IOB Contabilidade de Custos IOB

Contabilidade de Custos (Atualizado com as Novas Exigências Fiscais)
CONTABILIDADE DE CUSTOS
( Atualizado com as novas exigências fiscais )
Instrutor: Celso Alves Rocha 1

OBJETIVOS
Apresentar de forma prática e objetiva os princípios e conceitos básicos de custos e
como integrá-los com a contabilidade geral para atender a legislação fiscal.
Apresentar as potencialidades dos sistemas de custos na geração de informações

para tomada de decisões.
Apresentar as técnicas de formação de preço de venda e apuração e análise do

demonstrativo do resultado.
CONTABILIDADE DE CUSTOS
SUMÁRIO
FUNDAMENTOS TEÓRICOS
1. MODELOS DE GESTÃO EMPRESARIAL

2. CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS
3. METODOLOGIA DOS SISTEMAS DE CUSTOS
4. CUSTO POR ABSORÇÃO
5. CUSTO DIRETO OU VARIÁVEL
6. CUSTO POR ATIVIDADES – ABC Activity Based Costing
7. CUSTO PADRÃO
8. AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES E CUSTO CONTÁBIL
9. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO
10. TÉCNICAS DE FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA
11. SOFTWARES DE CUSTOS
12. LEGISLAÇÃO E ESTUDO ESPECIAL
Regime tributário das empresas
CASOS PRÁTICOS
Estudo de casos práticos:

Modelo do Sistema Contábil de Custos

1 MODELOS DE GESTÃO EMPRESARIAL

O desenvolvimento tecnológico, o crescimento das empresas e a complexidade do
ambiente econômico têm dificultado o entendimento e a gestão dos negócios.
A conseqüência natural desse processo é a necessidade, cada vez maior, dos

empresários utilizarem modelos de gestão como instrumentos de controle.
A função de controle é inerente à atividade do administrador, sendo exercida sempre,
qualquer que seja a ação a executar.
Acontece que na maior parte das vezes, o controle é efetuado mentalmente ou acaba
numa simples lista de providências a tomar a curto prazo.
E isto ocorre em grande número de empresas, originando uma cadeia de medidas
improvisadas, de regras transmitidas verbalmente, causando conflitos, dispersão de
esforços e quebras de eficiência.
A utilização de modelos de gestão como instrumento de controle, constitui o fator
preponderante no sentido de atingir o progresso desejado.
Os modelos de gestão são classificados em Gestão Societária, Gestão Econômica e
Gestão Estratégica.
Gestão Societária
A gestão societária é utilizada para que as empresas administrem seus negócios,

visando atender a legislação fiscal, trabalhista e societária.
Para dar suporte a essa forma de gestão, é utilizada a Contabilidade Financeira para
apurar resultados, base para recolhimento de impostos.
O que se observa nesse modelo de gestão, é que as Demonstrações Financeiras
tornaram-se de difícil entendimento e de pouca utilidade, o que leva a Contabilidade a
algo que existe somente para atender as exigências do Fisco, Bancos e Fornecedores,
ficando relegada em segundo plano para atender às necessidades econômicas e
estratégicas.
Gestão Econômica
A gestão econômica tem os objetivos voltados à eficiência e eficácia das operações. É

nessa gestão que se têm desenvolvido sistemas e métodos alternativos à gestão
societária, para atender esses objetivos.
Genericamente, esses métodos têm sido denominados Contabilidade Gerencial ou
Empresarial, sendo muito mais ferramentas de análise econômica do que um sistema
de contabilidade formal.
Os sistemas de apuração de custos utilizados na gestão econômica são o Custeio
Direto e o Custeio por Atividades – ABC – Activity Based Costing.
Gestão Estratégica
A gestão estratégica enfoca a empresa na implementação do planejamento a longo

prazo.
Consiste em fixar metas corporativas e de unidades de negócio, programas de
investimento, estabelecer orçamentos, estabelecer metas financeiras de receitas,
despesas, lucros e investimentos.

A implantação da gestão estratégica, força a empresa a integrar seus processos de

planejamento e ajuda a assegurar que seu orçamento reflita sua estratégia.
Mesmo sem a gestão estratégica, a maioria das empresas é capaz de mudar a direção
e introduzir novos planos e processo de negócios.
Entretanto, a gestão estratégica oferece uma estrutura para gerenciar a implantação
dos planos, permitindo sua evolução em resposta às mudanças no mercado
competitivo.
2. CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS

Os gastos de uma empresa são classificados em:
Custos – correspondem aos gastos das atividades fabril ou operacional.

Em relação ao volume de atividade, classificam-se em fixos e variáveis.
Custos Fixos – estão relacionados com o tempo, não oscilando proporcionalmente ao

volume de atividade.
Custos Variáveis – variam em relação ao volume de produção.
Em relação ao produto, classificam-se em diretos e indiretos:
Custos Diretos – são aqueles que podem ser identificados perfeitamente com uma
unidade de produto.
Custos Indiretos – são aqueles que para serem apropriados aos produtos necessitam
ser rateados.
Em relação aos departamentos classificam-se em específicos e comuns.
Custos Específicos – são aqueles que existem em função de determinado

departamento, sendo esses descontinuados, deixam de existir.
Custos Comuns – representam gastos de estrutura da empresa, não sendo

identificável especificamente com algum departamento.
Despesas
Corresponde a gasto referente a bem ou serviços consumidos direta ou indiretamente

para obtenção de receitas.
São classificadas em administrativas, comerciais e financeiras.
Investimento
Corresponde a gasto que tenha por objeto bens destinados a manutenção das
atividades da empresa.

Perda
Corresponde a um gasto consumido de forma anormal, como danos causados por
ação da natureza como enchente, incêndio ou roubo.
Classificação dos Gastos

Quanto ao Quanto ao Quanto ao
CUSTO Volume: Produto: Departamento
VARIÁVEIS DIRETO ESPECÍFICO
FIXO INDIRETO COMUM
ADMINISTRATIVA
DESPESA COMERCIAL
GASTO FINANCEIRA
GASTO ATIVADO QUE SE TRANSFORMA EM

INVESTIMENTO CUSTO OU DESPESA PELO CONSUMO OU USO
PERDA GASTO ORIGINADO DE PERDAS

3. METODOLOGIA DOS SISTEMAS DE CUSTOS

Basicamente os sistemas de custos podem ser classificados de três formas distintas:
- Conforme o Sistema de Acumulação

- Conforme o Método de Apropriação
- Conforme a Época de Apuração
Conforme o Sistema de Acumulação
Na realidade a escolha do sistema de acumulação de custos está muito mais ligada à

forma de trabalho da produção do que da vontade da direção da empresa.
Em geral o comportamento da produção pode se apresentar de duas formas:
. Produção por lotes

Normalmente utilizada quando a empresa opera sob encomenda ou produza muitos
itens heterogêneos.
Nessa hipótese os custos diretos devem ser identificados com os lotes de produção,
normalmente pela utilização de controle de Ordens de Produção ou Fabricação.
. Produção por Processo

Utilizados em empresas que produzam itens uniformemente e de forma contínua, por
exemplo, indústrias de papel, indústria química e de tintas.
Nesse caso os custos diretos são identificados com diversas fases de produção (
centros de custos ) e depois apropriados aos produtos que foram manipulados em
cada uma.
Conforme o Método de Apropriação
A classificação dos sistemas de custos, segundo o método de apropriação, se faz de

três formas:
. Custeio Direto ( Custeio Variável )
Segundo este método somente são alocados aos produtos os custos variáveis. Os
custos fixos são separados e considerados como despesa do período pois existem,
quer os produtos sejam elaborados ou não.
. Custeio por Absorção
Por esse método todos os gastos de natureza industrial são incluídos no custo do
produto. Os custos diretos são apropriados mediante apontamentos de forma objetiva,
já os indiretos são distribuídos segundo um critério de rateio, que normalmente conduz
a um certo grau de arbitrariedade.
Excluem-se do custo do produto apenas os gastos não fabris, considerados como

despesas do período.

. Custeio por Atividades ( ABC - Activity Based Costing )
Nesse método todos os gastos da empresa, tanto custos como despesas, são
apropriados aos produtos através dos direcionadores de custo.
Conforme a Época de Apuração
Conforme a época de apuração os sistemas classificam-se em:
 Custos Históricos ou Pós-calculados
São os custos reais da produção, apurados quando da fabricação efetiva do produto,

isto é, os custos incorridos de materiais diretos, mão-de-obra e custos indiretos de
fabricação na confecção do produto.
 Custos Pré-calculados
Também denominados de pré-determinados ou custos orçados. Analisam-se

geralmente de duas formas:
. Custos Estimados
São melhorias técnicas introduzidas nos custos históricos, em função de determinadas

expectativas quanto a prováveis alterações de alguns custos, de modificações no
volume de produção, de mudanças na qualidade de materiais ou do próprio produto,
etc. Seu processo de controle é a comparação com o custo realmente incorrido,
localização das divergências, análise e retificações dos desvios;
. Custos Padrões
São os custos planejados para um produto sob condições normais de eficiência e

volume de produção.
4. CUSTO POR ABSORÇÃO

O método de custeio por Absorção é o mais tradicional método de custo existente.
Baseado no método alemão de custos denominado RKW, foi difundido no Brasil pelas
empresas grandes alemãs aqui instaladas como a Volkswagen, Mercedes Benz,
Siemens, Mannesmann e outras.
Como esse método segue o princípio contábil de custos e despesas, foi adotado pela
legislação fiscal como o método oficial para fins contábeis.
Apesar da legislação não mencionar o nome Absorção, ela segue os mesmos
princípios de separação de custos e despesas, ou seja:
Custos: gastos relacionados com a atividade fabril, apropriados de forma direta ou

indiretamente através de rateios.
Despesas: gastos relacionados com as atividades administrativas e comerciais da

empresa.

