Libros y Registros Contables

LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
José Gálvez Rosasco

IMPORTANCIA
En las relaciones entre la Administración Tributaria y
los contribuyentes, la llevanza de los libros y registros
contables puede entenderse como un deber a cargo de
éstos de coadyuvar con el buen fin de la gestión tributaria.
Para ello, los libros y registros contables cumplen dos
funciones primordiales:
1) Constituyen un medio de prueba de las

operaciones económicas, de las obligaciones tributarias y de
su cuantía.
2) Facilitan el control de la administración

tributaria, procurando reducir la evasión fiscal.
VALOR PROBATORIO
Cuando se exige la emisión de ciertos documentos,
como comprobantes de pago, para respaldar la realización de
las operaciones económicas, los libros y registro contables en
los que se reproduce la información contenida en los
indicados documentos constituyen respecto a dichas
anotaciones instrumentos probatorios de segundo orden,
puesto que presuponen la existencia de otro documento que
sustenta la operación.
Por otro lado, el asiento contable, o si se prefiere la

declaración contable que éste incorpora, otorga certeza sobre
la existencia de las operaciones asentadas – u omitidas, pero
no demuestra realmente la realización de dichas
operaciones.
CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN
La llevanza ordenada de los libros y registros
contables, observando las reglas exigidas por las normas
sobre la materia, facilita un adecuado control de la
Administración Tributaria, a la vez que dificulta las prácticas
evasivas.
Las exigencias formales establecidas para la llevanza

de los libros y registros contables facilitan a la Administración
Tributaria ejercer su facultad de fiscalización y pueden aportar
indicios sobre la posible evasión fiscal del contribuyente.
Además, constituyen, por si mismas, obstáculos para

los contribuyentes que decidan evadir el pago de sus tributos.
FORMAS DE LLEVAR LA
CONTABILIDAD
transacciones acumulación y ordenamiento balances
MANUAL
MECANIZADA
Base de
datos
REQUISITOS COMUNES
Formalidades: C. de Comercio
INTRÍNSECOS Idioma castellano
Moneda nacional
EXTRÍNSECOS
Legalización
TEMPORALES Atraso máximo

REQUISITOS INTRÍNSECOS
Forma exigida para realizar los asientos en los libros y
registros. Facilitan la revisión y el control de la SUNAT:
• Llevar los libros con claridad, por orden de fechas, sin
espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras, ni
enmiendas, y sin presentar señales de haber sido alterados.
• Llevar los libros y registros en castellano.
• Llevar los libros y registros en moneda nacional. Excepción:
Los sujetos que reciban y/o efectúen inversión extranjera
directa y que al efecto contraten con el Estado podrán llevar
la contabilidad en dólares, considerando lo siguiente:
1. La presentación de D.J. y pagos se efectuarán en moneda nacional.
2. Los saldos a favor de periodos anteriores se tomarán en moneda
nacional
REQUISITOS EXTRÍNSECOS
Constituyen formalidades exigidas para otorgar certeza
respecto a la existencia de los libros y registros contables.
Para la llevanza de cualquier libro o registro contable se

exige un requisito extrínseco: la legalización del libro o
registro. Con esta obligación se persiguen dos objetivos:
1) Evitar que el contribuyente modifique sus anotaciones

ex – post a través de la sustitución completa de los libros y
registros de los que se trate
2) Evitar que el contribuyente lleve múltiples libros o

registros contables para un mismo periodo.
Estos objetivos pueden alcanzarse en la medida que la
Administración Tributaria, a través de declaraciones
informativas o cruces de información, accede a los
registros de legalizaciones de los Notarios Públicos y
constata si el contribuyente ha legalizado más de un libro
o registro contable para un periodo dado.
La exhibición de libros o registros sin legalizar durante una

revisión fiscal, podría aportar un indicio respecto a que el
contribuyente ha modificado sus anotaciones ex – post o
que lleva múltiples libros o registros contables, situaciones
ambas que pueden esconder un fraude fiscal.
Legalización de libros y registros - Procedimiento.
Artículo 62° del Código Tributario.- La SUNAT se

