Contabilidade
Da normalização
contabilística nacional
à internacional
O tema em epígrafe mereceu-nos dezenas de anos de meditação e
trabalho. Inclusive apresentámos dissertação de doutoramento sob
este título e com esse conteúdo.
Apontámos, em Anteprojecto de Plano
Geral de Contabilidade, editado em 1973
pelo Ministério das Finanças (DGCI), as
vantagens seguintes para a normalização
contabilística:
n A da empresa: a normalização, na me-
dida em que assentar em planificação
bem aceite e concebida, haverá neces-
sariamente de ser útil às empresas. Estas
virão a colher as vantagens de passar a
dispor de estatísticas de sector que
mostrarão a sua posição relativa. Isso
incentiva quem, colocado em situação
mais desfavorável, tenha de proceder a
revisões e alterações para melhorar a sua
posição e produtividade.
n A da profissão de técnico de contabi-
lidade que passa assim a dispor de um
código de regras e procedimentos.
n A da didáctica e o da pedagogia. A
normalização pode proporcionar orien-
tações menos discutíveis, evitando perdas
de esforços em “descobertas já descober-
tas”, transferindo a energia desses esfor-
ços para a crítica e remodelação posterior
das normalizações efectuadas no que
estas carecem de correcções.
n A da análise macro-empresarial, para a
qual se passa a contar com critérios na-
turalmente mais válidos, procedimentos
mais convenientes, dados mais exacta-
mente, terminologia uniforme, agregações
menos erradas, favorecendo-se estatísticas
sectoriais nacionais e possibilitando-se
um melhor conhecimento da Economia
Nacional. As entidades oficiais e os pró-
prios empresários disporiam assim de
mais correctos instrumentos de análise e
de previsão.
n A da tributação, que assentaria em pro-
cedimentos mais ortodoxos e certeiros, pro-
piciando-se assim um mais fácil controlo
dos elementos que servem de base ao esta-
belecimento da tributação das empresas.
Porque assim se pensava em Portugal
nas décadas de sessenta/setenta do século
passado não se estranhou que vingassem
os trabalhos sobre normalização contabi-
lística a que se procedeu nas décadas se-
guintes. E também não se estranhou que
o tema esteja a encarar-se em termos de
maior vastidão, atenta a evolução do
mundo no sentido da internacionalização,
da globalização hoje dominante.
Por Rogério Fernandes Ferreira
Professor Universitário (Jubilado)
Dir-se-á, todavia, que não há bela sem
senão ou que, por melhor que seja uma
solução, haverá sempre algo de dissonan-
te a contrapor-lhe, ainda que insuficiente-
mente relevante para retornar a pontos de
partida, embora o progresso pensado possa
redundar em recuos, com custos e sacrifí-
cios enormes, como na longa História do
Mundo muitas vezes aconteceu.
O problema a suscitar é que numa nor-
malização contabilística de nível interna-
cional é menos fácil atender a sugestões
isoladas dos técnicos de um pequeno
país.
A sabedoria portuguesa em contabili-
dade é a comum e a actual. De modo geral,
não estaremos afastados do que aparece
inserido em normativos internacionais. Po-
de dizer-se que não há dissonâncias entre a
doutrina e a sã prática contabilísticas na-
cionais e as normas internacionais. Ao con-
frontar a nossa estrutura conceptual com o
que se retira de normas internacionais não
se encontram divergências sensíveis.
Nos nossos livros de contabilidade dos
meados do século passado apresentavam-
se noções de Activo e Passivo como as
seguintes:
n Activo – compreende todos os elementos
patrimoniais activos, elementos que se
caracterizavam por serem propriedade da
pessoa ou empresa considerada.
Revisores & Empresas > Abril /Junho 2006 19
 Contabilidade
Assim se referia nos livros de contabi-
lidade mais elementares. Em lições para
cursos superiores já se adoptavam acep-
ções técnico-contabilísticas de mais rigor.
Não se acha assim estranho que as nor-
mas contabilísticas internacionais apon-
tem que não só tem valor relevante como
Activo aquilo de que se dispõe em termos
de propriedade plena ou de direitos reais
menores ou de titularidade (direitos de
crédito) mas também elementos patrimo-
niais que embora pertença de terceiros
propiciam possibilidades de utilizações
rendosas bem como despesas a patrimo-
nalizar devido a gerarem benefícios em
exercícios futuros e ainda proveitos do
exercício que não geraram nem recebi-
mentos nem sequer competentes compro-
vativos dos efectivamente já devedores.
