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DIRECTION GNRALE DES FINANCES PUBLIQUES DIRECTION DE LA LGISLATION FISCALE

LA FISCALIT FRANAISE

Document jour au 30 juin 2010

Ce document est une prsentation synthtique de la fiscalit franaise. Il ne constitue en aucun cas la doctrine officielle des services qui l'ont rdig.

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SOMMAIRE -:Page INTRODUCTION PREMIERE PARTIE : Les impts sur les revenus Chapitre 1 : L'impt sur les socits Chapitre 2 : L'impt sur le revenu Chapitre 3 : Les impts finalit sociale Chapitre 4 : Les taxes et participations dues par les employeurs sur le montant global des salaires Chapitre 5 : Le plafonnement des impts directs - bouclier fiscal DEUXIEME PARTIE : Les impts sur la dpense Chapitre 1 : La taxe sur la valeur ajoute Chapitre 2 : Les contributions indirectes et rglementaires (accises) TROISIEME PARTIE : Les impts sur le patrimoine Chapitre 1 : Les droits d'enregistrement Chapitre 2 : Les droits de timbre et assimils Chapitre 3 : L'impt de solidarit sur la fortune Chapitre 4 : La taxe patrimoniale due par les entits juridiques QUATRIEME PARTIE : Les impts directs locaux Chapitre 1 : La taxe foncire sur les proprits bties Chapitre 2 : La taxe foncire sur les proprits non bties Chapitre 3 : La taxe d'habitation Chapitre 4 : La contribution conomique territoriale Chapitre 5 : Limposition forfaitaire sur les entreprises de rseaux Chapitre 6 : Les autres taxes locales LEXIQUE ANNEXES Liste des tats avec lesquels la France a conclu une convention destine viter les doubles impositions Nouvelle-Caldonie et collectivits dOutre-Mer avec lesquelles la Rpublique franaise a conclu une convention fiscale La structure du prlvement fiscal 5 9 11 17 37 43 45 47 49 55 59 61 69 73 77 79 81 83 85 87 91 93 95 99

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INTRODUCTION

La prsente brochure, qui est essentiellement destine un public tranger, prsente les grandes lignes du systme fiscal franais. Il convient au pralable de dfinir la place de la fiscalit dans l'ensemble des prlvements obligatoires, puis de situer la fiscalit dans l'ordre juridique franais.

I - Dfinition de l'impt par rapport aux autres prlvements obligatoires


Les prlvements obligatoires comprennent les impts, les redevances pour services rendus, les droits de douane et les cotisations sociales. Les impts sont des prestations pcuniaires mises la charge des personnes physiques et morales en fonction de leurs capacits contributives et sans contrepartie dtermine en vue de la couverture des dpenses publiques et de la ralisation d'objectifs conomiques et sociaux fixs par la puissance publique. A noter que les taxes parafiscales, qui reprsentaient une part trs faible des prlvements obligatoires, taient institues dans un but d'ordre conomique, professionnel ou social au profit de personnes morales de droit public ou priv autres que l'tat, les collectivits territoriales et leurs tablissements publics administratifs, c'est--dire, le plus souvent, au profit d'organismes professionnels. La loi organique du 1er aot 2001 relative aux lois de finances (LOLF) a supprim les taxes parafiscales. Celles-ci ont t remplaces par des taxes fiscales affectes, des contributions volontaires ou des dotations budgtaires selon le secteur. Les redevances pour services rendus, qui sont dues en cas d'utilisation de certains services publics ou en contrepartie du droit de les utiliser, sont galement des prlvements obligatoires. Elles ne constituent toutefois pas des impts proprement parler, ds lors qu'elles donnent droit des contreparties. Quant aux droits de douane, ils se distinguent des impts en raison de leur caractre strictement conomique, leur objet tant de protger le march intrieur. Enfin, en dpit de leur caractre obligatoire, les cotisations sociales ne sont pas des impts dans la mesure o elles sont perues dans un but dtermin - la protection sociale - et o le versement de prestations en constitue la contrepartie.

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II - Place de l'impt dans l'ordre juridique franais


La ncessit de l'impt est affirme par l'article 13 de la Dclaration des droits de l'homme et du citoyen de 1789 : Pour lentretien de la force publique, et pour les dpenses dadministration, une contribution commune est indispensable . Le mme article pose le principe dgale rpartition entre tous les citoyens, en raison de leurs facults . L'article 14 de cette Dclaration dispose que les citoyens ont le droit de constater, par eux-mmes ou par leurs reprsentants, la ncessit de la contribution publique, de la consentir librement, d'en suivre l'emploi et d'en dterminer la quotit, l'assiette, le recouvrement et la dure . A la diffrence des autres prlvements obligatoires, l'impt ne peut donc tre tabli et recouvr qu'en vertu d'un acte du pouvoir lgislatif, c'est--dire du Parlement. Ce principe est consacr par l'article 34 de la Constitution aux termes duquel la loi fixe les rgles concernant l'assiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions de toute nature. Le pouvoir excutif n'intervient donc que dans la mise en uvre des rgles fiscales dfinies par le Parlement en prcisant, sous le contrle du juge de l'impt, leurs modalits et conditions d'application. Il en rsulte que l'administration fiscale interprte et commente les dispositions lgislatives dans des circulaires qui ne peuvent ni ajouter ni retrancher la loi. A dfaut, la circulaire est illgale et elle est susceptible d'tre annule par le Conseil d'tat sur recours des administrs. Dans cette situation, la circulaire irrgulire n'est pas opposable aux contribuables. A l'inverse, l'administration ne peut opposer l'irrgularit d'une circulaire un contribuable qui l'a applique. Cette garantie est galement applicable lorsque l'administration a formellement pris position sur l'apprciation d'une situation de fait au regard d'un texte fiscal. Ainsi, la loi fiscale prvoit que, lorsqu'un contribuable a appliqu un texte fiscal selon l'interprtation que l'administration a fait connatre par ses instructions ou circulaires publies et qu'elle n'avait pas rapport la date des oprations en cause, l'administration ne peut effectuer aucun redressement en soutenant une interprtation diffrente. En outre, conformment l'article 53 de la Constitution, les traits qui engagent les finances de l'tat ou qui modifient des dispositions de nature lgislative ne peuvent tre ratifis ou approuvs qu'en vertu d'une loi. A cet gard, l'article 55 de la Constitution dispose que les traits ou accords rgulirement ratifis ou approuvs ont, ds leur publication, une autorit suprieure celle des lois sous rserve, pour chaque accord ou trait, de son application par l'autre partie. Il en rsulte que la lgislation fiscale interne ne s'applique que sous rserve, le cas chant, des dispositions des traits ou accords internationaux. En outre, aux termes de l'article 54 de la Constitution, lorsque le Conseil constitutionnel a dclar qu'un engagement international comporte une clause contraire la Constitution, l'autorisation de ratifier ou d'approuver l'engagement international ne peut intervenir qu'aprs la rvision de la Constitution.

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Cette brochure prsente les principaux impts franais en distinguant successivement : les impts sur les revenus ; les impts sur la dpense ; Les impts sur le patrimoine ; les impts locaux.

Pour corriger certains effets ngatifs de notre systme fiscal et renforcer la comptitivit de la France, la loi de finances pour 2006 a mis en place un droit restitution des impositions en fonction du revenu. Les impts directs pays par un contribuable ne peuvent plus dsormais tre suprieurs 50 % de ses revenus. Les impositions qui seront prises en compte pour la dtermination de ce droit restitution sont : limpt sur le revenu, dont les prlvements libratoires et plus-values immobilires des particuliers ; limpt de solidarit sur la fortune ; les taxes foncires et dhabitation relatives la rsidence principale du contribuable ; les contributions sociales.

Ce dispositif a principalement vocation sappliquer aux contribuables qui : dtiennent un patrimoine non productif de revenus ; voient leur patrimoine se valoriser par la flambe de limmobilier ; bien que modestes, sont tenus dacquitter une taxe foncire sur leur logement importante.

Cette brochure dcrit seulement les rgles prvues par la lgislation interne franaise. Une information plus complte est disponible sur le portail du ministre du budget, des comptes publics et de la fonction publique (http://www.budget.gouv.fr ou www.impots.gouv.fr), lequel a t amnag afin de permettre aux non-rsidents d'obtenir les informations les concernant. La doctrine administrative exprime dans les bulletins officiels des impts (BOI) peut tre obtenue auprs du SDNC 82, rue du Marchal Lyautey BP 3045 78103 Saint-Germain-en-Laye Cedex. Ces BOI sont galement disponibles sur le site Internet du ministre (http://www.impots.gouv.fr > documentation > documentation fiscale).

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Les conventions fiscales bilatrales relatives llimination des doubles impositions conclues par la France avec d'autres tats peuvent droger ces rgles qui ne sont donc applicables que sous rserve des dispositions de ces conventions. La liste des conventions fiscales est jointe en annexe. Le texte de ces conventions peut tre obtenu auprs de la direction des Journaux officiels, 26, rue Desaix 75727 Paris Cedex 15 ou consult librement sur le serveur Internet du ministre (http://www.impots.gouv.fr > documentation > conventions).

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PREMIRE PARTIE LES IMPTS SUR LES REVENUS

Il existe en France quatre catgories de prlvements fiscaux sur les revenus : l'impt sur les socits ; l'impt sur le revenu, auquel sont assujetties les personnes physiques ; les impts finalit sociale ; les taxes dues par les employeurs sur le montant global des salaires.

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CHAPITRE 1 LIMPT SUR LES SOCITS

L'impt sur les socits (IS) est un impt en principe annuel, qui touche l'ensemble des bnfices raliss en France par les socits et autres personnes morales. Il concerne environ le tiers des entreprises franaises. Les personnes morales peuvent tre soumises l'impt sur les socits soit : au taux normal de 33,1/3 % pour l'ensemble de leurs activits ; aux taux rduits de : 15 % pour les 38 120 premiers euros de bnfice imposable des entreprises ayant ralis un chiffre daffaires hors taxes infrieur 7 630 000 au cours de lexercice ou de la priode dimposition, ramen sil y a lieu douze mois. Le capital de la socit doit tre entirement libr et dtenu de manire continue, pour 75 % au moins, par des personnes physiques ou par une socit rpondant aux mmes conditions. Pour la socit mre dun groupe mentionn larticle 223 A du code gnral des impts (CGI), le chiffre daffaires est apprci en faisant la somme des chiffres daffaires de chacune des socits membres de ce groupe ; 0 % pour les plus-values long terme provenant de la cession de titres de participation (cf. page 15) ; 0 % ou 15 % pour les plus-values long terme provenant de la cession de parts de fonds communs de placement risques et dactions de socits de capital-risque (cf. page 15) ; 15 % pour les revenus de la concession de licences dexploitation de brevets, dinventions brevetables ou de certains procds de fabrication industriels et les plus-values de cession de ces mmes lments (cf. page 16) ; 19 % pour les plus-values long terme provenant de la cession de titres de socits prpondrance immobilire (SPI) cotes (cf. page 16) ; 19 % pour les plus-values nettes constates loccasion de : - lapport ou la cession ralise avant le 1er janvier 2012 dimmeubles, de certains droits assimils, et de titres de SPI, sous certaines conditions, au profit des socits dinvestissements immobiliers cotes, de SPI capital variable, ou leurs filiales ; - la cession ralise avant le 1er janvier 2012 dimmeubles btis ou non btis et de titres de SPI au profit dorganismes en charge du logement social ;
er - la cession avant le 1 janvier 2011 dimmeubles btis ralise par des organismes en charge du logement social.

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24 %, 15 % ou 10 % pour les revenus patrimoniaux des organismes but non lucratif.

En outre, les redevables de l'impt sur les socits sont assujettis une contribution sociale gale 3,3 % de cet impt calcul sur leurs rsultats imposables au taux normal (33,1/3 %) et aux taux rduits et diminu d'un abattement qui ne peut excder 763 000 par priode de douze mois. Sont exonres de cette contribution les entreprises ayant ralis un chiffre daffaires infrieur 7 630 000 et dont le capital entirement libr est dtenu de manire continue, pour 75 % au moins, par des personnes physiques ou par une socit rpondant aux mmes conditions (cf. page 41). Enfin, les personnes morales passibles de limpt sur les socits sont assujetties une imposition forfaitaire annuelle (IFA). Cette imposition est dtermine selon un barme progressif modulant la cotisation en fonction du chiffre daffaires major des produits financiers. LIFA est progressivement supprime sur 3 ans compter du 1er janvier 2009 : compter du 1er janvier 2009, le chiffre daffaires partir duquel les personnes morales passibles de limpt sur les socits sont soumises lIFA est port de 400 000 1 500 000 ; compter du 1er janvier 2010, ce seuil est port 15 000 000 ; LIFA est totalement supprime pour lensemble des entreprises compter du 1er janvier 2011.

En 2008, le produit net de limpt sur les socits sest lev 49,32 milliards deuros. En 2010, le produit est estim 33,04 milliards deuros.

I CHAMP DAPPLICATION DE LIMPT SUR LES SOCITS


A/ PERSONNES IMPOSABLES 1 Impt sur les socits au taux normal (article 206-1 du CGI)
L'impt sur les socits (IS) s'applique obligatoirement certaines personnes morales du fait de leur forme juridique. Sont ainsi imposables l'IS, quel que soit leur objet, les socits anonymes (SA et SAS), les socits responsabilit limite (SARL), les socits en commandite par actions et, dans certains cas, les socits coopratives. L'IS s'applique galement d'autres personnes morales en considration de la nature de leur activit. Tel est le cas des socits civiles qui se livrent des activits industrielles ou commerciales et, plus gnralement, des autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des oprations de caractre lucratif. En outre, les socits de personnes et les groupements assimils, dont les rsultats sont normalement compris dans le revenu imposable des associs raison de la part de bnfice correspondant leurs droits dans la socit ou le groupement, peuvent opter dans certains cas pour leur assujettissement l'IS.

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2 Impt sur les socits aux taux rduits (article 206-5 du CGI)
Les collectivits publiques (tablissements publics notamment ) ou prives (associations, fondations...) ne sont pas soumises l'IS de droit commun au taux normal, ds lors qu'elles n'exercent pas d'activit lucrative. Ces collectivits sont assujetties l'IS, selon des rgles particulires, raison de certains revenus qu'elles tirent de leur patrimoine (revenus fonciers, bnfices agricoles, certains revenus de capitaux mobiliers) et qui ne se rattachent pas des activits lucratives. Le taux de l'IS applicable est alors de 24 %, 15 % ou de 10 % pour certains revenus mobiliers tels que les revenus d'obligations. Les tablissements publics, les organismes de ltat jouissant de lautonomie financire, les organismes des dpartements et des communes et toutes autres personnes morales se livrant une exploitation ou des oprations de caractre lucratif sont passibles de limpt sur les socits de droit commun. En revanche, lorsque la collectivit nexerce pas dactivit lucrative mais peroit des revenus de son patrimoine, elle est soumise limpt sur les socits aux taux rduits prvus larticle 206-5 du CGI, sauf disposition spcifique contraire (ainsi ne sont pas assujettis limpt sur les socits aux taux rduits les tablissements publics scientifiques, denseignement et dassistance, les fondations reconnues dutilit publique et les fonds de dotation dont les statuts ne prvoient pas la possibilit de consommer leur dotation en capital). En outre, larticle 207-1-6 du CGI prvoit que sont totalement exonrs dimpt sur les socits les rgions et les ententes interrgionales, les dpartements et les ententes interdpartementales, les communes, les tablissements publics de coopration intercommunale fiscalit propre, syndicats de communes et syndicats mixtes constitus exclusivement de collectivits territoriales ou de groupements de ces collectivits, ainsi que leurs rgies de services publics lorsque ces dernires ont pour objet l'exploitation ou l'excution d'un service indispensable la satisfaction des besoins collectifs des habitants de la collectivit territoriale. Par ailleurs, les entreprises qui simplantent dans certaines zones du territoire marques par des handicaps conomiques et sociaux (Corse, zones daide linvestissement des PME (zones PME), zones daides finalit rgionale (ZAFR), zones de revitalisation rurale (ZRR), zones urbaines sensibles (ZUS), zones de redynamisation urbaine (ZRU), zones franches urbaines (ZFU), bassins demploi redynamiser (BER), zones de restructurations de la dfense (ZRD)), et dans les ples de comptitivit, bnficient d'exonrations temporaires sous certaines conditions.

3 - Rgime dintgration fiscale (article 223 A 223 Q du CGI)


Un rgime optionnel, dit rgime de groupe ou d'intgration fiscale, permet une socit mre franaise d'intgrer dans ses rsultats fiscaux, les rsultats des filiales franaises, dont elle contrle au moins 95 % du capital. Cette socit paie alors l'impt sur les socits pour l'ensemble des socits du groupe. Pour les exercices clos compter du 31 dcembre 2009, ce rgime fiscal est galement ouvert aux groupes dans lesquels la socit mre dtient 95 % au moins dune filiale franaise par lintermdiaire dune ou plusieurs socits tablies en Union europenne, Islande ou Norvge. Enfin, le rgime de lintgration fiscale sapplique sous conditions, certaines socits dassurance mutuelle et groupes bancaires mutualistes.

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B/ RGLES DE TERRITORIALIT
Contrairement aux rgles en vigueur dans l'ensemble des autres pays de l'Union europenne qui appliquent un rgime de bnfice mondial, seuls sont passibles de l'IS les bnfices raliss dans les entreprises exploites en France, quelle que soit leur nationalit. Il en rsulte que les bnfices raliss par une socit franaise dans des entreprises exploites l'tranger ne sont pas soumis l'IS franais et qu'une socit trangre est imposable l'IS raison des bnfices tirs des entreprises qu'elle exploite en France. Par consquent, les socits imposables en France ne peuvent pas dduire de leur rsultat imposable les pertes ralises par les entreprises qu'elles exploitent l'tranger. Par entreprise exploite en France on entend l'exercice habituel d'une activit en France, qui peut s'exercer dans le cadre d'un tablissement autonome ou bien, en l'absence d'tablissement, par l'intermdiaire de reprsentants sans personnalit professionnelle indpendante ou encore rsulter de la ralisation d'oprations formant un cycle commercial complet. Par exception la rgle de territorialit, certaines socits franaises sont autorises, par un agrment du ministre de l'conomie, appliquer le rgime du bnfice consolid. Ce rgime consiste pour les socits agres liquider leur impt sur les socits en retenant, outre leur propre rsultat ou celui du groupe fiscal qu'elles ont form, le rsultat de l'ensemble de leurs exploitations directes situes l'tranger, ainsi que la part leur revenant dans le rsultat de leurs filiales franaises (ou du groupe fiscal qu'elles ont form) et trangres dont elles dtiennent au moins 50 % des droits de vote.

II DTERMINATION DU BNFICE IMPOSABLE


A/ RGLES GNRALES DE DTERMINATION DU BNFICE
Au mme titre que les entreprises soumises l'impt sur le revenu (IR) dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux (BIC) et la diffrence, en principe, des entreprises non commerciales soumises l'IR dans la catgorie des bnfices non commerciaux (BNC), les socits soumises l'IS doivent prendre en compte, pour dterminer leur bnfice imposable, l'ensemble des crances et des dettes existant la clture d'un exercice. La dtermination du bnfice imposable l'IS obit aux mmes rgles gnrales que l'imposition des entreprises soumises l'impt sur le revenu dans la catgorie des BIC, l'exception notamment de la rgle d'imposition selon le bnfice territorial qui ne s'applique qu'aux entreprises soumises l'IS. Le bnfice imposable l'IS est dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble des oprations de toute nature effectues par l'entreprise y compris, notamment, les cessions d'lments d'actifs. La base imposable est donc globalement constitue, par la diffrence entre l'actif net du bilan de clture et l'actif net du bilan d'ouverture, diminue des apports et augmente des prlvements effectus au cours de cette priode par les associs. En principe, le bnfice imposable correspond au rsultat comptable, mais celui-ci fait l'objet de corrections afin de tenir compte des rgles fiscales qui drogent aux rgles comptables.

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B/ CALCUL DU BNFICE IMPOSABLE


Le bnfice imposable est gal la diffrence entre le bnfice brut d'exploitation et les produits accessoires, d'une part, et les frais et charges dductibles, d'autre part. En application des rgles comptables, le bnfice brut d'exploitation est constitu par la diffrence entre : les ventes et prestations de l'exercice et le stock existant en fin d'exercice et le cot de revient des ventes et prestations et le stock en dbut d'exercice. En sus de ce bnfice brut d'exploitation, tous les revenus ou profits accessoires raliss par une entreprise sont en principe imposables. Il s'agit notamment des revenus provenant de la location de biens immobiliers, des intrts de crances, dpts, cautionnements et des revenus de valeurs mobilires. Par exception, les socits mres franaises peuvent exclure de leur rsultat imposable, l'exception d'une quote-part de frais et charges gale 5 % du montant total des produits de participations, crdits d'impt trangers compris, les dividendes distribus par leurs filiales franaises ou trangres, dont elles dtiennent au moins 5 % du capital social. Les frais et charges sont dductibles sous les conditions suivantes : ils doivent tre exposs dans l'intrt direct de l'exploitation ou se rattacher la gestion normale de l'entreprise ; ils doivent correspondre une charge effective et tre appuys de justifications suffisantes ; ils doivent tre compris dans les charges de l'exercice au cours duquel ils ont t engags et se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise ; leur dductibilit ne doit pas tre remise en cause par une disposition particulire de la loi. Certaines dpenses sont ainsi expressment exclues des charges dductibles lorsqu'elles ne correspondent pas l'objet de l'entreprise : dpenses ayant trait la chasse ou la pche, dpenses engages en vue de la disposition de yachts ou de bateaux de plaisance (dpenses qualifies de somptuaires).

Paralllement, les plus-values long terme sont imposes sparment aux taux rduits de 0 %, 15 %, ou 19 %, ventuellement majors de la contribution vise page 12. Ainsi, pour les exercices ouverts en 2010 : Les plus-values long terme imposables 0 % sont, sous certaines conditions, celles provenant de la cession de titres de participation dtenus depuis au moins deux ans ou, dans certaines limites, de parts de certains fonds communs de placements risques ou de socits de capital-risque dtenues depuis au moins cinq ans. Les plus-values long terme ralises sur la cession de titres de participation sont exonres sous dduction dune quote-part de frais et charges de 5 %.

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Les plus-values long terme imposes au taux de 15 % sont le rsultat net des concessions de licences dexploitation de brevets, dinventions brevetables ou de certains procds de fabrication industriels et les plus-values de cession de ces mmes lments. Les plus-values long terme imposes au taux de 19 % sont celles provenant de la cession des titres de SPI cotes. Les autres plus-values sont imposes comme un bnfice ordinaire au taux normal de l'IS (cf. page 11), sous rserve de lexonration, sous certaines conditions, des plus-values de cession dune branche complte dactivit (cf. page 28) et de limposition au taux de 19 % des plus-values nettes ralises en cas de cession dimmeubles, de certains droits assimils, et de titres de SPI, sous certaines conditions, au profit dorganismes en charge du logement social, des socits dinvestissements immobiliers cotes, de SPI capital variable, ou leurs filiales, ainsi que certaines plus-values ralises par des organismes en charge du logement social (cf. page 11). Pour le rgime applicable aux entreprises relevant de l'IR, voir pages 27 et suivantes. Le rsultat de ces divers retraitements peut faire apparatre : soit un rsultat positif, le bnfice, sur lequel est calcul l'IS ; soit un rsultat ngatif, le dficit, qui pourra s'imputer sans limitation de dure sur le bnfice des exercices suivant l'exercice dficitaire (report en avant) ou, sur option et sous certaines conditions, sur le bnfice des trois exercices prcdents (report en arrire ou carry-back ) et faire natre, dans cette dernire situation, une crance imputable sur limpt des cinq annes suivantes et remboursable au terme de cette priode.

III - LIQUIDATION ET PAIEMENT DE L'IMPT


L'impt est calcul et pay spontanment par la socit selon un systme d'acomptes provisionnels qui fait l'objet de rgularisations lorsque les rsultats de l'exercice sont tablis de manire dfinitive. Sur cet impt brut viennent s'imputer, le cas chant, les crdits d'impts affrents aux revenus de valeurs mobilires trangres inclus dans la base imposable. Ces crdits dimpt correspondent la retenue la source opre sur ces revenus.

