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CONTENIDO Página
200 INTRODUCCIÓN..................................................................................................1
211 Competencia...........................................................................................................15
212 Independencia........................................................................................................16
213 Ética........................................................................................................................18
214 Diligencia profesional............................................................................................19
215 Control de calidad..................................................................................................20
216 Ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales
aplicables y obligaciones contractuales..................................................................22
217 Relevamiento de información................................................................................23
218 Ejecución................................................................................................................24
219 Seguimiento............................................................................................................25
221 Planificación...........................................................................................................27
222 Supervisión.............................................................................................................30
223 Control interno.......................................................................................................31
224 Evidencia................................................................................................................32
225 Comunicación de resultados..................................................................................35
231 Planificación...........................................................................................................39
232 Supervisión.............................................................................................................41
233 Control interno.......................................................................................................42
234 Evidencia................................................................................................................44
235 Comunicación de resultados..................................................................................45
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
251 Planificación...........................................................................................................57
252 Supervisión.............................................................................................................59
253 Control interno.......................................................................................................60
254 Evidencia................................................................................................................61
255 Comunicación de resultados..................................................................................62
256 Procedimiento de aclaración..................................................................................64
261 Planificación...........................................................................................................65
262 Supervisión.............................................................................................................67
263 Control interno.......................................................................................................68
264 Evidencia................................................................................................................69
265 Comunicación de resultados..................................................................................71
271 Planificación...........................................................................................................73
272 Supervisión.............................................................................................................74
273 Control interno.......................................................................................................75
274 Evidencia................................................................................................................77
275 Comunicación de resultados..................................................................................78
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
200 INTRODUCCIÓN
Propósito
Las normas se presentan bajo el código 01 y las aclaraciones correspondientes bajo los
códigos subsiguientes.
Aplicación
Auditoría
Consideraciones básicas
Los servidores públicos deben rendir cuenta de su gestión a la sociedad. En este sentido, los
servidores públicos, los legisladores y los ciudadanos en general desean y necesitan saber,
no sólo si los recursos públicos han sido administrados correctamente y de conformidad
con el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, sino también
de la forma y resultado de su aplicación, en términos de eficacia, eficiencia y economía.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
Los servidores públicos y otros a los que se les ha confiado la administración de los
recursos públicos, deben:
Definiciones
Vacíos técnicos
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
Para prestar servicios de auditoría en las entidades públicas comprendidas en los artículos 3º y
4º de la Ley 1178 y en aquellas entidades comprendidas en las previsiones del artículo 5º del
Decreto Supremo 23215, las firmas y profesionales independientes de auditoría externa y
consultoría especializada en auditoría deben inscribirse en el correspondiente Registro que
estará a cargo de la Contraloría General de la República. Al respecto, el proceso de inscripción
debe sujetarse al Reglamento que el Órgano Rector del Sistema de Control emita a tal efecto.
Auditoría Financiera
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
Auditoría Operacional
Sistema: es una serie de actividades relacionadas, cuyo diseño y operación conjunta tienen
el propósito de lograr uno o más objetivos preestablecidos.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
Auditoría Ambiental
iv) los controles ambientales que permitan cumplir con los objetivos de la protección
y conservación ambiental en el marco del desarrollo sostenible.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
Ecosistema: es un entorno limitado del planeta Tierra cuyas dimensiones son variables y
que está formado por un conjunto dinámico de comunidades o asociaciones de animales
(incluido el hombre), plantas, microorganismos y su medio no viviente, que interactúan
como una unidad funcional (v.g. una cuenca o microcuenca hidrográfica, con todos sus
recursos naturales, incluyendo especies migratorias).
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
Medio Ambiente: es el entorno del planeta Tierra, compuesto por ecosistemas diversos,
interrelacionados e interdependientes, que sustenta y condiciona todas las formas de vida.
Recursos Naturales: son el agua, el aire y el suelo, con todos sus contenidos orgánicos e
inorgánicos, cualquiera sea su naturaleza, incluyendo las fuerzas físicas susceptibles de ser
aprovechadas por el hombre.
