1914 Auditoria Hospitalar

Auditoria
hospitalar
Auditoria hospitalar
Daiane de Melo Tragante

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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)
Tragante, Daiane de Melo

T765a Auditoria hospitalar / Daiane de Melo Tragante.
– Londrina : Editora e Distribuidora Educacional S.A., 2017.
88 p.
ISBN 978-85-8482-620-9
1. Assistência hospitalar. I. Título.

CDD 362.11
2017
Editora e Distribuidora Educacional S.A.
Avenida Paris, 675 – Parque Residencial João Piza
CEP: 86041-100 — Londrina — PR
e-mail: editora.educacional@kroton.com.br
Homepage: http://www.kroton.com.br/
Sumário
Tema 1 | Noções gerais 7

Tema 2 | O parecer de auditoria 17
Tema 3 | Princípios gerais de controle interno 29
Tema 4 | Papéis de trabalho 39
Tema 5 | Auditoria administrativa das contas a receber 49
Tema 6 | Auditoria administrativa de contas a pagar 59
Tema 7 | O relatório de auditoria administrativa 69
Tema 8 | Plano de contas inteligente 79

Convite à leitura
Nessa aula você estudará:
A necessidade de um diálogo adequado entre um auditor administrador e seus

pares de outras áreas.
• Como a função de auditor tornou-se uma profissão oficialmente reconhecida.
• A auditoria como uma das aplicações da Ciência Contábil.
• As avaliações dos controles internos de uma entidade.

Tema 1
Noções gerais
POR DENTRO DO TEMA
Ao praticar a função de auditor, o administrador certamente verá a necessidade

de participar de cursos, seminários, convenções, leituras técnicas, além de outras
atividades de aperfeiçoamento profissional. Nessas ocasiões, o auditor administrativo
certamente terá a oportunidade de manter contatos e conversas com profissionais
de outras áreas de aplicação da auditoria, quando lhe será de grande valia ter
conhecimentos gerais sobre esse tema.
Conhecida comumente como, já se mencionou, uma das técnicas de

Contabilidade, a Auditoria é vista hoje como um importante instrumento de controle
administrativo, mas, para ficar mais compreensível sua importância, bem como o papel
do profissional que a realiza, torna-se necessário saber, em um breve retrospecto,
como tudo começou.
Tem-se notícia da função de Auditor desde o século XVIII, quando estava voltado
exclusivamente para a confirmação dos dados empresariais registrados contabilmente.
No século seguinte, adicionou-se, em sua rotina, a função de descobrir erros ou
fraudes, fato que deu origem à denominação de perito contador.
Os países mais desenvolvidos economicamente foram os primeiros a criar

entidades de classe para a regulamentação da função de auditor, como é o caso
da Inglaterra, com a fundação, em 1886, do Institute of Chartered Accountants in
Englandand Wales, dos Estados Unidos com a criação, em 1886, do American Institute
of Accountants, na Alemanha com a instituição do Institute von Winrtschaftspruefere,
outros países, como a Holanda, França e Bélgica, criados a partir de 1880, ate chegar
ao Brasil.
No Brasil, a evolução da função de auditor contou com a influência das

empresas multinacionais estrangeiras, houve financiamento por parte de entidades
internacionais como o Banco Interamericano de Desenvolvimento (BID) e o Banco
Mundial, cedidos principalmente às empresas estatais brasileiras, sabe-se também que
devido à expansão e diversificação da indústria brasileira, desenvolveu-se no mercado
de capitais e em função dessa expansão, a necessidade de criação de normas de
T1
auditoria pelo Banco Central do Brasil (BC), em 1972, bem com a criação da Comissão
de Valores Mobiliários (CVM), e pela Lei das Sociedades Anônimas, em 1976.
A conceituação de auditoria passa principalmente, pelos fins ou objetivos a que

se destinam os seus serviços. Assim, por exemplo, se há um exame de auditoria
voltado para contas governamentais, surge uma conceituação voltada para essas
contas, porem, se o objetivo de auditoria volta-se para o exame dos procedimentos
computadorizados, o conceito de auditoria destaca especificamente essa atividade.
Como a auditoria é uma das aplicações da Ciência Contábil, sua conceituação,

de um modo geral, está baseada no exame e na confirmação da exatidão dos valores
registrados contabilmente. Segue, portanto, a conceituação de auditoria do ponto de
vista do Professor Lopes de Sá: “auditoria é a Técnica contábil do sistemático exame
dos registros, visando apresentar conclusões, críticas e opiniões sobre as situações
patrimoniais e aquelas dos resultados, quer formadas, quer em processo de formação”.
Como você pode notar, o conceito de auditoria, de uma forma geral, focaliza os
registros contábeis e a documentação comprobatória desses registros. Assim, para
que se possa conceituar a auditoria administrativa, e mesmo outras, faz-se necessário,
primeiro, estudar os tipos e espécies de auditoria já divulgadas na literatura sobre o
assunto.
Agora, você irá identificar algumas espécies de auditoria e tecer alguns comentários
específicos sobre a auditoria independente, a interna e a governamental, uma vez que
são essas as mais tradicionais e, além disso, são as que agregam parcela considerável
de profissionais em atuação no Brasil.
O objetivo aqui é estabelecer a diferença entre auditoria contábil e perícia contábil,

destacando os conceitos de perícia, as diferenças e as semelhanças entre perícia e
auditoria, de forma a capacitar o administrador a distinguir e atuar nesses dois campos,
o da auditoria e o da perícia.
Em um resumo dos materiais mais consultados, pode-se afirmar que perícia é um

trabalho de notório especializado, realizado com o objetivo de obter prova ou opinião
para orientar uma autoridade formal no julgamento de um fato ou para desfazer
conflitos entre pessoas.
Esses são os conceitos apresentados pelos livros de didáticos sobre perícia, pois
assim como acontece com a auditora, todos estão voltados para a graduação em
Ciências Contábeis, na qual essas disciplinas fazem parte do plano de ensino.
O parecer do auditor independente é de grande importância para a tomada de

decisão de empreendedores.
8 Noções gerais
T1
ACOMPANHE NA WEB
Quer saber mais sobre o assunto?
Então:
Sites
PINHEIRO, Geraldo José; CUNHA, Luís Roberto Silva. A importância da auditoria na

detecção de fraudes. Belo Horizonte: 2003.
Disponível em: <http://internet.sefaz.es.gov.br/informacoes/arquivos/publicacoes/

publicacao_11.pdf>. Acesso em: 2 jan. 2014.
SILVA, José Marcelo Lopes. O papel do auditor interno nos processos de controle.
Disponível em: <http://www.cra-rj.org.br/site/espaco_opiniao/arquivos/Artigo_para_

publicacao_sobre_Auditoria_Interna_no_CRARJ.pdf>. Acesso em: 2 jan. 2014.
Auditando.
Disponível em: <http://ojpeao.blogs.sapo.mz/385.html>. Acesso em: 2 jan. 2014.
Trata-se de um site de estudo, evolução histórica da auditoria.
AGORA É A SUA VEZ
Instruções:
Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das
questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo
para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para
o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se:
você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.
Questão 1:
Em um resumo dos materiais mais consultados, pode-se afirmar que perícia é um
Noções gerais 9
T1
trabalho de notória especialização, realizado com o objetivo de obter prova ou

opinião para orientar uma autoridade formal no julgamento de um fato ou para
desfazer conflitos entre pessoas. É chamado de perito o profissional qualificado,
responsável por realizar o trabalho de pericia. Explique qual a diferença entre Perito
Judicial e Perícia Judicial.
Questão 2:
Explique qual a diferença entre Perícia Contábil e Perito contador.
Questão 3:
Qual a diferença entre Auditoria e Perícia? Justifique sua resposta.
Questão 4:
Explique a atuação do Administrador em auditoria e Perícia.
Questão 5:
Explique sobre a Auditoria Contábil e Auditoria Operacional.
Questão 6:
O Curso Prático Auditoria Administrativa cita o objetivo de exame o qual está,

em grande parte, voltado para a confirmação da fidedignidade dos registros da
contabilidade, passando-se, consequentemente, para a revisão e a conciliação dos
documentos básicos e comprobatórios dos lançamentos nas contas contábil. Essa
conta denomina-se como:
a) Auditoria Operacional.
b) Auditoria Contábil.
c) Auditoria de Gestão
d) Auditoria de Programas.
Questão 7:
O Curso Prático Auditoria Administrativa explica que o campo específico da

auditoria em que são examinadas as contas externas e internas da administração
pública direta e indireta, envolvendo os exames do patrimônio público. O campo
específico denomina-se a:
a) Auditoria Governamental.
b) Auditoria Fiscal.
10 Noções gerais
T1
c) Auditoria Gestão Pública.
d) Auditoria Integral.
Questão 8:
Entende-se uma auditoria administrativa, baseada em exames permanentes das

tarefas que envolvem as atividades geradoras de compras e vendas de qualquer
empresas ou entidade, poderia obter resultados mais positivos ao identificar
prontamente erros, desvio ou mau uso de recursos empresariais, pois não depende
da finalização de processo mediante registros contábeis. No tocante, as aplicações
de auditoria administrativa podem-se resumir suas ações:
I. Na presença de erros ou fraudes.
II. Na descoberta antecipada de erros ou fraudes.
III. Na análise dos aspectos legais e fiscais.
IV. Na determinação e na análise de custos ou base de critérios para rateios de

custos.
Escolha a alternativa correta.
a) As alternativas I e II estão corretas.
b) As alternativas II e III estão corretas.
c) As alternativas III e IV estão corretas.
d) Todas as alternativas estão corretas.
Questão 9:
A forma como o auditor apresenta um resultado final de seu trabalho é diferente da

forma como o perito apresenta o dele, isto é, enquanto o perito emite um Laudo
Judicial, o auditor emite o:
a) Parecer do auditor dependente.
b) Parecer do auditor interno.
c) Parecer do auditor independente.
d) Parecer do auditor administrativo.
Questão 10:
Realizada pelo Estado no controle de sua gestão em termos de moralidade e
Noções gerais 11
T1
prestação de contas dos gestores públicos, os exames das contas internas refere-
se à:
a) Auditoria de gestão pública.
b) Auditoria de gestão.
c) Auditoria da qualidade.
d) Auditoria tributaria.
12 Noções gerais
T1
FINALIZANDO
Nesse tema, você aprendeu sobre a evolução da auditoria como essa profissão
se expande além da sua área original de conhecimento, de modo que passou
a ser uma atividade multidisciplinar, transcendendo, assim, os limites contábeis,
como essa modernização ocorreu, principalmente, a do avanço tecnológico
nas áreas de computação e informação, o que vem exigindo das empresas do
setor novas técnicas e procedimentos operacionais, como a apropriação, em seu
funcionamento, dos conceitos que integram a noção de qualidade total, sendo
que essa conquista, porém, não as dispensa da exigência de verificar os controles
rotineiros e a exatidão dos resultados da empresa examinada além de mais
modernamente comprovar a atribuição da responsabilidade civil e a probidade
administrativa de colaboradores e gestores.
Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de
acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!
Noções gerais 13
T1
14 Noções gerais
T1
REFERÊNCIAS
ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e Aplicações. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
BETHLEM, Agrícola de Souza. Estratégia Empresarial: conceitos, processo e

administração estratégica. São Paulo: Atlas, 2009.
CARAVANTES, Geraldo Ronchetti. PLT Administração: teorias e processo São

