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Autores:
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
Aula 08
18 de Julho de 2020
Sumário
4. Lista de Questões........................................................................................................................................................ 46
5. Gabarito ...................................................................................................................................................................... 50
6. Resumo .......................................................................................................................................................................... 51
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APRESENTAÇÃO
Olá, pessoal! Tudo bem?
É com uma grande alegria que estamos aqui para ministrar mais um pouquinho desta disciplina
que, no começo pode parecer difícil, mas depois passa a ser muito boa de se estudar!
Contabilidade é muito bom!
Hoje, comentaremos um subgrupo do Ativo, chamado de Ativo Não Circulante. Será uma aula
bastante interessante, onde estudaremos diversos artigos da Lei 6404/76 e de alguns
Pronunciamentos Contábeis. Vamos lá?
Um abraço.
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2 – investimentos;
3 – imobilizado;
4 – intangível.
Esquematizemos:
RLP
Investimentos
Ativo não
circulante
Imobilizado
Intangível
Segundo a Lei das Sociedades por Ações (6.404/76), o ativo não circulante realizável a longo prazo
é composto por:
Art. 179. II - No ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término
do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou
empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores,
acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios
usuais na exploração do objeto da companhia;
O balanço é elaborado ao término do exercício social, vamos supor, 31.12.20x0. O exercício social
seguinte é 20x1. Os direitos a receber em 20x2 e exercícios posteriores são classificados no ANC
– RLP. Esses direitos também podem ser reais (animais em criação ou bens que exijam longo
período de produção) ou pessoais (duplicatas a receber).
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Nesse ponto, deve-se ficar atento para que os três requisitos sejam atendidos, a espécie do
direito, a operação ser não usual e pessoa ligada (devedor). Se essas condições não forem
atendidas, seguimos a regra geral.
Esquematizemos:
Por exemplo: Uma rede de supermercados realiza venda de produtos de seu estoque para
determinado diretor, para que este possa realizar sua festa de aniversário de 50 anos. O
pagamento por parte do diretor à companhia se dará dentro de 10 meses. Qual a classificação?
Neste caso, será ativo circulante, já que se trata de venda de negócio usual, ou seja, os próprios
produtos da rede de supermercados.
Se for usual, você deve analisar como se fosse uma operação normal feita pela entidade e
classificar conforme o prazo.
Esquematizemos:
Circulante
Segue
É negócio usual da a
empresa regra
geral!
Venda de Não Circulante
Mercadoria para
diretor
Não Circulante
Não é negócio
(independente do
usual da empresa
prazo)
Agora, imaginem que os ganhos recebidos por este diretor não tenham sido suficientes para quitar
as demais dívidas decorrentes deste aniversário. A companhia, então, oferece um empréstimo,
para pagamento também em 10 meses, a fim de que essas obrigações sejam quitadas com os
terceiros respectivos. Qual a classificação deste direito a receber?
Neste caso, temos empréstimo a diretor, em negócio não usual. Logo, mesmo que o prazo de
recebimento seja 10 meses, estamos diante de um ativo não circulante – realizável a longo prazo.
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Esquematizemos:
Participações
permanentes
Não classificáveis no
ANC-Investimentos
AC
Direitos
Não se destinem à
manutenção das
atividades
Participações permanentes
Além disso, os direitos classificáveis nesse grupo são aqueles que não se encaixam no ativo
circulante e nem no realizável em longo prazo, e sempre com essa característica de permanência.
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Ou seja, ativos que a empresa já decidiu qual será a destinação deles, NÃO podem ser
considerados como investimentos. Por exemplo, um terreno adquirido para a construção da sua
sede administrativa não é representa um Investimento, mas um Ativo Imobilizado.
Pela Lei 6.404, esses investimentos podem ser avaliados por dois métodos (a serem estudados
adiante): o método de custo e o método da equivalência patrimonial (MEP).
Pelas normas internacionais (CPCs), esses investimentos podem ser avaliados pelo MEP, pelo custo
ou pelo valor justo! Não se preocupe agora.
Investimentos com fins meramente especulativos são aqueles que não representam, por exemplo,
uma proposta de expansão da atuação da empresa. Imagine, por exemplo, que a empresa
Petrobrás faça aquisição de participação em outras empresas que explorem gás na África. A ideia
aqui é aumentar a sua atuação, ampliar seus negócios. Aproveitar a sinergia dos ativos! Portanto,
comprando ações dessas empresas, a classificação será ativo não circulante investimentos.
Agora, imagine que a mesma empresa tenha uma sobra de caixa e faça a aquisição de alguns
títulos de uma empresa na área de informática que acaba de abrir o seu capital, cujo vencimento
é de 6 meses. A ideia aqui é apenas auferir rendimentos com a valorização e não expandir sua
atuação. Havendo uma boa oportunidade, a empresa venderá os títulos. Apesar de ser um
investimento em sentido amplo, não são classificados no Ativo Não Circulante – Investimentos,
podem representar Ativos Circulantes ou Realizáveis em Longo Prazo.
