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Orçamento Empresarial
1
1ª edição
E-book (2020)
CDD: 658.154
Sumário
Apresentação .................................................................................................................... 3
1. A necessidade do orçamento empresarial ...................................................................... 3
2. Compreendendo a estrutura de um orçamento empresarial........................................... 5
3 Tipos de orçamentos empresariais .................................................................................. 9
4. Organização e responsabilização pelo desenvolvimento do Plano Orçamentário .......... 16
5. Especificidades a serem consideradas para a elaboração do orçamento ....................... 17
6. Elementos componentes de um plano orçamentário .................................................... 19
7. Considerações Finais .................................................................................................... 21
Referências bibliográficas ................................................................................................ 22
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MÓDULO 1
Introdução ao conteúdo de Orçamento Empresarial
Apresentação
Sabemos que para a consolidação de seu negócio empresarial, é imprescindível que o profissional da
controladoria e de gestão tenha condições de avaliar a capacidade de prévio gerenciamento de custos,
despesas e receitas.
Boa leitura!
O uso correto do orçamento empresarial pode trazer diversos benefícios ao planejamento de uma
empresa, pois estabelece dentro de um prazo e de uma estrutura confiável uma configuração próxima
ao que se deseja em uma situação futura. A partir do desenvolvimento do orçamento, é possível pensar
em uma complexidade de ações que envolvam desde a gestão de pessoas, passando pela gestão
patrimonial, de processos, pelo marketing, até mesmo alcançando suprimentos e atividades vinculadas
a um outsourcing.
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Muitas empresas de pequeno e médio porte não adotam o desenvolvimento deste paradigma como
referência para as respectivas tomadas de decisões, assumem o risco iminente de não prever ou
antecipar resultados operacionais e financeiros futuros, colocando em risco a atividade e a consecução
de seu objeto social. A variação do ambiente, assim como de outros fatores econômicos, pode fazer
com que tais gestores possam ganhar agilidade e potencialidade para as respectivas decisões frente
aos eventos intempestivos.
Orçamento Empresarial
Séries históricas
Fonte: autor.
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O orçamento da empresa, assim como os pressupostos utilizados para seu desenvolvimento, deve
estar associado ao planejamento estratégico da entidade, pensado a partir da missão da empresa e
dos objetivos e metas previamente delineadas por seus dirigentes, colaboradores e stakeholders.
Alguns orçamentos empresariais podem assumir um caráter um pouco mais pragmático, oferecendo
possibilidade mais rígida para a divulgação dos valores demonstrados, assim como da metodologia
para seu desenvolvimento do mesmo. Outros orçamentos assumem caráter mais flexível, desde a
metodologia utilizada para desenvolver a apresentação dos valores, até mesmo para a efetiva
consecução do disposto numérico contido no instrumento (PADOVEZE, 2012).
Devemos compreender que o orçamento é um instrumento e uma ferramenta para que possamos
decidir o volume de dinheiro que iremos gastar em um determinado momento do tempo e o volume
de dinheiro que estamos propensos a obter no futuro. O orçamento é um instrumento que possibilita
implementar um plano de ação previamente concebido para suportar todos os ônus e possibilidades
que a organização vier a ter.
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Figura 2 – Etapas para a consecução do orçamento empresarial.
Alcance de
Planjamento Execução Controle
lucratividade
Fonte: autor.
Para que seja um instrumento confiável para a tomada de decisão empresarial, o orçamento necessita
ser planejado, pois precisa ser pensado previamente de acordo com a natureza e as variáveis
ambientais que influenciam os processos internos e externos da entidade; precisa ser executado, pois
não é somente uma filosofia de pensamento, mas é um plano de ação que necessita ser implementado
de acordo com prévia programação; e precisa ser controlado, havendo por base a premissa da
existência de um plano orçamentário a ser verificado pela área da controladoria da empresa, como
veremos mais adiante.
