se tratar de uma atividade que procura antever os problemas organizacionais. Gráfica e Editora 3. erros. desenvolvendo trabalhos competentes. possibilitando à administração analisar a melhor decisão a ser tomada. 8. de quinze de dezembro de 1997.457. ciente do cumprimento dos seus deveres legais através do Decreto Nº.740. porque é um setor que tem como função. 9. desfalques. etc. . inclusive legislação especial de que trata o Artigo 299 da mencionada lei federal. a confirmação permanente de que os procedimentos adotados para o controle interno estão sendo realizados com eficiência. pois a mesma emite relatórios de recomendações ou sugestões. a fim de melhorar o andamento das atividades da empresa. atuando nas causas e não nos efeitos.404.A. A auditoria interna é o apoio de que necessita para obter eficiência e eficácia na condução de seus negócios. Gráfica e Editora.

insistem na busca da excelência dos seus processos produtivos na aquisição de modernos equipamentos. Na busca da satisfação de seus clientes fez-se menção ao código de proteção ao consumidor. A estrutura administrativa da empresa é composta da seguinte forma: . visando continuamente em atender às necessidades e expectativas de seus clientes com aprimoramento do sistema da qualidade Halley implantado que possui elementos planejados.39 Firme na necessidade de se adequar às rápidas mudanças estruturais neste mundo globalizado que se observa em todos os segmentos. documentados e implementados conforme os requisitos da norma NBR ISO 9001/2000. A política ambiental da Halley busca a preservação de recursos naturais e o uso racional de insumos como fontes de qualidade no trabalho e de economia. Essa postura se manifesta na manutenção de um aprazível bosque circundando todas as instalações e na implantação de programas de normas na reciclagem das sobras industriais. emitida pela Associação Brasileira de Normas Técnicas ABNT. no tratamento de afluentes e no combate ao desperdício. insumos eficazes aos seus serviços e na captação dos seus recursos humanos que fazem a impressão da gráfica.Sistema de Gestão da Qualidade – requisitos.

desde o orçamento. são algumas salas separadas dos outros setores. a estrutura de atendimento adota procedimentos que possibilitam maior agilidade com clientes. viagens e participação em congressos e feiras. onde um funcionário é responsável pelos recebimentos da empresa. estando localizado ainda o setor de faturamento. acompanhamento do trabalho. Análise das funções desenvolvidas pelos profissionais participantes do controle interno. 3. A Halley desenvolve um permanente programa de capacitação profissional que envolve cursos.A. responsabilidade social e do respeito ao meio ambiente. por trás da qualidade dos impressos. A Halley S. onde também um funcionário responde por esse setor. logo em seguida possui salas de atendimento aos clientes. a capacidade de produção. o esmerado acabamento e a eficiência operacional são resultados também do contínuo investimento em capacitação. treinamentos. desde a recepção que é uma sala ampla. Gráfica e Editora é uma referência em impressão no mercado brasileiro. os funcionários são incentivados a ampliar a formação e a escolaridade. o setor de compras. como se fossem pequenas salas de reunião para um melhor atendimento ao cliente. ou seja.40 Além de possuir uma elevada capacidade tecnológica. a pesquisa observou que a empresa se destaca desde a entrada. a qual os demais setores da empresa solicitam através de minutas os produtos necessários para compra. faturamento e entrega. sendo oferecidos convênios com instituições de 2º e 3º graus para facilitar o acesso a escolas e universidades compatibilizando horários e atividades. Ao analisar as funções desenvolvidas pelos profissionais envolvidos diretamente no bom funcionamento da empresa.2. bem estar no ambiente de trabalho. a alta definição. não há somente máquinas de última geração e tecnologia de ponta que colocam o parque industrial entre os mais atualizados do país. reconhecimento. utilizando um programa interno para controle de contas.2. A empresa possui um escritório no qual se encontram os setores de contas a receber. que causa uma boa impressão. em incentivo. sendo que dois funcionários .