(caso, por exemplo, de activos inscritos
em contas 27 do actual POC).
n Passivo – a expressão Passivo comporta
sentidos mais ou menos amplos, impor-
tando, quanto a nós, referir as seguintes:
– a noção que corresponde ao conjun-
to das dívidas existentes (passivo jurí-
dico) e de encargos a satisfazer no futu-
ro mas ainda sem vinculação jurídica;
– a noção técnico-contabilística (tout
court), de amplitude intermédia, na
qual se compreendem, à excepção da
Situação Liquida (Capital, Reservas e
Resultados), todas as restantes contas
que completam o 2º membro do balan-
ço, como sejam, as contas do Passivo
s.s. ou jurídico, as Antecipações Pas-
sivas (Acréscimos e Diferimentos) e as
Provisões.
Com estas primeiras alusões preten-
dem-se sublinhar consensos entre nós con-
seguidos no tocante a terminologia e a con-
ceitos contabilísticos. Surgem agora, mercê
da normalização contabilística internacio-
nal, conceitos de activo e passivo com
sentidos úteis mas não para as aplicações
contabilísticas tradicionais.
Prosseguindo o exame anota-se que, entre
nós, os autores de livros de Contabilidade
geralmente aludiam, já em livros dos mea-
dos do século passado, a vários sentidos
de Activo e Passivo e à necessidade de
terminologia mais consentânea com
novas configurações do balanço.
Afirmava-se, entre o mais, que inte-
ressaria atribuir ao 1º e ao 2º membros dos
balanços designação própria, sem que exis-
tissem dúvidas de que os termos Activo e
Passivo têm sentidos menos adequados
ou não técnicos para corresponderem a 1º
e 2º membros do Balanço, sentidos que se
revelam confusos para os leigos. Por
outro lado, durante cada exercício, movi-
20 Revisores & Empresas > Abril /Junho 2006
mentam-se as chamadas contas de gestão que hoje não raramente se tenha já passa-
cujos débitos, créditos ou saldos geram do a patrimonializar recursos contra o que
no fim do exercício transferências de e dantes se admitia. Aliás, hoje fala-se inclu-
para Resultados ou Balanço (remanes- sive em recursos financeiros, mas anota-se
centes), consoante os casos. que em tal caso está a referir-se a financia-
A terminologia contabilística tem-se mentos, que são valores do Passivo e do
adequado à nomenclatura da economia Capital Próprio e não do Activo.
da empresa. E outros termos ou expres-
sões passaram a utilizar-se também Um recurso controlado
(v.g. investimentos e financiamentos; Controlado – Eis aqui um adjectivo que
aplicações e origens de capitais; capital configura sentidos extremamente vagos.
funcional; etc.). Consideram-se úteis Veremos se no contexto sob exame o sen-
bivalências, multiplicidades e também tido é próprio.
particularizações de sentidos. Assim O verbo controlar chegou à nossa lín-
pensando, temos de louvar as buscas de gua primeiro por influência do francês,
novas conceituações, nada se estranhan- significando em especial verificar, fisca-
do se pretendam reformular os conceitos lizar.
tradicionais de Activo, Passivo, Provi- Nas Normas Internacionais de Contabi-
sões, Custos e Proveitos como acontece lidade a palavra controlled aparece ligada
no, digamos, normativo contabilístico in- à acepção de dominar, tutelar, supervisio-
ternacional (vejam-se, a este respeito, nar, governar, dirigir. Os últimos sentidos
capítulos seguintes). justificavam a designação profissional de
controller (das contas), de superintenden-
Novo conceito de activo te das contas. Hoje, contudo, entre os
anglo-saxónicos aparece a designação de
Nas Normas Internacionais de Relato executivo financeiro, o que é evolução
Financeiro (NIRF), refere-se que “activo justificável, pois o papel actualmente
é um recurso controlado por uma empre- desempenhado pelos profissionais da
sa em resultado de acontecimentos passa- contabilidade é de elaboração e aprecia-
dos e a partir do qual se espera que fluam ção dos elementos com que se norteia a
benefícios económicos para a empresa” gestão financeira das empresas e outras
(cf. Estrutura Conceptual das NIRF). instituições.
