14 IMPORTANCIA RELATIVA EN CONTABILIDAD Y EN AUDITORÍA

En el ámbito contable, el concepto de importancia relativa constituye uno de los principios contables definidos en el Plan General de Contabilidad para la empresa española, 
aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre. Este principio se define del siguiente modo: "Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios  
contables, siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las  
cuentas anuales como expresión de la imagen fiel (….)"
                    
18 SISTEMA DE EVALUACIóN
  La evaluación del sistema de control interno define la fortalezas y debilidades de la organización empresarial mediante una cuantificación de todos sus recursos
. Mediante el examen y objetivos del control interno, registros y evaluación de los estados
financieros se crea la confianza que la entidad debe presentar frente a la sociedad. La
 evaluación del sistema de control interno basado en principios, reglas, normas, procedimientos
 y sistemas de reconocido valor técnico son el fundamento de la realización de una buena
 auditoría financiera.
 El auditor financiero debe asegurarse que se
 cumplan todas las medidas adecuadas y
 necesarias en la implementación del sistema
 de evaluación de control interno

19 OPINION ESTADOS FINANCIEROS
El tipo más comúNde informe del auditor esel informe estándar, conocido también como opinión sin salvedad u opinión limpia.Esta opinión se utiliza cuanto no existen 
limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela deficiencias significativas en 
los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. 
Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que contienen frases y terminologías estándarcon un significado específico. 
El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe laresponsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor 
por expresar una opinión sobre esos estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoría que proporcionan la base para sustentar la opinión 
sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. 
En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los estados financieros.
20 DICTAMEN
EL dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre 
los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público 
conoce de su trabajo.
ESTRUCTURA DEL DICTAMEN
La estructura de los dictámenes obedece a la estructura de la iniciativa que

dictamina. Aunque no existe una norma o dispositivo jurídico o reglamentario

expreso que así lo ordene, para dar la necesaria congruencia e integración entre

los documentos (iniciativa­dictamen) las comisiones deben correlacionarlos en

forma lógica y sistemática.
21 CLASES DE DICTAMEN
DICTAMEN EN LIMPIO O SIN SALVEDADES:
Se refiere cuando el Auditor expresa la opinion de los estados financieros presentan razonablemente la situacion financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de 
acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el año anterior.
DICTAMEN CON SALVEDADES:
El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad presenta razonablemente la situacion financiera  salvo excepciones o limitaciones  que 
no afecten de manera importante o significativa la situacion financiera o resultados de operaciones mostradas. 
DICTAMEN ADVERSO:
Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente la situacion financiera  y los 
resultados con los principios de comformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente.
DICTAMEN CON ABSTENCION DE EMITIR OPINION:
cuando el Auditor no esta en condiciones de dar una opinion profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendra de opinar explicando claramente las 
razones por los que no ha podido dictaminar esta situacion se presenta cuando la s restricciones y la aplicacion de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el 
alcance del examen..
Es la base necesaria para emitir una opinion o si la incertidumbre del Auditor es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinión.
 
22, PRINCIPIOS GENERALES DE AUDITORIA
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de auditores, deberán estar libres de toda clase de impedimentos 
personales profesionales o económicos, que puedan limitar su autonomía, interferir su labor o su juicio profesional.
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la obtención de evidencia, así como lo atinente a la formulación y emisión del 
juicio profesional por parte del auditor, se deberá observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia profesional.
Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuación que permita una supervisión constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta 
su culminación, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior por ello incluye la inspección y contratación del proceso decipional generador de actividades.
Certificación: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de contadores públicos, los informes y documentos suscritos por el auditor 
tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los hechos y de la atestación. Se entiende como fe pública el asentamiento o aceptación 
de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, áreas, bienes, funciones y demás aspectos consustancialmente económico, incluido 
su entorno. Esta contempla, al ente económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance y metodología dirigida a conseguir esos logros.
Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se están alcanzando los objetivos de la auditoría y obtener evidencia suficiente, competente 
y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en términos de evitar el daño, por lo que la inspección y verificación /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos 
no concordantes con los parámetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la organización; que en caso de llevarse a cabo implicarían un costo en 
términos logísticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditoría, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la 
dirección de la empresa.

