Contabilidade Financeira

UNIVERSIDADE EDUARDO MONDLANE

Escola Superior de Negócios e Empreendedorismo de Chibuto – ESNEC

TRABALHO DE FIM DE EXERCICIO

Definição
Trabalho de Fim de Exercício
-consideram-se operações de fim exercício todos os registos contabilísticos não correntes com vista ao
apuramento de resultados, elaboração do balanço, demonstração de resultados e demais peças
contabilísticas ou extra- contabilísticas.
Neste sentido as operações de fim de exercício deverão ser elaboradas segundo duas ópticas distintas:
 A primeira respeitante a sequência das operações a sequência das operações a registar ou a
efectuar;
 A segunda relativa aos mapas a elaborar: demonstrações de resultados, balanço e anexos.
No que se refere à primeira óptica, as operações de fim do exercício tem como ponto de partida os
elementos fornecidos pelo Balancete de Verificação do Razão de 31 de Dezembro de cada exercício e
pela inventariação do património da empresa.

Relativamente aos mapas das demonstrações financeiras e económicas, a sua elaboração é processada
a partir dos elementos pelos razoes auxiliares e nalguns casos pelos razoes gerais - de contas de 2˚
grau, recorrendo, quando possível as contas do 3˚ grau

ELEMENTOS A CONSIDERAR NO TRABALHO DE FIM DE EXERCICIO

1. Inventário Anual
A inventariação patrimonial tem em vista apurar (determinar) se o valor contabilístico exibido pelas
contas coincide com o valor real dos bens, dos direitos e das obrigações da empresa inventário geral. Em
regra, o inventário geral é obtido pela reunião de diversos inventários parciais (inventário das
disponibilidades, dos débitos, dos créditos, das existências, das imobilizações, etc.).

2.Regularização de Contas
Os registos de regularização têm o objectivo de restituir às contas, os saldos contabilísticos correctos, em
obediência aos sãos princípios da contabilidade.
Os elementos de partida são os constantes do balancete de verificação de 31 de Dezembro.
Os lançamentos de regularização mais comuns são os resultantes de:
 Ocorrência de falhas na conta Caixa; diferenças nas contas bancárias, quebras ou sobras de stocks, etc.
 Registo de despesas ou receitas ocorridas no exercício, mas que são custos ou proveitos imputáveis ao

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exercício seguinte (ex: juros antecipados, prémios de seguro pagos antecipadamente, etc.); Serviços e
fornecimentos (água, electricidade, telefones, telex, etc.), imputáveis ao exercício, mas que ainda não foram
pagos.
 Movimento de provisões (constituição, reforço ou reposição).
 Amortizações e reintegrações do exercício.
 Rectificação das existências quando a empresa utiliza o sistema de inventário intermitente.
 Estimativa para imposto sobre o rendimento (IRPC)

Constatadas as diferenças entre os dados fornecidos pelo inventário e pelo balancete de verificação
e efectuados os lançamentos de regularização no Diário e no Razão, elabora-se um novo balancete
o chamado balancete Rectificado, a partir do qual far-se-á os lançamentos de apuramento de
resultados.

3. Balancete Rectificado
Após a regularização das contas é necessário elaborar um balancete para verificar se os registos
efectuados no razão estão em conformidade. Este balancete designa-se por Rectificado ou de Inventário,
em virtude dos valores que as contas apresentam, coincidirem com os de inventário.

4. Apuramento De Resultados
4.1 Apuramento de resultados correntes
Obtido o balancete rectificado procede-se a transferência dos saldos das contas de custos e proveitos
(contas das classes 6 e 7) para a conta de resultados do exercício (com objectivo de apurar o resultado
obtido nas operações correntes).
O lançamento de apuramento de resultados tem por finalidade transferir para as contas principais os saldos
evidenciados pelas contas subsidiárias (designadamente contas de perdas e de ganhos), com vista à
determinação dos resultados líquidos da empresa. Pode-se dizer que os lançamentos de resultados
permitem atingir simultaneamente dois objectivos, a saber:
Agrupar nas contas principais os factores positivos e negativos do rédito, resultando daí o seu valor;
Fechar as contas de custos e proveitos, visto que ficarão com saldo nulo após a transferência dos seus
saldos para a conta principal.