Par drogation aux rgles exposes ci-dessus, il existe un rgime dit dintgration fiscale qui permet la socit mre dun groupe fiscal franais de se constituer, sous certaines conditions, seule redevable de limpt sur les socits d sur lensemble du groupe form par elle-mme et ses filiales (cf. page 13).

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CHAPITRE 2 L'IMPT SUR LE REVENU

L'impt sur le revenu (IR) est en principe un impt global tabli sur la totalit des revenus dont disposent les personnes physiques au cours d'une anne dtermine. Sauf exception, il est donc fait masse de tous les revenus, quelle que soit leur origine, pour dterminer un revenu net global auquel s'applique un barme unique d'imposition. Ce barme se caractrise par une progressivit par tranches de revenus. Cependant, les modalits de calcul de l'IR sont assorties de nombreuses dispositions permettant une large personnalisation de l'imposition. En outre, certains revenus et les plus-values mobilires et immobilires font l'objet de prlvements fiscaux proportionnels. L'IR est tabli, une fois par an, sur le revenu imposable dont un foyer fiscal a dispos au cours d'une anne civile donne et qu'il dclare l'anne suivante. En 2008, le produit net de lIR sest lev 51,74 milliards deuros. Le produit attendu de l'IR au titre de 2010 est estim 46,71 milliards deuros.

I - REVENUS IMPOSABLES
Les revenus soumis l'IR sont rpartis en sept catgories1, savoir : les bnfices industriels et commerciaux ; les bnfices non commerciaux ; les bnfices agricoles ; les revenus fonciers ; les traitements, salaires, pensions et rentes viagres ; les revenus de capitaux mobiliers ; les gains en capital.

1 Sy ajoute une huitime catgorie, constitue des rmunrations de certains dirigeants de socits (grants majoritaires de SARL notamment), dont les rgles dimposition sont toutefois similaires celles des traitements et salaires. A ce titre, cette catgorie est regroupe, dans le cadre de cette brochure, avec celle relative aux traitements, salaires, pensions et rentes viagres.

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II - CHAMP D'APPLICATION DE L'IMPT SUR LE REVENU


A/ PERSONNES IMPOSABLES
Conformment aux dispositions de larticle 4 A du code gnral des impts (CGI), les personnes physiques sont imposables raison de l'ensemble de leurs revenus de source franaise ou trangre, ds lors qu'elles sont domicilies en France. Les personnes non domicilies en France ne sont imposables que sur leurs seuls revenus de source franaise.

1 - Dfinition du domicile fiscal - rgle de l'imposition par foyer


Conformment aux dispositions de larticle 4 B du CGI, sont considres comme ayant leur domicile fiscal en France les personnes : qui ont leur foyer en France ; ou qui ont leur lieu de sjour principal en France ; ou qui exercent en France une activit professionnelle, salarie ou non, moins qu'elles ne justifient que cette activit y est exerce titre accessoire ; ou qui ont en France le centre de leurs intrts conomiques.

Sont galement considrs comme ayant leur domicile fiscal en France les agents de ltat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un tat tranger et qui ne sont pas soumis dans ce pays un impt personnel sur lensemble de leurs revenus. L'imposition est tablie au niveau du foyer fiscal , c'est--dire de l'entit familiale compose d'une personne seule, de deux partenaires ayant conclu un pacte civil de solidarit ou des poux - quel que soit leur rgime matrimonial - et de leurs enfants ou autres personnes charge. C'est donc gnralement la somme des revenus des diffrents membres du foyer fiscal qui constitue la base imposable.

2 - Rgime d'imposition applicable aux personnes domicilies en France


Quelle que soit sa nationalit, une personne ayant son domicile fiscal en France est imposable sur son revenu mondial.

3 - Rgime d'imposition applicable aux personnes non domicilies en France


Quelle que soit leur nationalit, les personnes non domicilies en France sont soumises une obligation fiscale limite leurs seuls revenus de source franaise. Conformment aux dispositions de larticle 164 B du CGI, seuls sont considrs comme revenus de source franaise : les revenus d'immeubles situs en France ou de droits relatifs ces immeubles ; les revenus de valeurs mobilires franaises et de tous autres capitaux mobiliers placs en France ; les revenus d'exploitations situes en France ;

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les revenus tirs d'activits professionnelles, salaries ou non, exerces en France ou d'oprations de caractre lucratif ralises en France ; les plus-values de cessions titre onreux de biens ou de droits de toute nature et les profits tirs d'oprations effectues notamment par des marchands de biens, lorsqu'ils sont relatifs des fonds de commerce exploits en France, ainsi qu' des immeubles situs en France, des droits immobiliers s'y rapportant ou des actions et parts de socits non cotes en bourse, dont l'actif est constitu principalement par de tels biens et droits ; les plus-values de cessions de droits sociaux affrents des socits ayant leur sige en France ; les sommes, y compris les salaires, correspondant des prestations artistiques ou sportives fournies ou utilises en France.

Sont galement considrs comme revenus de source franaise, en application de larticle 164 B prcdemment mentionn, lorsque le dbiteur des revenus a son domicile fiscal ou est tabli en France : les pensions et rentes viagres ; les produits perus par les inventeurs ou au titre de droits d'auteur, ainsi que tous les produits tirs de la proprit industrielle ou commerciale et de droits assimils ; les sommes payes en rmunration des prestations de toute nature fournies ou utilises en France.

Par ailleurs, en application de larticle 164 C du CGI, les personnes non domicilies en France sont imposables l'IR sur la base d'un revenu forfaitaire gal trois fois la valeur locative relle de la ou des habitations dont elles disposent en France lorsquelles nont pas de revenus de source franaise ou lorsque ceux-ci sont infrieurs cette base forfaitaire2. Cela tant, cette imposition forfaitaire ne s'applique pas, l'anne du transfert du domicile fiscal hors de France et les deux annes suivantes, aux contribuables de nationalit franaise qui justifient que ce transfert est motiv par des impratifs d'ordre professionnel et que leur domicile fiscal tait situ en France de manire continue pendant les quatre annes prcdant celle du transfert. En outre, l'imposition forfaitaire ne s'applique pas : aux personnes de nationalit franaise ou trangre, domicilies dans un tat ou territoire ayant conclu avec la France une convention destine viter les doubles impositions, mme si la convention ne comporte aucune disposition cet gard ; aux personnes de nationalit franaise, lorsqu'elles justifient tre soumises, dans le pays ou le territoire o elles ont leur domicile fiscal, un impt personnel sur l'ensemble de leurs revenus au moins gal aux deux tiers de l'impt qu'elles auraient supporter en France sur la mme base d'imposition ;

Pour effectuer la comparaison, ces revenus comprennent ceux qui ont t soumis une retenue ou un prlvement.

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aux ressortissants des pays ayant conclu avec la France un accord de rciprocit et rpondant la condition indique l'alina prcdent.

Les contribuables domicilis hors de France qui disposent de revenus de source franaise ou d'une ou plusieurs habitations en France doivent en principe souscrire une dclaration de revenus.

B/ PERSONNES EXONRES
Les exonrations sont tablies pour des motifs sociaux. Ainsi, les contribuables dont le revenu net de frais professionnels n'excde pas 8 310 sont exonrs d'IR. Pour ceux d'entre eux qui sont gs de plus de 65 ans, cette limite est fixe 9 080 (ces montants concernent les revenus de l'anne 2009)3. Toutefois, les agents diplomatiques et consulaires de nationalit trangre sont exonrs d'IR raison de leurs rmunrations officielles et de leurs revenus de source trangre en application des conventions de Vienne de 1961 et de 1963 relatives aux relations diplomatiques et consulaires.

III - RGLES D'IMPOSITION DES REVENUS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES
A/ PERSONNES DOMICILIES EN FRANCE 1 - Bnfices industriels et commerciaux
La catgorie des bnfices industriels et commerciaux comprend les bnfices tirs d'activits industrielles, commerciales ou artisanales mais galement de certaines activits imposes dans cette catgorie dimposition par dtermination de la loi (par exemple, certaines oprations immobilires telles que les profits raliss par les marchands de biens) ainsi que, sous certaines conditions, dactivits accessoires. Les rgles relatives la dtermination de la base imposable sont en principe identiques celles applicables en matire d'IS. Toutefois, le principe de la territorialit retenu en matire d'IS ne s'applique pas aux bnfices des entreprises soumises l'IR. Le bnfice imposable est dtermin partir du bnfice comptable. Il correspond donc au rsultat d'ensemble des oprations de toute nature ralises par l'entreprise, sous rserve des retraitements prvus par la lgislation fiscale. Toutefois, les petites entreprises peuvent bnficier d'un rgime simplifi d'imposition, qui leur permet d'allger leurs obligations comptables, et les toutes petites entreprises4 sont normalement imposables, sauf option pour un rgime rel d'imposition, selon un bnfice dtermin forfaitairement gal un pourcentage de leur chiffre d'affaires (29 % en matire de ventes et de fourniture de logement, lexclusion de la location meuble, et 50 % en matire de prestations de service). Les contribuables qui ont une toute petite entreprise peuvent galement opter, sous conditions, pour un versement forfaitaire libratoire social et fiscal. En optant pour ce
Ces montants sont relevs chaque anne dans la mme proportion que la limite suprieure de la premire tranche du barme de lIR (CGI, 2 bis de larticle 5).
4 3

Entreprises dont le chiffre daffaires annuel au titre de 2010 nexcde pas 80 300 HT pour les activits de ventes ou de fourniture de logement, lexclusion de la location meuble ou 32 100 HT pour les prestations de services.

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dispositif, ils acquittent mensuellement ou trimestriellement les cotisations sociales et limpt sur le revenu dus raison de cette activit en appliquant au montant du chiffre daffaires ralis au titre de la priode prcdente les taux de 13 %5 pour les entreprises de vente et de 23 % pour les entreprises de prestation de services6. Par ailleurs, il convient de prciser que les entreprises relevant dun rgime rel dimposition au titre de cette catgorie et qui ne sont pas adhrentes un centre de gestion agr subissent une majoration de 25 % de leurs bnfices imposables7.

2 - Bnfices non commerciaux


Outre les bnfices des professions librales et des charges et offices dont les titulaires n'ont pas la qualit de commerant, la catgorie des bnfices non commerciaux (BNC) comprend les bnfices de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profits ne se rattachant pas une autre catgorie de bnfices ou de revenus (oprations de bourse titre habituel, droits d'auteur, produits perus par les inventeurs...). Les contribuables soumis au rgime rel d'imposition, dnomm dclaration contrle (recettes annuelles > 32 100 HT), sont astreints certaines obligations comptables. Il leur est fait obligation de tenir un livre-journal prsentant le dtail de leurs recettes et de leurs dpenses professionnelles. Ils doivent tenir en outre un registre des immobilisations et des amortissements. A la diffrence des bnfices industriels et commerciaux et des bnfices soumis limpt sur les socits, le bnfice non commercial imposable est gal, en principe, la diffrence entre les recettes effectivement encaisses et les dpenses (y compris les amortissements) ncessites par l'exercice de la profession ds lors qu'elles ont t payes et quelles sont justifies. Par ailleurs, les titulaires de bnfices non commerciaux soumis au rgime d'imposition forfaitaire, dnomm micro-BNC (recettes annuelles 32 100 HT) doivent uniquement tenir un livre-journal de leurs recettes. Dans ce rgime, le bnfice imposable est gal 66 % du montant des recettes. Ces contribuables peuvent opter, sous conditions, pour un versement forfaitaire libratoire social et fiscal. Ils acquittent alors mensuellement ou trimestriellement les cotisations sociales et limpt sur le revenu dus raison de cette activit en appliquant au montant des recettes ralises au titre de la priode prcdente le taux de 23,5 %8 pour les contribuables relevant du rgime social des indpendants (RSI) ou de 20,5 %9 pour les contribuables relevant de la caisse interprofessionnelle de prvoyance et dassurance vieillesse (CIPAV). Les bnfices imposables, selon un rgime rel dimposition, subissent une majoration de 25 %, sauf en cas dadhsion un centre de gestion agr.

5 6 7

Soit 12 % au titre des cotisations sociales et 1 % au titre de limpt sur le revenu. Soit 21,30 % au titre des cotisations sociales et 1,7 % au titre de limpt sur le revenu.

Cette majoration vise compenser lintgration de labattement de 20 % dans le barme progressif de limpt sur le revenu. Cet abattement sappliquait aux revenus de la catgorie des traitements et salaires, ainsi quaux revenus des catgories BIC, BNC et BA des adhrents un centre de gestion agr ou une association agre, impos suivant un rgime rel. Soit 21,30 % au titre des cotisations sociales et 2,2 % au titre de limpt sur le revenu. Soit 18, 30 % au titre des cotisations sociales et 2,2 % au titre de limpt sur le revenu.

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3 - Bnfices agricoles
Cette catgorie comprend en principe tous les revenus que l'exploitation de biens ruraux procure aux fermiers, mtayers ou aux propritaires exploitants. Dune manire gnrale, les bnfices agricoles comprennent les revenus tirs de la culture des terres, de llevage, de la production forestire, de la vente de biomasse ou dnergie majoritairement issues de lexploitation agricole. En fonction du montant des recettes de lexploitation, sappliquent le rgime du forfait, le rgime du bnfice rel simplifi ou le rgime du bnfice rel normal. Les bnfices des petites exploitations sont dtermins selon le rgime du forfait, alors que ceux des exploitations les plus importantes sont dfinis selon le rgime rel normal.

4 - Revenus fonciers
Cette catgorie comprend les revenus des immeubles urbains ou ruraux, btis ou non btis, situs en France ou l'tranger. Toutefois, lorsque ces revenus se rattachent l'exercice d'une activit industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou non commerciale, ils sont inclus dans les bnfices de cette activit selon les rgles qui lui sont applicables. Les titulaires de revenus fonciers dont les recettes annuelles nexcdent pas 15 000 et qui ne donnent pas en location des biens bnficiant de certains rgimes spciaux, relvent dun rgime simplifi d'imposition, dit micro-foncier . Le revenu foncier imposable est alors dtermin aprs application dun abattement forfaitaire de 30 % reprsentatif de lensemble des charges de la proprit. Les titulaires de revenus fonciers dont les recettes annuelles excdent 15 000 relvent, quant eux, du rgime rel dimposition. Le revenu foncier imposable est dans ce cas gal la diffrence entre le montant des recettes et le total des charges de la proprit pour leur montant effectif. Les personnes relevant de plein droit du rgime dit micro-foncier peuvent opter pour lapplication du rgime rel dimposition. Par ailleurs, le montant imposable des revenus fonciers peut tre rduit, sous certaines conditions strictement dfinies, par un amortissement du cot dacquisition des logements locatifs neufs auquel peuvent sajouter certaines dductions spcifiques (dispositifs incitatifs linvestissement locatif). Il est prcis que pour les investissements raliss compter du 1er janvier 2010, le dispositif applicable en matire dincitation linvestissement locatif dans le secteur du logement neuf (dispositif Scellier ) ouvre droit une rduction dimpt et non plus une dduction des revenus fonciers au titre de lamortissement du cot dacquisition du logement.

5 - Traitements, salaires, pensions et rentes viagres


Cette catgorie comprend : d'une part, les traitements, salaires, indemnits et moluments perus en contrepartie d'une activit salarie, y compris les rmunrations des dirigeants de socits anonymes (prsident du conseil dadministration, directeur gnral, directeurs gnraux dlgus et membres du

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directoire) et des grants de socits responsabilit limite (SARL), les indemnits perues par les parlementaires nationaux et dputs au Parlement europen, et sur option des bnficiaires, les indemnits de fonction perues par les titulaires de mandats lectifs locaux10 ; d'autre part, les pensions, retraites et rentes viagres.

Le montant net du revenu imposable dans cette catgorie est dtermin en dduisant, notamment, du montant brut des sommes payes les cotisations sociales obligatoires et les frais inhrents la fonction ou l'emploi lorsque le salari est en activit. Le revenu brut d'activit comprend, sauf exception, toutes les sommes et avantages en nature qu'un contribuable a eu sa disposition. Les dpenses engages aux fins de l'acquisition du revenu professionnel sont normalement prises en compte de manire forfaitaire (dduction de 10 % plafonne et revalorise annuellement)11. Toutefois, les contribuables peuvent opter pour la dduction de leurs frais professionnels pour leur montant rel et justifi. Les pensions et les rentes viagres titre gratuit bnficient d'un abattement spcial de 10 % qui ne peut dpasser, pour lensemble des membres du foyer fiscal, un montant revaloris chaque anne dans la mme proportion que la limite suprieure de la premire tranche du barme de limpt sur le revenu12. Les rentes viagres titre onreux (RVTO) font l'objet pour leur part d'un abattement forfaitaire dont le taux est progressif - de 30 % 70 % - avec l'ge du crdirentier - de moins de 50 ans au moins 70 ans - lors de l'entre en jouissance de la rente. Remarque : en application de larticle 1er de la loi du 21 aot 2007 en faveur du travail, de lemploi et du pouvoir dachat, la rmunration des heures supplmentaires de travail (pour les salaris temps complet) ou des heures complmentaires de travail (pour les salaris temps partiel) effectues depuis le 1er octobre 2007 est exonre dimpt et ouvre droit une rduction de cotisations salariales de scurit sociale.

6 - Revenus de capitaux mobiliers


Cette catgorie de revenus, dnomme revenus mobiliers , vise les produits de placement revenu variable et revenu fixe. Les produits de placement revenu variable comprennent les revenus des actions et parts sociales et les revenus assimils distribus par les personnes morales passibles de limpt sur les socits. Ils prsentent un caractre alatoire li aux rsultats de la socit mettrice. Les produits de placement revenu fixe se composent des produits dobligations et autres titres d'emprunts ngociables, et des revenus de crances, dpts, cautionnements, comptes courants, bons du Trsor, bons de caisse ou de capitalisation mis par des personnes morales de droit public ou priv. Leur taux de rmunration est gnralement fixe pendant la dure du placement mais ce nest pas toujours le cas13.

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A dfaut doption, les indemnits de fonction des lus locaux sont soumises de plein droit lors de leur versement une retenue la source libratoire de limpt sur le revenu. 13 948 pour limposition des revenus de lanne 2009. 3 606 pour limposition des revenus de lanne 2009. Par exemple, les obligations taux variable ou rvisable.

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13

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Produits de placement revenu variable (dividendes et assimils) En principe, les revenus distribus par des socits franaises ou trangres passibles de limpt sur les socits ou dun impt quivalent et perus par des personnes physiques sont soumis limpt sur le revenu au barme progressif, aprs application dun abattement de 40 % et dun abattement fixe annuel14. Ces revenus ouvrent droit en outre un crdit dimpt gal 50 % du montant des distributions perues et plafonn selon la situation familiale du contribuable15. Depuis le 1er janvier 2008, ces mmes revenus peuvent tre soumis, sur option, un prlvement forfaitaire libratoire de 18 % (hors prlvements sociaux) plutt quau barme progressif de l'impt sur le revenu. L'option pour le prlvement forfaitaire est irrvocable et doit tre exerce : par le contribuable au plus tard lors de l'encaissement des revenus, lorsque ltablissement payeur des revenus est tabli en France, ce dernier acquittant ledit prlvement au plus tard dans les quinze premiers jours du mois suivant celui du paiement des revenus ; par le dpt de la dclaration et le paiement dudit prlvement dans les quinze premiers jours du mois qui suit celui du paiement des revenus, lorsque ltablissement payeur de ces revenus est tabli hors de France. Ces formalits sont effectues par le contribuable ou par ltablissement payeur des revenus lorsque celui-ci est tabli dans un tat partie laccord sur lEspace conomique europen (hors Liechtenstein) et quil a t mandat par le contribuable cet effet.

Loption peut tre totale ou partielle. En cas doption partielle, les autres revenus distribus perus la mme anne sont imposables limpt sur le revenu au barme progressif sans application des abattements dassiette et du crdit dimpt prcits. Enfin, depuis le 1er mars 2010, les revenus distribus par les socits tablies en France sont soumis un prlvement forfaitaire obligatoire au taux de 50 % lorsquils sont pays hors de France dans un Etat ou territoire non coopratif, quel que soit le domicile fiscal du bnficiaire de ces revenus. Produits de placement revenu fixe (intrts et produits assimils) En principe, ces revenus sont compris dans les bases de l'impt sur le revenu et sont donc soumis au barme progressif d'imposition. Toutefois, les produits de placement revenu fixe de source franaise ou europenne peuvent, sur option du contribuable et lorsque ltablissement payeur de ces revenus est tabli en France ou dans un tat partie lEEE (hors Liechtenstein), tre imposs un prlvement forfaitaire libratoire de limpt sur le revenu et dont le taux varie selon la nature des revenus (en rgle gnrale, ce taux est de 18 %, hors prlvements sociaux). Loption peut tre partielle : le contribuable peut opter pour le prlvement forfaitaire libratoire sur certains produits ou, lintrieur dune catgorie de revenus, sur une partie de ces revenus.

14 Labattement est de 1 525 pour une personne seule ou de 3 050 pour un couple soumis imposition commune. 15

Le crdit dimpt est plafonn 115 ou 230 .

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L'option pour le prlvement forfaitaire est irrvocable et doit tre exerce : par le contribuable au plus tard lors de l'encaissement des revenus, lorsque ltablissement payeur des revenus est tabli en France, ce dernier acquittant ledit prlvement au plus tard dans les quinze premiers jours du mois suivant celui du paiement des revenus ; par le dpt de la dclaration et le paiement dudit prlvement dans les quinze premiers jours du mois qui suit celui du paiement des revenus, lorsque ltablissement payeur de ces revenus est tabli hors de France (dans lEEE, hors Liechtenstein). Ces formalits sont effectues par le contribuable ou par ltablissement payeur des revenus lorsque celui-ci a t mandat par le contribuable cet effet.

Certains produits dpargne rglements sont expressment exonrs de limpt sur le revenu : intrts des sommes inscrites sur des livrets A, des livrets dpargne populaire (LEP), des livrets jeunes et des livrets de dveloppement durable (LDD). En outre, les intrts des plans dpargne-logement (PEL) sont imposs limpt sur le revenu au barme progressif ou, sur option, au prlvement forfaitaire libratoire, pour la part de ceux courus et inscrits en compte compter de la date du douzime anniversaire du plan. Enfin, depuis le 1er mars 2010, les revenus et produits des placement revenu fixe dont le dbiteur est domicili ou tabli en France sont soumis un prlvement forfaitaire obligatoire au taux de 50 % lorsquils sont pays hors de France dans un Etat ou territoire non coopratif

7 - Gains en capital
Les plus-values peuvent tre ralises par les particuliers dans le cadre de la gestion de leur patrimoine priv ou se rattacher l'exercice d'une activit professionnelle. Rgime applicable aux gains en capital raliss par les particuliers L'imposition des gains en capital raliss par les particuliers s'applique notamment aux plus-values immobilires, ainsi qu'aux plus-values de cessions de valeurs mobilires ou de droits sociaux, ralises titre onreux. La plus-value constate lors d'une cession titre gratuit n'est pas taxe ce titre. En revanche, elle est incluse dans la base des droits de mutation titre gratuit (cf. les impts sur le patrimoine page 59).

Plus-values immobilires :
Les plus-values ralises l'occasion de la cession titre onreux de biens ou droits immobiliers, par les particuliers dans le cadre de la gestion de leur patrimoine priv sont soumises l'impt sur le revenu au taux de 16 %16. Les plus-values ralises l'occasion de la cession de titres de socits non soumises l'impt sur les socits et dont l'actif est principalement constitu d'immeubles ou de droits portant sur ces biens ( socits prpondrance immobilire ) sont soumises au mme rgime dimposition.
16

Auxquels sajoutent les prlvements sociaux au taux global de 12,1 %.

