REGIMUL ACCIZELOR ARMONIZATE SI AL ACCIZELOR APLICATE

ALTOR PRODUSE ACCIZABILE

Accizele fac parte din categoria impozitelor indirecte si se aplica separat pe fiecare produs
considerat de lux si destinat consumului, fiind numite si taxe de consumatie sau de viciu, ce se
datoreaza bugetului de stat.
Aceste taxe se datoreaza de catre agentii economici autorizati si se calculeaza fie pe baza unor
cote procentuale, fie ca sume fixe aplicate pe unitatea de masura a produselor.
Conform Codului Fiscal in vigoare sunt supuse accizelor urmatoarele produse, din productia
interna sau import: bere; vinuri; bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri; produse intermediare;
alcool etilic; tutun prelucrat; produse energetice; energia electrica.
De asemenea, mai sunt supuse accizelor si: cafeaua verde; cafeaua solubila, inclusiv
amestecuri cu cafea solubila; confectii din blanuri naturale, cu exceptia celor de iepure, oaie si capra;
articolele din cristal; bijuteriile din aur si/ sau platina, cu exceptia verighetelor; produse de parfumerie;
arme si arme de vanatoare, altele decat cele de uz militar, cu exceptiile prevazute de lege; iahturi si
alte nave si ambarcatiuni cu sau fara motor pentru agrement; motoare cu capacitate de peste 25 CP
destinate iahturilor si altor nave si ambarcatiuni pentru agreement; toate aceste produse fiind
considerate separat ca alte produse accizabile1.
Faptul generator al accizelor il reprezinta momentul producerii sau al importului produselor,
iar exigibilitatea intervine in momentul eliberarii pentru consum sau atunci cand sunt constatate
pierderi sau lipsuri de produse accizabile.
Prin eliberare pentru consum legea stipleaza a se intelege:
- Orice iesire a produselor accizabile din regimul suspensiv;
- Orice productie de produse accizabile in afara regimului suspensiv;
- Orice import de produse accizabile, cu exceptia energiei electice, gazului natural,
carbunelui si cocsului, ce nu se afla in regim suspensiv ;
- Utilizarea de produse accizabile in interiorul antrepozitului fiscal, altfel decat ca
materie prima;
- Orice detinere in afara regimului suspensiv a produselor accizabile, care nu au fost
introduse in sistemul de accizare, asa cum prevede legea;
- Receptia de catre un operator inregistrat sau neinregistrat, de produse accizabile,
deplasate de la un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru al Uniunii Eropene;
- Detinerea in scopuri comerciale de catre un comerciant de produse accizabile, care au
fost eliberate in consum in alt stat membru sau au fost importate in alt stat membru si
pentru care acciza nu a fost platita in Romania.
Cu titlu de exceptie, plata accizei in cazul constatarii de pierderi sau lipsuri, nu se datoreaza
daca pierderea sau lipsa intervine in perioada in care produsul accizabil se afla in regim suspensiv si
sunt indeplinite oricare dintre conditiile:
1. produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita unor cazuri de
forta majora, dar numai in cazul in care pot fi dovedite fata de autoritatile fiscale competente;

1
Produse supuse accizarii pana la 31 decembrie 2009, urmand ca de la 1 ianuarie 2010 sa fie supuse accizarii doar cafeaua
verde, cafeaua prajita,inclusiv cafea cu inlocuitori si cafeaua solubila.
1
 2. produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita unor cauze ce
reprezinta rezultatul natural al producerii, detinerii sau deplasarii produsului, dar numai in
cazul in care cantitatea de produs nu depaseste limitele prevazute de normele in vigoare.
Regimul suspensiv al accizelor presupune amanarea exigibilitatii accizelor desi faptul
generator se produce, si se aplica doar in anumite conditii, cum ar fi producerea si depozitarea
produselor accizabile intr-un antrepozit fiscal, deplasarea acestora intre doua antrepozite fiscale sau
intre un antrepozit fiscal si un operator inregistrat sau neinregistrat, produsele sunt insotite de minim 3
exemplare ale unui document administrativ de insotire, produsele sunt marcate corespunzator sau
containerele in care sunt deplasate sunt sigilate corespunzator, autoritatea fiscala competenta a primit
garantia pentru plata accizelor aferente produselor.
Antrepozitul fiscal reprezinta locul in care produsele accizabile pot fi produse, transformate,
detinute, primite sau expediate in regim suspensiv, aflat sub controlul autoritatii fiscale competente.
Poate deveni antrepozit fiscal orice persoana fizica sau juridica care solicita de la autoritatile
competente autorizarea ca antrepozit fiscal si care indeplineste anumite conditii referitoare la locul ce
va fi utilizat ca antrepozit, la integritatea persoanelor care depun cererea de autorizare si la indeplinirea
responsabilitatilor fata de autoritatea competenta (depunerea declaratiilor de accize, tinerea de
evidente contabile exacte, eliberarea la cerere a unor situatii sau prezentarea stocului de produse
accizabile pentru control).
Nivelul accizelor pentru perioada 2007 – 2010 este cel prevazut de Codul Fiscal in vigoare, cu
urmatoarele precizari:
- Pentru produsele energetice al caror nivel al accizei este stabilit la 1000 litri, volumul
va fi masurat la o temperature de 15˚ C;
- Pentru motorina destinata utilizarii in agricultura se aplica o acciza redusa;
- Pentru tigarete, acciza datorata este egala cu suma dintre acciza specifica si acciza ad
valorem, dar nu mai putin de 91% din acciza minima 2. Acciza specifica se calculeaza in
echivalent euro pe 1000 tigarete si acciza ad valorem se calculeaza prin aplicarea
procentului legal stabilit asupra pretului maxim de vanzare cu amanuntul.
Prin ordinul ministrului se sabileste periodic (de obicei trimestrial) acciza minima pentru
tigarete. Aceasta se aplica pe cantitatea de produs si se datoreaza in cazul in care suma dintre acciza
specifica si acciza ad valorem este mai mica decat acciza minima stabilita conform legii.
Pentru 2009 si 2010 nivelul accizelor armonizate se prezinta astfel:

Nr Denumire produs U.M. Acciza (echivalent euro / U.M.)

crt sau a grupei de produse
2009 2009 2010 2010
vechi vechi
01.04 – 1 sept
30.08 >
1 2 3 4 5 6 7 8
BERE din care hl / 1 0,748 0,748 0,748 0,748 0,748
grad
1.1. Bere produsa de producatori independenti 0,43 0,43 0,43 0,43 0,43
1 Plato3
cu o capacitate de productie anuala ce nu

2
Nivelul accizei minime ptr. tigarete in perioada 1 septembrie – 31 decembrie 2009 inclusiv, conform O.M.P.F. nr. 2524 /
2009, este de 58,24 euro / 1000 tigarete, respectiv 217,61 lei / 1000 tigarete; iar pentru perioada 1 ianuarie – 31 decembrie
2010 nivelul accizei minime ptr. tigarete este de 67,34 euro / 1000 tigarete, respectiv 287,46 lei / 1000 tigarete, conform
O.M.P.F. nr. 3472 / 2009
2
 depaseste 200 mii hl
VINURI hl pe
2 2.1. Vinuri linistite produs 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
2.2. vinuri spumoase 34,05 34,05 34,05 34,05 34,05
Bauturi fermentate altele decat bere si vinuri hl pe
3 3.1. linistite produs 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
3.2. spumoase 34,05 45,00 45,00 34,05 45,00
4 Produse intermediare hl pe 51,08 65,00 65,00 51,08 65,00
produs
ALCOOL ETILIC hl alcool 750,00 750,00 750,00 750,00 750,00
5 pur4
5.1. Prosud de micile distilerii cu o capacitate 475,00 475,00 475,00 475,00 475,00
ce nu depaseste 10 hl de alcool pur / an
TUTUN PRELUCRAT
6 Tigarete 1.000 61,20 57 64 74 74
tigarete
35,06+23%
7 Tigari si tigari de foi 1.000 61,20 57 64 61,20 74
bucati
8 Tutun de fumat fin taiat, destinat rularii in kg 81 73 81 81 81
tigarete
9 Alte tutunuri de fumat kg 81 73 81 81 81
PRODUSE ENERGETICE
10 Benzina cu plumb tona 547,00 547,00 547,00 547,00 547,00
1.000 l 421,19 421,19 421,19 421,19 421,19
11 Benzina fara plumb Tona 436,00 436,00 436,00 452,00 452,00
1.000 l 335,72 335,72 335,72 348,04 348,04
12 Motorina Tona 336,00 336,00 336,00 347,00 347,00
1.000 l 283,92 283,92 283,92 293,215 293,21
5
Pacura:
13 13.1. utilizata in scop comercial 1.000 kg 14,40 14,40 14,40 15,00 15,00
13.2. utilizata in scop necomercial 15,00 15,00 15,00 15,00 15,00
GAZ PETROLIER LICHEFIAT
14.1. utilizat drept combustibil pentru motor 128,26 128,26 128,26 128,26 128,26
14 14.2. utilizat drept combustibil de incalzire 1.000 kg 113,50 113,50 113,50 113,50 113,50
14.3. utilizat in consum clasic 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
GAZ NATURAL
15.1. utilizat drept combustibil pentru motor 2,60 2,60 2,60 2,60 2,60
15 15.2. utilizat GJ
drept combustibil de 15.2.1. in scop 0,17 0,17 0,17 0,17 0,17
incalzire comercial

