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3/5/2011 BASE DE CÁLCULO DO ICMS

BASE DE CÁLCULO

Sumário:

1. Introduç ão
2. Base de Cálculo - Quadro Sinótico
3. Cálculo do ICMS "Por Dentro"
4. Descontos
5. Seguro, Frete, Juros e Outros Valores
6. Bonificaç ão
7. Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI
8. Acréscimos Moratórios
9. Pedágio
10. Acrésc imos Financ eiros
11. Transferências Interestaduais
12. Operações Sem Valor
12.1 - Estabelec imento de Produtor, Extrator ou Gerador
12.2 - Estabelec imento Industrial
12.3 - Estabelec imento Comercial
13. Prestações Sem Valor
14. Importação - Variação Cambial

1. Considerações

A base de cálculo de um imposto, também chamada de base imponível, base de incidência,


valor tributável, montante tributável, montante econômico a ser tributado, é o valor básico,
relacionado com o seu fato gerador, que através da operaç ão matemática de multiplicação
pela alíquota, indicará a quantia de imposto a recolher.

2. Base de Cálculo - QUADRO SINÓTICO

Nos termos do art. 6º do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto nº 5141/01-RICMS,


a base de cálculo do imposto é a disposta na quadro a seguir:

Fato Gerador Base de Cálculo


Saída de mercadoria de estabelecimento O valor da operaç ão.
de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular.
No fornecimento de alimentações, O valor da operaç ão, compreendendo
bebidas e outras mercadorias por merc adoria e serviço.
restaurantes, bares e estabelecimentos
similares.
Na importação de mercadorias ou bens. A soma das seguintes parcelas:
a) valor da merc adoria ou bem c onstante dos
documentos de importação;
b) Imposto de Importação (II);
c ) Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI);
d) Imposto sobre Operaç ões de Câmbio (IOF);
e) quaisquer despesas aduaneiras
efetivamente pagas à repartição alfandegária
até o momento do desembaraço da merc adoria
ou bem.
Na prestação de serviço de transporte O preç o do serviço.

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interestadual e intermunic ipal.
Na prestação onerosa de serviço de O preç o do serviço c ompreende, também, os
comunic ação. valores cobrados a título de ac esso, adesão,
ativaç ão, habilitação, disponibilidade,
assinatura e utilização dos serviços, bem
assim aqueles relativos a serviç os
suplementares e facilidades adicionais que
otimizem ou agilizem o processo de
c omunicaç ão, independentemente da
denominaç ão que lhes seja dada.
No fornecimento de merc adoria c om O valor da operaç ão.
prestação de serviç os não tributados
pelo ISS.
Nas prestações de serviços tributados O preço corrente da mercadoria
pelo ISS, mas c om indicação expressa de fornecida ou empregada.
incidênc ia do ICMS sobre as mercadorias
fornec idas, c onforme Lei Complementar
nº 56/87.
Na transmissão a terceiro de mercadoria O valor da operaç ão.
depositada em armazém-geral ou em
depósito fechado, na unidade federada
do transmitente.
Na transmissão de propriedade de O valor da operaç ão.
mercadoria, ou de título que a
represente, quando a mercadoria não
houver transitado pelo estabelecimento
transmitente.
No recebimento, pelo destinatário, de O valor da prestação do serviço, acrescido, se
serviç o prestado no Exterior. for o c aso, de todos os encargos relac ionados
c om a sua utilização.
Na aquisição em licitaç ão pública de bens O valor da operaç ão acresc ido do valor dos
ou mercadorias importados do Exterior Impostos de Importação e sobre Produtos
apreendidos ou abandonados. Industrializados e de todas as despesas
c obradas ou debitadas ao adquirente.
Na entrada no território do Estado de O valor da operaç ão de que decorrer a
petróleo, inc lusive lubrificantes e entrada.
combustíveis líquidos e gasosos dele
derivados, e de energia elétrica, oriundos
de outra unidade federada, quando não
destinados à industrialização ou
comerc ialização.
Na utilização, por c ontribuinte, de serviço O valor da prestação na unidade federada de
cuja prestaç ão se tenha iniciado em origem.
outra unidade federada e não esteja
vinc ulada a operaç ão ou prestação
subseqüente, alc ançada pela incidênc ia
do imposto.