Por esse método todos os gastos de natureza industrial são incluídos no custo do
produto. Os custos diretos são apropriados mediante apontamentos de forma objetiva,
já os indiretos são distribuídos segundo um critério de rateio, que normalmente conduz
a um certo grau de arbitrariedade.
Excluem-se do custo do produto apenas os gastos não fabris, considerados como

despesas do período.
O custo por absorção é o método validado pela legislação fiscal para valorização dos
estoques e apuração do custo dos produtos e serviços vendidos.
A auditoria independente tem-no como básico. Apesar de não ser totalmente lógico e
de muitas vezes falhar como instrumento gerencial, é aceito tanto pela legislação
tributária como pelos auditores externos.
5. CUSTO DIRETO OU VARIÁVEL

O Custo Direto é fundamentado em modernas técnicas de custeio e possibilita, à luz
do mercado, a avaliação dos efeitos sobre o lucro, das alternativas de preços a serem
praticadas, permitindo ao empresário decidir sobre a continuidade, a descontinuidade
ou modificação dos produtos ou serviços.
Nesse método, somente os custos diretos ou variáveis de produção são apropriados

aos produtos fabricados.
Os custos indiretos - overheads - por serem irrelevantes não são apropriados aos
produtos fabricados, sendo incluidos somente no mark-up para cálculo do preço de
venda.
Portanto, a principal distinção de custos, nessa sistemática, é o tratamento dado aos
custos fixos industriais, que são considerados como custos do período, necessários
para manter a estrutura fabril, quer os produtos sejam fabricados ou não.
Nesse sistema é possível obter a Margem de Contribuição de um produto. Margem de

Contribuição é conceituada como a diferença entre o preço de venda, o custo direto e
as despesas variáveis de vendas. O que sobra são para absorver os custos fixos e
formar o lucro.
Devido aos custos fixos industriais não incorporarem os estoques, esse método não é
aceito pela legislação fiscal para fins de valorização de inventários.
A seguir, verificaremos alguns aspectos do Custeio Direto:
Margem de Contribuição
A Margem de Contribuição é essencial para auxiliar os administradores a decidirem se

um segmento produtivo deve ser abandonado ou não. Pode ser usada para avaliar
alternativas referentes a redução de preços, descontos, promoções, publicidade,
prêmios de produção, etc...

A margem de contribuição corresponde a diferença entre o valor das Vendas ( V ) e o

Custo Variável ( CV ) e as Despesas Variáveis de Vendas ( DVV ). É o que sobra das
vendas para absorver o Custo Fixo ( CF ), Despesas Fixas ( DF ) e formar o Lucro ( L
).
V - CV - DVV = MC = CF + DF + L
A partir da Margem de Contribuição é possível efetuar as seguintes análises:
Ponto de Equilíbrio ( Break Even Point )
É o volume de vendas para o qual não se tem lucro nem prejuízo. Nesse ponto a
Margem de Contribuição se iguala ao Custo Fixo.
Para determinar o Ponto de Equilíbrio basta dividir o total do Custo Fixo ( CF ) pela
diferença da Venda ( V ) e do Custo Variável ( CV ).
CF
Ponto de Equilíbrio = ----------------------
V – CV
Análise de Custo x Volume x Lucro
Custo, Preço e Volume, são fatores medidos no planejamento e na análise de variação

do lucro.
O preço de venda geralmente é de controle limitado, mas custo e volume possuem
elementos mais controláveis e normalmente seu relacionamento é mais solicitado.

6. CUSTO POR ATIVIDADES ( ABC – Activity Based Costing )
O ABC é um sistema de custos que apropria os gastos por atividades.

Na prática, considera-se como atividades as demandas de trabalho que consomem
recursos. Como recursos consumidos temos: salários, encargos sociais, benefícios,
depreciação, energia elétrica, enfim todos os insumos econômicos aplicados ou
utilizados no desempenho das atividades.
As atividades podem ser avaliadas ou agrupadas, conforme suas características

básicas em primárias e de apoio.
Atividades Primárias: são relacionadas às funções básicas da empresa como:

logística, produção, vendas e serviços.
Atividades de Apoio: são relacionadas às funções auxiliares da empresa: Compras,

Desenvolvimento de Produtos, Recursos Humanos, Administração e Finanças.
As atividades são classificadas em aquelas que adicionam valor e que não adicionam
valor para o cliente e são encontradas tanto na categoria das primárias como de apoio.
A constatação de que as atividades consomem recursos e que os produtos consomem

atividades, levou à necessidade de alocar recursos às atividades.
Como os recursos são associados às atividades, o próximo passo é alocar ou associar

essas atividades aos produtos, através de um Direcionador de Custos ( Cost
Drivers ) .
Os direcionadores de custos servem de mecanismo de desagregação dos custos. Sua
análise leva a compreensão de como as atividades consomem recursos e como os
produtos consomem atividades.
Na prática, os direcionadores de custos constituem um método de alocação de custos.

Os direcionadores medem a frequência ou a intensidade da demanda de certo tipo de
atividade.
A alocação de custos pode ser efetuada em etapas. A primeira etapa aloca os custos
das atividades para determinados centros de atividades. Na segunda etapa os
direcionadores de custos alocam os custos acumulados nos centros de atividades para
os produtos fabricados.
Como exemplo de direcionadores de custos pode-se citar a quantidade de
recebimento de materiais, que medirá o desempenho das várias atividades
relacionadas:
- recebimento de materiais, pesagem, inspeção, etc...
O processo de identificação das atividades deve ter a participação do responsável de

cada área.
Para cada área objeto de medição de custos é elaborada uma lista de atividades
significativas.
Nessa lista, as atividades são classificadas em aquelas que acrescentam valor e
aquelas que não acrescentam valor.

Na medida do possível, devem-se associar as atividades dos seus direcionadores de

custos.
A orientação básica na elaboração da lista é que atividade é um processo ou
procedimento
LISTA DE ATIVIDADES
Departamento: Fabricação Setor: Usinagem

ATIVIDADES DIRECIONADOR DE CUSTO AV / NAV
Transportar chapas Quantidade NAV
Preparar máquina Set-up NAV
Usinar Quantidade AV
Inspecionar Lote AV
Tirar rebarbas Quantidade NAV
Furar Quantidade AV
Retrabalho Quantidade NAV
AV - agrega valor
NAV - não agrega valor
A apropriação dos custos das atividades é o fundamento da base conceitual do ABC,

uma vez que propicia um suporte natural para descrever o processo de manufatura,
para medir desempenho e análise de valor.
As atividades são identificadores naturais, uma vez que são facilmente entendidas
pelos diversos grupos: engenheiros, pessoal da produção, da administração e da alta
direção.
O custo de execução de uma atividade é a somatória da matéria-prima, mão-de-obra

direta e outros custos alocados diretamente, além dos custos indiretos- overheads.
Bases de alocação de custos do ABC:
Existem três componentes primários interdependentes do modelo contábil, que

propiciam informações de custos.
Centros de Custos - são normalmente o espelho da estrutura organizacional. O grau

de coincidência dessa estrutura com as atividades, vai depender de quão
intensamente as unidades organizacionais correspondem com as atividades.
Elementos de Custos - designam os tipos de custos matéria-prima, mão-de-obra

direta e overheads.
Técnicas de alocação - é o método utilizado para atribuir os custos. Os custos diretos

são atribuidos diretamente ( sem alocação ) enquanto os custos indiretos são alocados
em bases tais como: mão-de-obra direta, horas de máquina, metro quadrado, custo de
materiais e número de empregados.

Objetivos do ABC:
O objetivo do ABC é propiciar informações que auxiliem as empresas a utilizar seus

recursos lucrativamente a fim de produzir serviços ou produtos competitivos em termos
de custos, qualidade, funcionalidade, preço e prazos, no mercado mundial.
Dentro deste contexto o método ABC pode ser definido como um sistema gerencial de
planejamento e controle de custos com os seguintes objetivos:
- identificar os custos dos recursos consumidos na execução das atividades

significativas da empresa.
- determinar a eficiência e eficácia das atividades executadas.
- identificar e avaliar novas atividades que possam melhorar o desempenho futuro da

empresa.
- realizar os três objetivos anteriores em um ambiente caracterizado por mudança

tecnológica.
7. CUSTO PADRÃO
Definição
Custo Padrão é o custo cientificamente pré-determinado para a fabricação de uma

simples unidade ou peça, ou para um certo número de unidades de um produto,
durante um período específico em um futuro próximo. Custo Padrão é o custo
planejado de um produto sob condições operacionais atuais e ou previstas. Este custo
planejado é baseado em condições normais de eficiência e volume, principalmente no
que diz respeito aos gastos gerais de fabricação.
Conforme a palavra o diz, custo padrão compreende duas partes: “ um custo ” e “ um

padrão ” . Padrão é uma medida ou método cuidadosamente determinado de executar
uma tarefa, isto é, fazer uma mesa, montar um rádio, etc... Medidas quantitativas e
qualitativas e processos de engenharia são transformados em custos a fim de se
chegar ao custo padrão – “ Custo que deveria ser ”.
O padrão deve ser imaginado em termos de itens específicos, como quilos de material
, horas de trabalho de mão-de-obra direta requerida e horas de capacidade da fábrica
a serem usadas. Esses padrões de determinação físicas, que formam a base para o
cálculo de um custo padrão, devem ser determinados com a melhor precisão. Na
realidade, em muitas situações um padrão jamais se modifica a não ser que ocorram
mudanças tecnológicas nos métodos de operação ou nas especificações dos materiais
usados. Apenas parte referente ao valor será modificada a cada alteração significativa
nos salários ou custos dos materiais.

