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ISS
IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER
NATUREZA
4
ISS – SUJEITO ATIVO - COMPETÊNCIA
Decreto-lei 406/68
LC 157/16 (29.12.16)
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ISS – CRITÉRIO MATERIAL
ART. 1º LC 116/03
Art. 1º O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza,
de competência dos Municípios e do Distrito Federal,
8
ISS – CRITÉRIO MATERIAL
PRESTAR
SERVIÇO
9
ISS - SERVIÇO – OBRIGAÇÃO FAZER
1º) OBRIGAÇÃO
FAZER
NÃO INCIDE
INCIDE
ISS ICMS
ICMS ICMS
CIRCULAÇÃO CIRCULAÇÃO
SOBRE BEM SOBRE BEM
IMATERIAL MATERIAL
ICMS
ICMS
OBRIGAÇÃO DE
SERVIÇO =
DAR = ALGO JÁ
OBRIGAÇÃO FAZER
FEITO
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2º) ISS – NÃO INCIDÊNCIA ICMS
ISS ICMS
FG
BITRIBUTAÇÃO
VEDADO
ART. 164, III CTN
15
2º) ISS – NÃO INCIDÊNCIA ICMS
ICMS
ART. 155, INC. II CF
ICMS
SERVIÇO DE RÁDIO OU TV – ONEROSO (PAGO)
Ex.: NET - CELULAR
16
3º) ISS – LISTA ANEXA LC 116/03
SERVIÇO
LISTA É TAXATIVA
ICMS
SÚMULA 163 STJ – NÃO ESTÁ NA LISTA – INCIDE
ICMS 17
SÚMULA 163 STJ – INCIDE ICMS
EXEMPLO.: NETFLIX
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STJ – TEMA 132 – SÚMULA 424 STJ
RE 784439 - AGUARDANDO
JULGAMENTO – CONCLUSO AO RELATOR
DESDE 04/10/2019
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CONGÊNERES
EXEMPLO:
▪ Serviço de blindagem de veiculo automotor (ITEM 14.01)- R$ 10.000,00;
▪ Material - R$ 4.000,00; (ISS)
▪ Serviço – R$ 6.000,00 (ICMS)
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SERVIÇOS MISTOS – DESCRITOS LISTA
ANEXA LC 116/03
EXEMPLO:
▪ SÚMULA 163 STJ - O fornecimento de mercadorias com
simultânea prestação de serviços em bares, restaurantes e
estabelecimentos – PAGARÁ ICMS.
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SERVIÇOS MISTOS – LISTA ANEXA
7.02 – EXECUÇÃO, POR ADMINISTRAÇÃO, EMPREITADA OU SUBEMPREITADA, DE
OBRAS DE CONSTRUÇÃO CIVIL, HIDRÁULICA OU ELÉTRICA E DE OUTRAS OBRAS
SEMELHANTES, INCLUSIVE SONDAGEM, PERFURAÇÃO DE POÇOS, ESCAVAÇÃO,
DRENAGEM E IRRIGAÇÃO, TERRAPLANAGEM, PAVIMENTAÇÃO, CONCRETAGEM E A
INSTALAÇÃO E MONTAGEM DE PRODUTOS, PEÇAS E EQUIPAMENTOS (EXCETO O
FORNECIMENTO DE MERCADORIAS PRODUZIDAS PELO PRESTADOR DE SERVIÇOS
FORA DO LOCAL DA PRESTAÇÃO DOS SERVIÇOS, QUE FICA SUJEITO AO ICMS).
REGRA SEDE DO
GERAL PRESTADOR
ART. 3º SERVIÇO
LC
116/03
SEDE DA
EXCEÇÃO PRESTAÇÃO
SERVIÇO
CONSULTE A LISTA
ANEXA – LC 116/03
incisos I a XXV
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ISS - CRITÉRIO ESPACIAL ???
