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ORAMENTO E CONTABILIDADE PBLICA

TEORIA
Material para diversos concursos pblicos, tais como: TRE (Analista Judicirio); TCU (Analista de Controle Externo); CGU (Analista de Finanas e Controle); STN (Analista de Finanas e Controle); TCM/RJ (Tcnico de Controle Externo e Auxiliar de Controle Externo); CGM/RJ (Tcnico de Controle Interno); Contador (diversos rgos pblicos).

PROF. FABIO FURTADO

APRESENTAO
Esta apostila foi elaborada com o intuito de auxiliar os concursandos no estudo das disciplinas de Oramento e Contabilidade Pblica. Esto contidos, na apostila, os principais assuntos cobrados nos editais de concursos pblicos. O contedo est dividido por tpicos para facilitar o entendimento da matria. Na parte final, temos um Resumo que deve ser lido sempre ao final de cada tpico para facilitar a fixao dos conceitos e classificaes dos elementos que compem a Contabilidade aplicada Administrao Pblica; Esta apostila no tem a funo de substituir os livros indicados pelo professor. Ela dever ser usada como uma ferramenta de auxlio no estudo das disciplinas de Oramento e Contabilidade Pblica. NOTA SOBRE O PROFESSOR: Nome: Fabio Furtado de Azevedo. Graduado em Cincias Contbeis. Emprego Atual: Tcnico de Controle Externo do TCMRJ, lotado na Diviso de Contabilidade, do Departamento Geral de Finanas. Aprovado e classificado nos seguintes concursos:
- 10 colocado no concurso para Contador da Eletrobrs Termonuclear ELETRONUCLEAR, em 2003; - 1 colocado no concurso para Contador da Companhia Municipal de Limpeza Urbana - COMLURB, em 2003; - 13 colocado no concurso para Tcnico de Controle Externo do Tribunal de Contas do Municpio do Rio de Janeiro, em 2003.

Autor, juntamente com o colega Rafael Cabral, tambm Tcnico de Controle Externo do TCMRJ, do livro Contabilidade Pblica Questes Comentadas de Provas Elaboradas pelo CESPE/UnB, publicado pela Editora Ferreira, em novembro de 2004. Autor do livro Administrao Financeira e Oramentria para concursos Direito Financeiro simplificado, publicado pela Editora Ferreira, em abril de 2008.

Apostila de Oramento e Contabilidade Pblica

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NDICE
Principais diferenas entre a Contabilidade Pblica e a Contabilidade Geral Contabilidade Pblica - Conceito - Campo de Atuao - Objeto - Finalidade - Exerccio Financeiro - Regime Contbil Oramento Pblico - Conceito - Leis Oramentrias - Prazos de Envio e Devoluo dos Projetos - Princpios Oramentrios - Ciclo Oramentrio - Processo Legislativo Oramentrio - Tipos de Oramento Crditos Adicionais - Conceito - Classificao - Quadro Resumo dos Crditos Adicionais - Recursos para Abertura Receita Pblica - Conceito - Classificae - Estgios 31 28 14 5 12

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Dvida Ativa - Conceito - Classificaes - Apurao Despesa Pblica - Conceito - Classificaes - Estgios Suprimento de Fundos - Conceito - Concesso - Proibio Restos a Pagar - Conceito - Classificao - Inscrio - Pagamento - Cancelamento - Prescrio Despesas de Exerccios Anteriores - Conceito - Prescrio Anulao de Operaes Oramentrias - Anulao da Receita - Anulao da Despesa

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Dvida Pblica - Conceito - Classificao Patrimnio Pblico - Conceito Bens Pblicos - Conceito - Classificao Demonstraes Contbeis - Balano Oramentrio - Balano Financeiro - Demonstrao das Variaes Patrimoniais - Balano Patrimonial

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Exemplos de Registros de Operaes Tpicas

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Resumo

Bibliografia

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PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE A CONTABILIDADE PBLICA E A CONTABILIDADE GERAL Aspectos


Legislao Princpios Registro Regime de Escriturao Contbil

Contabilidade Pblica
Lei 4.320/64 e LRF PFC e Princpios Oramentrios Atos e Fatos Administrativos Regime Misto, sendo: Regime de Caixa para as receitas e Regime de Competncia para as despesas. Supervit ou dficit de gesto

Contabilidade Geral
Lei 6.404/76 PFC Fatos Administrativos Regime de Competncia tanto para as receitas quanto para as despesas.

Resultado Demonstraes Financeiras

Sistemas de Escriturao

Lucro ou prejuzo do Exerccio Balano Oramentrio; Balano Patrimonial; DRE; Balano Financeiro; DLPA e DMPL; DFC e Demonstrao das Variaes DVA Patrimoniais e Balano Patrimonial. 4 sistemas independentes. Um s sistema onde so So eles: Sistema registradas as contas Oramentrio; Sistema patrimoniais e de resultado. Financeiro; Sistema Patrimonial e Sistema de Compensao.

Lei 4.320/64 estatui normas de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Lei 6.404/76 Dispe sobre as Sociedades por Aes. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ PFC = Princpios Fundamentais de Contabilidade. So eles: Entidade Continuidade Oportunidade Competncia Prudncia Registro pelo Valor Original Atualizao Monetria

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Princpios Oramentrios: Legalidade Publicidade Universalidade Equilbrio Periodicidade No Afetao da Receita Exclusividade Especificidade Oramento Bruto Unidade _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

Fato Administrativo: Fato administrativo ou fato de gesto qualquer negcio realizado pela administrao que modifique o patrimnio da empresa, em termos de qualidade ou quantidade. Exemplos: as compras vista ou a prazo de bens; as vendas vista ou a prazo de mercadorias e servios; os pagamentos e recebimentos etc.

Fato Contbil: Fato administrativo a mesma coisa que fato contbil? Em sentido estrito, no. Fato contbil qualquer ocorrncia que modifique o patrimnio, seja decorrente ou no de negcio realizado pela administrao. A expresso fatos contbeis mais abrangente, pois inclui os fatos administrativos. Todo fato administrativo necessariamente um fato contbil. Entretanto, existem fatos contbeis que no so fatos administrativos. Por exemplo: se um incndio provoca a perda de mercadorias, o patrimnio sofre reduo. Este fato no decorrente da gesto, mas produz variao patrimonial. um fato contbil.

Ato Administrativo: qualquer negcio realizado pela administrao que no modifique o patrimnio. Alguns atos administrativos tm como conseqncia fatos administrativos. Quando a empresa, por intermdio de seus diretores, fiadora num contrato de aluguel, ocorre um ato administrativo. Todavia, se o valor da locao no for honrado pelo locatrio, a empresa poder ter de pagar o aluguel. Tratar-se- de um fato administrativo. A consulta de preos a um

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fornecedor um ato administrativo. No entanto, mercadorias, se houver, ser um fato administrativo.

compra

das

Algumas empresas mantm o controle dos atos administrativos relevantes por meio de contas de compensao. As contas de compensao no se confundem com as contas patrimoniais ou de resultado, que so destinadas ao registro dos fatos contbeis. Os atos administrativos que possam provocar efeitos relevantes sobre o patrimnio devem se indicados em notas explicativas. As notas explicativas so esclarecimentos que acompanham as demonstraes contbeis e tm como objetivo facilitar o entendimento e a anlise da situao patrimonial da empresa. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

Regime Misto: De acordo com o art. 35 da Lei 4.320/64, pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; e II as despesas nele legalmente empenhadas. Assim sendo, adotado o regime de caixa para as receitas e o regime de competncia para as despesas. O regime de caixa para as receitas significa que so reconhecidas somente as receitas cujo numerrio j foi arrecadado. O regime de competncia para as despesas significa que no importa se a despesa j foi ou no paga, mas sim se o fato gerador j ocorreu, isto , se a despesa j foi devidamente empenhada (autorizada pelo ordenador da despesa).

Regime Contbil Processo de registro em Contabilidade; normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais. Regime de Caixa: Norma contbil pela qual os ingressos so atribudos ao exerccio em que so recebidos e os custos ao exerccio em que so pagos.

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Regime de Competncia: Norma contbil pela qual os ingressos e os custos so atribudos ao exerccio a que pertencem, embora recebidos e pagos em outros exerccios. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ Resultados: Nas entidades pblicas, os resultados so apurados nos Balanos Oramentrio, Financeiro e na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. O resultado econmico do exerccio somado ou diminudo (depende do caso) do saldo da conta Saldo Patrimonial, no Balano Patrimonial. O resultado quando positivo, denominado supervit. O resultado quando negativo, denominado dficit. Supervit: excesso de receita sobre a despesa; saldo credor que representa a supremacia dos ganhos sobre os custos; lucro; redito positivo. Dficit: deficincia de receita sobre a despesa, ou ainda, insuficincia das operaes da entidade, demonstrada por comparao entre as receitas e as despesas, onde estas so maiores que aquelas. --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------No devemos chamar de lucro ou prejuzo. Lucro ou prejuzo a denominao que utilizamos na Contabilidade Privada (tambm conhecida como Contabilidade Geral; Contabilidade Bsica; Contabilidade Financeira etc.). Lucro: resultado da atividade aziendal que representa o acrscimo patrimonial atravs daquela. Prejuzo: resultado da atividade aziendal que representa o decrscimo patrimonial atravs daquela.

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Azienda: so sistemas organizados que visam atingir um fim qualquer. So aziendas: a casa de comrcio, a indstria, o nosso lar, a Prefeitura, os hospitais etc. o patrimnio considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade. O conceito azienda rene o patrimnio e a pessoa que o administra: Azienda = Patrimnio + Gesto Empresa e azienda so conceitos diferentes. Empresa uma espcie de azienda. Empresa uma azienda com finalidade lucrativa. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ Demonstraes Contbeis ou Demonstraes Financeiras: Na rea pblica: Balano Oramentrio: Art. 102. O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.

Balano Financeiro: Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.

Demonstrao das Variaes Patrimoniais: Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.

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Balano Patrimonial: Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar: I - o Ativo Financeiro; II - o Ativo Permanente; III - o Passivo Financeiro; IV - o Passivo Permanente; V - o Saldo Patrimonial; VI - as Contas de Compensao. ============================================================= ============================================================= Sistemas de Escriturao na rea pblica: Os servios de Contabilidade sero organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros (art. 85 da Lei n 4.320/64). Com o intuito de atender ao disposto na legislao, os lanamentos na Contabilidade Pblica so efetuados em quatro Sistema de Contas, que so: Sistema Oramentrio, Sistema Financeiro, Sistema Patrimonial e Sistema de Compensao.

Sistema Oramentrio: O sistema de contas oramentrio registra a receita prevista e as autorizaes legais da despesa constantes da Lei Oramentria Anual e dos crditos adicionais, demonstrando a despesa fixada e a realizada no exerccio, comparando, ainda, a receita prevista com a arrecadada. Sistema Financeiro: Nesse sistema so registrados a arrecadao da receita e o pagamento da despesa oramentria e extra-oramentria. Tudo o que movimenta o disponvel (entrada e sada de numerrio) deve ser registrado no sistema financeiro. Sistema Patrimonial: No Sistema Patrimonial so registrados os bens patrimoniais do Estado, os crditos e os dbitos suscetveis de serem classificados como permanentes ou que sejam resultado do movimento financeiro, as variaes patrimoniais provocadas pela execuo do oramento ou que tenham outras origens e o resultado econmico do exerccio.
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Sistema de Compensao: No Sistema de Compensao so efetuados os registros dos valores que direta ou indiretamente possam vir a afetar o patrimnio. No Sistema de Compensao sero registrados, entre outros, as responsabilidades contratuais do Estado e os bens e valores em poder de terceiros. O Sistema de Compensao representado pelos atos praticados pelo administrador que no afetam ao Patrimnio de imediato, mas que podero vir afet-lo. No quadro abaixo temos exemplos de alguns desses atos:

CONVNIOS; CONTRATOS; ACORDOS; CAUES EM TTULOS; GARANTIAS; BENS E VALORES SOB RESPONSABILIDADE. Como se pode observar, o Sistema de Compensao compreende, apenas, as contas com funo especfica de controle, relacionadas com as situaes no compreendidas no patrimnio, mas que possam vir a afetlo. _________________________________________________________________________ Ateno: Na rea privada, no temos essa separao em 4 sistemas, visto que os registros nas contas patrimoniais e de resultado so efetuados em um s sistema.

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Contabilidade Pblica
1 - Conceito A Contabilidade Pblica um ramo da cincia contbil e tem o objetivo de captar, registrar e interpretar os fenmenos que afetam as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais das entidades que compem a Administrao Direta e Indireta dos entes pblicos (Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal). 2 - Campo de Atuao O campo de atuao da contabilidade pblica abrange: A Administrao Direta (Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio), Autrquica e Fundacional da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; Empresas Pblicas e Sociedade de Economia Mista da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, quando utilizam recursos conta do Oramento Pblico. Essas entidades (empresas pblicas e sociedade de economia mista) passam a fazer parte do campo de aplicao da contabilidade pblica quando utilizam recursos conta do oramento pblico para despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria (art. 2, III, da LRF). Quando utilizam recursos do oramento pblico para os fins supracitados, essas entidades passam a ser conhecidas como EMPRESAS ESTATAIS DEPENDENTES. 3 - Objeto O objeto da Contabilidade Pblica o patrimnio pblico, que vem a ser os bens, direitos e obrigaes de propriedade do Estado. 4 - Finalidade A finalidade da Contabilidade Pblica fornecer informaes sobre a execuo oramentria, financeira e sobre o patrimnio pblico e suas variaes aos diversos usurios. Esses usurios podem ser os gestores, cidados, fornecedores etc.

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5 Exerccio Financeiro O perodo durante o qual o oramento executado denomina-se exerccio financeiro. No Brasil sempre coincide com o ano civil. 6 Regime Contbil O regime contbil adotado pela Contabilidade Pblica no Brasil o chamado regime misto, isto , regime de competncia para as despesas e regime de caixa para as receitas. ______________________________________________________________________ Regime de Competncia para as Despesas Total de Despesas Empenhadas = Total de Despesas Realizadas ______________________________________________________________________ Regime de Caixa para as Receitas Total de Receitas Arrecadadas = Total de Receitas Executadas

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Oramento Pblico
1. Conceito -> -> -> -> Lei de iniciativa do Chefe do Poder Executivo, aprovada pelo Poder Legislativo, que estime Receitas e fixa Despesas para um determinado exerccio financeiro.