Paulo: Pearson Prentice Hall; Valinhos: Anhanguera Educacional, 2007.
CERTO, Samuel C. Administração estratégica: planejamento ursos Humanos:

princípios e tendências. São Paulo: Saraiva, 2006.
GLOSSÁRIO
Auditoria: contábil, exame formal das finanças, práticas gerenciais ou operações

de uma empresa, pública ou privada.
Controle: verificação administrativa; inspeção, fiscalização.
Fraude: todo artifício empregado com o fim de enganar uma pessoa e causar-
lhe prejuízo. A fraude traduz a intenção de procurar uma vantagem indevida,
patrimonial ou não.
Normas: estado habitual, conforme a regra estabelecida.2. Critério, princípio ao

qual se refere todo o juízo de valor moral ou estético.
Conceituação: conter completamente, é aquilo que a mente concebe ou

entende, uma ideia ou noção, representação geral e abstrata de uma realidade,
pode ser também definido como uma unidade semântica, um símbolo mental
ou uma unidade de conhecimento, um conceito corresponde geralmente a uma
representação numa linguagem ou simbologia.
Procedimento: consequência de ações ou instruções a serem seguidas para

resolver um problema ou efetuar uma tarefa.
Patrimoniais: relativo ao patrimônio que é do patrimônio.
Governamental: poder governamental, denominação moderna e mais precisa do

poder executivo, tal como se apresenta em nossos dias.
Noções gerais 15
Tema 2
O parecer de auditoria
POR DENTRO DO TEMA
As informações sobre a classificação e os significados do parecer da auditoria

independente, mediante a apresentação de modelo, objetivando instruir o administrador
na interpretação de cada parecer para uma tomada de decisão.
A cada ano as empresas apresentam ao mercado os respectivos relatórios de

diretoria que expressam as situações de negócios do ano findo, comparações com
anos anteriores e projeções ou metas futuras. Esses relatórios de diretoria incluem
os relatórios contábeis ou Demonstrações Financeiras (DF’s) que mostram a situação
financeira e patrimonial das empresas. A forma como o auditor expressa essa opinião
é denominada: Parecer da Autonomia Independente.
O parecer é dividido em dois parágrafos básicos, o parágrafo do escopo, no qual

o auditor descreve os exames aplicados e a forma como o trabalho foi realizado, e o
parágrafo da opinião, no qual expõe sua conclusão.
O parecer sem ressalva é emitido quando o auditor encontra as Demonstrações

Financeiras adequadamente elaboradas, dentro dos princípios de contabilidade
geralmente aceitos, e apresentadas em base uniformes nos períodos contábeis.
A expressão “bases uniformes nos períodos contábeis” significa que os critérios

contábeis adotados nos período atual foram também aplicados no período anterior.
O parecer com ressalva é emitido quando o auditor encontra alguma irregularidade

ou insuficiência de evidencias que o impeça de fornecer uma opinião sobre a
adequação das Demonstrações Financeiras.
Os pareceres diversos e com negativa de opinião são raramente encontrados,

uma vez que o interesse das empresas que contratam a auditoria é mostrar aos seus
usuários que ela mantém suas contas em conformidade com as regras contábeis.
Diferentemente do auditor independente, o auditor administrativo, ao final de

seu trabalho ou dos exames de auditoria realizados, emite o relatório de auditoria
administrativo, até chegar ao relatório final, o auditor se vale da aplicação dos princípios,
normas e procedimentos gerais de auditoria.
T2
Entende-se por princípios as regras básicas que orientam, genericamente, a atuação

do profissional no exercício de uma determinada profissão.
Levando em conta sua constituição histórica, os princípios de auditoria foram

estabelecidos somente para a profissão de auditor independente, porém, nos dias
atuais, é também aplicado aos auditores que desempenham tarefas em outros tipos
de auditoria, sempre respeitando os objetivos de cada atividade.
As normas de auditoria delimitam as condições básicas a serem observadas no

desempenho da atividade de auditoria, de modo a qualificar a execução dos trabalhos
realizados.
São intituladas de normas usuais ou normas geralmente aceitas de auditoria, em

função de serem aplicadas e todas as auditorias e aceitas como válidas pelos auditores
e pelas entidades de classe desses profissionais.
As normas são classificadas quanto à pessoa do auditor, à execução e ao parecer,

na auditoria administrativa, as normas quanto ao parecer do auditor não são aplicáveis,
com relação à pessoa do auditor, as normas destinam-se a regular, por um lado, a
competência técnico-profissional e a independência, como você viu nos princípios
de auditoria, e por outro, o cuidado e o zelo com que o trabalho de auditoria deve ser
realizado.
O estudo do controle interno, apropriado à auditoria administrativa, deve ser objeto

de análise e avaliação, inclusive, a confiabilidade desse controle, de forma que, ciente
disso, seja possível estabelecer a extensão dos procedimentos de auditoria a serem
aplicados.
Os procedimentos de auditoria são as técnicas utilizadas pelo auditor para a

obtenção de provas ou evidencias sobre os fatos administrativos examinados.
Os procedimentos de auditoria são aplicados segundo a natureza do objeto

examinado e a critério do auditor, certamente, um conjunto de técnicas, aplicadas
sobre um determinado objeto em exame resultará em uma coletânea de provas ou
evidência que auxiliarão na conclusão do auditor.
A extensão do trabalho de auditoria, por sua vez, depende, em grande parte,

da avaliação do controle interno, ou seja, das rotinas administrativas de controle e
segurança aplicadas sobre os ativos utilizados pela empresa, em função dessa
dependência, um pouco mais da expressão controle interno.
A extensão dos procedimentos, a serem aplicados em qualquer auditoria, depende

do objeto a ser auditado, ficando sua escolha a critério do auditor ou previamente
contida no que se denomina Plano ou Programa de auditoria.
Cabe ao auditor à aplicação dos devidos procedimentos de auditoria, além de ser
18 O parecer de auditoria
T2
de sua competência, também, estabelecer a extensão dos exames, de forma a obter

as provas necessárias dos fatos investigados.
ACOMPANHE NA WEB
Então:
Sites
Leia o artigo:
O Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstrações Contábeis: uma

abordagem sobre o parecer-padrão, atualmente em vigor no Brasil. Revista
Administração On Line – FECAP, vol. 5, n. 3, p. 26-38, 2004.
Disponível em: <http://www.fecap.br/adm_online/art0503/art5033.pdf>. Acesso em:

2 jan. 2014.
Leio o artigo:
Análise dos pareceres de auditoria das demonstrações contábeis de empresas de Santa

Catarina registradas na comissão de valores mobiliários. RIC - Revista de Informação
Contábil, vol. 3, n. 4, p. 44-65, out-dez, 2009.
Disponível em: <http://www.ufpe.br/ricontabeis/index.php/contabeis/article/

viewFile/152/162>. Acesso em: 2 jan. 2014.
Leia:
OLIVEIRA, Alci Malaquias de. Controle de Auditoria Governamental com Enfoque em

Auditoria Operacional. Brasília, 1996.
Disponível em: <http://stn.gov.br/Premio_TN/IPremio/controle/MHsiafp2PTN/

OLIVEIRA_Alci_Malaquias.pdf>. Acesso em: 2 jan. 2014.
O parecer de auditoria 19
T2
AGORA É A SUA VEZ
Instruções:
Questão 1:
Explique sobre o Parecer da Auditoria Independente.
Questão 2:
Qual a diferença entre Perecer sem Ressalva e Parecer com Ressalva?
Questão 3:
Explique os princípios e normas gerais de auditoria.
Questão 4:
Explique o significado e dê exemplos das seguintes técnicas ou procedimentos de

auditoria:
a) Exames dos documentos.
b) Conferências de cálculos.
Questão 5:
Explique as normas usuais de Auditoria.
Questão 6:
O Livro Curso prático auditoria administrativo cita princípios que podem ser
classificados quanto à pessoa do auditor e quanto ao trabalho a realizar. Quanto à
pessoa, os princípios dizem respeito à ética profissional e à capacidade do auditor.
Nesse sentido, são deveres que competem a este:
I. Manter confidencialidade sobre os fatos e os conhecimentos obtidos, não

podendo divulgá-los ou aproveitar as informações obtidas em causa própria.
T2
II. Preservar sua independência em relação às pessoas envolvidas no processo de

auditoria, sendo-lhe vedado, por exemplo, manter relação de parentesco ou de
interesses na empresa.
III. Ter conhecimentos indiscutíveis sobre o exame de auditoria que irá realizar a
reconhecida experiência profissional.
IV. Não manter confidencialidade sobre os fatos e os conhecimentos obtidos, e

podendo divulgá-los ou aproveitar as informações obtidas em causa própria.
Escolha a alternativa correta:
b) As alternativas I, II e III estão corretas.
c) As alternativas II, III e IV estão corretas.
Questão 7:
Quanto ao trabalho, os princípios dizem respeito à responsabilidade legal e a

decisão a ser adotada em relação ao objeto sob exame são:
I. A descoberta de fraude ou erro grave, por falha ou negligência do auditor na

aplicação das normas usuais de auditoria, não pode levá-lo a ser responsabilizado
legalmente.
II. Enquanto a auditoria é executada, o auditor não pode deixar de estar atento
à possibilidade de existência de irregularidade ou fraudes em áreas paralelas ao
escopo de seu trabalho, como pode ocorrer na atuação das áreas operacionais, na
descrição dos custos, no planejamento tributários e outros.
III. A não descoberta de fraude ou erro grave, por falha ou negligência do auditor
na aplicação das normas usuais de auditoria, pode levá-lo a ser responsabilizado
legalmente.
IV. Enquanto a auditoria é executada, o auditor pode deixar de estar atento à

possibilidade de existência de irregularidade ou fraudes em áreas paralelas ao
escopo de seu trabalho, como não pode ocorrer na atuação das áreas operacionais,
na descrição dos custos, no planejamento tributários e outros.
T2
As alternativas III e IV estão corretas.
As alternativas I e III estão corretas.
Questão 8:
Procedimentos de auditoria são as técnicas utilizadas pelo auditor para a obtenção