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Le notaire est charg de ltablissement de la dclaration et du paiement de limpt correspondant pour le compte du vendeur lors de la mutation. Le fait gnrateur de l'imposition est constitu par la cession titre onreux de l'immeuble ou des droits portant sur ce bien. La plus-value est donc tablie au titre de lanne au cours de laquelle la cession est intervenue, quelles que soient les modalits retenues pour en acquitter le prix. Certaines plus-values sont expressment exonres comme celles rsultant, sous certaines conditions, de la cession de la rsidence principale du cdant ou de cessions dimmeubles dont le prix nexcde pas 15 000 . La base imposable est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix dacquisition effectivement acquitt par le cdant (ou la valeur vnale en cas dacquisition titre gratuit), majors, le cas chant, de certains frais et charges limitativement numrs. La plus-value brute ainsi dgage fait lobjet dun abattement gal 10 % de son montant pour chaque anne de dtention du bien cd au-del de la cinquime. En pratique, cet abattement conduit exonrer la plus-value ralise lors de la cession dun bien dtenu depuis plus de quinze ans. En ce qui concerne les cessions d'immeubles, aucune imputation des moins-values n'est, en principe, possible, ni sur des plus-values de mme nature, ni sur le revenu global. Par exception au principe, une compensation entre les plus et les moins-values peut tre opre dans certains cas limitativement numrs. Il en est notamment ainsi, lorsque limmeuble cd a t acquis par fractions successives. La plus-value ainsi obtenue est ensuite diminue d'un abattement fixe de 1 000 . Limpt relatif la plus-value doit tre dclar et pay la conservation des hypothques du lieu de situation de limmeuble pralablement la formalit de publicit foncire. Lorsque la plus-value nest pas imposable en application dune exonration expresse ou par application de labattement pour dure de dtention ou lorsque la cession donne lieu la constatation dune plus-value gale zro ou dune moins-value, aucune dclaration ne doit tre dpose. La plupart des conventions fiscales internationales conclues par la France prvoient que les plus-values ralises lors de la cession d'immeubles sont imposables, en vertu d'un droit exclusif ou non, dans l'tat o les immeubles sont situs. En l'absence d'une telle convention, les plus-values ralises par un rsident de France l'occasion de la cession d'immeubles situs l'tranger sont imposables en France.

Plus-values de cession de valeurs mobilires et de droits sociaux :


Les plus-values sur valeurs mobilires et droits sociaux ralises par les personnes fiscalement domicilies en France sont imposes limpt sur le revenu au taux proportionnel de 18 %17, lorsque le montant annuel des cessions du foyer fiscal dpasse une certaine limite. Ce seuil de cession est fix 25 830 pour limposition des revenus de lanne 2010. Le franchissement de ce seuil entrane corrlativement limputation des moins-values de cession ralises au cours de lanne sur les plus-values de mme nature ralises au cours de la mme anne ou, le cas chant, au cours des dix annes suivantes.
17

Auquel s'ajoute 12,1 % de prlvements sociaux.

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Par ailleurs, les plus ou moins-values de cession dactions ou de parts de socits europennes passibles de lIS ou dun impt quivalent ou soumises sur option cet impt, ralises compter du 1er janvier 2006, sont rduites, pour le calcul de limpt sur le revenu, dun abattement dun tiers par anne de dtention des titres cds, abattement applicable ds la fin de la sixime anne (soit une exonration totale dimpt sur le revenu pour les titres dtenus la date de la cession depuis plus de huit ans). Pour lapplication de cet abattement, la dure de dtention des titres est dcompte partir du 1er janvier de lanne de leur acquisition (ou partir du 1er janvier 2006 pour les titres acquis avant cette date), ce qui se traduit par une application effective de labattement aux cessions ralises compter de 2012. Les dirigeants des petites et moyennes entreprises (PME) qui cdent les titres de leur entreprise lors de leur dpart la retraite peuvent, sous certaines conditions, bnficier de faon anticipe de labattement pour dure de dtention pour les cessions ralises du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2013 qui portent sur des titres acquis ou souscrits avant le 1er janvier 2006. Les titres acquis aprs cette date relvent du dispositif gnral dabattement dcrit supra. Remarques : - Depuis le 1er janvier 2010 les plus-values et moins-values de valeurs mobilires et droits sociaux sont respectivement imposes et constates ds le 1er euro de cession en ce qui concerne les prlvements sociaux. - Labattement pour dure de dtention ne sapplique quen matire dimpt sur le revenu, les prlvements sociaux restant toujours dus sur la totalit de la plus-value ralise par lactionnaire. Rgime des plus-values professionnelles Les plus-values professionnelles constituent des profits caractre exceptionnel raliss l'occasion de la cession d'lments d'actifs immobiliss par des entreprises de nature industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou non commerciale. Une distinction est effectue entre les plus-values (ou moins-values) long terme et les plus-values (ou moins-values) court terme. Les plus-values (ou moins-values) court terme sont ainsi gnralement comprises dans l'assiette du bnfice imposable soumis au barme progressif de l'IR, alors que les plus-values long terme bnficient d'un taux rduit d'imposition gal 28,1 % (16 % dIR + 12,1 % de prlvements sociaux). La distinction entre le rgime du long terme et le rgime du court terme s'opre selon les rgles suivantes : pour ce qui concerne les biens non amortissables, les plus-values (ou moins-values) sont rputes tre court terme ds lors que leur cession intervient dans les deux ans de leur inscription lactif. Les plus-values sont long terme dans les autres cas ; pour ce qui concerne les biens amortissables, la plus-value ou la moinsvalue rsultant de la cession est court terme, quelle que soit la dure de leur dtention. Toutefois, si le bien est dtenu depuis plus de 2 ans, la partie de la plus-value suprieure au montant des amortissements pratiqus est long terme ;

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Par ailleurs, il existe, sous certaines conditions, plusieurs dispositifs dexonration totale ou partielle des plus-values professionnelles ralises par les contribuables exerant une profession agricole, commerciale, industrielle, artisanale ou librale : - lors de la cession dune entreprise individuelle ou dune branche complte dactivit18 lorsque lactivit est exerce depuis au moins cinq ans et que la valeur des lments cds nexcde pas certains seuils ; - ou loccasion du dpart la retraite dune personne physique lorsque lactivit est exerce depuis au moins cinq ans ; cette exonration ne concerne que lIR au taux de 16 % et ne sapplique pas aux prlvements sociaux (au taux de 12,1 %) qui demeurent exigibles ; - sagissant des cessions dimmeubles affects par lentreprise sa propre exploitation, les plus-values long terme font lobjet dun abattement de 10 % par anne de dtention au-del de la cinquime anne (soit une exonration totale au bout de quinze ans).

Enfin, les plus-values ralises par les trs petites entreprises font l'objet d'une exonration totale ou partielle lorsque l'activit professionnelle est exerce depuis au moins 5 ans et que le chiffre daffaires nexcde pas certains seuils.

B/ PERSONNES DOMICILIES HORS DE FRANCE


En principe, ces personnes doivent souscrire annuellement une dclaration d'ensemble de leurs revenus ds lors qu'elles disposent de revenus de source franaise ou d'une ou de plusieurs habitations en France. Les rgles visant les revenus perus par les personnes domicilies en France sont applicables en principe aux revenus perus par les personnes non domicilies. Nanmoins, des dispositions particulires d'imposition sont mises en place. En effet, certains revenus de source franaise perus par des personnes non domicilies en France font l'objet de retenues la source. Dans certains cas, ces retenues peuvent consister en un prlvement libratoire de l'impt sur le revenu permettant ainsi d'viter la progressivit de l'impt aux revenus concerns. Enfin, certains revenus sont expressment exonrs ds lors qu'ils sont perus par des non-rsidents.

1 - Revenus faisant l'objet de retenues la source


Bnfices non commerciaux Les bnfices tirs d'activits non commerciales exerces en France par des personnes non domicilies en France sont imposables selon les rgles prvues pour les bnfices de mme nature perus par les personnes domicilies.

18 Cette exonration vise galement les entreprises passibles de limpt sur les socits, sous certaines conditions tenant notamment la dtention de leur capital par des personnes physiques.

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Cependant, les revenus non commerciaux ou assimils verss des personnes (ou socits) n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en France font l'objet d'une retenue la source au taux de 33,1/3 %. Le taux est de 50 % lorsque les revenus et produits sont pays des personnes domicilies ou tablies dans un Etat ou territoire noncoopratif. Ce taux est galement applicable, en gnral, aux sommes payes en rmunration des prestations de toute nature matriellement fournies ou effectivement utilises sur le territoire franais. Toutefois, un taux de 15 % est applicable aux sommes, y compris les salaires, payes au titre de prestations artistiques ou sportives ralises en France19. Le montant de la retenue relative certains revenus non salariaux s'impute sur l'impt sur le revenu (ou l'impt sur les socits) d par le bnficiaire raison de ses revenus de source franaise. La retenue n'est pas restituable. Traitements, salaires, pensions et rentes Lorsqu'ils sont pays des personnes non domicilies en France, les salaires, pensions et rentes font l'objet d'une retenue la source calcule selon un barme trois tranches, dont les limites sont actualises chaque anne : les revenus dont le montant annuel est infrieur 14 034 ne supportent pas de retenue la source ; les revenus compris entre 14 034 et 40 716 font l'objet d'une retenue la source au taux de 12 % ; au-del de 40 716 le taux est de 20 %.

Ces retenues sont normalement imputables sur l'impt dfinitivement d. Cela tant, la retenue relative aux traitements, salaires, pensions et rentes viagres est libratoire de l'impt sur le revenu pour la fraction imposable, taxe 12 %, qui n'excde pas 40 716 pour 2010. Le bnfice de cette mesure est rserv aux personnes de nationalit franaise qui n'ont pas leur domicile fiscal en France, ainsi qu'aux nationaux des pays ayant conclu avec la France un accord comportant une clause de nondiscrimination. Cette fraction n'est pas prise en compte pour le calcul de l'impt sur le revenu et la retenue correspondante n'est pas imputable. En revanche, la fraction imposable des revenus considrs qui excde la limite susvise est prise en compte pour le calcul de limpt sur le revenu (la partie correspondante de la retenue la source est imputable sur le montant de cet impt). Toutefois ces dispositions ne limitent pas l'obligation dclarative des contribuables la seule fraction excdentaire : l'intgralit des salaires, pensions ou rentes de source franaise dont ils ont eu la disposition au cours de l'anne d'imposition, ainsi que le montant total de la retenue la source laquelle ces revenus ont donn lieu, doivent figurer sur la dclaration annuelle de leurs revenus.

Le taux est de 50% pour les sommes, autres que les salaires , verses des personnes domicilies ou tablies dans un Etat ou territoire non-coopratif.

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2 Autres revenus de source franaise faisant l'objet de prlvements libratoires ou de retenues la source
Revenus financiers

Produits de placements revenu variable (dividendes et assimils) :


Les dividendes et revenus assimils, distribus par les socits franaises des personnes non-domicilies en France sont soumis une retenue la source au taux de 25 %, libratoire de l'impt sur le revenu. Ce taux est toutefois de 18 % pour les dividendes et distributions assimiles qui bnficient, depuis le 1er janvier 2008, des personnes physiques ayant leur domicile fiscal dans un tat membre lUnion europenne, en Islande ou en Norvge. En outre, le taux est de 50 % lorsque les revenus et produits pays compter du 1er mars 2010 sont verss hors de France dans un tat ou territoire non coopratif, quel que soit le domicile fiscal du bnficiaire de ces revenus20. Enfin, la plupart des conventions fiscales internationales rduisent le taux de la retenue, voire la suppriment. Cette retenue la source est opre par son redevable lgal, cest--dire le dernier tablissement payeur en France. Toutefois, les intermdiaires financiers europens peuvent acquitter auprs de ltat franais la retenue la source due sur les revenus distribus par des socits franaises cotes leurs actionnaires non rsidents, sous rserve quils aient conclu une convention avec ladministration fiscale franaise et quils soient mandats par le redevable lgal de cette retenue la source pour procder aux formalits dclaratives et de paiement.

Produits de placements revenu fixe (intrts et assimils) :


- Droit en vigueur jusquau 28 fvrier 2010 : Lorsquils sont encaisss par des non-rsidents, ces produits sont en principe, et sous rserve de lapplication des conventions internationales, soumis un prlvement obligatoire. En gnral le taux est de 18 %, mais celui-ci peut varier en fonction de la date d'mission des titres ou bons de crance, de la date de versement des produits, de la dure de dtention du placement et du caractre anonyme ou non de la souscription. Ce prlvement obligatoire ne sapplique pas : aux produits des emprunts contracts hors de France par des personnes morales franaises ou par des fonds communs de placement (FCP) franais ; aux produits des titres de crances ngociables sur un march rglement et aux intrts des obligations de source franaise.

- Droit en vigueur depuis le 1er mars 2010 : Depuis le 1er mars 2010, le prlvement forfaitaire nest applicable, au taux major de 50 %, quaux revenus et produits des placements revenu fixe pays par un dbiteur domicili ou tabli en France verss hors de France dans un tat ou territoire non coopratif, quel que soit le domicile fiscal des bnficiaires.

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Par ailleurs, les revenus et produits des placements revenu fixe verss compter du 1er mars 2010, par un dbiteur domicili ou tabli en France sont soumis un prlvement obligatoire au taux spcifique de 50 % lorsquils sont pays hors de France dans un Etat ou territoire non coopratif. Plus-values immobilires La plupart des conventions fiscales internationales conclues par la France prvoient que les plus-values ralises lors de la cession d'immeubles sont imposables, dans l'tat o les immeubles sont situs. Ainsi, lorsque limmeuble est situ en France, la plus-value ralise loccasion de sa cession par un contribuable domicili hors de France est imposable en France. Les plus-values immobilires ralises par des non-rsidents sont en principe soumises un prlvement dont le taux est fix 33,1/3 %. Toutefois, le taux du prlvement est de 16 % lorsque les plus-values sont ralises par des personnes physiques domicilies dans un tat membre de lUnion europenne ou dans un autre tat partie laccord sur lEspace conomique europen (EEE) ayant conclu avec la France une convention fiscale comportant une clause dassistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou lvasion fiscale. Sagissant des cessions ralises compter du 1er mars 2010, le taux du prlvement est port 50 % lorsque le cdant est domicili dans un tat ou un territoire non coopratif. Profits immobiliers Certains profits immobiliers raliss par des personnes physiques domicilies hors de France font l'objet d'un prlvement libratoire gal 33,1/3 % de leur montant. Toutefois, ce taux est port 50% lorsque les profits sont raliss par des contribuables ou socits, domicilis, tablis ou constitus dans un tat ou territoire non coopratif. Il s'agit : des profits raliss par les marchands de biens ; des profits que les personnes ralisent l'occasion de la cession d'immeubles qu'elles ont construits ou fait construire et des droits immobiliers y affrents ; des profits raliss par des personnes qui procdent la cession d'un terrain divis en lots destins tre construits.

Plus-values de cession de droits sociaux provenant de participations substantielles Sauf si la convention internationale sy oppose, les gains rsultant de la cession, par les personnes physiques ou morales nayant pas leur domicile ou leur sige social en France, de droits sociaux de socits franaises sont soumis au mme rgime dimposition que celui des personnes physiques fiscalement domicilies en France (cf. page 26), lorsque le cdant, son conjoint, leurs descendants et ascendants dtiennent, ou ont dtenu un moment quelconque au cours des cinq dernires annes, directement ou indirectement, plus de 25 % des bnfices sociaux de la socit dont les titres sont cds.

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Lorsquelles sont ainsi imposables en France, les plus-values ralises par des nonrsidents sont donc taxes au taux de 18 %, si le seuil de cession est dpass et le prlvement applicable est libratoire de limpt sur le revenu21. Les gains sont imposs au taux forfaitaire de 50 %, quel que soit le pourcentage dtenu dans les bnfices de la socit concerne, quand ils sont raliss par des personnes ou organismes domicilis, tablis ou constitus hors de France dans un tat ou territoire non coopratif.

3 - Exonration portant sur certains revenus de source franaise perus par des personnes non domicilies en France
Les gains provenant des cessions titre onreux de valeurs mobilires, effectus directement ou par personne interpose, par des personnes qui ne sont pas fiscalement domicilies en France et qui ne proviennent pas de participations substantielles sont exonrs d'impt sur le revenu (sauf exception concernant les organismes et personnes domicilis, tablis ou constitus hors de France dans un tat ou territoire non coopratif). Cette disposition bnficie galement aux personnes morales dont le sige social est situ hors de France. Par ailleurs, sont exonrs les intrts des dpts que les non-rsidents effectuent auprs des tablissements de crdit installs en France ainsi que les intrts de la plupart des obligations souscrites par les non-rsidents (voir 2. ci-dessus). Enfin, les salaris et dirigeants fiscalement assimils (ainsi que certains non-salaris) qui nont pas t fiscalement domicilis en France au cours des cinq annes prcdentes et qui fixent leur domicile fiscal compter de leur prise de fonctions en France, bnficient de mesures dexonration en ce qui concerne leurs revenus dactivit. Lexonration de ces impatris sapplique jusquau 31 dcembre de la cinquime anne suivant celle de leur prise de fonctions. Lexonration dimpt sur le revenu sapplique galement hauteur de 50 % de certains revenus de capitaux mobiliers et produits de la proprit intellectuelle ou industrielle perus ltranger ( revenus passifs ) et de certaines plus-values ralises lors de la cession de valeurs mobilires et de droits sociaux dtenus ltranger.

IV - DTERMINATION DU REVENU GLOBAL


En principe, le revenu imposable est obtenu par l'addition des revenus nets catgoriels dont le foyer fiscal a eu la disposition durant l'anne d'imposition. Le revenu imposable est un revenu global Cela signifie qu'il comprend la totalit des revenus nets dont les membres d'un foyer fiscal bnficient au titre d'une ou de plusieurs catgories de revenus. Paralllement, les dficits constats dans certaines catgories de revenus s'imputent, en principe, sur les revenus d'autre nature et le dficit global ventuel est reportable sur le revenu global des six annes postrieures. Le principe connat toutefois certaines exceptions.

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Ce seuil est de 25 830 pour les cessions ralises en 2010.

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Ainsi, par exemple, les dficits agricoles ne sont pas imputables lorsque les autres revenus dpassent 104 655 pour limposition des revenus de lanne 2009. Dans ce cas, ils sont seulement reportables sur les bnfices agricoles des six annes suivantes. Les dficits fonciers ne peuvent tre imputs sur le revenu global sauf pour la fraction qui rsulte des dpenses autres que les intrts d'emprunt et dans la limite de 10 700 . La fraction qui excde 10 700 ou qui provient des intrts d'emprunt est imputable sur les revenus fonciers des dix annes suivantes22. De mme, les dficits provenant de l'exercice titre non professionnel d'activits imposables dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux ou des bnfices non commerciaux ne sont pas imputables sur le revenu net global, mais sur les seuls bnfices provenant d'activits semblables raliss durant la mme anne ou les six annes suivantes. Les contribuables domicilis hors de France peuvent, dans les mmes conditions que ceux domicilis en France, imputer sur les bnfices ou revenus de source franaise les dficits de mme origine ds lors videmment que ces dficits sont de source franaise. Cette possibilit n'est pas offerte aux contribuables domicilis hors de France dont le revenu imposable est dtermin forfaitairement sur la base de trois fois la valeur locative relle de la ou des habitations dont ils disposent en France. Le revenu imposable est un revenu annuel et disponible Le foyer fiscal est, en principe, impos raison des revenus raliss et mis disposition au cours de l'anne (ou durant l'exercice, s'ils proviennent d'une activit professionnelle non salarie). Cependant, les revenus exceptionnels ou diffrs peuvent, sous certaines conditions, tre imposs selon le systme du quotient, ce qui permet d'attnuer les effets de l'imposition progressive. Le revenu imposable est un revenu net Pour des raisons conomiques ou sociales, certaines dpenses personnelles du foyer fiscal sont prises en compte, sur le plan fiscal, soit sous la forme de charges dductibles du revenu global, soit sous la forme de rductions ou de crdits d'impt qui reprsentent un pourcentage du montant plafonn de la dpense. Parmi les charges prises en compte au niveau du revenu global, sont ainsi dductibles les pensions alimentaires verses en vertu dune dcision de justice ou au titre de lobligation alimentaire (en principe pour leur montant rel). D'autres charges, limitativement numres, sont dductibles mais pour un montant le plus souvent plafonn. Par exemple, une incitation fiscale la constitution dune pargne retraite en complment des rgimes de retraite par rpartition a t mise en place sous la forme dune dduction plafonne du revenu net global. La loi de finances pour 2009 a limit lavantage global procur par certains avantages fiscaux (dductions du revenu global, rductions et crdits dimpt) la somme de 25 000 majore de 10 % du revenu net global imposable du foyer fiscal. Ce plafond est

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Cependant les dficits fonciers qui proviennent de grosses rparations effectues par certains nuspropritaires peuvent tre imputs sur le revenu global dans la limite de 25 000 par an et les dficits provenant dimmeubles historiques sont imputables sans limitation de montant.

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abaiss la somme de 20 000 majore de 8 % du revenu imposable net global compter du 1er janvier 2010 (loi de finances pour 2010). Le plafonnement concerne, en principe, les seuls avantages fiscaux accords en contrepartie dun investissement ou dune prestation dont bnficie le contribuable. Par contre, les avantages fiscaux lis la situation personnelle du contribuable (dduction des pensions alimentaires, avantages lis une situation de dpendance ou de handicap) ou la poursuite dun intrt gnral sans contrepartie (sauvegarde des monuments historiques, dons aux associations, mcnat) sont exclus du champ dapplication du plafonnement global. Par ailleurs, en ce qui concerne les contribuables non domicilis en France, qui sont soumis une imposition limite leurs revenus de source franaise, leur revenu imposable ne peut faire l'objet de dduction au titre des charges du revenu global. En outre, ils ne bnficient pas des rductions ou des crdits d'impt qui peuvent tre accords aux contribuables domicilis en France.

V - CALCUL DE L'IMPT
L'impt sur le revenu est calcul par l'administration sur la base des montants dclars par les contribuables qui sont tenus de souscrire une dclaration d'ensemble des revenus perus l'anne prcdente par le foyer fiscal. En outre, les bnficiaires de revenus tirs d'activits professionnelles (BIC, BNC, BA), de revenus mobiliers, de revenus fonciers ainsi que les personnes ayant ralis des plus-values immobilires, sont obligs de joindre des dclarations spciales la dclaration d'ensemble. Le calcul de l'impt sur le revenu tient compte de la situation personnelle du contribuable. Cette personnalisation de l'impt s'exprime, notamment, dans l'utilisation de la technique du quotient familial, d'une part, et dans l'attribution de rductions ou de crdits d'impt aux contribuables raison de certaines de leurs dpenses personnelles, d'autre part. La technique du quotient familial Le quotient familial permet de prendre en considration les charges de famille et, en fonction de celles-ci, d'attnuer les effets de la progressivit de l'impt ds lors que le taux progressif est appliqu un revenu partiel : le revenu imposable par part. Ce procd consiste diviser le revenu imposable du foyer fiscal en un certain nombre de parts (par exemple, une part pour un clibataire, deux parts pour un couple mari, une demi-part supplmentaire pour chacun des deux premiers enfants charge et une part supplmentaire pour chaque enfant charge compter du troisime). Le barme progressif d'imposition est ensuite appliqu au revenu imposable par part ainsi obtenu.

