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1. INTRODUÇÂO
É a ciência que tem por objetivo observar,
registrar e informar os fatos econômico-
financeiros acontecidos dentro de um
patrimônio pertencente a uma entidade,
mediante a aplicação do seu conjunto de
princípios, normas, técnicas e procedimentos
próprios.
Têm por finalidade o fornecimento de
informações sobre o Patrimônio – seu objeto -,
informações essas de ordem econômica e
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decisões, tanto por parte dos administradores
ou proprietários, como também por parte
daqueles que pretendem investir na empresa.
A Informação Contábil é útil para as seguintes
pessoas:
 Sócios, Acionistas;
 Administradores, Diretores e Executivos;
 Bancos, Capitalistas, Financeiras;
 Governo e Economistas
Governamentais;
 Público em geral.
A contabilidade também possui funções, dentre
as quais estão:
 Função Administrativa: controlar o
patrimônio;
 Função econômica: nas empresas esta
função consiste na apuração do lucro ou
prejuízo, ou seja, na apuração do
resultado.
Dentre os diversos Ramos da Contabilidade,
podemos destacar:
 Contabilidade Agrícola,
 Contabilidade Ambiental,
 Contabilidade Comercial,
 Contabilidade de Custos,
 Contabilidade Financeira,
 Contabilidade Fiscal,
 Contabilidade Geral,
 Contabilidade Gerencial,
 Contabilidade Hospitalar,
 Contabilidade Industrial
 Contabilidade Orçamentária,
 Contabilidade Pública,
 Contabilidade Rural,
 Contabilidade Tributária
2. PRINCIPIOS FUNDAMENTAIS
2.1 – Entidade
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Este princípio reconhece o Patrimônio como
objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciação de
um Patrimônio particular no universo dos
patrimônios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de
pessoas, uma sociedade ou instituição de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem
fins lucrativos. Por conseqüência, nesta acepção,
o Patrimônio não se confunde com aqueles dos
seus sócios ou proprietários, no caso de
sociedade ou instituição.
2.2 – Continuidade
A Continuidade ou não da Entidade, bem como
sua vida definida ou provável, devem ser
consideradas quando da classificação e avaliação
das mutações patrimoniais, quantitativas e
qualitativas. Influência o valor econômico dos
ativos e, em muitos casos, o valor ou o
vencimento dos passivos, especialmente quando
a extinção da Entidade tem prazo determinado,
previsto ou previsível.
Desta forma, por exemplo, bens ou direitos cujo
valor contábil seja superior ao valor econômico,
por força de obsolescência ou rescisão
contratual, devem ser ajustados contabilmente.
A observância do Princípio da Continuidade é indispensável
à correta aplicação do Princípio da Competência, por efeito
de se relacionar diretamente à quantificação dos
componentes patrimoniais e à formação do resultado, e de
constituir dado importante para aferir a capacidade futura
de geração de resultado.
2.3 – Oportunidade
Refere-se, simultaneamente, à tempestividade e
à integridade do registro do patrimônio e das
suas mutações, determinando que este seja
feito de imediato e com a extensão correta,
independentemente das causas que as
originaram.
2.4 – Registro pelo Valor original
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Os componentes do patrimônio devem ser
registrados pelos valores originais das
transações com o mundo exterior, expressos o
valor presente na moeda do País, que serão
mantidos na avaliação das variações
patrimoniais posteriores, inclusive quando
configurarem agregações ou decomposições no
interior da Entidade.
2.5 – Atualização monetária
Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contábeis através do ajustamento da
expressão formal dos valores dos componentes
patrimoniais.
A atualização monetária não representa nova avaliação,
mas, tão somente, o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicação de indexadores,
ou outros elementos aptos a traduzir a variação do poder
aquisitivo da moeda nacional em um dado período.
2.6 – Competência
As receitas e as despesas devem ser incluídas na
apuração do resultado do período em que
ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
O Princípio da Competência determina quando
as alterações no ativo ou no passivo resultam
em aumento ou diminuição no patrimônio
líquido, estabelecendo diretrizes para
classificação das mutações patrimoniais,
resultantes da observância do Princípio da
Oportunidade. O reconhecimento simultâneo
das receitas e despesas, quando correlatas, é
conseqüência natural do respeito ao período em
que ocorrer sua geração.
2.7 – Prudência
Determina a adoção do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do
PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente válidas para a
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quantificação das mutações patrimoniais que
alterem o patrimônio líquido.
Impõe a escolha da hipótese de que resulte menor
patrimônio líquido, quando se apresentarem opções
igualmente aceitáveis diante dos demais Princípios
Fundamentais de Contabilidade.
3. NORMAS CONTÁBEIS
As Normas Brasileiras de Contabilidade
classificam-se em Profissionais e Técnicas e
estão regulamentadas pela Resolução CFC nº.
1.328/11.
3.1 – Normas Profissionais
Estabelecem regras de exercício profissional e
classificam-se em:
 NBC PG - Geral
 NBC PA - do Auditor Independente
 NBC PI - do Auditor Interno
 NBC PP - do Perito
3.2 – Normas Técnicas
Estabelecem conceitos doutrinários, regras e
procedimentos aplicados de Contabilidade e
classificam-se em:
 NBC TG – Geral
Normas completas;
Normas simplificadas para PMEs;
Normas específicas.
 NBC TSP - do Setor Público
 NBC TA - de Auditoria Independente de
Informação Contábil Histórica
 NBC TR - de Revisão de Informação
Contábil Histórica
 NBC TO - de Asseguração de Informação
Não Histórica
 NBC TSC - de Serviço Correlato
 NBC TI - de Auditoria Interna
 NBC TP - de Perícia
 NBC TAG - de Auditoria Governamental
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4. PATRIMÔNIO
4.1 – Conceito
O Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e
obrigações de uma pessoa física ou jurídica, que
possam a ser avaliados em dinheiro.
É composto de elementos positivos e negativos.
Os bens e direitos representam o aspecto
positivo patrimonial. As obrigações o aspecto
negativo. Ainda que as dividas superem os bens
e direitos, o patrimônio existe. Sendo assim,
bens e direitos foram o Ativo e as obrigações o
Passivo.
Pode ainda ser considerado do ponto de vista
estático ou dinâmico. Do ponto de vista estático,
a Contabilidade estuda, controla, expõe e
analisa os elementos que compõe o patrimônio,
já no dinâmico estuda, controla, expõe e analisa
as modificações ocorridas no patrimônio, em
razão das atividades desempenhadas na sua
gestão.
4.2 – Componentes do Patrimônio
4.2.1 – Ativo
4.2.1.1 – Bens
Entende-se por bens as coisas úteis, capazes de
satisfazer as necessidades das pessoas e das
empresas. Podem ser materiais ou imateriais.
Os materiais são aqueles que têm forma física,
são palpáveis, servem para troca ou consumo,
denominando-se bens corpóreos ou tangíveis:
veículos, imóveis, estoques de mercadorias,
dinheiro, móveis e utensílios (moveis de
escritórios), ferramentas etc.
Os imateriais, isto é, não constituídos de
matérias, denominam-se bens incorpóreos ou
intangíveis. Embora não possam ser visíveis ou
palpáveis, eles podem ser traduzidos em moeda.
Normalmente são as marcas (ex.: Lojas
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Americanas), patentes de invenção, ponto
comercial, propriedade literária, entre outros.
O Código Civil brasileiro distingue os bens em:
 Bens imóveis: são aqueles vinculados ao solo, que
não podem ser retirados sem destruição ou
danos: edifícios, construções, árvores etc.
 Bens móveis: são aqueles que podem ser
removidos por si próprios ou por outras pessoas:
animais, máquinas, equipamentos, estoques de
mercadorias etc.
4.2.1.2 – Direitos
Em Contabilidade os Direitos representam
Créditos. Ou seja, o direito a receber ou
recuperar, o poder de exigir alguma coisa. São
valores a receber, títulos a receber, contas a
receber que são representados por títulos ou
documentos, tais como: Nota Fiscal, Fatura,
Duplicata, Nota Promissória ou Cheque.
O direito a receber mais comum decorre das
vendas a prazo, ou seja, quando se vendem
mercadorias a outras empresas, o pagamento
não é efetuado no ato, mas no futuro. A
empresa vendedora emite uma duplica como
um documento comprobatório. Esse direito
denomina-se duplicatas a receber. São exemplos
de direitos: aluguéis a receber, promissórias a
receber, ações a receber etc.
4.2.2 – Passivo
4.2.2.1 – Obrigações
São representadas por contas a pagar ou a
compensar nas transações com terceiros. Em
Contabilidade tais dívidas são
denominadas obrigações exigíveis, isto é,
compromissos que serão reclamados, exigidos:
pagamento na data do vencimento. Em caso de
um empréstimo bancário, você fica devendo ao
banco (empréstimo a pagar). Se a dívida não for
liquidada na data do vencimento, o banco
exigirá o pagamento.
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Uma obrigação exigível bastante comum nas
empresas é a compra de mercadorias a prazo
(exatamente o contrário de duplicatas a
receber): ao comprar a prazo, a empresa fica
devendo para o fornecedor da mercadoria; por
essa razão, essa dívida é conhecida
como fornecedores (ou duplicatas a pagar).
Como exemplo de outras obrigações temos:
salários a pagar, impostos a pagar,
financiamento, encargos sociais a pagar etc.
4.2.3 – Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido corresponde à parcela do
patrimônio que pertence ao proprietário do
negócio. Os seus elementos são constituídos
pelo Capital, representados pela soma de
investimentos realizados pelos sócios; pelas
Reservas e pelos lucros não distribuídos.
Representa, na equação patrimonial, a diferença
entre Ativo e Passivo. Logo, as fontes do
Patrimônio Líquido são os investimentos dos
