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MINISTÉRIO DA EDUCAÇÃO

SECRETARIA DE EDUCAÇÃO PROFISSIONAL E TECNOLÓGICA


INSTITUTO FEDERAL DE EDUCAÇÃO, CIÊNCIA E TECNOLOGIA DO SUL DE MINAS GERAIS
CAMPUS POUSO ALEGRE

1. REVISÃO À ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL – CONTAS DO PATRIMÔNIO (ATIVO, PASSIVO E PL)I


A seguir, seguem os passos para a contabilização dos fatos contábeis tanto das contas patrimoniais (ativo, passivo e
patrimônio líquido).

1º PASSO – POR MEIO DO BALANÇO DO ANO ANTERIOR, VERIFICAR QUAIS SÃO AS CONTAS DEVEDORAS E QUAIS SÃO
AS COTAS CREDORAS e FAZER O RAZONETE (T) PARA CADA UMA DAS CONTAS COM SEUS SALDOS FINAIS.

2º PASSO – CONFORME VAO ACONTECENDO OS FATOS CONTABEIS, FAZER O RAZONETE (T) DEBITANDO OU
CREDITANDO CADA CONTA CONFORME QUADRO ABAIXO.
OBS: PODE-SE APROVEITAR OS RAZONETES JÁ FEITOS NO PASSO 1.

MACETE: CONTAS PATRIMONIAIS

CONTAS DO ATIVO CONTAS DO PASSIVO CONTAS DO PATRIMONIO


DEBITA CREDITA DEBITA CREDITA DEBITA CREDITA
+ - - + - +
Se ocorre um Se ocorre uma Se ocorre uma Se ocorre um Se ocorre uma Se ocorre um
aumento no ATIVO diminuição no diminuição no aumento no diminuição no aumento no
(ex: recebeu em ATIVO (o cliente PASSIVO (ex: PASSIVO (ex: PATRIMONIO PATRIMONIO
dinheiro do cliente, pagou para a pagou fornecedor, comprou LIQUIDO (ex: LIQUIDO (ex:
assim, aumentou a empresa, assim, assim, a conta mercadoria a houve um prejuízo houve a
conta caixa), diminuiu a conta fornecedora não prazo, assim, acumulado), assim, constituição da
DEBITA-SE esta duplicata a existe mais, ou seja, aumentou a conta DEBITA-SE esta empresa com seu
conta receber), ela diminuiu no fornecedor), conta. respectivo capital
CREDITA-SE balanço), assim, CREDITA-SE a social),
esta conta. Ou DEBITA-SE esta conta fornecedor. Esses lançamentos CREDITA-SE a
ainda, a empresa conta Ou ainda, fez-se veremos nos conta CAPITAL
pagou o um empréstimo no próximos itens do SOCIAL.
fornecedor em Banco, então nosso curso
dinheiro, assim, aumentou a conta
diminuiu a conta empréstimo da
caixa, portanto empresa
credita-se o (obrigação).
caixa.

CONTAS DE DESPESA CONTAS DE RECEITA


DEBITA CREDITA DEBITA CREDITA
+ - - +

i. contas patrimoniais – são cujo montante vão formar o Balanço Patrimonial


2
Quando se reconhece uma Quando se reconhece uma
despesa (quando se gasta, receita (quando a empresa
quando se usa, quando se vendeu um produto ou prestou
consome) (ex: Estamos no mês um serviço) (ex: Estamos no
de janeiro e se reconheceu a mês de janeiro e a empresa
Despesa com salário no mês de prestou um serviço no mês de
Janeiro), DEBITA-SE esta Janeiro), CREDITA-SE esta
conta conta

3º PASSO – JUNTAMENTE COM O RAZONETE (T), FAZER TAMBEM O DIARIO DA EMPRESA, DEBITANDO E
CREDITANDO AS CONTAS RESPECTIVAS.