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Le barme, correspondant une part, est le suivant (revenus 2009) : Fraction du revenu imposable (une part) Nexcdant pas 5 875 De 5 875 11 720 De 11 720 26 030 De 26 030 69 783 Au-del de 69 783 Taux (en pourcentage) 0 5,5 14 30 40

Enfin, cet impt partiel est multipli par le nombre de parts pour dterminer l'impt brut exigible. Cependant, l'avantage fiscal tir de l'application du quotient familial est, charges familiales gales, d'autant plus grand que le revenu imposable est lev. Ds lors, cet avantage fait l'objet d'un plafonnement, pour les revenus perus en 2009, 2 301 par demi-part excdant les deux premires (cas d'un couple mari ayant un ou plusieurs enfants charge). Le calcul de l'impt net Aprs avoir dtermin l'impt brut on procde, le cas chant, l'imputation des rductions d'impt puis des crdits d'impt dont peut bnficier le contribuable sous rserve du plafonnement global des avantages fiscaux (cf. ci-dessus). Certaines dpenses caractre personnel payes par le contribuable que le lgislateur souhaite favoriser, notamment pour des motifs sociaux ou conomiques, ouvrent droit une rduction dimpt (RI) ou un crdit dimpt. Le montant de lavantage fiscal correspond un pourcentage dtermin de la dpense effectue dans la limite d'un plafond. Il demeure ainsi indpendant du montant des revenus des contribuables concerns. En outre, lexcdent, sur limpt calcul aprs imputation des RI, de lavantage fiscal tir du crdit dimpt peut tre restitu. Les contribuables non imposables bnficient donc de ce dispositif. Actuellement, le CGI numre des rductions d'impt concernant par exemple : les dons aux uvres ou organismes d'intrt gnral, les frais de scolarisation des enfants charge, la souscription au capital de PME. Les crdits d'impt imputables correspondent par exemple aux frais de garde des jeunes enfants, aux intrts demprunt pour lacquisition de lhabitation principale, aux dpenses dquipement en faveur du dveloppement durable, ou de laide aux personnes. Enfin, pour inciter au retour lemploi ou au maintien de lactivit, une prime pour lemploi (PPE) est accorde, sous certaines conditions, aux contribuables fiscalement domicilis en France, raison de leurs revenus dactivit professionnelle. Cette prime simpute sur le montant de limpt calcul aprs les diffrentes imputations ci-dessus. Lexcdent est, le cas chant, restitu au contribuable par chque sur le Trsor. Pour rduire le dcalage existant entre le paiement de la PPE et la perception des revenus en fonction desquels elle est calcule, il est possible de demander le versement

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dacomptes forfaitaires. Ainsi, les personnes ayant peru une prime en 2009, au titre des revenus 2008 sous forme de restitution du Trsor Public, peuvent, sur demande, percevoir de janvier juin 2010 des versements mensuels gaux au douzime de la prime ainsi restitue. La rgularisation de ces acomptes interviendra lors du paiement de limpt affrent aux revenus perus en 2009. L'impt net est port la connaissance du contribuable plusieurs mois aprs le dpt de sa dclaration de revenus, sous la forme d'un avis d'imposition adress son domicile qui indique par ailleurs la date de mise en recouvrement. L'impt donne normalement lieu au paiement de deux acomptes puis du solde. Les contribuables peuvent opter pour un paiement mensuel de l'impt. Le rglement est effectu par prlvements mensuels (d'un montant gal au dixime de l'impt pay l'anne prcdente) de janvier octobre, le solde tant acquitt le cas chant au cours des deux derniers mois. Outre l'impt sur le revenu, les revenus perus par les personnes domicilies en France supportent des prlvements complmentaires institus depuis plusieurs annes afin de complter le financement du systme de scurit sociale.

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CHAPITRE 3 LES IMPTS FINALIT SOCIALE

Depuis la cration en 1945 de la scurit sociale, son financement est assur pour une large part par des cotisations prleves sur les revenus professionnels. La France se dmarquait ainsi de certains de ses partenaires europens qui procdent largement une fiscalisation des dpenses sociales. Cependant, afin de rpondre aux problmes de financement de la scurit sociale et dans un souci de meilleure contribution de lensemble des revenus au financement de la protection sociale, l'ventail de ses ressources a t largi par l'instauration de prlvements complmentaires de nature fiscale. Ont ainsi t mis en place la contribution sociale gnralise (CSG), la contribution pour le remboursement de la dette sociale (CRDS), le prlvement social de 2 % et sa contribution additionnelle de 0,3 %. En dernier lieu, une contribution additionnelle de 1,1 % au prlvement social de 2 %, ddie au financement du revenu de solidarit active (RSA), a t mise en place compter de 2008 ou de 2009 selon la nature des revenus du capital concerns. Les redevables de l'impt sur les socits les plus importants sont assujettis une contribution sociale de 3,3 %.

I - CONTRIBUTION SOCIALE GNRALISE (CSG)


Entre en vigueur le 1er fvrier 1991, la contribution sociale gnralise (CSG) est un prlvement de nature fiscale dont lobjet est social. A la diffrence des cotisations sociales qui confrent ceux qui les acquittent un droit prestations, la CSG est en effet prleve, comme tout impt, sans contrepartie directe. La CSG est affecte au budget de la scurit sociale, plus prcisment la Caisse nationale d'allocations familiales, au Fonds de solidarit vieillesse et aux rgimes obligatoires dassurance-maladie. Y sont assujetties les personnes physiques, fiscalement domicilies en France et, sagissant plus particulirement des revenus dactivit et de remplacement, rattaches obligatoirement un rgime franais dassurance maladie. La CSG a une assiette trs large puisqu'elle s'applique en principe aux revenus d'activit et de remplacement, aux revenus du patrimoine ainsi qu'aux produits de placement revenu fixe soumis au prlvement libratoire ou exonrs d'impt sur le revenu. la CSG sur les revenus d'activit et de remplacement En ce qui concerne les revenus des salaris et assimils, l'assiette est constitue par le montant brut des salaires et des avantages en argent ou en nature. L'assiette ainsi dtermine fait l'objet d'un abattement de 3 % au titre des frais professionnels. La CSG est prleve la source au taux de 7,5 %. Elle est prcompte par l'employeur, puis reverse aux organismes chargs du recouvrement des cotisations de scurit sociale (URSSAF).

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La CSG est galement applicable au taux de 7,5 % aux revenus professionnels non salariaux et fait l'objet de versements trimestriels caractre provisionnel. Les revenus de remplacement sont soumis au taux de 7,5 % pour les allocations de prretraite perues par les salaris dont la prretraite a pris effet depuis le 11 octobre 2007, au taux rduit de 6,6 % pour les autres allocations de prretraite et les pensions de retraite et dinvalidit, et au taux de 6,2 % pour les autres revenus de remplacement (allocations de chmage, indemnits journalires de scurit sociale servies au titre de la maladie, de la maternit, des accidents du travail et des maladies professionnelles). Cependant, les titulaires de revenus de remplacement23 sont exonrs de CSG lorsque leurs revenus ne dpassent pas certains montants permettant de bnficier par ailleurs d'une exonration d'impts locaux. Ceux qui ne remplissent pas cette condition mais dont le montant annuel de limpt sur le revenu nexcde pas le seuil de recouvrement de cet impt, fix 61 , sont passibles dune CSG au taux rduit de 3,8 % intgralement dductible de lassiette de limpt sur le revenu. La CSG sur les revenus dactivit et de remplacement est dductible de limpt sur le revenu, lexception dune fraction de 2,4 %. la CSG sur les revenus du patrimoine Le taux de la CSG applicable aux revenus du patrimoine est de 8,2 %. Sont notamment soumis la CSG : les revenus fonciers ; les rentes viagres constitues titre onreux ; les revenus de capitaux mobiliers, autres que ceux soumis au prlvement libratoire et ceux pour lesquels la CSG a t prleve la source (cf. CSG sur les produits de placement) ; les plus-values et profits soumis l'impt sur le revenu un taux proportionnel notamment les plus-values professionnelles long terme et les plus-values sur valeurs mobilires, avant application, le cas chant, de labattement fiscal pour dure de dtention pour les plusvalues sur valeurs mobilires ralises par les particuliers. Ces dernires plus-values sont soumises la CSG quel que soit le montant des cessions de lanne (le seuil fiscal de cession nest pas applicable) ; les revenus industriels et commerciaux, agricoles ou non commerciaux qui nont pas t soumis la CSG au titre des revenus dactivit ; les revenus dorigine indtermine taxs doffice et les sommes taxes doffice pour dfaut ou retard de production de dclaration des revenus ; enfin, tout autre revenu dont limposition est attribue la France par une convention internationale.

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Hors indemnits journalires de scurit sociale qui sont toujours soumises la CSG au taux de 6,2 %.

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La CSG est assise sur le montant net retenu pour ltablissement de limpt sur le revenu. Cependant, les revenus de capitaux mobiliers perus depuis le 1er janvier 2008 sont retenus pour leur montant brut, soit avant dduction des dpenses effectues en vue de lacquisition ou de la conservation du revenu. La CSG est recouvre par voie de rle et son contrle sopre selon les mmes rgles que l'impt sur le revenu. La CSG sur les revenus du patrimoine, lexception des plus-values taxes limpt sur le revenu un taux proportionnel, est dductible du revenu imposable de lanne de son paiement hauteur de 5,8 %. la CSG sur les produits de placement Les produits de placement revenu fixe, ainsi que les dividendes et distributions assimiles perus depuis le 1er janvier 2008 (exception faite notamment de ceux perus dans le cadre dun PEA), sont soumis la CSG sur les produits de placement au taux de 8,2 %, lorsquils sont soumis au prlvement forfaitaire libratoire, lorsquils sont imposs limpt sur le revenu au barme progressif et que ltablissement de ces revenus ou produits est tabli en France ou lorsquils sont exonrs dimpt sur le revenu (sauf cas particulier de certains produits dpargne rglements qui sont dfiscaliss : livret A, livret dpargne populaire, livret de dveloppement durable, livret jeune et livret dpargne entreprise). La CSG sur les produits de placement est galement due sur les plus-values immobilires et sur certains biens meubles soumises limpt sur le revenu un taux proportionnel lors de la cession. Le prlvement de la CSG est effectu la source, le plus souvent par ltablissement payeur des revenus pour les produits de placement revenu fixe et les revenus distribus. Sagissant des produits exonrs, le prlvement sopre en principe, lors de lapprhension du revenu, par le dbiteur ou l'intermdiaire qui effectue le paiement des revenus considrs et qui a ensuite la charge de reverser ces sommes l'tat. En ce qui concerne les plus-values immobilires et sur certains biens meubles, la CSG est recouvre en mme temps que limposition forfaitaire limpt sur le revenu de la plus-value. Seule la CSG acquitte sur les produits de placement revenu fixe et sur les revenus distribus soumis limpt sur le revenu au barme progressif est dductible, hauteur de 5,8 %, du revenu imposable de lanne de son paiement. En 2008, le rendement de la CSG sest lev 82,25 milliards deuros. Le rendement attendu au titre de 2010 est de 79,84 milliards deuros.

II - CONTRIBUTION POUR LE REMBOURSEMENT DE LA DETTE SOCIALE (CRDS)


Entre en vigueur le 1er fvrier 1996, la CRDS est destine apurer les dficits de la scurit sociale. La CRDS est due, comme la CSG, par les personnes physiques fiscalement domicilies en France et, sagissant plus particulirement des revenus dactivit et de remplacement, qui sont charge, quelque titre que ce soit, dun rgime obligatoire dassurance maladie franais. Son taux est de 0,5 %.

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Son assiette est un peu plus large que celle de la CSG. Certains revenus exonrs de CSG, tels que les prestations familiales ou les allocations de logement, sont en effet soumis la CRDS. Les modalits de recouvrement de la CRDS sont identiques celles de la CSG, lexception de la contribution portant sur les revenus dactivit et de remplacement de source trangre recouvre par voie de rle. La CRDS nest pas dductible de lassiette de limpt sur le revenu. Le rendement au titre de lanne 2008 est de 6,03 milliards deuros. Il devrait slever, pour 2010, 5,88 milliards deuros.

III - PRLVEMENT SOCIAL DE 2 % ET CONTRIBUTIONS ADDITIONNELLES CE PRLVEMENT


Les personnes physiques fiscalement domicilies en France sont assujetties un prlvement social de 2 %, cr en 1998, raison des revenus du patrimoine et des produits de placement. Le produit en est affect au Fonds de solidarit vieillesse, la Caisse nationale dassurance vieillesse des travailleurs salaris et au Fonds de rserve pour les retraites. En outre, il a t cr en 2004 une contribution additionnelle sur les revenus du patrimoine et sur les produits de placement au taux de 0,3 %, affecte la caisse nationale de solidarit pour lautonomie (CNSA). Enfin, la loi gnralisant le revenu de solidarit active et rformant les politiques er dinsertion du 1 dcembre 2008 a institu une nouvelle contribution additionnelle au prlvement social de 2 % sur les revenus du patrimoine et sur les produits de placement, au taux de 1,1 %, destine financer le revenu de solidarit active (RSA). La contribution additionnelle de 1,1 % sur les revenus du patrimoine sapplique compter de limposition des revenus de lanne 2008 et des annes suivantes et la contribution additionnelle de 1,1 % sur les produits de placement sapplique compter du 1er janvier 2009. Lassiette et les modalits de recouvrement du prlvement de 2 % comme des contributions additionnelles de 0,3 % et 1,1 % sont alignes sur celles de la CSG affrente ces mmes revenus ou produits (cf. I ci-dessus). Le prlvement de 2 % et les contributions additionnelles de 0,3 % et 1,1 % ne sont pas dductibles de lassiette de limpt sur le revenu.

IV - CONTRIBUTION SALARIALE SUR LES GAINS DE LEVE DOPTIONS SUR TITRES ET LES GAINS DACQUISITION DACTIONS GRATUITES
Sont redevables de cette contribution les personnes physiques bnficiaires doptions sur titres et dactions gratuites et dont les gains de leve doptions ou dacquisition correspondants bnficient dun rgime favorable dimposition . La contribution salariale est institue au profit des rgimes obligatoires dassurance maladie des bnficiaires.

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Elle est assise sur les gains de leve doption et aux gains dacquisition raliss raison des options sur titres et des actions gratuites attribues compter du 16 octobre 2007. Son taux est de 2,5 %. La contribution salariale est contrle, recouvre et exigible dans les mmes conditions et est passible des mmes sanctions que celles applicables la CSG sur les revenus du patrimoine (cf. I ci-dessus). La contribution salariale nest pas dductible de lassiette de limpt sur le revenu.

V - CONTRIBUTION SOCITS (CSB)

SOCIALE

SUR

LES

BNFICES

DES

Pour les exercices clos compter du 1er janvier 2000, les redevables de l'impt sur les socits sont assujettis une contribution sociale gale 3,3 % de l'impt sur les socits calcul sur leurs rsultats imposables au taux normal (33,33 %) ou aux taux rduits (16,5 % ou 15 %). Elle est assise sur le montant de l'impt sur les socits de l'exercice diminu d'un abattement qui ne peut excder 763 000 par priode de douze mois. Sont exonrs de cette contribution, les redevables de l'impt sur les socits ralisant un chiffre daffaires infrieur 7 630 000 et dont le capital, entirement libr, est dtenu de manire continue, pour 75 % au moins, par des personnes physiques ou par une socit rpondant aux mmes conditions. La contribution sociale est recouvre comme l'impt sur les socits et sous les mmes garanties et sanctions. Elle doit faire l'objet d'un versement spontan, au plus tard la date du paiement du solde de l'impt sur les socits. La liquidation est prcde du versement de quatre acomptes exigibles aux mmes dates que les acomptes d'impt sur les socits. La contribution sociale sur les bnfices ne constitue pas une charge dductible pour la dtermination de l'assiette de l'impt sur les socits. Le rendement au titre de lanne 2008 est de 1,09 milliards deuros. Il devrait slever, pour 2010, 753 millions deuros.

VI - CONTRIBUTION SOCIALE DE SOLIDARIT DES SOCITS (C3S)


Les personnes morales exerant une activit conomique dans le secteur concurrentiel, et ayant un chiffre daffaires hors taxes au moins gal 760 000 , sont tenues dacquitter une contribution sociale de solidarit destine au financement de la protection sociale des non-salaris. A compter du 1er janvier 2005, une contribution additionnelle la contribution sociale de solidarit a t instaure. Le taux des contributions est fix 0,16 % (0,13 % au titre de la contribution sociale de solidarit des socits et 0,03 % au titre de la contribution additionnelle) du chiffre daffaires minor dventuelles dductions. La C3S et la contribution additionnelle doivent tre dclares et acquittes auprs de la caisse nationale du rgime social des indpendants (RSI).

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En 2008, le rendement de la C3S sest lev 4,25 milliards deuros et 981 millions deuros pour la contribution additionnelle. Le rendement attendu pour 2010 slve 4,32 milliards deuros sagissant de la C3S et 995 millions deuros pour la contribution additionnelle.

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CHAPITRE 4 LES TAXES ET PARTICIPATIONS DUES PAR LES EMPLOYEURS SUR LE MONTANT GLOBAL DES SALAIRES

Les taxes assises sur les salaires comprennent principalement la taxe sur les salaires, la taxe d'apprentissage et les participations des employeurs au dveloppement de la formation professionnelle continue et leffort de construction. Dans le cadre limit de cette brochure, seule la taxe sur les salaires est examine. La taxe sur les salaires concerne les employeurs tablis en France, qui ne sont pas assujettis la TVA ou qui ne l'ont pas t sur au moins 90 % de leur chiffre d'affaires au titre de l'anne civile prcdant celle du paiement des rmunrations. Ces redevables sont ainsi principalement les banques et socits d'assurance, le secteur mdical et paramdical, les associations et autres organismes but non lucratif. Toutefois, afin dallger les charges et formalits pesant sur les micro-entreprises , en sont exonrs les redevables dont le montant annuel du chiffre daffaires ou des recettes nexcde pas les limites de la franchise en base de TVA, soit 80 300 pour les ventes et 32 100 pour les prestations de services. Lassiette de la taxe est constitue par le montant total des rmunrations imposables et des avantages en nature alloues, tel quil est retenu pour le calcul des cotisations de scurit sociale. Cela tant, la base imposable est rduite pour les employeurs partiellement assujettis la TVA. Cette rduction prend la forme d'un pourcentage appliquer la base, correspondant la part du chiffre d'affaires soumis la TVA. La taxe sur les salaires est un impt annuel dtermin par application au montant des rmunrations verses chaque salari d'un barme progressif par tranches. Le barme applicable aux rmunrations verses en 2010 est le suivant : 4,25 % sur la fraction du salaire individuel nexcdant pas 7 491 ; 8,50 % pour la fraction des rmunrations individuelles annuelles comprise entre 7 491 et 14 960 ; 13,60 % pour la fraction de ces rmunrations excdant 14 960 .

La taxe nest pas due lorsque son montant annuel nexcde pas 840 . Lorsque le montant annuel de la taxe est suprieur 840 sans excder 1 680 , l'impt exigible est minor d'une dcote gale aux trois quarts de la diffrence entre 1 680 et ce montant. Les associations sans but lucratif bnficient dun abattement annuel de taxe qui est gal 5 913 pour la taxe due au titre des salaires verss en 2010.

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Cette taxe est verse spontanment par les redevables selon une priodicit mensuelle, trimestrielle ou annuelle. Par ailleurs, une dclaration annuelle rcapitulative doit tre souscrite en janvier de l'anne suivante aux fins d'ventuelles rgularisations de la taxe due24. Les redevables dont le montant annuel de la taxe sur les salaires nexcde pas le montant de la franchise (840 ) ou de labattement des associations sont toutefois dispenss de toute obligation dclarative. La taxe sur les salaires est un impt dductible de l'assiette de l'impt sur les bnfices (impt sur le revenu ou impt sur les socits). Le produit annuel de la taxe sur les salaires sest lev en 2008 11,02 milliards deuros. Le rendement attendu pour 2010 est de 11,19 milliards deuros.

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Pour les employeurs qui sacquittent de la taxe sur les salaires selon une priodicit annuelle, cette dclaration, qui constitue la seule obligation dclarative, saccompagne du montant total de la taxe due.

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CHAPITRE 5 PLAFONNEMENT DES IMPTS DIRECTS EN FONCTION DES REVENUS - BOUCLIER FISCAL -

Larticle 1er du code gnral des impts prvoit que le montant total des impts directs pays par un contribuable ne peut pas tre suprieur la moiti de ses revenus. Larticle 1649-0 A du mme code prvoit les modalits de dtermination du droit restitution de la fraction des impositions qui excde ce seuil de 50 %. Ce droit restitution est acquis au 1er janvier de la deuxime anne suivant celle de la ralisation des revenus pris en compte (priode de rfrence). Les contribuables peuvent exercer leur droit restitution selon deux modalits : soit en dposant une demande de restitution de la fraction des impositions dj acquittes qui excde la moiti de leurs revenus ; soit en imputant la crance fiscale quils dtiennent sur lEtat raison du droit restitution, sur le paiement de lISF, des taxes foncires et de la taxe dhabitation affrentes lhabitation principale et des contributions et prlvements sociaux sur les revenus du patrimoine (procdure dautoliquidation).

I - REVENUS PRIS EN COMPTE


Pour la dtermination du droit restitution, le revenu prendre en compte sentend de celui ralis par le contribuable au cours de la priode de rfrence. Il est constitu : des revenus nets soumis limpt sur le revenu au barme progressif ou un taux forfaitaire ; des revenus exonrs dimpt sur le revenu, sauf exceptions limitativement numres (par exemple les prestations lgales caractre social ou familial), quil sagisse de revenus raliss en France ou hors de France.

Toutefois, la loi de modernisation de lconomie (LME) du 4 aot 2008 a introduit deux modifications ce mcanisme : lorsquun contribuable prcdemment domicili ltranger transfre son domicile en France, les revenus raliss hors de France et exonrs dimpt sur le revenu ne sont pris en compte pour la dtermination du droit restitution qu compter du jour de ce transfert ; pour la dtermination du droit restitution acquis depuis le 1er janvier 2008, les revenus pris en compte sont dsormais diminus des

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impositions quivalentes limpt sur le revenu et aux contributions et prlvements sociaux (CSG, CRDS) pays ltranger. Par ailleurs, la loi de finances pour 2010 et la troisime loi de finances rectificative pour 2009 ont amnag les modalits de prise en compte de certains revenus soumis limpt sur le revenu : dune part, en rintgrant, de manire progressive, dans les revenus pris en compte les abattements applicables pour lassiette de limpt sur le revenu en matire de revenus distribus (dividendes) ; dautre part, en excluant limputation sur les revenus pris en compte pour la dtermination du droit restitution acquis au titre dune anne, des moins-values de cessions de valeurs mobilires et de droits sociaux ainsi que des dficits raliss au cours des annes antrieures lanne de ralisation des revenus.

Enfin, depuis le 1er janvier 2010, les gains retirs de la cession de valeurs mobilires et de droits sociaux raliss sous le seuil de cession (25 830 en 2010), et ce titre exonrs dimpt sur le revenu, sont pris en compte pour leur montant net soumis aux prlvements sociaux.

II IMPOSITIONS PRISES EN COMPTE


Sagissant des impositions prises en compte pour la dtermination du droit restitution, seul est retenu le montant des impositions payes en France. Il sagit de : limpt sur le revenu (au barme progressif ou un taux forfaitaire) ; limpt de solidarit sur la fortune ; la taxe dhabitation et la taxe foncire sur les proprits bties et non bties concernant la rsidence principale et certaines taxes additionnelles celles-ci ; les contributions et prlvements sociaux (CSG, CRDS, prlvement social de 2 % et contributions additionnelles de 0,3 % et 1,1 % ce prlvement).

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DEUXIME PARTIE LES IMPTS SUR LA DPENSE

Les impts sur la dpense frappent la consommation et les investissements des mnages et des entreprises. Traditionnellement, l'imposition de la dpense s'est manifeste par l'existence de droits indirects de consommation, de circulation et de droits de douanes. L'introduction de la TVA puis sa gnralisation ont rduit considrablement le champ d'application et donc le produit de ces divers droits indirects mme si l'un dentre eux, la taxe intrieure sur les produits ptroliers, a un rendement trs important.

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CHAPITRE 1 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE

En vue de l'instauration d'un march unique entre les tats membres de l'Union europenne, un certain nombre de directives relatives la TVA a t dict depuis 1967, avec l'obligation pour ces tats de les transcrire dans leur lgislation interne. Les rgles relatives au champ dapplication, la base dimposition, lexigibilit de la taxe, la territorialit des livraisons de biens et des prestations de services ainsi quaux obligations dclaratives sont partiellement harmonises. Les tats peuvent appliquer des dispositions transitoires en matire de taux, dexonrations et de droits dduction, dont les rgles sont en cours dharmonisation.

I - CARACTRISTIQUES DE LA TVA
A/ LA TVA EST UN IMPT TERRITORIAL
La TVA est un impt gnral sur la consommation qui s'applique aux livraisons de biens et prestations de services situes en France. Le territoire sur lequel s'applique la TVA comprend : la France continentale, la Corse, la principaut de Monaco, les eaux territoriales, le plateau continental, les dpartements de la Guadeloupe, de la Martinique et de la Runion. Cependant, ces trois derniers dpartements sont, au mme titre que les pays tiers, considrs comme des territoires d'exportation l'gard de la France mtropolitaine. La TVA n'est provisoirement pas applicable dans le dpartement de la Guyane. Le lieu de livraison de biens meubles corporels est rput se situer en France lorsque le bien se trouve en France : au moment de l'expdition ou du transport par le vendeur, par l'acqureur ou pour leur compte, destination de l'acqureur ; lors du montage ou de l'installation par le vendeur ou pour son compte ; lors de la mise disposition de l'acqureur, en l'absence d'expdition ou de transport ; au moment du dpart d'un transport dont le lieu d'arrive est situ sur le territoire d'un autre tat membre de la Communaut europenne, dans le cas o la livraison, au cours de ce transport, est effectue bord d'un bateau, d'un aronef ou d'un train.