2. Leis Oramentrias A Constituio Federal de 1988, em seu art. 165, prev 03 (trs) leis oramentrias: PPA Plano Plurianual. LDO Lei de Diretrizes Oramentrias. LOA Lei Oramentria Anual. A LOA, por sua vez, nos termos do art. 165, 5, compreender: OF Oramento Fiscal. OI Oramento de Investimentos. OSS Oramento da Seguridade Social. PPA Leis Oramentrias LDO LOA OF OI OSS

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PPA PLANO PLURIANUAL Art. 165, 1 da CF/88 A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Diretrizes- so as orientaes e os macro objetivos que indicam o caminho definido pelo Plano de Governo responsvel pela elaborao do PPA. Como exemplos podemos citar A melhoria das condies de Sade no Municpio do Rio de Janeiro. Objetivos- sempre mensurveis por um indicador, expressa um resultado sobre o pblico alvo, descrevendo a finalidade de um programa, com conciso e preciso. O enunciado de um objetivo sempre caracterizado pela presena de um verbo de ao, no infinitivo, que complete a assertiva Este programa dever ser capaz de ... Exemplo: Diminuir a mortalidade infantil na localidade X. Aes (Metas) so um conjunto de operaes cujos produtos contribuem para os objetivos do programa. Por exemplo: Para se reduzir a mortalidade infantil no bairro X, sero necessrias as realizaes de diversas aes, tais como Execuo da rede de esgoto do bairro; executar campanha de vacinao em massa em crianas de 0 a 5 anos; Promover a construo de moradias dignas e extino de palafitas, etc. LDO LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS Art. 165, 2 da CF/88 A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agencias financeiras oficiais de fomento. LOA LEI ORAMENTRIA ANUAL Art. 165, 5 da CF/88 a lei oramentria anual compreender: I o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;

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III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Segue abaixo algumas consideraes extradas do livro Direito Financeiro e Controle Externo, do Prof. Valdecir Pascoal, editora Impetus, relativas LOA: A LOA dever estar compatvel com o PPA e com a LDO. A respectiva lei corresponde, na verdade, a 03 (trs) suboramentos (CF, artigo 165, 5):

a) oramento fiscal de toda a Administrao Pblica, Direta e Indireta (todos os Poderes, Ministrio Pblico, Tribunal de Contas, rgos, Autarquias, Fundaes Pblicas, Empresas Pblicas e Sociedades de economia Mista), englobando a despesa e a receita de toda a Administrao Pblica para um exerccio financeiro, menos os investimentos de empresas estatais e as receitas e despesas relativas seguridade social; b) oramento de investimentos das empresas em que o Poder Pblico, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto (empresas pblicas e sociedades de economia mista); c) oramento da seguridade social (sade, previdncia e assistncia social), que abranger todas as entidades e rgos a ela vinculados, da Administrao Direta ou Indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. A razo da desvinculao dessas aes do oramento fiscal para um suboramento especifico da seguridade social a garantia de que esses recursos no sero desviados para qualquer fim, como aconteceu durante muitos anos no Brasil, gerando o dficit na previdncia pblica. Visa, pois, a conferir transparncia gesto da seguridade social.

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3- Prazos: Os prazos para a Unio, conforme art. 35, 2, do ADCT Ato das Disposies Constitucionais Transitrias - so: Projeto PPA Prazo de envio Prazo de devoluo (at) (at) 4 meses antes do encerramento do 1 encerramento da sesso exerccio financeiro. Na prtica, deve legislativa. Na prtica, deve ser encaminhado at 31/08. ser devolvido at 22/12. 8,5 meses (Oito meses e meio) antes do encerramento do exerccio financeiro. Na prtica, deve ser encaminhado at 15/04. encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa. Na prtica, deve ser devolvido at 17/07.

LDO

LOA

4 meses antes do encerramento do encerramento da sesso exerccio financeiro. Na prtica, deve legislativa. Na prtica, deve ser encaminhado at 31/08. ser devolvido at 22/12.

Onde: PPA: Projeto de Plano Plurianual LDO: Lei de Diretrizes Oramentrias LOA: Lei Oramentria Anual Prazo de envio: prazo limite para o Poder Executivo encaminhar ao Poder Legislativo os projetos acima citados. Prazo de devoluo: prazo limite para o Poder Legislativo devolver ao Poder Executivo os projetos, acima citados, para sano. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------MACETE: Geralmente, nas provas de concursos pblicos, so cobrados os prazos de envio ou de devoluo dos projetos ao Poder Legislativo. Os prazos de envio e de devoluo do projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias so:

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Envio: L D Oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro. Devoluo: At o encerramento da primeira sesso legislativa. Assim sendo, o projeto deve ser devolvido at 17/07. Obs.: O PPA e a LOA tm o mesmo prazo tanto para envio quanto para devoluo. Envio: 4 meses antes do encerramento do exerccio financeiro (lembrando que para o PPA existe a expresso ... antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro, em virtude deste ser elaborado somente uma vez a cada mandato, ou seja, elaborado no primeiro exerccio financeiro do mandato e tem durao at o primeiro exerccio financeiro do mandato subseqente). Devoluo: at o encerramento da sesso legislativa. Sendo assim, os projetos devem ser devolvidos at 22/12. Com base no exposto, fica claro que o nico projeto que tem prazos de encaminhamento e de devoluo diferentes o da LDO. Vale ressaltar que os prazos para encaminhamento e para devoluo utilizados nos estados e municpios devem estar assinalados nas respectivas Constituies Estaduais e Leis Orgnicas.

4. Princpios Oramentrios Legalidade Universalidade Periodicidade Exclusividade Oramento Bruto Publicidade Equilbrio No Afetao da Receita Especificidade Unidade

LEGALIDADE a lei oramentria e a lei que instituir crditos suplementares e especiais, aprovados pelo legislativo, so os instrumentos legais que autorizam a aplicao dos recursos pblicos. No pode haver despesa pblica sem a autorizao legislativa prvia. UNIVERSALIDADE o oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas da Administrao. Este princpio est positivado na CF/88, artigo 165, 5, quando o legislador estatuiu a abrangncia da lei oramentria: oramento fiscal de todos os Poderes, rgos ou fundos; oramento de investimentos das empresas estatais; oramento da seguridade social de todos os Poderes, rgos ou fundos, bem como nos artigos 3 e 4 da Lei n 4.320/64.

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PERIODICIDADE (ANUALIDADE) o oramento deve ter vigncia limitada a um perodo anual. EXCLUSIVIDADE a lei de meios (LOA) no poder conter dispositivo estranho fixao das despesas e previso das receitas, ressalvada a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita. ORAMENTO BRUTO todas as receitas e despesas constaro da Lei Oramentria pelos seus TOTAIS, vedadas quaisquer dedues. Isso quer dizer que a Unio, por exemplo, que arrecada o Imposto de Renda e o IPI, deve colocar a sua estimativa integral no seu oramento (lado das receitas) e a parte que constitucionalmente se destina a Estados e Municpios (FPE e FPM) deve constar integralmente no oramento (lado das despesas). No poder, pois, a Unio colocar no seu oramento apenas o valor lquido do IR e IPI. PUBLICIDADE uma das bases essenciais dos governos democrticos e uma de suas caractersticas como forma de organizao da autoridade dentro do Estado a publicidade dos atos relativos conduo da coisa pblica. Esse princpio est contido no art. 37 da Constituio, como um princpio geral da Administrao Pblica. EQUILBRIO estabelece que o total da despesa oramentria no pode ultrapassar o da receita oramentria prevista para cada exerccio financeiro. NO-AFETAO DA RECEITA o principio da no-afetao ou da no-vinculao da receita significa que o legislador no poder vincular receitas pblicas a determinadas despesas, rgos ou fundos. No Brasil, este principio est previsto apenas em relao s receitas de impostos. o principio que postula o recolhimento de todos os recursos a uma caixa nica do Tesouro, sem discriminao quanto a sua destinao. Entretanto, a norma constitucional (art. 167, IV e 4) s consagrou esse principio para as receitas provenientes de impostos, vedando sua vinculao a determinado rgo, fundo ou despesa, ressalvadas as seguintes: a) repartio do produto da arrecadao dos seguintes impostos Imposto Imposto Imposto Imposto Imposto Imposto de Renda incidente na fonte sobre rendimentos; sobre a Propriedade Territorial Rural; sobre a Propriedade de veculos Automotores; sobre a Circulao de Mercadorias e servios; de Renda; sobre Produtos Industrializados.
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b) destinao de recursos para a manuteno e desenvolvimento do ensino; c) prestao de garantias s operaes de credito por antecipao de receita; d) destinao de recursos para aplicao na rea de sade; e) para realizao de atividades da administrao tributria (EC n 42/2003) ESPECIFICIDADE OU ESPECIFICAO tambm chamado de princpio da especializao ou discriminao. Previsto no art. 5 da Lei n 4.320/64, estatui que o oramento no consignar dotaes globais para atender s despesas. No artigo 15 a lei estabelece que a discriminao das despesas far-se-, no mnimo por elementos, entendendo-se elementos, como desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras etc. Pode-se dizer tambm que a exigncia de especificar, na LOA, as receitas e as despesas, segundo a categoria econmica, as fontes, as funes e os programas, uma conseqncia do princpio da especificao. Exceo: Reserva de Contingncia dotao global, genrica , colocada na LOA, destinada a atender passivos contingentes e outras despesas imprevistas; outra exceo so os programas especiais de trabalho, nos termos do artigo 20, pargrafo nico da Lei n 4.320/64. UNIDADE o princpio da unidade estabelece que todas as receitas e despesas devem estar contidas numa s lei oramentria. Os oramentos devem, por conseguinte, estar integrados num s ato poltico do Poder Legislativo, sempre com o objetivo maior de satisfazer s necessidades coletivas. A CF estabeleceu o princpio da unidade quando definiu que a lei oramentria anual compreender o oramento fiscal referente aos poderes pblicos, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes, e ainda o oramento de investimentos das empresas e o oramento de seguridade social.

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5. Ciclo Oramentrio O oramento percorre diversas etapas desde o surgimento de uma proposta que se transformar em projeto de lei a ser apreciado, emendado, aprovado, sancionado e publicado, passando pela sua execuo, quando se observa a arrecadao da receita e a realizao da despesa, dentro do ano civil, at o acompanhamento e avaliao da execuo caracterizada pelo exerccio dos controles interno e externo. Portanto, possvel agrupar oramentrio da seguinte forma: as atividades relacionadas ao ciclo

elaborao do projeto de lei oramentria; apreciao, votao, sano e publicao da lei oramentria; execuo da lei oramentria; e acompanhamento e avaliao da execuo oramentria.
(1) Elaborao do Projeto

(4) Acompanhamento e Avaliao

CICLO ORAMENTRIO

(2) Apreciao, Aprovao, Sano e Publicao

(3) Execuo

Podemos concluir, portanto, que o ciclo oramentrio no se confunde com o exerccio financeiro, pois este corresponde a uma das fases do ciclo, ou seja, execuo do oramento, isto porque a fase de preparao da proposta oramentria e sua elaborao legislativa precedem o exerccio financeiro, e a fase de avaliao e prestao de contas (controle interno e externo) ultrapassa-o. EXERCCIO FINANCEIRO = 1 ANO [COINCIDE COM O ANO CIVIL (01/01 A 31/12)] o perodo no qual o oramento executado. CICLO ORAMENTRIO MAIS DE 1 ANO (COMEA DESDE A ELABORAO DO PROJETO DE LEI ORAMENTRIA E TERMINA SOMENTE QUANDO DA AVALIAO DA GESTO DO ORDENADOR DE DESPESA). O exerccio financeiro ou execuo oramentria est dentro do ciclo oramentrio.

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6. Processo Legislativo Oramentrio _________________________________________________________________________ Art. 166 Os projetos de lei relativos ao PPA, LDO, LOA e aos CRDITOS ADICIONAIS sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum. Iniciativa Chefe do Poder Executivo. (Art. 84, XXIII da CF/88)

* Caso ocorra omisso do Chefe do Poder Executivo, constituir CRIME DE RESPONSABILIDADE (Art. 85, VI da CF/88) Obs.: O Chefe do executivo envia o projeto de lei para o legislativo. No legislativo, esse projeto de lei encaminhado para a Comisso Mista Permanente (Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao) (Art. 166, 1, I da CF/88). _________________________________________________________________________ Emendas Os Parlamentares podem propor emendas aos projetos de leis oramentrias. As emendas devem ser apresentadas Comisso Mista Permanente de Deputados e Senadores (so 63 Deputados e 21 Senadores) Obs.: A Comisso Mista emite um parecer sobre as emendas. A apreciao das emendas feita de forma conjunta no Plenrio. A Comisso Mista fica incumbida da REDAO FINAL do projeto de lei. As emendas apresentadas pelos Parlamentares devero obedecer a 2 requisitos: 1 - devero ser compatveis com o PPA e com a LDO; e 2 - tero de indicar os recursos necessrios, admitidos APENAS: Anulao de outras despesas (dotaes), EXCLUDAS:

1- as DESPESAS DE PESSOAL e seus encargos; 2- SERVIOS DA DVIDA (amortizao + juros da dvida pblica); 3- TRANSFERENCIAS TRIBUTRIAS CONSTITUCIONAIS. Pode haver emendas tambm para: a) correo de erros e omisses na estimativa da receita; b) dar maior clareza e preciso ao texto da lei (EMENDAS DE REDAO).

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_________________________________________________________________________ Apreciao de forma CONJUNTA pelas duas Casas do Congresso Nacional (Cmara e Senado). * a apurao dos votos feita de forma separada (maioria simples em cada uma das Casas). _________________________________________________________________________ MENSAGEM RETIFICADORA DO EXECUTIVO

O Poder Executivo poder encaminhar MENSAGEM RETIFICADORA DA PROPOSTA ao Congresso Nacional, propondo modificaes nos projetos referentes ao PPA, LDO, LOA e aos CRDITOS ADICIONIAIS, enquanto no iniciada a votao, na comisso mista, da parte cuja alterao proposta.

NO-ENVIO DA LOA (O Poder Executivo no enviar ao Poder Legislativo o projeto de lei oramentria anual) Caracteriza CRIME DE RESPONSABILIDADE do Chefe do Poder Executivo. - A CF/88 no menciona o que deve ser feito, caso no seja enviado ao Poder Legislativo, o Projeto de LOA. - O Art. 32 da Lei 4.320/64 estabelece que caso no receba a proposta no prazo fixado, o Poder Legislativo considerar como proposta a LOA vigente. _________________________________________________________________________ NO-DEVOLUO DA LOA (O Poder Legislativo no devolver ao Poder Executivo o projeto de lei oramentria anual para SANO) - Nem a CF/88, nem a Lei 4.320/64 mencionam nada a respeito. Na falta de uma regra permanente que regule essa situao, tanto na Unio com em alguns Estados, a LDO vem tratando dessa questo, na medida em que estabelece que o Poder Executivo fica autorizado a gastar determinada proporo (X/12) da proposta que ainda est tramitando. _________________________________________________________________________

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_________________________________________________________________________ REJEIO DAS LEIS ORAMENTRIAS PPA e LDO De acordo com a doutrina, o Poder Legislativo no pode rejeitar. Art. 35 dos ADCT (Atos das Disposies Constitucionais Transitrias) prev que ambas as leis devem ser devolvidas ao Poder Executivo para SANO. Sendo assim, no cabe sancionar o que foi rejeitado. ______________________________________________________________________ LOA De acordo com o art. 166, 8 pode haver rejeio da LOA. OBS.: Obedecidas essas regras especiais as leis oramentrias sero apreciadas luz das demais normas do processo legislativo (Art. 66 da CF/88) A elaborao da lei oramentria configura um processo legislativo especial, compreendendo as seguintes fases: iniciativa, discusso, sano, veto, promulgao e publicao. Iniciativa traduz a responsabilidade, pela apresentao do projeto de lei oramentria ao Legislativo. No Brasil, diz-se que a lei oramentria de iniciativa vinculada, ou seja, embora a iniciativa seja do titular do Poder Executivo o mesmo est obrigado ao prazo focado. Se o titular da iniciativa no a exercer ou no cumprir o tempo determinado pela Constituio, ocorre o crime de responsabilidade. Discusso: a fase dos trabalhos consagrada a debate em plenrio. A fase da discusso subdividida nas seguintes etapas: emendas; voto do relator; redao final; votao em plenrio.