15.2.2. in scop 0,27 0,27 0,27 0,32 0,32

necomercial
PETROL LAMPAT ( kerosen)
16.1. utilizat drep combustibil pentru motor Tona 469,89 469,89 469,89 469,89 469,89

3
Gradul Plato reprezinta greutatea de zaar eprimata in grame, continuta de 100 g de solutie masurata la origine la
temperature de 20° / 4° C.
4
Hl alcool pur reprezinta 100 litri alcool etilic rafinat, cu concentratia de 100% alcool pur in volum, la temperature de 20°
C, continut intr-o cantitate data de produs etilic.
3
16 1.000 l 375,91 375,91 375,91 375,91 375,91
16.2. utilizat drept combustibil de incalzire Tona 469,89 469,89 469,89 469,89 469,89
1.000 l 375,91 375,91 375,91 375,91 375,91
CARBUNE SI COCS
17 17.1. utilizat in scop comercial GJ 0,15 0,15 0,15 0,15 0,15
17.2. utilizat in scop necomercial 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30
ELECTRICITATE
18 18.1. electricitate utilizata in scop commercial MWh 0,42 0,42 0,42 0,50 0,50
18.2. electricitate utilizata in scop 0,84 0,84 0,84 1,00 1,00
necomercial

Sunt scutite de la plata accizelor produsele destinate livrarii in contextul relatiilor consulare sau
diplomatice, pentru organizatiile internationale, pentru fortele armate apartinand statelor membre
NATO, sau destinate consumului sub incidenta unui accord incheiat cu tari membre sau organizatii
internationale, cu conditia ca un astfel de acord sa fie permis ori autorizat cu privire la scutirea de taxa
pe valoare adaugata. De asemenea sunt scutite si produsele importate aflate in bagajul calatorilor, in
limitele si in conformitate cu Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal.
Mai sunt scutite de la plata accizelor si produse ca alcoolul etilic si alte produse alcoolice,
tutunul prelucrat sau produsele energetice si energia electrica, daca indeplinesc anumite conditii, cum
ar fi:
1. in cazul alcoolului etilic: produsele sunt complet denaturate; sunt utilizate pentru
producerea otelului, a medicamentelor, a unor arome alimentare; sunt utilizate cu scop
medicinal in spitale si farmacii, etc.
2. in cazul tutunului prelucrat: atunci cand este utilizat pentru teste stiintifice sau pentru
testarea calitatii produselor.
3. in cazul produselor enegetice: utilizarea drept combustibil pentru aeronave altele decat
aviatia turistica in scop privat; utilizarea pentru productia de energie electrica sau
termica si pentru mentinerea capacitatii de productie a energiei electice ; utilizarea in
gospodarii si / sau in organizatii de caritate; atunci cand sunt produse de surse
regenerabile de energie, etc.
Dintre podusele accizabile, pentru tutunul prelucrat si pentru produsele alcoolice, legislatia in
vigoare prevede obligativitatea marcarii. Aceasta se face prin timbre sau banderole aplicate pe
ambalajul produselor astfel incat sa se rupa in momentul deschiderii ambalajului. Responsabilitatea
marcarii acestor produse revine antrepozitarilor autorizati, operatorilor inregistrati sau importatorilor
autorizati.
Platitorii de accize au obligatia de a calcula valoarea accizelor datorate si de a le plati pana la
data de 25 inclusiv ale lunii urmatoare celei in care acciza devine exigibila. Pana la aceeasi data se
obliga a se depune si declaratiile de accize la autoritatea fiscala competenta, chiar daca se datoreaza
sau nu plata accizelor pentru luna respectiva.
Plata accizelor in cazul operatorilor inregistrati se face in ziua lucratoarea imediat urmatoare
celei in care au fost receptionate produsele accizabile, iar in cazul furnizorilor autorizati de energie
electrica sau de gaz natural, plata se face pe 25 ale lunii urmatoare celei in care a avut loc facturarea
catre consumatorul final.