Representação esquemática das etapas de determinação dos resultados

1. Apuramento do resultado operacional
8.1 Resultados operacionais
Contas 6.1 a 6.8 Contas 7.1 a 7.6

Sd prejuízo operacional
Ou Sc Lucro operacional

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2. Apuramento do resultado financeiro

8.2 Resultados financeiros
6.9 7.8
Sd (1) (2)
Sd Prejuízo financeiro
Ou Sc Lucro financeiro

Legenda
(1) Transferência das perdas financeiras (saldo devedor das conta 6.9)
(2) transferência dos ganhos financeiros(saldo credores da conta 7.8)

3. Apuramento do resultado corrente

Trata-se de uma conta opcional, na medida em que o PGC prevê a não utilização da conta 8.3
Resultados correntes, deixando essa utilização ao critério da empresa. Ao optar pelo seu uso
teremos:
8.3 Resultados correntes
____8.1 8.1________
Sd (1) (2) sc
8.2 8.2______
Sd (2) (4) sc
Sd Prejuízo corrente
Ou Sc Lucro corrente

Legenda
(1) Transferência do prejuízo operacional (quando a conta 8.1 tiver saldo devedor)
(2) Transferência do lucro operacional (quando a conta 8.1 tiver saldo credor)
(2) Transferência do prejuízo financeiro (quando a conta 8.2 tiver saldo devedor)
(2) Transferência do lucro financeiro (quando a conta 8.2 tiver saldo credor)

4.Apuramento do imposto Sobre o Rendimento

Trata-se de uma fase em que são deduzidos os impostos sobre os resultados correntes casos sejam
tributáveis, ou representem um lucro. Assim o montante do imposto que se espera que venha a
incidir sobre os resultados obtidos , será contabilizado por debito da conta 8..5 Imposto Sobre o
Rendimento em contrapartida do credito da conta 4.4.1 Estimativa do imposto Sobre o
Rendimento
8.5 Imposto sobre o Rendimento 4.4.1.1 Estimativa do IRPC
1) IRPC   IRPC 1)
   

5. Apuramento do resultado líquido

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Na pratica corresponde ao agrupamento na conta 8.8 – Resultado líquido do período, dos saldos
das contas de resultados anteriormente apresentados. Ou seja esta conta transfere os saldo das
contas anteriores, de 8.1 a 8.5. o saldo desta conta representa o resultado liquido do exercício.

Balancete Final ou de Encerramento

Este é elaborado após os lançamentos de apuramento de resultados no Diário e correspondente
passagem ao Razão.
O balancete final ou de encerramento difere-se os anteriores, pelo seguinte:
 Possuir todas as contas subsidiarias, quer de resultados quer de existências em virtude da
transferência para as respectivas contas principais.
 As contas que evidenciam os saldos são as do balanço, sendo as do activo com saldo
devedor e o passivo com saldo credor.
A partir do balancete final ou de encerramento, elaboram-se os Balanços finais.