O objetivo do Plano orçamentário pode ser melhor compreendido nas palavras de Corbari e Macedo
(2012):
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Nesse contexto, para alcançar as metas da organização, é imprescindível um
planejamento criterioso de todas as ações que resultarão em receitas e
gastos futuros, visto que um orçamento traça um curso para a empresa,
delineando seus planos em termos financeiros (CORBARI e MACEDO, 2012).
Para elaborarmos nosso orçamento empresarial também precisamos analisar os elementos essenciais
para que este possa ser constituído, sem os quais sua elaboração restará prejudicada por não atender
quesitos para a previsibilidade e austeridade na utilização deste instrumento. O orçamento não pode
ser advindo de uma conversa informal entre gestores, deve ter base contábil, respeitar o plano de
contas e os centros de custos da entidade, deve compreender o período de 12 (doze) meses para o
ano completo e consolidar todas as informações geradas pelas demonstrações financeiras básicas da
entidade (PADOVEZE, 2012; LUZ, 2015).
Fonte: autor.
Podemos refletir sobre algumas vantagens a serem obtidas a partir da utilização do orçamento
empresarial, sendo elas: auxílio aos gestores que conhecerão as áreas e os setores específicos de cada
empresa, auxílio na execução do plano orçamentário de acordo com as políticas de cada
departamento, auxílio no controle e na análise dos resultados financeiros e operacionais da entidade,
e auxílio no planejamento de médio e longo prazo para alcançar novos objetivos mercadológicos e
antecipar possíveis adversidades advindas de oscilações no processo interno e das variáveis ambientais
externas.
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De acordo com Padoveze (2012), o plano orçamentário é um instrumento de controladoria e
representa um conjunto de medidas, procedimentos e averiguações as quais demonstrem em tempo
a programação que uma empresa irá utilizar para executar seus dispêndios e obter suas receitas. Para
tanto, algumas etapas podem ser contempladas para a elaboração de um plano adequado, tais quais:
Projeção de cenários
Desenvolver o orçamento-mestre
Controlar os resultados reais obtidos a partir dos resultados identificados pelo orçamento-mestre
Fonte: autor.
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Determinados softwares de planejamento orçamentário oferecem soluções para que seja elaborado
um plano orçamentário que contemple as informações contábeis a serem alimentadas, comparando
em segundo momento as informações preliminares com as variações verificadas posteriormente em
relação ao orçado.
Alguns destes softwares são módulos de um sistema mais complexo denominado Enterprise Resource
Planning – ERP, comunicando os dados e as variações obtidas com outros nichos ou módulos os quais
repercutem em relatórios gerenciais o quanto o viés foi significativo para o resultado de cada centro
de custo, entre outras possibilidades.
Este orçamento é o convencional e usualmente utilizado pelas organizações. A premissa para seu
desenvolvimento é que seja definida previamente uma escala de vendas a ser considerada, este
volume de vendas estático determinará a configuração de todo o orçamento do período. Os elementos
considerados neste modelo precisam ser estáticos, imutáveis, para que não haja alterações
significativas em momento posterior.
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b) Orçamento ajustado (tipo forecast)
Este tipo de orçamento admite variações em relação ao orçamento original desenvolvido; variáveis
contingenciais como escassez, crise em setores externos, fatos fortuitos ou de força maior, que podem
ser significativos e causar um viés na organização, configurando a necessidade de ajuste em momento.
Fonte: autor.
*O quadro demonstra a diferença entre um orçamento do tipo budget e do tipo forecast em relação
ao que efetivamente fora realizado, inclusive com a variação potencial entre os orçamentos
identificados.
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Gráfico 1 – Apresentação da progressão budget x forecast em reais (R$).
Budget Forecast
Fonte: autor.
*O gráfico demonstra a diferença entre um orçamento do tipo budget e do tipo forecast em relação à
progressão durante o período orçado.
c) Orçamento flexível
Este tipo de orçamento considera que o plano orçamentário possa ser alterado não somente
considerando a modificação de variáveis importantes, sejam externas ou internas, mas simplesmente
diagnosticada a variação na previsão de vendas da entidade. A alteração no volume de vendas provoca
uma reação em cadeia, necessitando alterar as receitas previsíveis, os custos e todos os demais
dispêndios a serem considerados no período.