Ainda, são classificáveis como Ativo não Circulante - Investimentos os direitos que não sejam
classificáveis em outros grupos. Os exemplos clássicos a serem levados para a prova são: obras de
arte, casas e edificações mantidas para aluguel e terrenos.
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Segundo a Lei 6.404/76, há duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo método
de custo ou pelo método da equivalência patrimonial.
Vamos esquematizar?
Coligadas
Controladas
MEP
Investimentos
Sociedades sob
controle comum
Mesmo grupo
Custo Outros
Valor Justo
No momento oportuno falaremos o que são empresas coligadas, controladas ou sociedades sob
controle comum.
- Método De Custo
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Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas, que estudaremos
a seguir.
Os investimentos do método de custo são avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de provisão
para perdas prováveis, se esta perda for comprovada como permanente. Por exemplo: foram
adquiridos títulos, ativos financeiros, da empresa ACME S/A pelo custo de R$ 50.000, mas
verificou-se que há uma perda considerada permanente de 10%, assim sendo, a empresa ACME
S/A deve evidenciar essa ajuste:
Tecnicamente, o nome provisão utilizado no artigo 183, III, está incorreto, já que provisões são
sempre passivos de prazo ou valores incertos, mas ainda temos que conviver com contas de
provisão que ajustam, retificam, contas de ativos.
Esquematizemos:
Como todos nós quando investimos em algo esperamos algum retorno, o retorno do capital
aplicado em empresas geralmente é chamado de dividendos, que é a remuneração, a participação
do acionista no lucro.
Vejam. Esse aspecto é relevante! No dividendo avaliado pelo custo, a empresa em que investimos
fala “sua parte nos dividendos é X”, então nós reconheceremos este montante como receita de
dividendos.
De vez em quando, algumas provas misturam alguns aspectos da legislação tributária com
aspectos contábeis e precisamos nos precaver.
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Isso também é um indicativo que devemos contabilizar a distribuição de dividendos não como
receita, mas com redução do investimento.
Esquematizemos:
Avaliação:
Se a perda for
Custo de aquisição
permanente
- Perdas prováveis
Inv. Custo
Receita
Dividendos
6 meses (ou acordados
no momento da
aquisição):
Redução do custo
Lançamento na aquisição:
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Razonetes:
Razonetes:
Vejam que nesta hipótese houve uma redução do valor do investimento. Você registrou um direito
a receber no ativo (dividendos a receber) e reduziu o valor do investimento no ativo não circulante
- investimentos.
É como, se quando você já tivesse comprado a ação, tivesse pago o valor cheio, que já estava com
dividendos. Não há registro em qualquer conta de resultado, de receita.
Razonetes:
Notem a diferença. Aqui, da mesma maneira, nós registramos um valor a receber no ativo
(dividendos a receber). Todavia, a contrapartida foi a chamada receita de dividendos, em outras
receitas operacionais.
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Razonetes:
Perceba que aqui haverá uma redução do investimento. Contudo, essa redução não é feita
diretamente na conta investimentos, mas em uma conta retificadora, que podemos chamar de
ajuste para perdas permanentes ou provisão para perdas permanentes.
Vejamos uma questão abordada em 2013, para o concurso de Agente Fiscal de Rendas do
ICMS/SP:
(Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Futurista adquiriu 3% das ações da Cia. Atual,
em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As sociedades não são do mesmo grupo nem estão sob
controle comum. O investimento adquirido não caracteriza controle nem influência
significativa sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a intenção de permanecer com este
investimento por vários exercícios, ou seja, não há intenção de venda. Neste caso, o
investimento, classificado no ativo não circulante da Cia. Futurista, será avaliado pelo
A) custo corrente corrigido.
B) método da equivalência patrimonial.
C) método de custo.
D) método da conciliação.
E) método de crédito unitário projetado.
Comentários:
Como resolver essa questão?
Vamos lá! Inicialmente, você deve verificar se o investimento tem caráter especulativo ou
permanente. E a questão deu a dica... “a Cia. Futurista possui a intenção de permanecer com este
investimento por vários exercícios, ou seja, não há intenção de venda”.
Portanto, classifica-se no ativo não circulante investimentos. A partir daí, já sabemos que ou será
método de custo ou método da equivalência patrimonial.
Inicialmente, você deverá checar se se trata de equivalência (MEP). Caso não se enquadre, será
avaliado pelo custo. O método de custo é residual.
Pois bem, para ser MEP deve ser controlada (maioria das ações com direito a voto ou poder de
eleger maioria dos administradores), coligada (quando há influência significativa), sociedades do
mesmo grupo ou sob controle comum.