Esquema da sequência das operações de Fim de Exercício

Balacente de Balancete Balacente de Fim do

verficação rectificado encerramento trabalho de
exercicio

Inventario balanço
anual Demostracao de
resultados

Mapa de apuramento dos

resultados

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Exemplo
Considere o balancete de verificação abaixo
BALANCETE DE VERIFICACAO DE XYZ, Lda. EM 31/12/2010
MOVIMENTOS SALDOS
CONTAS Débitos Créditos Devedor Credor
1.1 Caixa 45.000 3.000 42.000  
1.2 Bancos 860.000 160.000 700.000  
2.2 Mercadorias 800.000   800.000  
3.2 Equipamento Básico 2.600.000   2.600.000  
3.2.7 Terrenos 3,200,000   3.200,000  
3.1 Investimentos Financeiros 2,700,000   2.700.000  
3.8 Amortizações Acumulada   1,560,000   1.560.000
4.1 Clientes 620,000 15,000 605,000  
4.2 Fornecedores   790,000   790,000
4.3 Emprest. Obtidos Longo Prazo   1,760,000   1.760.000
Emprest. Obtidos curto Prazo   100.000   100.000
4.5 Outros Devedores 803.000   803.000  
4.6 Outros Credores   22.000   22.000
4. 9 Acréscimos e Diferimentos 105.000 28.000 77.000  
5.1 Capital   4.500.000   4.500.000
5.5 Reserva Legal   170,000   170.000
5.9 Resultados Transitados   500.000   500.000
6.1 Custo de Mercadorias Vendidas 2.500.000   2.500.000  
6.2 Gastos com Pessoal. 822.000   822,000  
6.3 Fornec. e Serviços de terceiros 458.000 105.000 353,000  
6.5 Amortização do Período 520.000   520.000  
6.9 Gastos e Perdas Financeiras 70.000   70.000  
7.1 Vendas   6.200.000   6.200.000
7.8 Rend. E Ganhos Financeiros   190.000   190.000
TOTAL 16.103.000 16.103.000 15.792.000 15.792.000

Pretende-se
a) Lançamentos de apuramento de resultados no Razão esquemático.
b) Balancete final.
c) Demonstração de Resultados.
d) Balanço final

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AULA PRATICA

1. Considere o balancete do Razão Geral da empresa K-Verde Lda., abaixo apresentado.

BALANCETE DO RAZAO GERAL DA EMPREZA, K VERDE, Lda. em 31.12.2009

Valores em contos
SALDO
CONTAS DEBITOS CREDITOS
Cod Devedor Credor
1.1 Caixa 655.00 630.00 25.00  
1.2 Bancos 5,230.00 3,200.00 2,030.00  
4.1 Clientes 6,250.00 4,000.00 2,250.00  
4.5 Outros devedores 120.00   120.00  
2.1 Compras 11,350.00   11,350.00  
2.2 Mercadorias 4,130.00   4,130.00  
3.2.1 Construções 470.00   470.00  
3.2.4 Equipamentos 700.00   700.00  
3.8 Amortizações   220.00   220.00
4.2 Fornecedores 2,346.00 6,600.00   4,254.00
4.4 Credor Estado   155.00   155.00
4.6 Outros Credores   250.00   250.00
5.1 Capital   1,000.00   1,000.00
6.2 Remunerações 1,103.00   1,103.00  
6.3 Fornec.. de Terceiros 4,600.00   4,600.00  
6.6 Provisões 40.00 130.00   90.00
6.8 Perdas. Financeiras 15.00   15.00  
7.1 Vendas 500.00 20,300.00   19,800.00
7.8 Ganhos Financeiros   550.00   550.00
59 Resultados transitados   474.00   474.00
TOTAL 37,509.00 37,509.00 26,793.00 26,793.00
O inventário a que se procedeu em 31.12 forneceu os seguintes elementos:
1. Em caixa havia apenas 24,00 contos, sendo ao tesoureiro, Sr. Belcrano, imputada a responsabilidade pela
diferença.
2. O extracto do Banco Perfeito (o único banco com que a empresa trabalha), apresentava um saldo de 2.105
contos. A diferença apurada respeitava aos seguintes factos:
 O Cheque n˚. 68576, de 50 contos, emitido a favor de M. Parceiros, Lda. ainda não tinha sido pago.
 O valor restante refere-se a juros de depósito a prazo ainda não contabilizados.

3. Faltava por a factura n˚777 da Papelaria W referente ao material de escritório no valor de 7,50contos.

4. As mercadorias em armazém estavam avaliadas em 5.000 contos.

5. O imposto estimado corresponde a 32% sobre os resultados antes do período

Pretende-se:
a) A Regularização das operações
b) O balancete rectificado

c) E a demonstração de resultados

d) Balanço final

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