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Quadro 2 – Apresentação da progressão de um orçamento flexível.
Fonte: autor.
É importante salientar que neste tipo de orçamento a entidade deve diferenciar de modo inequívoco
todos os custos fixos dos custos variáveis. Os custos fixos não podem sofrer alteração conforme a
variação na previsão de vendas, diferentemente dos custos variáveis, que receberão tratamento
orçamentário totalmente flexível.
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Quadro 3 – Progressão de períodos considerando o tipo rolling budget
Ano 1 Ano 2
Q1 Q2 Q3 Q1 Q1 Q2 Q3 Q4
Budget inicial
Rolling - Ano 1 - Q2
Rolling - Ano 1 - Q3
Rolling - Ano 1 - Q4
Rolling - Ano 2 - Q1
Fonte: autor.
Por exemplo, se um orçamento do mês de março de um ano corrente X1 for superado, um novo plano
orçamentário deverá ser desenvolvido para o mês de março relativo ao ano vindouro X2. O princípio
para a aplicação deste modelo guarda correspondência com a manutenção de um plano orçamentário
que preserve sempre o mesmo período total, ou no caso específico, que preserve sempre um plano
orçamentário que contemple 12 meses.
O orçamento de previsão contínua do tipo rolling forecast tem como premissa trabalhar com revisões
e ajustes periódicos e rotineiros por força das contingências identificadas durante o desenvolvimento
dos trabalhos. Os valores podem ser alterados de forma dinâmica e o modelo não admite viés estático
em sua aplicabilidade.
Fonte: autor.
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e) Orçamento de tendências
Este tipo de orçamento peculiar utiliza séries históricas obtidas a partir de dados anteriormente
coletados pela entidade para projetar valores futuros a serem consignados no novo plano
orçamentário desenvolvido. Com o orçamento de tendências, as organizações podem estruturar
planos orçamentários futuros a partir de referências passadas que sejam harmônicas quanto à
progressão quantitativa.
Alguns métodos para projeção são passíveis de serem utilizados na forma quantitativa, como a
regressão linear, a regressão exponencial, e até mesmo a média com desvio padrão amostral.
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Tendência de progressão positiva exponencial
(Método da regressão exponencial)
Fonte: autor.
No entanto, o orçamento de tendências não tem como ser concebido caso o gestor desenvolva o
orçamento de base-zero, pois este tipo de orçamento requer que o plano orçamentário seja
desenvolvido a partir de uma “base zero”, independente dos elementos aprovados em anos
anteriores.
Estas metodologias estatísticas são utilizadas por muitas empresas para trabalhar com tendências
futuras e com base em uma projeção poder antecipar valores integrais relativos a um ano completo,
ou até mesmo parciais, relativos a períodos específicos. Alguns softwares conhecidos no mercado
permitem a projeção com comandos e funções relativamente simples gerando resultados, os quais
podem facilmente ser vinculados ao plano orçamentário desenvolvido.
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4. Organização e responsabilização pelo desenvolvimento
do Plano Orçamentário
O orçamento empresarial é um instrumento que deve ser contemplado e planejado por toda a
organização, envolvendo todas as áreas da empresa e diversos profissionais para sua consecução.
Entende-se, a partir deste princípio, que alguns profissionais estejam aptos a coordenar e direcionar
esta metodologia, sendo este o profissional de finanças ou de controladoria.
Uma das maiores preocupações nas empresas é designar ou discriminar o responsável – ou o setor
responsável - pela condução do desenvolvimento do plano orçamentário. A condução dos trabalhos
para a elaboração do orçamento depende de profissionais com vivência e experimentação que
permitam utilizar as melhores práticas e técnicas para a utilização do instrumental e elaboração das
peças componentes de um processo de planejamento e consolidação orçamentária.