4
 Incepand cu 1 aprilie 2010, prin O.U.G nr. 109 / 2009 pentru modificarea si completarea Legii
nr. 571 / 2003 privind Codul fiscal se abroga “Capitolul I” din Codul fiscal, mai putin sectiunea 3
“Nivelul accizelor”, urmand sa intre in vigoare “Capitolul I1 – Regimul accizelor armonizate”.
Prin acesta ordonanta de urgenta se introduc noi termeni ca procedura vamala, Comunitate si
teritoriul Comunitatii, destinatar inregistrat, expeditor inregistrat, supraveghere fiscala.
Prin expeditor inregistrat se intelege persoana fizica sau juridica care importa produse
accizabile si este autorizata de autoritatea competenta, in cadrul activitatii sale si in conditiile
prevazute in normele metodologice, exclusiv sa expedieze produsele accizabile care se deplseaza in
regim suspensiv de accize in urma punerii in libera circulatie a acestora.
Prin destinatar inregistrat se intelege persoana fizica sau juridica care, pe baza unei autorizatii
emise de autoritatea competenta potrivit normelor metodologice, poate primi produse accizabile care
se deplaseaza in regim suspensiv dintr-un alt stat membru. Acesta nu are insa dreptul de a detine sau
de a expedia produse accizabile in regim suspensiv.
Un element nou il reprezinta art. 2069 cu privire la platitorii de accize care sunt numiti a fi:
- in cazul iesirii produselor accizabile dintr-un regim suspensiv: antrepozitul fiscal,
destinatarul inregistrat sau orice persoana ce asista la iesirea de produse;
- in cazul unor nereguli pe parcursul deplasarii de produse accizabile in regim suspensiv:
antrepozitul fiscal, expeditorul inregistrat sau orice persoana care participa la iesirea de
produse;
- persoana care detine produsele accizabile;
- persoana care produce produsele accizabile;
- persoana care declara produsele accizabile sau in numele careia produsele sunt
declarate in momentrul importului;
In cazul in care obligatia la plata accizelor revine mai multor persoane, acestea participa
solidar la plata acestora.
Produsele accizabile pot fi deplasate in regim suspensiv de la un antrepozit fiscal sau de la
locul de import (daca produsele sunt expediate de un expeditor inregistrat) catre un alt antrepozit
fiscal, un destinatar inregistrat, un loc de unde produsele parasesc teritoriul comunitatii, un destinatar
scutit de la plata accizelor cu conditia ca produsele sa fie expediate din alt stat membru. Deplasarea in
regim suspensiv se incheie in momentul in care destinatarul receptioneaza produsele sau atunci cand
acestea parasesc teritoriul Comunitatii.
Tot cu 1 aprilie 2010 va fi implementat si documentul administrativ electronic ce trebuie sa
insoteasca deplasarile intracomunitare de produse accizabile in regim suspensiv. Acest document se
transmite de catre expeditorul produselor accizabile prin intermediul unui sistem informatizat, catre
autoritatile competente din tara expeditorului, acestea trimit documentul mai departe catre autoritatile
competente din tara destinatarului, urmand ca la randul lor acestea sa-l transmita destinatarului. Un
exemplar tiparit al acestui document trebuie sa insoteasca produsele pe pacursul deplasarii. La
primirea produselor destinatarul are obligatia de a trimite prin acelasi circuit un raport de primire a
produselor accizabile.
Pentru exportul de produse accizabile autoritatile competente din statul membru de export sunt
obligate la intocmirea unui raport de export pe baza vizei biroului vamal de iesire. In cazul in care
statul membru de expeditie este diferit de statul membru de export, autoritatile care intocmesc raportul
de export il transmit catre autoritatile competente din statul de expeditie.
In ceea ce priveste scutirile de la palata accizelor, prin O.U.G. nr. 109/2009, sunt adaugate ca
fiind scutite de la plata accizelor si produsele destinate utilizarii de catre fortele armate ale Regatului
5
Unit stationate in Cipru in temeiul Tratatului de instituire a Republicii Cipru; produsele furnizate in
aeronave sau nave pe parcursul calatoriei catre un teritoriu sau tara terta.
Prin aceeasi ordonanta platitorii de accize (destinatarii inregistrati si reprezentantii fiscali) au
obligatia de a depune lunar la autoritatea competenta o situatie privind achizitiile si livrarile de
produse accizabile pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei la care se refera situatia.
De asemenea, intarzierea cu mai mult de 5 zile de la plata accizelor atrage suspendarea
autorizatiei operatorului economic pana la plata sumelor restante.
O.U.G. nr. 109 /2009 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571 / 2003 privind Codul
Fiscal, aduce modificari si in ceea ce priveste alte produse accizabile, cu intrare in vigoare de la 1
ianuarie 2010.
Astfel vor mai fi supuse accizelor doar: cafeaua verde, cafeaua prajita, inclusiv cafeaua cu
inlocuitori si cafeaua solubila, inclusiv amestecuri cu cafea solubila.
Nivelul accizelor pentru aceste produse pentru 2009 - 2011 este:

Nr. Denumirea produsului sau a grupei de produse Acciza

Crt. Euro / tona
2009 2010 2011
1 Cafea verde 306 153 0
2 Cafea prajita, inclusive cafea cu inlocuitori 450 225 0
3 Cafea solubila 1800 900 0
Acciza (%)
2009 2010 2011
1 Confectii din blanuri naturale (cu exceptia celor de iepure, 45 ___ ___
oaie, capra)
2 Articole de cristal 15 ----- -----
3 Bijuterii de aur si/sau platina, cu exceptia verighetelor 10 ----- -----
4 Produse de parfumerie
4.1. Parfumuri, din care: 35 ----- -----
- ape de parfum 25 ----- -----
4.2. Ape de toaleta, din care: 15 ----- -----
- ape de colonie 10 ----- -----
5 Arme si arme de vanatoare altele decat cele de uz militar 100 ----- ------