E vamos ver o que a questão disse? “A Cia. Futurista adquiriu 3% das ações da Cia. Atual, em
20/02/2013, por R$ 4.560,00. As sociedades não são do mesmo grupo nem estão sob controle
comum. O investimento adquirido não caracteriza controle nem influência significativa sobre a
investida”.
Veja, nesta hipótese, portanto, resta claro que será avaliado pelo custo, já que todas as outras
hipóteses foram descartadas.
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Como a questão menciona que o investimento adquirido não caracteriza controle nem influência
significativa sobre a investida, mas há intenção de permanecer com o investimento, deverá ser
avaliado pelo método de custo.
O gabarito é letra c.
Percentual
Ganho ou
de
Resultado da Perda
participação
Investida Equivalência
da
Patrimonial
investidora
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Exemplo: a Cia ABC foi constituída em 31.12.X1, com capital social de R$ 100.000, sendo que a
empresa KLS adquiriu 90% do capital da Cia ABC. Trata-se de uma controlada. Portanto esse
investimento da empresa KLS será avaliado pelo MEP.
- 31.12.X3 – lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuízos acumulados)
- 31.12.X4 – lucro de 50.000, sem distribuição de dividendos. (usado para abater o restante dos
prejuízos e para constituição de reservas)
Razonetes:
Investimento Caixa
90000 90000
Como a Cia ABC acabou de ser constituída, seu balanço patrimonial tem a seguinte configuração:
A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor do seu investimento
é de:
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Observação: para simplificar, vamos considerar que o Passivo é igual a zero. Como
para o MEP o que interessa é o valor do PL, tal simplificação não fará diferença.
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS:
Razonetes:
Com a contabilização acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS, pelo valor de R$
54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC.
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31.12.X3 – Lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuízos acumulados).
Razonetes:
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS:
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Razonetes:
Chamamos a atenção para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que está ocorrendo com
o resultado da investida. Assim, quando a investida apura prejuízo ou lucro, isso se reflete no
resultado da investira, independentemente da distribuição dos dividendos. O reconhecimento não
é apenas quando ocorre a distribuição formal do lucro, anotem isso!
31.12.X4 – Lucro de R$ 50.000, sem distribuição de dividendos. (Usado para abater o restante
dos prejuízos e para constituição de reservas).
Razonetes:
Reservas de lucro
20000
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Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS:
Razonetes:
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Razonetes:
Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuição dos dividendos, para a
correta apuração do resultado da Equivalência Patrimonial.
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS:
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Razonetes:
Quando apuramos o resultado do exercício na investida, lançamos para a conta lucros acumulados.
Ela não pode possuir saldo final, mas continua a existir para receber os valores da demonstração
do resultado de modo transitório. Só poderá existir no balanço a conta prejuízo acumulado.
Compensação de
Destinação do Lucro
Prejuízos
Aumento de
Capital Social
Reservas de Lucros
Dividendos
O enunciado disse que dos lucros acumulados seria R$ 20.000,00 para dividendos e R$ 10.000,00
para reservas de lucros.
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Razonetes:
- Conceito de controle
Sabemos que existem empresas que aparentemente são independentes, mas fazem parte de um
mesmo grupo econômico. Todos os dias vemos notícias de empresas que adquirem outras, não é
mesmo?
Para avançarmos no nosso estudo, precisamos saber o que são empresas controladas e coligadas,
para isso, iremos recorrer ao Pronunciamento CPC 18 - Investimento em Coligada e em
Controlada:
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Esquematizando:
Preponderência nas
deliberações sociais
De modo
Controle permanente
Poder de eleger a
maioria dos
administradores
As ordinárias são as que dão direito a voto, enquanto as preferenciais, na maioria das vezes dão
privilégios a seus detentores, como dividendo maior ou prioridade para reembolso do capital, mas
são frustradas do direito a voto.
Vamos esquematizar?
Querem entender como funciona na prática? Tem uma questão bem interessante.
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(E) R$ 15.000.030,00
Comentários:
As sociedades anônimas possuem dois tipos de ações:
1) ordinárias: dão direito a voto;
2) preferenciais: não dão direito a voto, mas têm preferências na distribuição de dividendos.
O voto é utilizado nas tomadas de decisões sociais, na Assembleia Geral (AG), órgão máximo
deliberativo de uma SA.
Para haver preponderância nas deliberações sociais através da AG faz-se necessária a propriedade
de mais de 50% das ações que dão direito a voto, isto é, 50% das ações mais 1 ação, o que
caracteriza, também, o controle.
Ademais, devemos notar que a questão diz que o capital social é distribuído de acordo com os
limites legais. A lei das SA´s, artigo 15, §2º, estabelece que no máximo 50% do total das ações
emitidas poderá ser preferencial (ou seja, que não dão direito a voto).