CONCESSÃO CAUTELAR
ADI 5835 SUSPENDEU ART. 1º DA LC
157/06
QUANDO O
FINALIZAÇÃO
SERVIÇO
SERVIÇO
É PRESTADO
PAGAMENTO AO
SUJEITO ATIVO REGRA MUNICÍPIO ONDE
GERAL PRESTADOR TEM SEDE
EXCEÇÃO
ATENÇÃO – VIDE
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ART. 3º LC 116/03 - ANTES LC 157/06
PONTOS QUESTIONADOS - ART. 3º DETERMINA QUE O ISS SERÁ
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ART. 3º LC 116/03 - APÓS LC 157/06
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ADI 5835 – SUSPENSÃO LC 157/06
❑ DE ADMINISTRAÇÃO DE CONSÓRCIOS,
PRESTRAÇÃO DE SERVIÇO –
DESTAQUE ISS NA NOTA FISCAL
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ISS – RESPONSABILIDADE
PREÇO SERVIÇO
BC PREÇO COM
DESCONTO
DESCONTO
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STJ – ISS – SERVIÇO GRATUITO –
NAO INCIDÊNCIA
RECURSO ESPECIAL N° 256.200 - MG (2000/0039508-0)
RELATOR : O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO GOMES DE BARROS
RECTE(S) : GUIAUTO LTDA
ADVOGADO(S) : ANDRÉA SILVEIRA GUIMARÃES E OUTROS
RECDO(S) : MUNICÍPIO DE IPATINGA
❑ ALÍQUOTA MÁXIMA – 5%
I – (VETADO)
56
NOTA FISCAL
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ISS – FIXO - O TRABALHO PESSOAL
E A SOCIEDADE PROFISSIONAL
VALOR FIXO
POR ANO,
ISS FIXO
INDEPENDENTE,
DO VALOR DE SERVIÇO
PRESTADO
(VIDE CONTINUAÇÃO)
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JURISPRUDÊNCIA – STJ –POSSIBILIDADE
BENEFÍCIO UNIPROFISSIONAL
(CONTINUAÇÃO)
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JURISPRUDÊNCIA – ADPF
(ARQUIÇÃO DESC. PRECEITO
FUNDAMENTAL) 190
MUNICÍPIO POA/SP
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JURISPRUDÊNCIA – ADPF
(ARQUIÇÃO DESC. PRECEITO
FUNDAMENTAL) 190
MUNICÍPIO POA/SP
Provimento integral a fim de declarar a inconstitucionalidade dos arts. 190, §2º, II; e
191, §6º, II, e §7º, da lei 2.614/97, do município de Poá, que ao editar a norma, o
município usurpou a competência da União para legislar sobre matéria tributária e
ofendeu a alíquota mínima de 2% prevista no art. 88 do ADCT.
NÃO NÃO HÁ
COOPERATIVA
INCIDÊNCIA PRESTAÇÃO
ISS SERVIÇO
(ASSOCIAÇÃO)
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JURISPRUDÊNCIA STJ – ISS –
NÃO INCIDÊNCIA - ASSOCIAÇÃO
Recurso Especial n. 61.926-RJ , entendeu que não ocorre o fato gerador do ISS
nos serviços prestados por associação sem fins lucrativos aos seus próprios
associados.
“constitui-se numa associação civil, que não explora de fato qualquer atividade
econômica, visto que desprovida de intento lucrativo, não se subsume, a toda
evidencia, no conceito de empresa, razão por que não é contribuinte do imposto
sobre serviço de qualquer natureza tipificado no art. 8 do Decreto- Lei n. 408, de
31.12.68”.
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JURISPRUDÊNCIA STJ – ISS –
NÃO INCIDÊNCIA - COOPERATIVA
“TRIBUTÁRIO. ISS. SOCIEDADE COOPERATIVA. ISENÇÃO. ATO COOPERATIVO CARACTERIZADO.
AUSÊNCIA DE RELAÇÃO COM TERCEIROS. ARTIGO 79 DA LEI Nº 5.764/71.
1. A Corte de origem considerou que os serviços médicos são prestados diretamente pelos médicos e
não pela cooperativa, que apenas repassa aos associados os recursos pagos pelos
planos/seguros/convênios de saúde. Nesse contexto, deve-se admitir tão somente a incidência do ISS
sobre os serviços prestados pelos associados (valor fixo), consoante disposto no art. 9º, parágrafo
único, do DL 406/68.
2. Não é possível a tributação pelo ISS sobre a atividade prestada pela cooperativa - recebimento
dos valores pagos pela prestação dos serviços, posteriormente repassados aos cooperados com as
deduções das despesas operacionais - quer pela absoluta ausência de tipicidade (aspecto material),
já que não há, nem nunca houve, previsão de incidência do imposto sobre essa atividade em
quaisquer das listas anexas até hoje elaboradas (DL 406/68, LC 56/87 ou LC 116/03); quer pela
gratuidade do serviço (aspecto dimensível), que obsta a quantificação do imposto por ausência do
elemento "preço".