Finalidades
A utilização de padrões em empresas industriais tem por objetivo reforçar o controle

das operações e das atividades principalmente nos seguintes pontos:
. Que as matérias-primas e materiais diretos estão sendo usados de maneira racional

e que a proporção de refugos é razoável;
. Que a mão-de-obra é adequada, o tempo de produção é o esperado e que a

qualidade do produto é satisfatória;
. Que o fluxo da produção através dos vários processos é adequado e que não
ocorrem interrupções desnecessárias;
. Que os materiais auxiliares estão sendo utilizados da melhor maneira possível e que
não há desperdício;
. Que a fábrica e o equipamento estão sendo utilizados eficientemente;
. Que o tempo ocioso ou de espera dos operários ou do equipamento está sendo

mantido ao mínimo;
. Que a eficiência ou ineficiência na produção não está sendo ocultada pelas variações
dos preços de compra ou de venda;
. Que os custos não estão sendo distorcidos pelas mudanças no volume de produção.
Resumindo, através do uso de padrões a administração pode saber porque os custos

não são os que deveriam ser. Padrão é uma forma de aviso no que respeita às
variações de custo. À medida que os resultados são determinados os administradores
passam a ter a consciência de custo, tende a reduzi-los e encorajar economia em
todas as fases do negócio.
O uso de custo padrão pode simplificar a apuração dos custos e colaborar para a
redução de despesas de um departamento de custos.
Um sistema de custo padrão completo é normalmente acompanhado pela

padronização das operações de produção. A produção padrão ou ordem de produção
padrão que pede quantidades padrões de matéria-prima e operações específicas de
mão-de-obra são preparadas adiantadamente à produção real.
Requisições de material, anotações de mão-de-obra são preparadas antes do início da

produção, possibilitando a compilação do custo padrão. Pode-se então sistematizar um
relatório de informações com apresentação de dados completos referentes aos
padrões, custo real e variações.
Um relacionamento completo detalhando peças e operações ao custo padrão

simplifica a valorização do inventário de matérias-primas, produtos em processo e
produtos acabados.

O custo padrão é usado para uma estimativa inteligente dos preços de venda. Quando
existem custos unitários detalhados, os preços de venda podem ser calculados com
base no custo padrão.
Variações
As variações são dados que mostram os desvios ocorridos entre os valores reais e os
respectivos padrões. A variação total é a diferença entre o lucro que seria obtido se
todos os padrões tivessem sido alcançados e o lucro, ou perda, que realmente se
conseguiu. Esse valor, variação total, pode, na realidade, ser obtido em qualquer
sistema que compare o resultado real com um resultado orçado, porém,
gerencialmente não é a variação total que é realmente importante ou significativa.
O custeio padrão permite a separação das variações de acordo com cada elemento de
custo, possibilitando a análise do que aconteceu e dando indicações sobre o
desempenho dos setores por ela responsáveis. As variações apuradas no mês são
registradas em mapas específicos e proporcionalmente ao custo dos produtos
vendidos são lançadas contra o resultado do próprio mês em que são constatadas,
constituindo um fator de correção do resultado mensal.
. Variação de Materiais Diretos
A variação total de materiais diretos é obtida pela simples comparação entre os valores
padrões e os reais incorridos no período, sendo favorável quando o real for inferior ao
padrão e desfavorável no caso inverso.
. Variação de Utilização de Materiais Diretos
Podemos medir a variação de utilização de materiais diretos levando-se em conta que

não houve variação de preço no período:
Variação de Consumo = (Quantidade Padrão X Preço Padrão) - (Quantidade Real X

Preço Padrão)
. Variação de Preço
Para facilitar o cálculo, obtemos esse valor por diferença:
Variação de Preço = Variação Total de Materiais Diretos – Variação de Consumo
Efetuando o cálculo dessa forma a variação de preço teria, incluída uma variação que
podemos chamar de variação mista:
Variação Mista = Diferença de Quantidade X Diferença de Preço
Essa variação mista é fruto da existência das outras duas. Como comumente a
variação de preço é difícil de ser atribuída a algum departamento, pois depende de
fatores externos à empresa, optamos então por englobar a variação mista a ela.

. Variação de mão-de-obra direta
A variação de mão-de-obra direta é analisada da mesma forma que a de materiais

diretos. A diferença básica é a terminologia utilizada. Aqui a variação de preço é
chamada de variação de taxa e a variação de consumo é chamada de variação de
eficiência.
Além da análise por produto/linha, neste caso é fundamental a análise das variações
de mão-de-obra direta por centro de custo:
Variação de Eficiência ( do Centro de Custo ) = ( Total de horas padrão do Centro de

Custo X Taxa padrão ) – ( Total de horas produtivas do Centro de Custo (apontadas)
X Taxa padrão ).
. Variação de Custo Indireto de Fabricação Variável
Como vimos no tópico, classificação de custos, existem custos que variam

proporcionalmente ao volume de produção e outros que não acompanham diretamente
essa proporcionalidade ( semi-variáveis). Entretanto, para fins práticos, sempre que
um gasto puder ser associado com as horas trabalhadas, será considerado como
custo variável. Na prática esses gastos serão agregados à mão-de-obra direta
formando o Custo de transformação, sendo portanto as variações correspondentes
apuradas conjuntamente.

8. AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES E CUSTO CONTÁBIL

A avaliação dos estoques existentes no encerramento do exercício social, exerce
influência direta na apuração do resultado operacional, base para tributação de
impostos federais.
A avaliação dos estoques deve abranger:
Mercadorias e Matérias-primas
Os estoques de mercadorias e matérias-primas devem ser avaliados pelo custo médio

ponderado permanente ou mensal, ou pelo custo dos bens adquiridos mais
recentemente
( FIFO ou PEPS ) ( First In First Out ) ( Primeiro a Entrar, primeiro a sair ).
Não é admitida a utilização do método LIFO ( Last In Last Out ) ou UEPS ( Último a
Entrar, Primeiro a Sair ).
Produtos Acabados ou em Elaboração
Devem ser avaliados pelo custo por Absorção. Caso a empresa não mantenha sistema
de contabilidade de custo considerado integrado e coordenado com o restante da
escrituração, os estoques serão avaliados seguindo os critérios definidos pela
legislação fiscal.
Característica de um Sistema Coordenado e Integrado com a Contabilidade
Um sistema de custos coordenado e integrado com a contabilidade é aquele que:
- apóia em valores originados de escrituração contábil ( matéria-prima,

mão-de-obra direta e gastos gerais de fabricação ).
- permite determinação contábil, ao fim de cada mês, do valor dos

estoques de matérias-primas e outros materiais, produtos em elaboração
e produtos acabados.
- Apóia em livros auxiliares, fichas, formulários contínuos, ou mapas de

apropriação ou rateios, tidos em boa guarda e de registros coincidentes
com aqueles constantes da escrituração principal.
- Permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do

período base de apropriação de resultados, segundo os custos
efetivamente incorridos.
Conclui-se ainda como custo integrado e coordenado com a Contabilidade quando:
- A Contabilidade faz registros, pelos menos mensalmente, dos custos

incorridos, dentro dos princípios e convenções contábeis geralmente
aceitos,
- Tais custos são exatamente os que a Contabilidade de Custos apropria

aos produtos dentro do conceito de Custo por Absorção,

- Todos os documentos, planilhas e registros utilizados por Custos, sejam

objetivamente elaborados e permaneçam em boa guarda.
- Os registros da Contabilidade Geral podem ser simples ou sintéticos,

desde que bem suportados por documentos analíticos do Departamento
de Custos.
APURAÇÃO DO CPV – CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
Matérias-prima e materiais
Empresa que mantém controle permanente de estoques

Se a empresa mantiver controle permanente de estoque, o valor das matérias-prima e
de outros materiais consumidos na produção, será aquele determinado com base no
registro permanente dos estoques, que corresponde ao total apurado na coluna
“Saídas” do controle de estoque. Todavia, na data do levantamento do balanço de
encerramento do período de apuração do lucro real, é necessário o levantamento
físico dos estoques existentes, para confronto com os saldos constantes do registro
permanente de estoques e acerto das diferenças constatadas.
Empresa que não mantém controle permanente de estoques
Se a empresa não mantiver controle permanente de estoques, deve avaliar o estoque

de matérias-primas e de outros materiais existentes no encerramento do exercício
social ou do período de apuração do lucro real, quantificado mediante contagem física,
com base no preço das aquisições mais recentes constantes das respectivas notas
fiscais, líquidos do IPI e do ICMS, quando esses impostos forem recuperáveis.
Produtos Acabados e Em Elaboração
As empresas industriais que não mantiverem o sistema contábil de custos, avaliam os

estoques finais levantados em contagem física no final do exercício, com observância
das regras previstas na legislação fiscal.
Quando a empresa possui sistema de custo integrado e coordenado com a
contabilidade, a avaliação do estoque de produtos em elaboração e acabados, é feita
com base no sistema.

9. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO
Apuração do Resultado
Os sistemas gerenciais de custos contemplam também um método para apurar e

analisar o resultado das vendas. Esse método consiste na elaboração de relatórios
denominados: Resultado Econômico.
O primeiro relatório deve trazer inicialmente o resultado global de cada mês.
Parte-se do faturamento deduzindo-se, sucessivamente, os valores-padrão das

despesas variáveis de vendas, o custo do financiamento da venda a prazo, o custo da
matéria-prima e materiais e o custo das atividades, obtendo-se o resultado.
O segundo relatório, semelhante ao primeiro, introduz a análise por linha de produto

ou até por produto vendido.
Toda manipulação de valores prevista na apuração dos custos e na elaboração do

Resultado Econômico, embora feita extra-contabilmente, deve oferecer a segurança
necessária para a tomada de decisões.
A objetividade e a qualidade das informações fornecidas pelo Resultado Econômico,

não trazem maior complexidade aos trabalhos de cálculos e preparação dos
demonstrativos, como se poderia imaginar. Ela traz maior simplicidade e rapidez na
manipulação dos dados, o que reforça as vantagens do sistema. Além de se ter a
informação certa no local certo, ela é fornecida no tempo certo.
Principais vantagens
 maior clareza e objetividade nas demonstrações do resultado.
 menor quantidade de dados para serem analisados.
 nítida segregação das causas que afetam o resultado, tais como:
volume de vendas em quantidades,
volume de vendas em faturamentos,
custos,
ociosidade de produção, etc...
 maior rapidez na apresentação dos resultados.
 maior segurança na tomada de decisões.
Ajustes de eventuais efeitos inflacionários
Para apuração e análise da rentabilidade das linhas de produtos e do resultado

gerados pelas decisões administrativas e operacionais, dos centros de lucros, e alta
administração, há necessidade de aferirmos os valores adequadamente ajustados por
eventuais efeitos financeiros e inflacionários.
Os ajustes financeiros e inflacionários básicos e necessários são:
- traduzir os vários elementos formadores de resultado numa mesma

unidade de moeda na data, mediante a utilização do conceito financeiro
de “Valor Presente”;