Resultados de la Gestión Ambiental: son los cambios netos ocurridos entre un estado
ambiental evaluado en una fecha determinada y otro de referencia evaluado en una fecha
anterior. Si no fuese posible determinar el estado ambiental de referencia, se pueden utilizar
normas ambientales de aceptación general u otros criterios técnicos adecuados.
Auditoría Especial
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
desempeño de todo o parte de un proyecto de inversión pública y/o de la entidad gestora del
mismo.
a2) auditoría de fases o etapas sin concluir. Consiste en evaluar si los sistemas
operativos diseñados y los efectivamente implementados aseguran:
a) enfoque de eficacia
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
- Minimizar el costo unitario de los recursos requeridos para conseguir los objetivos
establecidos.
c) enfoque de cumplimiento
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
a) preinversión: incluye todos los estudios que se deben realizar sobre un proyecto de
inversión pública, desde que el mismo es identificado como idea en los planes de
desarrollo de los distintos niveles institucionales, hasta que se toma la decisión de su
ejecución o abandono. Comprende las etapas de perfil, prefactibilidad, factibilidad y
diseño final.
Operación: son el conjunto de tareas establecidas de manera integrada para el logro de los
objetivos. Las operaciones de una entidad pública pueden ser de funcionamiento,
preinversión e inversión.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
Datos: Son objetos de información en su sentido más amplio, los cuales pueden ser
externos o internos, estructurados y no estructurados del tipo gráfico, sonido, imágenes y de
otra índole, etc.
Información: Datos sean en forma de números, imágenes o palabras, que han sido
organizados, sistematizados y presentados de manera que los patrones subyacentes resulten
claros.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
Las Normas de Auditoría Gubernamental deben ser aplicadas por el auditor interno
gubernamental.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
211 Competencia
02. Las organizaciones de auditoría deben asignar los recursos humanos necesarios para
garantizar que el examen sea ejecutado por personal que, colectivamente, posea
conocimientos y habilidades necesarios para llevarlo a cabo. A tal efecto, se pueden
contratar los servicios de consultoría que se requieran.
05. Los auditores gubernamentales deben hacer los esfuerzos necesarios para mejorar
permanentemente sus competencias profesionales.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
212 Independencia
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
05. Para contribuir a la independencia de los auditores internos dentro de la entidad, estos
deben informar de los resultados de su trabajo y rendir cuentas de su gestión a la
máxima autoridad ejecutiva. Tampoco deben prestar asesoría directa a las unidades
funcionales en cuanto a la toma de decisiones.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
213 Ética
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
02. La diligencia profesional obliga a cada una de las personas del equipo de auditoría a
realizar su trabajo de acuerdo y con observancia de las Normas de Auditoría
Gubernamental. Asimismo se refiere a lo que el auditor gubernamental hace, y a que
tan bien lo hace durante la ejecución del examen.
03. El ejercicio del debido cuidado y diligencia profesional, también requiere una
revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo y del criterio empleado para
determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos, técnicas, pruebas
y demás procedimientos que serán aplicados. También debe emplearse el mismo
criterio para evaluar los resultados obtenidos y para presentar los informes
correspondientes.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
03. Las políticas que debe incluir un sistema interno de control de calidad están dirigidas,
principalmente, a:
c) contar con personal idóneo para absolver consultas técnicas de los auditores
gubernamentales.
g) velar para que la promoción del personal asegure que éste cuente con las
cualidades necesarias para asumir sus nuevas obligaciones.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
04. Los procedimientos para aplicar las políticas señaladas dependen de varios factores,
entre ellos, el tamaño de la organización, su grado de autonomía, su estructura
organizativa, etc. El sistema también debe considerar apropiadamente la relación
costo/beneficio en la aplicación de aquellos procedimientos.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
Las obligaciones contractuales son aquellas que surgen de una relación entre partes.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
218 Ejecución
Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditoría a ejecutarse, la misma debe
ser planificada y supervisada; estar acompañada de evidencia; y sus resultados
deben ser comunicados en forma escrita.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
219 Seguimiento
Implantada: cuando, por una parte, las causas que motivaron la recomendación fueron
anuladas o minimizadas, asegurando que los efectos no se repitan y, por otra parte, se
hayan cumplido los procesos institucionales para ponerlas en práctica.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
221 Planificación
La auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean
alcanzados eficientemente.