proprietários e os lucros obtidos.
5. CONTAS DE RESULTADO
5.1 – Receitas
Para José Carlos Marion e Sérgio de Iudícibus,
Receita é o “Valor monetário, em determinado
período, da produção de bens e serviços da
entidade, em sentido lato, para o mercado, no
mesmo período, validada, mediata ou
imediatamente pelo mercado, provocando
acréscimo de Patrimônio Líquido e simultâneo
acréscimo de ativo, sem necessariamente
provocar, ao mesmo tempo, um decréscimo do
ativo ou do patrimônio líquido, caracterizado
pela despesa”.
As receitas podem ser classificadas ou
denominadas como:
 Receita operacional - corresponde ao
evento econômico relacionado com a
atividade ou atividades principais da
empresa independentemente da sua
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freqüência. Neste contexto,
conseqüentemente, o conceito de
receita é de elemento "bruto", e não
"líquido", correspondendo em última
análise ao valor pelo qual a empresa
procura se ressarcir dos custos e
despesas e auferir lucro;
 Receita não operacional - corresponde
aos eventos econômicos aditivos ao
patrimônio líquido, não associados com
a atividade ou atividades principais da
empresa, independentemente da sua
freqüência. O conceito de receita não
operacional é de elemento líquido, ou
seja, ela é considerada pelo líquido dos
correspondentes custos. Como casos
comuns desse tipo de receita temos os
ganhos de capital, correspondentes a
transações com imobilizados ou com
investimentos de natureza permanente,
desde que não relacionadas com a
atividade principal da empresa;
 Ganho - corresponde ao evento
econômico, aditivo ao patrimônio
liquido não associado com atividades
relacionadas com a cessão ou
empréstimo ou aluguel de bens ou
direitos;
 Receita extraordinária - é o evento
econômico, aditivo ao patrimônio
líquido, que não resulta das operações
típicas da empresa no período contábil,
sendo, conseqüentemente, de natureza
inusitada e apresentando alto grau de
anormalidade. O conceito de receita
extraordinária também é de elemento
liquido, excluindo também a pessoal administrativo, aluguéis de
correspondente parcela de impostos
aplicáveis.
5.2 – Despesas
Na Contabilidade os conceitos de Gasto, Custo e
Despesa não são a mesma coisa.
Gasto é todo dispêndio financeiro, todo
sacrifício que uma entidade arca para a
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aquisição de um bem ou serviço. O conceito de
gasto é bastante amplo. Entre alguns exemplos
de gastos, podemos citar a aquisição de
máquinas, equipamentos, veículos, móveis,
ferramentas, etc. Um gasto pode se transformar
num investimento que, sucessivamente, se
torna um custo e uma despesa.
Custo é o gasto, ou seja, o sacrifício financeiro
que a entidade arca no momento da utilização
dos fatores de produção para a realização de um
bem ou serviço. Os custos podem ser
entendidos conforme o segmento da entidade.
No comércio, a aquisição de mercadorias é o
custo, já na indústria, ele é entendido como a
aquisição de matérias-primas, insumos e mão-
de-obra na produção de um bem.
Despesas, de acordo com a teoria da
contabilidade, são gastos necessários para a
empresa e que têm função de gerar receita. Em
outras palavras, são gastos necessários para
vender produtos, administrar a empresa e
financiar as operações. Estes gastos contribuem
para a manutenção da atividade operacional da
empresa. As Despesas dividem-se em:
 Despesas com Vendas: todos aqueles
gastos que estão relacionados às
vendas. Comissões sobre venda,
propaganda e publicidade, marketing,
hotéis, aluguéis de veículos, provisão
para devedores duvidosos;
 Despesas Administrativas: os gastos
necessários para se administrar e
empresa. Folha de pagamento do
salas, material de expediente, seguros,
combustíveis, manutenção de veículos,
assinatura de jornais, depreciação;
 Despesas Financeiras: são as
remunerações aos capitais de terceiros,
tais como juros pagos, comissões
bancárias, correção monetária pré-
fixada, descontos concedidos, juros de
mora pagos, etc. As despesas financeiras
devem ser compensadas com as
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Receitas Financeiras, isto é, estas
receitas serão deduzidas daquelas
despesas. As receitas financeiras são
derivadas de aplicações financeiras,
juros de mora recebidos, descontos
obtidos, etc. Se o montante da Receita
Financeira for maior que a Despesa
Financeira, a Receita Financeira será
deduzida das Despesas Operacionais.
5.3 – Resultado
O conceito de resultado é bem simples:
representa a diferença entre as despesas e
receitas de um período determinado.
Resultado = Receitas - Despesas
Existem dois tipos de resultados entre despesas
e receitas:
 Lucro: total de receitas é superior ao
total de despesas;
 Prejuízo: total de despesas é maior que
a soma de receitas.
5.4 – Regime de Competência
O registro do documento se dá na data do fato
gerador (ou seja, na data do documento, não
importando quando vou pagar ou receber).
São contabilizados como Receita ou Despesa, os
valores dentro do mês de Competência (quando
Gerados), na data onde ocorreu o fato Gerador,
na data da realização do serviço, material, da
venda, do desconto, não importando para a
Contabilidade quando será o pagamento ou
recebimento, mas sim quando for realizado o
ato.
5.5 – Regime de Caixa
Diferente do regime de competência o Regime
de Caixa, considera o registro dos documentos
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quando estes foram pagos, liquidados, ou
recebidos, como se fosse uma conta bancária.
6. ATOS e FATOS ADMINISTRATIVOS
6.1 – Atos Administrativos
Ato realizado pela administração da empresa
que não provoca alteração no Patrimônio. Ou
seja, não precisam ser contabilizados.
6.2 – Fatos Permutativos ou Compensativos
São os que não provocam alterações no valor do
Patrimônio Líquido ou na Situação Líquida, mas
podem modificar a composição dos demais
elementos patrimoniais, determinam uma
variação específica do patrimônio (Variação
Patrimonial Qualitativa). Ou seja, ocorrem
somente trocas entre os elementos do
patrimônio, tais como: bens por bens, bens por
obrigações, direitos por bens, etc. Exemplos:
 Compra de mercadorias a vista (bens
por bens);
 Compra de mercadorias a prazo (bens
por obrigações);
 Recebimento de uma duplicata (direitos
por bens).
6.3 – Fatos Modificativos
São os que provocam alterações no valor do
Patrimônio Líquido ou Situação Líquida
determinando uma variação quantitativa do
patrimônio (Variação Patrimonial Quantitativa).
Pode ser: diminutivo aumentativo. Exemplos:
 Receitas de aluguel - fato modificativo
aumentativo
 Receitas de juros - fato modificativo
aumentativo
 Despesas de salários - fato modificativo
diminutivo
 Despesas financeiras - fato modificativo
diminutivo
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6.4 – Fatos Mistos
São os que combinam fatos permutativos com
fatos modificativos, determinando variação
qualitativa e quantitativa do patrimônio, ou
Variação Patrimonial Mista. Exemplos:
 Venda de mercadorias com lucro - Fato
Misto Aumentativo
 Venda de mercadorias com prejuízo -
Fato Misto Diminutivo
 Pagamento de uma duplicata com juros
- Fato Misto Diminutivo
 Recebimento de uma duplicata com
juros - Fato Misto Aumentativo
7. TÉCNICAS CONTÁBEIS
7.1 – Escrituração
Consiste em efetuar, de forma sistematizada, os
registros das ocorrências que influenciam a
evolução patrimonial. A escrituração, portanto,
é realizada levando em consideração a ordem
cronológica de todos os acontecimentos. A
técnica contábil da escrituração é baseada em
documentos comprobatórios, ou seja, todos os
acontecimentos a serem escriturados devem
corresponder a um documento legalizado que
comprove a sua veracidade.
7.2 – Demonstrações contábeis
Consiste em apresentar todos os registros
efetuados em uma forma condensada, que
apresente os resultados atingidos pela empresa
em um determinado período. Os fatos
registrados devem constar em demonstrações
expositivas, que, segundo a Lei nº 6.404/76, são
denominadas demonstrações financeiras.
7.3 – Auditoria
Técnica que busca ratificar a exatidão dos
registros já efetuados e apresentados nas
demonstrações contábeis. Consiste em um
exame pormenorizado de todos os dados
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escriturados pela contabilidade, verificando se
todos foram efetuados seguindo os princípios
fundamentais da contabilidade. Essa técnica
pode ser aplicada de duas formas distintas:
auditoria interna e auditoria externa.
7.4 – Análise
Levando em consideração que as
demonstrações contábeis representam dados
sistematizados, que apresentam de forma
sintética os resultados da empresa, nem sempre
os usuários têm condições de interpretá-los.
Assim, cabe à própria contabilidade decompor,
comparar e interpretar os demonstrativos
contábeis, com a finalidade de fornecer
informações mais ágeis para os usuários.
8. ESCRITURAÇÃO
8.1 – Conceito
A Escrituração é o registro do fato contábil.
Segundo Art. 177 da Lei 6.404/76 “a
escrituração da companhia será mantida em
registros permanentes, com obediência aos
preceitos da legislação comercial e desta Lei e
aos princípios de contabilidade geralmente
aceitos, devendo observar métodos ou critérios
contábeis uniformes no tempo e registrar as
mutações patrimoniais segundo o regime de
competência”.
8.2 – Métodos
8.2.1 – Método das Partidas Simples
É um método unilateral que registra apenas a
causa ou efeito do fenômeno patrimonial.
*Somente para registro de direitos e obrigações.
8.2.2 – Método das Partidas Dobradas
Método universalmente utilizado pela
contabilidade usa como princípio fundamental
de que “para cada débito corresponde um
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crédito de igual valor”, ou “para cada aplicação
de recursos, há uma origem de igual valor”. Nome da Conta
Portanto, não há débito sem crédito Débitos Créditos
correspondente, de forma que a soma dos
débitos será sempre igual à soma dos créditos.
(D) (C)
8.3 - Lançamento Contábil Devedor Credor