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Sano definida como a aquiescncia do titular do Poder Executivo ao projeto de lei aprovado pelo Poder Legislativo, assim o titular do Poder Executivo somente sancionar o projeto se estiver de acordo com o mesmo. Veto se o titular do Poder Executivo no estiver de acordo, poder vetar total ou parcialmente o projeto de lei, dentro de 15 dias teis contados do recebimento do projeto, comunicando ao Legislativo (Cmara de Vereadores, Assemblia Legislativa ou Senado Federal) os motivos do veto. Promulgao: O projeto de lei transformado em lei: quando aprovado pelo Legislativo, sancionado expressa ou tacitamente pelo Executivo. quando aprovado pelo Legislativo, vetado pelo Executivo e o veto rejeitado na forma constitucional. Entretanto, embora acabada a lei no ainda executvel e obrigatria. Para tanto precisa ser promulgada e publicada no rgo de imprensa oficial da esfera governamental interessada (Dirio Oficial). Promulgao o atestado da existncia de uma lei. um ato declaratrio. Mostra que uma lei executvel, mas ainda no obrigatria, pois precisa para tanto ser publicada. Quando o Executivo aquiesce (concorda) com o projeto de lei, tambm o est promulgando. Os atos so simultneos, pois o ato de sancionar j imprime carter de executoriedade lei. H casos em que a promulgao assume carter legislativo, ou seja, quando decorrido o prazo de 15 dias teis, h o silencio do Executivo, e alei no pe promulgada, dentro de 48 horas, ocorre a sua promulgao pelo presidente da casa legislativa. Publicao o ato pelo qual dado a conhecer que uma lei nova est em vigor. Ao contrrio da promulgao, que revela a executoriedade de uma lei, a publicao impe a sua obrigatoriedade. Antes a lei existia, mas no obrigava o seu cumprimento; agora, existe e o obriga.

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FLUXOGRAMA DA TRAMITAO LEGISLATIVA DE MATRIAS ORAMENTRIAS

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7. Tipos de Oramento a caracterstica que determina a maneira pela qual o oramento elaborado, dependendo do regime poltico vigente; da dizer-se que os oramentos variam segundo a forma de Governo e podem ser classificados em trs tipos: Legislativo o oramento cuja elaborao, votao e aprovao da competncia do Poder Legislativo, cabendo ao Executivo sua execuo. Esse tipo utilizado em pases parlamentaristas; Executivo o oramento cuja elaborao, aprovao, execuo e controle da competncia do Poder Executivo. utilizado em pases onde impera o poder absoluto; Misto o oramento elaborado e executado pelo Poder Executivo, cabendo ao Poder Legislativo sua votao e controle. Esse tipo utilizado pelos pases em que as funes legislativas so exercidas pelo Congresso ou Parlamento, sendo sancionado pelo Chefe do Poder Executivo. Esse o tipo utilizado no Brasil.

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Tipos de Crditos Oramentrios

Crditos Oramentrios Os recursos para execuo dos programas de trabalho do governo so especificados por meio dos Crditos Oramentrios aprovados pelo Poder Legislativo no oramento anual.

Crditos Adicionais
1 Conceito So CRDITOS ADICIONAIS as autorizaes de despesas no previstas ou insuficientemente previstas no Oramento Pblico. So abertos durante a execuo do oramento para a efetivao de ajustes ou adio de novas dotaes oramentrias no-consignadas na LOA. A iniciativa das leis referentes a crditos adicionais privativa do Chefe do Executivo, que dever, obrigatoriamente, justificar as razes das novas adies ao oramento. S passam a constituir efetivas dotaes de despesas aps o ato executivo (Decreto) que lhes defina a natureza, estabelea a destinao e fixe o valor. 2 Classificao Os crditos adicionais podem ser classificados como: Crditos Suplementares Crditos Especiais Crditos Extraordinrios

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RESUMO DOS CRDITOS ADICIONAIS


TIPOS SUPLEMENTARES FINALIDADE Reforar despesas j previstas no oramento. AUTORIZA O LEGISLATIVA Necessidade de autorizao legislativa na prpria LOA ou em lei especfica. ABERTURA E INCORPORA O Decreto (Executivo): incorporam-se ao oramento adicionando-se dotao oramentria a que se destinou reforar. Decreto (Executivo): incorporam-se ao oramento, mas conservam sua especificidade demonstrando-se a conta dos mesmos, separadamente. VIGNCIA PRORROGA O INDICAR FONTE (recursos) SIM

No exerccio Improrrogvel. em que foi aberto (at 31/12).

ESPECIAIS

Atender a despesas no previstas no oramento.

Necessidade de autorizao em lei especfica.

No exerccio em que foi aberto (at 31/12).

EXTRAORDINRIOS

Atender a despesas imprevisveis e urgentes (ex:. guerra, comoo interna ou calamidade).

Independe

Na Unio, abertura se d por meio de Medida Provisria; Nos Estados, DF e Municpios, a abertura se d por Decreto do Executivo ou por Medida Provisria, se houver previso na Constituio do Estado ou na Lei Orgnica do Municpio. Se abertura ocorrer por meio de Decreto, este dever ser enviado imediatamente ao Legislativo. Incorporam-se ao oramento, mas conservam sua especificidade, demonstrando-se a conta dos mesmos separadamente.

S para o SIM exerccio seguinte quando o ato de autorizao tiver sido PROMULGADO nos ltimos 04 (quatro) meses do exerccio. Nesse caso, os saldos so incorporados, por decreto, ao oramento seguinte (crditos com vigncia plurianual). NO No exerccio S para o em que foi exerccio aberto (at seguinte quando 31/12). o ato de abertura (MP ou Decreto) tiver sido editado nos ltimos 04 (quatro) meses do exerccio. Nesse caso, os saldos so incorporados, por decreto, ao oramento seguinte (crditos com vigncia plurianual).

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IMPORTANTE A CF, em seu artigo 167, V, veda a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa ou sem indicaes dos recursos correspondentes. A Lei n 4.320/64 estabelece os recursos que serviro para abertura dos crditos suplementares e especiais, desde que no estejam comprometidos (art. 43, 1). So eles:

1 - SUPERVIT FINANCEIRO apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda: os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas; e, se j houver, o valor dos crditos adicionais abertos no prprio exerccio, tendo como fonte o supervit financeiro, ou seja:

2 EXCESSO DE ARRECADAO: excesso de arrecadao o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio. Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes de excesso de arrecadao, deduzir-se- a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio. 3 ANULAO PARCIAL OU TOTAL DE DOTAES oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em Lei. Nessa fonte, inclui-se a Reserva de Contingncia, que tambm uma dotao oramentria. 4 OPERAES DE CRDITO autorizadas, em forma que, juridicamente, possibilite ao Poder Executivo realiz-las. Neste caso, no basta a indicao de que as novas despesas sero financiadas por operaes de crditos. necessrio que o Executivo demonstre a viabilidade jurdica e financeira para a realizao do emprstimo (ex: demonstrar que a operao de crdito est cumprindo os requisitos estabelecidos pelas Resolues do Senado Federal).

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Receita Pblica
1 - Conceito De acordo com o livro Contabilidade Pblica, do mestre Joo Anglico, ingresso, embolso, entrada ou receita pblica so expresses sinnimas. Receita Pblica, em seu sentido mais amplo, o recolhimento de bens aos cofres pblicos. 2 - Classificao A receita pblica pode ser classificada sob diversos aspectos. Dentre os quais podemos destacar: Quanto Quanto Quanto Quanto Quanto natureza; ao poder de tributar; coercitividade; s categorias econmicas; afetao patrimonial;

Quanto natureza - Oramentria: corresponde arrecadao de recursos financeiros autorizados pela Lei Oramentria e que sero aplicados na realizao dos gastos pblicos. Ex.: Receitas Correntes e Receitas de Capital - Extra-oramentria: um ingresso financeiro de carter temporrio, pois refere-se a uma entrada de dinheiro pertencente a terceiros onde o Estado um simples depositrio. tambm denominada Ingressos Extraoramentrios. Ex.: caues em dinheiro; retenes na fonte; consignaes em folha de pagamento a favor de terceiros etc.

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Quanto ao poder de tributar Federal quando de competncia da Unio. Estadual quando de competncia dos estados. Municipal quando de competncia dos municpios. ______________________________________________________________________ Quanto coercitividade - Derivada: receita proveniente do poder de imprio do Estado, isto , do exerccio da competncia ou do poder de tributar os rendimentos ou o patrimnio da coletividade. Ex.: as receitas de tributos, compulsrias etc. de emprstimos e contribuies

- Originria: proveniente de bens pertencentes ao patrimnio do Estado. Ex.: venda de bens; prestao de servios pblicos: gua, luz etc.

Quanto s categorias econmicas Receitas Correntes Tributrias; Contribuies; Patrimoniais; Agropecurias; Industriais; Servios; Transferncias Correntes; Outras Receitas Correntes. Tributrias a resultante da cobrana de tributos pagos pelos cidados em razo de suas atividades, suas rendas, suas propriedades e dos benefcios diretos e imediatos recebidos do Estado. Contribuies so as provenientes de contribuies sociais e econmicas.

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Patrimoniais so as rendas obtidas na explorao do patrimnio do Estado, tais como: aluguis, juros de aplicaes financeiras, dividendos etc. Agropecurias so receitas que resultam da explorao direta, por parte do Estado, de operaes comerciais decorrentes de atividades agropecurias. Industriais - so receitas que resultam da explorao direta, por parte do Estado, de operaes comerciais decorrentes de atividades industriais. Servios so receitas provenientes de servios executados pelo Estado. Transferncias Correntes so recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados ao atendimento de despesas correntes. Outras Receitas Correntes so provenientes de multas e juros de mora, cobranas da dvida ativa, restituies e indenizaes etc. e outras que no tenham classificao especfica.

Receitas de Capital Alienaes de Bens; Operaes de Crdito; Amortizao de Emprstimos (concedidos); Transferncias de Capital; Outras Receitas de Capital. Alienaes de Bens representa a converso em espcie de bens e direitos. Operaes de Crdito so receitas de capital provenientes de emprstimos e financiamentos, tais como: emisso de ttulos da dvida interna ou externa, bem como de contratos com organismos financeiros nacionais e internacionais. Objetivam a cobertura do dficit oramentrio. Amortizao de Emprstimos constitui receitas decorrentes do retorno de valores anteriormente emprestados a outras entidades de direito pblico.

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Transferncias de Capital indicam os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinados a atender a despesas de capital. Outras Receitas de Capital trata-se de classificao que englobar as demais receitas de capital no previstas nos itens anteriores. ______________________________________________________________________ Quanto afetao patrimonial Receitas efetivas so aquelas que se integram ao patrimnio sem qualquer contrapartida de aumento do passivo ou diminuio do ativo, contribuindo, assim, para o aumento do patrimnio lquido. Ex.: recebimento de impostos, aluguis, dividendos etc. Receitas por mutao patrimonial so as oriundas de mutaes que nada acrescem ao patrimnio lquido, constituindo simples entradas ou alteraes nos elementos que o compem. Ex.: venda de bens (veculos, aes etc.), obteno de um emprstimo etc.

Obs.: Geralmente, as receitas correntes so consideradas receitas efetivas e as receitas de capital so consideradas receitas por mutao patrimonial. Logo, RECEITAS CORRENTES = RECEITAS EFETIVAS RECEITAS DE CAPITAL = RECEITAS POR MUTAO PATRIMONIAL * Exceo: Cobrana (recebimento) de Dvida Ativa uma receita corrente, classificada como Outras Receitas Correntes, porm no uma receita efetiva, visto que neste caso ocorre um fato permutativo, isto , recebe-se o valor da dvida, mas baixa-se o direito de receb-la creditando a rubrica de Dvida Ativa no Sistema Patrimonial. Obs.: Nesse caso de recebimento de Dvida Ativa, efetuam-se lanamentos nos Sistemas Oramentrio, Financeiro e Patrimonial. * Exceo: Transferncias de Capital uma receita de capital, porm no considerada uma receita por mutao patrimonial, visto que ocorre a
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entrada de um numerrio transferido de outro ente, com o propsito de aplicao em despesas de capital, debitando-se a conta Bancos, por exemplo, e creditando-se a conta de Receitas de Capital Arrecadada (Conta de Resultado). Assim, no ocasiona um fato permutativo, pois o patrimnio aumentado por um valor (debitado na conta Bancos) sem a contrapartida de um crdito em conta patrimonial, que diminua um outro ativo ou aumente um passivo. vlido ressaltar que as excees aqui apresentadas so bastante cobradas em provas de concursos pblicos. ______________________________________________________________________ 3 Estgios De acordo com o captulo II, artigos 51 a 57, da Lei 4.320/64, as receitas percorrem trs estgios at chegarem efetivamente aos cofres pblicos. So eles: Lanamento; Arrecadao; Recolhimento.

Lanamento o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal, a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. Cabe ressaltar que no devemos confundir a expresso lanamento aqui apresentada com lanamento contbil. O lanamento em questo vem a ser um controle extra-contbil para identificar quanto o Estado ter a cobrar de terceiros, como por exemplo, referente a impostos, taxas etc. Arrecadao Neste estgio, o Estado recebe os tributos, multas e demais crditos a ele devidos. Tais recebimentos so promovidos pelos agentes da arrecadao, que recebem os recursos dos contribuintes e os entregam ao Tesouro Pblico. Esses agentes podem ser divididos em dois grupos: agentes pblicos (tesourarias, coletorias, postos fiscais etc.) agentes privados (bancos autorizados, loterias etc.)

Recolhimento O recolhimento constitudo da entrega do numerrio arrecadado pelos agentes pblicos ou privados s reparties ou ao Banco Oficial. o momento a partir do qual o valor est disponvel para o Tesouro do Estado. nesse estgio que se verifica o princpio da unidade de tesouraria, segundo o qual todas as receitas oramentrias e extraoramentrias devem ser englobadas em um caixa nico, sendo vedada, portanto, qualquer fragmentao para criao de caixas especiais, conforme o artigo 56 da Lei 4.320/64.