02. La planificación de la auditoría debe permitir un adecuado desarrollo del resto de las
etapas del examen, facilitando su administración y una utilización eficiente de los
recursos humanos y materiales involucrados.
En tal sentido, el auditor gubernamental debe considerar entre otros, los siguientes
aspectos.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
- al planificar el examen;
g) Control interno. Debe evaluarse el control interno relevante a los fines del
examen, conforme a la NAG 223.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
222 Supervisión
02. La supervisión incluye dirigir los esfuerzos del equipo de auditoría hacia la
consecución de los objetivos d 0e auditoría.
04. Se debe proporcionar orientación sobre la ejecución del examen y el logro de los
objetivos de auditoría, para garantizar razonablemente que el personal entienda en
forma clara el trabajo a realizar, por qué se va realizar y qué se espera lograr.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
Debe efectuarse un estudio y una evaluación apropiados del control interno, como
base para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos
de auditoría.
02. El control interno es un proceso afectado por la dirección y todo el personal, diseñado
con el objeto de proporcionar una seguridad razonable para el logro de objetivos de la
entidad.
03. El control interno está conformado por cinco componentes que interactúan entre sí y
se encuentran integrados al proceso de gestión: ambiente de control; evaluación de
riesgos; actividades de control; información y comunicación; y supervisión.
04. La auditoría financiera otorga fundamental importancia a los controles que tienen
relación directa e importante con los registros financieros, a efectos de evaluar dichos
controles para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los
procedimientos sustantivos.
06. Las observaciones significativas resultantes del estudio y evaluación del control
interno y las recomendaciones pertinentes a las mismas, dan lugar a un informe de
evaluación del control interno relacionado con el sistema contable.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
224 Evidencia
02. El trabajo del auditor gubernamental consiste, en gran parte, en obtener y examinar la
evidencia relativa a las afirmaciones contenidas en los estados financieros para
formular su opinión sobre los mismos.
03. Las afirmaciones son declaraciones de la gerencia de la entidad que se incluyen como
componentes de los estados financieros. Pueden ser explícitas o implícitas, y se
clasifican de acuerdo con las siguientes categorías:
- Existencia u ocurrencia.
- Integridad.
- Propiedad o exigibilidad.
- Valuación.
- Presentación y revelación.
04. La evidencia que respalda dichas afirmaciones está constituida por los datos contables
y demás información que la corrobore.
05. Para que sea competente, la evidencia debe ser tanto válida como relevante.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
10. Los papeles de trabajo tienen tres propósitos: proporcionar el principal sustento del
informe de los auditores gubernamentales, permitir que los auditores
gubernamentales ejecuten y supervisen la auditoría y, por último, permitir que otros
revisen la calidad de la auditoría.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
El informe debe expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo con las
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada. Asimismo
debe señalar si dichas normas no han sido aplicadas uniformemente con respecto
al ejercicio anterior.
El informe debe contener una opinión respecto a los estados financieros tomados
en su conjunto o la afirmación de que no se puede expresar una opinión. Cuando
no se pueda expresar tal opinión se deben consignar las razones para ello.
Asimismo, el informe debe indicar el grado de responsabilidad que asume el
auditor gubernamental respecto a la opinión sobre los estados financieros.
En los casos en que se exprese una opinión sobre los estados financieros tomados en su
conjunto, el informe debe indicar claramente que la auditoría ha sido realizada de
acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental.
03. Los párrafos básicos del informe estándar (sin salvedades) son los siguientes:
a) Párrafo introductorio
Incluye:
b) Párrafo de alcance
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
c) Párrafo de opinión
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
Toda vez que se emita una opinión con salvedades, adversa o una abstención de
opinión, debe señalarse en párrafos separados que precedan al de opinión, la
naturaleza de la salvedad y/o limitación que dieron lugar a la misma, así como, de ser
posible, sus efectos sobre los estados financieros.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
231 Planificación
La auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean
alcanzados eficientemente.