Este profissional necessita ter conhecimento amplo de todas as técnicas orçamentárias e dos métodos
de captação e consolidação dos números que serão apresentados no plano orçamentário, conforme
visto anteriormente. Cabe ao profissional de controladoria o acompanhamento e o alinhamento de
tais técnicas para o efetivo planejamento e para a consolidação dos dados a serem apresentados.
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Figura 7 – Responsabilidade pelo desenvolvimento e acompanhamento do Plano Orçamentário.
Reponsabilidade pelo
desenvolvimento e
acompanhamento do
Orçamento
Fonte: autor.
Podem fazer parte deste comitê membros da controladoria, diretores dos principais setores da
entidade e demais stakeholders com vínculo efetivo com a consecução do plano orçamentário e com
o efetivo acompanhamento deste para alcançar os objetivos operacionais, táticos e estratégicos da
entidade.
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O processo de desenvolvimento de um orçamento empresarial pode necessitar de esforços para
trabalhar com unidades monetárias em conjunto, o que exige uma maior atenção e destreza para sua
elaboração. Considerando uma empresa da China que tenha sua filial no Brasil e processos integrados
nos Estados Unidos, esta deverá empreender esforços para que seu orçamento esteja adequado à
moeda Dólar, ao Real brasileiro e ao Yuan chinês (LUZ, 2015).
Por vezes a consolidação de informações no orçamento empresarial não fica restrita a uma filial, mas
ao conjunto de filiais junto à matriz da empresa. Neste caso, o esforço empreendido deve ser adicional
para que todas as informações necessárias sejam consolidadas no menor tempo possível, pois a
elaboração tardia de um orçamento pode comprometer o planejamento empresarial e impedir que o
gestor tenha mecanismos para avaliar se os dispêndios e os recursos realmente têm amparo e
necessidade de serem empregados.
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6. Elementos componentes de um plano orçamentário
Provável
Elaboração de
cenários
Otimista
Pessimista
Fonte: autor.
Após o estabelecimento do cenário, passamos à fase de elaboração dos principais orçamentos, sendo
eles: o operacional e o de investimentos e financiamentos.
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O orçamento de investimentos e de financiamentos também podem ser visualizados de forma distinta,
de acordo com Corbari e Macedo (2012, p. 145):
Podemos considerar que desta forma o orçamento de investimento está vinculado à aquisição de bens
de capital, enquanto o orçamento de financiamento às fontes de recursos externos das quais a
entidade precisará para que possa desenvolver suas atividades operacionais. Por fim, os dados
consolidados estarão vinculados à projeção das demonstrações contábeis de resultado e do balanço
patrimonial da entidade.
Orçamento
operacional
Orçamento de
Orçamento de
despesas
estoques
departamentais
Orçamento de
Orçamento de Orçamento de Orçamento de
aquisição de
vendas Produção compras
materiais
Fonte: autor.
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Figura 10 – Sugestão de estrutura para o orçamento de investimentos e financiamentos
Orçamento de
investimento e
financiamento
Fonte: autor.
7. Considerações Finais
Esperamos que este conhecimento, imprescindível para o gestor, possa auxiliar em sua tomada de
decisão, colaborando para a formação de um volume de informações que seja suficiente para predizer
e antecipar ações em relação ao cotidiano de sua entidade.
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Referências bibliográficas
CORBARI, Ely Célia; MACEDO, Joel de Jesus. Análise de Projeto e Orçamento Empresarial. Curitiba:
Editora Intersaberes, 2012.
LUZ, Érico Eleuterio da (org). Gestão financeira e orçamentária. São Paulo: Pearson Education do
Brasil, 2015.
PADOVEZE, Clóvis Luís (Org.). Orçamento empresarial. São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2012.
PADOVEZE, Clóvis Luís; TARANTO, Fernando César. Orçamento empresarial. São Paulo:
Pearson/Prentice Hall, 2009.
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