Decerto que os leitores mais atentos e Dizendo-se que o Activo é um Recurso
mais reflexivos terão já observado que a Controlado… está a usar-se a palavra
linguagem que nos chega (normas inter- controlado no sentido pelo qual se preten-
nacionais) no sentido de nos dar noção de de expressar a ideia de que para se consi-
Activo (em contabilidade) é não só dema- derar dado elemento como património
siado vaga como até se nos revela desa-
dequada. Mas ainda que nem todos assim
venham entendendo, estamos confiantes
que persuadiremos pessoas interessadas
por estas matérias.
Um activo é um recurso
A palavra recurso comporta em portu-
guês sentidos demasiado amplos e não era
habitual utilizá-la em definições de activo.
Recurso é termo substantivo, com mui-
tos e variados sentidos. Genericamente é
meio que se utiliza para fazer face a difi-
culdades ou superar obstáculos, nomea-
damente como acto ou efeito de recorrer
de decisão ou sentença anterior.
Recursos são também os elementos
com que se conta no desenvolvimento
das comunidades sociais, ou seja, as três
seguintes categorias de recursos – natu-
rais, culturais e humanos.
Recursos são ainda outras realidades
que também não se visibilizam como
património ou como activo, isto é, como
elementos de carácter pecuniário, ainda

activo basta que acerca dele a empresa
detenha o direito ou disponha de meios
de o gerir, de o utilizar, de alcançar assim
o designado por “benefícios económicos
futuros”.
Só que a palavra controlado, hoje já
portuguesa, pode querer dizer fiscalizado
ou dominado, sentidos estes que não se
revelam adequados para explicar o que é
o activo na língua portuguesa.
Será perfeito contra-senso pretender que
certos activos se apelidem de recursos
controlados. Por exemplo, será activo,
valor que pertence à empresa, por ela deti-
do, por ela gerido vá que não vá, mas dizer
que Caixa é activo controlado é destituído
de sentido, quase de lógica. Desnecessário
se mostra também dizer que activos, como
Dívidas a Receber ou Despesas Proces-
sadas Adiantadamente e Receitas por
Receber (contas 27 do POC) são Recursos
Controlados.
Por uma empresa – Pode uma empre-
sa por si ser um ente controlador ? E só as
empresas controlam activos ? Se controlo
não houver, não se terá activo ? Pusemos
a nós próprios estas e mais interrogações.
Poderia observar-se também que os Ac-
tivos são realidades não só de empresas.
A terminar o exame do conceito de
activo utilizado nas normas internacio-
nais de contabilidade, comenta-se agora a
indicação nelas contida de que será acti-
vo o elemento patrimonial (recurso?) “que
resulta de acontecimentos passados …”.
Na verdade, estas últimas palavras re-
velam-se de contexto impreciso e menos
Contabilidade
claro. Não se reputa necessário, para a ex-
plicação do que é um activo, recorrer a
conexões com ocorrências anteriores, e
de modo tão vago.
Haverá sequência nas operações de ges-
tão, conexões com passado (e com futuro
previsível), correlações e interdependên-
cias diversas, umas que afectarão muito e
outras pouco cada aquisição de activo. É
evidente que a obtenção de um activo im-
plica movimento em contrapartida (cone-
xão das partidas dobradas). E também é
evidente que a aquisição de um activo se
conexiona com propósitos futuros de ven-
da ou de utilização desse activo, decerto
com vista a alcançar ganho (ou criar fonte
de produção de ganhos).
“... quer acentuar-se que uma empresa não é só património.
E a cada activo, a cada parcela de activo, não se pode
(ou não se poderá sempre) atribuir o valor implícito
na definição de activo das normas internacionais em
comentário.”
A expressão acontecimento tem senti-
do amplo, há ocorrências de tipos diver-
sos, inclusive as que são fruto de intem-
péries, de factos anómalos, de eventos
involuntários, de actos de vontade, opera-
ções de negócio, contratos (compra e
venda ou outros), etc., Tudo isso é reve-
lador da extrema imprecisão da caracte-
rização conceitual de Activo. E dizer que
são acontecimentos passados de certa
maneira torna-se inadequado, por redun-
dante. Tudo o que aconteceu é passado. O
“acontecimento que não aconteceu” é que
carece de adjectivação, de modo a dissi-
par o paradoxo que transparece da
expressão “acontecimento futuro”.