de provas ou evidências sobre os fatos administrativos examinados. Geralmente,
em auditoria administrativa, adotam-se os seguintes procedimentos:
I. Exame físico.
II. Confirmação ou circularização.
III. Exame dos documentos.
IV. Conferência de cálculos.
c) As alternativas III e IV estão corretas.
Questão 9:
A extensão dos procedimentos a serem aplicados em qualquer auditoria depende

do objeto a ser auditado, ficando sua escolha a critérios do auditor ou previamente
contida, pode-se denominar de:
a) Programa de auditoria.
b) Relatório de auditoria.
c) Evento de auditoria.
d) Parecer de auditoria.
Questão 10:
Além do parecer, que é tratado como um breve relatório, o auditor externo, a

seu critério, pode emitir um relatório longo, no qual destacará as discrepâncias
encontradas durante o exame das Demonstrações de Financiamentos e
apresentará algumas recomendações de correções cabíveis. Esse documento
pode ser chamado também de:
T2
a) Relatório de auditoria.
b) Relatório administrativo.
c) Carta de recomendação.
d) Evento subsequente.
T2
T2
FINALIZANDO
Nesse tema, você aprendeu como a auditoria expandiu e, dessa forma,

diversificou sobremaneira o campo de atuação da Auditoria, não se restringindo a
auditoria das Demonstrações Financeiras, e hoje, existem as auditorias em outros
campos especializados, como a de Qualidade, a Computação, a de Governamental,
a de Negócios, a de Internas e de outras, você aprendeu que esses novos campos
de aplicação possibilita e confere mais eficiência, observação sistemática exigida
pela auditoria sobre controles internos ou, como se denomina recentemente,
sobre os procedimentos operacionais, configurados na circulação de documentos
nas empresas, o que inclui os exames dos atos e fatos patrimoniais, os quais
fundamentarão a opinião do auditor e, por isso, a transformação no produto de
um processo que requer conhecimentos múltiplos.
T2
T2
REFERÊNCIAS


CERTO, Samuel C. Administração estratégica: planejamento e implementação da

estratégia. São Paulo: Pearson, 2
GLOSSÁRIO
Relatório: ato de relatar, exposição de fatos observados por determinação de

autoridade, parecer.
Escopo: finalidade, alvo, intento, propósito.
Ressalva: nota, observação escrita para emendar o que se escreveu erradamente

ou para tornar válida a inserção de alguma palavra ou trecho, nota para validar
rasuras ou emendas em documentos.
Princípios: regra da conduta, maneira de ver, regras fundamentais admitidas como

base de uma ciência, de uma arte.
Interno: indivíduo internado em estabelecimento de recuperação; detento,

presidiário.
Confiabilidade: é a extensão em que medidas repetidas de um fenômeno

relativamente estável situam-se próximas umas das outras, é o grau de confiança
de uma proposta, capacidade de um instrumento não variar em seus resultados,
sendo utilizado por diferentes operadores.
Tema 3
Princípios gerais de controle

interno
POR DENTRO DO TEMA
É preciso capacitar o auditor administrativo para reconhecer, rapidamente, falha de

controle interno nos procedimentos administrativos empresariais que possam levar a
erros ou fraudes.
Controle interno é o conjunto de rotinas da empresa, coordenadas entre si,

compreendendo, os fluxos de informações, organogramas, políticas administrativa,
responsabilidade operacional, procedimentos operacionais, estatutos e regimentos
internos.
Esse conjunto de elementos interligados visa proteger o patrimônio da empresa,

nas operações diárias e na dinâmica funcional de uma entidade, não se pode perder
de vista as questões, faz toda, parte ou parcela, de cada tipo de transação.
Assim, a implantação de um bom sistema de controle interno tem por objetivo,

proteger o patrimônio, prevenir fraudes e, caso estas aconteçam, ter a possibilidade de
descobri-las a tempo de responsabilizar quem a cometeu, evitar erros e desperdícios,
promover a eficiência do pessoal, distribuindo-se adequadamente as tarefas e as
responsabilidades de cada um, estabelecer a interligação das informações, de forma a
subsidiar os controles das transações.
Em todas as atividades da empresa ou entidade moderna, há a necessidade de

manter-se um adequado sistema de controle interno.
É possível condensar todos os princípios em dez itens gerais, que são nomeados
de princípios gerais, enumerados, a seguir, em uma ordem crescente em função do
grau de importância que, em nossa opinião, cada um deles exerce dentro do sistema
de controle interno. Esses princípios aplicam-se a todas as transações geradas por
uma empresa.
A grande validade desse princípio é possibilitar que um colaborador, executando

uma determinada tarefa, estará sempre fiscalizando o acerto de quem executa a tarefa
T3
anterior, percebe-se, assim, que, se uma transação inteira não está nas mãos de um
único colaborador, uma probabilidade de erros ou fraudes próxima de zero.
Em cada fase da transação, um colaborador faz a sua parte e passa para outro que,
por sua vez, realiza a parte que lhe cabe, tendo de, automaticamente, conferir a parte
que foi executada anteriormente.
As responsabilidades de uma atividade e, em consequência, de toda a empresa,

devem ser previamente definidas, em uma empresa individual e, muitas vezes, em
empresas de pequeno porte, essas questões são simples de responder, pois se
centralizam em uma só pessoa, o proprietário.
Em uma empresa um pouco maior, porém, as respostas a essas questões já são

mais complicadas, uma vez que as atividades são mais descentralizadas e distribuídas
entre vários colaboradores, ficando o proprietário com alguns afazeres ou, tão
somente, como a administração do negócio.
Na maioria das vezes, há a necessidade de o auditor conhecer detalhes do controle

interno ou dos procedimentos operacionais internos adotados pela empresa, de forma
a dimensionar adequadamente os serviços de auditoria a serem realizados. Para tanto,
ele se vale de vários procedimentos, dos quais se destaca o questionário de controle
interno e a auditoria analítica.
A auditoria analítica refere-se à entrevista pessoal realizada com o auditado. Nesta

ocasião, o auditor utiliza o fluxograma horizontal, técnica usada em auditoria analítica
para transcrever e avaliar as rotinas internas descritas pelo entrevistado.
Estabelecer as diferenças entre plano e programa de auditoria e conceituar os

tipos de testes que poderão ser aplicados pelo auditor administrativo em seu trabalho.
Programa é a revisão do trabalho, detalhado e organizado em itens, a ser executado
em cada auditoria.
Alguns autores dividem a conceituação do programa em duas etapas: planejamento

e programa. Outros consideram plano e plano de auditoria como um só elemento
sinônimo.
No programa de auditoria, a coluna Referência corresponde ao número do papel

de trabalho, no qual os dados do exame realizado foram anotados de acordo com o
item do programa correspondente.
Teste de avaliação, em auditoria, é o exame realizado pelo auditor na busca da

prova física ou documental do elemento auditado.
Teste de procedimento é o processo de confirmação de que o controle interno,

relativo aos serviços de um determinado elemento auditado, é adequado e está sendo
corretamente seguido.
30 Princípios gerais de controle interno

T3
Realizado o planejamento, avaliado o controle interno, revisado o planejamento e

elaborado o programa de auditoria, o auditor, finalmente, vai a campo para realizar os
testes de auditoria administrativa programados.
Para comprovação ou para prova de que os testes programados foram efetivamente

realizados, o auditor preenche formulários exclusivamente desenvolvidos para tal fim.
Esses formulários são preenchidos mediante a utilização de técnicas já consagradas,
aplicadas pela maioria dos profissionais de auditoria. Tais formulários são chamados
de papéis de trabalho.
ACOMPANHE NA WEB
Então:
Sites
Leia o artigo:
O Controle Interno como Ferramenta Fundamental para a fidedignidade das

informações contábeis. Revista Eletrônica de Contabilidade, ed. especial, jul. 2005.
Disponível em: <http://w3.ufsm.br/revistacontabeis/anterior/artigos/vIInEspecial/

a12vIInesp.pdf>. Acesso em: 2 jan. 2014.
Leia:


Leia:
GELATTI, Cristiane Braida, et al. A Importância da Auditoria nos Estoques. Santa Maria,
2007.
Princípios gerais de controle interno 31

T3
Disponível em: <http://w3.ufsm.br/revistacontabeis/anterior/artigos/vVn01/t009.pdf>

Acesso em: 2 jan. 2014.
AGORA É A SUA VEZ
Instruções:
Questão 1:
Explique sobre Conceituação de Controle Interno.
Questão 2:
Quais os Princípios Gerais de controle interno?
Questão 3:
Qual a semelhança entre Plano e Programa de Auditoria?
Questão 4:
Qual a diferença entre Teste de Validação e Teste de Procedimento?
Questão 5:
Explique a Provas de Trabalho.
Questão 6:
Esse conjunto de elementos interligados visa proteger o patrimônio da empresa,

nas operações diárias e na dinâmica funcional de uma entidade, não se pode
perder de vista as questões, faz toda, parte ou parcela, de cada tipo de transação,
assim, a implantação de um bom sistema de controle interno tem por objetivo:
I. Proteger o patrimônio.
II. Evitar erros de desperdícios

T3
III. Estabelecer a interligação das informações, de forma a subsidiar os controles

das transações.
IV. Prevenir fraudes e, caso estas aconteçam, não ter a possibilidade de descobri-
las a tempo de não responsabilizar quem a cometeu.
Responda a alternativa incorreta.
a) A alternativa I está incorreta.
b) As alternativas II e III estão incorretas
c) A alternativa IV está incorreta.
d) Todas as alternativas estão incorretas.
Questão 7:
O livro Curso Prático Auditoria Administrativa aborda vários princípios de controle

interno. Toda via, pode-se afirmar que ele vem sendo denominado como medidas
administrativas de uma empresa, assim irá condensar todos os princípios em dez
itens gerais, que são classificados de:
a) Princípios gerais.
b) Segregação de funções.
c) Métodos das partidas dobradas.
d) Rodízio de tarefas.
Questão 8:
Na maioria das vezes, há a necessidade de o auditor conhecer detalhes do controle

interno ou dos procedimentos operacionais internos adotados pela empresa, de
forma a dimensionar adequadamente os serviços de auditoria a serem realizados,
de vários procedimentos, dos quais se destaca o:
a) Computador e a Conferência.
b) Registros e Contas de Controles.
c) Questionário de Controles Internos e a Auditoria Analítica.
d) Método das Partidas Dobradas e o Rodízio de Tarefas.
Questão 9:
Sabe-se que alguns autores dividem a conceituação do programa em duas etapas,

T3
planejamento e programa, sendo que outros consideram:
a) Teste de Auditoria e Teste de Validação.
b) Plano e Programa de Auditoria.
c) Teste de Procedimento e Provas do Trabalho.
d) Plano e Teste de Auditoria.
Questão 10:
Os formulários são preenchidos mediante a utilização de técnicas já consagradas,

aplicadas pela maioria dos profissionais de auditoria. Tais formulários podem ser
chamados de:
a) Papéis de trabalho.
b) Documentos internos e externos.
c) Sistema de informação computadorizada.
d) Fluxo de informações e de documentos.