encuentra facultada para autorizar los libros de actas, así
como los registros y libros contables vinculados con
asuntos tributarios, que el contribuyente deba llevar de
acuerdo a ley.
El procedimiento para la autorización será establecido por
la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. A tal
efecto, dicha administración tributaria podrá delegar en
terceros la legalización de los libros y registros antes
mencionados.
3° Disposición Final del Código Tributario.- Se excluyen

los libros y registros contables vinculados con asuntos
tributarios de la aplicación de la Ley del Notariado.
R.S. N° 132-2001/SUNAT.- Establece el procedimiento

para autorizar libros de actas, registros y libros contables
vinculados a asuntos tributarios:
La legalización será efectuada por los Notarios Públicos

del domicilio fiscal del deudor o, a falta de éstos, por los
jueces de paz letrados o jueces de paz.
Los libros y registros contables deberán ser legalizados

antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas
sueltas, continuas o computarizadas.
Para la legalización del segundo y siguientes libros o

registros de una misma denominación se deberá
acreditar que se ha concluido con el anterior o que éste
se ha perdido o destruido.
Tanto los Notarios públicos como los jueces llevarán un

registro cronológico de las legalizaciones que otorguen.
REQUISITOS TEMPORALES
Oportunidad en la que se deben realizar los asientos en los
libros y registros.
Tienen como objetivo garantizar que las operaciones

vinculadas con el giro del negocio ingresen oportunamente
a la contabilidad de la empresa, evitando de esta forma que
el contribuyente tenga un negocio marginal, es decir, que
realice compras y ventas fuera de la contabilidad y en tal
sentido no pague los tributos que afectan dichas
operaciones.
En la R.S. Nº 078-98/SUNAT se establecen los plazos

máximos de atraso con que los deudores tributarios
pueden llevar los libros y registros contables.
LIBROS Y REGISTROS EXIGIDOS
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
OTROS SUJETOS PERSONAS JURÍDICAS
CONTABILIDAD COMPLETA:
INGRESOS + 100 UIT • Inventarios y Balances.

• Libro Mayor.
• Libro Diario.
• Libro Caja.
INGRESOS - 100 UIT • Inventarios y Balances.

• Libro de ingresos y gastos.
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Libro de retenciones. Inciso e)

del Artículo 34° de LIR
Empresas que pagan
rentas de 4° 5°
Medios auxiliares de control
de activos fijos
Activos fijos
Ingresos – 500 UIT: Inv. Final
Inventarios Ingresos – 1,500 UIT:

Registro permanente en unidades
Ingresos + 1,500 UIT:

Registro valorizado permanente
REGISTRO DE VENTAS
IGV
REGISTRO DE COMPRAS
RER
LIBRO DE INGRESOS
I.RTA. 4°
IMPUESTO A LA RENTA
MECÁNICA CONTABLE
• La base es la oposición entre Activo y Pasivo -

Patrimonio:
En el activo los aumentos y disminuciones de sus

cuentas funciona de manera opuesta a los aumentos y
disminuciones del pasivo y patrimonio.
• El estado de ganancias y pérdidas es parte del

patrimonio y funciona como aquel.
El Balance General
DEBE=CARGO HABER=ABONO
Cargo Abono Cargo Abono
Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta
PASIVO = 100
ACTIVO = 300 Cargo Abono

Disminuye Aumenta
PATRIMONIO = 200
Suma del debe = 300 Suma del haber = 300

Balance
Caja y bancos 1900 Préstamos de bancos 5000
Proveedores 3700
Suministros 1100
Total Pasivo 8700
Activo Fijo 9000

Capital 3000
Resultados Acum. 300
Total Patrimonio 3300
Total Activo 12000 Total Pasivo y Patr. 12000
Ganancias y Pérdidas
Cargo Abono
Disminuye Aumenta
Ingresos por servicios 500
Gastos administrativos (200)
Total resultados 300