“Se espera que fluam benefícios eco-
nómicos futuros”.
Este último conjunto de palavras, tam-
bém para explicação do que é o Activo,
contém implícita a ideia de que só consti-
tuem Activo os elementos (recursos, na ver-
são portuguesa das NIC - Normas Interna-
cionais de Contabilidade) de que se esperam
vantagens, rendimentos, ganhos no futuro.
Se, de uma coisa, corpórea ou incorpórea,
nada com valor pecuniário se poder alcan-
çar, então a conclusão será que não existe
Património, que não há Activo a contabilizar.
O objectivo da contabilidade é estudar e
movimentar valores. Se dada realidade não
tem, ou deixa de ter, valor económico-con-
tabilístico, então, não se regista ou retira-se,
anula-se dos registos em que figurava. O
valor (contabilístico) estima-se ou expres-
sa-se só em relação a elementos ditos, con-
tabilisticamente, patrimoniais (com valor
pecuniário).
Vejamos caso “comezinho” mas elu-
cidativo a este respeito: – o dinheiro é um
activo. Porém, só com labor interpretati-
vo, se pode dizer que o dinheiro irá, pro-
priamente, gerar benefícios económicos
futuros. O dinheiro, a moeda, é o padrão
comum de valores, o instrumento geral
de trocas, uma reserva imediata de valor.
Do dinheiro em caixa não se espera, pro-
priamente, que fluam benefícios futuros
(pelo menos em sentidos que normalmen-
te se retirem do contexto referido).
Qualquer empresa exerce a sua activi-
dade através de activos, de valores patri-
moniais, mas também, naturalmente,
através de meios humanos (os dirigentes
e os seus colaboradores - equipa) e de
estruturas ou redes organizacionais.
Toda a empresa, com os seus elemen-
tos humanos, patrimoniais, organizacio-
nais, busca alcançar rendimentos (futu-
ros). A empresa valerá tanto mais quanto
maior for a sua capacidade de gerar gan-
hos no futuro. Dir-se-á, assim, que o
valor da empresa decorre do rendimento
que dela se espera, mas não se pode ou
não se deve assumir que os rendimentos
futuros a alcançar por uma empresa,
actualizados para dado momento, são,
intrinsecamente, o seu património ou o
seu activo (contabilístico).
Com o exposto quer acentuar-se que
uma empresa não é só património. E a
cada activo, a cada parcela de activo, não se
pode (ou não se poderá sempre) atribuir o
valor implícito na definição de activo das
normas internacionais em comentário.
Atente-se desde logo que, de cada ac-
tivo, de per si, via de regra, não fluem be-
nefícios económicos futuros. Explicando:
não se pode apurar – genericamente – o
valor de cada activo através de cálculos
de rendimentos futuros. A cada activo
pode atribuir-se, facilmente, o seu custo
(a valor histórico, a valor de reposição, a
valor de mercado). Porém, o valor econó-
mico futuro de cada fracção do activo não
será geralmente determinável, exacta-
mente porque a determinação do “valor
Revisores & Empresas > Abril /Junho 2006 21
 Contabilidade

de rendimento” respeitará à empresa no
seu todo.
Ainda em relação à definição de
Activo das NIC dir-se-á que o termo
recurso assume sentidos genéricos
vários, servindo inclusive para definir
factores de produção utilizados nas
empresas e demais instituições, ou seja,
os factores terra, trabalho e capital (no
sentido lato de financiamento) e trabalho
e capital não são, obviamente, activo
(contabilístico).
Importa acentuar que “os benefícios
económicos futuros” (expressão aliás
pouco precisa ou algo incorrecta) de uma
empresa não derivam somente do activo
(de sua movimentação), mas igualmente
da acção ou actividade intelectual e física
dos dirigentes e trabalhadores da institui-
ção considerada e do papel que os finan-
ciamentos também aí desempenham e
ainda de conhecimentos humanos, tecno-
lógicos, clientela, fama e elementos de
carácter organizacional de que dispõem
as instituições (empresas ou outros) ou os
seus gestores e colaboradores. Nem todos
estes factores se compreendem no activo
(contabilístico) da empresa.