T3
FINALIZANDO
Nesse tema, você aprendeu sobre os princípios gerais de controle interno,

como o conjunto de rotinas internas da empresa, coordenadas que sempre que
possível, é importante a realização de trocas periódicas, entre os colaboradores,
no exercício dos serviços de caixa, bancos, estoques e compras, essa alternância
de funções entre colaboradores impede a criação de vícios, de atos automatizados
e dos chamados pulos do gato criação dentro do serviço por colaboradores que
desempenham a mesma tarefa durante muitos anos, a troca ou o rodízio de
funções, além disso, aumenta a criatividade e motiva o empregado, constata-se que
muitos vícios praticados pelo colaborador anterior na realização de determinada
tarefa que podem ser eliminados os empregados que o substitui, aumentando a
produtividade.

T3

T3
REFERÊNCIAS


CERTO, Samuel C. Administração estratégica: plan
GLOSSÁRIO
Planejamento: ação ou efeito de planejar, plano de trabalho pormenorizado,

função ou serviço de preparação do trabalho, planejamento familiar, instituição de
uma série de medidas para melhorar as condições da vida no lar.

Tema 4
Papéis de trabalho
POR DENTRO DO TEMA
Fornecer ao editor administrativo o conhecimento sobre as regras básicas de

preparação, preenchimento que se diferencia dos Papéis de Trabalho um documento
comprobatório importantíssimo no desenvolvimento dos exames de auditoria.
Papel de trabalho é o documento preparado pelo auditor no desenvolvimento de

seu trabalho. Nele, constam todas as informações necessárias à comprovação do
trabalho executado, bem como a fundamentação da conclusão do auditor sobre a
adequação dos elementos examinados.
Os papéis de trabalho registram ainda as descobertas do auditor na ocasião em

que aplicou as técnicas de auditoria em sua análise.
O grande número de documentos e verificações realizadas na busca de evidência

torna os papéis de trabalho um instrumento de grande valia. Em função disso, destacam-
se os seus aspectos fundamentais, são confidenciais e delegados exclusivamente ao
auditor, devem ser concisos e claros em sua preparação, de forma que não necessitem
da presença de quem os fez para o entendimento das informações neles contidas, não
devem conter rasuras e emenda, de forma a não prejudicar o entendimento, devem
ser objetivos, de maneira que cada assunto tratado nele tenha claramente começo,
meio e fim, seguindo uma lógica de raciocínio em função do objetivo que se quer
atingir, sendo, portanto, completos.
Cada papel de trabalho deve ser adequadamente identificado, devendo, por isso,
conter título, item do programa de auditoria, órgão auditado, data, rubrica de quem o
preparou e de quem revisou.
Geralmente, os papéis de trabalho são classificados por tipo: Ponto de

Recomendação, Balancete de Trabalho, Lançamentos de ajuste ou reclassificações,
Análise, Conciliação, Contagem de caixa, Contagem de Fundo Fixo, Teste de
Contagem de Estoque, de uma forma geral, a preparação dos papéis de trabalho é
livre, tendo em vista, naturalmente, as diversas opções de exame.
Em auditoria administrativa, porém, alguns papéis de trabalho, como o Balancete

T4
de Trabalho, o Balanço Patrimonial, os Lançamentos de Ajustes e outros mais voltados

para demonstrar saldos contábeis, não são utilizados, utilizam-se papéis de trabalho
relativos aos testes administrativos de contagem e levantamentos de recursos
físicos, financeiros e de pessoal, como os citados anteriormente, pode ser utilizada,
também, a designação de um papel de trabalho específico, sob o título de Pontos de
Comentários, para efeito de preparação prévia do relatório final.
Os papéis de trabalho devem ser numerados ou codificados, para isso, geralmente,

são utilizadas letras maiúsculas, em forma ordenada e resumindo o trabalho em um
conjunto de papéis uniformes.
Essa codificação é normalmente chamada, em auditoria, de referências dos papéis

de trabalho, as quais podem ser simples ou cruzadas, diz-se referência simples quando
a codificação identifica o papel de trabalho, e, cruzada, quando uma determinada
informação indica outra informação ou complementação da primeira, apontada em
outro papel de trabalho.
O administrador a realizar exames de auditoria nos serviços de Caixa e de

Bancos de uma empresa, de modo que possa informar sobre os controles internos
administrativos, destacar os pontos principais e sugerir modelos de procedimentos, de
programa de auditoria, de questionário para levantamento e avaliação dos controles e
de papéis de trabalho.
A empresa pode manter um serviço de Caixa ou vários serviços de Caixa, Caixa-

recebedor, mantido só para recebimentos, principalmente em empresas comerciais,
nas quais acontecem inúmeras vendas, Caixa-pagador destinado a realizar somente
pagamentos de fornecedores de bens e de serviços, Caixa Pequena tem por objetivo
realizar pequenos pagamentos, tais como, aquisição de selos, café, passagens,
pequenos materiais e outros, algumas outras denominações do caixa pequena
utilizadas pelas empresas são Fundo de Troco, Fundo de Caixa Menor, Fundo Rotativo
de Caixa, Fundo Fixo.
De modo geral, os serviços de Caixa e de Bancos são englobados na área intitulada

Tesouraria, visto que faz parte da atividade financeira da empresa.
Os serviços de Caixa e de Bancos devem estar separados entre si e realizados

por pessoas diferentes, esses serviços devem ser segregados dos serviços da
contabilidade, todos os recebimentos de Caixa devem ser comprovados por cópia
de recibos passados pelo responsável, assim como todos os pagamentos devem ser
corroborados por recibos fornecidos pelos beneficiados.
A revisão e a avaliação do controle interno de Caixas de Bancos são realizadas de

forma a confirmar se os pontos de controle interno, as normas internas e a legislação
estão sendo observados de acordo com as boas práticas dos procedimentos
administrativos, submetidos ao controle e à segurança dos valores disponíveis.
40 Papéis de trabalho
T4
ACOMPANHE NA WEB
Então:
Sites
Leia:
CORDEIRO, Cláudio Marcelo Rodrigues. Papéis de Trabalho: a gênese da atividade

diária do Auditor. Curitiba.
Disponível em: <http://www2.masterdirect.com.br/adm/arquivosclientes/448892/

Pap%C3%A9is%20de%20Trabalho%20-%20Prof.%20Cl%C3%A1udio%20Marcelo.
pdf?tipo=1664>. Acesso em: 2 jan. 2014.
Leia:
Disponível em: <http://www.cra-rj.org.br/site/espaco_opiniao/arquivos/Artigo_

para_publicacao_sobre_Auditoria_Interna_no_CRARJ.pdf>. Acesso em: 2 jan.
2014.
AGORA É A SUA VEZ
Instruções:
Questão 1:
Explique a finalidade dos aspectos fundamentais dos papéis de trabalho.
Papéis de trabalho 41
T4
Questão 2:
Explique o significado das seguintes expressões utilizadas na elaboração de Papeis

de Trabalho:
a) Referência simples.
b) Referência cruzada.
Questão 3:
Comente a afirmativa a seguir em um mínimo de três linhas:
“Controle interno de uma empresa são todos os fluxos de informações, formais e

informais, existentes em uma empresa”.
Questão 4:
Existem normas operacionais regulando as transações do Fundo de Caixa Pequena?

Justifique sua resposta.
Questão 5:
Os cheques emitidos são registrados ou controlados de alguma forma? Explique.
Questão 6:
A empresa pode manter um serviço de Caixa ou Vários Serviços de Caixa, quais são
esses serviços? Escolha a alternativa correta:
a) Caixa-recebedor, Caixa-pagador e Caixa Pequena.
b) Caixa-recebedor, Caixa-pagador, Caixa Pequena e Caixa Geral.
c) Caixa-recebedor, Caixa-pagador e Caixa Geral.
d) Caixa-pagador, Caixa Pequena e Caixa Geral.
Questão 7:
De um modo geral, os serviços de Caixa e de Bancos são englobados na área

intitulada Tesouraria, visto que fazem parte da atividade financeira da empresa,
normalmente os pontos de Controle Interno para as disponibilidades são aplicáveis
em qualquer tipo de empresa. Quais são esses pontos de Controle Interno?
I. Os serviços de Caixa e de Banco devem estar separados entre si e realizados por

pessoas diferentes.
III. Os serviços de Caixa e Bancos não devem ser segregados dos serviços da
T4
Contabilidade.
III. Os cheques para pagamento devem ser emitidos com cópias.
IV. Os cheques para pagamento devem estar no início do processo de pagamento,

já devidamente aprovado e autorizado.
Responda a alternativa correta.

c) As alternativas I e III estão corretas.
d) As alternativas II e IV estão corretas.
Questão 8:
Cada teste validação programado deve ser indicado ou referenciado na coluna

que diferencia do papel de trabalho relativo ao:
a) Questionário de Controle interno.
b) Programa de Auditoria de Caixa e Banco.
c) Papel de Trabalho.
d) Pontos de Controle Interno.
Questão 9:
Qual o significado da sigla QCI?

a) Qualidade de Controle Interno.
b) Questionário de Controle Interno.
c) Qualidade de Caixa Interno.
d) Questionário de Caixa Interno.
Questão 10:
Qual o significado da sigla PT?
a) Programa de Trabalho.
b) Papel de Trabalho.
c) Provas do Trabalho.
d) Programa de Tabela.
T4
T4
FINALIZANDO
Nesse tema, você aprendeu observar que tanto as questões do Questionário de

Controle Interno quanto os testes programados são exemplificados, a importância
de fornecer as indicações básicas e que o auditor administrativo desenvolva suas
habilidades, vindo provavelmente, a ampliar os testes em função dos objetivos que
deseja alcançar, para uma conclusão satisfatória sobre a administração desses serviços,
como é importante, na contagem de valores, que o auditor obtenha do responsável
um recibo de que esses valores foram devolvidos intactos e em perfeita ordem.
T4
T4
REFERÊNCIAS