EL Cargo y Abono
CTA
Activo Pasivo Patri- Ingreso Gasto
MOV monio
Cargo
Abono
LIBROS PRINCIPALES
• Diario: acumula los movimientos transacción por

transacción, en forma secuencial, cargando o abonando
las cuentas que intervienen en cada una de éstas.
• Mayor: Toma la información del diario y agrupa los cargos

y abonos efectuados en cada cuenta individual,
independientemente de la transacción de la que proviene.
• Inventarios y balances: Toma la información del mayor y

la resume en forma de balance y ganancias y pérdidas.
Diario
Abril 99 Mayo 99
1 folio
folio Folio
mayor
debe
habe Folio
mayor
debe
h ab
2
1 1 r 5 er
100
caja amos
16
p r e st 2 46
100
50
res 1 6
valoa
caj 24
50
3 30
1
os
gastaja 7
c 1
30
4 500
36
cajaas 8
t
ven 500
Mayor
Caja s
fo lio 1 y Banco folio
1
debe h ab
nto asienio to er
asieario
di Abrripl restamos
po
d ia r
mp ra de valores
Co
por vent
as t os
1 100 2 por gas 50
4 total d 500 3 total ha 30
ebe ber
600 80
saldo
ab ril
520
Mayo
Inventario y Balances
Caja y bancos 520 Préstamos de bancos 100

Proveedores 0
Valores 50
Total Pasivo 100
Activo Fijo 500
Capital 500
Resultados Acum. 470
Total Patrimonio 970
Total Activo 1070 Total Pasivo y Patr 1070
CONTROL DE ACTIVO FIJO
Inciso f) del Artículo 22° del Reglamento. Se puede llevar

en libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de
control.
Se registra la fecha de adquisición, el costo, los

incrementos por revaluación, las mejoras de carácter
permanente, las depreciaciones, los ajustes por inflación y
el valor neto de los bienes
IMPUESTO A LA RENTA
OBLIGACIONES ESPECIALES
En las normas del Impuesto a la Renta se establecen ciertas

disposiciones especiales vinculadas con la contabilización
de determinadas operaciones. Entre éstas:
Depreciación:
Inciso b) del Artículo 22° del Reglamento. En ningún caso se
admitirá la rectificación de la depreciación contabilizada en
un ejercicio gravable, una vez cerrado éste.
Contingencia:
Desconocimiento de la depreciación no contabilizada dentro
del ejercicio gravable
IMPUESTO A LA RENTA
Gastos de ejercicios anteriores:

Artículo 57° de la Ley. Artículo 31° del Reglamento. Para
aceptar los gastos de ejercicios anteriores, éstos deben
ser provisionados en el ejercicio respectivo.
Contingencias:
1. Se desconoce el gasto en el ejercicio en el que se
realiza el pago. Se acepta en el ejercicio anterior (¿?)
2. Multa por llevar los libros sin observar las
formalidades (¿?)
IMPUESTO A LA RENTA
Reorganización:
Artículo 70° del Reglamento. Los contribuyentes que
hubieran optado por acogerse a los regímenes previstos
en los numerales 1 y 2 del Artículo 104° de la Ley,
deberán mantener en cuentas separadas del activo lo
siguiente:
– El valor histórico y su ajuste por inflación
– El mayor valor atribuido a los activos.
– Las cuentas de depreciación serán independientes.
Contingencias:
1. Se desconoce la depreciación (¿?)
2. Multa por llevar los libros sin observar las formalidades.
REGISTRO DE COMPRAS
FUNCIONES
El registro de compras cumple una doble función:
1) Permite demostrar las adquisiciones realizadas, el

IGV pagado por las mismas y la cuantía del crédito fiscal
2) Facilita el control del cumplimiento de las obligaciones

tributarias de los contribuyentes y procura reducir la
evasión tributaria que se origina por el uso indebido del
crédito fiscal.
REGISTRO DE COMPRAS
MEDIO DE PRUEBA
El registro de compras constituye en todos los casos un

instrumento probatorio de segundo orden debido a que
las anotaciones que se realizan en dicho registro deben
estar sustentadas siempre en algún otro tipo de
documento, el cual constituye la prueba de primer orden
respecto a la realización de la operación.
La función probatoria del registro de compras es

entonces limitada y puede ser suplida, fácilmente, por
los documentos originales que respaldan las
anotaciones.
REGISTRO DE COMPRAS
MEDIO DE PRUEBA
Adicionalmente, toda vez que el registro de compras es

un libro auxiliar de contabilidad cuya función es
centralizar la información referida a las adquisiciones de
bienes y servicios, para demostrar las operaciones
económicas anotadas en dicho registro podría no sólo
recurrirse a los documentos sustentatorios, sino también
a los libros contables principales de la empresa.
REGISTRO DE COMPRAS
INSTRUMENTO DE CONTROL
Desde la perspectiva de la Administración Tributaria, la