Deveria antes dizer-se que os “benefí-
cios económicos futuros”, tomada esta
expressão entre aspas em sentido lato,
derivará da actividade ou “produção” da
instituição, encarando produção (lato
sensu) no sentido de valor acrescentado,
de remuneração dos factores de produ-
ção. Na verdade, o que dada instituição
obtém em termos de valor acrescentado é
o correspondente à remuneração dos seus
factores de produção, a tradicional terra,
trabalho e capital. Hoje, o factor terra
assumiu sentido mais amplo e que abre-
viaremos na designação capital fixo
(terra, edificações, equipamentos e outros
activos corpóreos e incorpóreos) e cuja
remuneração especificamente será: ren-
das ou alugueres ou royalties; o factor
trabalho amplamente é constituído por
direcção, conhecimento, trabalho e ao
trabalho competem também benefícios
(futuros) – remunerações, participações
nos lucros. Por seu turno, o factor capital
que em contabilidade se designará, em
sentido aqui conveniente, por financia-
mento, decompõe-se em capital alheio
(passivo) e em capital próprio, chaman-
do-se remuneração do factor capital
(financiamentos) juro e lucro (resíduo
que remanesce pagas as demais remune-
rações dos componentes do valor acres-
centado).
Talvez convenha ainda aludir a outro
factor de produção, factor corresponden-
te às acções ou intervenções de organiza-
ções externas a cada empresa concreta.
Essas organizações são: o Estado (que
recebe impostos e taxas presta apoios
genéricos e serviços específicos); outras
instituições (nacionais e internacionais),
que prestam apoios diversos: em cultura,
política, religião, sociologia; estas entida-
des ditas não económicas e os seus ele-
mentos pessoais ou humanos recebem ou
podem receber na partilha do valor acres-
centado das empresas, lucros, quotiza-
ções, donativos, etc.
Novo conceito de passivo
“Um passivo é uma obrigação presen-
te da empresa proveniente de aconteci-
mentos passados, cuja liquidação se espe-
ra que resulte num exfluxo de recursos da
empresa que incorpora benefícios econó-
micos (cf. versão em português da Estru-
tura Conceptual das NIC – Normas In-
ternacionais de Contabilidade).”
Comentário
Se definição é acção de definir, com a uti-
lização de artigo indefinido não se estará a
definir, a delimitar, antes está a indefinir-se,
a dar indicação indefinida, porventura
exemplificativa, mas não definidora. Definir
é precisar, delimitar, explicitar o género,
identificar a essência do definido, mostran-
do o específico da realidade em definição.
Quando se afirma, por exemplo, que o
homem é um animal racional, a diferença
específica aí é a distinção de todos os res-
tantes animais, catalogados em antítese –
os irracionais.
Dizendo que o passivo é uma obrigação,
haverá que lembrar que os tratadistas de
contabilidade assinalavam que o passivo
(contabilístico) não pode compreender toda
e qualquer obrigação e apenas as de nature-
za patrimonial, vulgo dívidas a pagar.
Por outro lado, não há que englobar na
noção de obrigação a expressão presente
por expletiva. As obrigações não presen-
tes é que carecem de adjectivação. Com
efeito, as obrigações passadas já não são
passivo. Foram-no no passado mas no pre-
sente já não. E as obrigações futuras por
seu turno ainda não são passivo, sê-lo-ão,
porventura, mais tarde. Em suma e em rigor
o termo obrigação será de adjectivar ape-
nas quando necessário. Assim, adjective-se:
obrigação passada e obrigação futura. Mas
dizer obrigação presente é redundante.

Evidenciação de produção (1) ou valor acrescentado de uma empresa, através

da demonstração anual de resultados

Factores Remunerados Produção do Período

Despesa com o pessoal (deduzidas de remunerações
recebidas pela empresa).
Despesas financeiras (deduzidas de receitas financeiras).
Rendas de terrenos e royalties puras, deduzidas de
receitas correspondentes.
Valor das vendas de mercadorias, produtos, trabalhos
para a própria empresa e prestações de serviços,
acrescido de subsídios e deduzido de impostos indirectos.
– (menos) Matérias, mercadorias, produtos (acabados
e em curso) e outros bens e serviços adquiridos para
consumo ou venda existentes no início do período.

Deperecimentos do activo fixo (amortizações) e outras – (menos) Compras de matérias, mercadorias,

estimativas de redução do activo e de encargos de
processamento futuro (provisões).
Impostos directos.
Lucros pós-impostos, retidos e distribuídos.
sub-contratos, fornecimentos e serviços de terceiros.