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importante ressaltar que muitos autores, dentre os quais o mestre Lino Martins da Silva, consideram que a receita, na verdade, percorre quatro estgios, que so: Previso; Lanamento; Arrecadao; Recolhimento.

O estgio da previso vem a ser o estudo que a Fazenda Pblica faz visando indicar o quanto se pretende arrecadar no exerccio financeiro com o objetivo de custear os servios pblicos programados para o mesmo perodo.

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Dvida Ativa
1 Conceito a inscrio que se faz em conta de devedores, relacionadas a tributos, multas e crditos da Fazenda Pblica, lanados, mas no arrecadados no exerccio de origem. 2 - Classificao O artigo 39 da Lei 4.320/64 classifica a Dvida Ativa em dois grupos: Dvida Ativa Tributria e Dvida Ativa no Tributria. Dvida Ativa Tributria rene somente aos crditos relativos a tributos (impostos, taxas e contribuies) lanados e no arrecadados. Ex.: IPTU de 2004 lanado contra o contribuinte Jos Silva, mas no pago por este. No dia 31 de dezembro de 2004, teoricamente, foi inscrito como dvida ativa, isto , crdito a receber. Dvida Ativa no Tributria engloba todos os demais crditos, lquidos e certos, da Fazenda Pblica. Como exemplos podemos destacar: dividendos, aluguis etc. 3 - Apurao Conforme j mencionado, a dvida ativa apurada atravs da seguinte frmula: Total lanado (-) total arrecadado = valor inscrito como dvida ativa. Ex. 1: - Foram emitidos, no ano de 2004, carns de IPTU num total de R$ 10.000,00. - Foram arrecadados at 31/12/2004 apenas R$ 7.000,00. O total de Dvida Ativa Tributria inscrita foi de R$ 3.000,00 (10.000,00 7.000,00). Ex. 2: - O controle financeiro da Administrao discrimina que h um total de multas a receber no exerccio de 2004, no valor de R$ 8.000,00. At o final do exerccio financeiro foi arrecadado um total de 7.000,00. O total de Dvida Ativa No-Tributria inscrita no exerccio foi de R$ 1.000,00 (8.000,00 7.000,00). Logo, o total de Dvida Ativa inscrita no exerccio foi de R$ 4.000,00 (corresponde a soma da Dvida Ativa Tributria com a No-Tributria).

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Despesa Pblica
1 - Conceito De acordo com o livro Contabilidade Pblica do mestre Joo Anglico, desembolsos, dispndios ou despesa pblica so expresses sinnimas consagradas pela prtica. Constitui despesa pblica todo pagamento efetuado a qualquer ttulo pelos agentes pagadores. 2 - Classificao A despesa pode ser classificada nos seguintes aspectos: quanto quanto quanto quanto natureza; competncia poltico-institucional; afetao patrimonial; regularidade.

______________________________________________________________________ a) Quanto natureza

Segundo a natureza, a despesa pode ser dividida em: - Oramentria a aplicao de recursos pblicos na realizao dos gastos necessrios manuteno e expanso dos servios pblicos. Tratase de despesas que integram o oramento, ou seja, derivam da lei oramentria ou dos crditos adicionais e, por isso, sofrem rigorosa disciplina nos arts. 12 e 13 da Lei Federal n 4.320/64 e alteraes posteriores editadas pelo rgo central do oramento. Exemplo: Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais; Juros e Encargos da Dvida; Outras Despesas Correntes.

Despesas de Capital Investimentos; Inverses Financeiras; Amortizao da Dvida;

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- Extra-oramentria constitui uma sada financeira decorrente da devoluo dos recursos recebidos anteriormente a ttulo de ingresso extraoramentrio. Na realidade, mais bem denominada de dispndio extraoramentrio. uma despesa que no consta da lei do oramento e compreende as diversas sadas de numerrio decorrentes de devoluo de caues, pagamentos de Restos a Pagar, resgate de operaes de crdito por antecipao de receita, bem como de quaisquer valores que se revistam de caractersticas de simples transitoriedade, recebidos anteriormente e que, na oportunidade, constituram receitas extraoramentrias.

b) Quanto competncia poltico-institucional Quanto a esse aspecto, a despesa assim classificada: federal quando de responsabilidade da Unio, que a realiza para atendimento de seus servios e encargos por fora da Constituio, das leis e dos contratos; estadual quando de responsabilidade dos Estados; municipal quando de responsabilidade dos Municpios.

c) Quanto regularidade Quanto regularidade, a despesa pode ser desdobrada em: - Ordinrias so despesas constantes, ou seja, que so gastas na manuteno dos servios pblicos. So despesas que se repetem em todos os exerccios. Exemplo: pessoal, material de consumo, servios de terceiros e encargos etc. - Extraordinrias so despesas espordicas provocadas por circunstncias de carter excepcional e que, por isso, nem todos os anos aparecem nos oramentos. Exemplo: despesas extraordinrias decorrentes de guerras, enchentes etc.

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AS DESPESAS PBLICAS QUANTO S CATEGORIAS ECONMICAS:

De acordo com a Lei 4.320/64: A Lei n 4.320/64, em seu art. 12, dispe que a despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas: Despesas Correntes Despesas de Custeio Transferncias Correntes

Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital

Despesa Corrente classificam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Representam encargos que no produzem acrscimos no patrimnio, respondendo assim, pela manuteno das atividades de cada rgo/atividade. Excluindo-se as aquisies de materiais para formao de estoques, todos os demais dispndios correntes provocam a diminuio patrimonial (Despesa Efetiva). - Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. - Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para despesas s quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manifestao de outras entidades de direito pblico ou privado. - Consideram-se subvenes, para os efeitos desta Lei, as transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como:

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I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa; II - subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril.

Despesa de Capital classificam-se nesta categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, resultando no acrscimo do patrimnio do rgo ou entidade que a realiza, aumentando, dessa forma, sua riqueza patrimonial. exceo das transferncias de recursos financeiros repassados a outras instituies, para realizarem Despesas de Capital, os gastos desta natureza constituem fatos permutativos nos elementos patrimoniais (Despesa por Mutaes). - Classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. - Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a: I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao; II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros. - So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica.
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_________________________________________________________________________ Obs.: A despesa pblica tambm pode ser classificada sob diversos aspectos, dentre os quais temos: a) Quanto ao enfoque classificao econmica): c g mm ee dd econmico (tambm conhecida como

Categoria econmica; Grupo de natureza da despesa; Modalidade de aplicao; Elemento de despesa; Desdobramento, facultativo, do elemento de despesa.

Categoria Econmica a classificao econmica possibilita analisar o impacto das aes governamentais em toda a economia. As despesas so classificadas nas seguintes categorias econmicas: despesas correntes e despesas de capital. Grupos de Natureza de Despesa entende-se por grupos de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa que apresentem as mesmas caractersticas quanto ao objeto do gasto. Modalidade de Aplicao indica por meio de quem se realiza o gasto. Destina-se a indicar se os recursos sero aplicados diretamente pela unidade detentora do crdito oramentrio, ou transferidos a outros entes pblicos, rgos, entidades etc. Elemento de Despesa tem por finalidade discriminar os grupos em nvel mais detalhado de agregao, identificando o objeto do gasto.

Essa classificao foi instituda pela PORTARIA INTERMINISTERIAL N. 163, de 04 de MAIO de 2001.

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Categorias Econmicas 3 - Despesas Correntes 4 - Despesas de Capital Despesa Corrente classificam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Representam encargos que no produzem acrscimos no patrimnio, respondendo assim, pela manuteno das atividades de cada rgo/atividade. Excluindo-se as aquisies de materiais para formao de estoques, todos os demais dispndios correntes provocam a diminuio patrimonial (Despesa Efetiva).

Despesa de Capital classificam-se nesta categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, resultando no acrscimo do patrimnio do rgo ou entidade que a realiza, aumentando, dessa forma, sua riqueza patrimonial. exceo das transferncias de recursos financeiros repassados a outras instituies, para realizarem Despesas de Capital, os gastos desta natureza constituem fatos permutativos nos elementos patrimoniais (Despesa por Mutaes).

Grupos de Natureza da Despesa 1 2 3 4 5 6 Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida

Despesa Corrente Pessoal e Encargos Sociais despesas com o pagamento pelo efetivo exerccio do cargo ou do emprego ou de funo de confiana no setor pblico, quer civil ou militar; ativo ou inativo, bem como as obrigaes de responsabilidade do empregador.

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Juros e Encargos da Dvida despesas com pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas. Outras Despesas Correntes despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de servios prestados por pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou pessoa jurdica independente de forma contratual, e outras da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos trs grupos acima.

Despesa de Capital Investimentos so as aplicaes diretas em programas que visem ao desenvolvimento ou aprimoramento dos servios prestados pelo Estado, atravs de construes, inclusive a aquisio de terrenos para este fim e aquisio de materiais permanentes novos, bem como para aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades que impliquem aumento do PIB (Produto Interno Bruto). Inverses Financeiras so as aplicaes para aquisio de bens imveis, quando no destinados a edificaes, ou outros bens patrimoniais j em utilizao, constituio e/ou aumento de capital de empresas comerciais e/ou financeiras. Amortizao da Dvida despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial referente a operaes de crdito contratadas. Modalidades de Aplicao 20 30 40 50 60 70 80 90 99 Transferncias Unio Transferncias a Estados e ao Distrito Federal Transferncias a Municpios Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais Transferncias ao Exterior Aplicaes Diretas A Definir

Elementos da Despesa (apenas alguns dos elementos de despesa constantes na Portaria 163/2001) 01 Aposentadorias e Reformas
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03 Penses 14 Dirias-Civil 15 Dirias-Militar 30 Material de Consumo 36 Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica 39 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica 92 Despesas de Exerccios Anteriores ______________________________________________________________________ b) Quanto afetao patrimonial Quanto afetao patrimonial, as despesas so divididas em: Despesas efetivas conjunto de despesas que contribuem para o decrscimo do patrimnio lquido do Estado. As despesas efetivas so, pois, aquelas cuja responsabilidade de pagamento o Estado obrigatoriamente assume, fixando dotaes oramentrias anuais, tais como: despesas com pessoal e encargos sociais; juros e encargos da dvida; outras despesas correntes.

Despesas por mutaes patrimoniais so as despesas oriundas de mutaes que em nada diminuem o patrimnio lquido, constituindo simples sadas ou alteraes compensatrias nos elementos que o compem. Assim, temos: investimentos; inverses financeiras; amortizao da dvida;

Obs.: Geralmente, as despesas correntes so consideradas despesas efetivas e as despesas de capital so consideradas despesas por mutao patrimonial. Logo, DESPESAS CORRENTES = DESPESAS EFETIVAS DESPESAS DE CAPITAL = DESPESAS POR MUTAO PATRIMONIAL Exceo: Aquisio de Material de Consumo para Estoque uma despesa corrente, classificada como Outras Despesas Correntes,
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porm no uma despesa efetiva, visto que neste caso ocorre um fato permutativo, isto , recebe-se o material, CONTABILIZANDO A DBITO NO SISTEMA PATRIMONIAL, mas em contrapartida contabiliza-se a sada de numerrio (CAIXA ou BANCOS) para quitao da compra ou o reconhecimento da OBRIGAO (FORNECEDORES), NO SISTEMA FINANCEIRO. Obs.: Nesse caso, efetuam-se lanamentos nos Sistemas Oramentrio, Financeiro e Patrimonial. Obs. 2 : A compra de material para consumo imediato classificada como despesa corrente (custeio) e despesa efetiva * Exceo: Transferncias de Capital uma despesa de capital, porm no considerada uma despesa por mutao patrimonial, visto que ocorre a sada de um numerrio transferido para outro ente, com o propsito de aplicao, por parte deste outro ente, em despesas de capital. Credita-se a conta Bancos, por exemplo, pela sada de numerrio e debita-se a conta de Despesa de Capital Realizada (Conta de Resultado). Assim, no ocasiona um fato permutativo, pois o patrimnio diminudo por um valor (creditado na conta Bancos) sem a contrapartida de um dbito em conta patrimonial, que aumente um outro ativo ou diminua um passivo. vlido ressaltar que as excees aqui apresentadas so bastante cobradas em provas de concursos pblicos.

c) Classificao Funcional-Programtica A classificao subfunes: funcional constituda das seguintes funes e

FUNES E SUBFUNES DE GOVERNO


FUNES
01 - Legislativa 02 - Judiciria 03 Essencial Justia 04 - Administrao

SUBFUNES
031 Ao Legislativa 032 Controle Externo 061 Ao Judiciria 062 Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio 091 Defesa da Ordem Jurdica 092 Representao Judicial e Extrajudicial 121 Planejamento e Oramento 122 Administrao Geral 123 Administrao Financeira

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05 Defesa Nacional

124 Controle Interno 125 Normalizao e Fiscalizao 126 Tecnologia da Informao 127 Ordenamento Territorial 128 Formao de Recursos Humanos 129 Administrao de Receitas 130 Administrao de Concesses 131 Comunicao Social 151 Defesa Area 152 Defesa Naval 153 Defesa Terrestre 181 Policiamento 182 Defesa Civil 183 Informao e Inteligncia 211 Relaes Diplomticas 212 Cooperao Internacional 241 Assistncia ao Idoso 242 Assistncia ao Portador de Deficincia 243 Assistncia Criana e ao Adolescente 244 Assistncia Comunitria 271 Previdncia Bsica 272 Previdncia do Regime Estatutrio 273 Previdncia Complementar 274 Previdncia Especial 301 Ateno Bsica 302 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial 303 - Suporte Profiltico e Teraputico 304 Vigilncia Sanitria 305 Vigilncia Epidemiolgica 306 Alimentao e Nutrio 331 Proteo e Benefcio ao Trabalhador 332 Relaes de Trabalho 333 Empregabilidade 334 Fomento ao Trabalho 361 Ensino Fundamental 362 Ensino Mdio 363 Ensino Profissional 364 Ensino Superior 365 Educao Infantil 366 Educao de Jovens e Adultos 367 Educao Especial 391 Patrimnio Histrico, Artstico e Arqueolgico 392 Difuso Cultural

06 Segurana Pblica 07 Relaes Exteriores 08 Assistncia Social

09 Previdncia Social

10 Sade

11 Trabalho

12 - Educao

13 - Cultura

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14 Direitos da Cidadania 15 - Urbanismo 16 Habitao 17 - Saneamento 18 Gesto Ambiental

421 Custdia e Reintegrao Social 422 Direitos Individuais, Coletivos e Difusos 423 Assistncia aos Povos Indgenas 451 Infra Estrutura Urbana 452 Servios Urbanos 453 - Transportes Coletivos e Urbanos 481 Habitao Rural 482 Habitao Urbana 511- Saneamento Bsico Rural 512 Saneamento Bsico Urbano 541 Preservao e Conservao Ambiental 542 Controle Ambiental 543 Recuperao de reas Degradadas 544 Recursos Hdricos 545 Meteorologia

19 - Cincia e Tecnologia 571 Desenvolvimento Cientfico 572 Desenvolvimento Tecnolgico 573 Difuso do Conhecimento Cientfico e Tecnolgico 20 Agricultura 601 Promoo da Produo Vegetal 602 Promoo da Produo Animal 603 Defesa Sanitria Vegetal 604 - Defesa Sanitria Animal 605 Abastecimento 606 Extenso Rural 607 - Irrigao 21 Organizao Agrria 631 Reforma Agrria 632 - Colonizao 22 - Indstria 661 Promoo Industrial 662 - Produo Industrial 663 Minerao 664 Propriedade Industrial 665 Normalizao e Qualidade 23 Comrcio e Servios 691 Promoo Comercial 692 Comercializao 693 Comrcio Exterior 694 - Servios Financeiros 695 - Turismo 24 Comunicaes 721 Comunicaes Postais 722 -Telecomunicaes 25 Energia 751 Conservao de Energia 752 Energia Eltrica 753 Petrleo 754 lcool

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26 Transporte

27 Desporto e Lazer 28 Encargos Especiais

781 Transporte Areo 782 Transporte Rodovirio 783 Transporte Ferrovirio 784 Transporte Hidrovirio 785 Transportes Especiais 811 Desporto de Rendimento 812 Desporto Comunitrio 813 - Lazer 841 Refinanciamento da Dvida Interna 842 - Refinanciamento da Dvida Externa 843 Servio da Dvida Interna 844 Servio da Dvida Externa 845 Transferncias 846 Outros Encargos Especiais

Art. 1 (...) 1 Como funo, deve entender-se o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. 2 A funo Encargos Especiais engloba as despesas em relao s quais no se possa associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto uma agregao neutra. 3 A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. 4 As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas, na forma do Anexo a esta Portaria.