llevanza ordenada del registro de compras es
especialmente importante porque le facilita el control del
IGV y a la vez, constituye un medio para prevenir y
combatir prácticas evasivas.
Al presentar en forma ordenada las operaciones que

originan el crédito fiscal, facilita en gran medida el
control por parte de la Administración Tributaria,
reduciendo los costos de la fiscalización.
REGISTRO DE COMPRAS
El Registro de Compras constituye un instrumento valioso

para la SUNAT, pues facilita los siguientes controles:
– Que las adquisiciones cumplan los requisitos sustanciales.
– Que el Crédito Fiscal haya sido calculado correctamente
– Que la sumatoria del Crédito Fiscal del periodo haya sido

calculada correctamente
– Que, cuando el contribuyente realiza conjuntamente operaciones

gravadas y no gravadas, el cálculo de la prorrata haya sido
realizado correctamente, de corresponder.
REGISTRO DE COMPRAS
Como medio para prevenir y combatir prácticas evasivas,

las formalidades exigidas para llevar el Registro de
Compras pretenden, entre otros, los siguientes objetivos:
– Asegurar la anotación oportuna de todas las adquisiciones
– Proscribir la llevanza de múltiples registros para un mismo

periodo
– Evitar las reconstrucciones ex – post de las anotaciones

realizadas en el registro.
REGISTRO DE COMPRAS
En el Numeral 1. del Artículo 10° del Reglamento de la Ley

del IGV se dispone que el Registro de Compras deberá
observar, entre otros, los siguientes requisitos:
Fecha de emisión del comprobante de pago.

Tipo de documento.
Serie y número del comprobante de pago
Número de RUC y nombre del proveedor.
Base imponible.
Valor de adquisiciones no gravadas
Monto del Impuesto.
Importe total
REGISTRO DE COMPRAS
Notas de Crédito / Débito.- Las N.C. y N.D. Recibidas

deberán anotarse en el Registro de Compras.
En este caso, adicionalmente se deberá incluir los datos

referentes al tipo, serie y número del comprobante de pago
respecto del cual se emitió la Nota de Débito ó Nota de
Crédito cuando corresponda a un solo comprobante.
REGISTRO DE COMPRAS
Operaciones gravadas y no gravadas.- De acuerdo al

numeral 6 del Artículo 6° del Reglamento de la Ley del
IGV, los sujetos que efectúen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, registrarán sus adquisiciones de
la siguiente forma:
– Compras destinadas exclusivamente a operaciones gravads /

exportación.
– Compras destinadas exclusivamente a operaciones no gravadas.
– Compras destinadas conjuntamente en operaciones gravadas y

no gravadas.
REGISTRO DE COMPRAS
En el inciso c) del Artículo 19° de la Ley del IGV se

establece como requisito formal para gozar del derecho al
crédito fiscal que los documentos sustentatorios hayan sido
anotados en el registro de compras dentro del plazo que
establezca el Reglamento.
En el inciso d) del numeral 2.1 del Artículo 6° del

reglamento de la Ley del IGV se establece que el derecho
al crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación
en el registro de compras de los documentos
correspondientes.
REGISTRO DE COMPRAS
De acuerdo a la R.S. Nº 078-98/SUNAT, la anotación debe

realizarse hasta el décimo día hábil del mes siguiente a
aquél en que se reciba el documento respectivo.
En el supuesto que el documento se reciba con atraso, el

contribuyente podrá ejercer el derecho al crédito fiscal en el
periodo en que reciba el documento y lo anote en su
registro.
Sin embargo, en este supuesto, la anotación sólo podrá

realizarse dentro de los cuatro (4) periodos tributarios
siguientes a la fecha de su emisión.
REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL
No exhibición / llevanza del Registro de Compras
Si el contribuyente no exhibe o no lleva el registro de

compras, la Administración Tributaria no dudará en
desconocer el derecho al crédito fiscal. Esta posición ha
sido confirmada por el Tribunal Fiscal en numerosos fallos.
RTF 127-4-97: Se establece que no habiéndose

presentado el registro de compras procede el reparo del
crédito fiscal.
REGISTRO DE COMPRAS
Falta de anotación del Comprobante en el Registro de