Enfim, extraímos as seguintes conclusões da questão:
1) A empresa Eclipse quer o controle direto na Cia Luna, desembolsando o mínimo.
2) O controle é caracterizado pela preponderância nas deliberações sociais (nas SA pela
Assembleia Geral).
3) Votam na Assembleia Geral apenas as ações ordinárias (as preferenciais não).
4) A Cia. Eclipse deve, portanto, possuir 50% + 1 ação ordinária da Cia. Luna como mínimo.
5) Como são 2.000.000 ações distribuídas de acordo com o limite legal, podemos inferir que
1.000.000 serão ordinárias e 1.000.000 serão preferenciais (LSA, art. 15, §2º).
6) O controle será exercido por 500.001 ações ordinárias (50% + 1 ação), o que equivale a
15.000.030,00 (500.001 x R$ 30).
O gabarito é, portanto, letra e.
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- Conceito de Coligação
Lei 6.404/76:
Art. 243 § 1º: São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência
significativa.
Esquematizemos:
Políticas financeiras
Coligadas
Detém poder de
participar nas decisões
Operacional
Influência Significativa
Presumida
Aceita prova em
contrário
Para definir se uma empresa é ou não coligada precisamos verificar a existência da influência
significativa. Esta será a palavra chave!
Esquematizando:
Infl.
Significativa Custo
Valor Justo
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A influência significativa existe quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas
decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la. Ela é presumida
quando se possui 20% do capital votante (ações ordinárias). Essa presunção, entretanto, admite
prova em contrário! Uma empresa pode ter mais de 20% e não ter influência significativa e ter
menos de 20% e ter influência significativa.
Influência significativa
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Quando nós adquirimos uma participação societária, quando compramos a parte de uma empresa
e nos tornamos sócios, não necessariamente compramos pelo valor registrado na contabilidade.
Podemos pagar um valor a mais ou menos do que o valor contábil ou até mesmo o valor de
mercado.
Seja pela expectativa de lucratividade futura, seja por que esta empresa não vale mais como
antigamente.
O ágio (valor pago a maior) na aquisição de investimentos em coligadas e controladas deve ser
classificado em duas parcelas:
2) Goodwill
Esquematizemos:
Mais valia
Ágio
Investimentos
Goodwill
Na aquisição, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor justo que é o preço
que seria recebido pela venda de um ativo ou pago pela transferência de um passivo em uma
transação não forçada.
A diferença entre o valor justo e o valor contábil dos ativos líquidos (patrimônio líquido) é a Mais
Valia.
E a diferença entre o valor pago e o valor justo é o goodwill (também chamado de “ágio por
expectativa de rentabilidade futura”). Difícil?
Esquematizemos:
Já...
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Valor Valor
Goodwill
Pago Justo
Um exemplo: A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por R$ 100.000. O valor justo do ativo
líquido da XYZ é de R$ 80.000 e o valor contábil é de R$ 70.000.
Cálculos:
Mais Valia = Valor justo dos ativos líquidos (-) valor contábil
C – Caixa/bancos 100.000
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C – Caixa/bancos 100.000
Fique Atento! No balanço consolidado, a mais valia será eliminada contra os ativos e passivos que
lhe deram origem. E o goodwill será transferido para o grupo Ativo Intangível, em conta específica.
Esse tema é mais aprofundado, mas vamos entendê-lo aos poucos.
O que significa: mais valia será eliminada contra os ativos e passivos que lhe deram origem?
Imagine que a empresa Alfa possua investimentos em Beta, avaliados pelo Método
da Equivalência Patrimonial. A mais-valia, por exemplo, originou-se do Ativo
Imobilizado da companhia B, ou seja, o valor pago a mais é decorrência de uma
valorização desse grupo no mercado.
D – Investimentos (ANC)
Valor Patrimonial
Mais-valia
Goodwill
Esquematizando:
Ativos e Passivos
Mais Valia
de Origem
Consolidação dos
Investimentos
A Mais Valia será realizada, consumida, conforme a realização do ativo e passivo que a originaram.
No exemplo que apresentamos anteriormente, conforme o Imobilizado for consumido,
depreciado, a mais valia será realizada.
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Fique claro que amortizar um ativo não tem relação nenhuma com empréstimos
ou matemática financeira. Mas está relacionado com a redução periódica do valor
de alguns ativos. Não confundam, ok?
E se a gente pagar um valor menor do que o valor justo? Conseguir uma boa negociação na hora
da compra?
Se o valor pago pelo investimento for menor que o valor justo, surge a compra vantajosa que deve
ser reconhecida IMEDIATAMENTE no Resultado do Período como uma receita.
Na compra vantajosa, você paga pelo investimento menos do que o seu valor de mercado.
Exemplo: A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por R$ 78.000. O valor justo do ativo líquido
da XYZ é de R$ 80.000 e o valor contábil é de R$ 70.000.
