INTRODUÇÃO A reordenação econômica, política, social e cultural ocorrida no mundo nos últimos anos, determinou uma nova postura

dos empresários em relação aos seus ativos, pois, verifica-se que um grande número de empresas não sobrevive ao primeiro ano de existência. Entre uma série de motivos que levam a essa desastrosa situação, uma delas pode ser atribuída às deficiências em seus sistemas de controle interno. Os problemas de controle interno encontram-se, na empresa moderna, em todos os seus segmentos: compras, vendas, contas a pagar, contas a receber, estoques, etc. O exercício de um adequado controle sobre cada uma dessas áreas assume fundamental importância para que se atinjam os resultados mais favoráveis com menores desperdícios. Através deste trabalho, compreendemos o papel fundamental do controle interno no exercício das atividades da empresa, pois não se limita à área contábil e financeira, mas engloba os planos da organização e todos os métodos usados para proteger seus ativos, além de verificar a exatidão e fidedignidade de suas informações contábeis, financeiras, administrativas e operacionais, e promover a eficiência e eficácia operacional, bem como estimular a observância de normas e diretrizes da administração.

CONCEITOS

produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa. de 20 de dezembro de 1991. elaborou. de 5 de outubro de 1986. promover a eficiência das operações e fomentar maior adesão às políticas prescritas pela gerênciaµ. métodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos. gerentes e outros funcionários. competência e ambiente de controle. O Departamento do Tesouro Nacional (1991). para cumprir os seus objetivos. c) Atividades de Controle ² Controles das atividades ou procedimentos de controles são as políticas e procedimentos que asseguram o cumprimento dos objetivos e identificam os riscos relacionados. um estudo publicado com o título Internal Control ² Integrated Framework. É a base para todos os outros componentes. e) Monitoramento ² Sistemas de controles internos precisam ser monitorados ² avaliar a qualidade do desempenho do sistema com o passar do tempo ² e políticas e procedimentos modificados. De acordo com Almeida (1996). de forma confiável e concreta. p. evidenciando eventuais desvios ao longo da gestão. enfrenta uma variedade de riscos vindos de fontes externas e internas que devem ser avaliados. De acordo com o estudo. por sua vez. relacionados com integridade. verificar a exatidão e a veracidade das informações contábeis. quando necessário. traz o conceito de controle interno como sendo: o conjunto de atividades. estabelece como orientação específica as normas para o exercício profissional da auditoria interna e enfatiza que controle interno corresponde a qualquer ação tomada pela administração (assim compreendida tanto a alta administração como os níveis gerenciais apropriados) para aumentar a probabilidade de que os objetivos e metas estabelecidos sejam atingidos. Em 1992. p. através da Instrução Normativa nº 16. determinando disciplina e estrutura. com o intuito de garantir razoável segurança do cumprimento dos objetivos. d) Informação e comunicação ² As informações devem ser identificadas e comunicadas de uma forma e prazo que permitam às pessoas cumprirem suas responsabilidades. através da Instrução SEST nº 02. Imoniana (2001. o Instituto dos Auditores Internos do Brasil (AUDIBRA). planos. todas as empresas de pequeno. dada pelo Comitê de Procedimentos de Auditoria do Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA): ´O Controle Interno compreende o plano de organização e o conjunto coordenado de todos os métodos e medidas adotados na empresa para salvaguardar seus ativos.São muitos os conceitos dado para Controle Interno. até a consecução dos objetivos fixados pelo Poder Público. o Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). enquanto influencia a consciência de controle de seu pessoal. 42) define Controle Interno como o conjunto de procedimentos. . médio e grande porte podem ter controles internos efetivos. Os componentes são: a) Ambiente de Controle ² O ambiente de controle fixa o tom de uma organização. métodos e procedimentos interligados utilizado com vistas a assegurar que os objetivos dos órgãos e entidades da administração pública sejam alcançados. 95) cita a seguinte definição. Almeida (2010. mas em há uma unidade de pensamentos. em 1992. Abaixo temos definições de alguns autores e entidades. b) Avaliação de Risco ² Toda e qualquer entidade. Mensagens e informações relevantes são comunicadas por todas as partes da empresa. Para o COSO controle interno consiste em cinco componentes. cujo relatório descreve controle interno como um processo efetuado pelo conselho de administração.