Compras
Si el comprobante de pago no se encuentra anotado en el

Registro de Compras, la Administración Tributaria no
dudará en desconocer el derecho al crédito fiscal. Esta
posición ha sido confirmada por el Tribunal Fiscal en
numerosos fallos.
RTF 1036-4-2001: Se reconoce que “la anotación (del

documento sustentatorio) en el registro de compras
constituye requisito para utilizar el crédito fiscal”.
REGISTRO DE COMPRAS
Naturaleza / denominación del Registro de Compras
RTF 830-1-98: No puede desconocerse el crédito fiscal

debido a que la recurrente denomina a su Registro de
Compras, como registro auxiliar de libro diario.
RTF 567-3-98: La anotación de las facturas de compra en

el Registro de Ventas no puede acarrear el
desconocimiento del derecho a ejercer el crédito fiscal, si
dicho registro contiene la información mínima establecida
por la ley para el registro de compras.
REGISTRO DE COMPRAS
Naturaleza / denominación del Registro de Compras
RTF 00219-1-2002: Para obtener el derecho al crédito

fiscal, los comprobantes de pago debían de anotarse en el
registro de compras, no pudiendo entenderse cumplida
dicha obligación con la anotación paralela en el
denominado libro de ingresos.
RTF 089-2-2000: Dado que el contribuyente procedió a

regularizar la falta de registro de facturas mediante
anotación en el libro diario mas no en el registro de
compras, no procede utilizar el crédito fiscal sustentado en
dichas facturas.
REGISTRO DE COMPRAS
Requisitos intrínsecos : Errores / omisiones
Inciso c) del Artículo 19° de la Ley del IGV: Para ejercer el

derecho al crédito fiscal, los documentos sustentatorios
deben haber “(…) sido anotados por el sujeto del impuesto
en su registro de compras, dentro del plazo que establezca
el reglamento. El mencionado registro deberá reunir los
requisitos previstos en las normas vigentes”.
De una interpretación extensiva de esta norma, si el

registro de compras no se lleva observando todos los
requisitos intrínsecos establecidos pareciera que no se
podría ejercer el derecho al crédito fiscal.
REGISTRO DE COMPRAS
Por el contrario, de una interpretación literal y restrictiva del

texto citado puede concluirse que para cumplir el requisito
exigido basta que el contribuyente haya anotado los
documentos sustentatorios en su registro dentro del plazo
que establezca el reglamento, constituyendo la mención de
las formalidades que deberá reunir dicho registro una
simple llamada de atención sobre esta exigencia, pero no
un requisito adicional para ejercer el derecho al crédito
fiscal.
REGISTRO DE COMPRAS
En la norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario

se reconoce que las normas tributarias deben interpretarse
en forma restrictiva. Además, constituye un principio de
derecho reconocido en reiterados fallos del T.F. que las
consecuencias sustantivas del incumplimiento de requisitos
formales deban interpretarse de esa misma forma.
RTF 567-3-98: No se puede desconocer el crédito fiscal de
una operación real debido a la existencia de un error
formal; en el caso resuelto se consignó en el registro de
compras la factura del proveedor del exterior en lugar de la
Póliza de Importación correspondiente.
REGISTRO DE COMPRAS
Requisíto extrínseco - Falta de legalización
La existencia del registro de compras no se encuentra

condicionada a su legalización, de modo tal que la
exigencia de anotar los documentos sustentatorios en dicho
registro se cumple aún cuando éste no se haya legalizado.
En este sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en

numerosas Resoluciones, entre las que se puede citar las
RTF 762-3-97, 992-3-97 y 26-5-99.
REGISTRO DE COMPRAS
Requisítos temporales – anotación extemporánea
Para ejercer el derecho al crédito fiscal se exige que el

comprobante de pago haya sido anotado en el registro de
compras.
El Tribunal Fiscal en reiterados fallos ha señalado que el

incumplimiento de esta condición origina la pérdida o el
aplazamiento del derecho a ejercer el crédito fiscal. Entre
estos fallos, pueden citarse los contenidos en las RTF 231-
4-97, 695-2-99 y 00822-1-2002.
REGISTRO DE COMPRAS
Requisítos temporales – anotación extemporánea
RTF 0513-5-2001: Se establece que la anotación en el

