Contabilidade Introdutória (Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis) Prof. Marcelo Jota Gomes E-mail: marcelo_jota@uol.com.br ou marcelo.jgomes@ufpe.br Telefone: (81) 2126-3502 ou (81) 9.9949-0154 Sumário
▪ Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das
Demonstrações Contábeis 1) Reconhecimento e Desreconhecimento a) Processo de reconhecimento b) Critérios de reconhecimento c) Desreconhecimento 2) Mensuração a) Introdução e bases de mensuração b) Bases de mensuração específicas c) Fatores considerados na seleção da base de mensuração ▪ Referências Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Revisando Conceitos)
▪ Ativo: recurso econômico presente controlado pela entidade como
resultado de eventos passados. Recurso econômico é um direito que tem o potencial de produzir benefícios econômicos. ▪ Passivo: obrigação presente da entidade de transferir um recurso econômico como resultado de eventos passados. ▪ Patrimônio Líquido: participação residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os seus passivos (PL = A – P ⇔ A = P + PL). ▪ Receitas: aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em aumento no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes à contri-buições de detentores de direitos sobre o patrimônio. ▪ Despesas: reduções nos ativos, ou aumento nos passivos, que resultam em reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distri-buições aos detentores de direitos sobre o patrimônio. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Processo de Reconhecimento) ▪ Reconhecimento: processo de captação para inclusão no balanço patrimonial ou na demonstração do resultado e na demonstração do resultado abrangente de item que atenda à definição de um dos elementos das demonstrações contábeis – ativo, passivo, patrimônio líquido, receita ou despesa. ▪ O processo de reconhecimento envolve refletir o item em uma dessas demonstrações – seja isoladamente ou em conjunto com outros itens – em palavras e por meio do valor monetário, e incluir esse valor em um ou mais totais nessa demonstração. ▪ Valor pelo qual ativo, passivo ou patrimônio líquido é reconhecido no balanço patrimonial é referido como o seu “valor contábil”. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Processo de Reconhecimento) ▪ Os relatórios (BP/DR/DRA) refletem os elementos da entidade em sumários estruturados que se destinam a tornar as informações financeiras comparáveis e compreensíveis. ▪ O reconhecimento vincula os elementos e os relatórios contábeis mencionados conforme o Diagrama mostrado no próximo slide. DIAGRAMA Como o Reconhecimento vincula os elementos das demonstrações contábeis Balanço Patrimonial no início do período de relatório [Ativos menos passivos é igual ao Patrimônio Líquido (A – P = PL)]
Demonstração do Resultado (e do RA) financeiro
Receitas menos Despesas = Resultado Líquido Mutações do Patrimônio Líquido Contribuições menos deduções dos detentores de direitos sobre o patrimônio
Balanço Patrimonial no final do período de relatório
[Ativos menos passivos é igual ao Patrimônio Líquido (A – P = PL)] Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Processo de Reconhecimento) ▪ As demonstrações contábeis estão vinculadas porque o reconhe-cimento de item (ou mudança em seu valor contábil) exige recon-hecimento ou desreconhecimento de um ou mais itens (ou, como já mencionado, mudanças no valor contábil de um ou mais itens). ✔ Reconhecimento de receita ⇒ i) reconhecimento inicial ou aumento no valor contábil do ativo; ou ii) desreconhecimento ou diminuição no valor contábil do passivo. ✔ Reconhecimento de despesa ⇒ i) reconhecimento inicial ou aumento no valor contábil do passivo; ou ii) desreconhecimento ou diminuição no valor contábil do ativo. ▪ O reconhecimento inicial de ativos ou passivos que decorrem de transações ou outros eventos pode resultar no reconhecimento simultâneo tanto de receitas como das respectivas despesas. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Critérios de Reconhecimento) ▪ Somente itens que atendem à definição de ativo, passivo ou patrimônio líquido devem ser reconhecidos no balanço patrimonial. Isso vale também para as receitas e despesas quando reconhecidas na demonstração do resultado (e na DRA). ▪ O não reconhecimento de um item (que atenda à definição) torna o BP e a DR (e a DRA) menos completos e pode excluir informações úteis das demonstrações contábeis. ▪ O ativo ou passivo é reconhecido somente se o reconhecimento dos mesmos e de quaisquer receitas, despesas ou mutações do PL resultantes fornece aos usuários das demonstrações contábeis infor-mações úteis, ou seja: a) informações relevantes do ativo ou passivo e sobre quaisquer receitas, despesas ou mutações do PL resultantes; e b) representação fidedigna desses mesmos itens. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Critérios de Reconhecimento) ▪ Importante!!! Custo também restringe decisões de reconhecimento, de modo que “O ativo ou passivo deve ser reconhecido se é provável que os benefícios das informações fornecidas aos usuários das demonstrações contábeis pelo reconhecimento justifiquem os custos de fornecer e utilizar essas informações”. ▪ Não é possível definir precisamente quando o reconhecimento de um ativo ou passivo fornece informações úteis aos usuários das demonstrações contábeis, a um custo que não supere os benefícios. ▪ Utilidade aos usuários depende do item e dos fatos e circunstâncias. Ou seja, é necessário julgamento ao decidir se deve reconhecer um item, e assim os requisitos de reconhecimento podem precisar variar entre os pronunciamentos e dentro deles. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Critérios de Reconhecimento) ▪ Relevância: ✔ As informações sobre ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas são relevantes para os usuários das demonstrações contábeis. ✔ Reconhecer ativo ou passivo específico e quaisquer receitas, despesas ou mutações PL resultantes nem sempre podem fornecer informações relevantes. Incerteza de existência e probabilidade baixa de E/S. ▪ Representação Fidedigna: ✔ O reconhecimento de ativo ou passivo específico é apropriado se for-necer não apenas informações relevantes, mas também representação fidedigna desse ativo ou passivo e de quaisquer receitas, despesas ou mutações do PL resultantes. ✔ A possibilidade de representação fidedigna ser fornecida pode ser afetada pelo nível de incerteza na mensuração associado ao ativo ou passivo ou por outros fatores. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Desreconhecimento) ▪ Desreconhecimento: é a retirada de parte ou da totalidade do ativo ou passivo reconhecido do balanço patrimonial da entidade. ▪ Ocorre normalmente quando esse item não atende mais à definição de ativo ou passivo: a) para o ativo, o desreconhecimento normalmente ocorre quando a enti-dade perde o controle da totalidade ou de parte do ativo reconhecido; b) para o passivo, o desreconhecimento normalmente ocorre quando a entidade não possui mais uma obrigação presente pela totalidade ou parte do passivo reconhecido. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Desreconhecimento) ▪ Os requisitos de contabilização para o desreconhecimento visam a representar fidedignamente tanto: a) quaisquer ativos e passivos retidos após a transação ou outro evento que levou ao desreconhecimento (incluindo qualquer ativo ou passivo adquirido, incorrido ou criado como parte da transação ou de outro evento); como b) a mudança nos ativos e passivos da entidade como resultado dessa transação ou outro evento. ▪ O detalhamento dos aspectos mencionados acima são mostrados do item 5.28 ao item 5.33 da estrutura conceitual (CPC-00 – R2). Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Mensuração) ▪ Sabe-se que os elementos reconhecidos nas demonstrações contá-beis são quantificados em termos monetários, e isso exige a seleção de uma base de mensuração. ▪ Base de Mensuração: é uma característica identificada de um item mensurado (custo histórico, valor justo ou valor de cumprimento). ▪ Aplicação das características qualitativas de informações financeiras úteis e da restrição de custo resulta na seleção de diferentes bases de mensuração para diferentes ativos, passivos, receitas e despesas. ▪ No item 6.3 do capítulo sobre Mensuração é explicado que um pro-nunciamento pode precisar descrever como implantar uma base de mensuração no mesmo. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Bases de Mensuração) ▪ Custo Histórico: ✔ A mensuração ao custo histórico fornece informações monetárias sobre ativos, passivos e respectivas receitas e despesas, utilizando informações derivadas, pelo menos em parte, do preço da transação ou outro evento que deu origem a eles. ✔ Diferentemente do valor atual, não reflete as mudanças nos valores, exceto na medida em que essas mudanças se referirem à redução ao valor recuperável de ativo ou passivo que se torna onerosa. ✔ O custo histórico de ativo quando é adquirido ou criado é o valor dos custos incorridos na aquisição ou criação do ativo, compreendendo a contraprestação paga para adquirir ou criar o ativo mais custos de transação. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Bases de Mensuração) ▪ Custo Histórico: ✔ O custo histórico de passivo quando é incorrido ou assumido é o valor da contraprestação recebida para incorrer ou assumir o passivo menos custos de transação. ✔ Quando o ativo é adquirido ou criado, ou o passivo é incorrido ou assumido, como resultado de um evento que não seja uma transação em termos de mercado (ver item 6.80), pode não ser possível identificar o custo, ou o custo pode não fornecer informações relevantes sobre o ativo ou passivo. ✔ Em alguns desses casos, o valor atual do ativo ou passivo é utilizado como custo atribuído no reconhecimento inicial, e esse custo atribuído é então utilizado como ponto de partida para mensuração subsequente ao custo histórico. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Bases de Mensuração) ▪ Como o custo histórico do ativo ou passivo é atualizado ao longo do tempo? ✔ Ativo: a) o consumo da totalidade ou parte do recurso econômico que constitui o ativo (depreciação, amortização ou exaustão); b) pagamentos recebidos que extinguem a totalidade ou parte do ativo; c) o efeito de eventos que fazem com que a totalidade ou parte do custo histórico do ativo não seja mais recuperável (redução ao valor recuperável); e d) provisão de juros para refletir qualquer componente de financia-mento do ativo. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Bases de Mensuração) ▪ Como o custo histórico do ativo ou passivo é atualizado ao longo do tempo? ✔ Passivo: a) o cumprimento da totalidade ou parte do passivo, como efetuar os pagamentos que extinguem a totalidade ou parte do passivo ou sa-tisfazendo a obrigação de entregar produtos; b) o efeito de eventos que aumentam o valor da obrigação de transferir os recursos econômicos necessários para cumprir a obrigação em tal medida que o passivo se torna oneroso (se o custo histórico não é mais suficiente para refletir a obrigação de satisfazer o passivo); e c) provisão de juros para refletir qualquer componente de financia-mento do passivo. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Bases de Mensuração) ▪ Ativos e Passivos Financeiros ✔ Uma forma de aplicar a base de mensuração ao custo histórico a ativos financeiros e passivos financeiros é mensurá-los ao custo amortizado. ✔ Reflete estimativas de fluxos de caixa futuros, descontados a uma taxa determinada no reconhecimento inicial. ✔ No caso de instrumentos de taxa variável, a taxa de desconto é atualizada para refletir mudanças na taxa variável. ✔ O custo amortizado é atualizado ao longo do tempo para refletir mudanças subsequentes (tais como provisão de juros, redução ao valor recuperável de ativo financeiro e recebimentos ou pagamen-tos). Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Bases de Mensuração) ▪ Valor Atual: ✔ As mensurações ao valor atual fornecem informações monetárias sobre ativos, passivo e respectivas receitas e despesas, utilizando-se de informações atualizadas que refletem condições na data de mensuração. ✔ Devido à atualização, os valores atuais de ativos e passivos refletem as mudanças, desde a data de mensuração anterior, em estimativas de fluxos de caixa e outros fatores refletidos nesses valores atuais (ver itens 6.14, 6.15 e 6.20). ✔ Diferentemente do custo histórico, o valor atual de ativo ou passivo não resulta, mesmo em parte, do preço da transação ou outro evento que deu origem ao ativo ou passivo. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Bases de Mensuração) ▪ Quais são as bases de mensuração do Valor Atual? a) valor justo (ver itens de 6.12 a 6.16); b) valor em uso de ativos e valor de cumprimento de passivos (ver itens de 6.17 a 6.20); e c) Custo corrente (ver itens de 6.21 a 6.22). ▪ Valor Justo: é o preço que seria recebido pela venda de ativo ou que seria pago pela transferência de passivo em transação orde-nada entre participantes do mercado na data de mensuração. ▪ Ou seja, reflete a perspectiva dos participantes do mercado, ao qual a entidade tem acesso. São utilizadas as mesmas premissas que eles utilizariam para precificar o ativo ou passivo se esses participantes agirem em seu melhor interesse econômico. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Bases de Mensuração) ▪ Como o valor justo não deriva do preço da transação ou de outro evento que deu origem ao ativo ou passivo, o valor justo não é aumentado/diminuído pelos custos de transação incorridos (ativo adquirido e passivo incorrido ou assumido). ▪ Também não reflete os custos de transação que seriam incorridos na alienação final do ativo ou na transferência ou liquidação do passivo. ▪ Valor em Uso: é o valor presente dos fluxos de caixa, ou outros benefícios econômicos, que a entidade espera obter do uso de ativo e de sua alienação final. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Bases de Mensuração) ▪ Valor de Cumprimento: é o valor presente do caixa, ou de outros recursos econômicos, que a entidade espera ser obrigada a trans-ferir para cumprir a obrigação. ▪ Custo Corrente de Ativo: é o custo de ativo equivalente na data da mensuração, e compreende a contraprestação que seria paga na data da mensuração mais os custos de transação que seriam incorridos nessa data. ▪ Custo Corrente de Passivo: é a contraprestação que seria recebida pelo passivo equivalente na data da mensuração menos os custos de transação que seriam incorridos nessa data. Reconhecimento e Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis (Bases de Mensuração) ▪ Informações fornecida por bases de mensuração específica – Ativos, Passivos e respectivas Receitas e Despesas ✔ Sobre essa temática sugere-se a leitura atenta da Tabela 6.1 do CPC-00 (R2) e os itens 6.24 a 6.42 para uma discussão adicional. ▪ Fatores considerados na seleção da base de mensuração: ✔ Na escolha da base de mensuração para ativo ou passivo, e as respectivas receitas e despesas, é necessário considerar a na-tureza das informações que essa base produzirá tanto no BP, como na DR (e na DRA), bem como outros fatores. ✔ Sobre outros fatores, ver itens 6.44 a 6.86. Referências
▪ Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Pronunciamento técnico
CPC 00 (R2): estrutura conceitual para relatório financeiro. NBC TG, 2019. ▪ FEA/USP. Contabilidade introdutória. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010. ▪ Ferreira, R.J. Contabilidade básica. 10. ed. Rio de Janeiro: Editora Ferreira, 2013. ▪ Gonçalves, E.C.; Baptista, A.E. Contabilidade Geral. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2011. ▪ Lagioia, U.C.T. Pronunciamentos contábeis na prática. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2012 (Série pron. contábeis, v. 1).