Pana la 31 decembrie 2009, acciza pentru aceste produse se calcula fie in suma fixa pe unitatea
de masura, fie procentual. De la 1 ianuarie 2010, prin abrogarea produselor accizabile a caror acciza se
calcula procentual, pentru cafea, cafeaua cu inlocuitori si cafeaua solubila, acciza se datoreaza o
singura data si se calculeaza prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de masura asupra cantitatilor de
produs. In cazul amestecurilor cu cafea solubila, acciza se datoreaza si se calculeaza exclusiv pentru
cantitatea de cafea solubila continuta in amestecuri.
Pentru achizitionarea de astfel de produse accizabile din teritoriul comunitar, operatorii
economici trebuie sa se inregistreze in prealabil la autoritatile competente si au obligativitatea: sa
garanteze plata accizelor; sa tina contabilitatea livrarilor; sa prezinte produsele organelor de control la
cererea acestora; sa accepte monitorizarea sau verificarea stocurilor.
Exigibilitatea acestor accize intervine la momentul achizitionarii pentru produsele cu
provenienta din teritoriul comunitar, sau la data inregistrarii declaratiei vamale pentru produsele din
import.

6
 In cazul in care, pentru operatiunile de import, importatorul detine autorizatie unica pentru
proceduri vamale simplificate eliberata de alt stat membru, exigibilitatea accizei intervine la data
inregistrarii declaratiei de import pentru TVA si accize, pe care acesta are obligatia sa o depuna la
autoritatea vamala.
Platitorii de accize pentru alte produse accizabile au obligatia sa depuna lunar la autoritatea
competenta o delaratie de accize, pana la data de 25 inclusiv ale lunii urmatoare celei la care se refera
declaratia, chiar daca nu se datoreaza accize pentru perioada respectiva.
Plata accizelor se face in ziua lucratoare imediat urmatoare celei in care se receptioneaza
produsele provenite din teritoriul comunitar sau in momentul inregistrarii declaratiei vamale de
import.
Beneficiaza insa de scutirea la plata accizelor, produsele livrate la rezerva de stat si la rezerva
de mobilizare; sau de restituirea accizelor virate la bugetul de stat, operatorii economici care obtin
sortimente de cafea prin operatiuni proprii si care le exporta, pentru cantitatile de cafea folosite ca
materie prima pentru cafeaua exportata, sau operatorii economici pentru cafeaua achizitionata care
ulterior este livrata mai departe sau restituita furnizorilor.
In ceea ce priveste impozitul pe titeiul din productia interna, acesta se datoreaza de catre
operatorii autorizati si se calculeaza prin aplicarea sumei fixe de 4 euro/tona asupra cantitatilor livrate,
momentul exigibilitatii acestuia fiind data efectuarii livrarii. Platitorii de impozit pe titeiul din
productia interna au obligatia sa depuna lunar, indiferent daca se datoreaza sau nu impozit, la
autoritatea fiscala competenta, o declaratie de impozit pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
celei la care se refera declaratia. Beneficiaza de scutiri de la plata impozitului cantitatile de titei si gaze
naturale din productia interna exportate direct de producatori.

Metodele de calcul ale accizelor armonizate si ale accizelor datorate pentru alte produse
accizabile, pentru fiecare categorie in parte, sunt reglementate de Normele Metodologice de aplicare a
Codului Fiscal.
Aceste metode de calcul si efectele modificarilor introduse prin O.U.G nr 109/2009 sunt
detaliate in continuare prin aplicatii practice.

1. SC. ELSA IMPEX SRL achizitioneaza din spatiul comunitar in luna iulie 2009 urmatoarele
produse accizabile:
- 1.500 pachete tigarete din gama Premium
- 2 tone cafea prajita

Modul de calcul al accizei pentru produsele de mai sus este:

Acciza tigarete = Acciza specifica + Acciza ad valorem

Acciza specifica = Acciza unitara x Cantitate exprimata in unitati de 1000 tigarete x Curs de schimb

Acciza ad valorem = Acciza procentuala x Pret maxim de vanzare cu amanuntul x Nr. pachete tigarete

Acciza cafea prajita = Acciza unitara x Cantitate x Curs de schimb euro/lei

7
 Potrivit legislatiei in vigoare la data achizitiei, avem:
- curs de schimb pentru accize pentru anul 2009 – 3,7364 lei / €
- pretul maxim de vanzare cu amanuntul pentru sortimentul achizitionat – 8,20 lei
- structura acciza tigarete valabila 1 aprilie – 31 august 2009 – 35,06 €/l000 tigarete +
23%
- acciza unitara cafea prajita – 450 € / tona