02. La planificación de la auditoría debe permitir un adecuado desarrollo del resto de las
etapas del examen, facilitando su administración y una utilización eficiente de los
recursos humanos y materiales involucrados.
04. Al planificar la auditoría deben definirse los objetivos del examen, el alcance y la
metodología. Los objetivos son: i) evaluar la eficacia de los sistemas de
administración y los instrumentos de control interno incorporados a ellos y ii) evaluar
la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones. El alcance está relacionado con
las entidades, sistemas, operaciones y período de la auditoría. La metodología se
refiere a la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos a ser aplicados
para obtener evidencia competente, suficiente y necesaria para alcanzar los objetivos
definidos.
05. El auditor gubernamental debe obtener una comprensión de las entidades, sistemas y
operaciones a ser auditadas.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
d) Los criterios que permitan establecer en qué medida se han alcanzado los objetivos
importantes definidos. El auditor gubernamental es responsable de identificar los
criterios razonables, alcanzables y relevantes que resultan aplicables a los
objetivos específicos de la auditoría (eficiencia, eficacia y economía.
i) la evaluación del control interno relevante a los fines del examen, este punto se
encuentra desarrollado en la NAG 233
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
232 Supervisión
02. La supervisión incluye dirigir los esfuerzos del equipo de auditoría hacia la
consecución de los objetivos de auditoría.
04. Se debe proporcionar orientación sobre la ejecución del examen y el logro de los
objetivos de auditoría, para garantizar razonablemente que el personal entienda en
forma clara el trabajo a realizar, por qué se va a realizar y qué se espera lograr.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
Debe obtenerse una comprensión del control interno con relación a los objetivos
del examen.
02. El control interno es un proceso afectado por la dirección y todo el personal, diseñado
con el objeto de proporcionar una seguridad razonable para el logro de los objetivos
de la entidad.
03. El control interno está conformado por cinco componentes que interactúan entre sí y
se encuentran integrados al proceso de gestión: ambiente de control; evaluación de
riesgos; actividades de control; información y comunicación; y supervisión.
c) determinar los recursos humanos necesarios para las siguientes fases o parte de
ellas, tanto auditores gubernamentales con especialidades específicas, así como
personal de apoyo especializado.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
234 Evidencia
02. El trabajo del auditor gubernamental consiste en obtener y examinar evidencia para
arribar a conclusiones e informar respecto a la eficacia de los sistemas de
administración y control y a la eficiencia y economía de las operaciones.
03. La evidencia debe sustentar los elementos de los hallazgos de auditoría, a saber:
condición, criterio, causa y efecto.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
a) los antecedentes
b) el objeto
a) los hallazgos significativos que tengan relación con los objetivos de auditoría, los
que incluirán la información suficiente, competente y relevante de los hallazgos
para facilitar su comprensión, y para que su exposición sea convincente y
objetiva, bajo una perspectiva apropiada.
c) las recomendaciones que se consideren apropiadas para corregir las causas del
problema y mejorar los sistemas y las operaciones de la entidad.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
241 Planificación
02. Toda auditoría ambiental debe contar con términos de referencia previamente
establecidos. En dichos términos de referencia deben especificarse los objetivos y
alcances generales de la auditoría, e incluirse otras especificaciones de tipo técnico,
administrativo y/o jurídico que sean requeridas según la naturaleza y propósitos del
examen.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
04. Los objetivos y alcances específicos de la auditoría ambiental deben definirse sobre la
base de una comprensión de los siguientes elementos:
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
242 Supervisión
02. La supervisión debe ser practicada en cada una de las etapas de la auditoría, e
incluye:
03. La supervisión debe ser efectuada por profesionales con suficientes conocimientos
técnicos en la especialidad relacionada con el objeto de auditoría ambiental.