CARAVANTES,
GLOSSÁRIO
Comprobatório: que contém a prova do que se diz que comprova comprovativo.
Aspecto: maneira de ver, ponto de vista: sob esse aspecto, a coisa muda de figura.
Segregados: desligado, desmembrado, posto de parte, separado, apartado deitado

ou expelido por secreção.
Tema 5
Auditoria administrativa das

contas a receber
POR DENTRO DO TEMA
Fornecer os elementos práticos necessários, capacitando o administrador a iniciar

os exames de auditoria sobre os serviços de Duplicatas e outras Contas a Receber da
empresa.
Na revisão do controle interno de Duplicatas a Receber, clientes e outras Contas a

receber, de um modo geral devem ser observado, os serviços de custodia dos títulos
de Contas a Receber devem ser segregados dos serviços de Contabilidade, Caixa e
Bancos.
As tarefas do vendedor, caixa, expedição, embrulho e controlador de estoque

devem ser separadas entre si, já os clientes devem ser cadastrados e suas contas
controladas individualmente, deve haver políticas claras para descontos à vista,
concessão de créditos, abatimentos e devoluções de mercadorias, todos os
descontos, abatimentos e devoluções devem ter por suporte documentos próprios,
pré-numerados tipograficamente e ter numeração controlada.
Todos os descontos e devoluções de venda devem ter uma pessoa responsável

para aprovação ou autorização previamente indicada, o serviço de cobrança deve ser
separado dos serviços de controle de Contas a Receber e de Caixa.
Todas as mercadorias devem ser listadas em tabelas próprias de preços

periodicamente atualizadas e de fácil consulta pelos vendedores, todos os valores de
venda colocados nas notas fiscais pelo vendedor devem ser conferidos por pessoa
diferente da área de vendas, os limites de credito concedidos aos clientes tem que ser
previamente definidos pela empresa, todos os créditos têm que possuir garantias reais
de pagamento futuro.
Fornecer as informações práticas sobre os controles de estoques de materiais de

forma a permitir a realização de auditoria administrativa na empresa.
Na revisão do controle interno de Estoques, devem ser observados os serviços

de recebimento e de saída de materiais do estoque devem ser separados entre si, o
T5
procedimento administrativo de controle interno para recebimento de mercadorias

pelo serviço de estoque.
Devem-se ter inventário periódico ou permanente dos materiais estocados, os

serviços de estoque devem estar separado dos serviços de Contabilidade, Compras
e Vendas, as requisições de materiais ao estoque devem estar aprovadas por pessoa
previamente indicada, o escritório do estoque devem possuir cartões de assinatura
das pessoas autorizadas a aprovar as requisições de materiais, os inventários devem
ser conferidos com os valores contábeis, sendo as faltas e as sobras devidamente
justificadas.
Os materiais explosivos devem estar estocados em área separada dos demais

materiais e instalações, devidamente protegidos de eventuais acidentes, já os materiais
de alto valor devem estar estocados em área separada, armário ou cofre, com chaves
ou segredos mantidos pelo Almoxarife e por outro superior hierárquico.
O local de armazenamento deve possuir ampla ventilação e extintores de incêndio,

em pontos estratégicos, deve haver parâmetros, de gestão do estoque para facilitar a
administração, tais como, estoque máximo, estoque mínimo, estoque de segurança,
ponto de pedido ou reposição.
A expressão materiais está sendo tratadas de forma genérica, significando bem

físico, passível de estocagem, tais como, mercadorias, peças sobressalentes, material
de limpeza, produtos acabados, produtos semiacabados e materiais de papelaria.
Fornecer os elementos práticos para serem examinados em uma auditoria

administrativa sobre Bens Patrimoniais, na revisão de controle interno de bens
patrimoniais devem ser observados os pontos de controle interno.
Todos os bens patrimoniais devem ser cadastrados e controlados por um serviço

de Controle de Bens Patrimoniais que seja independente dos serviços de Estoque,
Compras e Contabilidade, deve haver parâmetros de comparação para definir quando
um material é um bem patrimonial, de estoque ou de despesas, os bens devem ser
cadastrados segundo a sua natureza, de forma a facilitar a aplicação da depreciação,
em um sistema computadorizado, no cadastramento dos bens, devem constatar a
taxa de depreciação anual para cálculo automático.
Os bens patrimoniais só devem ser depreciados a partir do momento em que

entra em operação ou em serviço ou quando começa a ser usado, devem haver
regras claras sobre quando deverá ser calculada a depreciação, diária, mensal ou
anual, periodicamente, os bens patrimoniais devem ser inventariados e as diferenças
cuidadosamente investigadas, as compras de bens patrimoniais devem ser planejadas
e cobertas por item ou verba orçamentária.
A documentação dos bens patrimoniais, principalmente de imóveis, devem ser
50 Auditoria administrativa das contas a receber

T5
cuidadosamente arquivada e protegida, todo bem patrimonial móvel deve ter sua
localização identificada e o responsável pelo uso do bem ou bens devem assinar o
Termo de Responsabilidade específico a movimentação do bem patrimonial móvel
entre os órgãos da empresa deve ser acompanhada de documentação na qual conste
a autorização correspondente.
ACOMPANHE NA WEB
Então:
Sites
Leia:
JACQUES, Elizeu de Albuquerque; RESKE FILHO, Antonio. O Controle Interno como

Suporte Estratégico ao Processo de Gestão. Disponível em:
<http://w3.ufsm.br/revistacontabeis/anterior/artigos/vIVn01/controle_interno_
como_suporte_estrategico.pdf>. Acesso em: 2 jan. 2014.
Leia:
GOMES, Emília Rocha. A Importância do Controle Interno.
Disponível em: <http://www.jmmsroc.pt/downloads/10anos/11.pdf>. Acesso em: 2

jan. 2014.
Leia:
TRISCIUZZI, Carlos Renato Fontes; CARDOZO, Julio Sergio. A Auditoria Interna como
Ferramenta de Melhoria dos Controles Internos de uma Organização: Estudo de caso
em uma empresa do segmento industrial do Rio de Janeiro. Disponível em:
<http://www.anpcont.com.br/site/docs/congressoIII/01/168.pdf>. Acesso em: 2 jan.

2014.
Auditoria administrativa das contas a receber 51

T5
Leia:
FRANCO, Adriana Aparecida Dellú; REIS, Jorge Augusto Gonçalves. O Papel da

Auditoria Interna nas Empresas.
Disponível em:<http://www.inicepg.univap.br/cd/INIC_2004/trabalhos/inic/pdf/IC6-
106.pdf>. Acesso em: 2 jan. 2014.
AGORA É A SUA VEZ
Instruções:
Questão 1:
Quais são os pontos de controle interno que podem ser observados e classificados
como mais importante no Ponto de Controle Interno da Auditoria Administrativa
de Bens Patrimoniais.
Questão 2:
Explique qual o objetivo da Auditoria Administrativa de Bens Patrimoniais.
Questão 3:
Quais são os pontos de controle interno que podem ser observados e classificados
como os mais importantes da Auditoria Administrativa dos Estoques?
Questão 4:
Explique qual é o objetivo da Auditoria Administrativa das Contas a Receber.
Questão 5:
Explique qual é o objetivo de Controle interno da Auditoria Administrativa de Bens

patrimoniais.
Questão 6:

T5
Devem haver parâmetros de gestão do estoque para facilitar a administração, tais

como:
a) Estoque máximo, estoque mínimo.
b) Estoque máximo, estoque de segurança.
c) Estoque máximo, estoque mínimo, estoque de segurança, ponto de pedido ou

reposição.
d) Estoque mínimo, estoque de segurança, ponto de pedido ou reposição.
Questão 7:
O autor trata a expressão materiais de forma genérica, significando bem físico

passível de estocagem, tais como:
a) Peças sobressalentes, material de limpeza, produtos acabados, produtos

semiacabados e materiais de papelaria.
b) Mercadorias, peças sobressalentes, material de limpeza, produtos acabados,

produtos semiacabados e materiais de papelaria.
c) Mercadorias, material de limpeza, produtos acabados, produtos semiacabados

e materiais de papelaria.
d) Mercadorias, peças sobressalentes, produtos semiacabados e materiais de

papelaria.
Questão 8:
Na revisão do controle interno de estoques, devem ser observados os pontos de

controle interno.
I. O estoque não deve estar separado dos serviços de Contabilidade, Compras e

Vendas.
II. As requisições de materiais ao estoque não devem estar aprovadas por pessoa
previamente indicada.
III. O escritório do estoque não deve possuir cartões de assinatura das pessoas
autorizadas a aprovar as requisições de materiais.
IV. O inventário não deve ser conferido com os valores contábeis, sendo as faltas
e as sobras devidamente justificadas.
Escolha a alternativa incorreta:
a) As alternativas I e II estão incorretas.

T5
b) As alternativas II e III estão incorretas.
c) As alternativas III e IV estão incorretas.
d) Todas as alternativas estão incorretas.
Questão 9:
Na revisão do controle interno de Duplicatas a Receber, clientes e outras Contas a

receber, de um modo geral devem ser observados os seguintes pontos:
I. O serviço de custodia dos títulos de Contas a Receber deve ser segregado dos
serviços de Contabilidade, Caixa e Bancos.
II. As tarefas do vendedor, caixa, expedição, embrulho e controlador de estoque

não devem ser separados entre si.
III. O cliente deve ser cadastrado e suas contas controladas individualmente.
IV. Não deve haver políticas claras para descontos à vista, concessão de créditos,
abatimentos e devoluções de mercadorias.
b) As alternativas III e IV estão incorretas.
c) As alternativas I e III estão incorretas.
d) As alternativas II e IV estão incorretas.
Questão 10:
Fornecer os elementos práticos para serem examinados em uma auditoria

administrativa sobre Bens Patrimoniais Deve haver regras claras sobre quando
deverá ser calculada a depreciação. Escolha a alternativa correta.
a) Mensal ou anual.
b) Diária, mensal ou anual.
c) Diária ou mensal.
d) Diária ou anual.

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FINALIZANDO
Nesse tema, você aprendeu que os materiais explosivos devem estar estocados
em área separada dos demais materiais e instalações, devidamente protegidos de
eventuais acidentes, já os materiais de alto valor devem estar estocados em área
separada, armário ou cofre, com chaves ou segredos mantidos pelo Almoxarife
e por outro superior hierárquico. Esse ambiente deve possuir ampla ventilação e
extintores de incêndio, em pontos estratégicos do armazém, deve haver parâmetros,
de gestão do estoque para facilitar a administração, tais como, estoque máximo,
estoque mínimo, estoque de segurança, ponto de pedido ou reposição.

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REFERÊNCIAS


Paulo: Pearson Pre
GLOSSÁRIO
Concessão: ato de conceder; permissão, condescendência, privilégio, direito que

se obtém do Estado, para exploração de riquezas minerais do subsolo, de serviços
públicos.
Almoxarife: oficial que administra os bens e arrecada os rendimentos da casa real,

funcionário responsável pelos materiais depositados no almoxarifado.
Hierárquico: representa a cadeia de comando que se inicia nos gestores de topo e

segue até aos trabalhadores não gestores, passando sucessivamente por todos os
níveis da estrutura organizacional.