pois se trata dos numerários da mesma. O departamento de cartonagem é responsável pela confecção e montagem de caixas. cortam o papel. fatura e entrega ao cliente. A empresa possui uma atividade terceirizada que é a aplicação de verniz e possui um laboratório de desenvolvimento de tintas. sempre interligados com os outros setores. colocam em máquinas de alta qualidade tecnológica e o imprime. a mesma os mantém sendo administrado por pessoas que controlam o estoque por meio informatizado sendo dado a entrada no setor de compras. há uma conciliação diária. onde dois profissionais operam esse setor.41 manuseiam esse departamento. pois são responsáveis por ordens e serviços da empresa e baixa dos trabalhos já faturados no sistema. O setor de produção. tendo uma ordem de serviço para a baixa o qual é interligado com o orçamento. incluindo a folha de pagamento de funcionários. isto é. percebe-se que a empresa mantém uma única pessoa responsável por esse setor em uma sala em separado que trata de todo o processo de pagamento da empresa. que é uma área de extrema importância para o controle da empresa. O setor de empacotamento fecha os trabalhos e cria os devidos pacotes de acordo com cada tamanho. que são responsáveis pela transformação do produto. dividido em off-set e acabamento. . o setor de contabilidade. Foram visitados outros setores da empresa como a pré-impressão que é responsável por fazer a programação e tratamento do serviço. do dinheiro. o fecha e o trabalha de acordo com os processos da empresa. Ao lado do escritório existe ainda uma sala de reuniões para aproximadamente 20 pessoas e a sala da diretoria. A expedição identifica. ou seja. indo direto para o seu sistema. a porta de entrada. que o recebe. Ao observar o setor da tesouraria. tudo isso tendo a preocupação com o seu capital intelectual que é sua equipe de colaboradores altamente capacitados para o desenvolvimento de suas diversas atividades. O setor de estoque e almoxarifado são departamentos de grande importância para empresa. tudo feito com a ajuda da máquina humana e do programa interno de controle. confere o serviço.

A empresa utiliza um manual de contabilidade a fim de permitir o registro ordenado e consistente de suas transações.2. pois há a existência de segregação de funções. pôde-se observar que a empresa possui um bom controle. Análise do Controle Interno da Empresa Ao analisar o controle interno da empresa.42 3. As atribuições e responsabilidades dos funcionários. não ocupando outra. despesas. A empresa dispõe de colaboradores qualificados. fazer o confronto dos ativos com registros. O acesso aos ativos é limitado e existe o confronto dos ativos com os registros. É feito um estudo para concessão de . aprimoramento em programas e outros cursos específicos nos diversos setores da empresa. pois permite a redução de erros e possibilita a um setor controlar o outro. onde as atribuições dos funcionários ou setores internos da empresa são claramente definidas e limitadas. Respondendo também ao princípio da responsabilidade. Pôde-se observar que a empresa cumpre os princípios do controle interno. onde as rotinas internas são os meios utilizados pelos funcionários na realização de suas atividades. divisões de departamentos estão claramente definidos nos manuais internos da empresa. enfim a empresa possui um bom controle interno. pois possui também um manual de gestão da qualidade. ferramenta importante de ajuda às empresas em todas as suas atividades. seções. As transações e os controles estão sujeitos a uma verificação periódica por parte de um setor de auditoria interna e possui um sistema orçamentário. com o auxilio da informática. compras e bens do imobilizado. pois há uma conciliação diária. para isso fazem-se treinamentos e cursos de aprimoramento como: Cursos de inglês. etc. A empresa possui um manual interno. receitas. para que sejam cada vez melhores e continuem com a qualidade que possuem. assim como os procedimentos sobre as principais atividades da mesma. de aplicação técnica em máquinas.3. onde cada funcionário é designado para determinada função. pois possui sistema informatizado que permite aos funcionários esse controle.

2.4. Mediante todo esse controle. ou melhor. pois existem controles que assegurem que todas as vendas sejam imediatamente contabilizadas e enviada uma cópia à contabilidade. cujas informações e os cálculos da folha e de outros relatórios são conferidos.43 crédito antes de ser processada a venda a prazo. a fim de obter as melhores condições comerciais. cujo objetivo é habilitar notas fiscais para pagamento. 3. existindo garantias que os recebimentos de vendas a prazo sejam imediatamente depositados na conta corrente da empresa. O controle da empresa assegura que sejam tomadas as providências para as contas a receber em atraso. Resultado encontrado sobre a Pesquisa de Campo . cargos e salários. As funções relativas às folhas de pagamento estão claramente definidas e segregadas referentes a recrutamento e seleção. os controles internos asseguram que os documentos sejam pagos na época devida. Por serem segregadas as funções de manuseio de recebimentos e registros contábeis. Os setores internos da empresa emitem requisição de bens ou serviços pré-numerada e devidamente aprovada e a remete ao setor de compras. pois existe a segurança de que somente as compras efetivamente recebidas e de acordo com seus instrumentos formalizadores sejam liberadas para pagamento. por tudo isso. pode-se concluir que a empresa pesquisada possui um controle interno muito bom. são garantidas que essas operações sejam contabilizadas na época devida e que sejam formalizadas apenas as compras previamente aprovadas e nas melhores condições de mercado. um controle interno eficiente. pois é limitado o acesso dos funcionários aos recebimentos. a empresa faz conciliações periódicas para todas as contas bancárias e para outras contas. É feita cotação de preços junto aos fornecedores. Por existir um setor de contas a pagar.

