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Sistema del 2%: Modificación del porcentaje

1. Generalidades MODIFICACIÓN DEL

PORCENTAJE
Los contribuyentes que obtengan rentas de Tercera Categoría es-
tán obligados a abonar con carácter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta por el ejercicio gravable que corresponda, cuotas mensuales Surte efecto Resultado tributario Resultado
con arreglo a uno de los sistemas establecidos en el artículo 85º del para los pagos al 31 de enero tributario Si se obtie-
al 30 de ne pérdida
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Su- a cuenta que
tributaria se
no hayan ven- junio
premo Nº 179-2004-EF –en adelante TUO LIR– éstos son el Sistema de suspende la
cido a la fecha
Coeficientes y el Sistema del 2% de los Ingresos Netos. de presentación obligación de
Se encuentran efectuar pa-
Cabe señalar que los ingresos considerados para la aplicación del Formulario
gos a cuenta
Virtual Nº 625 obligados también
de los pagos a cuenta son aquellos ingresos gravables devengados a presentar EEFFs
en cada mes siguiendo el criterio de imputación contemplado en el acumulados al 30
artículo 57º del TUO de la LIR. de junio, como
máximo al venci-
El coeficiente o porcentaje se determina en función a los resul- miento del período
tados del ejercicio anterior, lo cual muchas veces no es concordante tributario julio
Tiene carácter de
con los ingresos que se van obteniendo en el ejercicio siguiente. O Declaración Jurada
también, si recién iniciaron operaciones están obligados a aplicar un y es un requisito
determinado porcentaje para efectuar sus pagos a cuenta. constitutivo
En virtud a ello, en el mencionado artículo 85º se regula la opción
por parte del contribuyente de modificar el coeficiente aplicable o el
porcentaje del 2%, en función a la forma y condiciones que establece Presenta hasta Presenta después
No presenta:
el vencimiento del vencimiento
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 54º. Se aplica
del período del período julio:
2% a partir
En esta oportunidad vamos a desarrollar los aspectos más importantes julio: Se aplica Se aplica 2%
del período
que se deben de tener en cuenta a efectos de realizar la modificación del nuevo porcen- hasta que se
julio a
taje de julio a regularice la
porcentaje para aquellos sujetos que se encuentren en el Sistema del 2% y diciembre presentación
diciembre
que evalúen la conveniencia de modificar dicho porcentaje a aplicar.

El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:

2. Modificación del porcentaje
En virtud al artículo 85º TUO LIR se regula la opción por parte del
contribuyente de modificar el porcentaje, toda vez que el factor aplicable
para sus pagos a cuenta del dos por ciento (2%) puede resultar muy
alto para sus fines empresariales, siendo necesario para ello cumplir
con la presentación del referido PDT 625 que permita determinar un
nuevo porcentaje.
La modificación del porcentaje puede realizarse a partir del pago
a cuenta de enero o julio con las siguientes particularidades (ver grá-
fico adjunto).
2.1. Modificación a partir del pago a cuenta correspondiente al
mes de enero
Para efectos de la modificación del porcentaje, debe elaborarse los
Estados Financieros al 31 de enero. En este caso la modificación sur-
te efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los me-
ses de enero a junio que no hayan vencido a la fecha de presenta-
ción del PDT 625. Al respecto, pueden presentarse dos situaciones:
La entidad inició actividades Previamente a la presentación del PDT 625, la
antes del ejercicio 2011: entidad debe haber presentado la declara-
ción jurada anual del IR correspondiente al
ejercicio 2010.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La entidad inició actividades Bastará cumplir con la presentación del PDT
en el ejercicio 2011: 625 con los Estados Financieros acumulados
al 31 de enero.
Paso 1 Se determina el IR a partir del Resultado Tributario al 31 de enero
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Paso 2 Se divide el IR entre los Ingresos Netos al 31 de enero
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Paso 3 El resultado se multiplica por 100 y se redondea hasta dos decimales.
Cuando se modifique el porcentaje en función a los Estados Fi-
nancieros al 31 de enero, en forma obligatoria también se debe-
rán elaborar los Estados Financieros al 30 de junio y presentar
una nueva declaración vía PDT 625 al vencimiento del período
tributario julio, la cual surtirá efectos a partir de los pagos a cuen-
ta correspondientes a los meses de julio a diciembre; observando
las reglas que se detallan en el numeral 2.3. siguiente.
En caso la entidad no cumpla con presentar el PDT 625, los pagos
a cuenta se calcularán aplicando el porcentaje del 2% sobre sus
ingresos netos, hasta que se regularice la presentación de dicha
declaración. Cuando se presente el PDT 625 el nuevo porcentaje
se aplicará únicamente a los pagos a cuenta de julio a diciembre
que no hubieran vencido.
2.2. Modificación a partir del pago a cuenta correspondiente al
mes de julio
En este caso, la modificación surte efecto a partir de los pagos
a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que
no hubiesen vencido a la fecha de presentación del PDT 625 y en
función a los estados financieros acumulados al 30 de junio 2010.

Estudio Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

Caballero Bustamante Derechos Reservados
 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:
Paso 1 Se determina el IR sobre el Resultado Tributario al 30 de junio.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Paso 2 Se divide el IR ente los Ingresos Netos al 30 de junio.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Paso 3 El resultado se multiplica por 100 y se redondea hasta dos decimales.
2.3. Reglas a observar
Para que la modificación del porcentaje surta efecto se deben
cumplir las condiciones generales siguientes:
– Los contribuyentes comprendidos en el Régimen Geneal del
Impuesto a la Renta, deberán haber cumplido con presentar
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, corres-
pondiente al ejercicio 2010 (vía PDT 668 Renta Anual 2010),
salvo el caso de entidades que recién inician operaciones.
– Elaborar los Estados Financieros (Estado de Situación Finan-
ciera y Estado de Resultados Integral) a valores históricos al
31 de enero 2011 o 30 de junio 2011, según corresponda.
– Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, los Estados Fi-
nancieros a valores históricos elaborados al 31 de enero 2011
o 30 de junio 2011, según corresponda.
En este supuesto, el contribuyente deberá tener registradas
las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
dos meses contados desde el primer día hábil del mes si-
guiente a enero o junio, según corresponda, en virtud al
Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
SUNAT (30.12.2006).
– En función al resultado contable obtenido al 31 de enero o 30
de junio, la entidad deberá evaluar la existencia de agregados
y deducciones a efectos de obtener la Renta Neta Imponible
y por ende el respectivo Impuesto a la Renta. En caso corres-
ponda, también debería determinarse la respectiva Participa-
ción de los Trabajadores en las Utilidades.
– En el caso de contribuyentes que tuvieran pérdidas arrastra-
bles acumuladas al ejercicio anterior, podrán deducirlas de la
renta neta de acuerdo al sistema de compensación que hayan
elegido, tal como se explica en el numeral 4.
3. Suspensión de la aplicación del porcentaje sobre los
pagos a cuenta
En determinados supuestos, la presentación del referido PDT 625
no permite determinar el porcentaje debido a que no existe renta im-
ponible según los estados financieros que versan en dichas declara-
ciones. En esa circunstancia, la entidad suspenderá la aplicación del
porcentaje sobre sus pagos a cuenta, sin perjuicio de su obligación
de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales del Im-
puesto a la Renta.
Es decir, a partir de la fecha en que surte efectos la modifica-
ción del porcentaje, presentará la declaración jurada mensual, a través
del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621, consignando
respecto al concepto del Impuesto a la Renta, en la casilla N° 301 el
total de los ingresos gravables obtenidos en cada período tributario
y dado que se aplica el Sistema B- Porcentaje, en el casillero Nº 315
se consignará “0”.
4. Sistemas de Compensación de Pérdidas Tributarias y
su vinculación con el sistema de pagos a cuenta
El artículo 50º del TUO de la LIR regula dos sistemas de compen-
sación de pérdidas tributarias, a fin que los contribuyentes elijan uno
de ellos. A continuación referimos brevemente dichos sistemas.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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4.1. Sistema a) de arrastre de pérdidas tributarias
La imputación se realizará de año en año contra la renta neta
de tercera categoría, considerando un plazo de compensación de
cuatro (4) ejercicios, computados a partir del ejercicio siguiente en
que la pérdida se genere, el saldo no compensado al término de
dicho plazo no podrá ser arrastrado a los ejercicios siguientes.
Como se puede observar, los contribuyentes que elijan el siste-
ma a) para efectuar la compensación de pérdidas tributarias, en
tanto mantengan un saldo arrastrable durante el plazo permi-
tido, no van a obtener Renta Neta Imponible resultante al final
de cada ejercicio involucrado. Por lo tanto, no podrán elegir el
Sistema de Coeficientes para aplicar contra los pagos a cuenta
de tercera categoría sino que tendrán que elegir necesariamente
el sistema de porcentaje.
4.2. Sistema b) de arrastre de pérdidas tributarias
En este sistema la imputación de la pérdida tributaria arrastrable,
se efectuará de año en año contra la renta neta de tercera cate-
goría, pero sólo se podrá realizar hasta el 50% de la referida renta
neta por lo que siempre existirá renta gravable. En este sistema
no existe plazo para efectuar la compensación y por lo tanto, se
podrán imputar hasta que se agoten.
Este sistema de arrastre de pérdidas tributarias no se opone o contra-
dice con los sistemas de coeficiente o porcentaje, según corresponda
su aplicación en función a los resultados del ejercicio anterior.
En efecto:
Si se elige el sistema b) para compensar las pérdidas tributarias,
es evidente que cuando se efectúe la compensación únicamente
se realizará hasta el 50% de la Renta Neta Imponible obtenida
en cada ejercicio. Por lo cual siempre se obtendrá un resultado
positivo que implicará la aplicación del sistema de coeficientes.
Si se elige el sistema b) para compensar las pérdidas tributarias,
es evidente que en el ejercicio siguiente al que se genera dicha
pérdida corresponderá aplicar el sistema de porcentaje para la
determinación de los pagos a cuenta, puesto que en el año ante-
rior se ha obtenido pérdida tributaria.
5. Procedimiento secuencial para la modificación del
porcentaje
1ro: CÁLCULO DE LA RENTA BRUTA
INGRESOS GRAVABLES – COSTO COMPUTABLE
2do: CÁLCULO DE LA RENTA NETA
RENTA BRUTA – GASTOS DEDUCIBLES TRIBUTARIAMENTE
3ro: DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE
RENTA NETA – 1/12 ó 6/12 PÉRDIDAS TRIBUTARIAS (*)
(*) Se deducirá de la renta neta que se obtenga al 31.01 ó al
30.06, 1/12 ó 6/12 respectivamente de las pérdidas tributarias
arrastrables según el sistema que se haya elegido para com-
pensar la pérdida.
4to: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:
IMPUESTO = RENTA
x TASA DEL IMPUESTO
A LA RENTA IMPONIBLE A LA RENTA
Estudio
Caballero Bustamante
 5to: CÁLCULO DEL PORCENTAJE
IMPUESTO CALCULADO
PORCENTAJE = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x 100  = X.xx%
INGRESOS NETOS AL 31.01. ó AL 30.06
No obstante, el procedimiento antes detallado regulado en
el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en la práctica los
contribuyentes determinan la Renta Neta Imponible partiendo
del resultado contable, sobre el cual realizan los agregados y
deducciones de acuerdo a las normas tributarias, conforme lo
señala el artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Renta Neta Resultado Adicio- Deduc- Pérdida Tributaria
Imponible = Contable + nes – ciones – (1/12 o 6/12)
6. Si el usuario modifica el porcentaje al 31 de enero ¿Qué
sucede si con posterioridad se sustituye la declaración
jurada anual o del IR correspondiente al ejercicio an-
terior?
La interrogante se plantea bajo el contexto de una entidad que
inició actividades empresariales en el ejercicio anterior y que presenta
un balance acumulado al 31 de enero, siendo para tal efecto un re-
quisito indispensable que dicha entidad haya presentado la declara-
ción jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
anterior.
Al producirse la sustitución de la declaración jurada anual del Im-
puesto a la Renta, se altera la información originalmente presentada por
la entidad correspondiente al periodo anterior. La Administración Tri-
butaria ha emitido opinión en el Informe Nº 190-2006-SUNAT/2B0000
(de fecha 02.08.2006) considerando que: ”No surte efecto la modifica-
ción del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 31 de enero
(PDT – formulario virtual N° 0625), si con posterioridad a la presen-
tación de dicha declaración jurada informativa el contribuyente pre-
senta una declaración sustitutoria de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior”.