En principe, le lieu des prestations de services est rput se situer en France lorsque le preneur est un assujetti agissant en tant que tel et quil a en France le sige de son activit conomique (ou un tablissement stable auquel les services sont fournis ou, dfaut, son domicile ou sa rsidence habituelle). En outre, le lieu des prestations de services fournies des personnes non assujetties est situ en France lorsque le prestataire y a le sige de son activit conomique (ou y dispose dun tablissement stable partir duquel les services sont fournis ou, dfaut, a en France son domicile ou sa rsidence habituelle).

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Toutefois, pour ceux des services pour lesquels lapplication de ces principes ne permet pas dassurer la taxation au lieu de la consommation effective, des drogations sont prvues permettant de mieux respecter cet objectif. Ainsi, titre dexemple, certains services sont imposs au lieu de limmeuble auquel ils se rattachent (hbergement, travaux immobiliers), certains sont imposs au lieu de leur excution matrielle (restauration, services culturels, sportifs), ou encore en dautres lieux plus spcifiques tels que lieu o le moyen de transport est mis la disposition du client pour les locations de moyens de transport de courte dure. Les oprations se rapportant au commerce extrieur (exportations de biens meubles corporels et livraisons assimiles, prestations de services rattaches au trafic international de biens ou aux oprations portant sur les navires et aronefs, livraisons intracommunautaires et oprations assimiles) sont gnralement exonres de TVA sous certaines conditions. Cependant, les redevables qui ralisent ces oprations bnficient du droit dduction de la TVA qu'ils ont supporte raison de l'acquisition des biens et services lis ces mmes oprations. Les importations et les acquisitions intra-communautaires ainsi que les oprations assimiles sont, en principe, soumises la TVA en France ds lors que le lieu de l'opration y est situ.

B/ LA TVA EST UN IMPT REL


L'assujettissement la taxe est dtermin par la nature des oprations effectues ou des produits concerns, indpendamment de la situation personnelle de l'assujetti ou de son client. Ainsi sont notamment imposables les livraisons de biens et les prestations de services : relevant d'une activit conomique (quelle qu'en soit la nature) ; effectues titre onreux ; par des assujettis, c'est--dire des personnes ralisant, de manire indpendante, des oprations qui entrent dans le champ d'application de la TVA.

Les activits exerces en tant qu'autorit publique par les personnes morales de droit public sont places hors du champ d'application de la TVA, sauf si leur nonassujettissement entrane des distorsions de concurrence. Il existe diverses exonrations qui concernent notamment : les activits d'enseignement ; les activits mdicales, paramdicales et les frais d'hospitalisation ; les organismes d'utilit gnrale ; les oprations d'assurance, de rassurance ainsi que les prestations de services affrentes ces oprations ; certaines oprations bancaires (octroi et ngociation de crdits, gestion de crdits effectue par celui qui les a octroy, ngociation et prise en charge d'engagements, de cautionnements et d'autres srets et garanties

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ainsi que la gestion de garanties de crdits effectue par celui qui a octroy les crdits...). Pour certaines activits exonres, une imposition volontaire est possible sur option (bailleurs d'immeubles nus usage professionnel, bailleurs de biens ruraux, oprations bancaires et financires normalement exonres de la TVA...).

C/ LA TVA EST FRACTIONNS

UN

IMPT

INDIRECT

PAIEMENTS

La TVA est supporte en dfinitive par le consommateur final puisqu'elle est incluse dans le prix de vente des produits ou des services. Chaque intermdiaire (industriel, commerant...) collecte sur son client la taxe prvue par la loi et la reverse au service des impts dont il dpend, dduction faite de celle qu'il a paye en amont son propre fournisseur. En effet, la TVA concerne la valeur ajoute , c'est--dire la plus-value apporte au produit ou au service chaque stade de la production ou de la commercialisation, de telle sorte qu' la fin du circuit conomique qui met les biens ou les services la disposition de l'acqureur, et quelle que soit la longueur du cycle, la charge fiscale globale corresponde la taxe calcule sur le prix de vente final au consommateur.

D/ LA TVA EST UN IMPT PROPORTIONNEL


La taxe affrente une opration est calcule en appliquant la base hors TVA, quel que soit son montant, un taux proportionnel de TVA.

II BASE DIMPOSITION
La base d'imposition est constitue pour les livraisons de biens, les prestations de services et les acquisitions intra-communautaires par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reus ou recevoir, par le fournisseur ou le prestataire en contrepartie de ces oprations, de la part de l'acheteur, du preneur ou d'un tiers, y compris les subventions directement lies au prix de ces oprations. Ainsi sont inclus dans la base d'imposition, outre le prix convenu, tous les impts, taxes, droits et prlvements de toute nature, l'exception de la TVA elle-mme et tous les frais accessoires. Parmi ces frais on peut citer : les frais de transport, les frais d'assurance, les frais d'emballage... En revanche, ne constituent pas des lments du prix imposable les rductions de prix (escomptes de caisse, rabais, remises, ristournes consentis directement aux clients) de mme que les sommes rembourses aux intermdiaires qui effectuent des dpenses au nom et pour le compte de leurs commettants dans la mesure o ces intermdiaires rendent compte leurs commettants, portent ces dpenses dans leur comptabilit dans des comptes de passage et justifient auprs de l'administration des impts de la nature ou du montant exact de ces dbours. S'agissant des importations, la base d'imposition est constitue par la valeur dfinie par la lgislation douanire conformment aux rglements communautaires en vigueur. Toutefois, doivent tre inclus dans la base d'imposition, comme en rgime intrieur, les droits, impts, taxes et prlvements, l'exclusion des remises, rabais et autres rductions. S'y ajoutent les frais accessoires (frais de commission, d'emballage, de transport et d'assurance) jusqu'au premier lieu de destination, ainsi que ceux qui dcoulent du transport vers un autre lieu de destination l'intrieur de la Communaut europenne, s'il est connu au moment o intervient le fait gnrateur de la taxe.

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Il existe une franchise en base de TVA qui dispense les assujettis du paiement de la taxe lorsqu'ils n'ont pas ralis, au cours de l'anne civile prcdente, un chiffre d'affaires suprieur : 80 300 HT s'ils ralisent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place ou des prestations d'hbergement (88 300 lorsque le chiffre daffaires de la pnultime anne na pas excd 80 300 ) ; ou 32 100 HT s'ils ralisent d'autres prestations de services (34 100 lorsque le chiffre daffaires de la pnultime anne na pas excd 32 100 ).

Des rgles particulires existent en cas d'activit relevant des deux catgories ci-dessus mentionnes. Il existe galement une franchise de 41 700 HT pour les auteurs duvres de l'esprit, artistes-interprtes, avocats et avous25. Les personnes bnficiant de la franchise peuvent toutefois choisir d'y renoncer en exerant une option pour le paiement de la taxe.

III - CALCUL DU MONTANT DE LA TVA


Pour dterminer ce qu'il doit, l'assujetti26 dduit de la TVA due sur son chiffre daffaires imposable la TVA acquitte au titre de ses acquisitions de biens et services utiliss pour la ralisation des oprations soumises la TVA.

A/ CALCUL DE LA TAXE BRUTE


Le montant de la taxe brute est obtenu en multipliant le montant de la vente ou la prestation de services hors taxe par le taux applicable l'opration en cause. Les taux applicables sont : le taux normal fix 19,6 % compter du 1er avril 2000. Ce taux s'applique l'ensemble des oprations qui ne sont pas soumises expressment un autre taux ; le taux rduit de 5,5 % prvu en faveur de la plupart des produits alimentaires ou agricoles, de certains produits destins la consommation animale, des mdicaments non remboursables, des livres ainsi que de certaines prestations de services lorsqu'elles respectent certaines conditions (principalement fourniture de logement, fourniture de repas aux cantines d'entreprise et aux hpitaux, transports de voyageurs, certains spectacles). Depuis le 15 septembre 1999, le taux de 5,5 % s'applique galement aux travaux d'amlioration, de transformation, d'amnagement et d'entretien portant sur des locaux d'habitation achevs depuis plus de deux ans, l'exception de la part

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Les seuils de chiffre daffaires dterminant lapplication de la franchise en base de TVA sont actualiss chaque anne depuis le 1er janvier 2010. Voir dfinition dans le lexique.

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correspondant la fourniture de certains gros quipements. Par ailleurs, compter du 1er juillet 2009, le taux de 5,5 % est appliqu dans le secteur de la restauration aux ventes consommer sur place, lexclusion de celles relatives aux boissons alcooliques ; le taux spcial de 2,1 % applicable, notamment, aux publications de presse et aux mdicaments remboursables par la scurit sociale.

Des taux particuliers sont en vigueur dans les dpartements d'outre-mer (Guadeloupe, Martinique, Runion) et en Corse.

B/ IMPUTATION DE LA TAXE DEDUCTIBLE


La taxe brute est diminue, sauf exclusions expressment prvues (par exemple, dpenses d'hbergement, dpenses de transport de personnes...), de celle qui a t facture au redevable par ses fournisseurs au titre des acquisitions de biens et services (achats, frais gnraux, investissements) utiliss pour la ralisation d'oprations soumises la TVA ou exonres de cet impt mais ouvrant droit dduction (oprations relevant du commerce extrieur). Le montant global de la TVA payer est dtermin par le redevable lui-mme. Si la diffrence entre la taxe brute et la taxe dductible est ngative, l'assujetti impute normalement ce surplus sur ses futurs versements de taxe ou peut en demander le remboursement, sous certaines conditions. S'agissant des assujettis tablis l'tranger, ceux-ci peuvent sous certaines conditions obtenir le remboursement de la TVA ayant grev les biens acquis ou imports et les services rendus en France dans le cadre de la procdure prvue par la directive n 2008/9/CE du 12 fvrier 2008 (assujettis tablis dans la Communaut Europenne) ou par la treizime directive n 86/560/CEE du 17 novembre 1986 (assujettis non tablis dans la Communaut Europenne).

IV - OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS


L'assujettissement la TVA entrane les obligations suivantes : dclarations d'activit ; d'existence, d'identification ou de cessation

tenue d'une comptabilit dtaille appuye de toutes les pices justificatives ou d'un livre spcial ; dlivrance de factures faisant notamment apparatre le prix hors TVA, le taux, le montant de la TVA et le numro d'identification la TVA du vendeur ou du prestataire ainsi que celui de l'acqureur ou du preneur s'agissant de certaines oprations intra-communautaires ; dpt de dclarations de chiffre d'affaires mensuelles ou trimestrielles, en fonction du montant de l'impt exigible annuellement ; dpt des fins statistiques et fiscales de dclarations d'change de biens et de dclarations europennes de services pour certaines oprations intra-communautaires ;

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paiement spontan de la taxe due auprs du service des impts lors du dpt de la dclaration de chiffre d'affaires ou selon des versements provisionnels.

Les assujettis qui bnficient de la franchise en base sont soumis des obligations allges.

V RGIMES PARTICULIERS
Il existe de nombreux rgimes particuliers qui prennent en compte les modalits particulires d'exercice de certaines activits. Tel est le cas des activits bancaires et financires, du rgime applicable aux oprations portant sur l'or d'investissement et du rgime des agences de voyages. Par ailleurs, la loi de finances rectificative pour 2010 a redfini les rgles applicables en matire de TVA aux oprations immobilires. Jusqu prsent, deux rgimes particuliers coexistaient : celui dit des marchands de biens et celui des oprations de construction ( TVA immobilire ). Le nouveau rgime, applicable depuis le 11 mars 2010, repose sur la distinction entre les oprations immobilires ralises par des assujettis (entreprises, professionnels de limmobilier), relevant de rgles identiques se rapprochant du droit commun, et celles ralises en dehors dune activit conomique, qui ne sont plus soumises la TVA quexceptionnellement. Les oprations immobilires ralises hors dune activit conomique imposables la TVA sont la revente dun immeuble acquis en ltat futur dachvement et les livraisons soi-mme de certains logements neufs produits dans le cadre de la politique du logement social.

Le produit net de la TVA en 2008 sest lev 129,85 milliards deuros et le produit net pour 2010 est valu 125,43 milliards deuros.

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CHAPITRE 2 LES CONTRIBUTIONS INDIRECTES ET RGLEMENTATIONS ASSIMILES (ACCISES)

La directive europenne 2008/118/CE du 16 dcembre 2008, les directives 92/83/CE et 92/84/CE de 1992 (alcools), les directives 92/79/CE et 92/80/CE de 1992 et 95/59/CE de 1995 (tabacs) et la directive 2003/96/CE de 2003 (produits nergtiques) ont partiellement harmonis le rgime des contributions indirectes au niveau communautaire (rgime des accises). Cette harmonisation concerne les produits nergtiques , les produits alcooliques et les tabacs manufacturs. Ce nouveau rgime a t introduit dans la lgislation franaise ds le 1er janvier 1993. Les autres produits demeurent soumis aux rglementations nationales.

I - IMPOSITION DES ALCOOLIQUES

ALCOOLS

ET

DES

BOISSONS

Sont considres comme boissons alcooliques, au regard de la lgislation fiscale, les boissons ayant un titre alcoomtrique volumique suprieur ou gal 1,2% vol. (0,5% vol. pour les bires). Les droits indirects sur les alcools et boissons sont au nombre de quatre et concernent : les alcools (dont le titre alcoomtrique excde 1,2 % par volume) et les boissons alcooliques (dont le titre alcoomtrique excde 22 % par volume) et qui ne sont pas repris dans une autre catgorie (vin, bire, produits intermdiaires). Entrent notamment dans cette dfinition les eaux-de-vie, les liqueurs et les spiritueux qui sont soumis au droit de consommation sur les alcools. Lassiette de ce droit est constitue par le volume dalcool pur contenu dans les produits, exprim en hectolitre dalcool pur (HAP). Le produit de ce droit s'est lev 2,01 milliards d'euros en 2008. Il est estim 2,08 milliards deuros pour lanne 2010. En outre, les boissons alcooliques titrant plus de 25 % vol. sont, pour des considrations de sant publique, assujetties la cotisation spciale sur les boissons alcooliques dont le produit s'est lev 416 millions d'euros en 2008 et est estim pour lanne 2010 502 millions d'euros. les boissons alcooliques dites produits intermdiaires . Il sagit des produits dont le titre alcoomtrique nexcde pas 22 % par volume. Entrent dans cette catgorie les vins enrichis en alcool tels que les vins doux, les vins de liqueur et les apritifs base de vin, qui sont soumis au droit de consommation sur les produits intermdiaires. Lassiette de ce droit est constitue par le volume de produit fini exprim en hectolitres (HL). Le produit de ce droit s'est lev 107 millions d'euros en 2008. Il est estim 101 millions deuros pour lanne 2010.

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le vin et les boissons fermentes autres que le vin et la bire. Cette catgorie comprend les vins tranquilles et vins mousseux (dont le titre alcoomtrique est suprieur 1,2 % par volume sans excder 18 %) pour autant que lalcool contenu rsulte entirement dune fermentation. Entrent galement dans cette catgorie toutes les boissons fermentes autres que la bire dont le titre alcoomtrique est compris entre 1,2 % et 15 %. Entrent dans cette catgorie les cidres, poirs et hydromels. Ces produits sont soumis un droit de circulation. Lassiette de ce droit est constitue par le volume de produit fini exprim en hectolitres (HL). Le produit de ce droit, pour 2008, s'lve 114 millions d'euros. Il est estim 116 millions pour lanne 2010. les bires (dont le titre alcoomtrique excde 0,5 % par volume). Les bires sont soumises un droit spcifique. Lassiette de ce droit est constitue par la teneur en alcool et le volume de produit. Le produit du droit spcifique qui sapplique galement aux boissons non alcoolises s'lve 375 millions d'euros pour 2008. Il est estim pour lanne 2010 395 millions d'euros.

Les droits de consommation et de circulation sont calculs lors de la mise la consommation des produits. Enfin, toute personne exerant le commerce des alcools, des produits base d'alcool et des boissons alcooliques, est soumise une rglementation conomique spciale. A compter du 1er janvier 2009, ces prlvements sont affects en totalit au financement du rgime de protection sociale des non salaris agricoles.

II - TAXE INTRIEURE DE CONSOMMATION PRODUITS NERGTIQUES

SUR

LES

Les produits nergtiques (produits ptroliers, gaz naturel, charbons) sont soumis aux impts indirects suivants : la taxe intrieure de consommation sur les produits ptroliers , calcule sur des volumes ou des masses (en euros par hectolitre, par exemple pour les carburants comme le gazole ou les super sans plomb), la taxe intrieure de consommation sur le gaz naturel (TICGN), et la taxe intrieure de consommation sur les charbons (TICC). Tous ces produits sont galement soumis la taxe sur la valeur ajoute (TVA). Ces taxes intrieures de consommation sont par ailleurs comprises dans la base d'imposition des produits soumise la TVA. La TIC sur les produits ptroliers est dtermine en fonction des caractristiques physiques des produits ptroliers taxs et fixe selon des tarifs prvus par la lgislation douanire. La TIC sur les produits ptroliers ne s'applique qu'en France mtropolitaine (France continentale et Corse), l'exception des dpartements et collectivits dOutre-mer27. Une fraction du tarif de la taxe intrieure de consommation applicable au gazole et aux supercarburant sans plomb est attribue aux rgions, pour le financement des politiques pour lesquelles ces collectivits locales sont comptentes.

Dans les dpartements doutre-mer, il est peru une taxe spciale de consommation sur les supercarburants et le gazole.

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Chaque rgion a la possibilit de moduler, la hausse comme la baisse, la fraction rgionale de la taxe intrieure de consommation qui lui est attribue. Toutefois, cette possibilit de modulation est encadre, les rgions ne peuvent augmenter ou diminuer le tarif rgional de plus de 1,77 par hectolitre (/hl) sagissant du supercarburant sans plomb et de 1,15 /hl pour le gazole. Depuis la loi de finances pour 2010, les conseils rgionaux bnficient dune modulation supplmentaire exclusivement la hausse des tarifs de la taxe intrieure de consommation applicables aux carburants vendus aux consommateurs finals dont les recettes sont exclusivement affectes au financement dune infrastructure de transport durable, ferroviaire ou durable mentionne aux articles 11 et 12 de la loi de Grenelle 1. Les taxes intrieures de consommation sont perues par les services de la direction gnrale des douanes et des droits indirects (DGDDI) l'occasion de la mise la consommation des produits sur le march intrieur. Le produit budgtaire de cette taxe sest lev 14,99 milliards deuros en 2008. Le produit budgtaire attendu pour lanne 2010 stablit 13,06 milliards d'euros.

III - FISCALIT DES TABACS


Les tabacs manufacturs sont soumis un droit peru lors de leur mise la consommation. Le produit de ce droit, qui est vers divers organismes de scurit sociale, s'est lev 9,65 milliards d'euros pour 2008. Il est estim pour lanne 2010 10,03 milliards d'euros.

IV - IMPT SUR LES SPECTACLES


Peru au profit des communes, l'impt sur les spectacles s'applique au montant des recettes d'entres aux manifestations sportives, l'exception de certaines disciplines ainsi quaux montants que les cercles et maisons de jeux prlvent sur les mises. Le produit de ce droit s'est lev 26 millions d'euros en 2008. Le rendement attendu au titre de lanne 2010 est estim 25 millions d'euros.

V - DROIT SPCIFIQUE PRCIEUX

ACQUITT

SUR

LES

MTAUX

La garantie de l'tat sur le titre des matires d'or, d'argent et de platine est accorde par l'apposition d'une marque et moyennant le paiement de droits. Le taux des droits varie selon la nature et la teneur du mtal prcieux utilis. Le fait gnrateur de l'impt est la mise sur le march des produits assujettis. Le produit des droits prlevs en la matire s'est lev en 2008 40 millions d'euros. Il est estim 36 millions pour 2010.

VI - TAXE GNRALE SUR LES ACTIVITS POLLUANTES


La taxe gnrale sur les activits polluantes (TGAP) a t cre par la loi de finances pour 1999, par le regroupement danciennes taxes fiscales et parafiscales affectes l'Agence de l'Environnement et de la Matrise de l'Energie (ADEME).

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La cration de la TGAP a pour objectif dinciter la protection de l'environnement, en application du principe pollueur-payeur . Il ressort de ce principe que les dommages causs lenvironnement doivent faire lobjet dune taxation spcifique, ayant pour effet de renchrir leur cot, dans le but de dissuader les pratiques polluantes. Le stockage et llimination des dchets mnagers comme des dchets industriels spciaux, lmission dans latmosphre de substances polluantes, lexploitation dinstallations classes prsentant des risques particuliers pour lenvironnement, la distribution dimprims non sollicits, la mise la consommation de certains lubrifiants, de lessives, de matriaux dextraction, ainsi que de carburants dorigine fossile, constituent autant de composantes de la TGAP, et, pour les entreprises qui ralisent ces activits, les faits gnrateurs de lassujettissement cette taxe. A chacune de ces catgories correspondent en outre une assiette et un taux particulier. Les redevables de la TGAP sont tenus de procder spontanment28 la dclaration du montant de la taxe due sous la forme dacomptes, une rgularisation intervenant avec le dpt de la dclaration. Le recouvrement de la taxe et son contrle sont assurs par la DGDDI, lexception de la TGAP relative aux installations classes dont le recouvrement relve de la comptence des services chargs de linspection des installations classes. Le produit de cette taxe s'est lev 436 millions d'euros en 200829. Il est estim, pour 2010, 941 millions d'euros.

28 29

Hors la TGAP sur la distribution dimprims non sollicits qui correspond une TGAP sanction. Dont 511 millions en 2010 au profit de lADEME.

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TROISIME PARTIE LES IMPTS SUR LE PATRIMOINE

Le patrimoine peut faire l'objet d'une imposition lors de sa transmission titre onreux (cession) ou titre gratuit (donation, succession). Dans ces cas, l'imposition prend le plus souvent la forme de droits d'enregistrement. De plus, il peut tre impos au titre de sa dtention. Le patrimoine fait alors l'objet d'une imposition annuelle, assise sur l'ensemble de sa valeur, par le biais de l'impt de solidarit sur la fortune (ISF) et de l'impt foncier pour la seule composante immobilire. Ce dernier impt est examin au chapitre relatif aux impts locaux . Enfin, le patrimoine peut tre impos raison de la plus-value tire de sa cession. Le rgime fiscal applicable aux plus-values est examin dans la 1re partie de cette brochure ( Les impts sur les revenus ).