3. Cálculo do Imposto " Cálculo por dentro “

Estabelece o art. 6º, § 1º do RICMS, que o montante do ICMS integra a sua própria base
de c álculo, inclusive na importação de mercadorias, bens e serviços do Exterior, constituindo o
respectivo destaque no doc umento fisc al mera indic ação para fins de controle.

Exemplo:

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- Custo da mercadoria + margem de lucro = R$ 80,00

- Alíquota do ICMS = 18%

- (100% (valor do produto) – 18(alíquota) = 82

Base de cálculo = R$ 80,00 : 82 = R$ 97,56 x 18% = 17,56

ICMS devido = R$ 17,56

A divisão por 82 aplic a-se nos c asos em que estejamos calculando o ICMS "por dentro"
c onsiderando a alíquota de 18%, ou seja, é a divisão por (1,00 - 0,18). Caso a alíquota fosse
12%, a divisão seria por 88 e assim suc essivamente.

3.1 Integram a base de cálculo

Integram a base de cálculo do ICMS os descontos concedidos sob qualquer c ondiç ão,
assim entendidos os que estiverem subordinados a eventos futuros e incertos.

Também integram a base de c álculo do ICMS os valores correspondentes a seguros, juros e


demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas ao destinatário, bem como o frete, caso o
transporte seja efetuado pelo próprio remetente ou pr sua conta e ordem e seja c obrado em
separado.

3.2. Não integram a base de cálculo

Já os desc ontos incondicionais, ou seja, aqueles que não dependem de evento futuro para
serem c onc edidos e que são indicados no próprio documento fisc al, não integram a base de
c álculo do imposto.

6. Bonificações

As mercadorias dadas em bonificação fazem parte do valor da operação e,


c onseqüentemente, da base de cálculo do ICMS, em face da oc orrência do fato gerador do
imposto, que é a circulação de mercadoria, e da inexistência de proc edimento espec ífico.

Carac teriza bonificaç ão a concessão feita pelo vendedor ao comprador, entregando-lhe


quantidade maior que a estipulada. Como exemplo de bonificaç ão tem-se a promoção "leve 3 e
pague 2".

7. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI

Nas operações efetuadas por contribuintes do IPI, o valor deste imposto não integrará a
base de cálculo do ICMS quando a operação, realizada entre c ontribuintes e relativa a produto
destinado à industrialização ou à c omercialização posterior, c onfigurar fato gerador de ambos os
impostos.

Ou seja, para que o IPI não faç a parte da base de cálculo do ICMS deve-se observar,
simultaneamente, as seguintes situações:

a) a operação deve ser realizada entre c ontribuintes do ICMS;

b) o destinatário do produto não pode utilizá-lo para seu uso/consumo ou integrá-lo em seu ativo
permanente;

c ) a operação deve configurar fato gerador do IPI e do ICMS.

8. ACRÉSCIMOS MORATÓRIOS

Não integram a base de cálculo do ICMS os valores correspondentes aos juros, multa e
atualização monetária recebidos pelo contribuinte, a título de mora, por inadimplência de seu
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c liente, desde que c alculados sobre o valor de saída da mercadoria ou serviço, e auferidos após a
ocorrênc ia do fato gerador do ICMS.

9. PEDÁGIO

Somente na prestação de serviç o de transporte rodoviário de cargas o valor correspondente ao


pedágio não integra a base de cálc ulo do ICMS.

Nas demais prestaç ões de serviços de transporte rodoviário em que haja a obrigação de
pagamento do pedágio, este deverá ser incluído na base de cálc ulo do ICMS.

10. ACRÉSCIMOS FINANCEIROS

Os acréscimos financeiros cobrados nas vendas a prazo promovidas por estabelecimentos


varejistas, para consumidores finais, pessoa física, não integrarão a base de cálculo do ICMS,
desde que:

a) haja a indicação no documento fiscal relativo à operação, dentre outros elementos, do preço à
vista da mercadoria, do valor total da operação, do valor da entrada, se for o caso, do valor dos
acréscimos financeiros excluídos da tributaç ão e do valor e da data do vencimento de c ada
prestação;

b) o valor excluído não exc eda o resultado da aplicaç ão de taxa, que represente as praticadas
pelo merc ado financeiro, fixada mensalmente pela Secretaria de Estado da Fazenda, sobre o valor
do preço a vista.

A parcela do acrésc imo financeiro que exc eder ao valor resultante da aplicação da taxa fixada não
será excluída da base de cálculo do imposto, sendo tributada normalmente.