3. Recurso especial não provido” (Resp nº 1213479/AL; Rel. Min. Castro Meira; DJe 23-11-2010).
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ISS – INCIDÊNCIA - COOPERATIVA
2. Os primeiros atos, por serem típicos atos cooperados, na expressão do art. 79, da Lei nº
5.764, de 16 de dezembro de 1971, estão isentos de tributação. Os segundos, por não
serem atos cooperados, mas simplesmente serviços remunerados prestados a terceiros,
sujeitam-se ao pagamento de tributos conforme determinação do art. 87 da Lei
5.764/71.
Recurso provido” (Resp nº 254.549-CE, Rel. Min. José Delgado, 1ª T., RSTJ-139/86). 75
ISS – NÃO INCIDÊNCIA –
EXPORTAÇÃO SERVIÇO
Art. 2o O imposto não incide sobre:
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ISS – NÃO INCIDÊNCIA –
EXPORTAÇÃO SERVIÇO
STJ – ENTENDIMENTO - são tributáveis aqueles serviços
desenvolvidos dentro do território nacional cujo resultado aqui se
verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no
exterior.
REsp 831124 / RJ
TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. ISSQN. MANDADO DE SEGURANÇA
PREVENTIVO. SERVIÇO DE RETÍFICA, REPARO E REVISÃO DE MOTORES E
DE TURBINAS DE AERONAVES CONTRATADO POR EMPRESA DO
EXTERIOR. EXPORTAÇÃO DE SERVIÇOS. NÃO-CARACTERIZAÇÃO. SERVIÇO
EXECUTADO DENTRO DO TERRITÓRIO NACIONAL. APLICAÇÃO DO ART.
2º, PARÁGRAFO ÚNICO, DA LEI Nº LC 116/03. OFENSA AO ART. 535 DO
CPC REPELIDA. AUSÊNCIA DE PREQUESTIONAMENTO DE DISPOSITIVOS
LEGAIS. SÚMULAS 282/STF E 211/STJ.
1. Tratam os autos de mandado de segurança preventivo impetrado por GE
CELMA LTDA. com a finalidade de obstar eventual ato do Secretário Municipal de
Fazenda de Petrópolis, Estado do Rio de Janeiro, que importe na cobrança de
ISSQN sobre prestação de serviços consubstanciada em operações de retificação,
reparo e revisão de motores e turbinas de aeronaves, contratadas por empresas
aéreas do exterior. Sentença denegou a segurança.
78
CONTINUAÇÃO
4. Nos termos do art. 2º, inciso I, parágrafo único, da LC 116/03, o ISSQN não incide sobre
as exportações de serviços, sendo tributáveis aqueles desenvolvidos dentro do território
nacional cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente
no exterior. In casu, a recorrente é contratada por empresas do exterior e recebe motores
e turbinas para reparos, retífica e revisão. Inicia, desenvolve e conclui a prestação do
serviço dentro do território nacional, exatamente em Petrópolis, Estado do Rio de
Janeiro, e somente depois de testados, envia-os de volta aos clientes, que procedem à
sua instalação nas aeronaves.
5. A Lei Complementar 116/03 estabelece como condição para que haja exportação de
serviços desenvolvidos no Brasil que o resultado da atividade contratada não se verifique
dentro do nosso País, sendo de suma importância, por conseguinte, a compreensão do
termo "resultado" como disposto no parágrafo único do art. 2º.
79
CONTINUAÇÃO
6. Na acepção semântica, "resultado" é conseqüência, efeito, seguimento. Assim, para que
haja efetiva exportação do serviço desenvolvido no Brasil, ele não poderá aqui ter
conseqüências ou produzir efeitos. A contrário senso, os efeitos decorrentes dos serviços
exportados devem-se produzir em qualquer outro País. É necessário, pois, ter-se em mente
que os verdadeiros resultados do serviço prestado, os objetivos da contratação e da
prestação.
(...)
É inconstitucional a incidência do
imposto sobre serviços de
qualquer natureza – ISS sobre
operações de locação de bens
móveis.”
PRECEDENTES DA SÚMULA 31 STF
IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS (ISS). LOCAÇÃO DE VEÍCULO AUTOMOTOR.
