NIC 39: Instrumentos

Financieros:
Reconocimiento y IV. Casos Practicos
Valoración

a) Reconocimiento de cambios en los valores razonables para varios tipos

de activos financieros. Aplicación de los párrafos 30-33:

El 29 de Diciembre del 2001 una empresa se compromete a adquirir un activo

financiero por 1.000 (incluidos costes de transacción), el cual es su valor razonable
en la fecha de la transacción. El 31-12-2001 (cierre del periodo contable) y el 4 de
enero del 2002 (fecha de liquidación), los valores respectivos del activo son 1002 y
1003. Los importes a contabilizar como valores del activo dependerán de cómo
este clasificado y de sí se utiliza el método de la fecha de negociación o el de la
fecha de liquidación, como se muestra en las tablas a continuación:

Método de la fecha de liquidación

Activos disponibles
Inversiones a ser Reexpresados al
para la venta –
mantenidas hasta valor razonable
Reexpresados al valor
Saldos el vencimiento llevando las
razonable llevando las
contabilizadas al diferencias a sus
diferencias al
costo amortizado resultados
patrimonio neto
29 de Diciembre 2001
Activo Financiero
Pasivo

31 de Diciembre 2001
Partidas por Cobrar 2 2
Activo Financiero
Pasivo
Patrimonio Neto (ajuste (2)
por cambios en el valor
razonable)
Ganancias Retenidas (2)
(ganancia o perdida
neta)
4 enero 2002
Partidas por Cobrar 1000 1003
Activo Financiero 1003 (3)
Pasivo (3)
Patrimonio Neto (ajuste
por cambios en el valor
razonable)
Ganancias Retenidas
(ganancia o perdida neta

Método de la fecha de Negociación

Saldos Inversiones a ser Activos disp / venta – Reexpresados al

mantenidas hasta Reexpresados al valor valor razonable
el vencimiento razonable llevando las llevando las
 contabilizadas al diferencias al diferencias a sus
costo amortizado patrimonio neto resultados
29 de Diciembre
2001
Activo Financiero 1000 1000 1000
Pasivo (1000) (1000) (1000)
31 de Diciembre
2001
1.002
Partidas por Cobrar
1000 (1.000)
Activo Financiero 1.002
(1000)
Pasivo (1.000)
Patrimonio Neto
(ajuste por cambios (2)
en el valor
(2)
razonable)
Ganancias Retenidas
4 enero 2002
Partidas por Cobrar
Activo Financiero
1003 1003
Pasivo 1000
Patrimonio Neto
(ajuste por cambios
en el valor
(3)
razonable)
(3)
Ganancias Retenidas

b) Tratamiento Contable de las garantías. Párrafo 44.

Si A trasfiere y entrega ciertos títulos a B, pero la transacción no cumple las

condiciones para que A proceda a dar de baja los títulos, y B toma posesión de la
garantía que los títulos representan, quedando en libertad para venderlos o
pignorarlos, se realizarían los siguientes asientos para reflejar estos activos
entregados en garantía:

Libros de A (prestatario)

Títulos entregados en garantía xx

Títulos
xx
P/ separar el activo que actúa como garantía del
resto de los activos sin carga.

Efectivo xx
Pasivo xx
P/ recoger el préstamo garantizado recibido

Libros de B (prestamista)
 Títulos recibidos en garantía xx
Obligación de devolver los títulos xx
P/ reflejar el control de B sobre A, así como su
Obligación de devolverlo a A.

Partida por Cobrar (créditos)xx

Efectivo xx
P/ reflejar el préstamo con garantía realizado.

c) Baja de un pasivo financiero. Párrafo 51

La empresa A transfiere ciertas partidas por cobrar a la empresa B, a cambio de un

pago único en efectivo. A no esta obligada a realizar pagos futuros de intereses por
el dinero recibido de B. Sin embargo, A garantiza a B el cobro de las partidas por
cobrar, hasta un nivel previamente especificado. Las perdidas reales por encima del
importe garantizado deben ser asumidas por B. Como resultado de la transacción,
A pierde el control de las partidas por cobrar, mientras que B lo obtiene. Ahora B
tienen legalmente el derecho de recibir el efectivo que proceda de los créditos, así
como los importes derivados de la garantía que proceda de A. Según lo establecido
en el párrafo 51:

1. B reconocerá en su balance de situación general las partidas por cobrar,

mientras que A las hará desaparecer del suyo, porque las ha vendido a B.

2. La garantía se tratara como un instrumento financiero independiente, creado

como resultado de la transferencia, que será reconocido como un pasivo financiero
por parte de A, y como un activo financiero por parte de B, la cual puede incluir –
solo por razones practicas – este activo garantizado junto con las partidas por
cobrar.