Cálculos:
Mais Valia= Valor justo dos ativos líquidos (-) valor contábil
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Dentro do subgrupo investimentos, é interessante que conheçamos, ainda, um novo tema, que
vem frequentemente sendo abordado em provas. Trata-se da propriedade para investimento.
Portanto, este é um dos pontos mais importantes para nossa prova, saber definir uma propriedade
para investimento.
Aluguel
Terreno
Propriedade para
Valorização
investimento
Edifício
Ambos
O CPC a define como aquela que é mantida para auferir aluguel ou para valorização (ou ambas),
contanto que não sejam utilizadas para finalidades administrativas e nem sejam vendidas como
curso ordinário, isto é, no funcionamento normal, do negócio.
- Aluguel
- Valorização de capital
- Ambas
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Outro aspecto que merece destaque é o fato de que a propriedade para investimento não
necessita ser juridicamente da entidade que está publicando as demonstrações contábeis. O que
é mais importante é o controle sobre a propriedade, como no caso de contratos de arrendamento.
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Esquematizemos:
Mercadorias
Mantido para uso na
produção ou
fornecimento
Prestação de serviços
Mantido para aluguel a
Item tangível outros (quando aluguel
não é o fim)
Ativo Imobilizado
Mantido para fins
administrativos
Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das
atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações
que transfiram a ela os benefícios, os riscos e o controle desses bens.
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Assim, classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à
manutenção das atividades da companhia como, por exemplo, os terrenos, edificações, máquinas
e equipamentos, móveis e utensílios, veículos. Os bens incorpóreos passam a ficar no intangível.
Esquematizemos:
Sobre o trecho destacado da questão; “Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos
destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos
e controle desses bens, devem ser classificados no grupo de contas (...)”
Trata-se esta última parte de bens que não são de propriedade da empresa juridicamente, como
os bens objetos de arrendamento (leasing).
Essa alteração foi motivada pelo fato de que, na contabilização anterior do arrendamento
operacional, a empresa não reconhecia (não contabilizava) um ativo e um passivo que de fato
existiam. Há o direito de usar o ativo (que deve ser registrado no Ativo) e uma obrigação de pagar
as prestações do contrato (um Passivo).
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Podemos dizer, de maneira resumida, que os intangíveis são aqueles ativos que não têm existência
física.
Esquematizemos:
Inclusive o fundo de
comércio adquirido
Isto é muito importante para concursos: classificam-se no intangível os direitos que tenham por
objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.
O subgrupo intangível ganhou existência com a vigência da Lei 11.638/07, que separou os direitos
corpóreos no imobilizado e os incorpóreos no intangível. Antes, classificaríamos tudo no
imobilizado.
O CPC 04 nos apresenta conceito de ativo intangível veio trazido pela norma, como se segue:
Conceito: Ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física.
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Ativos monetários são aqueles que representam dinheiro ou serão recebidos em dinheiro. Por sua
vez, ativos não monetários são os outros, que não serão recebidos em dinheiro. Por isso dizer que
o ativo intangível é não monetário. Obviamente, todos os itens patrimoniais são avaliados em
termos monetários, não é mesmo? Mas precisamos fazer essa distinção.
Identificável é um item que pode ser identificado, separado da entidade e vendido. Um software,
por exemplo, pode ser unitariamente identificado. Por exemplo: um software antí-virus.
Exemplos de itens que PODEM SER ENQUADRADOS nessas categorias são: softwares, patentes,
direitos autorais, direitos sobre filmes cinematográficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas,
licenças de pesca, quotas de importação, franquias, relacionamentos com clientes ou
fornecedores, fidelidade de clientes, participação no mercado e direitos de comercialização.
Segundo o CPC, três são as condições para que os itens acima sejam considerados ativos
intangíveis, a saber:
Identificável
Ativo intangível
Controlável
Geração de
benefícios futuros
Nem todos os itens descritos no item anterior (softwares, patentes) se enquadram na definição de
ativo intangível, ou seja, são identificáveis, controláveis e geradores de benefícios econômicos
futuros. Caso um item não atenda à definição de ativo intangível, o gasto incorrido na sua
aquisição ou geração interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido.
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O ágio por expectativa de rentabilidade futura é o excesso de preço pago pela compra de um
empreendimento ou patrimônio sobre o valor de mercado de seus ativos líquidos. Vejamos um
exemplo. Suponha que uma empresa seja avaliada pelo valor de mercado em $ 100.000. Porém,
um comprador, interessado no negócio, examinando a situação da empresa resolve pagar $
120.000. Nesta situação temos um goodwill de $ 20.000.
A doutrina contábil chama o goodwill de “Intangível dos Intangíveis! Sabe aquela sopa de legumes
que você mistura vários ingredientes, passa em um processador, e gera um sabor único? Você
consegue saber o que tem ali, mas não consegue mais separar os ingredientes individualmente.