registro de compras no tiene efectos retroactivos; en este
caso, se constató al cierre del requerimiento que la
recurrente no había cumplido con anotar en su registro de
compras los documentos sustentatorios. Sin embargo,
posteriormente, durante el proceso de reclamación la
recurrente presentó una copia del registro de compras
subsanando este defecto, la cual no fue aceptada por el
Tribunal Fiscal.
REGISTRO DE COMPRAS
Legalización “extemporánea” del Registro de Compras
La R.S. N° 132-2001/SUNAT no establece un plazo para

realizar la legalización de los libros y registros, razón por la
cual mal podría hablarse de legalizaciones extemporáneas
de libros y registros.
No obstante, en la norma citada se dispone que los libros y

registros deben legalizarse antes de ser usados, de modo
tal que cualquier anotación realizada en dicho libro o
registro se tendrá por efectuada, por lo menos, a partir de
la fecha de la legalización.
REGISTRO DE COMPRAS
En la práctica puede suceder que el contribuyente ejerza su

derecho al crédito fiscal y, posteriormente, legalice su
registro de compras y anote en el mismo los documentos
sustentatorios.
Al constatar esta situación, la SUNAT no duda en reparar el
crédito fiscal, aplazando su utilización hasta el periodo en el
que se realiza la legalización, si ésta se efectúa dentro del
plazo de cuatro meses ó declarando la caducidad del
derecho cuando la legalización se realiza con posterioridad
al vencimiento de dicho plazo.
REGISTRO DE COMPRAS
El razonamiento empleado por la SUNAT es el siguiente:


En el inciso c) del Artículo 19° de la Ley del IGV se

establece que para ejercer el derecho al crédito fiscal, los
documentos sustentatorios hayan sido anotados por el
sujeto del impuesto en su registro de compras.
En el inciso d) del numeral 2.1. del Artículo 6° del

Reglamento, se señala que “El derecho al crédito fiscal se
ejercerá a partir de la fecha de anotación en el registro de
compras de los documentos que correspondan.”
REGISTRO DE COMPRAS
En la R.S. N° 132-2001/SUNAT se establece que los libros

y registros contables deben ser legalizados antes de su
uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas,
continuas o computarizadas.
Conjugando estas disposiciones, la SUNAT considera que

las anotaciones en el registro de compras se han
producido, por lo menos, a partir de la fecha en la que fue
legalizado dicho registro y, en consecuencia, el derecho al
uso del crédito fiscal puede ejercerse recién a partir de ese
momento.
REGISTRO DE COMPRAS
la SUNAT repara el derecho a usar el crédito fiscal no

porque el registro de compras incumpla o cumpla en forma
deficiente un requisito formal extrínseco (su legalización),
sino por una exigencia de carácter temporal: el documento
debe encontrarse anotado en el registro para poder ejercer
el derecho al crédito fiscal.
Dentro de este razonamiento, la legalización del registro de

compras aporta, solamente, un medio de prueba sobre el
momento en que se realizó la anotación.
REGISTRO DE COMPRAS
RTF N° 730-2-2000:, el Tribunal Fiscal confirma la posición

de la SUNAT. En esta resolución se establece lo siguiente:
“Que, el numeral 2 del artículo 6° del Reglamento de la citada

Ley aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF,
modificado por Decreto Supremo N° 136-96-EF, establece
que el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la
fecha de anotación del comprobante en el Registro de
Compras.
REGISTRO DE COMPRAS
“ Que, de acuerdo con el artículo 112° de la Ley del

Notariado, con la legalización notarial se certifica la
apertura de los libros y registros contables, de lo que se
infiere que las compras recién fueron anotadas en todo
caso desde la fecha de legalización del Registro de
Compras (...);
Que se deja a salvo el derecho del recurrente para que el

crédito fiscal pueda ser utilizado a partir del mes en que
cumple con los requisitos de ley.”
REGISTRO DE COMPRAS
RTF N° 4466-5-2002 : El T.F. reitera la posición establecida

en la RTF 730-2-2000:
“Queda claro (...) que la recurrente a la fecha en que hizo

uso del crédito fiscal (meses de setiembre y diciembre de
1997), no tenía anotado en su registro de compras el monto
de crédito fiscal y que ello en todo caso lo hace recién a
partir del 23 de marzo de 1999, tal es así que la fecha de
legalización Nº 3185-99 del registro de compras es de esa
oportunidad.
REGISTRO DE COMPRAS