Acciza specifica datorata pentru tigarete = [(1500 pachete x 20 tigarete/pachet) / 1000 tigarete] x
35,06 € / 1000tigarete x 3,7364 lei / € = 3929,95 lei

Acciza ad valorem datorata pentru tigarete = 1500 pachete x 8,20 lei / pachet x 23 % = 2829 lei

Acciza totala datorata pentru tigarete = 3929,95 lei + 2829,00 lei = 6758,95 lei

Acciza daorata cafea prajita = 450 € / tona x 2 tone x 3,7364 lei/€ = 3362,76 lei

Total accize datorate de SC ELSA IMPEX SRL = 6758,95 lei + 3362,76 lei = 10121,71 lei

2. Aceeasi societate achizitioneaza din Romania in luna septembrie 2009 urmatoarele produse:
- 1.200 pachete tigarete gama Premium
- 20.000 litri bere de 11 grade Plato
- 800 kg cafea solubila

Acciza bere = Acciza unitara x Nr grade Plato x Cantitate exprimata in hl5 x Curs de schimb

Acciza cafea solubila = Cantitate exprimata in tone x Acciza unitara x Curs de schimb

La data achizitionarii se cunosc:

- curs de schimb accize – 3,7364 lei / €
- pretul maxim de vanzare cu amanuntul pentru sortimentul achizitionat – 9,20 lei
- structura accize tigarete valabila 1 septembrie – 31 decembrie 2009 – 39,92 € / 1000
tigarete + 23%
- Acciza unitara bere – 0,748 € / hl / 1 grad Plato
- Acciza unitara cafea solubila – 1800 € / tona

Acciza datorata pentru tigarete = (1200 pachete x 20 tigarete/pachet) / 1000 tigarete x 39,92 €/ 1000 tigarete x
3,7364 lei / € + 1200 pachete x 9,20 lei/pachet x 23%
= 3579,77 lei + 2539,20 lei = 6118,97 lei
Acciza datorata pentru bere = 0,748 € / hl / 1 grad Plato x 11 grade Plato x 200 hl x 3,7364 lei / €
= 6148,62 lei
5
1 hl = 100 litri
8
 Acciza datorata pentru cafea solubila = 0,8 tone x 1800 € / tona x 3,7364 lei / € = 5380,42 lei

Total acciza datorata = 6118,97 lei + 6148,62 lei+ 5380,42 lei = 17648,01 lei

3. In luna octombrie 2009 SC ELSA IMPEX SRL achizitioneaza de la un antrepozit fiscal

urmatoarele produse accizabile:
- 5.000 litri whisky, concentratie alcoolica 40 %
- 5.000 litri lichior, concentratie alcoolica 15,5%
- 10.000 litri vin spumos

Atat whisky cat si lichiorul se incadreaza in clasa alcoolului etilic, cod NC 2208.
Mod de calcul:

Acciza alcool etilic = Acciza unitara x Concentratie alcoolica x Cantitate hl x Curs de schimb

Acciza vin spumos = Acciza unitara x Cantitate hl x Curs de schimb

La data achizitionarii legislatia in vigoare prevede:

- curs schimb accize – 3,7364 lei / €
- acciza unitara alcool etilic – 750 € / hl
- acciza unitara vin spumos – 34,05 € / hl

Acciza datorata whisky = 750 € / hl x 40 % x 50 hl x 3,7364 lei / € = 56046 lei

Acciza datorata lichior = 750 € / hl x 15,5% x 50 hl x 3,7364 lei / €= 21717,83 lei

Acciza datorata vin spumos = 34,05 € / hl x 100 hl x 3,7364 lei / € = 12722,44 lei

Total accize datorate = 56046,00 lei + 21717,83 lei + 12722,44 lei = 90486,27 lei

4. In luna ianuarie 2010 aceeasi societate achizitioneaza de la un operator inregistrat urmatoarele

produse accizabile:
- 1.200 pachete tigari din categoria Premium
- 2 tone cafea solubila
- 2 tone amestecuri cu cafea solubila in procent de 3% pe fiecare kg de amestec
- 2 tone cafea prajita

Legislatia in vigoare prevede pentru anul 2010 urmatoarele:

- curs de schimb pentru accize – 4,2688 lei / €
- structura accize tigarete pentru 01.01 – 31.12.2010 – 48,50 € / 1000 tigarete + 22%
- pretul maxim de vanzare cu amanuntul pentru sortimentul ales – 10,60 lei / pachet
- acciza unitara cafea solubila – 900 € / tona
9
 - acciza unitara cafea prajita – 225 € / tona

Acciza datorata tigarete = (1200 pachete x 20 tigarete / pachet) / 1000 tigarete x 48,50 €/1000 tigarete x
4,2688 lei / € + 1200 pachete x 10,60 lei / pachet x 22%