+ (mais) Matérias, mercadorias, produtos (acabados
e em curso) e outros bens e serviços adquiridos ou
produzidos para consumo ou venda e existentes no fim
do período.

Total = V.A.B. Total = V.A.B.

22 Revisores & Empresas > Abril /Junho 2006


Acresce que a palavra presente, no
contexto das NIC em apreciação, não se
revela aí adjectivo apropriado. É palavra
de muitos sentidos em português e entre
os contabilistas e economistas de há muito
se preferira para o efeito a palavra actual,
mais adequada nestes casos.
Por idênticas razões a referência na
definição em comentário de que o passi-
vo provém de acontecimentos passados é
igualmente de todo expletiva, não tendo
que fazer parte do conceito como também
não tem de fazer dele parte a outra men-
ção de que “da liquidação se espera resul-
te um exfluxo de recursos da empresa que
incorpore benefícios económicos”.
Aliás, o sentido técnico da expressão
liquidação não é o de pagamento, de
regularização ou extinção da dívida. Este
é o sentido corrente ou vulgar mas, no
rigor técnico, liquidação é acção de tornar
líquido, de apurar o valor devido (2).
Também se pode comentar a afirmação
que passivo é divida ou obrigação de uma
empresa, pois será restrição ou ideia que
confunde, porquanto outras entidades ou
instituições que não empresas também
contraem dívidas – passivo.
Quando atrás comentámos a noção de
Activo das NIC igualmente observámos
imprecisões como as acima assinaladas,
incluindo sentido menos próprio e impreci-
so de expressões utilizadas, como as de
recursos e benefícios económicos futuros.
Curiosamente, na NIC (ou IAS) 37 apa-
recem ainda enumerações de diversida-
des de passivos (ver ADENDAS seguin-
tes), podendo dizer-se que nalguns casos
nem sequer se estará a tratar de realidades
que caibam devidamente na noção de pas-
sivo apresentada nas NIC, pois não podem
qualificar-se como “obrigação presente”.
Retomaremos, em outra oportunidade,
observações desta e de outra natureza sus-
citadas pelo exame das NIC, IAS, IFRS,
NIRF, etc., apelidando as normas interna-
cionais com tais siglas ou outras que even-
tualmente apareçam na actual profusão de
termos e redacções.
Definições (Passivo) IAS 37
Os termos que se seguem são usados
nesta Norma com os significados especi-
ficados:
n Uma provisão é um passivo de tempes-
tividade ou quantia incerta (3). ? de acontecimentos passados, mas que
n Um passivo é uma obrigação presente da
entidade proveniente de acontecimen-tos
passados, cuja liquidação se espera que
resulte num exfluxo de recursos da entidade
que incorporam benefícios económicos. ?
Contabilidade
n Um acontecimento que cria obrigações
é um acontecimento que cria uma obri-
gação legal ou construtiva que faça com
que uma entidade não tenha nenhuma
alternativa realista senão liquidar essa
obrigação.
n Uma obrigação legal(4) é uma obrigação
que deriva de:
(a) um contrato (por meio de termos
explícitos ou implícitos);
(b) legislação; ou
(c) outra operação da lei.
n Uma obrigação construtiva é uma obri-
gação que decorre das acções de uma en-
tidade em que:
(a) por via de um modelo estabelecido
de práticas passadas, de políticas publi-
cadas ou de uma declaração corrente
suficientemente específica, a empresa
tenha indicado a outras partes que acei-
tará certas responsabilidades; e
(b) em consequência, a entidade tenha
criado uma expectativa válida nessas
outras partes de que cumprirá com
essas responsabilidades.
n Um passivo contingente é:
(a) uma obrigação possível que resulta
de acontecimentos passados e cuja
existência será confirmada apenas pela
ocorrência ou não de um ou mais acon-
tecimentos futuros incertos não total-
mente sob controlo da entidade; ou
(b) uma obrigação presente que resulta
não é reconhecida porque:
(i) não é provável que um exfluxo de
recursos que incorporam benefícios
económicos seja exigido para liquidar
a obrigação; ou
(ii) a quantia da obrigação não pode ser
mensurada com suficiente fiabilidade.?
Uma provisão é um passivo
de tempestividade ou
? quantia incerta (cf. NIC)?