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CHAPITRE 1 LES DROITS D'ENREGISTREMENT

I - FORMALIT DE L'ENREGISTREMENT
Traditionnellement, la formalit de l'enregistrement consiste dans l'analyse d'un acte par un fonctionnaire public qui, cette occasion, liquide et encaisse les droits prvus par la loi. Le but de l'enregistrement est donc avant tout fiscal, mais la formalit produit aussi des effets sur le plan civil : elle donne date certaine aux actes et elle constitue, dans certains cas, une condition de validit des actes juridiques. On parle de formalit fusionne lorsque la formalit de lenregistrement se combine avec la formalit de publicit foncire. Cette dernire joue un rle dinformation en matire immobilire. Les actes les plus couramment soumis la formalit fusionne sont ceux qui sont relatifs la vente dimmeubles ou de droits de nature immobilire. La base d'imposition est constitue, en principe, par la valeur vnale des biens au jour de l'acte ou de la mutation, telle qu'elle est exprime dans l'acte ou dans la dclaration estimative remplie par les parties, et soumise au contrle de l'administration. La valeur vnale d'un bien correspond sa valeur marchande, c'est--dire au prix auquel ce bien pourrait tre vendu ou achet dans les conditions du march. Les droits d'enregistrement sont fixes, proportionnels ou progressifs, suivant la nature des actes ou des oprations juridiques qui sont soumis la formalit. Les droits fixes sont invariables pour tous les actes classs dans une catgorie dtermine ou qui ne sont pas passibles des droits proportionnels ou progressifs. Ils sappliquent aux actes judiciaires (ordonnances pnales, dcisions de justice), aux actes extrajudiciaires (tablis par les huissiers de justice, commissaires-priseurs, gendarmes) et certains actes soumis un droit fixe dont le montant varie suivant la nature des oprations taxables (actes innoms, actes notaris, divorces). Les droits proportionnels reprsentent un pourcentage constant des valeurs qui font l'objet des actes ou des oprations juridiques. Ils s'appliquent essentiellement aux ventes d'immeubles, certaines oprations concernant les socits et aux contrats d'assurance. Les droits progressifs sont ceux dont les taux s'lvent mesure qu'augmentent les valeurs concernes. Ils s'appliquent notamment aux mutations titre gratuit. En principe, le paiement des droits accompagne la prsentation des actes la formalit de lenregistrement. Dans certains cas, cependant, le paiement peut tre fractionn ou diffr. Enfin, les droits de mutation titre gratuit (droits dus l'occasion du dpt d'actes de donation ou de dclarations de succession) peuvent, dans certains cas, tre acquitts par remise duvres d'art sur agrment ministriel ( dation en paiement ). L'impt est normalement peru au profit de l'tat mais une part du produit des droits dus sur les ventes d'immeubles revient aux dpartements et aux communes. Les recettes fiscales perues au profit de l'tat au titre des droits d'enregistrement slevaient, pour lanne 2008, 12,55 milliards d'euros. Elles sont estimes, pour l'anne 2010, 11,60 milliards deuros.

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II - PRINCIPAUX DROITS D'ENREGISTREMENT


A/ VENTES D'IMMEUBLES
Les ventes d'immeubles, en principe soumises la formalit fusionne, donnent lieu la perception dun droit proportionnel qui se dcompose comme suit : la taxe de publicit foncire perue au profit du dpartement, calcule en principe au taux unique de 3,60 %. Les dpartements peuvent modifier le taux de la taxe de publicit foncire sans que ce taux puisse tre infrieur 1 % ni suprieur 3,60 % ; une taxe additionnelle au taux de 1,20 % perue au profit des communes ou des fonds dpartementaux de prquation30 ; un prlvement de 2,50 %31 assis sur le montant du droit dpartemental, effectu au profit de l'tat au titre des frais d'assiette et de recouvrement ; enfin, une taxe de 0,2 %32 perue au profit de ltat.

Les acquisitions ralises par l'tat ou par ses tablissements publics scientifiques, d'enseignement, d'assistance et de bienfaisance ou par les collectivits locales sont exonres de tout droit de mutation.

B/ CESSIONS DE ASSIMILES

FONDS

DE

COMMERCE

ET

CESSIONS

Les droits de mutation sont composs dun droit peru au profit de l'tat, auquel sajoutent une taxe dpartementale et une taxe communale. Le dtail de ces droits33 est le suivant : Fraction de la valeur taxable N'excdant pas 23 000 Comprise entre 23 000 et 107 000 Comprise entre 107 000 et 200 000 Suprieure 200 000 tat 0% 2% 0,60 % 2,60 % Dpartement 0% 0,60 % 1,40 % 1,40 % Commune 0% 0,40 % 1% 1% Cumul 0% 3% 3% 5%

Un barme prfrentiel est applicable aux mutations de fonds de commerce ralises dans certaines zones gographiques considres comme prioritaires pour lamnagement du territoire.

30
31 32

Ce fonds assure la rpartition de la taxe au profit des communes de moins de 5 000 habitants. Ce taux est ramen de 2,5 % 2,37 % compter du 1er janvier 2011. Cette taxe est supprime compter du 1er janvier 2011. Barme applicable aux cessions de fonds de commerce ralises depuis le 6 aot 2008.

33

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C/ DROITS D'ENREGISTREMENT APPLICABLES AUX SOCITS


Les socits sont assujetties des droits d'enregistrement lors de leur constitution, au cours de leur existence et l'occasion de leur dissolution et galement loccasion de la vente, par les associs, de leurs droits sociaux. Cration de socit La cration dune socit suppose lapport cette dernire dun patrimoine distinct de celui des associs. Les apports purs et simples qui sont faits en change de droits sociaux soumis aux alas de lentreprise sont, en principe, exonrs de tout droit denregistrement. Cependant, lapport par une personne non soumise limpt sur les socits une personne morale passible de cet impt, est assimil une mutation titre onreux : lorsque lapport a pour objet un immeuble ou des droits immobiliers, il est peru un droit spcial de mutation un taux global de 5 % ; lorsque lapport a pour objet un fonds de commerce, une clientle, un droit un bail ou une promesse de bail dimmeuble, il est peru un droit spcial de mutation calcul par application du barme servant la liquidation des droits dus loccasion des cessions de fonds de commerce.

Une exonration trouve cependant sappliquer si lapporteur conserve pendant 3 ans les droits sociaux remis en contrepartie de lapport. Les apports titre onreux, qui s'analysent en une vritable vente par l'apporteur la socit contre une compensation qui lui est dfinitivement acquise telle que le paiement dune somme dargent ou la prise en charge dun passif de lapporteur, sont soumis au rgime des mutations titre onreux d'aprs la nature des biens qui en sont l'objet (immeubles, fonds de commerce...). Un apport est mixte lorsqu'il est rmunr la fois par lattribution de droits sociaux (apport pur et simple) et par une compensation dfinitivement acquise (apport titre onreux), et suit pour chacune de ces catgories le rgime qui lui est applicable. Vie de la socit Durant leur existence, les socits peuvent subir des modifications affectant leur capital social ou certains aspects de leur statut. Les augmentations de capital effectues en numraire ou par l'incorporation de bnfices, rserves ou provisions, sont soumises au droit fixe de 375 lorsque le capital de la socit est infrieur 255 000 et 500 lorsquil atteint ce montant. Lorsquelles sont effectues sous forme dapports nouveaux en nature, les augmentations de capital sont soumises au mme rgime fiscal que les apports faits lors de la constitution de socit. Les oprations de rduction de capital, donnant lieu ou non remboursement aux associs, sont soumises galement au droit fixe de 375 port 500 pour les socits ayant un capital dau moins 225 000 . Les actes portant fusions, divisions, scissions ou apports partiels dactifs entre socits passibles de lIS donnent lieu au versement du droit fixe de 375 lorsque le capital de la

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socit est infrieur 255 000 et 500 lorsquil atteint ce montant. Le cas chant, les apports titre onreux rsultant de la fusion sont soumis au droit de mutation indiqu plus haut, sauf la prise en charge, par la socit absorbante, du passif dont sont grevs les apports, qui est exonre de tout droit de mutation ou de publicit foncire. Dissolution de la socit Les actes portant dissolution pure et simple de socits sont soumis au droit fixe de 375 port 500 pour les socits ayant un capital dau moins 225 000 lorsqu'ils ne constatent aucune transmission de biens entre les associs ou d'autres personnes. La dissolution de la socit est gnralement suivie dune priode de liquidation de lactif de la socit. La cession des biens sociaux des tiers est passible du droit de vente correspondant la nature du bien. La cession des associs et le partage entre associs sont susceptibles de donner lieu la perception de droits variant selon le rgime fiscal de la socit, les biens cds et les cessionnaires. Cessions titre onreux de droits sociaux Le rgime normal dimposition des cessions de droits sociaux consiste en lapplication dun droit fix au taux de 3 %34, sur la valeur des droits sociaux cds. Toutefois : pour les actions, le montant des droits dus est plafonn 5 000 35. Pour les socits par actions cotes, le droit de cession nest exigible que si la cession est constate par un acte ; pour les parts sociales de socits dont le capital nest pas divis en actions, il est fait application sur la valeur de chaque part sociale, dun abattement gal au rapport entre 23 000 et le nombre total de parts de la socit ; le taux dimposition est port 5 %, sans plafonnement ni abattement, pour les cessions de participations dans les socits prpondrance immobilire36.

En raison de la diversit des types de socits et de droits sociaux, il existe nombre de rgimes spciaux denregistrement, qui ne sont pas examins dans le cadre limit de cette brochure. Indpendamment du droit denregistrement, les plus-values provenant des cessions de droits sociaux sont susceptibles dtre soumises limpt sur le revenu (voir le paragraphe correspondant dans la premire partie les impts sur les revenus ).

34 35 36

Pour les cessions de droits sociaux ralises compter du 06 aot 2008. Idem.

Est prpondrance immobilire, la personne morale non cote en bourse dont l'actif est ou a t, au cours de l'anne prcdant la cession des participations en cause, principalement constitu d'immeubles ou de droits immobiliers situs en France ou de participations dans des personnes morales non cotes en bourse ellesmmes prpondrance immobilire. Toutefois, les organismes d'habitations loyer modr et les socits d'conomie mixte exerant une activit de construction ou de gestion de logements sociaux ne sont pas considrs comme des personnes morales prpondrance immobilire.

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D/ DROITS DE SUCCESSION ET DE DONATION


Les mutations titre gratuit comprennent, d'une part, les transmissions cause de mort, c'est--dire les successions et, d'autre part, les transmissions sans contrepartie entre vifs, c'est--dire les donations. En matire de droits de mutation titre gratuit, il convient d'effectuer la distinction suivante pour dterminer la base imposable : lorsque le donateur ou le dfunt a son domicile fiscal en France, les droits de mutation titre gratuit sont dus raison de l'ensemble des biens meubles et immeubles situs en France ou hors de France ; lorsque le donateur ou le dfunt n'a pas son domicile fiscal en France : le bnficiaire est domicili en France au jour de la transmission ou la t pendant au moins 6 ans au cours des 10 dernires annes : les droits de mutation titre gratuit sont exigibles raison des biens meubles et immeubles situs en France ou hors de France ; le bnficiaire est domicili hors de France : seuls les biens franais quil reoit sont imposables en France.

Les rgles de dtermination de l'assiette diffrent pour certains biens selon qu'il s'agit de successions ou de donations. En matire de succession, les dettes la charge du dfunt existant au jour de son dcs sont, dune manire gnrale, dduites de lactif successoral. En matire de donation, les dettes qui ont t contractes par le donateur pour lacquisition ou dans lintrt des biens transmis et qui sont mises la charge du donataire dans lacte de donation sont dductibles de lassiette des droits de mutation titre gratuit. En matire de succession, les sommes, rentes ou valeurs quelconques dues directement ou indirectement par un ou plusieurs organismes d'assurance et assimils ( assurance-vie , le plus souvent), raison du dcs de l'assur donnent ouverture aux droits de mutation par dcs suivant le degr de parent existant entre le bnficiaire titre gratuit et lassur, concurrence de la fraction des primes verses aprs lge de 70 ans qui excde 30 500 . Lorsqu'elles n'entrent pas dans le champ d'application des droits de mutation par dcs, ces sommes, rentes ou valeurs sont soumises un prlvement de 20 % concurrence de la part revenant chaque bnficiaire de ces sommes, rentes ou valeurs correspondant la fraction rachetable des contrats et des primes verses au titre de la fraction non rachetable des contrats, autres que les contrats de rente survie et que certains contrats dpargne retraite souscrits dans le cadre d'une activit professionnelle, diminue d'un abattement de 152 500 . Pour les successions ouvertes depuis le 22 aot 2007, les droits de mutation par dcs et le prlvement de 20 % prcit sont supprims pour le conjoint survivant, les couples lis

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par un pacte civil de solidarit (PACS) et les frres et surs habitant sous le mme toit et remplissant certaines conditions37. Les droits de mutation titre gratuit sont calculs en appliquant au montant de la part nette reue par chaque bnficiaire, diminue le cas chant d'un abattement38 dont limportance varie suivant le degr de parent entre les parties la mutation, un tarif progressif ou proportionnel7. Pour les successions ouvertes et les donations consenties en 2010, l'abattement appliqu sur la part nette de chaque redevable est fix : 156 974 pour les ascendants, les enfants ou les personnes handicapes ; 79 533 sagissant des donations entre poux et entre partenaires lis par un PACS ; 15 697 pour les frres et surs, qui ne remplissent pas les conditions permettant dtre exonrs de droits de mutation titre gratuit ; 7 849 pour les neveux et nices.

Dautres abattements sont galement prvus pour les donations consenties en faveur des petits-enfants (31 395 ) et arrire-petits-enfants (5 232 ). Le taux progressif ou proportionnel varie selon l'importance de la valeur du patrimoine transmis et selon le degr de parent existant entre le dfunt ou le donateur d'une part, l'ayant droit ou le donataire d'autre part. Il existe plusieurs barmes distincts : barme applicable pour 2010 aux transmissions (donations et successions) en ligne directe (entre parents et enfants) : Fraction de part nette taxable Nexcdant pas 7 953 Comprise entre 7 953 et 11 930 Comprise entre 11 930 et 15 697 Comprise entre 15 697 et 544 173 Comprise entre 544 173 et 889 514 Comprise entre 889 514 et 1 779 029 Au-del de 1 779 029 Tarif applicable en % 5 10 15 20 30 35 40

Le frre ou la sur doit tre clibataire, veuf, spar ou divorc au moment du dcs, tre g de plus de 50 ans louverture de la succession ou atteint dune infirmit ne lui permettant pas de subvenir ses besoins et avoir t constamment domicili avec le dfunt pendant les 5 annes ayant prcd le dcs. actualis au 1er janvier de chaque anne dans la mme proportion que la limite suprieure de la premire tranche de barme de limpt sur le revenu.
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barme applicable pour 2010 aux donations39 entre poux et entre partenaires lis par un PACS : Fraction de part nette taxable Nexcdant pas 7 953 Comprise entre 7 953 et 15 697 Comprise entre 15 697 et 31 395 Comprise entre 31 395 et 544 173 Comprise entre 544 173 et 889 514 Comprise entre 889 514 et 1 779 029 Au-del de 1 779 029 Tarif applicable en % 5 10 15 20 30 35 40

barme applicable pour 2010 aux transmissions (donations et successions) entre frres et surs : Taux de 35 % pour la part qui n'excde pas 24 069 , taux de 45 % pour la fraction excdant ce montant. barme applicable aux transmissions entre parents jusqu'au 4me degr inclus : Taux de 55 %. barme applicable dans les autres cas (entre parents au-del du 4me degr et entre personnes non-parentes) : Taux de 60 %. Les droits dus sur les successions et les donations bnficient de rductions pour charges de famille. Par ailleurs, les droits dus sur les donations supportent une rduction supplmentaire lie lge du donataire40. Il convient de noter quil existe des rgimes spciaux dexonration, motivs par la qualit du dfunt ou du successeur : ainsi en est-il, par exemple, des dons et legs consentis ltat et aux tablissements publics ou dutilit scientifique, denseignement, dassistance et de bienfaisance. La nature ou la situation des biens transmis peuvent galement motiver des rgimes dexonration : sont par exemple exonrs de droits de mutation titre gratuit, concurrence de 75 % de leur valeur, les titres de socits et les entreprises individuelles ayant une activit industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale sous certaines
39 Les successions entre poux ou partenaires lis par un PACS ouvertes depuis le 22 aot 2007 sont exonres de DMTG.

Les droits sur les donations en pleine proprit ou en usufruit, dune part, en nue-proprit, dautre part, bnficient dune rduction qui est respectivement de 50 % ou 35 % lorsque le donateur est g de moins de 70 ans ; de 30 % ou 10 % lorsque le donateur a 70 ans rvolus mais moins de 80 ans. Au-del de 80 ans, aucune rduction nest applicable.

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conditions. Les parts ou actions transmises doivent notamment avoir fait lobjet dun engagement collectif de conservation pris, en principe, par le dfunt ou le donateur avec dautres associs. Ce rgime vise favoriser les transmissions dentreprises. Un rgime de faveur sapplique galement la transmission des bois et forts. Enfin, les dons familiaux en espces sont exonrs de droits de donation dans la limite de 31 395 (pour les dons consentis en 2010) et la condition que le donateur ait moins de 65 ans et que le donataire soit majeur. La limite dge du donateur est porte 80 ans lorsque les dons sont consentis un petit-enfant, un arrire-petit-enfant, ou dfaut dune telle descendance, un petit-neveu ou une petite-nice venant en reprsentation.

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CHAPITRE 2 LES DROITS DE TIMBRE ET ASSIMILS

Les droits de timbre sont perus l'occasion de l'accomplissement de certaines formalits administratives, de la rdaction de certains crits ou constituent un mode de paiement de la dlivrance de certains documents. Ils sont payables en gnral par apposition physique d'un timbre mobile sur un document crit.

I - DROITS DE TIMBRE PROPREMENT DITS


Le droit de timbre de dimension, peru jusquau 1er janvier 2006 sur chaque page des actes soumis aux droits denregistrement (notamment sur les actes notaris et les contrats de prt des tablissements de crdit), a t supprim. Subsistent des droits de timbre perus sur les quittances relatives certains jeux : loto, pari mutuel et loteries instantanes. De nombreux documents administratifs requirent, pour leur obtention, le paiement dun droit de timbre : ainsi en est-il des cartes de sjour et des passeports, de la dlivrance du permis de chasser ou du permis de conduire les bateaux de plaisance moteur.

II DROITS DE TIMBRE RELATIFS AUX VHICULES


Le taux de pollution mis par les vhicules devient un critre dans la fixation du tarif des droits applicables aux documents relatifs aux vhicules automobiles.

A/ TAXE SUR LES CERTIFICATIONS DIMMATRICULATION DES VHICULES 41


Les certificats dimmatriculation des vhicules automobiles et de tous les autres vhicules moteur, donnent lieu, sauf exceptions expressment prvues par la loi, au paiement dune taxe perue au profit des rgions. La taxe rgionale sur les cartes grises peut tre fixe ou proportionnelle. Cest le conseil rgional qui fixe, dans chaque rgion, le taux unitaire, par cheval vapeur, de la taxe proportionnelle applicable aux cartes grises dlivres dans leur ressort territorial. Le conseil rgional peut, sur dlibration, exonrer totalement ou concurrence de la moiti de la taxe les vhicules non polluants ou roulant au superthanol E 85.

41

Communment nomme carte grise .

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B/ MALUS APPLICABLE AUX VOITURES PARTICULIRES LES PLUS POLLUANTES


Les vhicules dont les missions de dioxyde de carbone excdent un certain seuil, immatriculs pour la premire fois en France ou ltranger compter du 1er janvier 2008, sont susceptibles dtre assujettis une taxe additionnelle la taxe sur les certificats dimmatriculation lors de la dlivrance de leur premire immatriculation en France. Cette taxe, dite copastille ou malus , est applicable aux voitures particulires ayant fait lobjet dune rception communautaire42, dont les missions de dioxyde de carbone excdent 160 grammes par kilomtre parcouru (160 gr CO2/km)43. Le tarif du malus schelonne de 200 2 600 , selon le taux de pollution mise par le vhicule. Les seuils dmission de CO2 permettant de dclencher lapplication de la taxe sont abaisss tous les deux ans. Pour les vhicules nayant pas fait lobjet dune rception communautaire, la taxe est fonction de la puissance fiscale, exprime en chevaux-vapeur (CV). La taxe est due ds lors que la puissance fiscale du vhicule est suprieure 7 CV, et schelonne de 750 2 600 . Les vhicules immatriculs dans le genre vhicules automoteurs spcialiss ou voiture particulire carrosserie Handicap , ainsi que les vhicules immatriculs par les personnes titulaires de la carte dinvalidit sont exonrs de la taxe. Par ailleurs, les taux dmission de CO2 retenus dans le barme fixant le tarif du malus sont rduits de 20 gr pour chaque enfant charge, partir du troisime. Enfin, les vhicules spcialement quips pour fonctionner au moyen du superthanol E85, dits flex-fuel , dont les missions de CO2 nexcdent pas 250 grammes par kilomtre, bnficient dun abattement de 40 % sur les taux dmission de dioxyde de carbone retenus dans le barme fixant le tarif du malus.

C/ TAXE ADDITIONNELLE LA TAXE SUR LES CERTIFICATS DIMMATRICULATION


Depuis le 1er juillet 2006, cette taxe additionnelle la taxe sur les certificats dimmatriculation sapplique aux voitures particulires les plus polluantes mises en circulation compter du 1er juin 2004. Cette taxe, dite taxe CO2 , frappe les vhicules qui nentrent pas dans le champ de la taxe malus prcdente ; elle concerne en fait les vhicules neufs acquis jusqu la date dentre en vigueur de la taxe malus ou les vhicules doccasion lors de changement de propritaire. Cette taxe ne se cumule pas avec lcopastille ou malus mentionn au B. Sont redevables de cette taxe, les vhicules ayant fait lobjet dune rception communautaire, mettant plus de 200 gr CO2/km ou, lorsquils nont pas fait lobjet dune rception communautaire, les vhicules dont la puissance fiscale est gale ou suprieure 10 CV.
La rception communautaire, dite rception CE, est destine constater quun type de vhicule, de systme ou dquipement, satisfait aux prescriptions techniques des directives communautaires relatives ceux-ci.
43 42

Pour 2008 et 2009, les vhicules mettant, cette date, moins de 130 gr CO2/km sont, quant eux, ligibles un bonus .

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Pour les premiers, le tarif est calcul en fonction dun barme comportant trois tranches. Le montant de la taxe est obtenu en multipliant le nombre de grammes de CO2 mis par kilomtre par le tarif par gramme de la tranche laquelle appartient le vhicule. Pour les seconds, le tarif de la taxe est fonction de la puissance fiscale du vhicule. Le montant de la taxe applicable est rduit de 50 % pour les vhicules spcialement quips pour fonctionner au moyen du superthanol E 85.

D/ TAXE FORFAITAIRE ANNUELLE (MALUS ANNUEL)


La loi de finances rectificative pour 2008 a institu une taxe forfaitaire annuelle, dite malus annuel , pour la dtention de voitures particulires mettant plus de 250 gr CO2/km. Il s'agit : des voitures ayant fait l'objet d'une rception communautaire, dont le taux d'mission de CO2 excde, l'anne de la premire immatriculation 250 grammes par kilomtre en 2009 ; des autres voitures dont la puissance administrative excde 16 CV.

La taxe est due au 1er janvier de lanne dimposition et son montant est de 160 par vhicule dtenu ou lou. Les vhicules immatriculs dans le genre vhicules automoteurs spcialiss ou voiture particulire carrosserie Handicap , ainsi que les vhicules immatriculs par les personnes titulaires de la carte dinvalidit (ou par une personne dont au moins un enfant mineur ou charge, et du mme foyer fiscal, est titulaire de cette carte) sont exonrs de la taxe. Les socits soumises la taxe sur les vhicules de socits en sont galement exonres.

E/ TAXE SUR LES VHICULES DE SOCIT


Cette taxe est perue sur les voitures particulires possdes ou utilises par les socits, quel que soit ltat dans lequel elles sont immatricules, y compris, sous certaines conditions, les voitures utilises par les salaris ou les dirigeants pour lesquels la socit procde au remboursement de frais kilomtriques. Pour les vhicules ayant fait lobjet dune rception communautaire et dont la premire mise en circulation intervient compter du 1er juin 2004, et qui ntaient pas possds ou utiliss par la socit avant le 1er janvier 2006, le tarif est fonction du nombre de grammes de CO2 mis par kilomtre. Le tarif annuel est calcul en fonction dun barme comportant sept tranches. Pour chaque vhicule taxable, le montant annuel de la taxe correspond au tarif par gramme de la tranche laquelle appartient le vhicule concern multipli par le nombre de grammes de CO2 mis par kilomtre. Pour les autres vhicules, le tarif applicable est fonction de leur puissance. Sont exonrs en totalit ou partiellement de taxe, les vhicules utilisant exclusivement ou non certaines nergies alternatives (lectricit, gaz naturel vhicule, gaz de ptrole liqufi, biocarburant superthanol E 85).

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CHAPITRE 3 L'IMPT DE SOLIDARIT SUR LA FORTUNE

L'impt de solidarit sur la fortune (ISF) est un impt annuel d par les personnes physiques raison de la dtention de leur patrimoine lorsque sa valeur nette, apprcie au 1er janvier de lanne dimposition, excde un certain montant. Il a t institu en 1989. En 2008, le rendement de lISF s'est lev 4,2 milliards d'euros. Le rendement attendu pour 2010 est estim 3,5 milliards deuros.