04. El supervisor debe identificar en forma oportuna obstáculos que impiden el logro de
los objetivos de auditoría, comunicando tales situaciones al superior inmediato y/o
proponiendo las modificaciones y/o los reajustes necesarios.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
02. Los controles de la gestión ambiental son procesos asociados a los sistemas de
gestión ambiental, que aseguran la implantación y/o el funcionamiento adecuado de
los controles ambientales.
Los controles ambientales son los medios y actividades concomitantes que aseguran,
en términos efectivos, el logro de los objetivos asociados tanto a la calidad ambiental
como a la protección y conservación ambientales. Ejemplos de controles ambientales
son: el funcionamiento de una planta de tratamiento de aguas residuales o el de un
filtro en una chimenea industrial; un equipo de guardabosques operando en un parque
nacional; un puesto de control forestal; las cortinas rompevientos asociadas a la
actividad agrícola; el sistema de aislamiento en un relleno sanitario; etc.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
Una vez identificados los objetivos de la gestión ambiental, se deben identificar los
controles implantados para asegurar el logro de tales objetivos y luego proceder a
determinar su capacidad y/o efectividad, siguiendo los preceptos establecidos en las
presentes normas y otros que sean aplicables. Se deben registrar aquellos controles
ausentes, incapaces o inefectivos, identificar los peligros existentes y establecer o
estimar, basándose en técnicas reconocidas de evaluación, los riesgos ambientales
correspondientes.
Por otra parte, si se identificara que existen requerimientos para mejorar el sistema de
gestión ambiental en forma continua o en plazos establecidos, el auditor
gubernamental está en la obligación de planificar la forma de medir dicho
mejoramiento e incorporarlo como parte de los objetivos específicos de este tipo de
auditoría. Estos requerimientos surgen, entre otras causas, por: i) exigencias de orden
legal asociadas a los plazos de adecuación ambiental; ii) resultados de la inspección y
vigilancia ambientales; y iii) decisión del responsable de administrar dicho sistema,
en virtud de los resultados del monitoreo ambiental.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
244 Evidencia
b) Criterios: son estándares contra los cuales se compara la evidencia para obtener
resultados de auditoría. Los criterios deben ser establecidos por el auditor
gubernamental durante la planificación y/o el trabajo de campo sobre la base de
su experiencia y conocimientos de la materia, mediante la identificación de
parámetros específicos, unidades de medida y/o indicadores de diversa
naturaleza, tanto cualitativos como cuantitativos.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
03. Los resultados de la auditoría se obtienen del análisis comparativo entre la evidencia
y los criterios preestablecidos. Los resultados son consistentes cuando:
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
05. Los auditores gubernamentales deben documentar toda la evidencia acumulada en los
correspondientes papeles de trabajo y dejar constancia de la labor realizada en cada
una de las etapas de la auditoría.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
02. El informe de auditoría ambiental debe ser: preparado en forma escrita y elaborado de
manera coordinada entre los miembros del equipo de auditoría bajo la dirección del
supervisor, quién es además responsable de que su contenido sea relevante a la
naturaleza, objetivos y alcances de la auditoría; respaldado por la evidencia obtenida;
expresado con el rigor científico necesario y suficiente; y expuesto con estilo objetivo
en forma clara, veraz, exacta, completa, concisa e imparcial.
03. Los resultados y conclusiones deben ser expuestos de manera consistente y en directa
correlación con los objetivos y alcances de la auditoría; contener el detalle y
explicaciones suficientes para facilitar la comprensión de los aspectos técnicos
expuestos, sobre todo en la parte que corresponde al análisis comparativo entre la
evidencia y los criterios establecidos; y orientar las acciones y medidas correctivas a
ser aplicadas.
04. Las recomendaciones deben ser objetivas y realizables, y su implantación debe ser
verificable.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
251 Planificación
La auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean
alcanzados eficientemente.
02. La planificación de la auditoría debe permitir un adecuado desarrollo del resto de las
etapas del examen, facilitando su administración y una utilización eficiente de los
recursos humanos y materiales involucrados.