Tema 6
Auditoria administrativa de
contas a pagar
POR DENTRO DO TEMA
É importante capacitar o administrador para realizar auditoria administrativa nos

serviços de Duplicatas e em outras contas a pagar, fornecendo os elementos práticos
essenciais sobre o assunto, na revisão de controle interno de Duplicatas a Pagar,
Fornecedores e outras Contas a Pagar, devem sempre ser observados os pontos de
Controle Interno.
A compra deve ser realizada de acordo com alguma modalidade de licitação,

definida pela empresa ou por definição legal, devem ser indicada, previamente, a
pessoa ou as pessoas para autorizar e aprovar compras, a empresa deverá escalonar os
valores das aquisições para definir os níveis de aprovação e autorização das compras.
O serviço de compra deve ser separado do serviço de recebimento dos materiais

ou bens, dos serviços de pagamento e dos serviços de contabilidade, os serviços de
controle de contas a pagar devem ser separado de compras, estoques, tesouraria e
contabilidade.
Devem ser mantidos registros individuais para controle dos pagamentos, de

acordo com as datas de vencimentos, as pessoas que aprovam ou autorizam compras
não devem ser as mesmas que assinam os cheques para pagamento ou assinam
autorização bancária para créditos bancários dos favorecidos. A documentação
comprobatória precisa ser cancelada após o pagamento.
Os papéis de trabalho para duplicatas e outras contas a pagar são semelhantes aos
utilizados em duplicatas e em outra conta a receber, assim com os procedimentos a
serem adotada, circularização, cálculo de juros por atraso de pagamento, contagem
da carteira de duplicatas a pagar.
Fornecer uma visão geral da aplicação da auditoria administrativa acerca dos

demais serviços da empresa, receitas, despesas e folha de pagamento.
As receitas podem ser classificadas em receitas técnicas ou operacionais, aquelas

provenientes das operações da empresa, como vendas e as receitas complementares
T6
ou não operacionais, provenientes de aplicações de numerário ocioso dos Caixas e

Bancos, vendas de bens e materiais obsoletos.
De uma forma geral, as receitas são auditadas na ocasião dos exames de vendas,
de duplicatas a receber e de entradas numerários nos Caixas e Bancos e Aplicações
Financeiras realizadas pela empresa.
O que acontece com as receitas se dá de forma análoga com as despesas,

inclusive a mesma divisão entre despesas, operacionais, todas aquelas que
contribuem nas operações da empresa, como salário e despesas não operacionais,
são os gastos eventuais, como juros e impostos gerais, também as despesas são
auditadas, em boa parte, na ocasião dos exames de Caixa e Bancos, Estoques e
Duplicatas e Contas a Pagar.
Nos programas de auditoria, parte das despesas com salários, benefícios e

encargos sociais dos colaboradores da empresa não recebeu ainda a devida atenção,
são apresentados alguns pontos de controle interno e do programa de auditoria sobre
folha de pagamento.
Os serviços de admissão, demissão e cadastro de empregados devem ser

separados entre si, é obrigatório existir Fichas de Trabalho ou Livro de registro de
Empregados, conforme exigido pela legislação trabalhista, os serviços de cálculos de
folha de pagamento devem ser separados dos demais serviços de gestão de pessoal e
dos serviços financeiros e contabilidade.
Existe uma pasta do empregado na qual são arquivados os documentos de

admissão e outros de acompanhamento do desenvolvimento do empregado dentro
da empresa, a mesma tem que manter um adequado Plano de Cargos e Salários, o
desconto de salário deve ser criteriosamente controlados e individualizados.
Existem no cadastro, ou em outro tipo de registro, anotações relativas aos benefícios

concedidos para cada empregado, o controle de ponto tem que ser elaborado com
justiça e as exceções claramente expostas, deve-se possuir controle de férias adequado
de forma a atender a legislação trabalhista vigente.
A folha de pagamento deve ser preparada de forma que resumos, com totalizadores
de, por exemplo, salário bruto, encargos sociais a pagar ou a recolher, que se torna uma
obrigação da empresa e do empregado, respectivamente, salário líquido, benefícios
recebidos, parcelas de benefícios descontados, horas extras e outros descontos.
O exame operacional ou administrativo do Capital e das Reservas, ou Patrimônio

Líquido, pode ser resumido na verificação dos seguintes pontos, uma vez que,
tecnicamente, a base de exame do patrimônio líquido é fortemente contábil, verificar
se existe autorização e aprovação adequada para emissão da ação ou título de
propriedade do capital social.
60 Auditoria administrativa de contas a pagar

T6
Verificar se as normas descritas nos estatutos sociais e atas de reunião dos acionistas
estão sendo cumpridas adequadamente, examinar as movimentações ocorridas no
capital social, fazer comparação entre ações e dividendos, realizando cálculos por
amostragem e recalcular os valores das reservas e provisões constituídas pela empresa,
relacionando os detalhes e os objetivos.
ACOMPANHE NA WEB
Então:
Sites
Leia:
A Importância da Auditoria nas Organizações.
Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/auditoria-

interna-organizacoes.htm>. Acesso em: 2 jan. 2014.
Leia:


Leia:
Luiz Carlos da Silva Oliveira
OLIVEIRA, Luiz Carlos da Silva. Auditoria Operacional. Goiânia, 2009
Disponível em: <http://www.ufg.br/this2/uploads/files/157/AuditoriaOperacional.pdf>.

Acesso em: 2 jan. 2014.
Auditoria administrativa de contas a pagar 61

T6
AGORA É A SUA VEZ
Instruções:
Questão 1:
Cite os pontos mais importantes do controle interno de Duplicatas a Pagar.
Questão 2:
A pessoa responsável pelos serviços de contas a pagar é independente dos serviços

de compras, estoques, financeiro e contabilidade? Justifique sua resposta.
Questão 3:
A empresa recebe descontos por antecipação de pagamentos dos fornecedores?

Como se processa esse controle?
Questão 4:
Todos os documentos comprobatórios da obrigação liquidada são cancelados

após o pagamento? Explique.
Questão 5:
Como se processa o controle de férias dos empregados? Explique.
Questão 6:
O exame operacional ou administrativo do Capital e das Reservas, ou Patrimônio

Líquido, pode ser resumido na verificação dos seguintes pontos, uma, uma vez
que, tecnicamente, a base de exame do patrimônio líquido é fortemente contábil.
Quais são esses pontos?
I. Não verificar se existem autorização e aprovação adequadas para emissão da

ação ou título de propriedade do capital social.
II. Verificar se as normas descritas nos estatutos sociais e atas de reunião dos

T6
acionistas estão sendo cumpridas adequadamente.
III. Examinar as movimentações ocorridas no capital social.
IV. Não realizar a comparação entre ações e dividendos, realizando cálculos por
amostragem.
b) As alternativas III e IV estão incorretas.
c) As alternativas I e IV estão incorretas.
d) As alternativas II e III estão incorretas.
Questão 7:
Nos programas de auditoria apresentados neste manual, parte das despesas com
salários, benefícios e encargos sociais dos colaboradores da empresa não recebeu
ainda a devida atenção, são apresentados alguns pontos de controle interno e do
programa de auditoria sobre folha de pagamento. Escolha a alternativa correta:
a) Devem existir Fichas de Trabalho ou Livro de registro de Empregados, conforme

exigido pela legislação trabalhista.
b) Os serviços de cálculos de folha de pagamento não devem ser separados dos

demais serviços de gestão de pessoal e dos serviços financeiros e contabilidade.
c) Não tem a necessidade de uma pasta do empregado na qual seja arquivados os

documentos de admissão e outros de acompanhamento do desenvolvimento do
empregado dentro da empresa.
d) A empresa não deve manter um adequado Plano de Cargos e Salários.
Questão 8:
Fornecer uma visão geral da aplicação da auditoria administrativa acerca dos demais
serviços da empresa, receitas, despesas e folha de pagamento, essas receitas pode
ser classificada em:
a) Receitas técnicas.
b) Recitas operacional.
c) Receitas técnicas ou operacionais.
d) Receitas técnicas ou não operacionais.

T6
Questão 9:
O que acontece com as receitas se dá de forma análoga com as despesas, inclusive

a mesma divisão entre despesas, operacionais, todas aquelas que contribuem nas
operações da empresa, como salário e despesas não operacionais, são os gastos
eventuais, como juros e impostos gerais, também as despesas são auditadas, em
boa parte, na ocasião dos exames de:
a) Caixa e Bancos, Estoques e Duplicatas e Contas a Pagar.
b) Caixa e Bancos, Duplicatas e Contas a Pagar.
c) Estoques e Duplicatas e Contas a Pagar.
d) Caixa e Bancos, Estoques e Duplicatas.
Questão 10:
Os papéis de trabalho para duplicatas e outras contas a pagar são semelhantes aos
utilizados em duplicatas e outra conta a receber, assim com os procedimentos a
serem adotados. Escolha a alternativa correta:
a) Circularização, contagem da carteira de duplicatas a pagar.
b) Circularização, cálculo de juros por atraso de pagamento, contagem da carteira

de duplicatas a pagar.
c) Circularização, cálculo de juros por atraso de pagamento.
d) Cálculo de juros por atraso de pagamento, contagem da carteira de duplicatas

a pagar.

T6
FINALIZANDO
Nesse tema, você aprendeu como examinar os procedimentos para a

transformação de ações nominativas ao portador, bem como os desdobramentos
de ações provenientes, geralmente da distribuição de reservas e lucros retidos
e outros assuntos administrativos, como os serviços gerais e os serviços de
transportes, podem ser alvo de exame do auditor administrativo, enquanto aqueles
que se concentram nos livros e registros contábeis são pertinentes ao auditor-
contador nesse capítulo foi apresentados as principais teorias e ferramentas
práticas sobre a auditoria das quais pode se servir o administrador para explorar
esse novo campo profissional, a auditoria administrativa.

T6

T6
REFERÊNCIAS


CERTO, Samue
GLOSSÁRIO
Licitação: ato ou efeito de licitar, disputa entre os proponentes, em leilão, hasta

pública, partilha judicial, ou concorrência administrativa, para alienação ou
adjudicação ao autor da melhor proposta.
Provenientes: que provém derivado, oriundo, procedente.
Numerário: qualquer moeda que tenha validade legal; moeda cunhada; dinheiro.
Obsoleto: fora de uso, desusado.
Análoga: que guarda analogia, semelhança com outra coisa, comparável,

correspondente, homólogo, semelhante, similar.
Vigente: que está em vigor, que vigora, que vige.
Dividendos: matemática: o número dado para se dividir, na operação de divisão.