- Considerar como custos dos produtos vendidos os insumos valorizados à

moeda da data de formação do resultado – à reposição ou ao custo
histórico corrigido;
- Reconhecer de maneira adequada, os efeitos das perdas e ganhos

inflacionários com a manutenção dos ativos e passivos monetários das
empresas;
- Reclassificar os ajustes financeiros e inflacionários correspondentes aos

itens anteriores, objetivando:
a) A determinação dos valores da Receita Bruta, Receita Líquida e

Margem de Contribuição – A Valor Presente;
b) Determinação da efetiva rentabilidade dos produtos,

considerando a Margem de Contribuição e o Resultado das
Linhas;
c) Avaliar o resultado financeiro das decisões operacionais

tomadas pelos administradores dos centros de lucros quanto à
administração de materiais, administração de vendas,
administração financeira, etc.;
d) Determinar o resultado divisional e global da empresa.
Acompanhamento e análise dos resultados para tomada de decisão.
Analisar as demonstrações significa verificar e extrair relações úteis de valores

apresentados nos relatórios contábeis, suprindo as necessidades de informações dos
tomadores de decisões.
A “Demonstração do Resultado do Exercício ou “Resultado Econômico” é uma

demonstração que retrata o fluxo econômico, os aumentos ou reduções causados no
patrimônio líquido.
Para a análise do “Resultado Econômico” são recomendadas as técnicas a seguir

descritas que devem periodicamente ser efetuadas e demonstradas em relatórios de
acompanhamento aos tomadores de decisões.
A Análise Vertical e Horizontal
A análise vertical e horizontal deve ser estudada conjuntamente. A análise vertical –

análise estática – estuda as relações existentes entre certos itens e determinado valor
(Ativo, Vendas, etc), em certa data. A análise horizontal – análise dinâmica – considera
uma série temporal de valores ou índices (percentuais).
As conclusões originadas da análise vertical, embora elementares, auxiliam o analista

a realizar um primeiro diagnóstico, das condições financeiras da empresa, tanto a
análise vertical como a horizontal, são consideradas fundamentais ao processo de
análise dos demonstrativos financeiros.

A Análise Vertical
Análise Vertical ou a análise de estrutura, tem como finalidade a visualização e leitura

facilitada dos demonstrativos, permitindo uma melhor identificação dos aspectos
positivos e negativos dos mesmos.
A análise vertical corresponde ao estudo das composições dos principais conjuntos de

contas, em relação ao total que fazem parte estes conjuntos ou componentes.
A Análise Horizontal
A análise horizontal é a absorção de uma seqüência de um mesmo índice ou uma

seqüência de valores de uma mesma conta.
Tem a finalidade de facilitar a observação da evolução das contas para caracterização

de tendências.
A análise horizontal é muito interessante para o Resultado Econômico à medida que

destaca a evolução dos custos e despesas em relação às vendas, evidenciando ao
analista as principais alterações no comportamento dos itens, restando somente uma
investigação mais profunda.
Na análise horizontal deve ser considerado um ponto importante que é a variação no

nível de preço no sistema econômico, ocorrido no período abrangido pelo estudo.

10. TÉCNICAS DE FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA

METODOLOGIA DE CÁLCULO
A metodologia universal de calcular preço de venda de um produto, consiste em

adicionar uma margem fixa aos custos e despesas de produção, comercialização ou
de serviços.
Essa margem fixa, denominada Mark-up, destina-se a cobrir os seguintes gastos:
- impostos e despesas comerciais incidentes sobre vendas

- despesas não apropriadas ao custo do produto
- custos não apropriados ao produto
- lucro
Portanto, podemos definir que Mark-up é um índice que multiplicado pelo custo de
produção, comercialização ou de serviços, fornece o preço de venda com a margem
de lucro desejada.
Preço de
Venda
Custo X Mark-up
 Custo de Produção  Impostos incidentes sobre o preço

de venda
 Custo de comercialização  Despesas incidentes sobre o preço

de venda
 Custo de serviços  Custos e despesas não

apropriados aos produtos
 Despesas administrativas
 Despesas comerciais  Lucro
 Despesas financeiras

Entretanto, as empresas desenvolveram um novo conceito de preço de venda: Preço

de venda normalmente é o de mercado.
A fórmula nesse novo conceito é:
PREÇO DE VENDA - LUCRO = CUSTO
Nesse conceito moderno, os custos são resultantes da diferença entre o preço que o
mercado está disposto a pagar e o lucro desejado pelo fabricante.
Portanto, o produto só será competitivo se os custos de fabricação ou de serviços,
enquadrarem-se nessa equação.
Dessa forma, os custos são fatores preponderantes na formação de preços, devendo
ser apurados segundo as mais avançadas técnicas de custeio que possibilitem à luz
do mercado, a avaliação do lucro sobre o preço praticado.
A metodologia de custos a ser utilizada deve apoiar-se em técnicas que levem em

consideração a característica da empresa e a estrutura de custo do produto.
O sistema de custos deve ser mais uma ferramenta gerencial e estratégica do que
uma contabilidade formal. Devem ser utilizados conceitos de preço de reposição, valor
presente, provisões, estimativas, etc...
Não há dúvida que conhecendo seus custos verdadeiros, o empresário conseguirá

sempre, o melhor preço de venda.
CÁLCULO DO PREÇO DE VENDA
Para fixar o preço final de venda, deve-se seguir um roteiro:

 calcula-se um preço-base utilizando os dados internos da empresa.
 faz-se uma análise desse preço-base à luz das características do mercado.
 ajusta-se o preço às condições do mercado e verifica-se o reflexo desse novo preço
sobre o lucro e custo.
 finalmente, fixa-se o preço mais conveniente.
Preço de Venda a Vista
Em conformidade com a metodologia utilizada, o cálculo do preço-base de venda a

vista corresponde ao resultado obtido, através da multiplicação do custo do produto
pelo mark-up ( índice ).
Composição do Mark-up
Na composição do Mark-up, deve-se levar em consideração os seguintes aspectos:
1. O ramo de atividade da empresa:

Empresa industrial ( de transformação )
Empresa comercial ( de venda )
Empresa prestadora de serviços

2. O sistema de custos utilizado:

- Custo por Absorção
- Custo Direto
- Custo Baseado em Atividades
3. O regime tributário da empresa

- Lucro real
- Lucro presumido
- Simples
4. A incidência de imposto sobre os produtos

- isenções
- alíquotas reduzidas
5. O destino da venda
- mercado interno
- operação estadual
- operação interestadual
- mercado externo
Os componentes do mark-up são classificados em 4 grupos
1. Impostos e contribuições incidentes sobre o valor da venda
Descrição % Observações
IPI Imposto s/ Prod. Industrializados variável por produto

ICMS Operação estadual 17% ou 18% conforme estado
ICMS Operação interestadual 12% conforme região
ICMS Operação interestadual 7% conforme região
COFINS Contribuição a seg. social 3% ou 7,6%
PIS Programa de Integ. Social 0,65% ou
1,65%
ISS Imposto s/ serviços variável por município
IRPJ Imposto de renda 1,2% a 4,8% lucro presumido
CSSL Contribuição social s/ lucro 0,96% lucro presumido
SIMPLES Sistema integrado de pagamento 3% a 7% conf. valor do faturamento

2. Impostos e contribuições incidentes sobre o lucro
IRPJ Imposto de renda 15% + 10% lucro real (alíquota média)

CSSL Contribuição social s/ lucro 8% + 4% lucro real
Considerações sobre o IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
Ao contrário do ICMS, que é cobrado “por dentro” , ou seja, no preço de venda já se

encontra embutido o valor do imposto, o IPI é cobrado “por fora”, ou seja sobre o
preço de venda total.
Portanto, não há necessidade de incluir sua alíquota no mark-up, bastando aplicá-la
sobre o preço de venda obtido.
Considerações sobre o ICMS
A base de cálculo do ICMS não integra o valor do IPI, quando o produto é destinado à
industrialização ou à comercialização.
Entretanto, se esse produto for destinado ao uso e consumo, o valor do IPI passa a
integrar a base de cálculo do ICMS.
Nesse caso, a alíquota do ICMS a ser inclusa no mark-up deve ser acrescida do
percentual correspondente a alíquota do IPI.
3. Custos e Despesas
Descrição % Observação
Custos Indiretos ( fixos ) em relação ao Quando a empresa utiliza o método
faturamento do Custo Direto
Despesas Administrativas em relação ao Quando a empresa utiliza o método

faturamento do Custo Direto ou Absorção
Despesas Financeiras em relação ao Quando a empresa utiliza o método

faturamento do Custo Direto ou Absorção
Comissões estabelecido pode ser variável por produto

pela empresa
Royalties estabelecido pode ser variável por produto
em contrato

4. Lucro
Margem de Lucro estabelecido deve corresponder ao retorno do
pela empresa investimento
Exemplo de cálculo do preço de venda a vista
Cálculo do mark-up – lucro presumido
Preço de Venda 100%

- ICMS 18%
- PIS/ COFINS 4,65%
- IR/CS 2,16%
- COMISSÃO 5%
- DESPESAS ADMINISTRATIVAS 10%
- LUCRO 20%
= Mark-up divisor 40,19
= mark-up multiplicador ( 100/40,19 ) 2,4881
Custo do produto R$ 200,00

x mark-up 2,4881
= Preço de venda R$ 497,64
Decomposição do Preço de Venda
R$
Preço de Venda 497,64
- ICMS ( 18% ) 89,57
- PIS/COFINS ( 4,65% ) 23,14
-IR/CS ( 2,16% ) 10,75
- COMISSÃO ( 5% ) 24,88
- DESP. ADMINISTRATIVAS ( 10% ) 49,76
- CUSTO DO PRODUTO 200,00
= LUCRO 99,53
% em relação ao preço de venda 20%