I - PERSONNES IMPOSABLES
Les personnes physiques dont le patrimoine a une valeur nette suprieure 790 000 au 1er janvier 2009 sont assujetties l'ISF au titre de lanne 2009. Les personnes qui sont domicilies en France sont imposables raison des biens dtenus en France et hors de France (imposition raison du patrimoine mondial ). Les personnes qui sont domicilies hors de France au sens de la lgislation interne franaise sont imposables raison de leurs seuls biens situs en France. Les personnes transfrant leur domicile en France sont imposables, pendant les cinq annes suivant leur installation en France, raison de leurs seuls biens situs en France, lorsquelles nont pas t fiscalement domicilies sur le territoire national au cours des cinq annes prcdant le transfert de leur domicile. L'imposition est tablie au niveau du foyer fiscal. Celui-ci se compose des poux, des personnes vivant en concubinage notoire, des partenaires lis par un pacte civil de solidarit (PACS) et des enfants mineurs dont ils ont, l'un ou l'autre, l'administration lgale des biens.

II - BASE IMPOSABLE
La base imposable comprend l'ensemble des biens, droits et valeurs qui composent le patrimoine des personnes imposables au 1er janvier de l'anne d'imposition (immeubles btis ou non btis, entreprises individuelles, exploitations agricoles, meubles meublants, placements financiers, vhicules automobiles, avions, bateaux de plaisance...). Toutefois, certains biens sont totalement ou partiellement exonrs. Il s'agit essentiellement des biens professionnels (entreprises individuelles diriges effectivement par le contribuable ; participations dau moins 25 % dans la socit dans laquelle le contribuable exerce une fonction de direction), de titres faisant lobjet dun engagement de conservation, de titres rsultant de la souscription au capital de PME ou de parts de certains fonds de capital-risque, des droits de proprit littraire et artistique dtenus par leur auteur, de certains biens ruraux, des objets d'antiquit, d'art ou de collection.

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Les placements financiers des personnes qui n'ont pas en France leur domicile fiscal sont expressment exonrs de l'ISF. Cependant, sont imposables : les titres, actions ou parts dtenus dans une socit ou une personne morale non cote dont l'actif est principalement constitu d'immeubles ou de droits immobiliers situs sur le territoire franais, proportion de la valeur de ces biens par rapport l'actif total de la socit ; les titres de participation reprsentant au moins 10 % du capital d'une socit ; les actions ou parts dtenues directement ou indirectement plus de 50 % par des personnes morales ou organismes propritaires d'immeubles ou de droits rels immobiliers situs en France.

En rgle gnrale, les biens imposables sont valus selon les rgles applicables en matire de droits de succession (en principe, il s'agit de la valeur vnale). Leur valeur est apprcie au 1er janvier de lanne dimposition. Un abattement de 30 % est effectu sur la valeur vnale relle de limmeuble dont le contribuable est propritaire et quil occupe titre de rsidence principale.

III - BARME DE L'IMPT


Le montant de l'impt est dtermin en appliquant la base imposable un barme qui est actualis chaque anne. Au 1er janvier 2009, ce barme est le suivant : Fraction de la valeur nette taxable du patrimoine Nexcdant pas 790 000 Comprise entre 790 000 et 1 280 000 Comprise entre 1 280 000 et 2 520 000 Comprise entre 2 520 000 et 3 960 000 Comprise entre 3 960 000 et 7 570 000 Comprise entre 7 570 000 et 16 480 000 Au-del de 16 480 000 Tarif applicable en % 0 0,55 0,75 1 1,30 1,65 1,80

Des rductions dISF existent pour charges de famille ou raison de certains investissements ou dons effectus par les redevables (voir ci-dessous IV).

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L'ISF est peru au vu d'une dclaration, accompagne du paiement correspondant, dpose, pour la gnralit des contribuables, cest--dire pour les contribuables domicilis fiscalement en France, au plus tard le 15 juin de chaque anne44 auprs du service des impts comptent.

IV - RDUCTION DISF POUR INVESTISSEMENT DANS LES PME OU AU TITRE DES DONS A CERTAINS ORGANISMES DINTRT GNRAL
Les redevables de lISF peuvent imputer sur le montant de limpt d : 75 % du montant de leurs souscriptions, directes ou via certaines socits holdings, au capital de certaines PME ; 50 % du montant de leurs souscriptions de parts de certains fonds dinvestissement de proximit (FIP), fonds communs de placements dans linnovation (FCPI) et fonds communs de placements risques (FCPR) ; 75 % du montant des dons effectus au profit de certains organismes dintrt gnral.

Le montant total de ces rductions dISF est plafonn 50 000 , la rduction opre au titre des souscriptions de parts de fonds ne pouvant elle-mme excder 20 000 .

V PLAFONNEMENT DE LISF
Pour les redevables fiscalement domicilis en France, un mcanisme de plafonnement permet de limiter le total de cet impt et de l'impt sur le revenu de l'anne prcdente 85 % de leurs revenus. Si ce pourcentage est dpass, l'ISF est rduit de l'excdent ainsi constat. Toutefois, cette diminution est limite pour les contribuables dont le patrimoine excde la limite suprieure de la troisime tranche du tarif de lISF, soit 2 520 000 en 2009. Par ailleurs, lISF fait partie des impositions prises en compte pour la dtermination du droit restitution des impositions directes pour la fraction qui excde 50 % des revenus du contribuable ( bouclier fiscal , voir page 45 de la brochure).

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Au plus tard le 15 juillet pour les redevables domicilis dans la Principaut de Monaco ou dans les autres pays dEurope et le 31 aot pour ceux domicilis dans les autres pays du monde.

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CHAPITRE 4 LA TAXE SUR LA VALEUR VNALE DES IMMEUBLES POSSDS EN FRANCE PAR DES ENTITS JURIDIQUES, TAXE DITE DE 3 %

Les entits juridiques franaises ou trangres (personnes morales, organismes, fiducies ou institutions comparables) qui, directement ou indirectement, possdent un ou plusieurs immeubles situs en France ou sont titulaires de droits rels portant sur ces biens, sont redevables dune taxe annuelle de 3 % sur la valeur vnale de ces biens ou droits. Cette taxe est due raison des immeubles et des droits immobiliers possds au 1er janvier de l'anne d'imposition. Il est prvu nanmoins que les entits juridiques suivantes peuvent sen exonrer, sous certaines conditions : les organisations internationales, les tats souverains et leurs subdivisions politiques et territoriales ; les entits juridiques qui ne sont pas considres comme tant prpondrance immobilire ; les entits juridiques cotes ; les entits juridiques tablies dans lUnion europenne ou dans un pays ou territoire li la France par une convention dassistance administrative en vue de lutter contre la fraude et lvasion fiscales ou dans un tat li la France par un trait leur permettant de bnficier du mme traitement que les entits juridiques qui ont leur sige en France. Sont vises les entits juridiques qui ralisent de faibles investissements dans limmobilier franais, les organismes ou autres institutions ayant pour objet de grer des rgimes de retraites ou reconnus dutilit publique ou dont la gestion est dsintresse, les entits juridiques qui ralisent des investissements immobiliers (OPCI et entits trangres soumises une rglementation quivalente), celles qui communiquent ou sengagent communiquer ladministration fiscale la situation, la er consistance et la valeur des immeubles possds au 1 janvier de chaque anne, lidentit et ladresse de chacun des actionnaires, associs ou autres membres, ainsi que le nombre des actions, parts ou autres droits dtenus par chacun dentre eux et enfin celles qui dclarent annuellement les informations prcites. Cette dernire exonration peut tre accorde globalement ou partiellement au prorata des actionnaires, associs ou autres membres dont les entits juridiques ont connaissance. Les entits juridiques sont nanmoins dispenses de dclarer leurs associs, actionnaires et autres membres qui dtiennent moins de 1 % de leur capital.

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Les entits juridiques redevables de la taxe de 3 % doivent souscrire au plus tard le 15 mai de chaque anne une dclaration faisant apparatre le lieu de situation, la consistance et la valeur vnale des immeubles et droits immobiliers imposables possds au 1er janvier de l'anne d'imposition. Cette dclaration doit tre accompagne du paiement de la taxe.

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QUATRIME PARTIE LES IMPTS DIRECTS LOCAUX

Les impts directs locaux sont les plus anciens impts du systme fiscal franais. Ils succdent en effet aux contributions directes qui avaient t cres en 1790 et 1791 en tant qu'impts d'tat et qui ont t transfres aux collectivits territoriales l'occasion de la rforme fiscale de 1914-1917. Les impts locaux sont perus par l'tat au profit des collectivits territoriales (rgions, dpartements, communes) et des tablissements publics de coopration intercommunale. La fiscalit locale comporte quatre impts principaux : la taxe foncire sur les proprits bties, la taxe foncire sur les proprits non bties, la taxe d'habitation et la taxe professionnelle. S'y ajoutent des taxes annexes ou assimiles. La loi de finances pour 2010 a supprim la taxe professionnelle en la remplaant par une contribution conomique territoriale (CET) compose dune cotisation foncire des entreprises (CFE) et dune cotisation sur la valeur ajoute des entreprises (CVAE). Cette rforme saccompagne dune modification importante des modalits de financement des collectivits territoriales : nouvelle rpartition des impts directs locaux, transferts de certains impts dEtat et mise en place au profit des collectivits territoriales dune imposition forfaitaire sur les entreprises de rseaux (IFER). La fiscalit locale se caractrise par le fait que la base d'imposition des impts locaux est constitue essentiellement par la valeur locative cadastrale, sauf en ce qui concerne la cotisation sur la valeur ajoute des entreprises (composante de la CET). La valeur locative cadastrale ne reprsente pas le loyer aux conditions normales du march mais le rendement thorique d'une proprit dtermin par l'administration. Les taux des impts locaux sont fixs par les assembles territoriales (conseils rgionaux ou gnraux, conseils municipaux...) lors du vote de leur budget annuel en fonction du produit que les diverses collectivits bnficiaires attendent des impositions qui sont perues leur profit. Toutefois, les taux applicables ne peuvent dpasser certaines limites qui sont fixes par l'tat. Ces taux s'appliquent aux bases dtermines par l'tat. Il existe de nombreuses exonrations permanentes ou temporaires. Le produit des quatre principaux impts directs locaux (taxe foncire sur les proprits bties, taxe foncire sur les proprits non bties, taxe d'habitation et taxe professionnelle) sest lev en 2009 71,51 milliards deuros.

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CHAPITRE 1 LA TAXE FONCIRE SUR LES PROPRITS BTIES

La taxe foncire sur les proprits bties est tablie annuellement raison des proprits bties situes en France l'exception de celles qui font l'objet d'exonrations permanentes (proprits publiques, btiments ruraux usage agricole...) ou temporaires (en faveur des entreprises nouvelles ou innovantes, ou destines favoriser le dveloppement immobilier, dans le cadre de la politique de la ville ou de lamnagement du territoire). Les proprits imposables sont constitues de toutes les constructions fixes au sol perptuelle demeure et prsentant le caractre de vritables constructions. A titre d'exemple, on peut citer les locaux destins abriter les personnes (immeubles d'habitation) ou les biens professionnels (ateliers, hangars), certains ouvrages d'art et certaines voies de communication, les terrains formant une dpendance immdiate et indispensable de ces constructions, etc. La base d'imposition est constitue par le revenu cadastral gal 50 % de la valeur locative cadastrale, telle qu'elle rsulte des mises jour rgulires effectues par l'administration. Le montant de la taxe s'obtient en multipliant la base d'imposition par les taux vots par chacune des collectivits territoriales bnficiaires, pour l'anne considre. La taxe est due par la personne propritaire du bien au 1er janvier de l'anne d'imposition. Des exonrations ou des dgrvements doffice sont accords, sous certaines conditions de ressources et de cohabitation, aux personnes ges ou handicapes et de condition modeste. Le produit en matire de taxe foncire sur les proprits bties sest lev en 2009 22,52 milliards deuros.

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CHAPITRE 2 LA TAXE FONCIRE SUR LES PROPRITS NON BTIES

La taxe foncire sur les proprits non bties est tablie annuellement raison de la dtention des proprits non bties de toute nature situes en France, l'exception de celles qui font l'objet d'exonrations permanentes (proprits publiques) ou temporaires (mesures diverses d'encouragement l'agriculture biologique, au reboisement ou la prservation de zones prsentant un intrt environnemental). Elle est perue au profit des collectivits territoriales et de leurs tablissements publics de coopration intercommunale. Comme pour la taxe foncire sur les proprits bties, le redevable est, en principe, le propritaire du bien au 1er janvier de l'anne d'imposition. La base d'imposition servant au calcul de la taxe foncire sur les proprits non bties est fixe 80 % de la valeur locative cadastrale des proprits, telle qu'elle rsulte des valuations foncires mises jour par l'administration. Le montant de la taxe foncire sur les proprits non bties est obtenu en multipliant le revenu cadastral de chaque proprit par les taux vots par chacune des collectivits territoriales bnficiaires, pour l'anne considre. Le produit de la taxe foncire sur les proprits non bties sest lev en 2009 884 millions deuros.

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CHAPITRE 3 LA TAXE D'HABITATION

Les locaux d'habitation suffisamment meubls et leurs dpendances (jardins, garages, parkings privatifs) sont imposables la taxe d'habitation. La taxe est due par toute personne qui dispose au 1er janvier de l'anne d'imposition de locaux imposables, quelque titre que ce soit (propritaire, locataire, occupant titre gratuit). En outre, depuis 2007, sous rserve que la taxe annuelle sur les logements vacants ne soit pas applicable sur leur territoire, les communes peuvent assujettir la taxe dhabitation des logements vacants depuis cinq ans au 1er janvier de lanne dimposition. La taxe dhabitation est calcule d'aprs la valeur locative cadastrale des locaux d'habitation rsultant des valuations foncires des proprits bties mises jour par l'administration. Cette valeur locative est diminue, pour les logements affects l'habitation principale du redevable, d'abattements obligatoires pour charges de famille ou facultatifs (abattement gnral la base, abattement spcial la base ou abattement en faveur des personnes handicapes). Le montant de la taxe est gal au produit de la base d'imposition par les taux vots par chacune des collectivits territoriales bnficiaires, pour l'anne considre. Certains locaux sont exonrs de la taxe dhabitation, par nature ou sur dcision des communes. Les personnes de condition modeste, telles qu'elles sont dfinies par la loi, peuvent bnficier d'une exonration ou d'un dgrvement d'office, du montant de la taxe d'habitation relative leur habitation principale. Pour les contribuables qui ne bnficient pas des mesures dexonration ou de dgrvement prcits, a t institu, dans certaines conditions, un plafonnement en fonction du revenu, de la taxe dhabitation affrente lhabitation principale. Le produit de la taxe dhabitation sest lev en 2009 16,59 milliards deuros.

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CHAPITRE 4 LA CONTRIBUTION CONOMIQUE TERRITORIALE

A compter du 1er janvier 2010, la taxe professionnelle (TP) est supprime et remplace par une contribution conomique territoriale (CET) compose dune part, dune cotisation foncire des entreprises (CFE) assise sur les valeurs locatives foncires et dautre part, dune cotisation sur la valeur ajoute des entreprises (CVAE) calcule en fonction de la valeur ajoute produite par lentreprise.

I LA COTISATION FONCIRE DES ENTREPRISES


La cotisation foncire des entreprises (CFE) est due chaque anne par les personnes physiques ou morales ou par les socits non dotes de la personnalit morale qui exercent en France, titre habituel, une activit professionnelle non salarie. Toutes les exonrations applicables la TP ont t reprises en matire de CFE, lexception des exonrations facultatives qui sappliquaient aux quipements et biens mobiliers et de celles qui, parvenues leur terme, sont abroges. Ces exonrations peuvent tre : de plein droit et permanentes (activits exerces par l'tat, les collectivits territoriales et les tablissements publics, les grands ports maritimes, les organismes HLM, activits et organismes agricoles, tablissements privs d'enseignement, certaines activits artisanales, presse) ; de plein droit et temporaires (jeunes avocats, auto-entrepreneurs) ; facultatives (car accordes sur dcision ou en labsence de dlibration contraire des collectivits territoriales) et permanentes (loueurs en meubl, caisse de crdit municipal, spectacles vivants, cinmas, librairies indpendantes de rfrence) ; facultatives et temporaires (exonrations accordes dans le cadre de l'amnagement du territoire, de la politique de la ville ou en faveur des entreprises nouvelles, cres pour la reprise dune entreprise industrielle en difficult, innovantes ou dans un ple de comptitivit, ou encore en faveur des PME implantes en Corse).

La base d'imposition la CFE est constitue par la valeur locative (diminue de 30 % pour les tablissements industriels) des seuls biens passibles de taxe foncire dont le redevable avait, pour les besoins de sa profession, la disposition au cours dune priode de rfrence qui est, en rgle gnrale, l'avant-dernire anne civile prcdant celle de l'imposition. Les rductions de base d'imposition et les abattements qui sappliquaient la TP ont t repris pour la dtermination de la CFE, lexception de ceux qui sappliquaient aux

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quipements et biens mobiliers ou de celui prvu en faveur des usines nuclaires45. La CFE est tablie dans chaque commune o le redevable dispose de locaux ou de terrains. Par principe, elle est due pour lanne entire par le redevable qui exerce une activit imposable et non exonre au 1er janvier sur la base des lments dimposition existant au dernier jour de la priode de rfrence, sous rserve dun certain nombre dexceptions. En cas de cration dtablissement, la CFE nest pas due la premire anne et les bases imposables sont rduites de moiti pour lanne qui suit cette cration. Le montant de la CFE est obtenu en multipliant la base d'imposition nette de rductions et abattements par les taux vots par les communes ou leurs tablissements publics de coopration intercommunale dots dune fiscalit propre46. Le montant ainsi obtenu ne peut tre infrieur la cotisation minimum tablie partir dune base dont le montant est fix par le conseil municipal et doit tre compris entre 200 et 2 000 47.

II - LA COTISATION SUR LA VALEUR AJOUTE DES ENTREPRISES


La cotisation sur la valeur ajoute des entreprises (CVAE) est due par les personnes qui exercent une activit imposable la CFE et dont le chiffre daffaires excde 152 500 48. En pratique, seules les personnes qui exercent titre habituel une activit professionnelle non salarie et dont le chiffre d'affaires est suprieur 500 000 hors taxes doivent acquitter la CVAE. Toutes les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 152 500 sont soumises une obligation dclarative. Comme la CFE, la CVAE sapplique aux personnes qui exercent une activit professionnelle en France. Lensemble des exonrations de plein droit et des exonrations et abattements facultatifs applicables la CFE sapplique, sur demande de lentreprise, la CVAE49, sous rserve de lapplication des rgles en matire de dlibration. Les exonrations et labattement de CVAE sont lis aux exonrations et abattements de CFE. Ainsi, le bnfice des exonrations et de labattement de CVAE est perdu lorsque les conditions de lexonration ou de labattement correspondant de CFE ne sont plus runies. Le montant de la CVAE est gal une fraction de la valeur ajoute produite par lentreprise au cours de la priode de rfrence.
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La rduction dun tiers de la valeur locative dont bnficiaient les usines nuclaires en application du 1er alina de larticle 1518 A du CGI est supprime pour dterminer lassiette de la CFE comme celle de la taxe foncire. Seul le bloc communal peroit la CFE, la diffrence de la TP qui tait perue par tous les niveaux de collectivits territoriales : bloc communal , dpartements et rgions. Montants indexs sur lindice des prix.

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47 48

Cependant, les entreprises dont le chiffre daffaires est infrieur 500 000 bnficient dun dgrvement total de cette cotisation (cf. infra).
49

Sagissant de labattement applicable dans les DOM49, pour la dtermination de la CVAE, la valeur ajoute des tablissements bnficiant d'un abattement de leur base nette d'imposition la CFE en application de l'article 1466 F du CGI fait l'objet, la demande de l'entreprise, d'un abattement de mme taux, dans la limite de 2 000 000 de valeur ajoute.

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Le taux de la cotisation est thoriquement gal 1,5 %. Toutefois, les entreprises dont le chiffre daffaires nexcde pas 50 millions deuros peuvent bnficier dun dgrvement dont le taux varie en fonction du chiffre daffaires, tant prcis que, pour des raisons pratiques, il est fait application directe du barme progressif et variable selon le chiffre daffaires ralis par lentreprise, au moment du versement des acomptes et du solde. Par consquent, les entreprises acquittent dans tous les cas une CVAE calcule daprs le taux effectif dimposition. Le pourcentage de la valeur ajoute effectivement impos varie selon le montant du chiffre daffaires (CA) conformment au barme suivant : Si le montant du CA HT est : Le taux effectif dimposition est gal :

< 500 000 0% 500 000 CA 3 000 000 0,5 % x (CA - 500 000 ) / 2 500 000 3 000 000 < CA 10 000 000 0,5 % + 0,9 % x (CA - 3 000 000 ) / 7 000 000 10 000 000 < CA 50 000 000 1,4 % + 0,1 % x (CA - 10 000 000 ) / 40 000 000 > 50 000 000 1,5 % Le montant du dgrvement est major de 1 000 pour les entreprises dont le chiffre daffaires est infrieur 2 000 000 . De plus, la CVAE due par les entreprises dont le chiffre daffaires excde 500 000 ne peut tre infrieure 250 50, ce montant constituant la cotisation minimum sur la valeur ajoute de lentreprise. La CVAE est dtermine en fonction du chiffre daffaires ralis et de la valeur ajoute produite au cours de lanne au titre de laquelle limposition est tablie ou au cours du dernier exercice de 12 mois clos au cours de cette mme anne lorsque cet exercice ne concide pas avec lanne civile51. La dfinition du chiffre daffaires et de la valeur ajoute retenus en matire de CVAE varie en fonction du rgime dactivit dont lentreprise relve : entreprises de droit commun (qui inclut les titulaires de BNC soumis une comptabilit de caisse et les titulaires de revenus fonciers), tablissements de crdit et entreprises dinvestissement agres, entreprises de gestion dinstruments financiers, socits cres pour une opration unique de financement, entreprises dassurance et assimiles. La valeur ajoute comprend le chiffre daffaires auquel on ajoute ou on dduit des comptes expressment prvus (article 1586 sexies du CGI). Pour chaque rgime, la nature des produits et des charges retenus pour le calcul du chiffre daffaires et de la valeur ajoute tient compte des spcificits juridiques, conomiques et comptables propres chacun des cinq secteurs dactivit auxquels se rapportent ces rgimes.
50 51

Ce montant constitue la cotisation minimum sur la valeur ajoute de lentreprise.

Si lexercice clos au cours de lanne dimposition est dune dure de plus ou de moins de 12 mois, la CVAE est tablie partir : - du chiffre daffaires ralis et corrig pour correspondre une anne pleine, - de la valeur ajoute produite au cours de cet exercice. Si aucun exercice nest cltur au cours de lanne dimposition, la CVAE est tablie partir : - du chiffre daffaires ralis et corrig pour correspondre une anne pleine, - de la valeur ajoute produite entre le premier jour suivant la fin de la priode retenue pour le calcul de la CVAE de lanne prcdente et le 31 dcembre de lanne dimposition. Lorsque plusieurs exercices sont clturs au cours dune mme anne, la CVAE est tablie partir du chiffre daffaires ralis et de la valeur ajoute produite au cours des exercices clos, quelles que soient leurs dures respectives.

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Pour les entreprises relevant du rgime de droit commun, le montant de la valeur ajoute imposable ne peut excder : 80 % du chiffre daffaires pour les contribuables dont le chiffre daffaires est infrieur ou gal 7 600 000 ; 85 % du chiffre daffaires pour les contribuables dont le chiffre daffaires est suprieur 7 600 000 .

La CVAE est due par le redevable qui exerce l'activit au 1er janvier de l'anne d'imposition.Il est prcis que, en cas dopration de restructuration ralise compter du 22 octobre 2009, le chiffre daffaires de chacune des entreprises participant lopration correspond, sous rserve quun certain nombre de conditions soient satisfaites, la somme des chiffres daffaires de ces entreprises.