07. Debe obtenerse una comprensión del ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables, y obligaciones contractuales existentes, relativas al objeto
del trabajo.
10. Debe diseñarse una metodología, con el propósito de obtener y evaluar evidencia
competente, suficiente y necesaria para alcanzar eficientemente el objetivo de la
auditoría.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
252 Supervisión
02. La supervisión incluye dirigir los esfuerzos del equipo de auditoría hacia la
consecución de los objetivos de auditoría.
04. Se debe proporcionar orientación sobre la ejecución del examen y el logro de los
objetivos de auditoría, para garantizar razonablemente que el personal entienda en
forma clara el trabajo a realizar, por qué se va realizar y qué se espera lograr
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
02. La evaluación del control interno debe llevarse a cabo tomando en cuenta las
particularidades del examen.
03. A través de la evaluación del control interno, el auditor debe identificar el riesgo de
control, definir la metodología aplicable y determinar la naturaleza, la extensión y la
oportunidad de las pruebas.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
254 Evidencia
02. Deben considerarse los aspectos mencionados en los incisos 05 a 13 de la Norma 224
y, además para las auditorías con indicios de responsabilidad los documentos
debidamente legalizados por la autoridad competente que constituyen evidencias
útiles y necesarias para fines de una acción legal.
03. A la conclusión del trabajo de campo y con carácter previo a la redacción del
borrador del informe de auditoría debe obtenerse, excepto para las firmas privadas y
profesionales independientes, opinión legal escrita sobre la existencia de indicios de
responsabilidad por la función pública, resultantes de los hallazgos de auditoría.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
02. Para fines de redacción del informe deben considerarse los aspectos mencionados en
la norma 235, inciso 02.
a) aquel que contiene los hallazgos de auditoría que dan lugar a indicios de
responsabilidad por la función pública, acompañados por el informe legal
correspondiente, a excepción de las firmas de auditoría externas y profesionales
independientes, y otros sustentatorios, y
b) aquel que contiene los hallazgos de auditoría que no dan lugar a indicios de
responsabilidad por la función pública, pero que son relevantes al control interno.
04. Los informes de auditoría con indicios de responsabilidad emitidos por las firmas de
auditoría o profesionales independientes deben ser remitidos a la unidad de auditoría
interna de la entidad auditada, a la unidad de auditoría interna de la entidad que ejerce
tuición o a la Contraloría General de la República para que estas emitan el informe
dispuesto por el artículo 55 del Reglamento de la Responsabilidad por la Función
Pública, aprobado por el Decreto Supremo 23318-A, y cumplan con los procesos
dispuestos por los artículos 39 y 40 del Reglamento para el Ejercicio de las
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
c) el objeto del examen puede ser muy variable, desde una transacción hasta un área
operativa o administrativa.
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Código: M/CE/10 Versión: 4; vigencia: 02/2005
d) conclusiones.
f) el informe legal.
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Versión: 4; vigencia:02/2005 Código: M/CE/10
261 Planificación
La auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean
alcanzados eficientemente.
02. La planificación debe permitir un adecuado desarrollo de las etapas subsecuentes del
examen; para ello el auditor gubernamental debe tomar conocimiento del sujeto de
auditoría (por ejemplo, a través de su misión, objetivos estratégicos y objetivos de
gestión) así como comprender el objeto de auditoría y tomar conocimiento del
ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables.
05. Relacionados con las áreas críticas, se definirán los objetivos específicos de la
auditoría, los cuales tenderán al logro de los objetivos generales.
- el periodo que se audita y las actividades, áreas, etc. que son objeto de la auditoría,
así como con la profundidad del examen.
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262 Supervisión
02. La supervisión debe ser ejercida por personal con formación profesional y
experiencia técnica en la especialidad del objeto de auditoría.
03. La supervisión implica que el personal calificado para ejercerla debe dirigir sus
esfuerzos para determinar si se están alcanzando los objetivos del examen. La
supervisión incluye entre otros:
- asegurar que los miembros del equipo comprendan los objetivos de la auditoría.