O goodwill seria essa sopa, rsrs. Não podemos identificar individualmente os itens que compõem
este ágio. Pode ser o bom nome da empresa, seu corpo técnico, ponto comercial, capital
intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes.
O ágio, neste caso, pode ser considerado como o somatório de vários itens não identificáveis.
2. CONSIDERAÇÕES FINAIS
Chegamos ao final de mais uma aula! Ufa! Aula trabalhosa e complexa, mas que extremamente
importante.
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3. QUESTÕES COMENTADAS
Comentários:
Vimos que os investimentos tanto em coligadas quanto em controladas, são avaliados pelo
método da equivalência patrimonial. É importante ressaltar que o pronunciamento contábil n° 18
trouxe algumas exceções, mesmo assim o item está errado devido a expressão “DEVE”.
Comentários:
20. A propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu
custo. Os custos de transação devem ser incluídos na mensuração inicial.
Comentários:
Errado, trata-se de uma propriedade para investimento, visto que é um edifício que a entidade
mantém com o objetivo único de auferir renda.
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Comentários:
Errado, o Goodwill não pode ser amortizado, pois não há base sistemática para amortização. Nesse
caso aplicamos apenas uma metodologia de avaliação chamada de teste de recuperabilidade.
Comentários:
Item correto, já que apresentou a definição exata de Goodwill (expectativa de rentabilidade futura)
Comentários:
Vamos imaginar que no exercício seguinte a empresa contabilize um ganho com MEP:
Por isso está correto que o resultado do MEP deve excluir o Ágio ou Deságio na operação.
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Comentários:
No caso concreto, os bens foram adquiridos para uso e a entidade espera utilizá-los por 5 anos.
Logo, atendem as seguintes exigências:
O gabarito é correto.
Comentários:
Em síntese, os intangíveis são aqueles ativos que não têm existência física. Por exemplo, temos os
DIREITOS AUTORAIS. Esses direitos classificados no Intangível são avaliados pelo custo de
aquisição, DEDUZIDO DA AMORTIZAÇÃO ACUMULADA.
O gabarito é correto.
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Comentários:
Com base na lei 6.404/76, compõem o subgrupo investimentos do ativo não circulante: as
PARTICIPAÇÕES PERMANENTES EM OUTRAS SOCIEDADES e os direitos de qualquer natureza,
não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da
companhia ou da empresa;
Pelas normas internacionais (CPCs), esses investimentos podem SER AVALIADOS PELO MEP,
PELO CUSTO OU PELO VALOR JUSTO! O gabarito é correto.
Comentários:
Comentários:
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Julgue o item a seguir, relativos aos procedimentos contábeis e à forma correta de registro das
transações.
12. (CESPE/FUNPRESP-EXE/Contabilidade/2016/ADAPTADA) Ao adquirir um arrendamento
de um veículo, uma entidade não deverá registrar o lançamento a débito desse ativo no
imobilizado, haja vista ela não ter a propriedade do bem.
Comentários:
O arrendamento é o contrato, ou parte do contrato, que transfere o direito de usar um ativo (ativo
subjacente) por um período de tempo em troca de contraprestação.
Portanto, a questão está errada, pois o veículo deve ser contabilizado no ativo desde o início do
contrato.
Em cada item a seguir é apresentada uma situação hipotética seguida de uma assertiva a ser
julgada a respeito de lançamentos contábeis.
O departamento de contabilidade de uma empresa fez o lançamento na conta sistemas de
aplicativos software, a débito, e na conta bancos, a crédito. O custo do aplicativo foi mensurado
com segurança para que a empresa pudesse usufruídos benefícios econômicos desse software.
13. (CESPE/FUNPRESP-EXE/Contabilidade/2016) Nessa situação, o lançamento realizado
representa o registro da aquisição de um aplicativo, com pagamento à vista, sendo esse
ativo contabilizado como integrante do grupo do ativo não circulante— intangível.
Comentários:
Consoante o CPC 04, o reconhecimento de um item como ativo intangível exige que a entidade
demonstre que ele atende: a definição de ativo intangível (ativo não monetário identificável sem
substância física) e os critérios de reconhecimento (benefícios econômicos futuros esperados e o
custo possa ser mensurado com confiabilidade)
A questão afirma que o custo do aplicativo foi MENSURADO COM SEGURANÇA para que a
empresa pudesse usufruí dos BENEFÍCIOS ECONÔMICOS desse SOFTWARE, portanto, a
empresa contabilizou o software corretamente em seu ativo. O gabarito é correto
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Comentários:
A questão erra ao afirmar que os investimentos avaliados pelo MEP devem figurar no ativo
circulante; o correto é no ativo não circulante. Esse tipo de investimento, além disso, não possui
alta liquidez.