pois é de grande importância para o funcionamento da empresa. com o objetivo de verificar e comprovar que o seu diferencial no mercado era possuir um controle interno eficiente. é nele que está contido o conjunto de normas. porém teve acesso ao manual de gestão da qualidade. obras e manifestações nas áreas culturais. disponibiliza material escolar aos filhos dos funcionários e apóia inúmeros eventos. faz com que a empresa apresente seu diferencial no mercado. mas sabese que este existe. preocupa-se com o uso racional de recursos naturais e desenvolve um programa de conservação de energia. juntamente com a aplicação de meios eletrônicos de processamento de dados. atividades e objetivos que devem ser obedecidos e cumpridos por todos os participantes indireta e diretamente envolvidos em todo o processo. através de passeios e confraternizações. A empresa apresenta adequada divisão das funções em conformidade com os princípios básicos do controle interno. Gráfica e Editora. mediante investimento em tecnologia e também em seu capital humano. existe o reconhecimento público de funcionários que se destacam em suas atividades. uma recompensa em dinheiro a aqueles que não faltam ao trabalho durante o ano. A pesquisadora não teve acesso ao manual interno da empresa. bem como um restaurante industrial que oferece alimentação processada sob o acompanhamento de uma nutricionista. Além de estar localizada dentro de um bosque a empresa preserva espécies da flora e fauna regional. procedimentos. A pesquisa foi viabilizada via questionário que foi respondido pelo funcionário Paulo Henrique que executa o cargo de coordenador de qualidade. funções. reciclagem de material e . com ajuda de cada chefe dos outros setores. Há a preocupação com as relações sociais. oferece também lazer e bem estar aos seus colaboradores.44 A pesquisa de campo foi realizada na empresa Halley S. A responsabilidade social da empresa dá-se com a disposição de um centro médico para a prevenção da saúde de seus funcionários e familiares. a observação desses princípios.A. a Halley oferece o prêmio assiduidade.

a organização e a harmonia no ambiente de trabalho.45 resíduos industriais. para reclamações. e uma subestação de tratamento de esgoto. Pode-se observar que a empresa em questão possui um programa de atendimento por telefone. fax. tudo isso contribui para o bom funcionamento da empresa e tomadas adequadas de decisões frente ao mercado altamente competitivo. dúvidas ou sugestões. quem visita a Halley se impressiona com a limpeza dos ambientes. mas com a maneira séria como trabalha. pois existe um baixo nível de ruídos e uma boa iluminação. Possui uma capacidade de transferência via internet – FTP para transporte de arquivos de clientes de outros estados. Possui auxílio da Comissão Interna de Prevenção de Acidentes . o que mostra sua preocupação com o meio ambiente. mostram que a Halley causa boa impressão não apenas com o resultado de seu trabalho. on-line via site e por e-mail onde são efetuados os atendimentos a clientes. De acordo com sua postura ética com clientes e fornecedores. seus compromissos sociais com seus funcionários e a comunidade com distribuição de cestas básicas e a contribuição com o desenvolvimento do mercado. com refletores espelhados em todo o setor de produção. para efeito comercial. Possui instalações que oferecem conforto. segurança e funcionalidade favorecendo o bem estar e a produtividade. . A Halley possui um ótimo controle interno e um sistema eficiente de atendimento que busca a satisfação de seus clientes sem esquecer a capacitação adequada de seus colaboradores.CIPA na segurança.

pôde-se observar que a empresa segue os princípios do controle interno. Para comprovar essa importância foi necessário fazer uma breve explanação sobre: auditoria. auditoria interna e controles internos e a importância da auditoria interna para tomada de decisões das empresas. através da pesquisa realizada conseguiu-se afirmar que o controle interno representa uma fonte relevante para informar e suportar todas as decisões dos administradores. Ainda para conquistar esse objetivo com a pesquisa realizada. verificando assim o controle interno da empresa. por acreditar que é uma importante ajuda para os administradores em todas as suas atividades. foi de extrema importância analisar as funções desenvolvidas pelos profissionais participantes desse controle.CONSIDERAÇÕES FINAIS O presente trabalho apresentou a importância da Auditoria Interna para as empresas. O objetivo deste trabalho foi verificar a importância da auditoria interna para o bom funcionamento da empresa e tomada de decisões. Com o resultado obtido através da pesquisa de campo. tendo ainda a preocupação . pois com esse controle o administrador possui maior probabilidade de acertar nas decisões e atingir a eficiência almejada. Foi possível verificar que o controle interno e sua base informativa representam elementos necessários ao processo decisório e à continuidade empresarial.