Exemplo de contabilização das contas patrimoniais - EMPRESA ARROZ SEPÉ

FATO CONTABIL 1: No dia 10 de Junho de 2016, a empresa KLM adquiriu móveis para o escritório, no valor total de
R$ 3.000,00; pagando metade à vista, com cheque, e metade a prazo, em 30 dias. Vamos fazer o lançamento desse
fato seguindo os passos sugeridos:
1. Contas utilizadas: Móveis e Utensílios, Bancos e Duplicatas a pagar.
2. Saldo final das Contas: Móveis e Utensílios → Saldo devedor
Bancos → Saldo devedor
Duplicatas a pagar → Saldo credor
3. Interpretação do fato nos saldos:
Bancos → diminui → credita-se
Móv. e Utens. → aumenta → debita-se
Dup. a pagar → aumenta → credita-se
4. Lançamento do débito: Móv. e Utens. → R$ 3.000,00
5. Lançamento dos créditos: Bancos → R$ 1.500,00 e Duplicatas a pagar → R$ 1.500,00
6. LANÇAMENTO NO RAZONETE E DIARIO. ULTIMA ETAPA. Vejamos o lançamento simplificado:

DIARIO – lançamento 1 RAZONTES – lançamento 1


Pouso Alegre, 10 de junho de 2016 Banco______ Fornecedor Móveis e Utens.
D - Móveis e Utensílios -------- R$ 3.000,00 (SI) 4.000 1.500 (1) 1.500 (1) (1) 3.000
C – Banco --------------------------------------------- R$ 1.500,00 (SF)2.500
C – Fornecedor -------------------------------------- R$ 1.500,00

FATO CONTÁBIL 2: No dia 10 de julho de 2016, a empresa pagou a conta de fornecedores, referente aos móveis
comprados no dia 10 de junho de 2016, no valor de R$ 1.500,00. O valor foi debitado da conta banco.
DIARIO – lançamento 1 RAZONTES – lançamento 1
Pouso Alegre, 10 de julho de 2016 Banco______ Fornecedor Móveis e Utens.
D – Fornecedor -------- R$ 1.500,00 (SI) 4.000 1.500 (1) (1) 1.500 1.500 (1) (1)3.000
C – Banco ---------------------------------- R$ 1.500,00 (SF)2.500 1.500 (2) 0 (SF) (SF) 3.000
(SF) 1.000

Em resumo:
Natureza das contas Débito Crédito
3
Contas de Ativo Aumento Diminuição
Contas de Passivo e PL Diminuição Aumento
Contas de Resultado Despesa Receita

4º PASSO – APÓS FAZER OS RAZONETES E DIÁRIO, DEVE-SE MONTAR O BALANCETE DE VERIFICAÇÃO. ESSE PROCESSO
DEVE SER FEITO ANTES DE APURAR O RESULTADO DA EMPRESA A FIM DE EVITAR POSSÍVEIS ERROS. AS CONTAS
DEVEDORAS FICAM DO LADO ESQUERDO E AS CONTAS CREDORAS DO LADO DIREITO. O BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
VAI VERIFICAR O EQUILIBRIO CONTABIL, OU SEJA, ATIVO = PASSIVO.

Balancete de Verificação
Contas Débito Crédito
Banco 1.000,00
Fornecedor - 0,00
Móveis e Utensílios 3.000,00
Capital Social 4.000,00
Total 4.000,00 4.000,00

5º ETAPA. DE ACORDO COM OS SALDOS VERIFICADOS E CONFERIDOS NO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO, FAZER O


BALANÇO PATRIMONIAL, CONFORME ESTRUTURA ABAIXO (Lei 11.638/2007).
Ativo circulante Passivo circulante
Banco ---------------------------------- 1.000,00 Fornecedor ----------------------------------- 0,00
Ativo Não Circulante Passivo não circulante
Ativo Realizável a Longo Prazo -------- 0,00 --------------------------------------------------- 0,00
Imobilizado --------------------------- 3.000,00 Patrimônio Líquido
Capital Social -------------------------- 4.000,00
Total ---------------------- 4.000.000 Total ---------------------- 4.000.000

2. REVISÃO À ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL – CONTAS DO RESULTADO (RECEITA E DESPESA)


Para as contas de resultado, os passos 1 e 2 referente à contabilização das contas patrimoniais deverão se repetir.
3º PASSO – JUNTAMENTE COM O RAZONETE (T), FAZER TAMBEM O DIARIO DA EMPRESA, DEBITANDO E
CREDITANDO AS CONTAS RESPECTIVAS DE ACORDO COM OS FATOS CONTÁBEIS.