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Classificao ou Estrutura Programtica


Programas, Projetos/Atividades/Operaes Especiais Programas so instrumentos de organizao da ao governamental visando concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no Plano Plurianual. Projetos so instrumentos de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam num perodo limitado de tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo. Exemplo: a) construo de escola; b) construo de hospital etc. Atividades so instrumentos de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao do governo. Exemplo: a) contratao de professores para a escola construda; b) contratao de profissionais de sade para o hospital construdo etc. Operaes Especiais so despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto e no gera contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Representam, basicamente, o detalhamento da funo Encargos Especiais. So exemplos tpicos: amortizaes e encargos, pagamento de sentenas judiciais, indenizaes etc. Resumindo, segundo a Portaria n 42/99, do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, temos: Classificao Funcional: Funes e Subfunes Classificao Programtica:Programas, Projetos/Atividades/Operaes Especiais.

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3 - Estgios De acordo com o captulo III, da Lei 4.320/64, os estgios da despesa pblica so trs: Empenho; Liquidao; Pagamento

Cabe ressaltar que segundo o professor Lino Martins da Silva, a despesa pblica percorre quatro estgios, que so: Fixao; Empenho; Liquidao; Pagamento

Fixao esse estgio refere-se estimativa, pelo Poder Pblico, de quanto ir ser alocado em cada dotao, sendo o montante o limite a ser gasto, visando o atendimento das necessidades coletivas.

Empenho o ato emanado de poder competente que cria para o Estado uma obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio que ser cumprido com a entrega do material, a medio da obra ou a prestao dos servios. O empenho prvio, ou seja, precede realizao da despesa e tem de respeitar o limite do crdito oramentrio. ______________________________________________________________________ O empenho compreende trs fases, que so: Licitao ou sua dispensa; Autorizao Formalizao A licitao ou dispensa precede ao empenho da despesa e tem por objetivo verificar, entre vrios fornecedores, quem oferece condies mais vantajosas administrao. Existem seis modalidades de licitao: concorrncia, tomada de preos, convite, concurso, leilo e o prego. A autorizao constitui a deciso, manifestao ou despacho do Ordenador, isto , a permisso dada pela autoridade competente para

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realizao da despesa. Geralmente, nessa fase emitida a NAD - Nota de Autorizao da Despesa. A formalizao corresponde deduo do valor da despesa feita no saldo disponvel da dotao, e comprovada pela emisso da Nota de Empenho que em determinadas situaes previstas na legislao especfica poder ser dispensada, como nos casos das despesas relativas a: Pessoal e Encargos Sociais, Juros e Encargos da Dvida etc. ______________________________________________________________________ Os empenhos so classificados nas seguintes modalidades: Ordinrio quando destinado a atender a despesa cujo pagamento se processe de uma s vez; Ex.: Compra de um veculo vista. Estimativa quando destinado a atender despesas para as quais no se possa previamente determinar o montante exato; Ex.: Despesas com gua, luz, telefone etc. Global quando destinado a atender a despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento, cujo montante exato possa ser determinado. Ex.: Despesas com servios de limpeza executado por uma empresa contratada; Aquisio de um bem cujo pagamento ser de forma parcelada etc. ______________________________________________________________________ Liquidao Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Cabe observar que essa verificao tem por finalidade apurar: I a origem e o objeto do que se tem que pagar; II a importncia exata a pagar; III a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base:
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I o contrato, ajuste ou acordo respectivo; II a nota de empenho; III os comprovantes da entrega do material ou da prestao do servio. Esses documentos comprobatrios podem ser a Nota fiscal ou o Cupom Fiscal emitidos pelo fornecedor. Deve-se verificar se na Nota ou no Cupom constam as assinaturas e matrculas de dois servidores atestando que a mercadoria foi devidamente entregue ou o servio foi executado a contento. nesse estgio que emitida a Ordem de Pagamento. A Ordem de Pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga. A Ordem de Pagamento s poder ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade. nesse documento que o ordenador da despesa autoriza o pagamento. nele que vem apresentado o famoso termo PAGUE-SE. Pagamento o ltimo estgio da despesa. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudas, por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento ou suprimento de fundos. O pagamento pode ser realizado da seguinte forma: cheque nominativo mediante recibo do beneficirio; ordem bancria o rgo transfere ao banco a responsabilidade de finalizar o pagamento, mediante dbito em sua conta. O meio de pagamento mais utilizado atualmente a transmisso de arquivo ao banco contendo a relao dos credores, ns das respectivas contas correntes para crdito e valores a serem creditados nas contas de cada credor. adiantamento ou suprimento de fundos consiste na liberao de numerrio a um servidor para realizar determinada despesa e posterior prestao de contas.

Aproveitando que estamos comentando sobre o regime de adiantamento, segue o disposto nos artigos 68 e 69 da Lei 4.320/64: Art. 68 - O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de

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realizar despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. Art. 69 - No se far adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois adiantamentos. O regime de adiantamento tambm conhecido como SUPRIMENTO DE FUNDOS.

Suprimento de Fundos
a modalidade de realizao de despesa por meio de adiantamento concedido a servidor, para prestao de contas posterior, quando no for realizvel o pagamento utilizando-se os servios da rede bancria. O ordenador pode conceder suprimentos: para atender a despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento em espcie; quando a despesa deve ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; para atender a despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.

A legislao probe expressamente a concesso de suprimentos: a responsvel por dois suprimentos; a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e a servidor declarado em alcance (que teve suas contas impugnadas).

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Restos a Pagar
1 - Conceito De acordo com o art. 36 da Lei n 4.320/64, consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no-pagas, at 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no-processadas. A despesa est processada quando j transcorreu o estgio da liquidao, ou seja, quando o credor/fornecedor j cumpriu sua obrigao. 2 Classificao Os Restos a Pagar so classificados em: PROCESSADOS e NOPROCESSADOS, como segue:

RESTOS A PAGAR PROCESSADOS


Entendem-se como Restos a Pagar Processados, as despesas, legalmente empenhadas, cujo objeto do empenho j foi recebido, ou seja, j ocorreu o estgio da liquidao, mas no houve o pagamento.

RESTOS A PAGAR NO-PROCESSADOS


Entendem-se como Restos a Pagar No-Processados, as despesas, legalmente empenhadas, que no foram liquidadas e no-pagas at 31 de dezembro do mesmo exerccio. 3 Inscrio A inscrio em Restos a Pagar feita na data do encerramento do exerccio financeiro de emisso da nota de empenho, e ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente, vedada a reinscrio. considerada receita extra-oramentria. 4 Pagamento O pagamento de Restos a Pagar, seja Processado ou No-Processado, feito no ano seguinte ao da sua inscrio. considerado despesa extraoramentria.

RESTOS A PAGAR PROCESSADOS


Basta pagar o valor inscrito como Restos a Pagar Processados ao fornecedor, visto que a despesa j foi devidamente liquidada.

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RESTOS A PAGAR NO-PROCESSADOS


Primeiro, deve-se efetuar a liquidao da despesa e depois deve-se realizar o pagamento ao fornecedor. 5 Cancelamento Os Restos a Pagar no-pagos at 31 de dezembro do ano subseqente ao de sua inscrio sero cancelados. Obs.: Sendo o pagamento reclamado aps o cancelamento da inscrio, uma vez reconhecido o direto do credor, dever (o pagamento) ser efetuado conta do oramento vigente, isto , sendo enquadrada como Despesas de Exerccios Anteriores. 6 Prescrio Os Restos a Pagar s prescrevem aps 05 (cinco) anos a partir da data de inscrio. A prescrio relativa ao direito do credor ocorre em cinco anos, contados a partir da data de inscrio, excetuando-se os casos em que haja interrupes decorrentes de atos judiciais.

Despesas de Exerccios Anteriores


Essas despesas resultam de compromissos gerados em anteriores, sendo pagas conta do prprio oramento vigente. Enquadram-se nessa condio: exerccios

as despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, assim entendidas aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas cuja obrigao tenha sido cumprida pelo credor no prazo estabelecido; os Restos a Pagar com prescrio interrompida, assim considerada a despesa cuja inscrio em Restos a Pagar tenha sido cancelada, ainda vigendo o direito do credor; os compromissos decorrentes de obrigao de pagamento criada em virtude de lei e reconhecidos aps o encerramento do exerccio.

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Prescrio - As dvidas de exerccios anteriores, que dependem de requerimento do favorecido, prescrevem em 05 (cinco) anos, contados da data do ato ou fato que tiver dado origem ao respectivo direito. O incio do perodo da dvida corresponde data constante do fato gerador do direito, no sendo considerado, para a prescrio qinqenal, o tempo de tramitao burocrtica e o de providncias administrativas a que estiver sujeito o processo. Segue abaixo o art. 37 da Lei 4.320/64 que trata deste item (Despesas de Exerccios Anteriores) Art. 37 - As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atendlas, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.

Anulao de Operaes Oramentrias


Durante o exerccio, pode ocorrer devoluo de receita motivada por pagamento efetuado a maior, ou indevidamente, por parte do contribuinte, ou restituio de despesa decorrente de recebimento a maior, ou indevidamente, por parte do beneficirio. Essas operaes podem ser realizadas durante o exerccio em que ocorram ou em exerccios futuros. 1 Anulao da Receita a) Acontecendo no exerccio de sua arrecadao, faz-se o estorno da receita realizada; b) Ocorrendo a restituio aps o encerramento do exerccio de sua realizao, constitui Despesa Oramentria. 2 Anulao da Despesa a) Acontecendo no exerccio da emisso do empenho correspondente, faz-se o estorno revertendo o valor ao saldo da dotao correspondente; b) Ocorrendo a restituio aps o encerramento do exerccio de seu empenho e pagamento, constitui Receita Oramentria.

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Dvida Pblica 1 - Conceito Significa o conjunto de compromissos, de curto ou longo prazos, assumidos pelo Estado com terceiros. 2 Classificao

Dvida Flutuante O artigo 92 da Lei n 4.320/64 trata da dvida flutuante. - A dvida flutuante compreende: I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida; II - os servios da dvida a pagar (parcelas de amortizao e de juros da dvida fundada); III - os depsitos (consignaes ou caues e garantias recebidas em funo de execuo de obra pblica, por exemplo); IV - os dbitos de tesouraria (ARO operaes de crdito por antecipao de receita destinadas a cobrir insuficincias de caixa ou tesouraria).

OBS.: ARO OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA (artigo 38-LRF) = DBITOS DE TESOURARIA A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e s ser vlida se cumprir as seguintes exigncias: existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica (ver artigo 165, 8 da CF); observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal; atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio (regra de ouro);

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observncia das complementar;

demais

restries

estabelecidas

nesta

Lei

realizao somente a partir do dcimo dia do inicio do exerccio; liquidao, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano; autorizao negada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir; proibio da realizao de ARO: a) enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada; no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.

b)

Dvida Fundada O artigo 98 da Lei n 4.320/64 trata da dvida fundada. - A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 (doze) meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos. A lei 4.320/64 estabelece, ainda, que a dvida fundada ser escriturada com individuao e especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros. _________________________________________________________________________

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OBS.: A DVIDA PBLICA NA LRF: A LRF, alm de alterar o conceito legal de dvida pblica assinalado na Lei n 4.320/64, estabeleceu uma srie de regras restritivas e controladoras para o endividamento pblico. Essas regras esto assinaladas ao longo dos artigos 29 a 40. Novas definies da Dvida Pblica, segundo a LRF: I dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses, bem como as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses , cujas receitas tenham constado do oramento e os precatrios judiciais nopagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos; II dvida pblica mobiliria: dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, dos Estados e dos Municpios; III operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros; IV concesso de garantia: compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculadas; V refinanciamento da dvida mobiliria: emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da atualizao monetria.

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Patrimnio Pblico
O patrimnio conceituado como sendo um conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma pessoa fsica ou jurdica. O Patrimnio Pblico pode ser conceituado como segue: Patrimnio Pblico o conjunto de bens, direitos e obrigaes de propriedade do Estado. OU O Patrimnio do Estado constitui o conjunto de bens, valores, crditos e obrigaes de contedo econmico e avaliveis em moeda que a Fazenda Pblica possui e utiliza na consecuo dos seus objetivos.

Bens Pblicos
1 - Conceito Conjunto de meios pelos quais o Estado desenvolve suas atividades de prestao de servios comunidade. 2 Classificao Os bens pblicos podem ser classificados da seguinte forma: Bens de Uso Comum; Bens de Uso Especial; Bens Dominiais ou Dominicais.

Bens de Uso Comum So imveis de domnio pblico e no so apropriados contabilmente ao Patrimnio Estatal, constituindo, assim o Patrimnio Comunitrio ou Social. Podem ser: a) naturais praias, rios, lagos etc. b) artificiais (construdos pela ao do homem) ruas, estradas, pontes, praas etc.

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So, portanto, de uso comum todos os bens destinados ao uso da comunidade, quer individual ou coletivamente, e por isso apresentam as seguintes caractersticas: no so contabilizados como Ativo, embora as obrigaes decorrentes sejam includas no Passivo; no so inventariados ou avaliados; no podem ser alienados; so impenhorveis e imprescritveis; o uso pode ser oneroso ou gratuito; esto excludos do patrimnio da instituio.