III DGRVEMENTS DE CONTRIBUTION CONOMIQUE TERRITORIALE


Il est prvu diverses mesures d'allgement de la contribution conomique territoriale, tels le dgrvement pour rduction d'activit, le dgrvement li au plafonnement en fonction de la valeur ajoute (PVA) produite par l'entreprise et le dgrvement temporaire de CET et de taxes annexes. Sagissant du principal dgrvement, le PVA, le taux du plafonnement est fix 3 % de la valeur ajoute, quels que soient le chiffre daffaires et le secteur dactivit de lentreprise. Le montant du dgrvement est gal la diffrence entre la cotisation de CET au titre de lanne dimposition et 3 % de la valeur ajoute produite de lentreprise. La valeur ajoute prise en compte est celle produite au cours de la priode de rfrence retenue en matire de CVAE. Par ailleurs, les contribuables qui subissent un accroissement significatif de leur prlvement en 2010 du fait de la rforme de la taxe professionnelle peuvent bnficier, sur demande, au titre des annes 2010 2013, dun dgrvement dgressif de CET. Ce dgrvement est accord lorsque la somme de la CET, des taxes pour frais de chambre de commerce et dindustrie (TCCI) et pour frais de chambres de mtiers et de lartisanat (TCM) et de limposition forfaitaire sur les entreprises de rseaux (IFER) est suprieure de 500 et 10 % la somme des cotisations de TP et des taxes annexes qui auraient t dues au titre de 2010, en application des textes en vigueur au 31 dcembre 2009. Ce dgrvement est gal la diffrence entre les cotisations de CET, de TCCI, de TCM et dIFER de 2010 et les cotisations de TP et de TCCI et TCM, majores de 10 %, qui auraient t dues en 2010 en absence de rforme, multiplie par un taux gal 100 % pour 2010, 75 % pour 2011, 50 % pour 2012 et 25 % pour 2013.

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CHAPITRE 5 LIMPOSITION FORFAITAIRE SUR LES ENTREPRISES DE RSEAUX (IFER)

Une imposition forfaitaire sur les entreprises de rseaux (IFER) est instaure compter de 2010, au profit des collectivits territoriales52 et de ltablissement public Socit du Grand Paris . LIFER sapplique huit catgories de biens (composantes de lIFER) : les oliennes et les hydroliennes ; les installations de production dlectricit dorigine nuclaire ou thermique flamme ; les installations de production dlectricit dorigine photovoltaque ou hydraulique ; les transformateurs lectriques ; les stations radiolectriques ; le matriel roulant utilis sur le rseau ferr national pour des oprations de transport de voyageurs ; le matriel roulant utilis sur les lignes de transport en commun de voyageurs dIle-de-France pour des oprations de transport de voyageurs. Le produit de cette composante de lIFER est affect ltablissement public Socit du Grand Paris ; les rpartiteurs principaux de la boucle locale cuivre.

LIFER est due quel que soit le lieu du sige du redevable. Chaque catgorie d'installations fait l'objet de rgles d'assiette et de calcul de l'imposition qui lui sont propres et d'une codification spcifique dans le CGI. Ainsi par exemple, pour les trois premires catgories dinstallations, le montant de limposition est fix au tarif unique de 2 913 par KW de puissance lectrique installe, alors que le matriel roulant utilis sur le rseau ferr national pour des oprations de transport de voyageurs est impos selon un barme variant en fonction de sa nature et de son utilisation. Le produit de lIFER, affect temporairement au budget de lEtat au titre de l'anne 2010 et affect ltablissement public Socit du Grand Paris compter de cette mme anne, est valu 1,3 milliard deuros pour 2010.

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Sauf en 2010 o elle est affecte au budget gnral de lEtat.

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Par ailleurs, en 2010, un prlvement de 1,5 % est peru en supplment de lIFER au titre des frais de gestion. A compter de 2011, ces frais slveront 3 % du montant de lIFER. Ces dispositions ne sappliquent pas la composante de lIFER dont le produit est affect ltablissement public Socit du Grand Paris .

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CHAPITRE 6 LES AUTRES TAXES LOCALES

I - TAXES ADDITIONNELLES
Une taxe d'enlvement des ordures mnagres peut tre institue par les communes qui assurent au moins la collecte des dchets des mnages. Lorsque la comptence limination des dchets des mnages a t transfre un tablissement public de coopration intercommunale, celui-ci peut instituer la taxe ds lors qu'il assure au moins la collecte. Cette taxe est assise sur le revenu cadastral servant de base la taxe foncire applicable aux proprits bties. La taxe denlvement des ordures mnagres porte sur toutes les proprits appartenant des personnes physiques ou morales et qui sont soumises la taxe foncire sur les proprits bties ou qui en sont temporairement exonres. Le produit de la taxe denlvement des ordures mnagres sest lev 5,40 milliards deuros en 2009. Il existe galement des taxes pour frais de chambre d'agriculture, de chambre de commerce et d'industrie et de chambre de mtiers, qui sont perues au profit de ces organismes consulaires.

II - TAXES SPCIALES D'QUIPEMENT


Les taxes spciales d'quipement sont perues au profit d'une rgion ou d'un tablissement public foncier ou d'amnagement. Elles sont dues par l'ensemble des redevables (personnes physiques ou morales) assujettis aux impts locaux dans un primtre gographique dtermin et sont calcules sur les mmes bases. En 2009, le produit des taxes spciales dquipement sest lev 289 millions deuros.

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LEXIQUE
Abattement Acte sous seing priv Somme forfaitaire dduite de la base imposable. Acte crit rdig par un particulier et comportant la signature manuscrite des parties. Titre de proprit ngociable mis par une socit de capitaux en reprsentation d'une partie de son capital. - Ensemble de rgles ou d'oprations tendant dterminer les lments (bnfice, chiffre d'affaires...) qui doivent tre soumis l'impt. - Elment retenu pour le calcul de l'impt pour l'application du tarif (l'assiette est alors synonyme de base). Assujetti Avis d'imposition Personne soumise un impt Document administratif sur lequel figurent les lments servant de base au calcul de l'impt, le montant des sommes payer, les conditions de leur exigibilit et la date de leur mise en recouvrement. Document administratif adress au contribuable prcisant qu'il n'a pas d'impt payer.

Action

Assiette

Avis de non-imposition ou d'imposition non mise en recouvrement Budget

- Ensemble de textes lgislatifs par lesquels sont prvues et autorises les recettes et les dpenses annuelles de l'tat. - Ensemble des comptes qui dcrivent pour une anne civile toutes les ressources et charges de l'tat. - Ensemble des comptes qui dcrivent les crdits d'un ministre pour une anne civile.

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Champ d'application

Ensemble des biens, activits, situations ou oprations concerns par une disposition fiscale et limites d'application de cette disposition dans le temps et dans l'espace. Personne qui supporte directement la charge des contributions, impts, droits ou taxes dont le recouvrement est autoris par la loi. Crance fiscale imputable sur un impt. Mthode de diminution de l'impt thoriquement d. Somme soustraite du bnfice brut ou du revenu brut. Une personne est considre comme ayant en France son domicile fiscal lorsqu'elle se trouve dans l'une au moins des quatre situations suivantes : . avoir son foyer en France ; . avoir son lieu de sjour principal en France ; . exercer, titre non accessoire, une activit professionnelle en France ; . avoir le centre de ses intrts conomiques en France. Par ailleurs, sont galement considrs comme ayant leur domicile fiscal en France les agents de l'tat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un tat tranger et qui ne sont pas soumis dans ce pays un impt personnel sur l'ensemble de leurs revenus.

Contribuable

Crdit d'impt Dcote Dduction Domicile fiscal

Encaissement

Paiement reu en espces et, par extension, paiement reu par chque, virement ou par inscription au crdit d'un compte. Droit que le Trsor public peut faire valoir, partir d'un moment donn, auprs du dbiteur de l'impt pour obtenir le paiement de cet impt. Dispense d'impt sous certaines conditions fixes par la loi. Fait par lequel sont ralises les conditions lgales ncessaires pour l'exigibilit d'un impt ou d'une taxe.

Exigibilit

Exonration Fait gnrateur

- 96 -

Foyer fiscal

Le foyer fiscal est le lieu o un contribuable habite normalement, c'est--dire le lieu de la rsidence habituelle, condition que cette rsidence (en France) ait un caractre permanent. Le foyer fiscal constitue par ailleurs l'entit familiale de base retenue pour dterminer l'IR.

Franchise

Technique consistant ne pas percevoir l'impt lorsque le montant thoriquement d de l'impt ou du chiffre d'affaires n'atteint pas un chiffre minimum. Dsigne la situation fiscale d'une personne ou d'une opration qui, par son activit ou sa nature, entre dans le champ d'application de l'impt. Opration de calcul de l'impt par application du taux ou du tarif la base imposable. Objets servant garnir et meubler un appartement ou une maison. Titre de crance ngociable productif d'intrts, mis par une socit ou une collectivit publique, en contrepartie d'un prt. Ensemble des biens d'une personne physique ou d'une personne morale. Groupement ayant une existence juridique propre. Dlai au terme duquel l'action publique ne peut plus tre entreprise. Dispositif permettant de proportionner l'IR au nombre de personnes composant le foyer fiscal. Il consiste diviser le revenu imposable du foyer fiscal concern par le nombre de "parts", ce nombre dpendant de la situation de chaque contribuable et du nombre de personnes considres comme tant fiscalement sa charge.

Imposable

Liquidation

Meubles meublants

Obligation

Patrimoine

Personne morale Prescription

Quotient familial

- 97 -

Recouvrement

Synonyme d'encaissement. La mise en recouvrement est l'opration par laquelle la crance du Trsor devient certaine une date dtermine. Personne qui incombe le paiement d'un impt. Attnuation d'impt. Habitation o rside habituellement un contribuable. Liste des contribuables indiquant le montant de l'impt qu'ils ont payer. Loyer que produirait un immeuble s'il tait lou. On distingue la valeur locative cadastrale qui est fixe par l'administration, lors de l'achvement des locaux ou lors de rvisions priodiques, de la valeur locative relle qui correspond au prix du march.

Redevable Rduction Rsidence principale Rle

Valeur locative

- 98 -

ANNEXES
Liste des conventions fiscales conclues par la France en vigueur au 30 juin 2010

Signification des abrviations : A : Avenant ; AA : Arrangement administratif ; AP : Accord particulier ; C : Convention ; D : Droits sur les donations ; DE : Droits d'enregistrement ; EDL : Echange de lettres ; IF : Impt sur la fortune ; IR : Impts sur le revenu ; S : Droits sur les successions.

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP), de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL) C 8 novembre 1993 C 24 dcembre 2002 C 17 octobre 1999 C et EDL 21 juillet 1959 A 9 juin 1969 A 28 septembre 1989 A 20 dcembre 2001 AA 16 fvrier 2006 C 12 octobre 200653

Impts viss

Afrique du Sud Albanie Algrie Allemagne

IR-IF IR-IF IR-IF-S IR-IF

IR Travailleurs frontaliers et missions temporaires S-D IR-IF-S

Arabie Saoudite

C 18 fvrier 1982 EDL 20 dcembre 1988 et 22 fvrier 1989 A 2 octobre 1991 EDL 16 juin 1993 et 31 octobre 1993 et EDL 3 janvier 1994 et 3 mai 1995 EDL 9 septembre 1998 et 2 janvier 1999 EDL 14 avril 2003 et 6 juillet 2003 EDL 27 novembre et 30 dcembre 200854

53 54

Cette convention est entre en vigueur le 3 avril 2009.

Cet change de lettres proroge la convention du 18 fvrier 1982 pour une dure de 5 ans compter du 1er janvier 2009.

- 99 -

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP), de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL) C 4 avril 1979 A 15 aot 2001

Impts viss

Argentine

IR-IF

Armnie

C 9 dcembre 1997 A 5 fvrier 2003 et 3 fvrier 2004

IR-IF

Australie

C 13 avril 1976 A 19 juin 1989 A 20 juin 200655

IR

Autriche

C 26 mars 1993 C 26 mars 1993

IR-IF S-D IR-IF IR-IF-S IR

Azerbadjan Bahrein Bangladesh Belgique

C 20 dcembre 2001 C 10 mai 1993 C 9 mars 1987 C 12 aot 1843 (confirme par larticle 14 de la convention fiscale du 20 janvier 1959) C 10 mars 1964 A 15 fvrier 1971 A 8 fvrier 1999 C 20 janvier 1959 A 12 dcembre 2008
56

Echange de renseignements
IR

S-DE Travailleurs frontaliers IR-S-DE IR-IF IR IR IR

Bnin Bolivie Bosnie-Herzgovine57 Botswana Brsil

C 27 fvrier 1975 C 15 dcembre 1994 EDL 3 et 4 dcembre 2003 C 15 avril 1999 C 10 septembre 1971 AA 5 fvrier et 4 mars 1974

55 56 57

Cette convention est entre en vigueur le 1er juin 2009. Cet avenant est entr en vigueur le 17 dcembre 2009.

Laccord avec la Bosnie-Herzgovine convient que la convention fiscale entre la France et lex-Rpublique socialiste fdrative de Yougoslavie du 28 mars 1974 continue produire ses effets dans le cadre de leurs relations bilatrales.

- 100 -

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP), de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL) C 14 mars 1987 C et EDL 11 aot 1965 A 3 juin 1971

Impts viss

Bulgarie Burkina-Faso

IR IR-S-DE

Cameroun

C 21 octobre 1976 A 31 mars 1994 A 28 octobre 1999

IR-S-DE

Canada

C 2 mai 1975 A 16 janvier 1987 A 30 novembre 1995

IR-IF-D-S

Province du Qubec

Entente fiscale du 1erseptembre 1987 A 3 septembre 2002

IR

Rpublique centrafricaine Chili Chine Chypre Congo Core (Rpublique de)

C 13 dcembre 1969 et EDL 13 et 16 dcembre 1969 C 7 juin 2004 C 30 mai 1984 C 18 dcembre 1981 C 27 novembre 1987 C 19 juin 1979 A 9 avril 1991

IR-S-DE

IR-IF IR IR-IF IR-S-DE IR

Cte dIvoire

C et EDL 6 avril 1966 A 25 fvrier 1985 A 19 octobre 1993 AP 16 mai et 14 juin 1995

IR-S-DE

IR Rmunrations publiques IR IR-IF

Croatie Danemark

C 19 juin 2003 EDL 28 fvrier 1930 Navigation maritime58

58 La convention fiscale entre la France et le Danemark du 8 fvrier 1957 ayant t dnonce par le Danemark et ayant cess de produire ses effets compter du 1er janvier 2009, lEDL du 28 fvrier 1930 produit nouveau ses effets compter du 1er janvier 2009.

- 101 -

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP), de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL) C 19 juin 1980 A 1 mai 1999
er

Impts viss

Egypte

IR-IF

Emirats arabes unis

C et EDL 19 juillet 1989 A 6 dcembre 1993

IR-IF-S

Equateur Espagne

C 16 mars 1989 C 10 octobre 1995 EDL 19 fvrier 1998 EDL 26 novembre 2002 EDL 1er mars et 22 avril 2005 EDL 22 dcembre 2003 et 1er mars 2005 C 8 janvier 1963

IR IR-IF

S
IR-IF

Estonie tats-Unis d'Amrique

C 28 octobre 1997 C 31 aot 1994 et EDL 19 et 20 dcembre 1994 C 24 novembre 1978 A 8 dcembre 2004 A 8 dcembre 2004 A 13 janvier 200959

IR-IF S-D IR S-D IR-IF

Ethiopie Finlande

C 15 juin 2006 C 11 septembre 1970 C 25 aot 1958

IR IR-IF S IR-S-DE

Gabon

C et EDL 21 avril 1966 A 23 janvier 1973 A 2 octobre 1986 et EDL 18 avril et 23 juin 1989 C 20 septembre 1995

IR-S-DE-IF IR IR

Ghana Grce

C 5 avril 1993 C 21 aot 1963

59

Cet avenant est entr en vigueur le 23 dcembre 2009.

- 102 -

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP), de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL) C 15 fvrier 1999 C 28 avril 1980 C 29 septembre 1992 C 14 septembre 1979 C 7 novembre 1973 C 21 mars 1968 C 29 aot 1990 C 31 juillet 1995 C et EDL 5 octobre 1989 EDL 7 et 28 juillet 1998 EDL 20 dcembre 2000 C 20 dcembre 1990

Impts viss

Guine Hongrie Inde Indonsie Iran Irlande Islande Isral Italie

IR-IF-S-D IR-IF IR-IF IR-IF IR IR IR IR-IF IR-IF

S-D IR IR

Jamaque Japon

C 9 aot 1995 C 3 mars 1995 A 11 janvier 2007

Jordanie Kazakhstan Kowet

C et EDL 28 mai 1984 C 3 fvrier 1998 C 7 fvrier 1982 EDL 17 aot et 18 octobre 1988 A 27 septembre 1989 A 27 janvier 1994

IR IRIF IR-IF-S

Lettonie Liban Libye Lituanie Luxembourg

C 14 avril 1997 C 24 juillet 1962 C 22 dcembre 2005 C 7 juillet 1997 C 1er avril 1958 A et EDL 8 septembre 1970 A 24 novembre 2006

IR-IF IR-S IR-IF IR-IF IR-IF IR

- 103 -

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP), de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL) C 10 fvrier 1999 C et EDL 22 juillet 1983 C 24 avril 1975 A 31 janvier 1991

Impts viss

Macdoine Madagascar Malaisie

IR-IF IR IR

Malawi

La convention franco-britannique du 14 dcembre 1950 continue produire ses effets dans les relations entre la France et le Malawi. EDL 5 novembre 1963 EDL 31 dcembre 1963

IR

Mali Malte

C et EDL 22 septembre 1972 C 25 juillet 1977 A 8 juillet 1994 A 28 aot 200860

IR-S-DE IR-IF

Maroc

C et EDL 29 mai 1970 AA 5 et 14 dcembre 1983 A 18 aot 1989

IR-S-DE

Maurice (Ile) Mauritanie

C 11 dcembre 1980 C et EDL 15 novembre 1967 AA 8 mars 1994

IR-IF IR-S-DE

Mexique Monaco

C 7 novembre 1991 C et EDL 18 mai 1963 EDL 9 dcembre 1966 A 25 juin 1969 EDL 6 aot 1971 A 26 mai 2003 C 1er avril 1950

IR Convention fiscale nayant pas principalement pour objet d'viter les doubles impositions.

S
IR-IF IR

Mongolie Montngro61

C 18 avril 1996 A 26 mars 2003

60

Cet avenant est entr en vigueur le 1er juin 2010.

- 104 -

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP), de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL) C 29 mai 1996 C et EDL 1er juin 1965 A 16 fvrier 1973

Impts viss

Namibie Niger

IR-IF IR-S-DE

Nigeria Norvge

C 27 fvrier 1990 C 19 dcembre 1980 A 14 novembre 1984 A 7 avril 1995 A 16 septembre 1999

IR IR-IF

Nouvelle-Zlande Oman (Sultanat d)

C 30 novembre 1979 C et EDL 1er juin 1989 A 22 octobre 1996

IR IR-S IR-S-IF IR-IF IR IR

Ouzbkistan Pakistan Panama

C 22 avril 1996 C 15 juin 1994 EDL 6 avril 1995 et 17 juillet 1995 (ne constitue pas une convention) C 16 mars 1973 A 7 avril 2004

Pays-Bas

IR-IF

Philippines

C 9 janvier 1976 A 26 juin 1995

IR IR-IF IR-IF IR S-D IR-IF-S

Pologne Portugal

C 20 juin 1975 C 14 janvier 1971 AP et EDL 3 juin 1994

Qatar

C 4 dcembre 1990 et EDL 12 janvier 1993 A 14 janvier 200862

Roumanie

C 27 septembre 1974

IR-IF

Laccord avec la Serbie-et-Montngro entr en vigueur le 26 mars 2003 qui indique que la convention fiscale entre la France et lEx-Rpublique socialiste fdrative de Yougoslavie du 28 mars 1974 continue produire ses effets dans le cadre de leurs relations bilatrales, se poursuit lgard du Montngro.
62

61

Cet avenant est entr en vigueur le 23 avril 2009.

- 105 -

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP), de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL) C 21 juin 1963 C 19 juin 200863 S

Impts viss

Royaume-Uni

IR IR-IF IR-S-DE

Russie (Fdration de) Sngal

C 26 novembre 1996 C et EDL 29 mars 1974 EDL 29 mars 1974 A 16 juillet 1984 A 10 janvier 1991

Serbie64 Singapour Slovaquie Slovnie Sri Lanka Sude

A 26 mars 2003 C 9 septembre 1974 C 1er juin 1973 C 7 avril 2004 C 17 septembre 1981 C 27 novembre 1990 et EDL 14 et 18 mars 1991 C 24 dcembre 1936 A 1er juillet 1963 C 8 juin 1994

IR IR IR-IF IR-IF IR IR-IF S S-D IR-IF

Suisse

C 9 Septembre 1966 A 3 dcembre 1969 A 22 juillet 1997 EDL 14 fvrier et 2 juin 2006 EDL 5 et 13 dcembre 2006 AP 11 avril 1983 complt par EDL 25 avril et 8 juin 1984 et modifi par EDL 2 et 5 septembre 1985 EDL 21 et 24 fvrier 2005 EDL 5 et 12 juillet 2007 C 31 dcembre 195365 A 22 juillet 1997 AP 30 octobre 1979

IR (travailleurs frontaliers)

S
S-D

63 64 65

Cette convention est entre en vigueur le 18 dcembre 2009. Elle remplace la convention du 22 mai 1968. Laccord avec la Serbie-et-Montngro entr en vigueur le 26 mars 2003 sapplique la Serbie. En ce qui concerne larticle 2 de cette convention, cf : BOCD 1955-II, n5.

- 106 -

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP), de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL) C 17 juillet 1998 et EDL du 16 dcembre 200466 C 28 avril 2003 C 27 dcembre 1974 EDL 20 aot 1999 et 6 mars 2000

Impts viss

Syrie

IR

Tchque (Rpublique) Thalande

IR-IF IR

Togo

C 24 novembre 1971 et EDL 25 et 26 novembre 1971 C 5 aot 1987 C 28 mai 1973 AA 29 mai et 24 juin 1985

IR-S-DE

Trinit et Tobago Tunisie

IR IR-S-DE

Turquie Ukraine Ex-URSS

C 18 fvrier 1987 C 31 janvier 1997 C 4 octobre 1985 EDL 14 mars 1967

IR IR-IF IR Rgime fiscal des brevets sovitiques en France et rciproquement. IR IR-IF IR IR

Vnzuela Vit Nam Ex-Yougoslavie Zambie

C 7 mai 1992 C 10 fvrier 1993 C 28 mars 1974 La convention franco-britannique du 14 dcembre 1950 continue produire ses effets dans les relations de la France avec la Zambie EDL 5 novembre 1963 EDL 31 dcembre 1963

Zimbabwe

C 15 dcembre 1993

IR-IF

66

Cette convention est entre en vigueur le 1er mai 2009.

- 107 -

- 108 -

Nouvelle-Caldonie et collectivits d'Outre-Mer avec lesquelles la Rpublique franaise a conclu une convention fiscale

PAYS Mayotte

Date de la convention C 27 mars et 8 juin 1970 (convention signe avec lancien territoire des Comores) C 31 mars et 5 mai 1983 C 28 mars et 28 mai 1957 C 30 mai 1988

Impts viss IR-S-DE

Nouvelle-Caldonie Polynsie franaise Saint-Pierre-et-Miquelon

IR-S-DE-D Impts sur les RCM IR-S-DE-D

- 109 -

- 110 -

La structure du prlvement fiscal

VALUATION DES RECETTES PERUES PAR L'TAT EN 2010


Recettes fiscales en millions d'euros Taxe sur la valeur ajoute67 Impt sur le revenu2 Impt sur les socits2 Taxe intrieure sur les produits ptroliers Autres contributions fiscales Total des recettes fiscales nettes Recettes non fiscales Total des recettes non fiscales nettes Total des recettes nettes avant prlvements : Prlvements sur les recettes de l'tat Au profit des collectivits territoriales Au profit des Communauts europennes 84 612 18 153 14 921 267 176 125 434 46 705 33 040 13 062 34 014 252 255

Total des prlvements sur les recettes de l'tat

102 765

* 164 411

TOTAL DES RECETTES NETTES DE L'TAT68

67 68

Produits nets Hors budget annexes et comptes spciaux

- 111 -