Exemplo de contabilidade - EMPRESA ARROZ SEPÉ

FATO CONTABIL 1: A empresa vendeu no dia 12 de março de 2016, 20.000 sacas de soja, no valor de R$ 150,00 cada,
com recebimento para daqui a 6 meses. Os custos de cada saca foram de R$ 100,00.

Pelo regime de competência, a receita da empresa no mês de março é de R$ 3.000.000,00. Mesmo ela recebendo esse
dinheiro apenas em setembro de 2016. Assim, a contabilização em diário e razonete ficará da seguinte forma:
DIARIO – lançamento 1 RAZONTES – lançamento 1
Formiga, 12 de março de 2016 Duplicatas a receber Receita de Vendas
D – Duplicatas a receber -------------- R$ 3.000.000,00 (1)3.000.000 3.000.000 (1)
4
C – Receita de Vendas ----------------- R$ 3.000.000,00

Inversamente à receita, toda despesa e custo reduz o lucro e, consequentemente, o Patrimônio Líquido. Se toda
despesa/custo diminui o Patrimônio Líquido, toda despesa/custo será debitada .
DIARIO – lançamento 1 RAZONTES – lançamento 1
Formiga, 12 de março de 2016 . CPV Estoques______
D – Custo do Produto Vendido (CPV) --- R$ 2.000,00 (1) 2.000.000 2.000.000 (1)
C – Estoque ------------------------------ R$ 2.000.000,00

FATO CONTÁBIL 2: A empresa pagará o salário e encargos trabalhistas (que são os custos da produção) referente ao
mês de março, no dia no dia 05 de abril de 2016. O valor total é de R$ 5.000,00.

Pelo regime de competência, os custos com salários e encargos trabalhistas desta empresa, em março, é de R$
5.000,00, mesmo ela pagando apenas no mês seguinte. Isto porque foi em março que ela utilizou seus funcionários
para produzir os produtos.
DIARIO – lançamento 2 RAZONTES – lançamento 2
Formiga, 12 de março de 2016 . CPV Salários a Pagar
D – Custo do Produto Vendido (CPV) salário --- R$ 5.000,00 (2) 5.000 5.000 (2)
C – Salários a pagar ------------------------------ R$ 5.000,00

Em resumo:
Natureza das contas Débito Crédito
Contas de Ativo Aumento Diminuição
Contas de Passivo e PL Diminuição Aumento
Contas de Resultado Despesa Receita

Resumo das operações de Março (ate este momento, antes da apuração do resultado)
Resumo das operações nos razonetes
i
Duplicatas a receber Receita de Vendas ii Estoques
(1)3.000.000 3.000.000 (1) (1) 2.000.000

CPV ii Salários a Pagar i


(1) 2.000.000
(2) 5.000 5.000 (2)

i. contas patrimoniais – são aquelas cujo montante vão formar o Balanço Patrimonial
ii. contas de resultado – são aquelas cujo montante não vão par o Balanço Patrimonial, mas sim, para a Demonstração do Resultado do
Exercício. O resultado final delas (receita – custos + despesas) é que formaram o lucro que será transferido para o Lucro Acumulado ou
Prejuízo Acumulado (que são contas do PL).
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4º PASSO – APÓS FAZER OS RAZONETES E DIÁRIOS, DEVE-SE MONTAR O BALANCETE DE VERIFICAÇÃO. ESSE PROCESSO
DEVE SER FEITO ANTES DE APURAR O RESULTADO DA EMPRESA A FIM DE EVITAR POSSÍVEIS ERROS.

Balancete de Verificação
Contas Débito Crédito
Duplicatas a receber 3.000.000 -
Receita de Vendas - 3.000.000
Custo Produto Vendido - salário 5.000 -
Salários a pagar - 5.000

Total 3.005.000 3.005.000

5º PASSO. APURAÇÃO E ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO E APURAÇÃO DO RESULTADO.