Preço de Venda a Prazo
Nas vendas a prazo o preço deve levar em consideração o “custo financeiro” do

financiamento que o cliente obtém da empresa.
Deve ser repassado ao cliente, a perda ocorrida no período do financiamento, do

poder aquisitivo da moeda.
A taxa financeira a ser utilizada para que o preço a prazo permita o mesmo retorno da
venda a vista, corresponde a soma de três elementos:
1. expectativa de inflação;
2. taxa de juros reais e
3. influência das despesas variáveis de vendas.
O preço a prazo sofre influência das despesas variáveis de vendas sob dois
aspectos:
- incidência do ICMS , Pis/Cofins, e comissão sobre o preço a prazo.
- financiamento do período correspondente entre o pagamento dos impostos e o

recebimento das vendas.
Portanto, a taxa financeira a ser utilizada no cálculo do preço a prazo deve considerar
as perdas dessas influências.
A taxa real de juros pode ser entendida como taxa do custo de oportunidade, ou seja,
quanto a empresa obteria no período de financiamento pela utilização do dinheiro, se
recebido a vista.
A fórmula prática para calcular a taxa a ser aplicada é a seguinte:
( taxa diária ) prazo de venda

Taxa = ---------------------------------------------------- x 100
100 - ( Despesas Variáveis de Vendas )

Exemplo:
Taxa de juros reais 1,5%

Expectativa de inflação 0,5%
Taxa total 2%
Prazo de venda : 60 dias
( 0,000660 ) 60
Taxa = ---------------------------------------------------- x 100
100 - ( 18% + 2,65% + 2,16% + 5% )
4,04
Taxa = ------------ x 100
72,19
Taxa = 5,60%
Preço a vista R$ 497,64
x taxa 5,60%
Preço a prazo ( 60 dias ) R$ 525,51

Decomposição do Preço de Venda a Prazo ( 60 dias )
R$
Preço de Venda 525,51
(-) ICMS ( 18% ) 94,59
(-) PIS/COFINS ( 3,65% ) 24,44
(-) IR/CS ( 2,16% ) 11,35
(-) Comissão ( 5% ) 26,28
(-) Despesas Administrativas ( 10% s/ PVV ) 49,76
(-) Custo financeiro ( 4,04% s/ PVV ) 19,91
- Custo do Produto 200,00
= Lucro 99,19
% em relação ao PVV 20%
Preço para Exportação
A fixação do preço para exportação deve levar em consideração os seguintes

aspectos:
Custos e Despesas Adicionais
 Fretes e Seguros
FOB - Free On Board

O exportador assume riscos, custos e despesas até que a mercadoria esteja inserida
no meio do transporte escolhido ( até o porto ).
CIF - Cost Insurance and Freight

O exportador assume as despesas até o destino. Portanto, é o valor FOB mais o
seguro e o frete internacional.
 Custo adicional de embalagem
 Despesas com despachantes, corretores, comissão de agentes, etc...
Custos e Despesas Inexistentes
 Comissão de venda
 Despesas de distribuição, propaganda, etc...
Isenção de Impostos ou Base de Cálculo Reduzida
 IPI
 ICMS
 PIS
 COFINS

11. SOFTWARES DE CUSTOS

Tão importante quanto a decisão de implementar um sistema gerencial de custos, é
investir na ferramenta adequada para atingir o resultado esperado. Mas quando se
depara com tantas opções existentes, deve-se avaliar adequadamente cada uma
delas, para escolher a mais correta.
Atualmente existem as seguintes alternativas:
1. SOFTWARES IMPORTADOS - São softwares específicos para apuração de custos,

geralmente não integrados com os demais sistemas financeiros da empresa.
As versões tem o enfoque voltados mais para controle e redução de custos do que
análises para tomada de decisões.
Exemplos: Net Prophet II, Hiper ABC, Activa, Easy ABC Plus, ABCost Manager, Alpha
Cost, etc...
2. SOFTWARES NACIONAIS - São sistemas de custos desenvolvidos e

comercializados por Software-houses. Podem ser específicos para apuração de custos
ou integrados com os demais sistemas financeiros. Não contemplam o modelo
completo de um sistema de apuração de custos e necessitam de muitas adaptações.
Normalmente sua aplicação é dirigida para determinado ramo de atividade.
3. DESENVOLVIMENTO INTERNO - deve ser utilizado por empresas de grande porte

que contam com equipe de analistas e programadores. A linguagem utilizada deve
preferencialmente ser compatível com os demais softwares das áreas administrativas
e financeiras.
As linguagens VB - Visual Basic e Delphi são as mais recentes e recomendadas.
4. MICROSOFT EXCEL FOR WINDOWS - é um aplicativo de planilha de cálculo

utilizado por empresas de pequeno e médio porte. Esse aplicativo utilizado em
conjunto com o VBA - Visual Basic for Applications, torna-se poderoso e tem se
mostrado eficiente, permitindo um desenvolvimento adequado do sistema, mesmo em
grandes corporações.
5. IMPORTAÇÃO DO SISTEMA - consiste na utilização de softwares utilizados por

outras empresas, em matrizes ( até de outros países ) ou em concorrentes.
6. SOFTWARES CORPORATIVOS – são softwares de solução integral para a

empresa, tanto na área administrativa, contábil, comercial e principalmente industrial.
Usam a filosofia do ERP e Suply Chain.
Os internacionais mais conhecidos são o SAP, BANN, QAD, etc... Os nacionais são
DATASUL, LOGIX , MICROSIGA, etc...
Entretanto, é preciso considerar que a implantação de módulo de custos dos

softwares corporativos, tem garantia de sucesso quando levam em consideração os
seguintes aspectos:

 O conhecimento técnico do pessoal envolvido na implantação do sistema. É

necessário o domínio da metodologia e dos conceitos básicos dos diversos
sistemas de custos, formação de preços de venda e análise do resultado das
vendas.
 O conhecimento profundo da estrutura do produto, do processo de fabricação e do

chão de fábrica. Mesmo em empresas do mesmo ramo, as características de
produção são diferentes.
 O conhecimento da cultura da empresa, da política da área comercial e do plano

estratégico da diretoria
 O conhecimento e aplicação dos conceitos de preço de reposição, valor presente,

custo de oportunidade, etc... e finalmente
 A criação de um clima de cooperação mútua e de confiança nos resultados da

implantação do sistema. Sua utilidade deve ser sentida até nos escalões
hierárquicos inferiores, que terão então, o máximo interesse no fornecimento correto
dos dados.
Fica evidente, portanto, que um software não deve ser imposto ao pessoal da empresa
e sim resultar da sua própria participação.
12. LEGISLAÇÃO FISCAL E ESTUDO ESPECIAL

Decreto Lei 1.598/77
Parecer Normativo 06/79
Decreto 3.000/99 – Regulamento do Imposto de Renda
Artigos
261 – Livro de Inventário
289 – Custo de Aquisição
290 – Custo de Produção
291 – Quebras e Perdas
292 a 296 – Critérios para Avaliação de Estoques
297 – Produtos Rurais
ESTUDO ESPECIAL
Indústria que não mantém contabilidade de custos
ANEXO
Regime tributário das empresas

Decreto Lei 1.598/77

Determinação do custo dos bens
Art. 14 – O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas será

determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques
existentes, de acordo com o livro de inventário, no fim do período.
1o. – O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e

coordenado com o restante da escrituração poderá utilizar os custos apurados para
avaliação dos estoques de produtos em fabricação e acabados.
2o. – O valor dos bens existentes no encerramento do período-base poderá ser o custo
médio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente.
Admitir-se-á a avaliação com base no preço de venda, subtraída a margem de lucro,
desde que a avaliação por este critério não resulte em diferença em relação à
avaliação procedida pelos critérios anteriores, cabendo à autoridade fiscal provar a
eventual diferença.
3o. – se a escritura~/ao do contribuinte não satisfizer às condições do parágrafo 1 o., os

estoques deverão ser avaliados:
a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das

matérias-primas adquiridas no período-base, ou em 80% do valor dos produtos
acabados, determinado de acordo com a alínea b;
b) os dos produtos acabados, em 70% do maior preço de venda no período-base.
4o. – Os estoques de produtos agrícolas, animais e extrativos poderão ser avaliados

aos preços correntes de mercado, conforme as práticas usuais em cada tipo de
atividade.
5o. – Na avaliação de estoques não serão admitidas deduções de valor por

depreciações estimadas ou mediante provisões para oscilação de preços, num a
manutenção de estoques “básicos” ou “normais” a preços constantes ou nominais.
6o. – O custo de aquisição ou produção dos bens existentes na data do balanço deverá
ser ajustado, mediante provisão ao valor de mercado, se este for menor.
PARECER NORMATIVO CST 6/79

IR – Estoques de Produtos Acabados e em Fabricação – Avaliação
O estoque de produtos acabados e em fabricação, pode ser avaliado segundo custos

apurados por sistema de contabilidade de custos integrado e coordenado com o
restante da escrituração.
Os artigos 13 e 14 do Decreto-Lei no. 1.598/77 estabeleceram normas para apuração

do custo de produção e para avaliação dos estoques da empresa sujeita a tributação
pelo lucro real, disposições essas que se refletem na determinação do lucro líquido.