Bens de Uso Especial Tambm podem ser denominados Bens do Patrimnio Administrativo so os destinados execuo dos servios pblicos, como os edifcios ou terrenos utilizados pelas reparties ou estabelecimentos pblicos, bem como os mveis e materiais indispensveis a seu funcionamento. Tais bens tm uma finalidade pblica permanente, razo pela qual so denominados bens patrimoniais indispensveis. Esses bens tm as seguintes caractersticas: so contabilizados; so inventariados e avaliados; so inalienveis quando empregados no servio pblico; nos demais casos, so alienveis, mas sempre nos casos e na forma que a lei estabelecer; esto includos no patrimnio da instituio.

Bens Dominiais ou Dominicais Tambm podem ser denominados Bens do Patrimnio Disponvel so os que integram o patrimnio pblico com caractersticas diferentes, pois podem ser utilizados em qualquer fim, ou mesmo alienados se a administrao julgar conveniente. Os bens dominiais possuem as seguintes caractersticas: esto sujeitos contabilizao;
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so inventariados e avaliados; podem ser alienados nos casos e na forma que a lei estabelecer; esto includos no patrimnio da instituio; do e podem produzir renda.

Demonstraes Contbeis utilizadas na Contabilidade Pblica Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial e na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Balano Oramentrio (BO) O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Dessa forma demonstra: a economia oramentria: que ocorre quando a despesa realizada menor que a despesa fixada; o supervit oramentrio: que ocorre quando a despesa realizada menor que a receita arrecadada; o dficit oramentrio: que ocorre quando a despesa realizada maior que a receita arrecadada; o excesso de arrecadao: que ocorre quando a receita arrecadada maior que a receita estimada; a insuficincia de arrecadao: que ocorre quando a receita arrecadada menor que a receita estimada.
Balano Oramentrio Despesa Previso Execuo Diferena $ $ $ Ttulos Crd.Orament. e Suplementar Desp.Correntes Desp. de Capital Crd. Especiais Crd. Extraord. Fixao Execuo Diferena $ $ $

Receita
Ttulos Rec. Correntes Rec. Tributria Rec. Patrimonial Rec. Industrial Transf. Correntes Rec. de Capital Op. de Crdito Alienao bens Soma Dficit Total

(A)

(B)

(B-A)

(C)

(D)

(D-C)

(B < D)

Soma Supervit Total

(D < B)

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Balano Financeiro (BF) O Balano Financeiro demonstrar a receita e despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. O Balano Financeiro representa ao final do exerccio o produto da contabilidade financeira, cuja funo a de registrar as operaes relativas movimentao de valores, especialmente numerrio. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extraoramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.

Balano Financeiro

Receita
Ttulos Oramentria Rec. Correntes Rec. Tributria Rec. Patrimonial Rec. Industrial Transf. Correntes Rec. de Capital Op. de Crdito Alienao bens $

Despesa Ttulos Oramentria Legislativa Judiciria Administrao Segurana Pblica Trabalho Educao Cultura $

Extra-Oramentria Restos a Pagar (inscritos no exerccio) Depsitos de Terceiros (caues recebidas)

Extra-Oramentria Restos a Pagar (pagos no exerccio) Depsitos Terceiros devolvidas) SES Total de (caues

SEA Total

Onde: S E A = Saldo do Exerccio Anterior S E S = Saldo para o Exerccio Seguinte

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Obs.: No Balano Financeiro, a receita oramentria demonstrada por categoria econmica, enquanto a despesa apresentada por funo de governo. Ento, Receita Despesa categoria econmica funo

O Balano Financeiro funciona da seguinte forma: SI + E S = SF Onde: SI = Saldo inicial dos recursos, que o mesmo que SEA (Saldo do Exerccio Anterior); E = Entradas de recursos, que vem a ser o mesmo que as receitas; S = Sadas de recursos, que vem a ser o mesmo que as despesas. SF = Saldo final dos recursos, que o mesmo que SES (Saldo para o Exerccio Seguinte); Logo, podemos demonstrar da seguinte forma: SEA + R D = SES

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Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP) A DVP evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Variaes Ativas Variaes Passivas

Resultantes do Oramento

1.070.000 Resultantes do Oramento

850.000

Receitas Oramentrias Receitas Correntes Receitas de Capital

670.000 500.000 170.000

Despesas Oramentrias Despesas Correntes Despesas de Capital

680.000 280.000 400.000

Mutao Patrimonial da Despesa

400.000

Mutao Patrimonial da Receita

170.000

Independentes da Execuo Oramentria 10.000 Independentes da Execuo Oramentria

Supervenincia Ativa Insubsistncia Passiva Soma das Variaes Ativas Resultado Patrimonial Dficit Total

10.000 -

Supervenincia Passiva Insubsistncia Ativa

850.000 230.000 1.080.000

1.080.000 Soma das Variaes Passivas 1.080.000 Resultado Patrimonial Supervit Total

A DVP, como se pode verificar, apresenta-se basicamente dividida em trs grupos de contas: Resultantes da Execuo Oramentria (REO), Independente da Execuo Oramentria (IEO) e Resultado Patrimonial (RP). O grupo Resultante da Execuo Oramentria (REO) subdivide-se em receita oramentria ou despesa oramentria e em mutaes patrimoniais. Como o prprio nome explicita, nesse grupo est registrado o saldo final da execuo do oramento por categoria econmica. As mutaes patrimoniais decorrem de variaes positivas e negativas no ativo e passivo permanente, resultantes da execuo das receitas (exceto Transferncias de Capital recebidas) e das despesas de capital (exceto Transferncias de Capital concedidas) ou de algumas receitas (recebimento ou cobrana da Dvida Ativa) e despesas correntes (aquisio de material a ser estocado).

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As Variaes Independentes da Execuo Oramentria (IEO) apresentam os acrscimos ou as redues no patrimnio do Estado no originados da execuo do oramento, bem como os fatos supervenientes e insubsistentes ativos e passivos. As Supervenincias representam aumentos patrimoniais de origem extraoramentrios no originados do oramento, j as Insubsistncias so diminuies patrimoniais de origem extra-oramentrias, tambm no originadas do oramento. Sendo assim, as supervenincias e as insubsistncias classificam-se em ativas e passivas, a saber: a) supervenincias ativas (incorporao de bens e direitos): aumentos de valores representativos de ativos de origens extraoramentrias; b) supervenincias passivas (incorporao de dvidas e obrigaes): aumentos de valores representativos do passivo de origem extra-oramentria; c) insubsistncias ativas (desincorporao de bens e direitos): diminuies de valores representativos de ativos de origens extraoramentrias; d) insubsistncias passivas (desincorporao de dvidas e obrigaes): diminuies de valores representativos do passivo de origens extra-oramentrias. So vrios os exemplos de supervenincia e insubsistncias ativas e passivas, entre os quais se tm: supervenincia ativa: registro (inscrio) da dvida ativa, doao recebida, nascimento de animais nas criaes pecurias do Estado, reavaliao de ativos, entre outros; insubsistncias passivas: cancelamento de restos a pagar e dvidas, entre outros; supervenincia passiva: encampao de uma dvida, entre outros; insubsistncias ativas: a morte de animais nas criaes pecurias do Estado, extravio (roubo devidamente comprovado), cancelamento de dvida ativa, doao efetuada, entre outros.

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Toda receita de capital uma receita por mutao patrimonial, exceto a decorrente de transferncias de capital, e todo recebimento (tambm pode vir denominado na prova como COBRANA) de dvida ativa, apesar de ser classificado como outras receitas correntes, tambm considerado receita por mutao patrimonial. Toda receita por mutao patrimonial uma mutao passiva, conforme segue: Toda despesa de capital uma despesa por mutao patrimonial, exceto a decorrente de transferncias de capital, e toda aquisio de material para estoque (almoxarifado), apesar de ser classificado como despesas correntes, tambm considerada despesa por mutao patrimonial. Toda despesa por mutao patrimonial uma mutao ativa, conforme segue: Corrente Receitas Capital Result. Exec. Or. Variao Ativa

Mutao Patrim. Despesa Supervenincia Ativa (incorporao de ativo) Insubsistncia Passiva * (desincorporao de passivo) Corrente Despesas Capital Result. Exec. Or.

Indep. Exec. Or.

Variao Passiva

Mutao Patrim. Receita Supervenincia Passiva (incorporao de passivo) Insubsistncia Ativa ** (desincorporao de ativo)

Indep. Exec. Or.

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* Denominao utilizada pela maioria dos autores, todavia, vlido destacar que o professor Lino Martins da Silva, em sua obra Contabilidade Governamental Um Enfoque Administrativo, da editora Atlas, adota a seguinte nomenclatura: Insubsistncia Ativa, concordando o termo Ativa com a natureza da variao que ativa. A STN e o CFC concorda com Lino Martins. ** Denominao utilizada pela maioria dos autores, todavia, tambm vlido destacar que o professor Lino Martins da Silva, em sua obra Contabilidade Governamental Um Enfoque Administrativo, da editora Atlas, adota a seguinte nomenclatura: Insubsistncia Passiva, concordando o termo Passiva com a natureza da variao que passiva. A STN e o CFC concorda com Lino Martins.

Diante do exposto, conclumos que: Em relao variao ativa: A maioria dos autores utiliza a expresso Insubsistncia Passiva indicando que est ocorrendo uma variao ativa em virtude de uma perda de passivo. O professor Lino Martins, adota a expresso Insubsistncia Ativa indicando que a perda ocorrida (de passivo) uma coisa positiva. Em relao variao passiva: A maioria dos autores utiliza a expresso Insubsistncia Ativa indicando que est ocorrendo uma variao passiva em virtude de uma perda de ativo. O professor Lino Martins, adota a expresso Insubsistncia Passiva indicando que a perda ocorrida (de ativo) uma coisa negativa. _________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ A DVP, atualmente, inclui novos elementos no previstos na Lei n 4.320/64. Esses novos elementos so as interferncias ativas e interferncias passivas. De acordo com o livro Contabilidade Aplicada Administrao Pblica, do Prof: Fernando Glauber Lima Mota, da editora Vestcon, ... em decorrncia da evoluo ocorrida na rea pblica, com a implementao de novos procedimentos e conceitos, proporcionada com a utilizao de sistemas de
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informtica (Siafi e Siafem), encontramos novos contedos na demonstrao das variaes patrimoniais, destacados em negrito a seguir, que no foram previstos na Lei n 4.320/64, seno vejamos: VARIAES ATIVAS: Variaes ativas oramentrias: receitas oramentrias, interferncias ativas (transferncias financeiras recebidas) e as mutaes ativas de bens, direitos e obrigaes, decorrentes da despesa. Variaes ativas extra-oramentrias: receitas extraoramentrias, interferncias ativas (transferncias financeiras e patrimoniais recebidas) e os acrscimos patrimoniais decorrentes de incorporao de bens e direitos e desincorporao de obrigaes.

VARIAES PASSIVAS: Variaes passivas oramentrias: despesas oramentrias, interferncias passivas (transferncias financeiras concedidas) e as mutaes passivas de bens, direitos e obrigaes, decorrentes da receita. Variaes passivas extra-oramentrias: despesas extraoramentrias, interferncias passivas (transferncias financeiras e patrimoniais concedidas) e os decrscimos patrimoniais decorrentes de desincorporao de bens e direitos e incorporao de obrigaes.

... As variaes ativas oramentrias representadas pelas interferncias ativas apresentam valores oriundos da movimentao financeira decorrente da execuo oramentria (cotas, repasses e sub-repasses recebidos etc.). As variaes passivas oramentrias representadas pelas interferncias passivas apresentam valores que tm origem na movimentao financeira pela execuo do oramento (cotas, repasses e sub-repasses concedidos etc.)... ... As variaes ativas extra-oramentrias podem ser representadas pelas interferncias ativas, que apresentam valores oriundos da movimentao financeira extra-oramentria e de bens entre unidades gestoras do mesmo rgo/gesto. As variaes passivas extra-oramentrias podem ser representadas pelas interferncias passivas, que apresentam valores oriundos tambm da movimentao financeira extra-oramentria e de bens entre unidades gestoras do mesmo rgo/gesto.

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De acordo com o livro Contabilidade Pblica de Diana Vaz de Lima e Rbison Gonalves de Castro, da editora Atlas, temos: interferncias passivas, correspondentes ao resultado oramentrio, representam as transferncias financeiras concedidas, na forma de cota, repasse e sub-repasse concedidos. interferncias passivas, correspondentes ao resultado extraoramentrio, representam as transferncias financeiras concedidas para atender a restos a pagar (que pertencem ao oramento do exerccio anterior) e as transferncias de bens e valores concedidos.

interferncias ativas, correspondentes ao resultado oramentrio, representam as transferncias financeiras recebidas, na forma de cota, repasse e sub-repasse recebidos. interferncias ativas, correspondentes ao resultado extraoramentrio, representam as transferncias financeiras recebidas para atender a restos a pagar (que pertencem ao oramento do exerccio anterior) e as transferncias de bens e valores recebidos. De acordo com o livro acima, temos ainda: MOVIMENTAO DE RECURSOS FINANCEIROS Com base na Programao Financeira Aprovada (PFA), o rgo Central de Programao Financeira (STN/Cofin) procede liberao de cota para a Setorial de Oramentos e Finanas (COF). A partir desse momento, a Setorial d incio movimentao dos recursos financeiros at o limite de sua cota, transferindo-os s unidades gestoras para a realizao de despesas com projetos/atividades/operaes especiais durante determinado perodo (geralmente um ms). A movimentao de recursos entre as unidades do sistema de programao financeira executada atravs de liberaes de cotas, repasses e sub-repasses: a) cota: a primeira fase da movimentao dos recursos, realizada em consonncia com o cronograma de desembolso aprovado pela STN. Esses recursos so colocados disposio dos rgos setoriais de programao financeira mediante movimentao intra-Siafi dos recursos da Conta nica do Tesouro Nacional; b) repasse: a liberao dos recursos realizada pelos rgos setoriais de programao financeira para entidades da
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Administrao Indireta e entre elas; e, ainda, da entidade da Administrao Indireta para rgos da Administrao Direta, ou entre eles, se de rgos diferentes; c) sub-repasse: a liberao de recursos dos rgos setoriais de programao financeira para as unidades gestoras de um mesmo Ministrio, rgo ou entidade. Obs.: Diante do exposto, a DVP conter o termo Interferncias Ativas nos grupos Resultantes da Execuo Oramentria e Independentes da Execuo Oramentria na coluna das variaes ativas e conter tambm o termo Interferncias Passivas nos grupos Resultantes da Execuo Oramentria e Independentes da Execuo Oramentria na coluna das variaes passivas. _________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

Balano Patrimonial (BP) O Balano Patrimonial demonstrar: o Ativo Financeiro; o Ativo Permanente; o Passivo Financeiro; o Passivo Permanente; o Saldo Patrimonial; as Contas de Compensao. O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente da autorizao oramentria e os valores numerrios. O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa da autorizao legislativa. A soma desse dois grupos (Ativo Financeiro e Ativo Permanente ou Ativo No-Financeiro) corresponde ao Ativo Real. O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis cujo pagamento independa de autorizao oramentria. O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. A soma desse dois grupos (Passivo Financeiro e Passivo Permanente ou Passivo No-Financeiro) corresponde ao Passivo Real.
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O Saldo Patrimonial resulta do confronto entre Ativo Real e Passivo Real e ser assim demonstrado: saldo patrimonial positivo ou Ativo Real Lquido: ocorre quando o Ativo Real for maior que o Passivo Real; saldo patrimonial negativo ou Passivo a Descoberto: ocorre quando o Passivo Real for maior que o Ativo Real; saldo patrimonial nulo: decorre da igualdade entre os elementos do ativo e do Passivo. Nas Contas de Compensao (Ativo Compensado e Passivo Compensado) sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio. Cabe observar que a avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s normas seguintes (Art. 106 da Lei 4.320/64): - os dbitos, crditos bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano; - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo; - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras; - os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional; As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores sero apropriadas s variaes patrimoniais ativas ou passivas, conforme o caso, podendo ainda ser efetuadas reavaliaes dos bens mveis e imveis.