As conferências dos ativos podem ser da seguinte forma: a) Contagem de caixa e comparação com o saldo do razão geral. Nesse manual devem conter informações sobre suas rotinas internas e formulários internos e externos a serem utilizados. o estabelecimento e a manutenção do sistema de controle interno adequado as atividades desenvolvidas pela empresa. eficiência e evitar erros. b) Certificação do recebimento de bens ou prestação dos serviços. apurar as responsabilidades dos atos cometidos quando necessário. devido a possibilidade de manipulação de fatos que possam encobrir fraudes. Rotinas internas .A contabilização e o acesso aos ativos não podem ser feitos por um mesmo funcionário. Segregação de funções . evidenciar o recebimento do bem que não entrou na empresa e posteriormente se beneficiar com o produto do pagamento.PRINCÍPIOS DO CONTROLE INTERNO Os princípios e fundamentos do controle interno não são uniformes para todas as empresas. Responsabilidade . b) Contabilidade e contas a pagar ² O empregado poderia incluir um documento falso no sistema.Os ativos da empresa devem ser administrados por funcionários responsáveis. devem ser segregados. liberá-lo para pagamento e posteriormente se beneficiar com o produto do pagamento. c) Programação financeira do pagamento. d) Inventário físico dos bens e comparação com suas contas do razão geral. Vamos citar alguns exemplos de incompatibilidade entre as funções: a) Compras e Recebimentos de bens ² O funcionário poderia incluir um processo de compra falso no sistema. para que não venha beneficiar-se de algum ativo e afirmar que o estão de acordo com os registros contábeis. Cada empresa deverá estabelecê-los dentro de sua realidade e estrutura. contabilizá-lo e liberá-lo para pagamento na área financeira e posteriormente se beneficiar com o produto do pagamento. e procedimentos internos referentes aos diversos setores da empresa. É responsabilidade da administração. . d) Guarda de talonários de cheques em branco. b) Contagem física de títulos e comparação com o saldo da conta de investimentos do razão geral. A seguir. Conferência de ativos . mas que tenham poder limitado para evitar possíveis fraudes. c) Conciliações bancárias.A empresa deve criar um manual de organização com todas as suas rotinas internas e com as instruções necessárias para estimular a normalização. d) Recebimento de bens e contas a pagar ² Poderia incluir um documento falso no sistema. Essas funções. que precisam de responsáveis definidos: a) Aprovação de aquisição de bens e serviços. detectar erros e irregularidade. c) Contabilidade e Custódia de bens ² Poderia contabilizar um bem como despesa para se apropriar dele indevidamente. Acesso aos ativos .Deve ter uma delimitação exata da responsabilidade de cada funcionário ou setor interno da empresa. Esse processo deve ser realizado por um funcionário que não tenha acesso aos ativos. instruções para o preenchimento e destinações dos formulários internos e externos. como por exemplo. Com a finalidade de assegurar que todos os procedimentos de controles sejam executados.Os ativos devem ser periodicamente contados e confrontados com os saldos dos registros contábeis. alguns exemplos de tarefas internas de controle.