Em cada período se apura o resultado (lucro ou prejuízo). Dessa forma, confronta-se toda a DESPESA que compete a
determinado período com toda a RECEITA que, igualmente, compete a esse determinado período. Então, não se pode
confundir DESPESA CONSUMIDA (incorrida) no ano I com DESPESA CONSUMIDA (incorrida) no ano II. Da mesma forma
será tratada a Receita. Assim, ao final do ano I, somam-se todas as despesas e as receitas. No próximo ano, inicia-se do
zero o novo cômputo das Despesas e Receitas.

Ressaltando então, com o encerramento das contas de receitas e despesas, todas as contas de resultado (receita e
despesas/custos) ficam com o saldo zero para o início do próximo período contábil. Assim, começa-se a acumular
receita e despesa do próximo período até o final do período, em que novamente serão encerradas as contas de
resultado, apurando-se o lucro ou prejuízo, e assim, sucessivamente.

Se o total da conta receita for maior que o total das despesas, haverá lucro. Se a receita for menor que a despesa,
haverá prejuízo. No exemplo mencionado, tem-se R$ 3.000.000,00 de receita contra R$ 5.000,00 de despesa; portanto,
houve um lucro bruto de R$ 2.995.000,00 (3.000.000-5.000). O Saldo maior no lado do crédito indica contabilmente
lucro.

Assim, esse credito apurado de R$ 2.995.000,00 representando um saldo positivo (LUCRO) na conta ARE deverá ser
transferido para uma outra conta, chamada de LUCROS ACUMULADOS. O saldo da conta Lucros acumulados é que irá
para o Balanço Patrimonial.

Portanto, pelo método das partidas dobradas, sabe-se que se creditar a conta de R$ 2.995.000,00 nos Lucros
Acumulados, deve-se debitar do ARE, pois, a mesma é uma conta transitória, que serve, única e exclusivamente, para
apuração do resultado do exercício. Com esse lançamento a débito, encerra-se a conta Resultados (ARE), uma vez que
já cumpriu sua missão: confrontar receita com despesa e apurar o resultado (lucro ou prejuízo).
Se houver prejuízo, o saldo do ARE será devedor e, se houver lucro, como foi no nosso exemplo, o saldo será credor.
A contabilização do encerramento das contas de resultado é bastante simples,
a) Abre-se uma conta transitória com o título de “Apuração do Resultado do Exercício (ARE)”, em que serão
colocadas todos os saldos das contas de receita e despesas/custos .
b) Transfere-se o saldo das contas de receita e despesas/custos para a conta de resultado (ARE). Nesta
transferência, encerram-se todas as contas de receita e despesas/custos.
c) O saldo da conta ARE é transferido para a conta Lucro do período ou prejuízo do período
Veja o MACETE completo abaixo:
6

CONTAS DE DESPESA CONTAS DE RECEITA ARE


DEBITA CREDITA DEBITA CREDITA DEBITA CREDITA
+ - - + - +
Quando se Quando se As contas de As contas de
reconhece uma reconhece uma despesas deverão receita
despesa (quando receita (quando a ser zeradas e deverão ser
se gasta, quando empresa vendeu transferidas para zeradas e
se usa, quando um produto ou a conta ARE. transferidas
se consome) prestou um Assim, para a conta
(ex: Estamos no serviço) (ex: CREDITA-SE o ARE. Assim,
mês de janeiro e Estamos no mês de total do saldo da DEBITA-SE
se reconheceu a janeiro e a empresa conta de despesa o total do
Despesa com prestou um serviço e DEBITA-SE o saldo da
salário no mês no mês de Janeiro), mesmo valor na conta de
de Janeiro), CREDITA-SE esta conta ARE receita e
DEBITA-SE conta CREDITA-
esta conta SE o mesmo
valor na conta
ARE

LUCRO ACUMULADO RESERVA PREJUIZO ACUMULADO


DEBITA CREDITA DEBITA CREDITA DEBITA CREDITA
+ - - + - +
Se o saldo da conta Com a Lei Se o saldo da conta
ARE for no crédito 11.638/2007 ARE for no débito
quer dizer que não existe mais quer dizer que tivemos
tivemos um lucro. a conta Lucro um prejuízo. Assim,
Assim, DEBITA-SE Acumulado, CREDITA-SE o saldo
o saldo no ARE e deve-se no ARE e DEBITA-
CREDITA-SE o transferir a SE o mesmo saldo na
mesmo saldo na conta para a conta Prejuízo
conta Lucro Reserva. Acumulado que vai
Acumulado. para o Balanço.