En función a ello, se entendería que el contribuyente se encuentra
obligado a presentar una nueva declaración jurada vía PDT 625 para
modificar el porcentaje, surtiendo efecto a partir del período tributario
que no hubiera vencido a la fecha de presentación y hasta el mes de
junio. Asimismo, se tendrá que analizar el efecto en las declaraciones
juradas mensuales presentadas con anterioridad a la sustitución de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Así si se modificó
el porcentaje –disminuyéndolo– a partir del período enero y luego a
la fecha de vencimiento del Impuesto a la Renta anual, se sustituye la
declaración; entonces la empresa tendría que rectificar la declaración
jurada mensual de los períodos enero y febrero considerando como
porcentaje el 2%.
CASO PRÁCTICO
Modificación de Porcentaje
Enunciado
La compañía ALESSA SAC, identificada con RUC Nº 20417162592,
en el ejercicio 2010 obtuvo pérdida tributaria por lo cual en el ejerci-
cio 2011 le corresponde el sistema del porcentaje, 2% de los Ingresos
Netos. Por tal razón, a partir del mes de marzo del 2011 ha decidido
realizar la modificación de dicho porcentaje, para lo cual ha elaborado
los Estados Financieros al mes de enero.
En tal sentido, a fin de determinar el porcentaje que debe aplicar a
partir del período enero 2011 presenta los siguientes datos:
Estudio
Caballero Bustamante
– Utilidad al 31.01.2011 : S/. 46,750
– Adiciones : S/. 21,480
– Deducciones : S/. ( 12,370)
– Pérdida Tributaria : S/. 325,800
– Ingresos Netos Acumulados al
31.01.2011 : S/. 470,310
Adicionalmente se tiene conocimiento que la empresa ha optado
por compensar las pérdidas tributarias de acuerdo al inciso a) del artí-
culo 50º del TUO de la LIR.
Solución
A continuación se muestra el procedimiento a realizar a efectos
de determinar el nuevo porcentaje a aplicar para los pagos a cuenta a
partir del mes de enero.
a. Determinación de la Renta Neta
Utilidad Contable S/. 46,750
Adiciones 21,480
Deducciones ( 12,370 )
Renta Neta S/. 55,860
b. Determinación de la Renta Neta Imponible
Renta Neta S/. 55,860
Pérdida Tributaria
(1/12 de 325,800) ( 27,150 )
Renta Neta Imponible S/. 28,710
c. Determinación del Impuesto a la Renta
Determinada la Renta Neta Imponible se procederá a calcular el
Impuesto a la Renta aplicando sobre dicha renta la tasa del 30%,
dado que es la tasa vigente para el ejercicio 2011.
Impuesto Renta Neta Tasa del Impuesto
a la Renta = Imponible x a la Renta
Impuesto a la Renta = S/. 28,710 x 30%
Impuesto a la Renta = S/. 8,613
d. Cálculo del Nuevo Porcentaje
Luego de determinado el Impuesto a la Renta, se procede a calcu-
lar el nuevo porcentaje.
Impuesto Calculado
Porcentaje = ––––––––––––––––––––––– x 100 = X.xx%
Ingresos Netos
(Acumulados al 31 de enero)
8,613
Porcentaje = –––––––– x 100%
470,310
Porcentaje = 0.01831345 x 100%
Porcentaje = 1.83%
En el presente caso observamos que el porcentaje a aplicar
para los pagos a cuenta a partir del mes de enero disminu-
ye en comparación con el porcentaje aplicable del 2%, por lo
cual le resulta conveniente realizar la modificación presentan-
do para tal efecto el PDT 625 y observando las reglas dispues-
tas en el numeral 2.3. Ello implicará que deba en forma obliga-
toria modificar dicho porcentaje a partir del período tributario ju-
lio, de acuerdo al resultado tributario obtenido al 30 de junio, aún
cuando el porcentaje se incremente debiendo presentar el PDT
625 hasta el vencimiento del referido período tributario (julio). n
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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