Comentários:
O quesito erra ao efetuar a classificação como Ativo Realizável em Longo Prazo ou até mesmo no
Imobilizado. O correto é classificar como Ativo Não Circulante – Investimentos.
Art. 179. II - No ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término
do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou
empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores,
acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios
usuais na exploração do objeto da companhia;
Comentários:
O item está correto. Dissemos que segundo a Lei das Sociedades por Ações (6.404/76), o ativo
não circulante realizável a longo prazo é composto por:
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Comentários:
O Ativo Não Circulante é formado pelos seguintes grupos: realizável a longo prazo, Investimentos,
Imobilizado e Intangível. Portanto, o gabarito é errado.
Comentários:
Julgue o seguinte item, relativo aos aspectos inerentes ao grupo contábil do ativo e às suas
respectivas contas.
19. (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Suponha que uma empresa adquira máquinas com a
finalidade de ampliar sua capacidade produtiva e que seu único cliente seja uma coligada.
Nesse caso, para a contabilização do gasto, a empresa deverá reconhecer o item do grupo
investimento pelo método do custo ou pela equivalência patrimonial, a depender da
relevância.
Comentários :
Está correto afirmar que os itens do grupo Investimento devem ser reconhecidos (contabilizados)
pelo método do custo ou pela equivalência patrimonial, a depender da relevância.
Mas o gasto com a compra de máquinas fica contabilizado no Ativo Imobilizado, independente da
empresa ter apenas uma coligada como cliente ou ter vários clientes.
A ligação entre os dois enunciados (“Nesse caso, para a contabilização do gasto...”) torna a
questão errada, já que as máquinas ficam no Imobilizado e não em Investimento.
O gabarito é errado.
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Com relação à contabilização dos itens patrimoniais e de resultado, bem como aos seus efeitos,
julgue o item que se segue.
20. (CESPE/TC-DF/ACE/2014) Os investimentos mantidos por uma entidade em suas coligadas
ou controladas e em outras entidades devem ser avaliados pelo método da equivalência
patrimonial, com impactos no balanço patrimonial e na demonstração de resultado do
exercício.
Comentários:
- Controladas
- Coligadas
- Sociedades do mesmo grupo
- Sociedades sob o controle comum
Os investimentos que não atendam esses requisitos são avaliados pelo método de custo.
Não são todas as outras entidades que são avaliadas pelo método da equivalência patrimonial,
mas apenas as sociedades do mesmo grupo e as que estejam sob controle comum.
O gabarito é errado.
Comentários
O item está correto. Os investimentos permanentes, antes das alterações da Lei das Sociedades
por Ações, eram avaliados conforme a relevância. Hoje, conforme dissemos na aula, deve ser
levada em conta a influência significativa.
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Comentários
O item está errado. Neste caso, deve prevalecer a primazia da essência sobre a forma. Embora os
investimentos sejam de longo prazo, serão colocados à negociação, classificando-se, pois, no ativo
circulante.
Comentários
Para definir se uma empresa é ou não coligada precisamos verificar a existência da “influência
significativa”.
A influência significativa não depende apenas de percentual do capital. Segundo o artigo 243, §4º
da LSA: Considera-se que há influência significativa quando a investidora detém ou exerce o poder
de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la.
Vejam, ainda, que a questão tentou confundir o conceito de controle e coligação, operações que
são distintas conforme a Lei 6.404/76. O gabarito é errado.
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Comentários:
Como o lucro foi de R$ 2.000,00, o aumento da conta investimentos será de R$ 1.600,00 (80%).
O gabarito é correto.
Comentários:
Dissemos que os investimentos permanentes PODEM SER avaliados tanto pelo método de custo,
como pelo método de equivalência patrimonial. O gabarito é errado.
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4. LISTA DE QUESTÕES
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Julgue o item a seguir, relativos aos procedimentos contábeis e à forma correta de registro das
transações.
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Em cada item a seguir é apresentada uma situação hipotética seguida de uma assertiva a ser
julgada a respeito de lançamentos contábeis.
O departamento de contabilidade de uma empresa fez o lançamento na conta sistemas de
aplicativos software, a débito, e na conta bancos, a crédito. O custo do aplicativo foi mensurado
com segurança para que a empresa pudesse usufruídos benefícios econômicos desse software.
13. (CESPE/FUNPRESP-EXE/Contabilidade/2016) Nessa situação, o lançamento realizado
representa o registro da aquisição de um aplicativo, com pagamento à vista, sendo esse
ativo contabilizado como integrante do grupo do ativo não circulante— intangível.
14. (CESPE/FUNPRESP-EXE/Contabilidade/2016) Os investimentos avaliados pelo método de
equivalência patrimonial devem figurar no ativo circulante do balanço patrimonial, em
razão da alta liquidez que possuem.