FIGURA 2. Contabilização em Razonetes do encerramento das contas de resultado

Vamos voltar ao exemplo da EMPRESA ARROZ SEPÉ.


Faça os lançamentos contábeis em razonete e diário dos lançamentos de encerramento das contas de resultado
(receita e despesa/custo) para o ARE (apuração do resultado do exercício).

Lançamento de encerramento
DIARIO – lançamento A RAZONTES – lançamento A
Formiga, 31 de março de 2010 Receita de Vendas . ARE .
D – Receita de Vendas ----------------- R$ 3.000.000,00 (A)3.000.000 3.000.000 (1) (A)3.000.000
C – ARE ---------------------------------- R$ 3.000.000,00
7
DIARIO – lançamento B RAZONTES – lançamento B
Formiga, 31 de março de 2010 . CPV ARE .
D – ARE ------------- ---------------------------- R$ 5.000,00 (2)5.000 (B) 5.000 (B) ARE
C – Custo do Produto Vendido (CPV) –
Salário-------------------------------------R$ 5.000,00
Assim, vê-se que o saldo do ARE foi: crédito = 3.000.000,00
débito = 5.000,00
resultado = 2.995.000,00 = lucro bruto (saldo credor)
ARE .
5.000 3.000.000
2.995.000 (saldo final credor, indicando lucro)

Perceba que nesta etapa, todas as contas de receita e despesa “fecharam”, OU SEJA, SALDO ZERO.

Lançamento de encerramento
DIARIO – lançamento C RAZONTES – lançamento A
Formiga, 31 de março de 2010 ARE . Lucros Acumulados
D – ARE ---------------------------------- R$ 2.995.000 (C) 2.995.000 2.995.000 (C) 2.995.000
C – Lucros Acumulados
Nesta etapa, o saldo da conta ARE fica zerado.

6º PASSO – FAZER O BALANCETE DE VERIFICAÇÃO. AS CONTAS DEVEDORAS FICAM DO LADO ESQUERDO E AS CONTAS
CREDORAS DO LADO DIREITO. O BALANCETE DE VERIFICAÇÃO VAI VERIFICAR O EQUILIBRIO CONTABIL, OU SEJA, ATIVO
= PASSIVO.
CONTAS DEBITO CREDITO
Duplicatas a receber 3.000.000 -
Salários a pagar - 5.000
Lucros acumulados - 2.995.000
Total 3.000.000 3.000.000

7º PASSO. ELABORAÇÃO DO DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO

Receita Bruta com vendas ------------------------------------------------ 3.000.000,00


(-) Custo da Mercadoria Vendida (CMV)
Mão de Obra (salários) ------------------------------------------------- (5.000,00)
= Resultado Bruto (ou lucro Bruto) ------------------------------------ 2.995.000,00

Observem que como não houve outras despesas e custos, o lucro final da empresa foi o próprio lucro bruto.

8º ETAPA. DE ACORDO COM OS SALDOS VERIFICADOS E CONFERIDOS NO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO, FAZER O


BALANÇO PATRIMONIAL, CONFORME ESTRUTURA ABAIXO (Lei 11.638/2007).
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Ativo circulante Passivo circulante
Duplicatas a receber ---------------3.000.000 Salários a pagar -------------------------- 5.000
Ativo Não Circulante Passivo não circulante
---------------------------------------------- 0,00 ----------------------------------------------- 0,00
Patrimônio Líquido
Lucros acumulados ------------------2.995.000
Total ---------------------- 3.000.000 Total ---------------------- 3.000.000

3. MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS


O método consiste no fato de que para qualquer operação há um DÉBITO(s) e um CRÉDITO(s) de igual valor, de forma
que a soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando: NÃO HÁ DÉBITO
SEM CRÉDITO CORRESPONDENTE; DÉBITO = CRÉDITO, OU ORIGENS = APLICAÇÕES.

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