Face à existência de dúvidas sobre a utilização do sistema de contabilidade de custos

na avaliação de inventários, é mister esclarecer o sentido da norma.
2. Mercadorias, Matérias-primas. Bens de revenda ou ingredientes de produção,

adquiridos de terceiros, devem ser avaliados, por força do parágrafo 2 o. do art. 14, pelo
custo médio ou aos preços das aquisições mais recentes.
2.1. A avaliação do custo médio, embora não prevista na legislação anterior ao D.L.
1.598, tem sido admitida desde há muito pela administração tributária. Consiste em
avaliar o estoque a custo médio de aquisição, apurado em cada entrada de mercadoria
ou matéria-prima, ponderado pelas quantidades adicionadas e pelas anteriormente
existentes; à guisa do exemplo, suponhamos tenha ocorrido a seguinte movimentação
de determinado item:
Em 08/01/1979, aquisição de 10 peças a R$ 2,00 cada;

Em 09/01, aquisição de 8 peças a R$ 2,50;
Em 10/01, saída de 12 peças, por venda ou consumo;
Em 11/01, aquisição de 4 peças a R$ 2,60.
Data Quantidade Preço Valor do Estoque

Médio
Entrada Saída Saldo Entrada Saída Saldo
08.1 10 10 2,00 20,00 20,00
09.1 8 18 2,22 20,00 40,00
10.1 12 6 2,22 26,64 13,36
11.1 4 10 2,38 10,40 23,76
Observe-se que cada entrada ( a preço unitário diferente do preço médio anterior )
modifica o preço médio; e que cada saída, conquanto mantenha inalterado o preço
médio, altera o fator de ponderação, e assim o preço médio que for calculado na
entrada seguinte. Todavia não é incompatível com o método – e portanto aceitável do
ponto de vista fiscal – que as saídas sejam registradas unicamente no fim de cada
mês, desde que avaliadas ao preço médio que, sem considerar o lançamento de baixa,
se verificar naquele mês.
2.2. Se, ao invés de adotado o custo médio, fosse considerado o custo das aquisições
mais recentes ( método contábil denominado PEPS, abreviatura de “o primeiro a entrar
é o primeiro a sair” ), o registro permanente de estoques mostraria, para os mesmos
dados:
Data Entrada Saída Saldo

08.1 10 x 2,00 = 20,00 10 x 2,00 = 20,00 20,00
09.1 8 x 2,50 = 20,00 10 x 2,00 = 20,00
8 x 2,50 = 20,00 40,00
10.1 10 x 2,00 = 20,00
2 x 2,50 = 5,00 6 x 2,50 = 15,00 15,00
11.1 4 x 2,60 = 10,40 6 x 2,50 = 15,00
4 x 2,60 = 10,40 25,40

2.3. O registro permanente de estoques pode ser feito em livro, em fichas ou em

formulários contínuos emitidos por sistema de processamento. Seus saldos, após
feitos ajustamentos decorrentes de confronto com a contagem física, são transpostos
anualmente para o livro de inventário; no exemplo, as 10 unidades em estoque
estariam avaliadas por R$ 23,76 ou por R$ 25,40, conforme o critério adotado.
2.4. Pode ocorrer, entretanto, que o contribuinte não possua registro permanente de
estoques. Nesse caso o inventário, no final do exercício, é definido: em quantidades,
por contagem física; em preço, segundo aqueles praticados nas compras mais
recentes e constantes de notas fiscais ( no caso trivial em que o estoque é menor que
a última compra, o preço unitário desta é o relevante para avaliação ); em valor, pela
multiplicação de preço por quantidade.
2.5. Adotados que sejam procedimentos mencionados no subitem 2.1 ou no 2.2, o

custo das mercadorias vendidas, ou das matérias-primas utilizadas em produção,
deverá corresponder aos valores lançados durante o exercício, nas colunas “Saída”.
Entretanto, se o controle de estoque é feito mediante contagem física, como descrito
em 2.4, o custo das mercadorias vendidas ou das matérias-primas utilizadas é obtida
pela expressão:
CV = EI + compras no exercício – EF;
Onde EI e EF significam os valores inventariados conforme subitem 2.4,

respectivamente no início e no encerramento do período-base.
3. Produtos, Produtos em Elaboração. Quando a pessoa jurídica desenvolve atividade

industrial, coloca-se o problema de avaliar seus produtos em processo de fabricação.
Também de avaliação dos produtos acabados, não apenas para adequada avaliação
daqueles mantidos em estoque como para apuração do lucro obtido pela venda dos
existentes em estoque no início do exercício e dos produzidos e vendidos no mesmo
ano. Neste caso duas situações são possíveis:
I – caso do contribuinte que mantém sistema de contabilidade de custo integrado e

coordenado com o restante da escrituração: será ele utilizado para avaliação dos
produtos, terminados e em andamento;
II – caso do contribuinte que não mantém sistema de contabilidade de custos, ou o

sistema mantido não possui os atritos mencionados no inciso anterior: os produtos em
elaboração e os acabados terão seus valores arbitrados de acordo com o parágrafo 3 o.
do art. 14 do D.L. 1.598/77.
a. Embora o Livro Diário deva ser escriturado diariamente ( e não é por

outra razão que tem o nome que tem ), constitui prática reiterada da
autoridade administrativa tributária aceitar partida mensal. A partida
mensal compreende lançamento, feito de uma só vez ao final de cada
mês, de operações da mesma natureza desdobradas em livros ou
registros auxiliares, ou discriminadas pelos dias de ocorrência no
lançamento único que as compreende. Os lançamentos de custos não
fogem à regra: podem ser feitos mensalmente ou em períodos menores,
desde que apoiados em comprovantes e demonstrativos adequados.

b. O Decreto Lei no. 1.598/77, fez clara opção pelo custeio por absorção.
Sendo assim, as matérias-primas são avaliadas a custo de aquisição (
conf. subitens 2.1 e 2.2 ); os produtos em elaboração receberão
contabilmente carga pelas matérias-primas aplicadas e pelos demais
elementos formadores de custo; a conta de estoque de produtos
acabados, eventualmente desdobrada em subcontas, será debitada pelo
total dos custos incorridos em produtos acabados no exercício.
c. Do exposto se conclui, também, que a avaliação de estoques baseada

em contagem anual ( subitem 2.4 ) é incompatível com um sistema
integrado de custos. Este pressupõe a existência de controle escritural
permanente de estoques.
d. O elenco de elementos integrativos do custo ( parágrafo 1 o. do art. 13 do

D.L. 1.598/77 ) afasta a possibilidade de adoção de outro critério que não
o de absorção total, conforme definido no subitem 3.2.
e. No caso em que a empresa apure custos com base em padrões pré-

estabelecidos ( custo-padrão ), como instrumento de controle de gestão,
deverá cuidar no sentido de que o padrão incorpore todos os elementos
constitutivos atrás referidos, e que a avaliação final dos estoques (
imputação dos padrões mais ou menos as variações de custos ) não
discrepe da que seria obtida com o emprego do custo real.
Particularmente, a distribuição das variações entre os produtos ( em
processo e acabados ) em estoque e o custo dos produtos vendidos deve
ser feito a intervalos não superiores a três meses ou intervalo de maior
duração, desde que não excedido qualquer um dos prazos seguintes:
1- o exercício social;
2- ciclo usual de produção, entendido como tal o tempo normalmente despendido
no processo industrial do produto avaliado.
Essas variações, aliás, haverão que ser identificadas a nível de item final de estoque,
para permitir verificação do critério de neutralidade do sistema adotado de custos
sobre a valoração dos inventários.
4. Em resumo, os estoques devem ser avaliados:
I - Mercadorias e matérias-primas:
a) para quem possua inventário permanente:
1- pelo custo médio ponderado; ou

2- pelo custo das aquisições mais recentes;
b)para quem não possua inventário permanente:
1- segundo inventário físico, avaliado aos últimos custos de aquisição;

II – Produtos Acabados e em Elaboração:
a) para quem tenha contabilidade de custos integrada e

coordenada:
1- pelo custo médio ponderado; ou

2- pelo custo das produções mais recentes (PEPS )
b) nos demais casos: por arbitramento, em função do custo da

matéria-prima ou do preço de venda do produto acabado ( letras
a e b do parágrafo 3o. do art 14 do D.L. 1.598/77 ).
4.1. Sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da

escrituração é aquele:
I – apoiado em valores originados da escrituração contábil ( matéria-prima, mão-de-

obra direta, custos gerais de fabricação;
II – que permite determinação contábil, ao fim de cada mês, do valor dos estoques de
matérias-primas e outros materiais, produtos em elaboração e produtos acabados;
III - apoiado em livros auxiliares, ou fichas, ou formulários contínuos, ou mapas de

apropriação ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles
constantes da escrituração principal;
IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do período

base de apropriação de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
DECRETO LEI 3.000/99

REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA
Livro de Inventário
Art. 261 – No Livro de Inventário deverão ser arrolados com especificações que
facilitem sua identificação, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matérias-
primas, os produtos em fabricação e os bens em almoxarifados existentes na data do
balanço patrimonial, levantamento ao final de cada período de apuração.
Parágrafo Único – os bens mencionados serão avaliados de acordo com o disposto

nos arts. 292 a 298.
Custo de Aquisição
Art. 289 – O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas será
determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques
existentes, de acordo com o Livro de Inventário, no fim do período de apuração.

Parágrafo 1o. – O custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda

compreenderá os de transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os
tributos devidos na aquisição ou importação.
Parágrafo 2o. – Os gastos com desembaraço aduaneiro integram o custo de aquisição.
Parágrafo 3o. – Não se incluem no custo os impostos recuperáveis através de créditos

na escrita fiscal.
Custo de Produção
Art. 290 – O custo de produção de bens ou serviços vendidos compreenderá,

obrigatoriamente:
I – o custo de aquisição de matérias-primas e quaisquer outros bens ou serviços

aplicados ou consumidos na produção, observado o disposto no artigo anterior;
II – o custo do pessoal aplicado na produção, inclusive de supervisão direta,

manutenção e guarda das instalações de produção;
III – os custos de locação, manutenção e reparo e os encargos de depreciação dos

bens aplicados na produção;
IV – os encargos de amortização diretamente relacionados com a produção;
V – os encargos de exaustão dos recursos naturais utilizados na produção.
Parágrafo Único – A aquisição de bens de consumo eventual, cujo valor não exceda a
cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no período de apuração anterior,
poderá ser registrada diretamente como custo.
Quebras e Perdas
Art. 291 – Integrará também o custo, o valor:
I – das quebras e perdas razoáveis de acordo com a natureza do bem e da atividade,

ocorridas na fabricação, transporte e manuseio.
II – das quebras ou perdas de estoque por deterioração, obsolescência ou pela

ocorrência de riscos não cobertos por seguros, desde que comprovadas:
a) por laudo ou certificado de autoridade sanitária ou de segurança, que

especifique as quantidades destruídas ou inutilizadas e as razões da
providência;
b) por certificado de autoridade competente, nos casos de incêndios,
inundações ou outros eventos semelhantes;
c) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruição de
bens obsoletos, invendáveis ou danificados, quando não houver valor
residual apurável.