15. (CESPE/MPOG/Contador/2015) No balanço patrimonial de uma empresa, as participações
permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza — não classificáveis
no ativo circulante e que não se destinem à manutenção da atividade da empresa —
deverão ser classificados no ativo realizável a longo prazo, ou no ativo imobilizado,
conforme natureza de tais participações e direitos.
16. (CESPE/Auditor/CGE/PI/2015) Os adiantamentos concedidos a sociedades controladas e
não ligados à exploração do objeto social da empresa controladora devem ser registrados
no ativo não circulante da controladora.
Julgue o seguinte item, relativo aos aspectos inerentes ao grupo contábil do ativo e às suas
respectivas contas.
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Com relação à contabilização dos itens patrimoniais e de resultado, bem como aos seus efeitos,
julgue o item que se segue.
20. (CESPE/TC-DF/ACE/2014) Os investimentos mantidos por uma entidade em suas coligadas
ou controladas e em outras entidades devem ser avaliados pelo método da equivalência
patrimonial, com impactos no balanço patrimonial e na demonstração de resultado do
exercício.
21. (CESPE/Contador/Ministério da Saúde/2013) Com as alterações legais e a publicação dos
pronunciamentos do CPC, houve a substituição do critério de investimento relevante para
a avaliação da influência significativa, com vistas à avaliação da participação de uma
empresa em outra.
22. (CESPE/Contador/Eletrobrás/2013) Os investimentos de longo prazo mantidos para fins de
negociação devem ser classificados no ativo não circulante.
23. (CESPE/Analista/Contabilidade/TRE/RJ/2012) Os investimentos em coligadas sobre cuja
administração determinada empresa tenha influência significativa somente devem ser
obrigatoriamente avaliados pelo método da equivalência patrimonial quando a empresa
controladora participar com pelo menos 20% do capital votante da controlada.
24. (CESPE/Analista/Contabilidade/TJ/RO/2012) Uma companhia adquiriu 80% das ações
ordinárias de certa empresa, desembolsando, nesse investimento, uma quantia equivalente
ao patrimônio líquido registrado na contabilidade da investida, composto apenas pela
conta capital social. Após o referido investimento e por ocasião da elaboração das
demonstrações contábeis, a empresa investida apurou lucro líquido de R$ 2.000,00 e sua
diretoria propôs a distribuição de dividendos no valor total de R$ 1.000,00, ainda pendente
de deliberação pela assembleia geral. Considerando que o capital social da investida é de
R$ 3.000,00, o lançamento contábil correto do reconhecimento da equivalência patrimonial
na investidora é o seguinte:
Investimentos em coligadas e controladas
a Receita de equivalência patrimonial R$ 1.600,00
25. (CESPE/Contador/FUB/2011) O método do custo foi abolido como forma de avaliação de
investimentos societários.
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5. GABARITO
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6.RESUMO
– Investimentos;
– Imobilizado;
– Intangível.
Os outros investimentos, que não sejam em coligadas e controladas, serão avaliados pelo
método de Custo. Vejam que este critério é residual.
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8 – As ações ordinárias são as que dão direito a voto. As preferenciais recebem dividendos
maiores ou com alguma preferência, em regra. O número máximo de ações preferenciais
sem direito a voto é de 50% do total!
11 - É presumida influência significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por
cento) ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la.
A partir da conta Lucros Acumulados, é feita a destinação dos lucros. Todo o lucro apurado
deve ser atribuído como reservas de lucro ou como dividendos.
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Ao mesmo tempo, a investidora vai ter um direito a receber. Que direito é esse? Como sócio,
ela terá direito a receber dividendos. De quanto? De acordo com a sua fração do capital
social.
15 - Contabilização – MEP:
Pelo MEP:
D – Investimento – MEP
C – Resultado com Equivalência Patrimonial
D – Dividendos a Receber
C - Investimento – MEP
16 - A diferença entre o valor justo e o valor contábil dos ativos líquidos é a Mais Valia
(antigamente chamada de “ágio por diferença de valor de mercado dos ativos”).
17 – E a diferença entre o valor pago e o valor justo é o goodwill (também chamado de “ágio
por expectativa de rentabilidade futura”)
19 - No balanço consolidado, a mais valia será eliminada contra os ativos e passivos que lhe
deram origem.
20 - Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a compra vantajosa, que era chamada
de “Deságio”. A Compra Vantajosa deve ser reconhecida (contabilizada) no Resultado do
Período.
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Mercadorias
Mantido para uso na
produção ou
fornecimento
Prestação de serviços
Mantido para aluguel a
Item tangível outros (quando aluguel
não é o fim)
Ativo Imobilizado
Mantido para fins
administrativos
25 - O que são ativos intangíveis? A resposta é simples. Podemos dizer, em linguajar simples,
que os intangíveis são aqueles ativos que não têm existência física.
Direitos que
tenham por objeto
bem incorpóreo
Inclusive o fundo
de comércio
adquirido
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