Acciza datorata tigarete = 4968,88 lei + 2798,40 lei = 7767,28 lei

Din amestecurile cu cafea solubila se supune accizarii doar cafeaua solubila continuta de
acestea.
Cantitate totala cafea solubila supusa accizarii = (2 tone x 3%) + 2 tone = 2,06 tone

Acciza datorata cafea solubila = 900 € / tona x 2,06 tone x 4,2688 lei / € = 7914,36 lei

Acciza datorata cafea prajita = 225 € / tona x 2 tone x 4,2688 lei / € = 1920,96 lei

Total acciza datorata = 7767,28 lei + 7914,36 lei + 1920,96 lei = 17602,60 lei

Accizele au o anumita dinamica, cuantumul lor fiind influentat atat de acciza unitara stabilita
prin lege, cat si de alti factori cum ar fi evolutia monedei nationale prin cursul de schimb stabilit
pentru accize, iar in cazul accizei pentru tigarete de evolutia pietei de profil, prin pretul maxim cu
amanuntul declarat.
Influenta acestor factori explica de ce in aplicatia numarul 1. la 1.500 pachete de tigarete
acciza datorata este mai mica decat cea datorata la aplicatia numarul 4. pentru doar 1.200 pachete de
tigarete si aproximativ egala cu cea de de la plicatia numarul 2. tot pentru 1.200 pachete de tigarete.
Majorarea treptata a accizei unitare si procentuale de la 57 euro (aplicatia 1) la 64 euro
(aplicatia 2) si mai apoi la 74 euro (aplicatia 4), un total de 17 euro, si majorarea pretului maxim cu
amanuntul declarat de la 8,20 lei / pachet la 10,60 lei / pachet, respectiv 2,4 lei, explica diferetele de
valoare ale accizelor datorate pentru tigarete din cele 3 aplicatii.
In ceea ce priveste alte produse accizabile, factorii influentabili pentru cuantumul accizelor
sunt reprezentati de valoarea accizei unitare si de valoarea cursului de schimb.
Cursul de schimb pentru accize este stabilit anual si publicat in Jurnalul Uniunii Europene.

5. Un antrepozit fiscal elibereaza pentru consum in luna septembrie 2009 tigarete si tigari de foi
dupa cum urmeaza:
- 2 septembrie – 850 pachete tigarete categoria Premium
- 1000 pachete tigarete categoria Value
- 5000 tigari de foi
- 27 septembrie - 850 pachete categoria Premium
- 3000 tigari de foi
Pentru perioada in care are loc eliberarea pentru consum legea stipuleaza:
- Curs de schimb accize 2009 – 3,7364 lei / €
- Structura accize tigarete – 39,92 € / 1000 tigarete + 23%
10
 - Pert maxim de vanzare cu amanuntul pentru categoria Premium – 8,60 lei / pachet,
pentru categoria Value - 6,20 lei / pachet ; la data de 2 septembrie 2009
- Pret maxim de vanzare cu amanuntul pentru categoria Premium – 9,50 lei / pachet,
pentru categoria Value– 7,30 lei / pachet ; la data de 27 septembrie 2009
- Acciza unitara pentru tigari de foi – 64 € / 1000 bucati

Acciza datorata pentru luna septembrie 2009 se va calcula astfel:

2 septembrie 2009

Acciza datorata tigarete = (850 pachete x 20 tigarete/pachet) / 1000 tigarete x 39,92 € / 1000 tigarete x 3,7364 lei /€ +
( categoria Premium ) 850 pachete x 8,60 lei/pachet x 23% = 2535,67 lei + 1681,30 lei = 4216,97 lei
Acciza datorata tigarete = (1000 pachete x 20 tigarete/pachet) / 1000 tigarete x 39,92 € / 1000 tigarete x 3,7364 lei/ € +
(categoria Value) 1000 pachete x 6,20 lei/pachet x 23% = 2983,14 lei + 1426,00 lei = 4409,14 lei

Acciza datorata tigari foi = 5000 buc / 1000 tigar de foi x 64 €/ 1000 buc x 3,7364 lei/ € = 1195,65 lei

Total acciza 2 septembrie = 4216,97 lei + 4409,14 lei + 1195,65 lei = 9821,76 lei

27 septembrie 2009
Acciza datorata tigarete = (850 pachete x 20 tigarete/pachet) / 1000 tigarete x 39,92 € / 1000 tigarete x 3,7364 lei /€ +
(categoria Premium ) 850 pachete x 9,50 lei/pachet x 23% = 2535,67 lei + 1857,25 lei = 4392,92 lei

Acciza datorata tigari de foi = 3000 buc / 1000 buc x 64 € / 1000 buc x 3,7364 lei/ € = 717,39 lei

Total acciza 27 septembrie = 4392,92 lei + 717,39 lei = 5110,31 lei

Total acciza luna septembrie = 9821,76 lei + 5110,31 lei = 14932,07 lei

Tigaretele sunt impartite pe categorii in functie de calitate si brand: prestige, premium, value si
base, iar pretul maxim de vanzare cu amanuntul variaza atat in functie de categorie cat si in cadrul
acesteia pe fiecare sortiment de tigarete in parte. Tocmai de aceea, cum se observa si in aplicatia de
mai sus, acciza datorata pentru aceeasi cantitate de produs poate suferii modificari in cadrul aceleasi
luni.