Depois de deduzidos os acrésc imos financ eiros, a base de cálculo do imposto não poderá ser
inferior:

a) ao preço máximo ou único de venda a varejo fixado pelo fabric ante ou por autoridade
c ompetente;

b) ao valor da venda à vista da mercadoria na operaç ão mais recente;

c ) ao valor da aquisição mais recente, acrescido do percentual de margem de luc ro bruto


operacional, apurado no exerc ício anterior, na hipótese de inaplicabilidade das letras "a" e "b"
supra.

Este procedimento de não inc lusão dos ac réscimos financeiros na base de cálculo do ICMS não se
aplica em operação para a qual a legislação determina base de cálc ulo reduzida, e não exime o
c ontribuinte de outras obrigaç ões relativas à venda a prestaç ão, fixadas em legislação específic a.

11. TRANSFERÊNCIAS INTERESTADUAIS

Na saída de merc adoria para estabelecimento localizado em outra unidade federada, pertenc ente
ao mesmo titular, a base de cálculo do imposto é:

a) o valor correspondente à entrada mais rec ente da merc adoria;

b) o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do c usto da matéria-prima, material


sec undário, mão-de-obra e acondic ionamento;

c ) tratando-se de merc adorias não industrializadas, o preç o c orrente no merc ado atacadista do
estabelec imento remetente.

12. OPERAÇÕES SEM VALOR

Nas remessas de mercadorias a título de mostruário, doação, bonificaç ão, demonstração e outras
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operações tributadas, porém, desprovidas de valor, a base de cálculo do ICMS será calc ulada
c onforme o ramo de atividade do remetente, que será exposto a seguir.

12.1 - Estabelecimento de Produtor, Extrator ou Gerador

Caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia, a base de cálculo do
imposto será o preço corrente da mercadoria, ou de sua similar, no merc ado atac adista local da
operação ou, na sua falta, no mercado atacadista regional.

12.2 - Estabelecimento Industrial

Caso o remetente seja industrial, a base de cálc ulo do imposto será o preço F.O.B.
estabelec imento industrial, ou seja, o preço efetivamente c obrado na operação mais rec ente.

Se o remetente não efetuou venda de mercadoria, deve ser adotado o preço c orrente da
merc adoria ou de sua similar no mercado atac adista do loc al da operação ou, na falta deste, no
merc ado atac adista regional.

Nota: F.O.B. - abreviatura da expressão inglesa "Free on Board" (posto livre a bordo), indic ativa
de que o remetente da mercadoria não irá arcar com as despesas de transporte, seguro e outras.
Estas despesas correrão por conta do destinatário da mesma.

12.3 - Estabelecimento Comercial

Caso o remetente seja comerc iante, a base de c álculo do imposto será o preç o F.O.B.
estabelec imento comercial à vista, na venda a outros c omerciantes ou industriais, ou seja, será o
preç o efetivamente cobrado pelo remetente na operação mais recente.

Se o remetente não efetuou venda de mercadoria, será adotado o preç o c orrente da merc adoria
ou de sua similar no merc ado atac adista do local da operação ou, na sua falta, no mercado
atacadista regional.

Em não sendo efetuadas vendas a outros comercian-tes ou industriais ou, em qualquer caso, não
houver merc adoria similar, a base de cálc ulo será equivalente a 75% (setenta e cinc o por c ento)
do preço de venda corrente no varejo.

13. PRESTAÇÕES SEM VALOR

Nas prestaç ões de serviços de transporte intermu-nic ipais e interestaduais, a base de cálculo do
ICMS é o valor cobrado pelo prestador.

Caso a prestaç ão não possua valor determinado, a base de c álculo do imposto será o valor
c orrente do serviço no local da prestação.

14. IMPORTAÇÃO - VARIAÇÃO CAMBIAL

O preço de importaç ão expresso em moeda estrangeira será convertido em moeda nacional pela
mesma taxa de câmbio utilizada no cálculo do Imposto de Importação, ou a que seria utilizada
para tanto, sem qualquer ac réscimo ou devoluç ão posterior, se houver variação da taxa de câmbio
até o pagamento efetivo.

O valor fixado pela autoridade aduaneira para fins de base de cálculo do Imposto de Importação,
nos termos da lei aplicável, substituirá o preç o declarado.

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