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Balano Patrimonial

Ativo
Ativo Financeiro Caixa Bancos Ativo Permanente Bens Imveis Bens Mveis Ativo Real 28.000,00 2.000,00 26.000,00

Passivo
Passivo Financeiro Restos a Pagar INSS a recolher 20.000,00 12.000,00 8.000,00

80.000,00 60.000,00 20.000,00


108.000,00

Passivo Permanente Operaes de Crdito Passivo Real Saldo Patrimonial (Ativo Real Lquido)

30.000,00 30.000,00 50.000,00 58.000,00 108.000,00

Ativo Compensado Total

Passivo Compensado

108.000,00 Total

_________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ IMPORTANTE: Segundo 2 do art. 15 da Lei 4.320/64, para efeito de classificao da despesa, considera-se material permanente o de durao superior a 2(dois) anos. Isto quer dizer o seguinte: se o material adquirido tiver a durao superior a 2 anos, deve ser classificado como material permanente;

- se o material adquirido tiver a durao igual ou inferior a 2 anos, deve ser classificado como material de consumo. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

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ALGUNS EXEMPLOS DE CONTABILIZAES DE OPERAES TPICAS:

Conforme a maioria dos Doutrinadores Previso da Receita Oramentria:

Conforme livros ref. SIAFI Previso da Receita Oramentria: D Receita a Realizar C Previso Inicial da Receita Arrecadao de Receita Corrente: - Receita Efetiva - Tributos D Receita Realizada C Receita a Realizar D Bancos Conta Movimento C Receitas Correntes

SO D Receita Prevista C Oramento da Receita Arrecadao de Receita Corrente: - Receita Efetiva - Tributos SO D Execuo da Receita C Receita Prevista SF D Bancos C Receita Corrente Arrecadada

Arrecadao de Receita de Capital: - Alienao de Bens Mveis SO D Execuo da Receita C Receita Prevista SF D Bancos C Receita de Capital Arrecadada

Arrecadao de Receita de Capital: - Alienao de Bens Mveis D Receita Realizada C Receita a Realizar D Bancos Conta Movimento C Receita de Capital

SP D Variaes Passivas/MPR/Alienao D Desincorporao de Ativos de Bens Mveis C Bens Mveis C Ativo Arrecadao de Receita Corrente Arrecadao de Receita Corrente - Receita por Mutaes Cobrana da - Receita por Mutaes Cobrana da Dvida Ativa Dvida Ativa SO D Execuo da Receita C Receita Prevista SF D Bancos C Receita Corrente Arrecadada D Receita Realizada C Receita a Realizar D Bancos Conta Movimento C Receita Corrente

SP D Variaes Passivas/MPR/Cobrana D Desincorporao de Ativos da Dvida Ativa C Ativo C Dvida Ativa


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Fixao da Despesa Oramentria SO D Oramento da Despesa C Crditos Disponveis Pelo comprometimento (Empenho) SO D Crditos Disponveis C Despesa Empenhada da

Fixao da Despesa Oramentria D Crdito Inicial C Crdito Disponvel

despesa Pelo comprometimento da despesa (Empenho) D Crditos Disponvel C Crdito Empenhado a Liquidar D Emisso de Empenhos C Empenhos a Liquidar D Valores Comprometidos C Valores em Liquidao

Pelas despesas liquidadas a Pagar Pelas despesas liquidadas a Pagar - Correntes Despesa Efetiva Servios - Correntes Despesa Efetiva de Terceiros Servios de Terceiros SO D Despesa Empenhada C Execuo da Despesa D Crdito Empenhado a Liquidar C Crdito Empenhado Liquidado D Empenhos a Liquidar C Empenhos Liquidados D Valores em Liquidao C Valores Liquidados a Pagar D Despesas Correntes C Fornecedores

SF D Despesa Realizada C Despesa Liquidada a Pagar

Pelas despesas liquidadas a Pagar Pelas despesas liquidadas a Pagar - Capital Despesas por Mutaes - Capital Despesas por Mutaes Compras de Bens Mveis Compras de Bens Mveis SO D Despesa Empenhada C Execuo da Despesa D Crdito Empenhado a Liquidar C Crdito Empenhado Liquidado D Empenhos a Liquidar C Empenhos Liquidados D Valores em Liquidao C Valores Liquidados a Pagar D Despesas de Capital C Fornecedores D Ativo/ Bens Mveis C Mutaes Ativas

SF D Despesa Realizada C Despesa Liquidada a Pagar/Fornecedores SP D Bens Mveis C Variaes Ativas/MPD/Aquisio de Bens Mveis
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Pelo pagamento liquidadas

de

despesas

j Pelo pagamento liquidadas

de

despesas

SF D Despesa Liquidada a Pagar/Fornecedores D Fornecedores C Bancos C Banco Conta Movimento Inscrio de Dvida Ativa Inscrio de Dvida Ativa

D Dvida Ativa SP D Dvida Ativa C VAISA Variao Ativa/Independente C Acrscimo Patrimonial ou da Execuo Oramentria/ Incorporao de Ativos Supervenincia Ativa Cancelamento da Dvida Ativa SP D Variao Passiva/Independente da Execuo Oramentria/Insubsistncia Passiva ** C Dvida Ativa Cancelamento da Dvida Ativa D Decrscimo Patrimonial ou Desincorporao de Ativos C Dvida Ativa

Cobrana ou Recebimento da Dvida Cobrana ou Recebimento da Dvida Ativa Ativa SO D Execuo da Receita C Receita Prevista/Outras Receitas Correntes SF D Bancos C Receita Arrecadada SP D Variao Passiva/Resultante da Execuo Oramentria/MPR C Dvida Ativa Inscrio de Restos a Pagar Processados SF D Despesa Liquidada a Pagar C Restos a Pagar Processados Nome do Fornecedor D Receita Realizada C Receita a Realizar D Bancos Conta Movimento C Receita corrente D Mutao Passiva C Dvida Ativa

Inscrio de Restos a Pagar Processados D Fornecedores C Restos a Pagar Processados Nome do Fornecedor

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Inscrio de Restos a Pagar No-Processados SO D Despesa Empenhada C Execuo da Despesa

Inscrio de Restos a Pagar No-Processados D Crdito Empenhado a Liquidar C Crdito Empenhado Liquidado D Empenhos a Liquidar C Empenhos Liquidados D Valores em Liquidao C Empenhos Inscritos em Restos a Pagar D Despesa Oramentria C Restos a Pagar No-Processados

SF D Despesa Realizada C Restos a Pagar No-Processados Nome do Fornecedor SC

D Inscrio de Restos a Pagar C Restos a Pagar a Liquidar - Pagamento Processados Pagar - Pagamento dos Restos a Pagar Processados D Restos a Pagar Processados C Banco Conta Movimento

dos

Restos

SF D Restos a Pagar Processados C Bancos

Registro das Variaes Ativas Passivas Extra-Oramentrias

e Registro das Variaes Ativas Passivas Extra-Oramentrias Bem

- Incorporao de Bem Imvel recebido - Incorporao de em doao recebido em doao

Imvel

SP D Bens Imveis D Bens Imveis C VAISA Variao Ativa/Independente C Acrscimos Patrimoniais Execuo Oramentria/Supervenincia Ativa - Desincorporao de Bens Mveis por - Desincorporao de Bens Mveis destruio por destruio SP D Variao Passiva/Independente da Execuo Oramentria/Insubsistncia Ativa ** C Bens Mveis
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D Decrscimos Patrimoniais C Bens Mveis

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Onde: SO Sistema Oramentrio; SF Sistema Financeiro SP Sistema Patrimonial Obs.: Podemos verificar que na maioria das vezes, os lanamentos referentes ao sistema oramentrio, na coluna destinada a demonstrar os lanamentos conforme o sistema SIAFI, possuem trs registros. Isto ocorre pelo seguinte motivo: A execuo oramentria da despesa controlada pelo Siafi desde o empenho at seu pagamento, em quatro modalidades: controle por Clula da Despesa (esfera oramentria, unidade oramentria, programa de trabalho, fonte de recursos e natureza de despesa); controle por Nota de Empenho; controle por Favorecido (fornecedor) e controle por Modalidade de Licitao. O controle por Clula da Despesa objetiva verificar a execuo dos programas de trabalho atribudos pelo oramento s unidades gestoras. O controle por Nota de Empenho permite o monitoramento dos valores dos empenhos emitidos, o montante dos empenhos de reforo e eventuais anulaes. O controle por Favorecido, permite conhecer as relaes do setor pblico, bem como suas subdivises com seus fornecedores. O controle por Modalidade de Licitao permite constatar o montante realizado mediante dispensa ou inexigibilidade de licitao, bem como quanto adquirido por modalidade de licitao prevista na legislao. O primeiro lanamento do sistema oramentrio de cada fato contabilizado efetua o controle por programa de trabalho (clula da despesa), o segundo por nota de empenho e o ltimo por favorecido do empenho.

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RESUMO Contabilidade Pblica


A Contabilidade Pblica um ramo da cincia contbil e tem o objetivo de captar, registrar e interpretar os fenmenos que afetam as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais das entidades que compem a Administrao Direta e Indireta dos entes pblicos (unio, Estados, Municpios e Distrito Federal) Campo de Atuao Administrao Direta dos entes pblicos; Administrao Indireta (Autarquias, Fundaes, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista) dos entes pblicos.

Conceito

Objeto Finalidade

Obs.: As empresas pblicas e sociedades de economia mista utilizam a contabilidade pblica quando recebem recursos conta do Oramento Pblico para despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria (art. 2, III, da LRF). Quando utilizam recursos do oramento pblico para os fins supracitados, essas entidades passam a ser conhecidas como EMPRESAS ESTATAIS DEPENDENTES. Patrimnio Pblico (conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes ao Estado) Fornecer informaes sobre a execuo oramentria, financeira e sobre o patrimnio pblico e suas variaes aos diversos usurios. Gestores Pblicos; Cidados; Fornecedores etc. Coincide com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro). Regime Misto, sendo regime de competncia para as despesas e de caixa para as receitas. Sistema Oramentrio, Sistema Financeiro, Sistema Patrimonial e Sistema de Compensao.

Usurios Exerccio Financeiro Regime Contbil Sistemas de Contas (4)

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Receita Pblica
Conceito todo recolhimento de bens aos cofres pblicos.

Classificao

Quanto natureza (oramentria e extraoramentria); Quanto ao poder de tributar (Federal, Estadual e Municipal); Quanto coercitividade (Derivada e Originria); Quanto s categorias econmicas (Receitas Correntes e Receitas de Capital); Quanto afetao patrimonial (Receitas Efetivas e Receitas por Mutao Patrimonial) CATEGORIA ECONMICA

Receitas Oramentrias

Receitas Correntes e Receitas de Capital

Receitas Tributrias; Receitas de Contribuies; Receitas Correntes Receitas Patrimoniais; Receitas Agropecurias; Receitas Industriais; Receitas de Servios; Transferncias Correntes; Outras Receitas Correntes.

(8)

Alienao de Bens; Operaes de Crdito; Receitas de Capital Amortizao de Emprstimos (concedidos); Transferncias de Capital; Outras Receitas de Capital.

(5)

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De acordo com a Lei 4.320/64: Lanamento; Arrecadao; Recolhimento. Estgios De acordo com o Professor Lino Martins da Silva, entre outros: Previso; Lanamento; Arrecadao; Recolhimento.

Previso

Estudo feito pela Fazenda Pblica visando indicar o quanto se pretende arrecadar no exerccio financeiro.

Lanamento

o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal, a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.

Lanamento Modalidades

Lanamento Direto ou de Ofcio; Lanamento por Declarao; Lanamento por Homologao Recebimentos de tributos, multas e demais crditos promovidos pelos agentes de arrecadao para posterior recolhimento aos cofres do Estado. constitudo da entrega do numerrio arrecadado pelos agentes de arrecadao s reparties ou ao Banco Oficial.

Arrecadao

Recolhimento

Momento no qual o valor est disponvel para o Tesouro do Estado.

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Despesa Pblica
Conceito todo pagamento efetuado a qualquer ttulo pelos agentes pagadores.

Classificao

Quanto ao enfoque econmico (c, g, mm, ee, dd) Quanto s categorias econmicas (Despesas Correntes e Despesas de Capital); Quanto afetao patrimonial (Despesas Efetivas e Despesas por Mutao Patrimonial) CATEGORIA ECONMICA

Despesas Oramentrias

Despesas Correntes e Despesas de Capital

Despesas Correntes

classificam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Representam encargos que no produzem acrscimos no patrimnio, respondendo assim, pela manuteno das atividades de cada rgo/atividade. Excluindo-se as aquisies de materiais para formao de estoques, todos os demais dispndios correntes provocam a diminuio patrimonial (Despesa Efetiva).

Despesas Correntes Classificao, segundo a Lei 4.320/64 Despesas Correntes

- Despesas de Custeio - Transferncias Correntes

GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA - Pessoal e Encargos Sociais

Classificao, - Juros e Encargos da Dvida segundo a Portaria 163/2001 - Outras Despesas Correntes

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Despesas de Capital

classificam-se nesta categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, resultando no acrscimo do patrimnio do rgo ou entidade que a realiza, aumentando, dessa forma, sua riqueza patrimonial. exceo das transferncias de recursos financeiros repassados a outras instituies, para realizarem Despesas de Capital, os gastos desta natureza constituem fatos permutativos nos elementos patrimoniais (Despesa por Mutaes).