Critérios para Avaliação de Estoques
Art. 292 – ao final de cada período de apuração do imposto, a pessoa jurídica deverá
promover o levantamento e avaliação dos seus estoques.
Art. 293 – as mercadorias, as matérias-primas e os bens em almoxarifado serão

avaliados pelo custo de aquisição.
Art. 294 – os produtos em fabricação e acabados serão avaliados pelo custo de

produção.
Parágrafo 1o. – O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo

integrado e coordenado com o restante da escrituração poderá utilizar os custos
apurados para avaliação dos estoques de produtos em fabricação e acabados.
Parágrafo 2o. – Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e

coordenado com o restante da escrituração aquele:
I – apoiado em valores originados da escrituração contábil ( matéria-prima, mão-de-

obra direta, custos gerais de fabricação );
II – que permite determinação contábil, ao fim de cada mês, do valor dos estoques de
matérias-primas e outros materiais, produtos em elaboração e produtos acabados.
III – apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contínuas, ou mapas de apropriação ou

rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da
escrituração principal;
IV – que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do período

de apropriação de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
Art. 295 – O valor dos bens existentes no encerramento do período de apuração

poderá ser o custo médio ou o dos bens adquiridos, ou produzidos mais recentemente,
admitida, ainda, a avaliação com base no preço de venda, subtraída a margem de
lucro.
Art. 296 – Se a escrituração do contribuinte não satisfizer às condições dos parágrafos

1o. e 2o. do art. 294, os estoques deverão ser avaliados:
I – os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das

matérias-primas adquiridas no período de apuração, ou em oitenta por cento do valor
dos produtos acabados, determinado de acordo com o inciso II;
II – os dos produtos acabados, em setenta por cento, do maior preço de venda no

período de apuração.
Parágrafo 1o. – Para aplicação do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados
deverá ser determinado tomando por base o preço de venda, sem exclusão de
qualquer parcela a título de Imposto sobre Operações relativas à Circulação de

Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e

Intermunicipal e de Comunicações – ICMS.
Parágrafo 2o. – O disposto neste artigo deverá ser reconhecido na escrituração

comercial.
Produtos Rurais
Art. 297 – Os estoques de produtos agrícolas, animais e extrativos poderão ser

avaliados aos preços correntes de mercado, conforme as práticas usuais em cada tipo
de atividade.
ESTUDO ESPECIAL
Indústria que não mantém Contabilidade de Custos
Toda empresa deveria dispor de um sistema de custos adequado o suficiente para
atender as suas necessidades internas de gestão. A regra fiscal surgiu a fim de
resolver um problema próprio de natureza tributária – e não contábil – até para evitar
nas empresas uma “eventual desclassificação de escrita pela inexistência de um
sistema de custo que apure os valores corretos dos produtos em elaboração e
elaborados”.
Entretanto, a relação custo – benefício de curto prazo inibem as empresas de adotar

um sistema de custos. Por isso, ainda hoje, uma quantidade razoável de pequenas e
médias empresas que se sujeitam aos critérios arbitrados pela legislação tributária.
O escopo principal deste trabalho é, destacar os casos em que a inobservância da lei

pode ser prejudicial aos resultados das empresas, bem como “abrir as portas” a um
aspecto carente de estudos empíricos na literatura de Contabilidade de Custos.
Secundariamente, o estudo espera trazer à discussão os impactos da legislação
tributária sobre políticas de estocagem e de formação de preços.
A mensuração dos estoques perante a Contabilidade
Sob uma ótica contábil-financeira, os estoques “representam um dos ativos mais

importantes do capital circulante e da posição financeira da maioria das companhias
industriais ( ... ). A sua correta determinação no início e no fim do período contábil é
essencial para uma apuração adequada do lucro líquido do exercício”.
Um dos principais problemas da Contabilidade em relação aos estoques está na

determinação dos gastos que devem integrar os custos de fabricação e seus critérios
de avaliação.
O IBRACON reconhece a importância da correta avaliação dos estoques pelas

empresas, por ter “efeito significativo na determinação e apresentação da posição
financeira e dos resultados das operações dessas empresas”, e a dificuldade da
determinação dos custos, em especial de produtos acabados e em elaboração, dada
“a variedade de problemas encontrados na alocação dos custos e despesas”.

A escrituração dos itens de estoques em uma indústria é feita pelo custo de aquisição
para matérias-primas, materiais auxiliares, componentes e embalagens, enquanto,
para os produtos acabados ou ainda em elaboração, toma-se como base o custo de
produção.
Integram o custo de aquisição os gastos com transporte, seguros e tributos devidos,

como o Imposto de Importação, na maioria dos casos.
Entretanto, se o valor do IPI, ICMS, PIS e COFINS, inclusos nos preços de itens
adquiridos, forem recuperados ou seja, derem direito a crédito,não constituem parte do
custo.
Sucintamente, os custos de produção são contabilizados com base:
a) nos custos de materiais diretos ( determinados pelo custo de aquisição )

efetivamente consumidos no processo produtivo:
b) nos custos ( salários mais encargos ) de mão-de-obra direta, isto é, do
pessoal que atua diretamente na fabricação dos produtos;
c) nos demais custos ( indiretos ) de fabricação ou gastos gerais de
fabricação, como por exemplo, a manutenção, a supervisão, a
depreciação, etc., distribuídos aos produtos por meio de rateios.
Quando ainda, por algum motivo, o valor de mercado de algum dos itens for inferior
àquele apurado conforme as práticas anteriormente descritas, ajustam-se os valores
originais com base no custo aos valores de mercado pela constituição de uma
provisão.
Há vários métodos para apurar os valores dos estoques de produtos acabados e em

elaboração, mas para fins deste estudo será considerado apenas o custeio por
absorção, até porque é aceito pelos princípios contábeis e legislações societária e
fiscal.
Aspectos societários, fiscais e conflitos
Antes de analisar as implicações legais das práticas de avaliação de estoques,

convém citar que o Fisco determina, inicialmente, o levantamento físico dos estoques
pelas empresas tributadas pelo lucro real e que não possuem registro permanente de
inventário integrado e coordenado com a contabilidade ao final de cada período-base
de apuração, devendo seu saldo ser reconhecido na escrituração comercial.
Com relação ao custo de aquisição, a legislação tributária não diverge dos preceitos
emanados pela legislação societária e pela Contabilidade.
Já quando se trata de custo de produção, a legislação fiscal apenas o reconhece

quando apurado conforme o método de custeio por absorção e desde que a empresa
tenha um sistema de Contabilidade de Custos integrado e coordenado com a
Contabilidade.

Isso significa que as empresas devem:
a) possuir um plano de contas que separe os custos de produção (

matérias-primas; mão-de-obra e gastos gerais de fabricação ) das
despesas operacionais;
b) manter controle permanente de estoques de modo a determinar, por
meio de registros próprios ( por exemplo: fichas de requisição de
materiais ), o consumo de matérias-primas e outros materiais, bem como
apurar os custos de produtos acabados e em elaboração, seus estoques
e seus respectivos fechamentos contábeis em bases mensais;
c) elaborar e manter, ainda que extra contabilmente, registros ( como
mapas de rateio ) que sirvam de base para a escrituração contábil
mensal de custos;
d) avaliar os estoques existentes nas datas de apuração do balança, de
acordo com os custos incorridos realmente, ou seja, deve-se utilizar do
método de custeio por absorção ou custeio-padrão.
Se os requisitos descritos não forem atendidos, os estoques deverão ser avaliados por
meio dos seguintes critérios arbitrados pelo Fisco, que “geralmente resultam em
prejuízo à empresa”:
a) produtos acabados: por 70% do maior preço de venda no período de apuração.

b) Produtos em elaboração: 80% do valor dos produtos acabados apurados
conforme o item “a” ( ou seja, 56% do maior preço de venda ) sem a exclusão
do ICMS, ou uma vez e meia o maior custo de matérias-primas adquiridas no
período-base.
Note-se que, mesmo não possuindo Contabilidade de Custos, a indústria deve

discriminar em sua contabilidade os custos das despesas, até porque, para aquelas
tributadas com base no lucro real, “é exigida a discriminação detalhada do custo dos
produtos vendidos” na Declaração do Imposto de Renda.
A Lei das S/A, por sua vez, determina que os estoques devem ser avaliados “pelo
custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajusta-lo ao valor de
mercado, quando este for inferior”, conceito corroborado pela Resolução do Conselho
Federal de Contabilidade.
Ela estabelece que os estoques de produtos acabados e em elaboração devem ser
avaliados “pelo custo de produção, atualizado monetariamente, ou valor de mercado
quando este for menor”.
Determina ainda a Lei das S/A que nas notas explicativas devem estar indicados “os
principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, (
... ) de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender
as perdas prováveis na realização de elemento ativo”.
Essa última determinação legal encontra reforço pronunciamento, o qual estabelece

que “as políticas contábeis adotadas para avaliação dos estoques, incluindo o método
de custo empregado, devem ser reveladas. Mudança na política contábil ( ... ) deve ser
consignada nas demonstrações contábeis revelada em nota explicativa”.