Controles Internos Contábeis Realizados para garantir a proteção dos ativos e a confiabilidade dos dados contábeis. para facilitar podemos dividilo em controles contábeis e controles administrativos. TIPOS DE CONTROLE INTERNO O controle interno na empresa pode ser bem amplo.Normalmente os recursos técnicos. deve-se a duplicação de esforços na execução das atividades e desencorajar o uso ineficiente dos recursos da empresa. dessa forma. . y Prevenção e detecção de roubos e fraudes ² não é aceitável na atividade empresarial.Adequadação de equipe .Não podemos nos esquecer que o custo do controle interno não deve exceder os benefícios por ele alcançados. Sistemas integrados . Custos do controle x benefícios .A qualificação profissional e quantidade de empregados devem ser adequadas para atender as reais necessidades de cada área. e não físicos (contas e receber. fraudes e outras ações de natureza escusa. OBJETIVOS DO CONTROLE INTERNO No momento em que se desenvolve um sistema de controle interno. imobilizado). pois são imprescindíveis no momento da tomada de decisões. Devendo ter registros somente de transações devidamente autorizadas e tendo seus cálculos. para que haja uma boa administração desses recursos devemos planejar a hierarquia da empresa de modo que as atividades objetivas da empresa e não as intermediárias sejam subordinadas diretamente ao principal executivo ou ao controlador. Subordinação orgânica e funcional . direitos). y Tempestividade ² as informações devem ser atuais e exatas. como físicos (estoques. sendo assim. tampouco em outras atividades. Otimização no uso de recursos ² tanto quanto possível. classificações e controles conferidos. a ocorrência de roubos. tendo por conseqüência prioridades em serem atendidas. Ao planejar um controle interno deve-se levar em consideração e com bom senso se ele é realmente necessário e se o seu custo será recompensado pelas vantagens obtidas por implantá-lo. compreende-se que devem ser protegidos de qualquer ato que venha prejudicá-los. y Salvaguarda de ativos ² os ativos de uma organização representam a aplicação de seus recursos. revisar e avaliar se o controle interno está sendo bom o suficiente para suprir as necessidades empresariais. Compreende-se ativos. humanos e financeiros das empresas são escassos. As informações estão diretamente ligadas às decisões que a administração deseja tomar.O controle interno deve possuir sistemas integrados de modo que uma área possa controlar outra. Auditoria interna .É necessário que haja um departamento de Auditoria interna na empresa para fiscalizar. as empresas devem objetivar que este apresente as características a seguir relacionadas: y Confiabilidade ² propiciar a obtenção de informações corretas para executar suas operações. valores. onde os controles internos contábeis devem atender a cinco objetivos básicos: ‡ Totalidade: todas as transações (fatos contábeis) devem ser registradas nos livros contábeis no período em ocorreram.

capaz de conciliar os interesses das áreas com objetivos e as metas da organização como um todo.‡ Validade: todas as transações registradas representam eventos econômicos realmente ocorridos e são executadas de acordo com os procedimentos determinados. são adequadamente controlados e utilizados de forma que eles continuem a refletir as operações da entidade. 324). seja com terceiros ou com membros da organização. ‡ Manutenção: os registros contábeis. na IBRACON. Controles Administrativos Trata-se do plano da organização. resultante de fraude ou de erro. O controle no processo administrativo deve conter os seguintes fatores: ‡ Estrutura Organizacional: identificando as áreas responsáveis na hierarquia organizacional e a descrição de suas funções. não quer dizer que a mesma esteja isenta de fraudes. c) O potencial de erro humano por desleixo. de outro lado. implementando-as por meio da seleção de pessoal apropriado. falha de julgamento ou má interpretação de instruções.µ . dos métodos e medidas coordenados e adotados em uma entidade para incrementar a eficiência operacional e promover a obediência às diretrizes estabelecidas. treinamento. permitindo à administração concentrar seus esforços nos aspectos realmente pertinentes à sua gestão. f) A possibilidade de que os procedimentos poderão tornar-se inadequados em vista de mudanças nas condições. (1988. ‡ Exatidão: as transações são registradas no montante correto. obedecendo à legislação vigente. ou seja. distração. adequadamente classificada (contabilmente e fisicamente) e em tempo hábil. ‡ Racionalização de processos: simplificar os processos e operações. remuneração adequada e monitoramento contínuo. a integração dos processos de planejamento e do plano orçamentário. que o custo de um procedimento de controle não seja desproporcional em relação à perda potencial. b) O fato de que a maior parte dos controles tende a ser direcionada para cobrir transações conhecidas e rotineiras e não as eventuais (transações fora do comum). LIMITAÇÕES DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO Quando se fala que a empresa mantém um bom controle interno. de tal forma que os planos operacionais anuais (refletidos no orçamento) sejam condizentes com os objetivos e metas estabelecidas a médio e longo prazo. e) A possibilidade de que um funcionário responsável por determinado controle possa abusar de sua responsabilidade (exemplo: um membro da administração poderia passar por cima de determinado controle). após o registro da transação. ‡ Segurança Física: os acessos aos ativos e aos documentos que controlam o registro de suas movimentações são apropriadamente restritos a pessoal autorizado. bem como a observância dos procedimentos poderá deteriorarse. d) A possibilidade de se escapar a controles por meio de conluio. p. uma função de planejamento. são citadas as seguintes limitações: ´a) A exigência usualmente imposta pela administração de que um controle seja eficiente em relação a seu custo. ‡ Integração dos processos de planejamento e orçamentos: essa tarefa pressupõe duas facetas: de um lado.