6. In cadrul unui antrepozit fiscal se constata la data de 31 decembrie 2009, in urma

inventarului, lipsuri de produse accizabile. Situatia acestora se prezinta astfel:
- 1300 litri whisky , concentratie alcoolica 47%
- 10.000 litrii bere, 12 grade Plato
- 250 kg cafea slubila
Conform Codului fiscal, in cazul constatarii de lipsuri antrepozitul fiscal datoreaza acciza
pentru produsele respective, calculata la data constatarii lipsurilor: 31 decembrie 2009.
La ceasta data se cunosc:
- curs schimb acciza 2009 – 3,7364 lei / €
11
 - acciza unitara alcool etlic – 750 € / hl
- acciza unitara bere – 0,748 € / hl
- acciza unitara cafea solubila – 1800 € / tona

Acciza datorata whisky = 750 €/hl x 47% x 13 hl x 3,7364 lei / € = 17122,05 lei

Acciza datorata bere = 0,748 €/hl/ 1 grad Plato x 12 grade Plato x 100 hl x 3,7364 lei /€ = 3353,79 lei

Acciza datorata cafea solubila = 0,250 tone x 1800 €/ tona x 3,7364 lei/ € = 1681,38 lei

Total acciza datorata pentru lipsurile constatate la inventar = 17122,05 lei + 3353,79 lei + 1681,38 lei
= 22147,22 lei

Accizele au cunoscut multe modificari, incercandu-se a fi aduse la un nivel corespunzator cu

prevederile Uniunii Europene. Cea mai recenta modificare este adusa de O.U.G. nr. 109 /2009 pentru
modificarea si completarea Legii nr. 571 / 2003 privind Codul Fiscal, cu intrare in vigoare de la 01
iauarie 2010, care modifica atat accizele armonizate, cu intrare in vigoare de la 1 aprilie 2010, cat si
alte produse accizabile. Pentru acestea din urma acciza unitara este redusa la jumatate, iar produsele
accizabile cu acciza procentuala se abroga. Accizele unitare pentru produsele accizabile din categoria
accize armonizate sufera majorari, sau in cel mai bun caz isi pastreaza acceasi valoare.
Cu incepere tot de la 01.01.2010, valoarea accizelor este majorata si de modificarea cursului de
schimb pentru accize pentru anul in curs, de la 3,7364 lei / € in 2009 la 4,2688 lei / € pentru 2010.
Un caz aparte il reprezinta tigaretele prin acciza minima, care a suferit constant in cursul anului
2009, modificari in sensul majorarii, cota pentru anul 2010 fiind de 67,34 € / 1000 tigarete, respective
287,46 lei / 1000 tigarete.
Accizele sunt taxe a caror valoare este influentata de mai multi factori dinamici, de la produs,
la curs de schimb, la acciza unitara si la evolutia pietei produselor accizabile, justificandu-se astfel
modificarile frecvente.

BIBLIOGRAFIE:

12
*** Norme metodologice de aplicare a Codului fiscal ( Hotararea Guvernului nr. 44/2004 pentru
aprobarea normelor metodologice de aplicare a legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal )
*** Fiscalitate de la lege la practica, editia a VI a – L. Tatu, C. Serbanescu, D. Stefan, D. Catarama, A.
Nica, E. Miricescu, Editura CH Beck, 2009
*** CODUL FISCAL editia aXV-a – 9 octombrie 2009; Editura Best Publishing Romania, 2009
*** H.G. nr. 1626 / 2009 privind structura accizei totale exprimate in echivalent euro pentru 1.000
tigarete
*** O.M.F.P. nr. 614 / 2009 privind nivelul accizei minime pentru tigarete (perioada 1 aprilie – 31
august 2009)
*** O.M.F.P. nr. 2524 / 2009 privind nivelul accizei minime pentru tigarete (perioada 1 septembrie –
31 decembrie 2009)
*** O.M.F.P. nr. 3472 / 2009 privind nivelul accizei minime pentru tigarete (perioada 1 ianuarie – 31
decembrie 2010)
*** O.U.G. nr. 109 /2009 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571 / 2003 privind Codul Fiscal
*** www.mfinante.ro/declaratii_preturi_maxime_tigarete2009

13