Lição 7 - Direito Tributário

O conhecimento dos conceitos fundamentais em Direito Tributário

é necessário para a melhor organização da atividade empresarial e
profissional de cada cidadão para evitar tributos abusivos e saber os limites
da atividade arrecadatória do Estado.

Ao término desta lição, você deverá ser capaz de:

• conhecer o conceito de Direito Tributário, tributos, responsabilidade
tributária e princípios tributários.

1. Conceito de Direito Tributário

O Direito Tributário é um ramo específico da ciência jurídica que estuda e
organiza os princípios e as normas relacionadas à obtenção de receitas
estatais enquadradas no conceito de tributos.

A doutrina jurídica define o direito tributário de vários modos, dentre os quais

destacamos:
• o Direito Tributário é disciplina juridicamente os tributos;
• o Direito Tributário é o ramo autônomo do Direito, integrado pelo
conjunto das proposições jurídico-normativas que correspondam, direta
ou indiretamente, à instituição, à arrecadação e à fiscalização de tributos;
• o Direito Tributário se ocupa das relações entre o fisco e as pessoas sujeitas
a imposições tributárias de qualquer espécie, tributando e protegendo o
cidadão contra os abusos desse poder.

2. Fontes do Direito Tributário

As fontes são usadas com vários significados. Indica a origem do Direito, as
condições em que são criadas determinadas normas jurídicas. Tem o sentido
de fundamento de validade de uma norma jurídica. Para compreender
melhor, vamos conhecer os itens formadores do Direito:

Constituição: é a fonte de mais alto grau de hierarquia normativa do Direito.

No campo do Direito Tributário, estabelece as competências dos entes estatais,
os limites da tributação, os direitos e os deveres do cidadão perante o fisco e
os princípios que fundamentam a atividade tributária.

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 Lei complementar: em matéria tributária, as leis complementares têm duas
funções: estabelecer normas gerais de Direito Tributário que detalhem o
estatuto jurídico do Sistema Tributário Nacional; criar, excepcionalmente,
tributos de competência residual da União.

Lei ordinária: é a espécie de lei que cria o tributo, institui as denominadas

obrigações acessórias, que são deveres legais que organizam a arrecadação e
a fiscalização tributárias.

Medida provisória: em caso de relevância e urgência, o Presidente da

República poderá editar medidas provisórias, com força de lei, devendo
submetê-las de imediato ao Congresso Nacional (art. 62, CF).

Convênio: ato normativo executivo infralegal, que expressa, em matéria

tributária, ajuste de vontade entre entes federativos.

3. Tributo
A definição de tributo se encontra no art. 3º, do Código Tributário Nacional:

Art. 3° Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo

valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

3.1 Espécies de Tributo

Veremos a seguir as definições das seguintes espécies tributárias, mais

comuns no dia a dia: taxa, contribuição de melhoria, empréstimo compulsório
e imposto.

►►3.1.1 Taxa
Os entes federados, ou seja, União, estados e municípios podem instituir as
taxas em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva
ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao
contribuinte ou postos à sua disposição.

As taxas são tributos que se relacionam por uma atuação estatal específica,
como o exercício regular do poder de polícia, ou quando põe à disposição um
serviço público específico que beneficia contribuintes específicos. A função
das taxas é cobrir, de forma parcial, a manutenção desses determinados
serviços públicos.

►►3.1.2 Contribuição de Melhoria

Ocorre quando um bem imóvel se valoriza em decorrência de uma obra
pública. Essa espécie de tributo se fundamenta no princípio que proíbe o

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enriquecimento sem causa, já que o dono do imóvel não fez nada para que
seu imóvel se valorizasse. Se não houvesse essa cobrança, os proprietários dos
imóveis beneficiados por obra pública se beneficiariam de um acréscimo em
seu patrimônio, em detrimento do conjunto da população que arca com os
impostos.

►►3.1.3 Empréstimo compulsório

Esse tipo de empréstimo é um tributo temporário. A União pode cobrá-lo para
custear despesas urgentes, mas fica obrigada a devolver o valor recolhido
quando solucionada a causa que motivou a sua instituição.

Podem configurar as despesas urgentes as decorrentes de calamidade

pública ou guerra entre o Brasil e outro país, ou nos casos de necessidade de
investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional.

►►3.1.4 Imposto
De acordo com o Código Tributário Nacional – CTN, imposto é o tributo cuja
obrigação tem como gerador uma situação independente de qualquer ativi-
dade estatal específica, relativa ao contribuinte. Ao contrário das taxas e das
contribuições de melhoria, a receita recolhida por meio de impostos não vin-
cula a qualquer contraprestação por parte da Administração Pública.

4. Princípios do Direito Tributário

São enunciados genéricos que orientam a criação, a interpretação e a
aplicação das normas jurídicas. No Direito Tributário, dentre eles estão:

Princípio da legalidade: a Constituição Federal dispõe que “ninguém será

obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei” e
que sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado
à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios exigir ou aumentar
tributo sem lei que o estabeleça.