Ainda sob o ponto de vista societário, a Comissão de Valores Mobiliários ( CVM ), ditou
que “os critérios de avaliação de estoques devem estar consoantes com a Lei das S/A,
inaceitando-se critérios estabelecidos por legislação especial ou tributária que
contrariem a referida lei”.
A CVM admite, no máximo, que empresas em fase de implementação de sistemas de

custos adotem o critério fiscal temporariamente, com autorização daquela autarquia,
devendo também evidenciar o fato em notas explicativas e sujeitando-se às restrições
que venham a ser levantadas pela auditoria independente.
Já para o Fisco, a possibilidade de avaliar os produtos em fabricação, e acabados pelo

custo de produção, depende, como visto, de as empresas possuírem um sistema de
custos integrado e coordenado com a contabilidade, que é “nada mais lógico, pois há
uma necessidade dessa compatibilização para que a Contabilidade Financeira possa
fazer uso dos valores obtidos pela Contabilidade de Custos”.
Como depreende o IBRACON , “a lei fiscal admite que, se o contribuinte não tiver um
sistema de Contabilidade de Custos integrado, deverá avaliar os estoques de produtos
em processo e produtos acabados com base em porcentagens estabelecidas pela
própria lei fiscal, aplicáveis sobre o valor das matérias-primas e/ou preços de vendas
dos produtos”, o que, não pode ser considerado como princípio contábil geralmente
aceito”.
Acrescente-se ainda, que “adoção do custo arbitrado visa solucionar problemas de

natureza fiscal, não servindo a finalidades contábeis”.
Este viés é igualmente reconhecido na doutrina do Direito. “As normas sobre a

avaliação arbitrada de estoques de mercadorias ( ... ) deveriam ser observados no
LALUR para não afetar, de forma arbitrária, o resultado apurado na escrituração
mercantil. Na prática, porém, tal procedimento seria inviável, tendo em vista o efeito
dos estoques no resultado do período subseqüente”.
Aliás, a posição do Fisco foi até que branda, pois, “a rigor, poderia a lei até penalizar
mais fortemente o contribuinte que não lograsse comprovar o custo de fabricação de
seus produtos ( ... ), resolveu o legislador fiscal aceitar uma regra tecnicamente
incorreta, mas que permitisse não obrigar o Fisco a tomar medidas drásticas”.
Mesmo reconhecendo que o comportamento do Fisco poderia ser mais severo contra
as empresas, não há como desconsiderar que a forma arbitrada de determinação dos
estoques não somente fere os Princípios Contábeis, como também gera conflitos com
a própria legislação societária, uma vez que a última não admite os critérios fiscais e a
primeira estabelece que seu modo deva ser reconhecido na escrituração comercial.
A administração de estoques e a formação de preços
Dada sua natureza e o fato de ser objeto de atenção de diferentes áreas, como
Vendas, Marketing, Controladoria e Produção, os estoques conservam importante
espaço nas tomadas de decisões das empresas.
Tal como uma “reserva de valor”, sujeitam-se às mais variadas formas de
contingências ( deterioração, roubo, excesso, etc...), recebendo inclusive, atenção

prioritária nos modernos conceitos de gestão empresarial como o JIT, Kanban, MRP e
Suply Chain.
Como as decisões de estoque ( prazos, compras, ciclos de manufatura, logística ) são

decisões de investimentos de uma empresa, seus resultados ( retorno ) são cotejados
com outras decisões de investimentos. Para apurar o retorno de um investimento em
estoques, torna-se necessário mensurar, entre outros indicadores, a margem, que, por
sua vez, depende do preço de venda definido a partir de uma política de preços.
Além da clássica meta de maximização do lucro, é necessária a definição de outras

metas antes do estabelecimento de uma política de preços. Assim, esta poderá ser
firmada, em função da concorrência, dos objetivos mercadológicos, como penetração
no mercado, fatia do mercado, etc., ou da demanda, em que os produtos são vendidos
por preços diferenciados de acordo com o cliente, a época, o local e o momento.
Considerações finais
A estabilidade econômica e a menor flexibilidade de preços levaram a um merecido

crescimento da importância da Contabilidade de Custos no Brasil. Nota-se que grande
parte dos estudos segue a tendência internacional de discutir métodos e sistemas
alternativos de custeio. Embora plenamente válidos, esquecem-se de que a realidade
das indústrias brasileiras está ainda um pouco distante deste nível de debate.
Reconhecendo que “acima dos critérios fiscais, devem estar sempre os princípios
gerais de contabilidade, dos quais a própria auditoria independente deve ser fiel
observadora”, não se pode negar que a Lei se aplica a todos e, portanto, deve ser
cumprida.
Sua fiel obediência não implica por desconsideração por seus reflexos por “não haver
nada mais a fazer a não ser seguir a Lei”, pelo contrário, deve receber dos gestores a
mais alta consideração, uma vez que seus resultados podem ser bastante
significativos.
O critério ditado pelo Fisco, por superavaliar os estoques, acaba por aumentar
também a carga tributária das empresas, ainda que tal efeito possa ser compensado.
Conclusão
A contabilidade registra todas as operações da empresa consttituindo-se num grande

banco de dados.
O que se observa é que, em razão da influência fiscal, ocorrem distorções relevantes
nas informações contábeis.
As demonstrações contábeis legais, tornaram-se de difícil entendimento e de pouca
utilidade gerencial, o que dá à Contabilidade a imagem de algo que existe somente
para atendimento ao Fisco, ficando relagada a segundo plano, o atendimento às
necessidades da gestão dos negócios.
Cabe ao Contador e a Contabilidade de Custos, reverter essa imagem, fornecendo aos

empresários, relatórios e informações para o gerenciamento da empresa e para
tomada de decisões.

REGIME TRIBUTÁRIO DAS EMPRESAS
IMPOSTOS
FEDERAIS SUJEITO A CONFERÊNCIA
RECEITA REGIME DE IR CS PIS COFINS IPI INSS

BRUTA ANUAL TRIBUTAÇÃO (1 )
Superior a LUCRO 10% + 15% 8% + 4% 1,65% 7,6% % sobre o 35% sobre
R$ 48 milhões REAL sobre o lucro sobre o lucro (2) (2) preço final salários
Até LUCRO 1,2% 0,96% 0,65% 3% % sobre o 35% sobre
R$ 48 milhões PRESUMIDO sobre a receita sobre a receita (3) (3) preço final salários
Até SIMPLES Alíquota de 5,4% a 10,5% sobre a receita bruta + 0,5% se incidir IPI
R$ 1.200 mil (1) EPP
Até SIMPLES Alíquota de 5,4% a 10,5% sobre a receita bruta + 0,5% se incidir IPI
R$ 120 mil (1) ME
IMPOSTOS
ESTADUAIS ( 1 ) consultar o site www.fiesp.com.br
Receita Bruta Anual
RECEITA REGIME DE EPP R$ 2.133.222,00
ICMS
BRUTA ANUAL TRIBUTAÇÃO ME R$ 433.755,14
Até ou superior a LUCRO REAL OU 18%, 12%, 7% ou 0%
R$ 48 milhões LUCRO PRESUMIDO incluso no preço de venda ( 2 ) PIS e Cofins recuperável
De R$ 720 mil a EPP 2,1526%
( 3 ) PIS e Cofins não
R$ 1.200 mil SIMPLES PAULISTA (4) recuperável
De R$ 150 mil a EPP 3,1008%
( 4 ) ICMS sem direito a
R$ 720 mil SIMPLES PAULISTA (4) crédito do imposto
Até ME Isento na entrada
R$ 150 mil SIMPLES PAULISTA

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Contabilidade de Custos (Atualizado com as Novas Exigências Fiscais)

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Apresentar as técnicas de formação de preço de venda e apuração e análise do

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A conseqüência natural desse processo é a necessidade, cada vez maior, dos

A gestão societária é utilizada para que as empresas administrem seus negócios,

A gestão econômica tem os objetivos voltados à eficiência e eficácia das operações. É

A gestão estratégica enfoca a empresa na implementação do planejamento a longo

Instrutor: Celso Alves Rocha 3

A implantação da gestão estratégica, força a empresa a integrar seus processos de

2. CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS

Custos – correspondem aos gastos das atividades fabril ou operacional.

Custos Fixos – estão relacionados com o tempo, não oscilando proporcionalmente ao

Custos Variáveis – variam em relação ao volume de produção.

Em relação ao produto, classificam-se em diretos e indiretos:

Em relação aos departamentos classificam-se em específicos e comuns.

Custos Específicos – são aqueles que existem em função de determinado

Custos Comuns – representam gastos de estrutura da empresa, não sendo

Corresponde a gasto referente a bem ou serviços consumidos direta ou indiretamente

São classificadas em administrativas, comerciais e financeiras.

Instrutor: Celso Alves Rocha 4

Classificação dos Gastos

GASTO ATIVADO QUE SE TRANSFORMA EM

PERDA GASTO ORIGINADO DE PERDAS

Instrutor: Celso Alves Rocha 5

3. METODOLOGIA DOS SISTEMAS DE CUSTOS

- Conforme o Sistema de Acumulação

Conforme o Sistema de Acumulação

Na realidade a escolha do sistema de acumulação de custos está muito mais ligada à

Em geral o comportamento da produção pode se apresentar de duas formas:

. Produção por lotes

. Produção por Processo

Conforme o Método de Apropriação

A classificação dos sistemas de custos, segundo o método de apropriação, se faz de

. Custeio Direto ( Custeio Variável )

. Custeio por Absorção

Excluem-se do custo do produto apenas os gastos não fabris, considerados como

Instrutor: Celso Alves Rocha 6

. Custeio por Atividades ( ABC - Activity Based Costing )

Conforme a Época de Apuração

Conforme a época de apuração os sistemas classificam-se em:

 Custos Históricos ou Pós-calculados

São os custos reais da produção, apurados quando da fabricação efetiva do produto,

Também denominados de pré-determinados ou custos orçados. Analisam-se

São melhorias técnicas introduzidas nos custos históricos, em função de determinadas

São os custos planejados para um produto sob condições normais de eficiência e

4. CUSTO POR ABSORÇÃO

Custos: gastos relacionados com a atividade fabril, apropriados de forma direta ou

Despesas: gastos relacionados com as atividades administrativas e comerciais da

Instrutor: Celso Alves Rocha 7

Excluem-se do custo do produto apenas os gastos não fabris, considerados como

5. CUSTO DIRETO OU VARIÁVEL

Nesse método, somente os custos diretos ou variáveis de produção são apropriados

Nesse sistema é possível obter a Margem de Contribuição de um produto. Margem de

A seguir, verificaremos alguns aspectos do Custeio Direto:

A Margem de Contribuição é essencial para auxiliar os administradores a decidirem se

Instrutor: Celso Alves Rocha 8

A margem de contribuição corresponde a diferença entre o valor das Vendas ( V ) e o

A partir da Margem de Contribuição é possível efetuar as seguintes análises: