JUNTA CENTRAL DE CONTADORES

CONCEPTO No. 063

(07 de Mayo de 2007)

Bogotá D. C.,

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REFERENCIA
FECHA DE LA CONSULTA….: 19 e febrero de 2007
ENTIDAD DE ORIGEN………: Presentada Directamente
Nº DE RADICACIÓN CTCP...: 095
TEMAS…………………......: Registro contable de las marcas

En desarrollo de lo previsto en el Artículo 23 de la Resolución 002 de 2005 expedida por el

Consejo Técnico de Contaduría Pública y cumplido el trámite previsto en esta disposición,
respondemos su consulta presentada conforme se detalla en la referencia, en la cual se
plantea:

CONSULTA (Textual):

“DE LA MANERA MÁS ATENTA, POR MEDIO DE LA PRESENTE SOLICITO ME INFORME,

SI EXISTE ALGÚN CONCEPTO EXPEDIDO POR ESA SUPERINTENDENCIA (SIC) ACERCA
DE LA VIABILIDAD DE INCLUIR EN EL ACTIVO DE UNA EMPRESA EL VALOR DEL
AVALÚO DE SU MARCA.

EN CASO DE NO EXISTIR, LE SOLICITO SU CONCEPTO AL RESPECTO.”

RESPUESTA:

Desde el punto de vista de la normatividad contable, no cabe duda de que las marcas ostentan
la calidad de activos y como tal deben contabilizarse por los entes económicos para reflejar
fehacientemente la realidad económica de estos. Esta afirmación surge de la aplicación del
Artículo 66 del Decreto 2649 de 1993, disposición que, además, clasifica expresamente a las
marcas como activos intangibles cuando dice:

“ARTICULO 66. ACTIVOS INTANGIBLES. Son activos intangibles los recursos obtenidos por
un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio
oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o
explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales
como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los
derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.
(…)” (Resaltado fuera del texto original)

Establecido lo anterior, se suscita el interrogante en el sentido de establecer el valor por el cual

debe realizarse el registro contable de estos activos intangibles, punto sobre el cual el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública se ha pronunciado de manera reiterada a través de los
Oficios Nº 524 del 20 de marzo de 2003, N° 136 del 30 de abril de 2004 y Nº 164 también de
2004, en los cuales, con base en doctrina de la Superintendencia de Sociedades que hizo
suya, planteó las siguientes consideraciones1, que si bien originalmente se refieren
principalmente al “good will” formado, son enteramente aplicables a todos los intangibles
formados, como es el caso de las marcas registradas:

No se puede desconocer la realidad económica derivada de la existencia de marcas, enseñas,

nombres comerciales, patentes u otros intangibles como el denominado “good will” o crédito
mercantil, No obstante, para efectos de su reconocimiento contable más allá de examinar
metodología

1
Véanse sobre el particular los conceptos emitidos por la Superintendencia de
Sociedades en su oficio 340-164 del 4 de enero de 2000 y en oficio 106-640-13550
del 23 de febrero de 1999.

y técnicas de medición o alternativas de reconocimiento propias del desarrollo de la técnica

contable, consideramos que resulta primordial referirnos a la normatividad existente en nuestro
país sobre el asunto, con el fin de establecer el tratamiento propio de los activos intangibles,
como veremos a continuación:

El inciso segundo del Artículo 66 Ejusdem señala:

“El valor histórico de los activos debe corresponder al monto de las erogaciones
claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para
adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe reexpresar como
consecuencia de la inflación” (Resaltado fuera del texto original)

Para determinar el valor histórico se observará lo expresado por el Artículo 10º del mismo
Decreto, en el cual se lee en los apartes pertinentes:

“ARTÍCULO 10° — VALUACIÓN O MEDICIÓN: Tanto los recursos como los hechos
económicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términos de la unidad
de medida.

Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor histórico, el
valor actual, el valor de realización y el valor presente.

Valor o costo histórico es aquel que representa el importe original consumido u obtenido en
efectivo, o en su equivalente, en el momento de realización de un hecho económico. Con
arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado para reconocer el
efecto ocasionado por las variaciones del poder adquisitivo de la moneda”
(…)

Cabe señalar que, en cualquier caso, para la determinación del valor o costo de cualquier
activo, incluidos los intangibles, será menester dar aplicación a lo previsto en el Artículo 17 del
precitado Decreto 2649 que define el importante Principio de Prudencia, disposición que
establece:

Artículo 17: “Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y
verificable un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga
menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y
los gastos”.

Así las cosas, se observa que el reconocimiento contable de los activos intangibles y por ende
la determinación de su costo o valor de registro, está ligado estrictamente a las erogaciones
claramente identificables, realizadas para obtenerlo. Está sujeto, además, a ajustes por el
efecto de la inflación en materia contable en tanto se mantengan sin modificar las actuales
disposiciones sobre la materia señaladas en el precitado Decreto2.

De otra parte, debe puntualizarse que a partir de la derogatoria del inciso segundo del artículo
74 del Estatuto Tributario arriba citado, se deja sin fundamento el reconocimiento contable del
crédito mercantil estimado mediante el incremento del activo y el patrimonio del ente
económico en cuentas cruzadas de valuación, y que en su momento debían contar con una
aprobación oficial de la Dirección de Impuestos Nacionales, mecanismo que ya no goza de
aplicabilidad.

En oficio 340-078 del 5 de enero de 1998, la Superintendencia de Sociedades expuso los

siguientes argumentos que resultan plenamente pertinentes también al caso de las marcas:

“El artículo 279 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 111 de la Ley 223 de 1995,
prescribe que el valor de los bienes incorporales concernientes a la propiedad industrial y a la
literaria, científica y artística, tales como patentes de invención, marcas, good will, derechos de
autor u otros intangibles adquiridos a cualquier título, se estima por su

2
La obligación de realizar ajustes por inflación en materia tributaria ha sido
derogada conforme a la Ley 1111 de 2006. En materia contable debe mantenerse
como lo ha señalado el Consejo Técnico en Carta Abierta de febrero de 2007 que
puede en nuestra página WEB. costo de adquisición demostrado menos las
amortizaciones concedidas y la solicitada por el año o período gravable
(Subrayado).

Con fundamento en lo expuesto y como puede apreciarse en las definiciones sobre intangibles,
contenidas en el Decreto 2649 de 1993, sobre principios o normas contables y en las
disposiciones de carácter tributario que se refieren en esencia a un activo que ha sido producto
de una adquisición real, es decir, un bien que se forma o constituye con erogaciones efectivas
en que haya incurrido el ente económico para adquirirlo o formarlo, no es factible incluir en los
activos de una compañía con abono a una cuenta de patrimonio, (…), el valor que resulte de
estudios de mercado y financieros realizados a la empresa, según los cuales la compañía tiene
una potencialidad para generar utilidades y flujos de efectivo en los próximos años, así hayan
sido elaborados sobre bases técnicas y por profesionales idóneos de reconocida reputación.
Por ende, su valor no se incluye en la determinación del valor intrínseco de las acciones,
cuotas o partes de interés social”.

Lo anterior no quiere decir que no exista el hecho económico como tal (crédito mercantil
estimado), sino que el mismo no está sujeto a reconocimiento contable por el valor que arroje
un avaluó, tal y como se desprende de la doctrina y normas contables citadas, dado que el
costo está conformado por las erogaciones efectuadas u obligaciones asumidas, de suerte que
al conocer exactamente el valor de la negociación se puede programar su amortización.
En este orden de ideas, en los términos anteriores se absuelve la consulta presentada,
indicando que, para hacerlo, este organismo se ciñó a la información presentada por el
consultante, que su texto fue debatido y aprobado en sesión del 24 de abril de 2007 y que los
efectos de este escrito son los previstos por el artículo 25 del Código Contencioso
Administrativo, su contenido no compromete la responsabilidad de este organismo, no es de
obligatorio cumplimiento o ejecución, no constituye acto administrativo y contra él no procede
recurso alguno.

Cordialmente,

MARÍA VICTORIA AGUDELO VARGAS

Presidente

DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

– DIAN
Bogotá, D. C., 13 de Junio de 2005

CONCEPTO No. 035604

ÁREA: Tributaria

Señora
CONSTANZA ROLDAN GARCÍA
CALLE 74A No.54A 28 INT 1 AP 402
Bogotá, D. C.

Ref: Consulta radicada bajo el número 107017 de 22/12/2004

De conformidad con el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artículo 1" de la Resolución
5467 del 15 de junio de 2001, este Despacho es competente para absolver de manera general
las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de
carácter nacional. En este sentido se emite el presente concepto.

TEMA Impuesto sobre la Renta y Complementarios

DESCRIPTORES COSTO DE LOS BIENES INCORPORALES
VALOR PATRIMONIAL DE LOS BIENES
INCORPORALES
FUENTES FORMALES Estatuto Tributario, artículos 75, 295, 336 y 346
Decreto 2650 de 1993

PROBLEMA JURÍDICO:

¿Cuál es el efecto fiscal del valor del good will formado por la empresa?

TESIS JURÍDICA:
El valor del good will formado por la empresa se puede incluir en la Declaración de Renta y
Complementarios siempre que esté debidamente reconocido mediante avalúo técnico, caso en
el cual hace parte del patrimonio base para calcular la renta presuntiva y permite la
procedencia del costo presunto del 30% cuando se enajene.

INTERPRETACIÓN JURÍDICA:

Por regla general, en los términos del artículo 267 del Estatuto Tributario el valor patrimonial de
los bienes y derechos "... está constituido por su precio de costo, de conformidad con lo
dispuesto en las normas del título I de este libro, salvo las normas especiales consagradas en
los artículos siguientes...", valor éste por el cual se deben consignar en la Declaración de Renta
y Complementarios del contribuyente.

Respecto de los bienes incorporales formados, el articulo 16 de la Ley 788 de 2002 modificó el
artículo 75 del Estatuto Tributario, disponiendo en su inciso segundo la opción de incluir en la
Declaración de Renta y Complementarios el intangible formado por el contribuyente, siempre y
cuando se soporte con avalúo técnico.

Manifiesta el artículo 75 del Estatuto Tributario después de su modificación por la Ley 788 de
2002:

"Artículo 75.- Costo de los bienes incorporales formados. El costo de los bienes incorporales
formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad industrial, literaria, artística y
científica, tales como patentes de invención, marcas, good will, derechos de autor y otros
intangibles, se presume constituido por el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenación.

Para que proceda el costo previsto en este artículo, el respectivo intangible deberá figurar
en la declaración de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al año
inmediatamente anterior al gravable y estar debidamente soportado mediante avalúo
técnico" (negrillas fuera de texto).

El artículo transcrito regula el costo de los bienes incorporales formados y prescribe la

posibilidad de incluirlos en la declaración de renta del contribuyente, para lo cual su valor debe
estar debidamente soportado mediante avalúo técnico.

No obstante que la disposición en comento no se encuentra dentro del Título II del Libro
Primero del Estatuto Tributario que contiene las reglas relativas al valor patrimonial de los
activos, su contenido sustancial determina la forma como se debe reconocer el valor del bien
incorporal formado en el patrimonio de la declaración de renta y complementarios del
contribuyente.

En tal contexto, el avalúo técnico de los bienes incorporales formados por el contribuyente y
que soporta su valor patrimonial, hace parte del patrimonio del contribuyente y, por tanto, incide
en el patrimonio líquido que sirve de base para determinar la renta presuntiva en los términos
del artículo 188 y siguientes del Estatuto Tributario.

Respecto de los ajustes por inflación, el artículo 336 del Estatuto Tributario ordena que los
intangibles objeto de ajuste por inflación son aquellos que han sido pagados efectivamente,
norma que debe ser interpretada en armonía con el artículo 346 ibídem, que dispone que para
efectos de ajustar el patrimonio líquido, deberá excluirse el valor patrimonial neto de los activos
correspondientes a "... "good will", "know how" y demás intangibles que sean estimados por el
contribuyente, o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva", concluyéndose,
entonces, que la estimación en la declaración de renta del incremento del good will formado por
la empresa, no es objeto de ajuste por inflación.

Respecto del costo de enajenación, el artículo 75 del Estatuto Tributario establece un costo
presunto para los bienes incorporales formados por los contribuyentes en los términos
señalados en el mismo artículo, enunciando expresamente, entre ellos, al good will.

Este costo presunto, que equivale al treinta por ciento (30%) del valor de la enajenación,
procede siempre y cuando el respectivo intangible haya figurado en la declaración de renta y
complementarios del contribuyente correspondiente al año gravable inmediatamente anterior al
de su enajenación.

Para terminar, el artículo 295 del Estatuto Tributario al determinar la base gravable del
impuesto al patrimonio afirma que ella corresponde al valor del patrimonio líquido del
contribuyente, siendo pertinente reiterar que si bien el inciso segundo del artículo 75 del
Estatuto Tributario no se encuentra dentro de las normas referentes al patrimonio, determina la
forma como se debe reconocer el valor patrimonial de los bienes incorporales formados, luego
el valor del good will formado e incluido en la declaración de renta y complementarios, hace
parte de la base gravable de este impuesto.

Respecto de las normas contables para el registro de los bienes incorporales formados, se le
manifiesta que este despacho ha dado traslado al Consejo Técnico de la Contaduría para que
este organismo absuelva las inquietudes que en materia contable subsistan frente al tema
analizado.

Atentamente,

JUÁN JOSÉ FUENTES BERNAL

Jefe División de Normatividad y Doctrina Tributaria

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUNAS NACIONALES

– DIAN

Concepto No. 086467(530011-0271)

(Bogotá, D.C., 5 de Septiembre de 2008)
Ref: Consulta radicada bajo el número 71447 de 09/07/2008

Doctora
PAOLA MOLANO ZAPATA
Molano & Rincón Asociados
Calle 67 No. 7-37, oficina 1006
Bogotá, D. C.

TEMAS: Impuesto sobre la renta

Impuesto sobre las ventas

DESCRIPTORES: Activos intangibles - good will

 Causación del IVA -Explotación de intangibles

FUENTES FORMALES: Estatuto Tributario, artículos 75, 279, 420 .

Cordial saludo.

En su escrito presenta inquietudes relacionadas con el tratamiento del good will en la

determinación del impuesto sobre la renta y la causación del impuesto sobre las ventas en la
explotación del mismo, preguntas que serán atendidas en el mismo orden en que fueron
presentadas.

Conforme a lo establecido en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artículo 10 de la

Resolución 1618 del 22 de febrero de 2006, este despacho es competente para absolver en
sentido general y abstracto las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias cuyos impuestos administra la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales.

En primer lugar solicita se le informe, sobre la posibilidad de amortizar el valor de formación del
good will.

En cuanto al good will formado por el contribuyente entendido bajo la definición del Decreto
2650 de 1993, (capítulo III de Descripciones y dinámicas, cuenta 1605) como la estimación de
las futuras ganancias en exceso de lo normal, así como de la valorización anticipada de la
potencialidad del negocio, solo es posible reconocerla fiscalmente en el patrimonio dentro de
los parámetros del artículo 75 del Estatuto Tributario, el cual consagra que para el
reconocimiento del costo presunto de los bienes intangibles formados por el contribuyente, el
activo debe figurar en la declaración de renta y complementarios correspondiente al año
inmediatamente anterior al gravable y estar debidamente soportado mediante avalúo técnico.

Por lo expuesto, se tiene que el valor del good will formado no es susceptible de amortización
en la medida en que no corresponde a erogaciones efectivamente realizadas por el
contribuyente sino a valores estimados que dan lugar a un reconocimiento presunto en el
evento de su enajenación.

En cuanto a la existencia de beneficios tributarios aplicables a la inversión en good will, se le

informa que en la actualidad no existen tratamientos benéficos diferentes a este activo
intangible.

Respecto de su consulta relacionada con la causación del impuesto sobre las ventas en la
explotación de intangibles, el Concepto Unificado 00001 de 2003 señala en lo pertinente:

“/…
La explotación de intangibles y entre estos el, de productos informáticos - software
-básicamente se realiza mediante dos mecanismos:

a. La venta de los derechos patrimoniales inherentes a la propiedad intelectual del software por
parte de su titular o lo que es lo mismo ejerciendo el derecho real de disposición, o

b. El licenciamiento y autorización para su uso, sin transferencia de los derechos patrimoniales

sobre el desarrollo inteligente o soporte lógico.

En el primer caso no se causa el impuesto sobre las ventas, en cuanto que la transferencia de
la titularidad del derecho de dominio de intangibles no causa impuesto sobre las ventas.
En el caso del licenciamiento, la legislación prevé que comporta la prestación de un servicio y
en consecuencia está sometido al impuesto sobre las ventas, por lo que, si quien otorga la
licencia de uso tiene la condición de, responsable del régimen común tendrá la obligación de
cobrarlo. Todos los derechos que derivan de esa condición incluido el derecho a solicitar
impuestos descontables, están sujetos al cumplimiento de todas las obligaciones formales y
sustanciales del impuesto de conformidad con las normas generales por no existir ninguna
reglamentación especial concerniente a la facturación, declaración y pago del impuesto en este
evento.
…/”

Lo anteriormente señalado con base en los artículos 420, 429 y siguientes del Estatuto
Tributario.

En cuanto a su consulta relativas a las obligaciones de hacer o no hacer que surgen de la

explotación del good will y si las mismas se encuentran sujetas al impuesto sobre las ventas se
le informa que no compete a esta dependencia hacer pronunciamiento sobre el tema, por
cuanto, conforme se indicó al inicio de la presente respuesta, ésta se circunscribe a la
interpretación y aplicación de las normas tributarias de los impuestos a cargo de la entidad.

En lo que tiene que ver con su consulta sobre quién tiene la responsabilidad de facturar el
impuesto sobre las ventas en las operaciones sujetas a él, los responsables de este tributo se
encuentran expresamente relacionados en el Estatuto Tributario, artículos 437 a 446, y los
obligados a expedir factura en los artículos 615 a 616-2 de la misma obra, así como en las
disposiciones reglamentarias pertinentes, entre otros los Decretos 1165 de 1995 y 1001 de
1997.

Finalmente, se le informa que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de

facilitar el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de
INTERNET, www.dian.gov.co <http://www.dian.gov.co>, la base de conceptos en materia
tributaria, aduanera y cambiarla expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por
el icono de "Normatividad" -"técnica"-, dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurídica".

Atentamente,

CAMILO VILLAREAL G
Delegado - División de Normativa y Doctrina Tributaria
Oficina Jurídica