Lançamento é o meio pelo qual se processa a Saldo

escrituração contábil. É a forma de se efetuar o
lançamento contábil no Livro Diário. Seus
elementos essenciais são:
• Local e data de ocorrência do fato;
• Conta a ser debitada (aplicação dos
recursos);
• Conta a ser creditada (origem dos
recursos);
• Histórico;
• Valor.
Exemplo:
Santo Ângelo, 15 de Abril de 2004.
D – 111.1 – Caixa
C – 111.2 – Bancos c/ Disposição
Hist. – Cheque nº 111.111 do Banco do Brasil –
20.000,00
Fórmulas de Lançamento Contábil:
 Primeira Fórmula – Uma conta de débito
e uma de crédito;
 Segunda Fórmula – Uma conta de débito
e mais de uma de crédito;
 Terceira Fórmula – Mais de uma conta
de débito e somente uma de crédito;
 Quarta Fórmula – Mais de uma conta de
débito e mais de uma conta de crédito.
* RAZONETE: Nada mais é que um Razão
simplificado. Denominado de Conta “T”,
corresponde a uma forma didática de ensinar a
variação das contas RAZÃO.
8.4 – Livros
Os livros contábeis podem ser divididos da
seguinte forma:
QUANTO À UTILIDADE
 Principais – Utilizados no dia-a-dia da
entidade. Livros Diário e Razão.
 Auxiliares – De utilização específica e
que sirvam de suporte à escrituração
contábil. Exemplos: Livro Caixa, Contas-
Correntes, etc.
QUANTO À NATUREZA
 Cronológicos – registros em ordem
cronológica (dia-mês-ano)
 Sistemáticos – registros de eventos de
mesma natureza
QUANTO À FINALIDADE:
 Obrigatórios
 Facultativos
8.4.1 – Livro Diário
O Livro Diário registra todos os fatos que afetam
o patrimônio, em ordem cronológica de dia, mês
e ano, podendo contar com livros auxiliares para
registrar operações específicas ou a
movimentação de determinadas contas. É um
livro obrigatório pela legislação comercial
(Código Civil). E por conta disso está sujeito às
formalidades legais extrínsecas e intrínsecas*.

*Formalidades extrínsecas (ou externas): o livro Diário deve

ser encadernado com folhas numeradas em seqüência,

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tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de
abertura e de encerramento e ser submetido à
autenticação do órgão competente do Registro do
Comércio. Formalidades intrínsecas (ou internas): a
escrituração do Diário deve ser completa, em idioma e
moedas nacionais, em forma mercantil, com individuação e
clareza, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem
intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras,
emendas e transportes para as margens.
O livro Diário tradicional pode ser substituído
por fichas (contínuas, em forma de sanfona,
soltas ou avulsas). Porém, a adoração desse
sistema não exclui a empresa de obediência aos
requisitos intrínsecos, previstos na lei fiscal e
comercial para o livro Diário. As empresas que
utilizam fichas são obrigadas a adotar o livro
próprio para a inscrição das demonstrações
financeiras.
Os Termos de Abertura e de Encerramento
devem ser transcritos na primeira e na última
página do livro Diário, respectivamente.
8.4.2 – Livro Razão
O Razão é um livro de grande utilidade para
contabilidade porque registra o movimento de
todas as contas.
Na Contabilidade moderna, o Razão é
escriturado em fichas. Essa escrituração deverá
ser individualizada, obedecendo à ordem
cronológica das operações.
A escrituração do livro Razão passou a ser obrigatória a
partir de 1991 (para empresas tributadas pelo Lucro Real).
A não manutenção do livro razão, nas condições
determinadas, implicará o arbitramento do lucro da pessoa
jurídica (Lei 8.218/91, art. 14, parágrafo único, e Lei
8.383/91, art. 62).
8.4.3 – Livro Contas-Correntes
O Contas - Correntes é o livro auxiliar do Razão.
Serve para controlar as contas que representam
Direitos e Obrigações para a empresa.
8.4.4 – Livro Caixa
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O livro Caixa também é auxiliar. Nele são
registrados todos os fatos administrativos que
envolvam entradas e saídas de dinheiro.
8.4.5 – Livro de Inventário
Têm a finalidade de registrar os bens de
consumo, as mercadorias, as matérias - primas e
outros materiais que se achem estocados nas
datas em que forem levantados os balanços. As
empresas optantes pelo SIMPLES também estão
obrigadas a escriturar este Livro.
8.4.6 – Livro de Entrada de Mercadorias
Destina-se ao registro, em ordem cronológica,
das mercadorias adquiridas e recebidas pelas
empresas. Nele também são registradas as
entradas de bens de qualquer espécie, inclusive
os que se destinam ao uso ou consumo.
8.4.7 – Livro de Saída de Mercadorias
Neste livro registram-se, em ordem cronológica,
as vendas de mercadorias ou de produtos, bem
como toda e qualquer saída, inclusive de bens
móveis da empresa.
8.4.8 – Livro de Registro de Prestação de
Serviços
Esse livro é obrigatório perante o fisco
municipal, podendo ser utilizado como auxiliar
do Diário, pois nele registram-se todas as
operações de serviços, individualizando as
respectivas Notas Fiscais em ordem cronológica.
9. CONTAS
É a representação gráfica que identifica os
elementos patrimoniais, também chamada de
rubrica contábil.
9.1 – Teoria das Contas
9.1.1 – Teoria Personalista
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Para esta escola as contas representam pessoas geralmente tem duração de um ano. No final desses
períodos, as empresas apuram os seus resultados e
que se relacionam com a entidade em termos de
elaboram as demonstrações contábeis.
débito e crédito, classificando-as em:

 Contas dos agentes consignatários: que

representam os bens;
 Contas dos agentes correspondentes:
representam os direitos e as
obrigações;
 Contas do proprietário: que
representam o Patrimônio Líquido, as
receitas e as despesas.

9.1.2 – Teoria Materialista

Por essa teoria, também conhecida como

“teoria econômica”, as contas representam
valores materiais; são representadas como:

 Contas Integrais: são as representativas

dos bens, dos direitos e das obrigações
da entidade;
 Contas Diferenciais: são as
representativas do Patrimônio Líquido,
das receitas e das despesas da entidade.
9.1.3 – Teoria Patrimonialista
É a teoria usualmente adotada no Brasil.
Considera o patrimônio como objeto da
contabilidade. Classifica as contas como:
 Contas Patrimoniais: representam os
Bens, os Direitos, as Obrigações e o
Patrimônio Líquido. Dividem-se em
Ativas e Passivas e são elas que
representam o Patrimônio;
 Contas de Resultado: demonstram as
variações quantitativas do patrimônio,
dividindo-se em Contas de Despesas e
Contas de Receitas. Aparecem durante o
exercício social*, encerrando-se no final
do mesmo. Não fazem parte do Balanço
Patrimonial, mas permitem apurar o
resultado do exercício.
*Exercício social ou exercício contábil compreende
períodos de igual duração em que a empresa opera;
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9.2 - Débito e Crédito
Na terminologia contábil, essas palavras (DÉBITO
E CRÉDITO) possuem vários significados, os quais
raramente correspondem aos da linguagem
comum.
Débito na linguagem comum significa dívida,
situação negativa, estar em débito ou devendo a
alguém etc. Já para a Contabilidade Débito é o
lado do Ativo, porque as contas que o compõem
são da natureza devoradora. Na representação
gráfica em forma de T, que usamos para
representar as contas que compõem o
Patrimônio (Balanço Patrimonial) e as Contas de
Resultado, o lado esquerdo é o lado do Débito,
com exceção das Contas Retificadoras*.
O Crédito na linguagem comum significa ter
crédito com alguém, em uma loja, situação
positiva ou poder comprar a prazo etc. Mas para
a Contabilidade o Crédito é o lado do Passivo,
isso porque as contas que o compõem são de
natureza credora. No gráfico das Contas
Patrimoniais e das Contas de Resultado, o lado
direito é o lado do Crédito, exceto para as
Contas Retificadoras.
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principalmente às da legislação do
*Também chamadas de redutoras, são contas que, embora
Imposto de Renda.
apareçam num determinado grupo patrimonial (Ativo ou
Passivo) têm saldo contrário em relação às demais contas
desse grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo 9.4 - Balancete de Verificação
terá natureza credora, bem como uma conta retificadora
do Passivo terá natureza devedora. As contas retificadoras O balancete de verificação é um demonstrativo
reduzem o saldo total do grupo em que aparecem.
auxiliar de caráter não obrigatório, que relaciona
os saldos das contas remanescentes no diário.
DÉBITO - é uma situação de dívida ou de
Imprescindível para verificar se o método de
responsabilidade da conta para com entidade;
partidas dobradas está sendo observado pela
CRÉDITO - é uma situação de direito ou de haver
escrituração da empresa. Por este método cada
da conta em relação à entidade;
débito deverá corresponder a um crédito de
SALDO - é a diferença entre o total dos débitos e
mesmo valor, cabendo ao balancete verificar se
o total dos créditos efetuados numa conta; O
a soma dos saldos devedores é igual a soma dos
saldo pode ser:
saldos credores.
 Devedor - quando a soma dos
Este demonstrativo deve ser levantado
débitos for maior do que a soma dos
mensalmente segundo a NBCT 2.7, unicamente
créditos;
para fins operacionais, não tendo
 Credor - quando a soma dos débitos
obrigatoriedade fiscal, com suas informações
for menor do que a soma dos
extraídas dos registros contábeis mais
créditos;
atualizados. O grau de detalhamento do
 Nulo - quando a soma dos débitos balancete de verificação deverá estar adequado
for igual a soma dos créditos. a finalidade do mesmo. Caso o demonstrativo
seja destinado a usuários externos o documento
9.3 - Plano de Contas deverá ser assinado por contador habilitado
pelo conselho regional de contabilidade (CRC).
É o conjunto de contas, previamente
estabelecido, que norteia os trabalhos contábeis
Geralmente o balancete é levantado antes do
de registro de fatos e atos inerentes à entidade,
início de um novo exercício, servindo também
além de servir de parâmetro para a elaboração
como suporte aos gestores para visualizar a
das demonstrações contábeis.
situação da empresa diante dos saldos
mensurados, sendo um demonstrativo de fácil
Cada empresa deverá elaborar seu Plano de
entendimento e de grande relevância.
Contas, tendo em vista suas particularidades e
observando:
10. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
 Atender às necessidades de informação
10.1 – Conceito
da administração da empresa;
 Observar formato compatível com os
As demonstrações contábeis são uma
princípios de contabilidade e com a
representação monetária estruturada da
norma legal de elaboração do balanço
posição patrimonial e financeira em
patrimonial e das demais de-
determinada data e das transações realizadas
monstrações contábeis (Lei 6.404/76, a
por uma entidade no período findo nessa data.
chamada "Lei das S/A”);
O objetivo das demonstrações contábeis de uso
 Adaptar-se tanto quanto possível às
geral é fornecer informações sobre a posição
exigências dos agentes externos,
patrimonial e financeira, o resultado e o fluxo

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financeiro de uma entidade, que são úteis para
uma ampla variedade de usuários na tomada de
decisões. As demonstrações contábeis também
mostram os resultados do gerenciamento, pela
Administração, dos recursos que lhe são
confiados.
Para atingir esse objetivo, as demonstrações
contábeis fornecem informações sobre os
seguintes aspectos de uma entidade: ativos;
passivos; patrimônio líquido;
receitas, despesas, ganhos e perdas; e fluxo
financeiro (fluxos de caixa ou das origens e
aplicações de recursos).
Essas informações, juntamente com outras
constantes das notas explicativas às
demonstrações contábeis, auxiliam os usuários a
estimar os resultados futuros e os fluxos
financeiros futuros da entidade.
10.2 – Demonstrações Contábeis Obrigatórias
10.2.1 – Balanço Patrimonial
O Balanço tem por finalidade apresentar a
posição financeira e patrimonial da empresa em
determinada data, representando, portanto,
uma posição estática.
Conforme art. 178 da Lei n° 6.404/76, “no
balanço, as contas serão classificadas segundo
os elementos do patrimônio que registrem, e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e
a analise da situação financeira da companhia”.
Balanço Patrimonial é constituído pelo Ativo,
pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido.
O Ativo compreende os bens, os direitos e as
demais aplicações de recursos controlados pela
entidade, capazes de gerar benefícios
econômicos futuros, originados de eventos
ocorridos. As contas serão dispostas em ordem
decrescente de grau de liquidez dos elementos
nelas registrados, nos seguintes grupos:
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 Ativo Circulante - as disponibilidades, os
direitos realizáveis no curso do exercício
social subseqüente e as aplicações de
recursos em despesas do exercício
seguinte;
 Ativo Não-Circulante
o Ativo realizável a longo prazo - os
direitos realizáveis após o término
do exercício seguinte, assim como
os derivados de vendas,
adiantamentos ou empréstimos a
sociedades coligadas ou controladas
(artigo 243), diretores, acionistas ou
participantes no lucro da
companhia, que não constituírem
negócios usuais na exploração do
objeto da companhia;
o Investimentos - as participações
permanentes em outras sociedades
e os direitos de qualquer natureza,
não classificáveis no ativo circulante,
e que não se destinem à
manutenção da atividade da
companhia ou da empresa;
o Imobilizado - os direitos que tenham
por objeto bens corpóreos
destinados à manutenção das
atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os decorrentes
de operações que transfiram à
companhia os benefícios, riscos e
controle desses bens;
o Intangível - os direitos que tenham
por objeto bens incorpóreos
destinados à manutenção da
companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de
comércio adquirido.
O Passivo compreende as origens de recursos
representados pelas obrigações para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos que
exigirão ativos para a sua liquidação. No passivo,
as contas serão classificadas nos seguintes
grupos:
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 Passivo Circulante – obrigações da
companhia, quando tiverem vencimento
até o final do exercício seguinte;
 Passivo Não-Circulante - obrigações da
companhia, quando tiverem vencimento
após o final do exercício seguinte e
receita de exercícios futuros, diminuídas
dos custos e despesas a elas
correspondentes;
 Patrimônio Liquido
o Capital Social – representa valores
recebidos pela empresa, ou gerados
por ela, e que estão formalmente
incorporados ao Capital;
o Reservas de Capital - são
constituídas com valores recebidos
pela empresa e que não transitam
pelo resultado, por não se referirem
à entrega de bens ou serviços pela
empresa;
o Ajustes de avaliação patrimonial -
Serão classificadas como ajustes de
avaliação patrimonial, enquanto não
computadas no resultado do
exercício em obediência ao regime
de competência, as contrapartidas
de aumentos ou diminuições de
valores atribuídos a elementos do
ativo e do passivo, em decorrência
da sua avaliação a valor justo, nos
casos previstos na Lei 6.404/76 ou,
em normas expedidas pela
Comissão de Valores Mobiliários;
o Reservas de lucros – representam
lucros obtidos pela mesma empresa,
retidos com finalidade especifica;
o Ações em tesouraria - deverão ser
destacadas no balanço como
dedução da conta do patrimônio
líquido que registrar a origem dos
recursos aplicados na sua aquisição;
o Prejuízos acumulados
A posição dos elementos do Ativo e do Passivo
especificados e representados pelos valores
monetários dá origem à chamada Equação
Fundamental do Patrimônio, representada:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMONIO LIQUIDO 13
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Situação Líquida é a diferença entre Ativo e
Passivo. É também igual ao Patrimônio Líquido.
ATIVO - PASSIVO = PATRIMONIO LIQUIDO
Esta equação é também chamada de Situação
Estática, por que mostra a posição do
patrimônio num determinado momento, de
forma estática, através do Balanço Patrimonial.
Quando a equação dos elementos componentes
envolve todos os elementos da relação contábil
é chamada de Situação Dinâmica e que pode ser
demonstrada da seguinte forma:
ATIVO+ DESPESAS + CUSTOS = PASSIVO
+ PATRIMONIO LIQUIDO + RECEITAS
10.2.2 – Demonstração do Resultado do
Exercício (DRE)
Trata-se de uma demonstração dos aumentos e
reduções causados no Patrimônio Líquido pelas
operações da empresa. As receitas representam
normalmente aumento do Ativo, através do
ingresso de novos elementos, como duplicatas a
receber ou dinheiro proveniente das transações.
Aumentando o Ativo, aumenta o Patrimônio
Líquido. As despesas representam redução do
Patrimônio Líquido, através da redução do Ativo
ou aumento do Passivo Exigível.
Enfim, todas as receitas e despesas se acham
compreendidas na Demonstração do Resultado,
segundo uma forma de apresentação que as
ordena de acordo com a sua natureza;
fornecendo informações significativas sobre a
empresa.
A Demonstração do Resultado é, pois, o resumo
do movimento de certas entradas e saídas no
balanço, entre duas datas. Ela retrata apenas o
fluxo econômico e não o fluxo de dinheiro. Para
essa demonstração não importa se uma receita
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ou despesa tem reflexos em dinheiro, basta
apenas que afete o Patrimônio Líquido.
Exemplo de DRE:
Receita Bruta de Vendas e Serviços
(-) Devoluções
(-) Abatimentos
(-) Impostos
(=) Receita Liquida das Vendas e Serviços
(-) Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Financeiras (deduzidas das Receitas
Financeiras)
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(=) Lucro ou Prejuízo Operacional
(+) Receitas não Operacionais
(-) Despesas não Operacionais
(+) Saldo da Correção Monetária
(=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda
(-) Provisão para o Imposto de Renda
(-) Participações de Debêntures
(-) Participação dos Empregados
(-) Participação dos Administradores e Partes Beneficiárias
(-) Contribuições p/ Instituições, Fundo de Assist. ou
Previdência de Empregados
(=) Lucro ou Prejuízo Liquido do Exercício
(=) Lucro ou Prejuízo por Ação
10.2.3 – Demonstração dos Lucros ou Prejuízos
Acumulados (DLPA)
A DLPA evidencia as alterações ocorridas no
saldo da conta de lucros ou prejuízos
acumulados, no Patrimônio Líquido.
De acordo com o artigo 186, § 2º da Lei nº.
6.404/76, a companhia poderá, à sua opção,
incluir a demonstração de lucros ou prejuízos
acumulados nas demonstrações das mutações
do patrimônio líquido.
"A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados
deverá indicar o montante do dividendo por ação do
capital social e poderá ser incluída na demonstração das
mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada
pela companhia."
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A DLPA é obrigatória para as sociedades
limitadas e outros tipos de empresas, conforme
a legislação do Imposto de Renda (art. 274 do
RIR/99). Deverá discriminar:
 O saldo do início do período e os ajustes
de exercícios anteriores - Como ajustes
de exercícios serão considerados apenas
os decorrentes de efeitos da mudança
de critério contábil, ou da retificação de
erro imputável a determinado exercício
anterior, e que não possam ser
atribuídos a fatos subseqüentes;
 As reversões de reservas e o lucro
líquido do exercício - Correspondem às
alterações ocorridas nas contas que
registram as reservas, mediante a
reversão de valores para a conta Lucros
Acumulados, em virtude daqueles
valores não serem mais utilizados; Já o
Lucro Líquido do Exercício é o resultado
líquido do ano apurado na
Demonstração do Resultado do
Exercício, cujo valor é transferido para a
conta de Lucros Acumulados.
 As transferências para reservas, os
dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim
do período - São as apropriações do
lucro feitas para a constituição das
reservas patrimoniais, tais como:
reserva legal, reserva estatutária,
reserva de lucros a realizar, reserva para
contingências.
10.2.4 – Demonstrações dos Fluxos de Caixa
(DFC)
A Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC), por
força da Lei 11.638/2007, passou a ser um
relatório obrigatório pela contabilidade para
todas as sociedades de capital aberto ou com
patrimônio líquido superior a R$ 2.000.000,00
(dois milhões de reais).
Esta demonstração indica a origem de todo o
dinheiro que entrou no caixa em determinado
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período e, ainda, o Resultado do Fluxo
Financeiro. Assim como a Demonstração de
Resultados de Exercícios, a DFC é uma
demonstração dinâmica e também está contida
no balanço patrimonial.
Seguindo as tendências internacionais, o fluxo
de caixa pode ser incorporado às demonstrações
contábeis tradicionalmente publicadas pelas
empresas. Basicamente, o relatório de fluxo de
caixa deve ser segmentado em três grandes
áreas:
 Atividades Operacionais - são explicadas
pelas receitas e gastos decorrentes da
industrialização, comercialização ou
prestação de serviços da empresa. Estas
atividades têm ligação com o capital
circulante líquido da empresa;
 Atividades de Investimento - são os
gastos efetuados no Realizável a Longo
Prazo, em Investimentos, no Imobilizado
ou no Intangível, bem como as entradas
por venda dos ativos registrados nos
referidos subgrupos de contas;
 Atividades de Financiamento - são os
recursos obtidos do Passivo Não
Circulante e do Patrimônio Líquido.
Devem ser incluídos aqui os
empréstimos e financia-mentos de curto
prazo. As saídas correspondem à
amortização destas dívidas e os valores
pagos aos acionistas a título de
dividendos, distribuição de lucros.
10.2.5 – Demonstração do Valor Adicionado
(DVA)
* Essa demonstração é exigida exclusivamente para
Companhias Abertas.
A Demonstração do Valor Adicionado tem a
função de identificar e divulgar o valor da
riqueza gerada por uma entidade e como essa
riqueza foi distribuída entre os diversos setores
que contribuíram, direta ou indiretamente, para
a sua geração.
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Segundo a NBC T 3.7 – Demonstração do Valor
Adicionado (Resolução CFC 1.010/2005), a DVA
é destinada a evidenciar, de forma concisa, os
dados e as informações do valor da riqueza
gerada pela entidade em determinado período e
a sua distribuição. As informações devem ser
extraídas da contabilidade e os valores
informados devem ter como base o princípio
contábil da competência.
O valor adicionado (ou valor agregado) constitui-
se das receitas obtidas pela empresa em razão
de suas atividades deduzidas dos custos dos
bens e serviços adquiridos de terceiros para a
geração dessas receitas. É, portanto, o quanto a
entidade contribuiu para a formação do Produto
Interno Bruto – PIB do país. O valor adicionado
demonstra a contribuição da empresa para a
geração de riqueza da economia, resultado do
esforço conjugado de todos os seus fatores de
produção.
A DVA evidencia os aspectos econômico e social
do valor adicionado. Sob a ótica econômica,
expressa o desempenho da entidade na geração
da riqueza e a sua eficiência na utilização dos
fatores de produção, comparando os valores de
saída com os valores de entrada. Sob o ponto de
vista social, demonstra a forma de distribuição
da riqueza gerada: a participação dos
empregados, do governo, dos agentes
financiadores e dos acionistas, além da parcela
retida pela empresa. Trata-se, desse modo, de
uma importante fonte de informações, à medida
que apresenta elementos que permitem a
análise do desempenho econômico da empresa,
evidenciando a geração de riqueza, bem como
dos efeitos sociais oriundos da distribuição
dessa riqueza.
10.3 – Complementação as Demonstrações
Contábeis
10.3.1 – Notas Explicativas
As demonstrações contábeis devem ser
complementadas por notas explicativas, quadros
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analíticos e outras demonstrações contábeis
necessárias para uma plena avaliação da
situação e da evolução patrimonial de uma
empresa. Tem por objetivo complementar as
demonstrações contábeis mostrando os critérios
contábeis utilizados pelas organizações, inclusive
a composição do saldo de determinadas contas,
os métodos de depreciação e critérios de
avaliação dos elementos patrimoniais.
As notas devem conter no mínimo a descrição
dos critérios de avaliação dos elementos
patrimoniais e das práticas contábeis adotadas,
dos ajustes dos exercícios anteriores,
reavaliações, ônus sobre ativos, detalhamento
das dívidas de longo prazo, do capital e dos
investimentos relevantes em outras empresas
etc.
10.3.2 – Parecer dos Auditores
O “Parecer dos Auditores Independentes”, é o
documento mediante o qual o auditor expressa
sua opinião, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstrações contábeis nele indicadas. Como
o auditor assume, através do parecer,
responsabilidade técnico-profissional definida, é
indispensável que tal documento obedeça às
características intrínsecas e extrínsecas,
estabelecidas nas presentes normas.
Deve identificar as Demonstrações Contábeis
sobre as quais o auditor está expressando sua
opinião, indicando, o nome da entidade, as
datas e os períodos a que correspondem. Tem
que ser datado e assinado pelo contador
responsável pelos trabalhos, e conter seu
número de registro no CRC. A data do parecer
deverá corresponder ao dia do encerramento
dos trabalhos de auditoria na entidade.
O parecer deve expressar, clara e 100% e dividir os itens patrimoniais e de
objetivamente, se as demonstrações contábeis
auditadas, em todos os aspectos relevantes, na
opinião do auditor, estão adequadamente
representadas ou não.
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11. ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
A análise das demonstrações contábeis,
amplamente aceita no meio acadêmico e
empresarial, é dividida em duas categorias
distintas:
 Análise Financeira - possibilita a
interpretação da saúde financeira da
empresa, seu grau de liquidez e
capacidade se solvência.
 Análise Econômica - é a interpretação
das variações do patrimônio e da
riqueza gerada por sua movimentação.
Ambas são elaboradas e avaliadas sob vários
pontos de vistas distintos, conforme a
necessidade e amplitude de cada usuário.
11.1 – Análise Vertical ou de Estrutural
A análise vertical também é conhecida por
análise de estrutura. Sua técnica é bastante
simples, pois consiste em dividir todos os
elementos do ativo pelo valor do total desse
mesmo ativo e todos os valores do passivo pelo
total desse passivo, obtendo-se assim, o
percentual que cada elemento representa do
todo.
Na demonstração de resultados, o elemento que
será o divisor dos demais itens é a receita
líquida, e os percentuais vão indicar o quanto
cada elemento do resultado representa em
relação a essa receita líquida. Este tipo de
análise é importante para avaliar a estrutura de
composição de itens e sua evolução no tempo.
O exemplo da análise vertical, ela possui uma
sistemática de cálculo bastante simples, uma vez
que consiste em fixar um período contábil como
resultado dos demais períodos por esse período-
base.
11.2 – Análise Horizontal ou de Evolução
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A finalidade principal da análise horizontal é
apontar a variação de itens das Demonstrações
Contábeis através de períodos, a fim de
caracterizar tendências. Trata-se de discernir o
ritmo de crescimento dos vários itens. Este tipo
de análise é importante para avaliar a estrutura
de composição de itens e sua evolução no
tempo.
11.3 – Análise por Quociente
11.3.1 – Índices de Liquidez
Esses índices servem para avaliar a capacidade
financeira da empresa, para satisfazer
compromissos de pagamentos com terceiros. Ou
seja, quanto maior, melhor.
 Índice de Liquidez Absoluta ou
Instantânea - Indica o quanto a empresa
dispõe, imediatamente, para honrar
suas dívidas de curto prazo.
= Disponibilidades / Passivo Circulante
 Índice de Liquidez Corrente ou Comum -
Identifica o quanto a empresa dispõe de
recursos no curto prazo, para honrar
suas dívidas, também, de curto prazo.
= Ativo Circulante / Passivo Circulante
 Índice de Liquidez Seca ou Teste Ácido –
Indica quanto a empresa dispõe em
bens e direitos de curto prazo, menos
estoques, para pagar suas dívidas a
curto prazo.
= (Ativo Circulante - Estoques) / Passivo Circulante
* Se o quociente for igual a 1, indica que os estoques
da empresa estão totalmente livres de dividas com
terceiros, ou seja, se a empresa negociasse o Ativo
Circulante (sem os estoques), pagaria as dívidas de
curto prazo e restaria todo o estoque livre de dívidas,
para que a empresa pudesse trabalhar.
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 Índice de Liquidez Geral ou Total – Este
índice faz um comparativo do que a
empresa dispõe no curto e longo prazos,
contra suas dívidas, igualmente de curto
e longo prazos.
= (Ativo Circulante + Realizável a Longo Prazo) /
(Passivo Circulante + Exigível a longo Prazo)
11.3.2 – Índice de Endividamento
Endividamento Total - determina a proporção de
ativos totais fornecida pelos credores da
empresa. Quanto maior for este índice, maior
será o montante de dinheiro de terceiros que
está sendo empregado para gerar lucros.
= (Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo) / Ativo total
11.3.3 - Índices de Rentabilidade
Estes índices servem para medir a capacidade
econômica da empresa, isto é, evidenciam o
grau de êxito econômico obtido pelo capital
investido na empresa.
 Rentabilidade do Capital Próprio - Este
índice quer mostrar o quanto representa
o lucro líquido obtido através das
operações que a empresa realizou no
exercício, em comparação ao
investimento feito na empresa.
= Lucro Líquido / Patrimônio Líquido
 Rentabilidade do Ativo Total - faz um
comparativo do resultado obtido pela
empresa, o lucro, através de suas
operações, com os ativos que estão
disponíveis à administração para
conseguir tal êxito.
= Lucro Líquido / Ativo Total
12. OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
As mercadorias são os produtos adquiridos por
uma empresa comercial, mediante pagamento a
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vista ou a prazo, como o objetivo de auferir
lucro com a venda. As mercadorias podem ser
conceituadas como qualquer objeto destinado
ao comércio.
As operações com mercadorias representam a
principal atividade de uma empresa comercial,
pois ela sobrevive e gera lucro com a compra e a
venda de mercadorias. Destarte, de um bom
sistema de apuração de resultados das
operações com mercadorias, bem como dos
controles físicos paralelos mantidos, depende,
em grande parte, o sucesso operacional da
empresa. O resultado com mercadorias – RCM
(Lucro Bruto) é o fator mais importante para o
resultado líquido (Lucro Líquido) das empresas.
12.1 – Compra
Servindo de intermediarias nas trocas, as
empresa comerciais compram as mercadorias
para depois revende - las. As empresas que
fornecem essas mercadorias são conhecidas
como empresas fornecedoras (fornecedores).
A compra pode ser à vista, quando o pagamento
é deito no ato; ou a prazo, neste caso cria-se a
obrigação para pagamento futuro.
12.2 – Venda
As vendas de mercadorias constituem a principal
fonte de receita das empresas comerciais. As
pessoas que compram as mercadorias são
conhecidas como clientes.
As vendas podem ser efetuadas à vista, onde a
empresa recebe no ato da venda o valor das
mercadorias; ou a prazo, quando a empresa
passa a ter o direito de receber, futuramente, o
valor da mercadoria.
12.3 – Frete
Na Contabilidade há dois tipos de Frete,
são eles:
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 CIF (Cost Insurance Freight) –
Custo, seguro e frete – Nas
operações mercantis de compra e
venda, a Cláusula CIF inclui no
preço da mercadoria vendida, as
despesas com seguro e frete até o
local de destino. A Cláusula CIF
estabelece o princípio de que cabe
ao vendedor a obrigação de
entregar a mercadoria ao
comprador, no local em que este
tem seu estabelecimento, ou local
que indicar, ou no porto de
destino, correndo por conta do
vendedor as despesas com frete e
seguro.
 FOB (Free On Board) - significa
“Posto a Bordo”. Nas operações
mercantis de compra e venda, a
Cláusula FOB atribui ao vendedor o
encargo de entregar a mercadoria
a bordo, pelo preço estabelecido,
ficando as despesas decorrentes
do transporte (frete e seguro) por
conta do comprador, bem como os
riscos, até o porto de destino.
Destaca-se que a responsabilidade
do vendedor cessa no momento
em que coloca a mercadoria a
bordo do navio, no porto de
embarque.
12.4 – Descontos
 Descontos Comerciais – ocorrem no
momento da compra (obtidos) ou da
venda (concedidos) e são destacados na
própria Nota Fiscal. São também
denominados Descontos Incondicionais.
A intitulação mais adequada para seus
registros é Descontos Incondicionais
Obtidos (quando a empresa ganha do
fornecedor) ou Descontos Incondicionais
Concedidos (quando a empresa concede
ao cliente).
 Descontos Financeiros – ocorre no
momento da liquidação de uma dívida
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ou do recebimento de um direito, fato
posterior ao da compra ou da venda. A
intitulação mais adequada para esses
descontos é Descontos Obtidos (quando
a empresa ganha do fornecedor no
momento da liquidação de uma
obrigação) ou Descontos Concedidos
(quando a empresa oferece ao cliente
no momento da quitação de um direito).
A palavra “incondicional” é utilizada para indicar que não
foi imposta ao cliente nenhuma condição para que tivesse
direito ao referido desconto, que é um ato de espontânea
vontade do fornecedor. O desconto financeiro, obtido ou
concedido no momento da quitação de uma duplicata, só
ocorre mediante condição imposta ao devedor;
normalmente, quitação antes do vencimento.
Observações:
 A conta Descontos Incondicionais Obtidos é
uma redutora do Custo das Mercadorias
Adquiridas, integrando a fórmula do CMV
(Custo das Mercadorias Vendidas).
 A conta Descontos Incondicionais
Concedidos é redutora da Receita Bruta de
Vendas e integra a fórmula do RCM
(Resultado da Conta Mercadorias).
 A conta Descontos Obtidos é conta de
Receita Operacional, do grupo das Receitas
Financeiras.
 A conta Descontos Concedidos é conta de
Despesa Operacional e integra o grupo das
Despesas Financeiras.
12.5 – Devoluções
 Devolução de Compras - Representa
uma saída de mercadorias e, nesse caso,
haverá o débito (dívida do imposto
correspondente).
 Devolução de Venda - Representa uma
entrada de mercadorias e, nesse caso,
haverá crédito (direito de recuperar) do
imposto correspondente.
12.5 – Impostos
12.5.1 - ICMS
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Imposto sobre Operações Relativas à Circulação
de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicação, de competência estadual. É
considerado imposto por dentro, o que significa
dizer que seu valor está incluso no valor das
mercadorias. Não cumulativo, isto é, o valor
incidente em uma operação (compra) será
compensado do valor incidente em uma
operação subseqüente (venda). Sua alíquota
poderá variar em função do tipo da mercadoria,
do destino ou origem, etc.
Nem todas as mercadorias ou operações estão sujeitas ao
ICMS: há casos de isenção e de não-incidência previstos na
legislação específica (Regulamento do ICMS de cada Estado
brasileiro).
 ICMS sobre Compras - representa direito
da empresa. Na linguagem contábil, esse
direito representa débito na conta ICMS
a Recuperar; na linguagem fiscal, crédito
da empresa junto ao Governo do
Estado;
 ICMS sobre Vendas - corresponde à
obrigação da empresa. Na linguagem
contábil, essa obrigação representa
crédito na conta ICMS a Recuperar ou na
conta ICMS a Recolher; na linguagem
fiscal, débito da empresa para com o
Governo do Estado;
 ICMS a Recolher ou a Compensar -
Quando a empresa compra mercadorias,
paga ao fornecedor, juntamente com o
custo dessas mercadorias, uma parcela
correspondente ao ICMS; quando a
empresa vende mercadorias, recebe do
cliente, juntamente com o valor da
venda, uma parcela correspondente ao
ICMS, que terá de ser repassada ao
Governo do Estado. Antes de repassar
ao Governo do Estado a parcela do ICMS
recebida do cliente (constante da Nota
Fiscal de Venda), a empresa poderá
compensar, desse total, o valor do ICMS
que pagou ao fornecedor (constante da
Nota Fiscal de Compra), por ocasião da
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compra da mercadoria que está sendo
vendida.
Para exemplificar:
Vamos supor que a empresa tenha adquirido um
determinado lote de mercadorias de um fornecedor,
pagando R$ 100, com ICMS incluso no valor de R$ 17. Seu
fornecedor, ao receber os R$ 100, deverá repassar R$ 17 ao
Governo do Estado. Dessa forma, você pagou ao
fornecedor R$ 83 pelo lote de mercadorias e R$ 17 de
imposto. Suponhamos, agora, que você tenha vendido o
mesmo lote de mercadorias a um cliente por R$ 200, com
ICMS incluso no valor de R$ 34. Dos R$ 200 que você
recebeu (Receita Bruta de Vendas), R$ 166 correspondem à
Receita Líquida de Vendas e R$ 34, ao ICMS que você
deveria recolher ao Governo do Estado. Deveria recolher
pois, sendo o ICMS um imposto não cumulativo, você
poderá compensar (abater), desses R$ 34 devidos em
função da venda do lote de mercadorias, os R$ 17 que
pagou pelo mesmo lote quando o comprou de seu
fornecedor. Assim, você recolherá ao governo apenas R$
17, ou seja, R$ 34 – R$ 17.
Diante do exposto, podemos concluir:
 O valor do ICMS que é pago ao fornecedor
por ocasião da compra representa direito
para empresa junto ao Governo do Estado;
 O valor do ICMS recebido do cliente por
ocasião da venda representa obrigação da
empresa junto ao Governo do Estado.
* Cuidado: débito e crédito na linguagem contábil são
exatamente o oposto de débito e crédito na linguagem
fiscal.
12.5.2 – IPI
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
é um imposto de competência federal, exigido
principalmente nas empresas industriais. É
considerado imposto por fora, pois seu cálculo é
feito sobre o valor dos produtos a ele
adicionado.
É calculado mediante aplicação de uma alíquota
– que varia de acordo com o produto – sobre o
valor dos mesmos.
É considerado imposto não-cumulativo, pois o
valor do imposto pago na compra de matérias-
primas ou de outros materiais aplicados na
produção é compensado do imposto a pagar das
operações subseqüentes.
12.5.3 – ISS
O Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza
(ISS) é de competência municipal, cobrado sobre
o valor dos serviços prestados pela empresa.
È próprio de empresas de prestação de serviços,
entretanto, algumas empresas comerciais
também podem prestar algum tipo de serviço
pagando ISS sobre a receita desse serviço.
A sua alíquota e base de calculo podem ser
diferentes em cada cidade do país, pois
dependem da legislação municipal.
12.5.4 – PIS
O Plano de Integração Social é uma contribuição
que as empresas comerciais devem efetuar
mensalmente ao Governo Federal, com base em
seu faturamento, e destina-se ao pagamento do
seguro-desemprego e do abono anual que a
Caixa Econômica Federal paga aos trabalhadores
cadastrados.
Atualmente, a alíquota é de 0,65% (regime
cumulativo), calculada sobre o faturamento.
Segundo a legislação pertinente ao PIS, considera-se como
faturamento a receita bruta proveniente da venda de bens
nas operações de conta própria, do preço dos serviços
prestados e do resultado auferido nas operações de conta
alheia diminuída das vendas de bens ou serviços
cancelados, dos descontos incondicionais concedidos, e do
IPI e ICMS retidos pelo vendedor dos bens ou prestador dos
serviços na condição de substituto tributário. Entretanto,
não podem ser excluídos da receita bruta, o ICMS e o ISS
incidentes sobre as vendas ou sobre os serviços prestados.
Essa contribuição, calculada sobe o faturamento
do mês, deve ser recolhida aos cofres públicos
sempre nos primeiros dias do mês seguinte.

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12.5.5 – COFINS
A Contribuição Social sobre o Faturamento —
COFINS — é também uma contribuição que as
empresas comerciais devem efetuar
mensalmente ao Governo Federal, com base no
faturamento, e destina-se ao financiamento da
seguridade social.
Atualmente, a alíquota é de 3% (regime
cumulativo), calculada sobre o valor da receita
bruta das vendas de mercadorias, de
mercadorias e serviços e de serviços de qualquer
natureza diminuída das deduções e abatimentos
incidentes sobre as vendas.
12.6 - RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS
É obtido pela diferença entre o valor das Vendas
Efetuadas num determinado período e o valor
do Custo das Mercadorias Vendidas incorrido
nesse mesmo período:
RCM  Resultado com Mercadorias = LUCRO
BRUTO
RCM = V - CMV
Onde:
V  Vendas Líquidas - representa o total
faturado contra o cliente, que a vista, quer a
prazo. Todavia, a esse valor podem ocorrer
deduções.
CMV  Custo das Mercadorias Vendidas -
Representa o valor atribuído às mercadorias
negociadas pelo comerciante com seus clientes.
O CMV, como o nome indica, é um valor de
custo para o comerciante.
CMV  Custo das Mercadorias Vendidas
CMV = Ei + C - Ef
Onde:
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Ei  Estoque Inicial
C  Compras Líquidas
EF  Estoque Final
13. AVALIAÇÃO DE ESTOQUE
 Inventário Periódico – é chamado de
Inventário Periódico porque, a partir de
sua adoção, as empresas passam a
elaborar o inventário físico das
mercadorias existentes em estoque
somente no final de um período que
normalmente corresponde a um ano.
Assim, o Resultado da Conta
Mercadorias (Resultado Bruto do
Exercício) só será conhecido no final
desse período.
 Inventário Permanente – consiste em
controlar permanentemente o estoque
de mercadorias efetuando as
respectivas anotações a cada compra ou
devolução. Dessa forma, como os
estoques de mercadorias são mantidos
atualizados constantemente, as
empresas podem apurar o resultado da
Conta Mercadorias no momento em que
desejarem.
13.1 – Métodos de avaliação dos estoques
De acordo com os artigos 261 e 292 do RIR/99 as
pessoas jurídicas submetidas à tributação com
base no lucro real, devem, ao final de cada
período de apuração, proceder o levantamento
e à avaliação dos estoques existentes de
mercadorias para revenda, nas empresas
comerciais e matérias-primas, materiais
auxiliares (e outros materiais empregados na
produção) e produtos acabados e em
elaboração, bem como outros bens existentes
em almoxarifado.
O custo das mercadorias estocadas é
determinado com base no valor de aquisição
constante das Notas Fiscais de compra,
acrescido das despesas acessórias e dos
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impostos, taxas e contribuições que não forem
recuperados pela empresa no momento da
venda das mercadorias.
A empresa poderá adquirir os mesmos tipos de
mercadorias em datas diferentes, pagando por
eles preços variados. Assim, para determinar o
custo dessas mercadorias estocadas e das
mercadorias que foram vendidas, precisamos
adotar algum critério.
Os critérios mais conhecidos para a avaliação
dos estoques, segundo o artigo 295 do RIR/99,
são:
13.1.1 – Preço Específico
Consiste em atribuir a cada unidade do estoque
o preço efetivamente pago por ela. É um critério
que só pode ser utilizado para mercadorias de
fácil identificação física, como imóveis para
revenda, veículos novos e usados, etc.
13.1.2 – PEPS
A sigla PEPS significa Primeiro que Entra,
Primeiro que Sai, e é também conhecida por
FIFO, iniciais da frase inglesa First In, First Out.
Adotando esse critério para valoração dos
estoques, a empresa atribuirá às mercadorias
estocadas os custos mais recentes.
13.1.3 – UEPS
A sigla UEPS significa Último que Entra, Primeiro
que Sai, e é também conhecida por LIFO, iniciais
da frase inglesa Last In, First Out. Adotando este
critério para valoração dos seus estoques, a
empresa sempre atribuirá às suas mercadorias
em estoque os custos mais antigos, guardadas
as devidas proporções com as mercadorias que
entraram e saíram do estabelecimento.
* Não aceito pela legislação do Imposto sobre a Renda
brasileira, pois distorce completamente os resultados,
apresentando Custo maior, Lucro menor e Estoque Final
diverso da realidade. A empresa poderá adotar o critério
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que achar mais conveniente, mas se ao usar o UEPS deverá
apresentar a diferença para tributação no LALUR.
13.1.4 – Custo Médio Ponderado Permanente
Adotando este critério, as mercadorias
estocadas serão sempre valoradas pela média
dos custos de aquisição, atualizados a cada
compra efetuada.
13.1.5 – Preço Médio Ponderado Mensal
Esse método é aceito pelo fisco (PN CST nº 6/79)
que as saídas sejam registradas somente ao final
de cada mês, desde que avaliadas ao custo
médio que, sem considerar o lançamento de
baixa, se verificar no mês.
Qual dos critérios deve ser utilizado? O mais aconselhável
dos três critérios é o custo médio permanente ou mensal,
pois eles espelham maior realidade nos Custos, no Lucro e
no Estoque Final. Convém ressaltar que no momento da
elaboração do Balanço a avaliação dos estoques obedecerá
aos critérios estabelecidos no artigo 183 da Lei n° 6.404/76,
ou seja, custo de aquisição deduzido da provisão para
ajustá-lo ao valor do mercado, quando este for inferior.
14. DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO
A depreciação dos Bens materiais do Ativo
Imobilizado corresponde à diminuição do valor
dos elementos ali classificáveis, resultante do
desgaste pelo uso, ação da natureza ou
obsolescência normal.
Os bens materiais que comumente aparecem no
Ativo Imobilizado e estão sujeitos à depreciação
são: Computadores, Imóveis (construções),
Instalações, Móveis e Utensílios, Veículos.
Quando a empresa compra bens para o uso
próprio, ela efetua um gasto. Esse gasto, por ser
considerado investimento, não pode ser
contabilizado como despesa. Entretanto, esses
bens, sendo utilizados pela empresa, desgastam-
se e perdem o valor. Por esse motivo é feito a
depreciação. Através dela, a empresa pode
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considerar como despesa o valor gasto na
aquisição dos seus bens de uso.

É evidente que para se depreciar o valor gasto

na aquisição de um bem é preciso atender a
algumas exigências legais, tendo em vista,
principalmente, o tempo de vida útil do bem. Os
bens não duram eternamente; eles têm um
tempo de vida útil o qual, desgastados pelo uso
ou em função da natureza ou mesmo pela
obsolescência, deixam de ser convenientes para
a empresa.

Amortização é a diminuição do valor dos Bens

imateriais em razão do tempo. Enquanto a
depreciação é usada para os bens materiais
(tangíveis), a amortização é usada para os Bens
imateriais (intangíveis), como Benfeitorias em
Imóveis de Terceiros, Marcas e Patentes,
Despesas de Organização etc.

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AVALIAÇÃO
NOÇÕES DE CONTABILIDADE
1- O patrimônio que a contabilidade estuda e
controla, registrando todas as ocorrências nele
verificadas.
“Estudar e controlar o patrimônio, para fornecer
informações sobre sua composição e variações,
bem como sobre o resultado econômico
decorrente da gestão da riqueza patrimonial.”
As proposições indicam, respectivamente:
a) Campo de aplicação e conceito da
Contabilidade
b) A finalidade e as técnicas contábeis
c) O objeto e a finalidade da Contabilidade
d) A finalidade e o conceito da Contabilidade
2 – Assinale a opção que expressa
uma afirmação verdadeira.
a) A observância dos Princípios Fundamentais de
Contabilidade é obrigatória no exercício da
profissão, mas não constitui condição de
legitimidade das Normas Brasileiras de
Contabilidade.
b) Da observância do Princípio da Oportunidade
resulta que o registro deve ensejar o
reconhecimento universal das variações
ocorridas no patrimônio da Entidade, em um
período de tempo determinado.
c) O Princípio da Entidade reconhece o
Patrimônio como objeto da Contabilidade e
afirma a autonomia patrimonial, exceto no caso
de sociedade ou instituição, cujo patrimônio
pode confundir-se com o dos sócios ou
proprietários.
d) A observância do Princípio da Continuidade
não influencia a aplicação do Princípio da
Competência, pois o valor econômico dos ativos
e dos passivos já contabilizados não se altera em
função do tempo.
3 – Assinale a alternativa incorreta:
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a) Do ponto de vista estático, a Contabilidade
estuda, controla, expõe e analisa os elementos
que compõe o patrimônio.
b) As fontes do Patrimônio Líquido são os
investimentos dos proprietários e os lucros
obtidos.
c) Os Bens podem ser materiais ou imateriais,
móveis ou imóveis.
d) São exemplos de obrigações: aluguéis a
receber, promissórias a receber, ações a receber
etc.
4 – Sobre as Contas de Resultado é correto
afirmar:
I – Receita operacional corresponde ao evento
econômico relacionado com a atividade ou
atividades principais da empresa
independentemente da sua freqüência.
II – As Despesas são gastos necessários para a
empresa e que têm função de gerar receita.
III – O Resultado representa a diferença entre as
despesas e receitas de um período determinado.
IV – Pelo Regime de Caixa o registro do
documento se dá na data do fato gerador.
a) Apenas a I, II e III estão corretas.
b) Apenas a I, III e IV estão corretas.
c) Apenas a III e IV estão corretas.
d) Todas as alternativas estão corretas.
5 – São os livros mais importantes do ponto de
vista contábil e do ponto de vista legal,
a) Caixa e Diário
b) Diário e Razão
c) Razão e Caixa
d) Razão e Diário
6 – A Teoria das Contas utilizada pela
Contabilidade brasileira é a Teoria
Patrimonialista. Essa teoria classifica as contas
como:
a) Receitas e despesas
b) Bens, direitos e obrigações
c) Patrimoniais e de resultado
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d) Integrais e diferenciais
7 – Sobre as Demonstrações Contábeis:
I – No balanço, as contas serão classificadas
segundo os elementos do patrimônio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a análise da situação financeira
da companhia.
II – No Ativo, as contas serão dispostas em
ordem crescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, em grupos
especificados na lei.
III – Os ingressos e os custos, as receitas e as
despesas, os ganhos e as perdas, bem como
todos os encargos do exercício social devem
constar na DRE.
IV – As Notas Explicativas tem por objetivo
complementar as demonstrações contábeis
mostrando os critérios contábeis utilizados pelas
organizações.
a) Somente o item I está incorreto
b) Somente o item II está incorreto
c) Somente o item III está incorreto
d) Os itens de I a IV estão incorretos
8 – Podemos afirmar que:
a) Os fatos permutativos ou compensativos
constituem-se de variações quantitativas.
b) A depreciação é calculada em função da vida
útil dos bens do intangível, sujeitos a desgastes
pelo uso.
c) É principio fundamental do método das
partidas simples que “não há devedor sem
credor e vice-versa”.
d) Através da análise dos índices de liquidez é
possível identificar se a empresa poderá honrar
com suas obrigações e se sua capacidade é
melhor a curto ou a longo prazo.
dizer que seu valor está incluso no valor das
mercadorias, e de caráter não – cumulativo.
II – A conta Descontos Concedidos é conta de
Despesa Operacional e integra o grupo das
Despesas Financeiras.
III – No frete CIF as despesas com frete e seguro
ficam por conta do comprador; já no frete Fob
estas despesas são de responsabilidade do
vendedor.
IV – O RCM é obtido pela diferença entre o valor
das Vendas efetuadas num determinado período
e o valor do Custo das Mercadorias Vendidas.
a) Os itens I e III estão incorretos
b) Os itens II e III estão incorretos
c) Apenas o item IV está incorreto
d) Os itens I e IV estão incorretos
10 – Na movimentação de mercadorias
controladas por ficha de estoque, podemos
afirmar que:
a) O estoque final tem o valor das compras
menos o valor das vendas.
b) O estoque final avaliado pela PEPS tem o
valor das ultimas entradas.
c) O estoque final avaliado pela UEPS tem o
valor das ultimas entradas.
d) O estoque final avaliado a preço médio é
menor que o mesmo estoque avaliado a UEPS,
em um período de preços crescentes.

9 – Assinale a alternativa incorreta:

I – O ICMS é de competência estadual,

considerado imposto por fora, o que significa

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