Tema 7
O relatório de auditoria
administrativa
POR DENTRO DO TEMA
O relatório de auditoria é o instrumento final do trabalho do auditor e tem a

finalidade de informar os resultados obtidos na execução dos exames de auditoria,
segundo o programa planejado.
Sua forma textual varia segundo a espécie de auditoria que se realiza, a auditoria
independente, auditoria de governo, auditoria interna, auditoria de computadores,
assim, a forma breve de relatório, chamada de parecer é utilizada em auditoria
independente e já foi vista em capítulo precedente, o que convém é que essa espécie
de auditoria também emite um relatório mais extenso, geralmente chamado de Carta
de Recomendação.
Outra característica dos relatórios é serem elaborados em caráter definitivo, ao final

dos exames de auditoria, contudo, dependendo do tipo ou da extensão do trabalho de
auditoria que esta sendo executado, pode-se adotar o procedimento de ser emitido
um pré-relatório, por partes do programa ou por auditor ou equipe, os quais servirão
de base para a elaboração do relatório definitivo.
Em auditoria interna, administrativa ou operacional, os relatórios são quase sempre

extensos, obedecendo aos critérios de clareza, abrangência, precisão, conclusão,
técnica, descrição e objetividade, porém não existe um padrão específico, visto que
cada auditoria tem suas particularidades e relata os resultados da melhor maneira
possível.
Como não existe forma ou modelo definitivo de relatório interna administrativa,

apresentam-se, a título de exemplo, as normas para a elaboração de um Relatório de
Auditoria Administrativa.
Estabelecer como prática obrigatória na empresa o fornecimento de um

treinamento introdutório a todos os novos empregados, bem como definir a finalidade
desse treinamento, sua frequência, etapas e os responsáveis por sua apresentação e
outros aspectos correlatos.
T7
A responsabilidade geral da coordenação do treinamento introdutório, as

orientações de planejamento, acompanhamento, avaliação e preparação do material
necessário, a formação dos instrumentos e o fornecimento de outros recursos
humanos ou materiais necessários serão de competência da área de Gestão de
Recursos Humanos da empresa.
O treinamento introdutório será desenvolvido por meio de palestras ou entrevistas,

com a utilização de métodos e técnicas de ensino e recursos audiovisuais, sendo
composto dos itens de informações necessários ao imediato entrosamento do
admitido nos serviços da empresa.
O treinamento terá o prazo de uma semana após a contratação do empregado, as

palestras ou entrevistas serão ministradas por técnicos devidamente indicados pelas
áreas correlatas aos assuntos a serem abordados.
O treinamento introdutório será ministrado pelos instrutores, para grupos de seis a

20 pessoas, sob a forma de palestras, e individualmente, ou para grupos de até cinco
novos empregados, sob a forma de entrevista.
A integração do novo empregado na área de lotação será realizada por técnico da

própria área devidamente treinado, esse treinamento introdutório é avaliado mediante
questionário próprio, aplicado aos novos empregados, após a realização ou entrevista.
Férias significam um período de descanso que, sem prejuízo de remuneração e

como um direito trabalhista, a Consolidação das Leis do Trabalho (CLT) assegura a
todo trabalhador que satisfaça os requisitos legais.
Após cada período de 12 meses de vigência do contrato de trabalho, todo

empregado terá direito ao gozo de férias, exceção feita àqueles que, durante esse
período, tenham de acordo com os arts. 130 e 133 da CLT.
Após deixar o emprego e o empregado não for readmitido dentro dos 60 dias
subsequentes à sua saída, por gozo de licença ou paralisação parcial ou total dos
serviços da empresa, deixado de trabalhar, com percepção do salário, por mais de 30
dias, percebido da Previdência Social prestações de auxílio doença por mais de seis
meses, embora descontínuo.
Para efeito de cálculo da duração das férias, não serão considerados como faltas
ao serviço, aquelas definidas como abonadas ou justificativas, as ausências por motivo
de acidente de trabalho ou de incapacidade, capazes de propiciarem concessão de
auxílio-doença pela Previdência Social, as ausências durante a suspensão preventiva,
para responder a inquérito administrativo ou por prisão preventiva, quando for
impronunciado ou absolvido, as ausências nos dias em que não tenha havido serviço.
Entender-se por jornada especial de trabalho aquela que, em virtude das

características próprias do exercício de determinados cargos ou das localidades em
70 O relatório de auditoria administrativa

T7
que se desenvolva o trabalho, é fixada com duração diferente da jornada normal.
Dependendo do período em que se desenvolva a jornada de trabalho, esta será

diurna, noturna ou mista, sendo válida, nesse caso, a seguinte descriminação legal
vigente, diurna, noturna e mista.
ACOMPANHE NA WEB
Então:
Sites
Leia:


Leia:
Disponível em: <http://www.cra-rj.org.br/site/espaco_opiniao/arquivos/Artigo_para_

publicacao_sobre_Auditoria_Interna_no_CRARJ.pdf>. Acesso em: 2 jan. 2014.
AGORA É A SUA VEZ
Instruções:
O relatório de auditoria administrativa 71

T7
Questão 1:
Explique as Formas de Relatório de Auditoria.
Questão 2:
Cite uma Norma Relativa ao Treinamento Introdutória.
Questão 3:
Cite duas Normas Relativas ao Planejamento e Gozo de Férias.
Questão 4:
Cite três Normas Relativas à Jornada de Trabalho e Horário de Trabalho.
Questão 5:
Explique o que são Normas para Operação de Fundo Fixo.
Questão 6:
Após cada período de 12 meses de vigência do contrato de trabalho todo

empregado terá direito ao gozo de férias, exceção feita àqueles que, durante esse
período, tenham de acordo com os arts. 130 e 133 da CLT. Responda a alternativa
correta.
I. Deixado o emprego e não foram readmitidos dentro dos 60 dias subsequentes

à sua saída.
II. Por gozo de licença ou paralisação parcial ou total dos serviços da empresa,
deixado de trabalhar, com percepção do salário, por mais de 60 dias.
III. Percebido da Previdência Social prestações de auxílio doença por mais de seis
meses, embora descontínuo.
IV. Por gozo de licença ou paralisação parcial ou total dos serviços da empresa,
deixado de trabalhar, com percepção do salário, por mais de 30 dias.
a) A alternativa I, II e III estão corretas.
b) As alternativas II, III e IV estão corretas.
c) As alternativas I, III e IV estão corretas.

T7
Questão 7:
Para efeito de cálculo da duração das férias, não serão considerados como faltas
ao serviço:
I. Aquelas definidas como abonadas ou justificativas.
II. As ausências por motivo de acidente de trabalho ou de incapacidade, capazes

de propiciarem concessão de auxílio-doença pela Previdência Social.
III. As ausências durante a suspensão preventiva, para responder a inquérito

administrativo ou por prisão preventiva, quando for impronunciado ou absolvido.
IV. As ausências nos dias em que não tenha havido serviço.
a) A alternativa I, II e III estão corretas.
b) As alternativas II, III e IV estão corretas.
c) As alternativas I, III e IV estão corretas.
Questão 8:
O período da jornada de trabalho, sendo válida, nesse caso, a seguinte descriminação

legal vigente são consideradas:
a) Diurna e Noturna.
b) Noturna e Mista.
c) Diurna, noturna e mista.
d) Diurna e Mista.
Questão 9:
Em virtude das características próprias do exercício de determinados cargos ou

das localidades em que se desenvolva o trabalho, é fixada com duração diferente
da jornada normal, entende-se por:
a) Jornada de trabalho.
b) Jornada especial de trabalho.
c) Jornada normal de trabalho

T7
d) Jornada especial.
Questão 10:
Para os empregados menores de 18 anos e maiores de 50 anos de idade, as férias

serão, obrigatoriamente, concedidas:
a) De uma só vez.
b) De 15 dias depois mais 15 dias.
c) 20 dias depois mais 10 dias.
d) As férias podem ser vendidas.

T7
FINALIZANDO
Neste tema, você aprendeu que nos dias em que seja proibido por lei o trabalho
ou em outros casos a critério da empresa, a dispensa do cumprimento das
obrigações de trabalho e a atribuição dada exclusivamente a diretoria determinava
os respectivos horários de trabalho, inclusive dos cargos sujeitos às jornadas
especiais de trabalho, como os quadros de horários deverão ser fixados em lugar
bem visível, nas localidades em que estiver lotado o empregado, de forma que o
agente fiscal do Ministério do Trabalho e Previdência Social possa verificar o fiel
cumprimento, por parte da empresa, das disposições legais quanto aos horários
de trabalho.

T7

T7
REFERÊNCIAS


Paulo: P
GLOSSÁRIO
Finalidade: propósito, fim, alvo, objetivo, destinação.
Propiciar: tornar propício, favorável proporcionar.

Tema 8
Plano de contas inteligente
POR DENTRO DO TEMA
A contabilização das entradas e saídas de numerários, dos depósitos e saques

bancários à vista e Fundos de caixas, representados por dinheiro ou cheque que
representam recursos de livre movimentação para aplicação nas operações da
empresa, para os quais não haja restrições do uso imediato, como a empresa terá
saldo sempre devedor, o qual indicará o total do numerário disponível em dinheiro
ou cheque em moeda nacional e o equivalente em moeda nacional dos valores em
moeda estrangeira em poder da empresa ou em movimentação no exterior.
O recebimento do numerário em moeda nacional ou estrangeira pelos depósitos

efetuados nas contas bancária, pela movimentação entre as suas subcontas, pelo
depósito em moeda estrangeira em contas bancárias mantidas no exterior, quando
do cancelamento de cheques, pela constituição de Fundo de Caixa em subconta e
pela reposição do numerário utilizado do Fundo de Caixa em subconta.
Destina-se à contabilização das aplicações financeiras de curtíssimo prazo, de

liquidez imediata, efetuada com a finalidade de evitar temporária ociosidade de
fundos disponíveis nas contas bancárias.
Terá saldo sempre devedor, o qual indicará todo o numerário disponível aplicado
debita-se pela aplicação do numerário, pelo rendimento da aplicação juros, ou
atualização monetária quando este incorporar ao valor da aplicação, a crédito da
Receita Financeira.
Destina-se à contabilização dos créditos perante clientes e empresas coligadas ou

controladas provenientes das operações de vendas de mercadorias a prazo, inclusive
ICMS, terá saldo sempre devedor, o qual incluirá o total a receber dos créditos de
clientes ou coligadas ou controladas.
Os valores das duplicatas a receber descontadas em Bancos ou outras entidades

financeiras, objetivando demonstrar o compromisso da empresa para com o Banco
ou instituição financeira, enquanto a duplicata não for quitada pelo cliente ou empresa
coligada ou controlada.
T8
Terá sempre credor, enquanto persistir a pendência de pagamento pelo cliente

ou empresa coligada ou controlada, retificando o saldo de Duplicatas a Receber,
credita-se pelo valor da duplicata descontada, debita-se pelo pagamento da duplicata
a receber, correspondente ao valor descontado.
A contabilização da retificação contábil dos créditos a receber de clientes,

correspondente à estimativa dos haveres de liquidação duvidosa, terá saldo sempre
credor, pois será uma conta retificadora, credita-se pela constituição da provisão
mensal ou ao final do exercício debita-se pela baixa de crédito vencido e julgado de
difícil recebimento, pela reversão do saldo da provisão, antes de ser feito o lançamento
correspondente à nova retificação contábil.
Destina-se à contabilização de créditos conta terceiros provenientes de serviços