En particular se debe asegurar que entiendan claramente el trabajo a realizar, por
qué se va a efectuar y qué se espera lograr;
- guiar a los miembros del equipo de auditoría a lo largo del desarrollo de sus
tareas asignadas;
04. La supervisión debe ser evidenciada en los papeles de trabajo acumulados a lo largo
de la auditoría.
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02. El control interno es un proceso integrado a todos los demás procesos, técnicos y
administrativos, que conforman el accionar de las organizaciones públicas hacia el
logro de sus objetivos.
04. La auditoría de proyectos de inversión pública otorga particular interés a los controles
internos relacionados a las operaciones vinculadas con el objeto de auditoría, por lo
que debe:
- verificar si los procedimientos diseñados están siendo aplicados tal como fueron
diseñados;
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264 Evidencia
02. La ejecución de los procedimientos previstos en los programas de trabajo, tiene como
objetivo acumular y evaluar evidencia que permita al auditor gubernamental concluir
e informar respecto a los objetivos de auditoría.
El diseño de las metodologías exige una comprensión cabal del objeto de examen, así
como de los objetivos de auditoría.
06. La evidencia será suficiente cuando por sí sola sea capaz de sustentar la opinión del
auditor gubernamental y persuada a una persona razonable de la validez y
confiabilidad de los resultados obtenidos sobre la base de dicha evidencia.
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08. Los papeles de trabajo deben contener información suficiente para permitir que un
auditor gubernamental experimentado en la especialidad del objeto de auditoría, sin
conexión previa con el examen, encuentre en ellos la evidencia que respalda las
conclusiones y juicios significativos de los auditores gubernamentales.
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03. El informe de auditoría debe ser preparado bajo la dirección del supervisor quien será
responsable de la calidad de su contenido y de su relevancia con los objetivos y
alcances de la auditoría. El supervisor debe asegurarse que el contenido del informe
sea:
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06. Las conclusiones son inferencias lógicas sobre el objeto de auditoría basadas en los
hallazgos y deben ser expresados explícitamente evitando el riesgo de
interpretaciones o deducciones por parte de los lectores; para ello contienen el detalle
y explicaciones suficientes para facilitar la comprensión de los aspectos técnicos
expuestos.
07. Las conclusiones serán complementadas con recomendaciones tendientes a que las
causas de las desviaciones detectadas no vuelvan a repetirse.
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271 Planificación
05. Se diseñarán programas de trabajo que se aplicarán durante la ejecución del trabajo de
campo, para el efecto se determinará la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos que se ejecutarán para obtener evidencia competente y suficiente.
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272 Supervisión
02. La supervisión implica que personal competente y calificado para ejercerla, debe
dirigir los esfuerzos del equipo de auditores gubernamentales hacia la consecución de
los objetivos de auditoría.
03. La supervisión debe ser realizada en cada una de las etapas de la auditoría, la misma
incluye:
- Asegurar que los miembros del equipo comprendan los objetivos de la auditoría. En
particular se debe asegurar que entiendan claramente el trabajo a realizar, por qué
se va efectuar y qué se espera lograr.
- Guiar a los miembros del equipo de auditoría a lo largo del desarrollo de las tareas
asignadas.
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Se debe comprender y evaluar el control interno para identificar las áreas críticas
que requieren un examen profundo y determinar su grado de confiabilidad a fin de
establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría
a aplicar.
02. Se establecen dos tipos de controles: el control general y el control detallado de los
sistemas de información. El control general involucra a todos los sistemas de
información y el control detallado esta diseñado para controlar el procesamiento en sí
de la información.
03. Los controles generales son políticas y procedimientos que tienen que ver con el
ambiente en el cual se desarrollan, mantienen y operan los sistemas de información y
respaldan el funcionamiento efectivo de los controles detallados, en consecuencia
involucran a todos los sistemas de información. Se pueden citar por ejemplo, el
desarrollo y la implementación de una política de seguridad lógica de los sistemas de
información.