Princípio da capacidade contributiva: cada um deve contribuir na proporção

de suas rendas e haveres, independentemente de sua eventual disponibilidade
financeira.

Princípio da anterioridade: é vedado cobrar tributos no mesmo exercício

financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
ou seja, uma vez instituído um imposto por meio de lei, este só poderá ser
cobrado no exercício financeiro seguinte.

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 Princípio da isonomia: é vedado instituir tratamento desigual entre contri­
buintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer
distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida,
independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou
direitos.

Princípio da vedação do confisco: é proibida a utilização de tributo com

efeito de confisco. O princípio tem relação com os direitos fundamentais
de propriedade, de liberdade de iniciativa e de liberdade profissional, alvos
preferenciais da tributação.

5. Obrigação Tributária
A obrigação pode ser entendida como uma relação jurídica temporária em
que uma pessoa é devedora da outra. Em Direito Tributário, essa relação é
chamada obrigação tributária.

Uma das principais fontes de custeio da atividade estatal é a arrecadação de

tributos, por isso, a relação jurídica tributária é aquela em que o cidadão deve
para o governo.

6. Competência para Instituir Impostos

A Constituição Federal prevê a possibilidade da cobrança de 13 impostos
– federais, estaduais e municipais – cabendo a cada ente da federação a
cobrança de determinados tipos de impostos:
• A União possui competência ordinária para instituir sete impostos: o
imposto sobre importação – II; o imposto sobre a exportação – IE; o
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza – IR; o imposto
sobre produtos industrializados – IPI; o imposto sobre operações
financeiras – IOF; o imposto sobre a propriedade territorial rural – ITR; e o
imposto sobre grandes fortunas – IGF.
• Os Estados têm competência para instituir três impostos: imposto sobre
transmissão causa mortis e doação – ITCMD; o imposto sobre operações
relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação – ICMS; e o
imposto sobre a propriedade de veículos automotores – IPVA.
• Os Municípios têm competência para instituir três impostos: o imposto
sobre a propriedade predial e territorial urbana – IPTU; o imposto sobre a
transmissão intervivos de bens imóveis – ITBI; e o imposto sobre serviços
de qualquer natureza – ISS.

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Exercícios Propostos

1. De acordo com o Direito Tributário, relacione corretamente as colunas

abaixo e assinale a alternativa correta:
1. Constituição.
2. Lei complementar.
3. Lei ordinária.
4. Convênio.
( ) Estabelece normas gerais de Direito Tribu-
tário que detalham o estatuto jurídico do
Sistema Tributário Nacional.
( ) Cria os tributos.
( ) Expressa, em matéria tributária, ajuste de
vontade entre entes federativos.
( ) Estabelece as competências dos entes
estatais, os limites da tributação, os direitos
e deveres do cidadão perante o fisco.

( ) a) 1, 2, 3, 4.
( ) b) 4, 3, 2, 1.
( ) c) 3, 4, 1, 2.
( ) d) 3, 1, 4, 2.
( ) e) 2, 3, 4, 1.

2. Verifique quais das assertivas abaixo são verdadeiras e assinale a alter­

nativa correta:
III. O sujeito passivo da obrigação tributária é sempre o contribuinte.
III. No Brasil, a Constituição proíbe utilizar tributo com efeito de confisco – art. 150,
IV.
III. O princípio da anterioridade autoriza cobrar tributos no mesmo exercício
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
IV. Segundo o princípio da isonomia é vedado instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situação equivalente.

São verdadeiras as assertivas:

( ) a) II e IV.
( ) b) I, II e IV.
( ) c) II e III.
( ) d) I, II e III.
( ) e) Somente II.

3. Segundo o estudo sobre bens, verifique quais das assertivas abaixo são
verdadeiras e assinale a alternativa correta:
III. Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

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 III. Os entes políticos poderão instituir taxas, em razão do exercício do poder de
polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e
divisíveis.
III. O Direito Tributário é a disciplina jurídica dos contratos.
IV. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação que
depende de atividade estatal específica.

São verdadeiras as assertivas:

( ) a) I, III e IV.
( ) b) I e II.
( ) c) II e IV.
( ) d) II, III e IV.
( ) e) II e III.

4. Os municípios têm competência para instituir os três impostos previstos

no art. 156, da CF: ____________, _____________ e ____________.
Assinale a alternativa que preenche corretamente as lacunas do texto:
( ) a) IPVA, IR, II.
( ) b) IPTU, ITBI, ISS.
( ) c) IOF, ITR, IE.
( ) d) IPI, IGF, IPVA.
( ) e) ICMS, ISS, IPTU.

5. O que significa o princípio da capacidade contributiva?
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