analisar as fraquezas ou falta de controle. AVALIAÇÃO DO CONTROLE INTERNO Para avaliar o sistema de controle interno. a avaliação do sistema de controle interno compreende: ´.µ Nota-se que muitas vezes o sistema de controle interno adotado não cumpre sua finalidade devido à intenção de economia de recursos ou a uma implantação incompleta e sem acompanhamento. descuidos ou outros fatores humanos.emitir relatório-comentário dando sugestões para o aprimoramento do sistema de controle interno da empresa. 52). p. a fim de determinar natureza.verificar se o sistema atual de controles detectaria de imediato esses erros ou irregularidades.determinar os erros ou irregularidades que poderiam acontecer. mesmo no caso de o sistema de controle interno ser excelente. vindo com isso a se tornar ineficaz. erros de juízo. Neste quadro a nota 0 (zero) representa que não existe controle e a nota 8 (maxima) significa que o controle é excelente.Segundo Crepaldi (2002) na aplicação dos procedimentos de controle interno. podem ocorrer falhas ou distorções resultantes de entendimento precário das instruções. Observe que o auditor sempre executa testes. . . CONCLUSÃO . é necessário que se conheça o funcionamento do sistema. . No quadro abaixo é dado um exemplo ilustrativo da relação da avaliação do controle interno com o volume de testes de auditoria. data e extensão dos procedimentos de auditoria. que possibilitam a existência de erros ou irregularidades. Segundo Almeida (2010. os princípios e procedimentos adotados e a rotina operacional da empresa.

Luciana Mara Lemes. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ALMEIDA. Ao adotá-lo a empresa estará evitando fraudes. quando as perdas financeiras e o comprometimento da imagem da empresa muitas vezes já se encontravam em situações irreversíveis. Silvio Aparecido. Patrícia Mie Miyamoto Yoshida. Revista eletrônica de Contabilidade. é necessário que haja um auditor interno com a responsabilidade de fiscalizá-lo.Universidade do Vale do Paraíba. Contudo. Auditoria um curso moderno e completo. VOLUME I. Controle Interno nas Empresas. Faculdade de Ciências Sociais Aplicadas . Portanto. O controle interno se destina principalmente na prevenção e adoção de medidas que possibilitam reduzir a ocorrência de problemas. com a finalidade de proteger o seu patrimônio. 1988. São Paulo: Atlas. Controle Interno nas Empresas. IBRACON.3 MAR-MAI/2005. Por esse motivo. ou seja. é impossível que haja uma boa gestão empresarial sem a implantação e utilização de um bom controle interno. eram acionadas apenas depois dos prejuízos ocorridos. Faculdade de Ciências Sociais Aplicadas . Elizeu de Albuquerque Jacques. Princípios Contábeis. COGNIÇÃO DA ESTRUTURA DE CONTROLE INTERNO: UMA PESQUISA EXPLORATÓRIA . e em conseqüência evitará os indesejáveis custos. São Paulo: Atlas. Normas e Procedimentos de Auditoria. 2010. Ao contrário do que ocorreria no passado. Antonio Reske Filho. JOULIANA JORDAN NOHARA . Jorge Augusto Gonçalves Reis.É de extrema importância que as empresas adotem um sistema de controle interno adequado. Marcelo Cavalcanti. 2002. 2005. N. CREPALDI. não adianta ter um controle interno excelente se o mesmo não estiver sendo aplicado na prática. JOSHUA ONOME IMONIANA. erros ou omissões. Jorge Augusto Gonçalves Reis. Auditoria Contábil.Universidade do Vale do Paraíba. Paulo David Marian. O CONTROLE INTERNO COMO FERRAMENTA PARA O SUCESSO EMPRESARIAL. São Paulo: Atlas. . BASE ² Revista de Administração e Contabilidade da Unisinos. 2 ed.

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