pedidos de dividendos a receber de empregados diretores, conselheiros, coligadas
ou controladas, dos tributos e contribuições sociais compensáveis dos adiantamentos
efetuados a fornecedores e outros.
Terá sempre saldo devedor, o qual indicará o total dos créditos, adiantamentos e
impostos compensáveis, debita-se pelo crédito a receber com o apoio do documento
que o representa, pelo adiantamento para viagens ou outros de empregados, pelo
adiantamento a fornecedores, pelas antecipações do imposto de renda e da
contribuição social, por depósitos exigidos por pendências jurídicas, pelo valor do ICMS,
quando compensável, pelo pagamento antecipado da despesa a vencer, diretamente
a crédito da entidade credora, conta apropriada, pelo encargo financeiro por ela
retido, descontado, credita-se pelo recebimento do numerário correspondente, pela
prestação de conta do numerário adiantado, pela baixa ou transferência do depósito
compulsório correspondente, por encontro de contas dos tributos compensáveis,
conforme vencer as despesas, segundo o regime de competência.
A contabilização das obrigações perante fornecedores no país e no exterior,

relacionada com as compras de mercadorias, material produtos, matéria-prima,
serviços e outras aquisições recebidas pela empresa. Terá o saldo sempre credor,
o qual indicará o total das obrigações supracitadas, credita-se pelo recebimento da
fatura ou da aquisição estipulada em contrato, por transferência de conta análoga no
passivo em longo prazo e debita-se pelo pagamento da obrigação.
Destina-se à contabilização de dívidas em moeda nacional e estrangeira,

resgatáveis em curto prazo, terá um saldo credor, o qual indicará o total a pagar das
dívidas mencionadas, credita-se pelo recebimento do numerário, por transferência
de conta análoga registrada no passivo em longo prazo e debita-se pelo pagamento
correspondente.
80 Plano de contas inteligente

T8
ACOMPANHE NA WEB
Então:
Sites
Leia:
O Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstrações Contábeis: uma

abordagem sobre o parecer-padrão, atualmente em vigor no Brasil. Revista
Administração On Line – FECAP, vol. 5, n. 3, p. 26-38, 2004.
Disponível em: <http://www.fecap.br/adm_online/art0503/art5033.pdf>. Acesso em:

2 jan. 2014.
Leia:
Análise dos pareceres de auditoria das demonstrações contábeis de empresas de Santa

Catarina registradas na comissão de valores mobiliários. RIC - Revista de Informação
Contábil, vol. 3, n. 4, p. 44-65, out-dez, 2009.
Disponível em: <http://www.ufpe.br/ricontabeis/index.php/contabeis/article/

viewFile/152/162>. Acesso em: 2 jan. 2014.
Leia:


AGORA É A SUA VEZ
Instruções:
Plano de contas inteligente 81

T8

Questão 1:

fundos disponíveis nas contas bancarias. Cite dois débitos dessa contabilização.
Questão 2:
A contabilização dos créditos perante clientes e empresas coligadas ou controladas

provenientes das operações de vendas de mercadorias a prazo, inclusive ICMS.
Explique o crédito da contabilização dos créditos.
Questão 3:

ou instituição financeira, enquanto a duplicata não for quitada pelo cliente ou
empresa coligada ou controlada. Explique como funciona o credor das duplicatas
a receber.
Questão 4:

ou instituição financeira, enquanto a duplicata não for quitada pelo cliente ou
empresa coligada ou controlada. Explique como funciona o credor das duplicatas
a receber. Explique quando tem que se debitam os valores das duplicatas a receber.
Questão 5:

fundos disponíveis nas contas bancarias. Cite o crédito dessa contabilização.
Questão 6:
A contabilização da retificação contábil dos créditos a receber de clientes,

correspondente à estimativa dos haveres de liquidação duvidosa, terá saldo sempre
credor, pois será uma conta retificadora, credita-se:
a) Pela constituição mensal ou ao final do exercício.

T8
b) Pela constituição da provisão mensal ou ao final do exercício.
c) Pela constituição da provisão ou ao final do exercício.
d) Pela constituição da provisão mensal.
Questão 7:
Destina-se à contabilização de créditos conta terceiros provenientes de serviços

pedidos de dividendos a receber de empregados diretores, conselheiros,
coligadas ou controladas, dos tributos e contribuições sociais compensáveis dos
adiantamentos efetuados a fornecedores e outros. Terá sempre saldo devedor:
a) O qual indicará o total dos créditos, adiantamentos e impostos compensáveis.
b) O qual indicará adiantamentos e impostos compensáveis.
c) O qual indicará o total dos créditos e adiantamentos.
d) O qual indicará o total dos créditos e impostos compensáveis.
Questão 8:

serviços e outras aquisições recebidas pela empresa. Credita-se:
a) Pelo recebimento da fatura em contrato, por transferência de conta análoga no

passivo em longo prazo.
b) Pelo recebimento da fatura ou da aquisição estipulada em contrato.
c) Pelo recebimento da fatura ou da aquisição estipulada em contrato, por

transferência de conta análoga no passivo em longo prazo.
d) Pela a aquisição estipulada em contrato, por transferência de conta análoga no

passivo em longo prazo.
Questão 9:
Destina-se à contabilização de dívidas em moeda nacional e estrangeira, resgatáveis

em curto prazo, terá um saldo credor, o qual indicará o total a pagar das dívidas
mencionadas, credita-se pelo recebimento do numerário, por transferência de
conta análoga registrada no passivo ao longo prazo e debita-se:
a) Pelo pagamento correspondente.
b) Pelo pagamento obrigatório.

T8
c) Pelo pagamento acumulado.
d) Pelo pagamento referente.
Questão 10:

serviços e outras aquisições recebidas pela empresa. Terá o saldo sempre credor:
a) O qual indicará o total das supracitadas.
b) O qual indicará as obrigações supracitadas.
c) O qual indicará o total das referências supracitadas.
d) O qual indicará o total das obrigações supracitadas.

T8
FINALIZANDO
Nesse tema, você teve explicações adicionais quanto ao conceito ou a prática

que envolve os assuntos contábeis, pois sabemos que a formação contábil do
administrador é parte introdutória e gerencial, de modo que o conhecimento
repassado sobre a matéria contábil, na maioria dos casos, é superficial e dentro de
um aspecto contábil, existe um plano de contas diferenciadas que chamamos de
Plano de Contas Inteligentes, por trazer a função e a técnica de funcionamento das
principais operações contábeis adotadas na maioria das empresas brasileiras, esse
tema também trouxe informações que certamente irão auxiliar o administrador na
tomada de decisões empresarial.

T8

T8
REFERÊNCIAS

administração estratégica. São Paulo: Atlas, 20
GLOSSÁRIO
Liquidez: qualidade do que é líquido, daquilo de que se pode dispor imediatamente.
Ociosidade: estado de uma pessoa ociosa, ócio.

1914 Auditoria Hospitalar

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1914 Auditoria Hospitalar

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Auditoria

Daiane de Melo Tragante

Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

Tragante, Daiane de Melo

1. Assistência hospitalar. I. Título.

Tema 1 | Noções gerais 7

Tema 4 | Papéis de trabalho 39

Tema 5 | Auditoria administrativa das contas a receber 49

Tema 6 | Auditoria administrativa de contas a pagar 59

Tema 7 | O relatório de auditoria administrativa 69

Tema 8 | Plano de contas inteligente 79

Nessa aula você estudará:

A necessidade de um diálogo adequado entre um auditor administrador e seus

• Como a função de auditor tornou-se uma profissão oficialmente reconhecida.

• A auditoria como uma das aplicações da Ciência Contábil.

• As avaliações dos controles internos de uma entidade.

POR DENTRO DO TEMA

Ao praticar a função de auditor, o administrador certamente verá a necessidade

Conhecida comumente como, já se mencionou, uma das técnicas de

Os países mais desenvolvidos economicamente foram os primeiros a criar

No Brasil, a evolução da função de auditor contou com a influência das

A conceituação de auditoria passa principalmente, pelos fins ou objetivos a que

Como a auditoria é uma das aplicações da Ciência Contábil, sua conceituação,

O objetivo aqui é estabelecer a diferença entre auditoria contábil e perícia contábil,

Em um resumo dos materiais mais consultados, pode-se afirmar que perícia é um

O parecer do auditor independente é de grande importância para a tomada de

Quer saber mais sobre o assunto?

PINHEIRO, Geraldo José; CUNHA, Luís Roberto Silva. A importância da auditoria na

Disponível em: <http://internet.sefaz.es.gov.br/informacoes/arquivos/publicacoes/

Disponível em: <http://www.cra-rj.org.br/site/espaco_opiniao/arquivos/Artigo_para_

Disponível em: <http://ojpeao.blogs.sapo.mz/385.html>. Acesso em: 2 jan. 2014.

Trata-se de um site de estudo, evolução histórica da auditoria.

AGORA É A SUA VEZ

Em um resumo dos materiais mais consultados, pode-se afirmar que perícia é um

trabalho de notória especialização, realizado com o objetivo de obter prova ou

Explique qual a diferença entre Perícia Contábil e Perito contador.

Qual a diferença entre Auditoria e Perícia? Justifique sua resposta.

Explique a atuação do Administrador em auditoria e Perícia.

Explique sobre a Auditoria Contábil e Auditoria Operacional.

O Curso Prático Auditoria Administrativa cita o objetivo de exame o qual está,

O Curso Prático Auditoria Administrativa explica que o campo específico da

c) Auditoria Gestão Pública.

Entende-se uma auditoria administrativa, baseada em exames permanentes das

I. Na presença de erros ou fraudes.

II. Na descoberta antecipada de erros ou fraudes.

III. Na análise dos aspectos legais e fiscais.

IV. Na determinação e na análise de custos ou base de critérios para rateios de

Escolha a alternativa correta.

a) As alternativas I e II estão corretas.

b) As alternativas II e III estão corretas.

c) As alternativas III e IV estão corretas.

d) Todas as alternativas estão corretas.

A forma como o auditor apresenta um resultado final de seu trabalho é diferente da

a) Parecer do auditor dependente.

b) Parecer do auditor interno.

c) Parecer do auditor independente.

d) Parecer do auditor administrativo.

Realizada pelo Estado no controle de sua gestão em termos de moralidade e

a) Auditoria de gestão pública.

BETHLEM, Agrícola de Souza. Estratégia Empresarial: conceitos, processo e

CARAVANTES, Geraldo Ronchetti. PLT Administração: teorias e processo São

CERTO, Samuel C. Administração estratégica: planejamento ursos Humanos:

Auditoria: contábil, exame formal das finanças, práticas gerenciais ou operações