O título acima referenciado correspon-
de à definição ou noção de provisão que
aparece nas normas internacionais de
contabilidade. Dir-se-á que com o que se
? aponta nada ou muito pouco ficará a
saber-se. E é de todo criticável.
São muitas as nossas discordâncias
? sobre noções e explicações apresentadas
quanto aos significados e desdobramen-
tos de passivo constantes das normas
internacionais de contabilidade (IAS 37)
(ver, supra, ADENDA I).
Não vamos de momento aludir às nos-
? sas numerosas discordâncias mas em
relação à noção de provisões em título
queremos salientar desde já que ela é
manifestamente criticável. Na verdade
? “passivo de tempestividade” nada revela.
? E quase o mesmo se conclui quanto a
dizer que provisão é um passivo de
“quantia incerta” (5).
Aliás, “quantia”, em português, corren-
temente, significa quantidade, porção,
soma de dinheiro. E os elementos patri-
moniais, activos ou passivos, devem
encarar-se com os valores que lhes cor-
respondem. Porém, elementos patrimo-
? niais, activos ou passivos (provisões
incluídas), não são só valores. Substituir,
no caso, a palavra “valor” pela de “quan-
tia” é empobrecer a conceituação da rea-
lidade patrimonial em definição. E falar
Revisores & Empresas > Abril /Junho 2006 23
 Contabilidade
de quantia incerta, de soma de dinheiro
incerta ou de importância incerta é usar
forma de expressão algo contraditória,
paradoxal.
Provisões e Acréscimos de
Custos (subconta 273)
Numa dissertação sobre o tema provi-
sões, transcreve-se afirmação nossa de
que provisões são «custos actuais e esti-
mados». Diz-se, todavia, não ser bem
assim, com as observações seguintes:
a) nem sempre as provisões são custos
estimados, como por exemplo acontece
com as “Provisões para aplicações de
tesouraria”, onde tal facto é evidente;
podem sê-lo, todavia, relativamente a
classes de valores, como as Existências
ou as Imobilizações Financeiras;
b) nem todas as estimativas originam
provisões. A ilustrar esta afirmação temos
o caso da vida útil do imobilizado, pois
esta pode ser estimada mas o desgaste e
subsequente depreciação são efectivos».
O assunto é relevante para os técnicos
de contabilidade, pelo que importará um
comentário:
No tocante à alínea a) ocorre assinalar
que o exemplo das provisões para aplica-
ções de tesouraria acima apresentado para
demonstrar que as provisões não são semp-
re custos estimados não prova propriamen-
te o que afirmam mas em particular que o
POC estará, porventura, a usar o nome de
provisões em desconformidade com
conceito que reportamos mais adequado.
Quanto ao referido na alínea b) dir-se-
á que, obviamente, nem todas as estima-
tivas corresponderão a provisões. Porém,
a exemplificação feita com as amortiza-
ções revela-se menos própria.
Na verdade, revela-se até dispiciendo
estar-se a observar que as amortizações (de
exercício, registo de depreciações) são cus-
tos estimados. São-no, obviamente, mas,
claro, custos relativos a despesas passadas,
despesas já efectuadas e processadas.
Pessoalmente, sempre assinalámos que
as provisões se encaram como custos
estimados (de exercício) mas relativos a
processamentos futuros de despesas (ou
de não receitas), despesas de incerta
comprovação futura.
Anota-se que se tiver ocorrido a despe-
sa mas o seu quantitativo não se encon-
trar ainda perfeitamente determinável,
nesse caso há que encarar a questão da
previsibilidade do quantitativo dessa
despesa; se essa indeterminação e incer-
teza disser respeito apenas a parcela de
valor total não significativa (conforme
24 Revisores & Empresas > Abril /Junho 2006
testes da materialidade e da relevância do
facto em causa), o processamento conta-
bilístico não será de efectuar através de
conta de provisão e sim através de outra,
dispondo o POC da rubrica Acréscimos
de Custos (conta 273) que poderá ser a
apropriada. Esta última conta, de facto, é
destinada a registar despesas sem «docu-
mentação vinculativa», despesas incorri-
das, nos dizeres do POC, e que são tam-
bém e já custos de exercício (contraria-
mente ao que está redigido no POC ou ao
que se terá redigido com imprecisão)(6).
As subcontas da aludida rubrica 27 – Acrés-
cimos e Diferimentos, 273 – Acréscimos de
Custos é conta de Passivo, mas passivo de
montante certo ou quase certo.
