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Contabilidade

Financeira I
ENQUADRAMENTO CONTABILÍSTICO DO
IVA NAS TRANSAÇÕES COMERCIAIS
Estrutura 2

V. Enquadramento Contabilístico do IVA nas Transações Comerciais


1. Introdução
2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais
3. Enquadramento nas Transações Intracomunitárias e com Países Terceiros
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ENQUADRAMENTO CONTABILÍSTICO DO
IVA NAS TRANSAÇÕES COMERCIAIS

INTRODUÇÃO
V.1. Introdução 4

Na Contabilidade Financeira I (CF I), até ao tema IV. Demonstrações


Financeiras, tem sido ignorado o eventual efeito do tratamento do
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) nas transações comerciais

Esses efeitos serão abordados de forma genérica nos seus aspetos


essenciais, permitindo que a partir do tema VI. Operações com
Fornecedores, inclusive, em diante, nos vários temas da CF I, bem como
nos vários temas de CF II, se aplique o tratamento dos efeitos do IVA em
qualquer transação comercial

Assim, após a presente apresentação, na qual se aborda as diferenças de


tratamento contabilístico pela aplicação do IVA às transações
comerciais, face aos efeitos até então explanados sem IVA, torna-se
obrigatória a aplicação dos efeitos do IVA a essas transações comerciais
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ENQUADRAMENTO CONTABILÍSTICO DO
IVA NAS TRANSAÇÕES COMERCIAIS

ENQUADRAMENTO
NAS PRINCIPAIS TRANSAÇÕES COMERCIAIS
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais 6

O IVA tem como objetivo tributar o valor acrescentado nas transações


comerciais

Regra geral, sempre que a empresa efetua uma Venda de Bens ou uma
Prestação de Serviços (operações ativas) é obrigada a liquidar IVA (IVA
Liquidado)

Assim, liquidar IVA significa que ao valor da transação de


venda/prestação de serviço é adicionado o IVA que é cobrado ao
cliente, ficando, simultaneamente a empresa com a obrigação de
entregar esse montante ao Estado, independentemente, do recebimento
do cliente da dívida dessa transação (de acordo com a regra geral)
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 7

Regra geral, sempre que a empresa efetua uma Compra/Aquisição de


Bens (Inventários, Ativos Fixos Tangíveis ou outros bens) ou uma Aquisição
de Serviços (operações passivas) tem o direito a deduzir IVA (IVA
Dedutível)

Assim, deduzir IVA significa que ao valor da transação de


compra/aquisição de bens ou serviços é adicionado o IVA que é
cobrado pelo fornecedor, ficando, simultaneamente a empresa com a
direito de recuperar esse montante junto do Estado, independentemente,
do pagamento ao fornecedor da dívida dessa transação (de acordo
com a regra geral)
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 8

Esquematicamente tem-se que:

Aumenta a Dívida a
Receber do Cliente
(Aumenta o Ativo)

IVA Liquidado
Aumenta a Dívida a
(nas Vendas e Pagar ao Estado
Prestações de (Aumenta o Passivo)
Serviços)

Não altera o Rédito


da Transação
Comercial
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 9

Esquematicamente tem-se que (cont.):

Aumenta a Dívida a
Pagar ao
Fornecedor
(Aumenta o Passivo)

IVA Dedutível
Aumenta a Dívida a
(nas Compras e Recuperar do Estado
Aquisições de Bens e (Aumenta o Ativo)
Serviços)

Não altera o Custo


da Transação
Comercial
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 10

Estes efeitos de IVA Liquidado e IVA Dedutível, embora tratados


individualmente em cada transação em que são gerados, não implicam
que a empresa efetue múltiplos pagamentos de IVA Liquidado e múltiplos
pedidos de reembolso de IVA Dedutível por cada transação

Assim, periodicamente agregam-se esse múltiplos efeitos de IVA


Liquidado (obrigação de entregar IVA ao Estado) e IVA Dedutível (direito
de recuperar IVA junto do Estado) ocorridos durante um determinado
período de tempo (mensal ou trimestral dependendo da dimensão da
empresa) numa posição única de base líquida
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 11

Assim, periodicamente a empresa apura uma posição líquida (compensa


os dois efeitos) resultante da diferença entre:
 IVA Liquidado (obrigação de entregar ao Estado)
 IVA Dedutível (direito a recuperar junto do Estado)

Consequentemente, pode ter-se:


 IVA Liquidado > IVA Dedutível, logo a empresa tem a obrigação de
entregar essa diferença ao Estado (originando um passivo de IVA a Pagar)
 IVA Liquidado < IVA Dedutível, logo a empresa tem o direito a recuperar
essa diferença junto do Estado (originando um ativo de IVA a Recuperar ou
Reembolso Pedido), podendo ser efetuado:
 Por Reembolso, ou seja solicitação do recebimento desse montante
 Por Reporte para período seguinte, ou seja tendo o direito a abater esse valor a
um passivo de IVA a apurar em períodos seguintes
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 12

Essa periodicidade e respetivo tratamento periódico numa posição única


de base líquida, e respetivos efeitos dai resultantes em termos de IVA a
Pagar ou IVA a Recuperar ou Reembolso Pedido, apenas serão
abordados e tratados contabilisticamente noutro tema da Contabilidade
Financeira

As taxas de IVA aplicáveis às transações variam conforme o tipo de bens


ou serviços, sendo atualmente de:
 Taxa Normal – 23%
 Taxa Intermédia – 13%
 Taxa Reduzida – 6%

As taxas de IVA desses escalões são diferenciadas para as Regiões


Autónomas
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 13

Exemplificando um fluxo de transações de um bem ter-se-ia (admitindo


que o produtor gerava o bem sem necessidade de quaisquer recursos):

GROSSISTA
Compra por 100 e
•IVA Liquidado de Vende por 500 •IVA Dedutível de
100 * 23% = 23 115
•IVA Dedutível de •CONSUMIDOR
23 •IVA Liquidado de FINAL não tem
1.000 * 23% = 230 direito a deduzir
•IVA Liquidado de
500 * 23% = 115 o IVA
RETALHISTA
PRODUTOR
Compra por 500 e
Vende por 100
Vende por 1.000
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 14

Exemplificando um fluxo de transações de um bem ter-se-ia (admitindo


que o produtor gerava o bem sem necessidade de quaisquer recursos)
(cont.):

Assim, tem-se que:


 Produtor – Liquidou IVA de 23 e não Deduziu IVA, logo tem de entregar IVA
ao Estado no montante de 23
 Grossista – Liquidou IVA de 115 e Deduziu IVA de 23, logo tem de entregar
IVA ao Estado no montante de 115 – 23 = 92 (posição líquida)
 Retalhista – Liquidou IVA de 230 e Deduziu IVA de 115, logo tem de entregar
IVA ao Estado no montante de 230 – 115 = 115 (posição líquida)
 Consumidor Final – Não Liquidou IVA nem Deduziu IVA (não tem esse
direito) logo nem entrega IVA ao Estado nem tem IVA a recuperar junto do
Estado
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 15

Exemplificando um fluxo de transações de um bem ter-se-ia (admitindo


que o produtor gerava o bem sem necessidade de quaisquer recursos)
(cont.):

Em termos económicos os efeitos são os seguintes:


 Produtor – Entrega 23 de IVA ao Estado (aumenta Passivo) mas cobrou esse
montante ao Cliente (aumenta Ativo), logo tem efeito económico total
nulo pois o aumento do Passivo é igual ao aumento do Ativo
 Grossista – Entrega 92 de IVA ao Estado (aumenta Passivo) mas cobrou 115
de IVA ao Cliente (aumenta Ativo) e assumiu 23 de IVA a pagar ao
Fornecedor (aumenta Passivo), logo tem efeito económico total nulo pois o
aumento do Passivo (92 + 23 = 115) é igual ao aumento do Ativo (115)
 Retalhista – Entrega 115 de IVA ao Estado (aumenta Passivo) mas cobrou
230 de IVA ao Cliente (aumenta Ativo) e assumiu 115 de IVA a pagar ao
Fornecedor (aumenta Passivo), logo tem efeito económico total nulo pois o
aumento do Passivo (115 + 115 = 230) é igual ao aumento do Ativo (230)
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 16

Exemplificando um fluxo de transações de um bem ter-se-ia (admitindo


que o produtor gerava o bem sem necessidade de quaisquer recursos)
(cont.):

Em termos económicos os efeitos são os seguintes (cont.):


 Consumidor Final – Não Liquidou IVA nem Deduziu IVA (não tem esse
direito) logo nem entrega IVA ao Estado nem tem IVA a recuperar junto do
Estado, mas suporta o IVA gerado ao longo do ciclo económico desse fluxo
de transações pois terá de pagar ao Retalhista 1.000 + 23% * 1.000 = 1.000 +
230 = 1.230

Assim, regra geral, apesar de o IVA ser entregue pelas diversas entidades
intervenientes ao longo do fluxo de transações, o IVA é economicamente
suportado pelo consumidor final
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 17

Exemplo 1 – Compra e Venda


A empresa efetuou uma compra de mercadorias por 10.000 (mais IVA à
taxa de 23%) e que posteriormente vendeu na totalidade por 15.000 (mais
IVA à taxa de 23%).
Os assentos sem tratar os efeitos do IVA seriam(apenas estaria correto
caso a operação fosse isenta ou não sujeita a IVA):

N.º Conta (Código) Débito Crédito


1 Mercadorias (32) (+A) 10.000
Fornecedores (22) (+P) 10.000
2 Vendas (71) (+R) 15.000
Clientes (21) (+A) 15.000
Mercadorias (32) (-A) 10.000
CMVMC (61) (+G) 10.000
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 18

Exemplo 1 – Compra e Venda (cont.)


O tratamento incluindo a questão dos efeitos do IVA terá a seguinte
lógica:
 Significa que aquando da compra a empresa além de assumir a dívida do
preço dos bens da transação (10.000) também é obrigada a pagar ao
fornecedor o IVA Dedutível de 10.000 * 23% = 2.300, ficando contudo com o
direito (efeito de aumento de ativo) a recuperar esse valor junto do Estado
 Assim, a empresa fica com mercadorias cujo custo foi de 10.000 (ativo),
com direito a deduzir o IVA Dedutível de 2.300 (ativo) por contrapartida da
obrigação de liquidar a dívida ao fornecedor de 10.000 + 2.300 = 12.300
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 19

Exemplo 1 – Compra e Venda (cont.)


O tratamento incluindo o tratamento dos efeitos do IVA terá a seguinte
lógica (cont.):
 Posteriormente, a empresa vendeu por 15.000 essas mercadorias adquiridas
por 10.000, o que significa que aquando da venda a empresa cobrou ao
cliente não só a dívida resultante do preço dos bens da transação (15.000)
mas também o IVA Liquidado de 15.000 * 23% = 3.450, ficando contudo
com a obrigação (efeito de aumento do passivo) de entregar esse valor
junto do Estado.
 Assim, a empresa efetua uma venda cujo rédito foi de 15.000 (rendimento),
com obrigação de liquidar o IVA Liquidado de 3.450 (passivo) por
contrapartida do direito a receber a dívida do cliente de 15.000 + 3.450 =
18.450.
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 20

Exemplo 1 – Compra e Venda (cont.)


Os assentos incluindo o tratamento dos efeitos do IVA seriam:

N.º Conta (Código) Débito Crédito


1 Mercadorias (32) (+A) 10.000
EOEP – IVA Dedutível (2432) (+A) 2.300
Fornecedores (22) (+P) 12.300
2 Vendas (71) (+R) 15.000
EOEP – IVA Liquidado (2433) (+P) 3.450
Clientes (21) (+A) 18.450
Mercadorias (32) (-A) 10.000
CMVMC (61) (+G) 10.000
V.2. Enquadramento nas Principais Transações Comerciais (cont.) 21

Exemplo 1 – Compra e Venda (cont.)


Se essas fossem as únicas transações comerciais da empresa sujeitas a
IVA num determinado período, significa que no final desse período a
empresa teria:
 IVA Liquidado (3.450) > IVA Dedutível (2.300), logo teria um passivo de
Imposto a Pagar de 3.450 – 2.300 = 1.150, pela compensação desses dois
efeitos (efeito passivo do IVA Liquidado e efeito ativo do IVA Dedutível)

Note-se, ainda, que esse montante de 1.150 corresponde a 23% do valor


acrescentado nas transações comerciais, ou seja, de 15.000 – 10.000 =
5.000, logo 5.000 * 23% = 1.150

Recorde-se que apesar de entregar IVA ao Estado é o consumidor final


que suporta o IVA
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ENQUADRAMENTO CONTABILÍSTICO DO
IVA NAS TRANSAÇÕES COMERCIAIS

ENQUADRAMENTO NAS
TRANSAÇÕES INTRACOMUNITÁRIAS E COM PAÍSES TERCEIROS
V.3. Enquadramento nas Transações Intracomunitárias e com 23
Países Terceiros
Por transações intracomunitárias entende-se as operações ativas e
passivas realizadas com países da União Europeia (UE)

Regra geral, as operações intracomunitárias ativas (vendas e prestações


de serviços para a UE) estão isentas de IVA, e as operações
intracomunitárias passivas (compras e aquisições de bens e serviços)
originam em simultâneo IVA Liquidado e IVA Dedutível (efeito nulo em
termos totais), para permitir coadunar o objetivo da livre circulação de
bens e serviços, mas igualmente permitir o controlo dessas transações
V.3. Enquadramento nas Transações Intracomunitárias e com 24
Países Terceiros (cont.)

Assim, seguindo-se a exemplificação da Compra no Exemplo 1 ter-se-ia,


com a aplicação dos efeitos do IVA Intracomunitário (compra a um
fornecedor intracomunitário):

N.º Conta (Código) Débito Crédito


1 Mercadorias (32) (+A) 10.000
EOEP – IVA Dedutível (2432) (+A) 2.300
EOEP – IVA Liquidado (2433) (+P) 2.300
Fornecedores (22) (+P) 10.000
V.3. Enquadramento nas Transações Intracomunitárias e com 25
Países Terceiros (cont.)
As operações com países terceiros, fora da UE, designam-se por
exportações (operações ativas) e importações (operações passivas)

As exportações e importações são isentas de IVA, pois encontram-se


sujeitas a taxas aduaneiras que são tratadas à margem do Código do IVA
(taxa a pagar para desalfandegar na importação que é suportada pelo
adquirente e não conferindo direito a dedução)

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