INADMISSIBILIDADE, EM TAL HIPÓTESE, DA INCIDÊNCIA DESSE TRIBUTO
MUNICIPAL. DISTINÇÃO NECESSÁRIA ENTRE LOCAÇÃO DE BENS MÓVEIS
(OBRIGAÇÃO DE DAR OU DE ENTREGAR) E PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
(OBRIGAÇÃO DE FAZER). IMPOSSIBILIDADE DE A LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
MUNICIPAL ALTERAR A DEFINIÇÃO E O ALCANCE DE CONCEITOS DE DIREITO
PRIVADO (CTN/1966, ART. 110). INCONSTITUCIONALIDADE DO ITEM 79 DA
ANTIGA LISTA DE SERVIÇOS ANEXA AO DL 406/1968. PRECEDENTES DO
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. RECURSO IMPROVIDO. Não se revela tributável,
mediante ISS, a locação de veículos automotores (que consubstancia obrigação
de dar ou de entregar), eis que esse tributo municipal somente pode incidir
sobre obrigações de fazer, a cuja matriz conceitual não se ajusta a figura
contratual da locação de bens móveis.
[RE 446.003 AgR, rel. min. Celso de Mello, 2ª T, j. 30-5-2006, DJ de 4-8-2006.]
TRIBUTO. FIGURINO CONSTITUCIONAL. A supremacia da Carta
Federal é conducente a glosar-se a cobrança de tributo
discrepante daqueles nela previstos. Imposto Sobre Serviços.
Contrato de locação. A terminologia constitucional do Imposto
Sobre Serviços revela o objeto da tributação. Conflita com a Lei
Maior dispositivo que imponha o tributo considerado contrato
de locação de bem móvel. Em Direito, os institutos, as
expressões e os vocábulos têm sentido próprio, descabendo
confundir a locação de serviços com a de móveis, práticas
diversas regidas pelo Código Civil/1916, cujas definições são de
observância inafastável — art. 110 do CTN/1966.
[RE 116.121, rel. min. Octavio Gallotti, red. p/ o ac. min. Marco
Aurélio, P, j. 11-10-2000, DJ de 25-5-2001.]
EXCLUSÃO DA BASE DE CÁLCULO
PIS-COFINS
TEMA 118 – STF – REPERCUSSÃO GERAL
O QUE ISSO QUER DIZER?
92
EXCLUSÃO DA BASE DE CÁLCULO
PIS-COFINS
TESE
94
DEVER DE TODOS FINACIAR À SEGURIDADE
SOCIAL (PREVIDENCIA, ASSISTÊNCIA E
SAÚDE)
95
PESSOA JURÍDICA
FATO
GERADOR
FATURAMENTO PJ PAGA
PIS/COFINS PIS/COFINS
FINANCIAR A
BASE DE
CÁLCULO SEGURIDADE
SOCIAL
195, I, b, CF
96
O QUE É FATURAMENTO?
CONCEITO CONTÁBIL
97
FATURAMENTO = RECEITA
BRUTA = TODAS AS
RECEITAS
98
EXEMPLO
100
STF – INCONST. §1º ART. 3º LEI
9718/98
101
STF – INCONST. §1º ART. 3º LEI
9718/98
• O ALARGAMENTO DO CONCEITO
DE FATURAMENTO É
INCONSTITUCIONAL.
• FATURAMENTO = EFETIVO
RECEBIMENTO EMPRESA E NAO
TRIBUTO QUE DEVERÁ REPASSAR
102
STF – CONCEITO FATURAMENTO
1º) produto do exercício das atividades
correspondentes aos objetivos sociais da empresa;
(RE 240.785/MG, Relator Ministro Marco Aurélio, DJe-246 DIVULG 15-
12-2014)
ARE 643.823, Rel. Min. Dias Toffoli, Primeira Turma, DJe 20/3/2013; ARE 645.618,
Rel. Min. Cármen Lúcia, Segunda Turma, DJe 5/10/2012; RE 371.258-AgR, Rel.
Min. Cezar Peluso, Segunda Turma, DJ 27/10/2006; AI 716.675-AgR-AgR, Rel. Min.
Ellen Gracie, Segunda Turma, DJe 16/3/2011; e RE 390.840, Rel. Min. Marco
103
Aurélio, Plenário, DJ 15/8/2006.
NOVA LEI 12.973/14
RECEITA BRUTA É
TUDO, INCLUSIVE OS
TRIBUTOS
104
EXEMPLO
❑ FATURAMENTO = 100.000,00
LEI 12.973/14
105
STF – 574.706 –
TEMA 69
REPERCUSSÃO GERAL
STF entendeu que:
107
STF – 574.706 –
TEMA 69
REPERCUSSÃO GERAL
108
STF – RE 574.706 –
TEMA 69
REPERCUSSÃO GERAL
109
STF – 574.706 –
TEMA 69
REPERCUSSÃO GERAL
110
STF – 574.706 – VOTO MIN. CARMEM LÚCIA –
PARCELA ICMS
113
STF – 574.706 –
EMBARGOS DE DECLARAÇÃO