23, TECNICA DE AUDITORíAS
1.  Estudio general.  Apreciación sobre las características generales del área y del Concepto a revisar, así como de las partes importantes, significativas o extraordinarias 
que lo constituyen.
Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del auditor público que, basado en su preparación y experiencia, podrá identificar en los datos e información del 
Concepto a revisar las situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Esta técnica sirve de orientación, por lo que generalmente debe 
aplicarse antes de cualquier otra.

24, NAGAS
a) Normas Personales:
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que elcarácter profesional de la auditoría impone, un 
trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades 
que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
1. Entrenamiento y capacidad profesional
El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente, debe ser desempeñado por personasque, teniendo título profesional legalmente 
expedido y reconocido tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2. Cuidado y diligencia profesional
El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y en preparación de su dictamen o informe.
3. Independencia
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

b) Normas de Ejecución del Trabajo:
Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aún cuandoes difícil definir lo que en cada tarea puede 
representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elemento:, básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo 
menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas, denominadas de ejecución del trabajo.
4. Planeación y supervisión
El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada
5. Estudio y evaluación del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para detmi ni miel grado de confianza que va a depositar en él; 
asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va adar a los procedimientos de auditoría.
6. Evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor deber obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base 
objetiva para su opinión.
c) Normas relativas a la preparación de informes
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que 
se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a 
las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por último, es principalmente, a través del informe o 
dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van adescansar en él, hace necesario que también se 
establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e 
información y son las que se exponen a continuación:
Aplicación de los PCGA
Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).
Consistencia
Las NICs empleadas deben haber sido aplicadas consistentemente en relación con el período para que los ejercicios económicospuedan ser comparables; en todo caso, se deben 
medir los efectos del cambio de políticas y normas contables.
Revelación Suficiente
El auditor debe emitir una opinión sobre el resultado de su trabajo; esta opinión puede ser limpia, con salvedaes, negativa o en su defecto, no dar opinión cuando no hemos 
podido aplicar las NIAs.
Opinión del Auditor
Aspectos de revelación o exposición deben ser contemplados en la presentación de los estados financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la 
opinión del auditor, desde una salvedad hasta una opinión negativa.

26 ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS El representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros deberán 
certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones 
contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros.
27 DICTAMINADOS Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de éste, del contador 
público independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
28. El objetivo de las notas a los estados financieros, brindar los elementos necesarios para que aquellos usuarios que los lean, puedan comprenderlos claramente, y puedan 
obtener la mayor utilidad de ellos.
De poco sirve tener a la vista un estado financiero sin tener los documentos o la información mínima necesaria para lograr entender cómo se realizaron esos estados 
financieros, cuáles fueron las políticas contables que se utilizaron, etc.
Notas a los estados financieros. Las notas, como presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros.  
Las mismas deben prepararse por los administradores, con sujeción a las siguientes reglas:
1. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos.
2. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.
3. Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas y prácticas contables y los asuntos de importancia relativa.
4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.
Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.

29 La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser 
obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
El auditor obtendrá la certeza suficiente y apropiada a través de la ejecución de sus comprobaciones de procedimientos para permitirle emitir las conclusiones sobre las que 
fundamentar su opinión acerca de la información financiera.
La fiabilidad de la evidencia está en relación con la fuente de la que se obtenga interna y externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No obstante, aunque 
la fiabilidad depende de las circunstancias en las que se obtiene, se pueden utilizar los siguientes puntos al evaluarla:
1. La evidencia externa es más fiable que la interna.
2. La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados 
con ellos son satisfactorios.
3. La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la empresa.
4. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable 
que la procedente de declaraciones orales.
5. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.
6. Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la utilidad de la información que suministra.
29, A QUE HACE REFERENCIA LA COMPARABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Es procedente preparar y presentar estados financieros en forma comparativa con

los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos tengan una misma

duración y no se hayan adelantado procesos de escisiones, fusiones o cambios de objeto

social. Los estados financieros al cierre del ejercicio se comparan con los del período

inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración.
33,Verificación de las afirmaciones. Antes de emitir estados financieros, la administración del ente económico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las 
afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de sus elementos.
Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas, son las siguientes:
Existencia _ los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el período.
Integridad _ todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos.
Derechos y obligaciones _ los activos representan probables beneficios económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios económicos futuros 
(obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en la fecha de corte.
Valuación _ todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.
Presentación y revelación _ los hechos económicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados.
36  PAPELES DE TRABAJO 
CLASIFICACIÓN
La clasificación de los papeles de trabajo es la siguiente:
• Archivo de referencia permanente
Contiene información que servirá para auditorias posteriores
• Legajo de Auditoria
Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria
37 El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria 
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del añoactual son una base para planificar la auditoria, un registro de 
las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datospara determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de análisis para los supervisores y socios.
38Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeto a su examen. 
40 Archivo Permanente: La información que contiene este archivo no cambia con frecuencia, permite conocer los procesos misionales, estratégicos, de apoyo, de evaluación, 
los referidos al proceso contable y presupuestal de las entidades. Generalmente se actualiza con las reestructuraciones o nuevas disposiciones gubernamentales y/o legales. 
Estos archivos se conservarán indefinidamente y constituirán en fuente de consulta para posteriores auditorías.
41, Archivo Corriente: Contiene pruebas o evidencias que el auditor aporta para sustentar sus hallazgos y por ende, el informe final de cada auditoría, los papeles de trabajo 
muestran las evidencias obtenidas en el proceso auditor (pruebas sustantivas y de cumplimiento).
42. Índices de las hojas de trabajo.
En auditoría se denominan índices a aquellos símbolos utilizados en la preparación de los papeles de trabajo, con el objeto de que queden ordenados de una manera lógica y 
faciliten, de esta forma, su manejo y archivo.
Los índices de referencia se escriben en rojo en la esquina superior derecha de las hojas de trabajo al objeto de facilitar su identificación.
Las hojas base son el sumario de todas las cuentas de activo, pasivo y pérdidas y ganancias de una determinada área o sección. Contienen la información que es enviada desde 
las hojas guía o sumarias y las hojas de pormenores o detalle.
Las columnas que conforman una hoja base son:
a) Número del Plan General de Contabilidad de la cuenta o cuentas que
b) se examinan
c) Descripción de la cuenta
d) índice o referencia
e) Saldo de la auditoría anterior o ejercicio anterior no auditado
f) Saldo a la fecha de la auditoría
g) Reclasificaciones y ajustes deudores y acreedores
h) Saldo ajustado.
44.MARCAS DE COMPROBACION Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del examen debe quedar consignado en la respectiva 
cédula (analítica o subanalítica generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino 
aún para el mismo Auditor.
 
Para  dejar  comprobación de  los hechos,  técnicas  y  procedimientos utilizados en   las  cédulas  o planillas,  con  ahorro de espacio y tiempo, se  usan  marcas  de 
Auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el Auditor con una significación especial.
 
Por ejemplo al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos 
para   comprobar   que   están   bien  girados   y  elaboradas,   en  cuanto   al   importe,   número,   fecha,   beneficiario,   número   de   cuenta   etc.   Cada   uno   de   los   cheques   y 
consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza un 
símbolo   o  marca  de comprobación,  cuyo  significado   se explica  una  sola  vez   en  el  lugar apropiado de  la cédula a  manera  de convención  detallando  todo el 
procedimiento realizado.
45. NORMAS PARA LA PREPARACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atención a la planeación, concepción y legibilidad, con títulos completos y explicación en cuanto a la fuente.
Los papeles de trabajo deben dar una impresión de metodología y orden, de consciente atención al detalle, aunada a una clara distinción entre lo importante y lo trivial.
Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de manera que puedan ser localizados y consultados fácilmente. Las siguientes normas deben 
observarse en la preparación de papeles de trabajo.
a. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del ente, una descripción de la información presentada, el período cubierto.
b. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier información de valor suficiente para requerir su inclusión en los papeles de trabajo, amerita una 
hoja completa sobre su título descriptivo.
c. Cada papel de trabajo deberá contener el nombre o iniciales de la persona que los preparó, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado del trabajo y 
del supervisor que los revisó.

46,CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, así también los 
papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos mismos balances y estados financieros. 
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros 
contables o procedimientos administrativos. 
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso de una 
auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir ­y en algunos casos se ve obligado­, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de 
su buena fe, como de la corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.