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com as relações sociais, responsabilidade social, ambiente de trabalho e ainda, preocupa-se também com o meio ambiente. Tendo constatado que, diante de uma auditoria interna eficiente, a empresa terá um melhor andamento de suas funções, comprovando como uma empresa pode ser bem administrada em parceria com esse controle.

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BIBLIOGRAFIA

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2002. .49 SÀ. Curso de Auditoria. 10. Antônio Lopes de. ed. São Paulo: Atlas.

ANEXOS .

recebimentos.) estão também definidos nos manuais internos? [ ] Sim [ ] Não 3. quando cada conta deve ser debitada e creditada. divisões. salários. gerência e/ou filiais estão claramente definidas nos manuais internos da empresa? [ ] Sim [ ] Não 2.)? [ ] Sim [ ] Não 5.A empresa utiliza um manual de contabilidade (estrutura de contas. departamentos. registros contábeis etc. pagamentos. compras de matérias-primas e bens do imobilizado etc.O objetivo do presente questionário é entender como funciona o controle interno da empresa e verificar a importância da auditoria interna para o bom funcionamento da empresa e tomada de decisões.As transações e os controles estão sujeitos a uma verificação periódica por parte de um setor de auditoria interna? [ ] Sim [ ] Não . seções. modelos padronizados das demonstrações contábeis e relatórios gerenciais internos e as práticas contábeis utilizadas) a fim de permitir o registro ordenado e consistente de suas transações? [ ] Sim [ ] Não 4.As atribuições e responsabilidades dos funcionários.Os procedimentos sobre as principais atividades da empresa (vendas.A empresa usa um sistema orçamentário (receitas. despesas. Questionário sobre Controle Interno Nome:__________________________ Cargo:___________________________ 1.

O sistema de controles assegura que sejam formalizadas apenas as compras previamente aprovadas e nas melhores condições de mercado? [ ] Sim [ ] Não 12.Os controles atuais asseguram que sejam tomadas providências para as contas a receber em atraso (análise das contas em base mensal por idade de vencimento) ? [ ] Sim [ ] Não 9.É feito um estudo para concessão do crédito ao cliente antes de ser processada a venda a prazo (a fim de minimizar as perdas de contas a receber com clientes duvidosos) ? [ ] Sim [ ] Não 7.Os controles existentes garantem que os recebimentos de vendas a prazo sejam imediatamente depositado na conta corrente da empresa? É limitado o acesso dos funcionários aos recebimentos? [ ] Sim [ ] Não 10.6.Existem controles que assegurem que todas as vendas sejam imediatamente contabilizadas? E enviada uma cópia da nota fiscal a contabilidade? [ ] Sim [ ] Não 8.Os setores internos da empresa emitem requisição de bens ou serviços prénumerada e devidamente aprovada e a remete para o setor de compras? [ ] Sim [ ] Não .São segregadas as funções de manuseio de recebimentos e registros contábeis. garantindo que os recebimentos sejam contabilizados na época devida? [ ] Sim [ ] Não 11.

É feita cotação de preços junto aos fornecedores. cargos e salários? [ ] Sim [ ] Não 17.Existe um setor de contas a pagar. cujo objetivo é habilitar notas fiscais para pagamento? Os controles internos asseguram que os documentos sejam pagos na época devida? [ ] Sim [ ] Não 16.As informações e os cálculos das folhas de pagamentos e outros relatórios que determinam as quantias a pagar aos funcionários são conferidos? [ ] Sim [ ] Não 18.13. a fim de obter as melhores condições comerciais? [ ] Sim [ ] Não 14.As funções relativas à folha de pagamento estão claramente definidas e segregadas. referente a recrutamento e seleção.A empresa prepara periódicas conciliações para todas as contas bancárias e para outras contas? [ ] Sim [ ] Não .Existe segurança de que somente as compras efetivamente recebidas e de acordo com seus instrumentos formalizadores são liberados para pagamento? [ ] Sim [ ] Não 15.