RTF N° 4657-5-2002 : El T.F. una vez más, reitera la
posición establecida en la RTF 730-2-2000:
“En el caso analizado, el registro de compras presentado
por la contribuyente fue legalizado el 4 de octubre de 2001,
de donde se concluye que las compras recién fueron
anotadas, en todo caso, desde la fecha de legalización del
registro de compras, por lo que tanto en junio como en julio
la recurrente no tenía derecho a gozar de crédito fiscal,
pero como consecuencia de su falta de anotación en el
registro correspondiente (...)”
REGISTRO DE COMPRAS
Estas Resoluciones, si bien puede encontrar sustento

desde una interpretación literal de las normas, perjudican
exageradamente al contribuyente, afectan la naturaleza de
la imposición sobre el valor agregado y no guardan
proporción con los objetivos que se pretenden conseguir
con la preexistencia de la anotación al ejercicio del derecho
al crédito fiscal.
En tal sentido, se deben re interpretar las normas que

regulan esta materia en forma sistemática y atendiendo a
las finalidades que persiguen.
REGISTRO DE COMPRAS
Es suficiente una primera revisión de las consecuencias del

razonamiento empleado para encontrar un efecto no
querido: el contribuyente más incumplido, el que nunca
legalizó, sufrirá una “sanción” menor que el contribuyente
que legalizó el registro después de ejercer el crédito fiscal.
Por otro lado, no existe proporcionalidad entre las

finalidades que se persiguen con el requisito exigido y las
consecuencias que se derivan de su incumplimiento.
REGISTRO DE COMPRAS
Según lo expuesto, desde una interpretación teleológica,

aplazar el ejercicio del crédito fiscal, distorsionando la
naturaleza de la imposición sobre el valor agregado, por
que al momento de ejercer tal derecho el contribuyente no
habría cumplido con anotar los documentos que sustentan
sus adquisiciones en su registro de compras, no guarda
proporción con las finalidades que se ven afectadas por el
incumplimiento de esta exigencia formal. Por ello, este
defecto formal no puede justificar tan graves consecuencias
sustanciales.
REGISTRO DE COMPRAS
Además, en cada caso concreto, el contribuyente podrá

demostrar que la anotación en su registro de compras se
realizó antes de ejercer el derecho al crédito fiscal, a pesar
que la legalización se realizó con posterioridad.
Para tener éxito, la prueba presentada por el contribuyente

deberá rebatir la prueba con la que la SUNAT pretende
demostrar que la anotación se realizó con posterioridad al
ejercicio del crédito fiscal, prueba que está dada justamente
por la fecha en la que fue legalizado el registro.
REGISTRO DE COMPRAS
Cuando el sujeto lleva contabilidad computarizada puede

alegarse que la anotación en el registro digital es un acto
anterior a la impresión de los reportes, de modo tal que la
fecha de legalización de las hojas sobre las que se
imprimen dichos reportes no acredita la fecha en la que se
efectuó la anotación en el registro computarizado.
La anotación en el registro se realiza introduciendo la

información en el computador y concluido este proceso, en
algún momento posterior, se imprimen los datos sobre
hojas de papel, que deben encontrarse previamente
legalizadas por una disposición legal.
CONTINGENCIAS
GASTOS
DESCONOCIMIENTO
CRÉDITO FISCAL
OMISIONES EN EL R.VENTAS
OMISIONES EN EL R.COMPRAS
PRESUNCIONES DIFERENCIAS DE INVENTARIO
PATRIMONIO NO DECLARADO
DIFERENCIAS EN CUENTAS
BANCARIAS
CONTINGENCIAS
OMITIR LLEVAR LIBROS
LLEVAR LIBROS SIN

OBSERVAR FORMALIDADES
NO LLEVAR LIBROS EN
CASTELLANO / SOLES
INFRACCIONES LLEVAR LIBROS CON ATRASO
OMITIR REGISTRAR INGRESOS
NO CONSERVAR LIBROS
DURANTE EL PLAZO
USAR C.P. FALSOS PARA
RESPALDAR OPERACIONES

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José Gálvez Rosasco

1) Constituyen un medio de prueba de las

2) Facilitan el control de la administración

Por otro lado, el asiento contable, o si se prefiere la

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