05. El control interno es un proceso afectado por la dirección y todo el personal, diseñado
con el objeto de proporcionar una seguridad razonable para el logro de los objetivos
de la entidad.
06. El control interno está conformado por cinco componentes que interactúan entre sí y
se encuentran integrados al proceso de gestión: ambiente de control; evaluación de
riesgos; actividades de control; información y comunicación; y supervisión.
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274 Evidencia
Debe obtenerse evidencia válida, relevante y suficiente como base razonable para
sustentar los hallazgos y conclusiones del auditor gubernamental.
05. La evidencia es válida cuando es consistente con la realidad y los hechos, la misma
ha sido obtenida por el auditor en forma directa o se ha asegurado de la confiabilidad
de la información generada por la entidad.
06. La evidencia es relevante cuando tiene directa relación con el objeto de la auditoría y
contribuye a sustentar al logro de los objetivos.
08. Las Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador (TAAC) pueden producir parte
de la evidencia de auditoría, como consecuencia de ello, el auditor debe planificar y
ser competente en el uso de las TAAC.
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03. El informe debe contener suficiente información para ser entendido por los
destinatarios y facilitar la acción correctiva si corresponde.
- Los objetivos, que identificarán los propósitos específicos que se cubrirán durante la
misma.
- El resultado, expondrá:
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- Las conclusiones, que son inferencias lógicas sobre el objeto de auditorías basadas
en los hallazgos, deben ser expresadas explícitamente de manera convincente y
persuasiva, evitando el riesgo de interpretaciones por parte de los lectores.
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Los auditores internos deben desarrollar sus actividades dentro del alcance
establecido en la Ley 1178 y sus decretos reglamentarios.
d) El análisis de los resultados de gestión, en función a las políticas definidas por los
sistemas nacionales de planificación e inversión pública.
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04. La UAI de las entidades tutoras, en el marco del control externo posterior, debe
efectuar obligatoriamente auditorías y evaluaciones en las entidades bajo tuición,
especialmente cuando éstas últimas no tengan UAI propia.
05. La UAI debe contar con manuales de procedimientos de auditoría interna para el
desarrollo de sus actividades.
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Los auditores internos deben poseer las aptitudes necesarias para relacionarse
adecuadamente con el personal de la entidad.
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02. Los auditores internos deben aplicar las Normas de Auditoría Financiera
Gubernamental cuando ejecuten exámenes de confiabilidad de registros y estados
financieros.
03. Es importante que para la planificación se tome debida cuenta de los resultados de
auditorías previas practicadas por la Contraloría General de la República, ente tutor,
firmas privadas de auditoría, así como la propia UAI.
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03. Los informes de auditoría interna deben ser suscritos por el titular de la unidad y
deben registrar la matrícula de la agrupación profesional a la que pertenece.
05. El informe del auditor interno sobre la confiabilidad de los registros y estados
financieros se debe ajustar a la norma 225 de auditoría financiera.
06. Todos los informes, en forma previa a su emisión, deben ser explicados a los
responsables de las áreas auditadas para que éstos puedan emitir su opinión o
aclaraciones a los resultados de las auditorías o seguimientos realizados, y a la
máxima autoridad ejecutiva. Como constancia se suscribirá un acta de reunión.
07. Todos los informes de auditoría y seguimientos deben incluir los comentarios de los
servidores públicos responsables de los sectores auditados con relación a los
resultados obtenidos por auditoría interna, excepto en aquellos informes en los que se
exponen indicios de responsabilidad por la función pública y opiniones sobre la
razonabilidad y confiabilidad de los estados financieros.
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Las evaluaciones que no se ajustan a los tipos de auditoría definidos en las Normas
de Auditoría Gubernamental deben; sin embargo, sujetarse a las Normas
Generales de Auditoría Gubernamental (serie 210).
02. Los informes resultantes de estas evaluaciones incluirán: objeto, objetivos, alcance,
metodología, hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
03. Los informes emitidos deben ser explicados al máximo ejecutivo al hacer entrega de
los mismos. A tal fin, debe elaborarse un acta de entrega donde se mencione la
explicación del informe.
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