Porém, se as estimativas do montante
da despesa ocorrida não se poderem efec-
tuar com grau razoável de aproximação
então melhor será que a realidade consi-
derada se configure em conta de provi-
sões, visto o conceito prefigurar movimen-
tos de eventos de verificação incerta, com
grau razoável de incerteza, cabendo nes-
ses eventos também a incerteza do mon-
tante do evento verificado, quando for
razoável a imprevisibilidade ou o risco da
determinação do respectivo montante.
Notas
(1) Na realidade os significados dados
tradicionalmente à expressão “produção”
de uma empresa como valor dos seus
fabricos, laborações, ou actividades, ou
como custo dos bens e serviços vendidos
tornam-se impróprios pois a produção
de uma empresa em rigor ou em termos
de contabilidade nacional, não pode
abranger o que ela adquire no exterior,
isto é, as compras que faz no mercado
para a realização das suas actividades de
produção e de venda. Também produção
não é só criação de produtos mas sim
todas as actividades de uma empresa diri-
gidas aos seus fins que são acrescer a uti-
lidade dos bens e prestar serviços.
Explicando sumariamente a através de
exemplos:
Se uma empresa industrial tem um volu-
me de vendas de um milhão de euros, a
sua produção no sentido referido será
dada pela diferença entre o valor e os
materiais e serviços que adquiriu no exte-
rior (além de outros aspectos, v.g. varia-
ções de existências, que não importa
agora observar); se uma empresa comer-
cial vende um milhão de euros será sua
“produção” a diferença entre o valor de
venda e o das compras e serviços adquiri-
dos correspondentes, ou seja, o equivalen-
te a: lucro pós-impostos, remunerações de
trabalho, juros e impostos sobre os lucros.
(2) Lembra-se, por exemplo, que na fis-
calidade a liquidação é acto, sucessão de
actos, processo, conjunto de operações a
realizar para e até à determinação do
montante (líquido) do imposto devido.
(3) Não vamos de momento aludir a dis-
cordâncias nossas sobre tudo isto, mas
em relação à noção de provisões salienta-
mos desde já que ela é manifestamente
criticável. Porém, passou a ser legalmente
adop-tada (cf. Dec.Lei nº 35/2005, de 17
de Fevereiro). Ainda assim o Dec.Lei nº
35/ 2005, de 17 de Fevereiro, veio agora
restringir a noção de Provisões (conta de
ba-lanço) para as provisões de passivo
(provisões para riscos e encargos) pas-
sando as provisões de activo (provisões
de correcção destinada a comprovação
futura de activo, de reduções de activos, a
ser qualificadas e designadas por Ajus-
tamentos (cf. citado diploma legal – seu
artº 2º – e alterações no POC por ele
introduzidas). Ainda assim, vejam-se
adendas seguintes.
(4) No texto alude-se a passivos ditos
“obrigações legais”. É algo redundante
mas justifica-se ponderando o destaque
dado a outros passivos, designadamente
os que se diriam legalmente discutíveis
ou a que a lei não obrigaria (casos de
obrigações de exigibilidade controversa).
De facto, actualmente, os gestores, após
procederem a suas análises e juízos, mui-
tas vezes preferem assumir definitiva-
mente como passivos obrigações que
poderiam controverter ou mesmo recusar
pagar. É o caso de passivo dito “obriga-
ções construtivas”. Surge também (cf.
IAS 37, ponto 10) o “passivo contingen-
te” (que, note-se, não é passivo).
(5) A categoria “passivo provisões”
caracteriza-se por assentar em valores
estimados, com grau de incerteza relevan-
te, quer eventualmente na quantia quer no
próprio evento (a este respeito ver nossos
antigos trabalhos: Normalização
Contabilística, ed. Livraria Arnado, págs.
166 e segs., 175 e segs. e Gestão,
Contabilidade e Fiscalidade, vol. I, 3ª ed.,
Caps. XI e XII, Ed. Notícias).
(6) O POC indica na sua nota explicativa
à conta 273, a nosso ver de modo impre-
ciso ou incorrecto, o seguinte:
273 – Acréscimos de custos
Esta conta serve de contrapartida aos cus-
tos a reconhecer no próprio exercício,
ainda que não tenham documentação vin-
culativa, cuja despesa só venha a incor-
rer-se em exercício ou em exercícios pos-
teriores.