Despesas de Capital Classificao, segundo a Lei 4.320/64 Despesas de Capital

- Investimentos - Inverses Financeiras - Transferncias de Capital GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA - Investimentos

Classificao, - Inverses Financeiras segundo a Portaria 163/2001 - Amortizao da Dvida De acordo com a Lei 4.320/64: Empenho; Liquidao; Pagamento. Estgios De acordo com o Professor Lino Martins da Silva, entre ouros: Fixao; Empenho; Liquidao; Pagamento. esse estgio refere-se estimativa, pelo Poder Pblico, de quanto ir ser alocado em cada dotao, sendo o montante o limite a ser gasto, visando o atendimento das necessidades coletivas.
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Fixao

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Empenho

o ato emanado de poder competente que cria para o Estado uma obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio que ser cumprido com a entrega do material, a medio da obra ou a prestao dos servios.

Licitao ou sua dispensa; Fases do Empenho Autorizao Formalizao Obs.: Formalizao - corresponde deduo do valor da despesa feita no saldo disponvel da dotao, e comprovada pela emisso da Nota de Empenho que em determinadas situaes previstas na legislao especfica poder ser dispensada, como nos casos das despesas relativas a: Pessoal e Encargos Sociais, Juros e Encargos da Dvida etc.

Os empenhos modalidades:

so

classificados

nas

seguintes

Ordinrio quando destinado a atender a despesa cujo pagamento se processe de uma s vez; Ex.: Compra de um veculo vista. Estimativa quando destinado a atender Modalidades ou despesas para as quais no se possa previamente Tipos de Empenho determinar o montante exato; Ex.: Despesas com gua, luz, telefone etc. Global quando destinado a atender a despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento, cujo montante exato possa ser determinado. Ex.: Despesas com servios de limpeza executado por uma empresa contratada; Aquisio de um bem cujo pagamento ser de forma parcelada etc.

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consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Liquidao Cabe observar que essa verificao tem por finalidade apurar: I a origem e o objeto do que se tem que pagar; II a importncia exata a pagar; III a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.

Pagamento

o ltimo estgio da despesa. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudas, por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento ou suprimento de fundos.

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Suprimento de Fundos
a modalidade de realizao de despesa por meio de adiantamento concedido a servidor, para prestao de contas posterior, quando no for realizvel o pagamento utilizando-se os servios da rede bancria.

Conceito

para atender a despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento em espcie; quando a despesa deve ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; para atender a despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.

Concesso

Proibio concesso

para

a responsvel por dois suprimentos; a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e a servidor declarado em alcance (que teve suas contas impugnadas).

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Dvida Pblica
Conceito Significa o conjunto de compromissos, de curto ou longo prazos, assumidos pelo Estado com terceiros. Dvida Flutuante Dvida Fundada

Classificao, segundo a Lei 4.320/64

O artigo 92 da Lei n 4.320/64 trata da dvida flutuante. - A dvida flutuante compreende: I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida; Dvida Flutuante II - os servios da dvida a pagar (parcelas de amortizao e de juros da dvida fundada); III - os depsitos (consignaes ou caues e garantias recebidas em funo de execuo de obra pblica, por exemplo); IV - os dbitos de tesouraria (ARO operaes de crdito por antecipao de receita destinadas a cobrir insuficincias de caixa ou tesouraria). O artigo 98 da Lei n 4.320/64 trata da dvida fundada. Dvida Fundada - A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 (doze) meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos. A lei 4.320/64 estabelece, ainda, que a dvida fundada ser escriturada com individuao e especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros. Classificao, segundo a LRF
I dvida pblica consolidada ou fundada II dvida pblica mobiliria III operao de crdito IV concesso de garantia V refinanciamento da dvida mobiliria

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Dvida Ativa
a inscrio que se faz em conta de devedores, relacionadas a tributos, multas e crditos da Fazenda Pblica, lanados, mas no arrecadados no exerccio de origem.

Conceito

Classificao

Dvida Ativa Tributria Dvida Ativa No-Tributria

Dvida Ativa Tributria

rene somente os crditos relativos a tributos (impostos, taxas e contribuies) lanados e no arrecadados.

Dvida Ativa No- engloba todos os demais crditos, lquidos e certos, da Tributria Fazenda Pblica. a dvida ativa apurada atravs da seguinte frmula: Apurao Total lanado (-) total arrecadado = valor inscrito como dvida ativa.

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Crditos Adicionais
So as autorizaes de despesas no previstas ou insuficientemente previstas no Oramento Pblico. Os crditos adicionais podem ser classificados como: Classificao Crditos Suplementares Crditos Especiais Crditos Extraordinrios Crditos Suplementares se destinam ao reforo de dotao oramentria j existentes.

Conceito

Crditos Especiais Crditos Extraordinrios Recursos para abertura de crditos suplementares e especiais

se destinam a atender a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica. so destinados ao atendimento de despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. Supervit Financeiro, apurado no balano patrimonial do exerccio anterior; Excesso de Arrecadao; Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou crditos adicionais (incluindo Reserva de Contingncia); Operaes de Crdito;

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Restos a Pagar
De acordo com o art. 36 da Lei n 4.320/64, consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no-pagas, at 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no-processadas. Conceito A despesa est processada quando j transcorreu o estgio da liquidao, ou seja, quando o credor/fornecedor j cumpriu sua obrigao.

Classificao

Restos a Pagar Processados Restos a Pagar No-Processados

Inscrio

Pagamento

A inscrio em Restos a Pagar feita na data do encerramento do exerccio financeiro de emisso da nota de empenho, e ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente, vedada a reinscrio. RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA O pagamento de Restos a Pagar, seja Processado ou No-Processado, feito no ano seguinte ao da sua inscrio. DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA Os Restos a Pagar no-pagos at 31 de dezembro do ano subseqente ao de sua inscrio sero cancelados. Os Restos a Pagar s prescrevem aps 05 (cinco) anos a partir da data de inscrio.

Cancelamento

Prescrio

A prescrio relativa ao direito do credor ocorre em cinco anos, contados a partir da data de inscrio, excetuando-se os casos em que haja interrupes decorrentes de atos judiciais.

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Despesas de Exerccios Anteriores


Art. 37 da Lei 4.320/64 - As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.

Conceito

Patrimnio Pblico
O Patrimnio Pblico pode ser conceituado como segue: Conceito Patrimnio Pblico o conjunto de bens, direitos e obrigaes de propriedade do Estado. OU O Patrimnio do Estado constitui o conjunto de bens, valores, crditos e obrigaes de contedo econmico e avaliveis em moeda que a Fazenda Pblica possui e utiliza na consecuo dos seus objetivos.

Bens Pblicos
Conceito Conjunto de meios pelos quais o Estado desenvolve suas atividades de prestao de servios comunidade.

Os bens pblicos podem ser classificados da seguinte forma: Classificao Bens de Uso Comum; Bens de Uso Especial; Bens Dominiais ou Dominicais.
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Demonstraes Contbeis
Balano Oramentrio Balano Financeiro Balano Patrimonial Demonstrao das Variaes Patrimoniais

Tipos (4)

Balano Oramentrio (BO)

O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.

O Balano Financeiro demonstrar a receita e despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os Balano Financeiro pagamentos de natureza extra-oramentria, (BF) conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. Balano Patrimonial (BP) O Balano Patrimonial demonstrar: o Ativo Financeiro; o Ativo Permanente; o Passivo Financeiro; o Passivo Permanente; o Saldo Patrimonial; as Contas de Compensao.

Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP)

A DVP evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.

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Oramento Pblico
Lei de iniciativa do Chefe do Poder Executivo, aprovada pelo Poder Legislativo, que estime Receitas e fixa Despesas para um determinado exerccio financeiro.

Conceito

Leis Oramentrias

A Constituio Federal de 1988, em seu art. 165, prev 03 (trs) leis oramentrias: PPA Plano Plurianual. LDO Lei de Diretrizes Oramentrias. LOA Lei Oramentria Anual.

PPA

Art. 165, 1 da CF/88 A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.

LDO

Art. 165, 2 da CF/88 A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agencias financeiras oficiais de fomento.

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Art. 165, 5 da CF/88 a lei oramentria anual compreender: I o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; LOA II o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. A LOA, nos termos do art. 165, 5, compreender: OF Oramento Fiscal. OI Oramento de Investimentos. OSS Oramento da Seguridade Social. PPA Esquema ref. Leis Oramentrias Leis Oramentrias LDO LOA OF OI OSS Prazo de devoluo (at)
encerramento da sesso legislativa. Na prtica, deve ser devolvido at 22/12. encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa. Na prtica, deve ser devolvido at 17/07. encerramento da sesso legislativa. Na prtica, deve ser devolvido at 22/12.

Projeto Os prazos de envio e devoluo do projeto de lei para a Unio so: PPA

Prazo de envio (at)


4 meses antes do encerramento do 1 exerccio financeiro. Na prtica, deve ser encaminhado at 31/08. 8,5 meses (Oito meses e meio) antes do encerramento do exerccio financeiro. Na prtica, deve ser encaminhado at 15/04. 4 meses antes do encerramento do exerccio financeiro. Na prtica, deve ser encaminhado at 31/08.

LDO

LOA

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Princpios Oramentrios

Legalidade Universalidade Periodicidade Exclusividade Oramento Bruto

Publicidade Equilbrio No Afetao da Receita Especificidade Unidade

Tipos de Oramento

a caracterstica que determina a maneira pela qual o oramento elaborado, dependendo do regime poltico vigente; da dizer-se que os oramentos variam segundo a forma de Governo e podem ser classificados em trs tipos: Legislativo; Executivo; Misto.

Exerccio Financeiro

EXERCCIO FINANCEIRO = 1 ANO [COINCIDE COM O ANO CIVIL (01/01 A 31/12)] o perodo no qual o oramento executado.

X CICLO ORAMENTRIO MAIS DE 1 ANO (COMEA DESDE A ELABORAO DO PROJETO DE LEI ORAMENTRIA E TERMINA SOMENTE QUANDO DA AVALIAO DA GESTO DO ORDENADOR DE DESPESA). O exerccio financeiro ou execuo oramentria est dentro do ciclo oramentrio.

Ciclo Oramentrio

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ADMINISTRAO FINANCEIRA DO GOVERNO FEDERAL - SIAFI:

CONCEITO, OBJETIVOS, PRINCIPAIS DOCUMENTOS Foi definido e desenvolvido em 1986 e implantado em janeiro de 1987 o Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, visando a suprir o Governo Federal de instrumento moderno e eficaz do controle dos gastos pblicos. O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) o principal instrumento de administrao oramentria e financeira da Unio, que oferece suporte aos rgos centrais, setoriais e executores da gesto pblica, tornando absolutamente segura a contabilidade da Unio. O SIAFI o principal instrumento de gesto da STN, que, por seu intermdio realiza o acompanhamento e controle de toda a execuo oramentria e financeira do Governo Federal. utilizado pelas Unidades Gestoras (UG) de todos os Ministrios e dos demais rgos e entidades como instrumento de administrao financeira, com o objetivo de processar, de forma integrada e on line, a execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil. As UG registram seus documentos (empenho, ordem bancria etc.) e o SIAFI efetua automaticamente todos os lanamentos contbeis necessrios para se ter o conhecimento atualizado das receitas, despesas e disponibilidades financeiras do Tesouro Nacional. Por meio do SIAFI obtm-se as informaes que subsidiam o Balano Geral da Unio e os relatrios de execuo do oramento e de administrao financeira, que compem a demonstrao das contas apresentadas ao Congresso Nacional pelo Presidente da Repblica, de acordo com a Constituio Federal. Encontra-se disponvel, ainda, um servio de troca de mensagens, agilizando a comunicao entre as Unidades Gestoras. Aos rgos e entidades integrantes da Conta nica oferecida a opo de "Darf Eletrnico", que elimina o trmite da arrecadao e recolhimento dos tributos federais. A Instruo Normativa n 08, de 14.12.1999, complementada pela Norma de Execuo n 03, de 30.12.1999, traz a regulamentao do acesso e uso do SIAFI, com os formulrios necessrios para cadastro e habilitao no SIAFI. O SIAFI tem um mdulo gerencial cujo contedo so informaes gerenciais das reas que possuem atribuies de gerncia oramentria, financeira e controle nos rgos e entidades da Administrao Federal. O Mdulo Gerencial do SIAFI composto das seguintes aplicaes: Controle de Acesso; Consulta de Tabelas; Consulta a Saldos Oramentrios; Migrao de Dados.
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O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI tem como objetivos: 1; prover de mecanismos adequados ao registro e controle dirio da gesto oramentria, financeira e patrimonial, os rgos central, setorial e seccional do Sistema de Controle Interno e rgos executores; 2. fornecer meios para agilizar a programao financeira, com vistas a otimizar a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional; 3. permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da administrao pblica federal; 4. integrar e compatibilizar as informaes disponveis nos diversos rgos e entidades participantes do sistema; 5. permitir aos segmentos da transparncia dos gastos pblicos; sociedade obterem a necessria

6. permitir a programao e acompanhamento fsico-financeiro do oramento, a nvel analtico; 7. permitir o registro contbil dos balancetes dos Estados, Municpios e de suas supervisionadas; e 8. permitir o controle da dvida interna e externa, bem assim o das transferncias negociadas.

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Os principais documentos do SIAFI so: Nota de Dotao - ND: Destina-se ao registro dos crditos previstos no Oramento Geral da Unio, bem como ao Detalhamento destes crditos. Nota de Movimentao de Crdito - NC: Destina-se ao Registro das transferncias de crditos oramentrios, entre Unidades Gestoras de um mesmo rgo e entre Unidades Gestoras de rgos distintos. Nota de Empenho - NE: Destina-se a registrar os eventos vinculados ao comprometimento do oramento, bem como aos casos em que se faa necessrio o reforo ou a anulao de empenho. Nota de Lanamento - NL: Destina-se ao registro da apropriao/liquidao de receitas e despesas, bem como ao de outros eventos, inclusive os relativos a Entidades Supervisionadas. utilizada tambm para o registro das previses de Receita, para a arrecadao de receitas prprias, para o recolhimento de devolues de despesas, para o acolhimento de depsitos de diversas origens, para acertos contbeis, etc.; Ordem Bancria - OB: Destina-se ao pagamento de compromissos, bem como liberao e transferncia de recursos, tais como Cota, Repasse e Sub-repasse entre as unidades gestoras. Guia de Recebimento - GR: Destina-se a registrar os eventos vinculados ao recolhimento de numerrio conta bancria da Unidade Gestora. Documento de Arrecadao de Receitas Federais- DARF: Destina-se arrecadao por processo eletrnico, sem a utilizao da rede bancria, de tributos federais que tenham como contribuintes os rgos e entidades integrantes da Conta nica do Tesouro Nacional. Nota de Programao Financeira - PF: Destina-se ao registro da programao financeira no SIAFI, pelas unidades gestoras executoras, pelas unidades gestoras setoriais de programao financeira e pelo rgo central de programao financeira (COFIN/STN). (Fonte: Manual SIAFI da Secretaria do Tesouro Nacional)

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EXERCCIOS
1. Numere as colunas abaixo, observando sua adequada correlao e aponte a alternativa que contm a seqncia correta. 1 Previso de receita. 2 Recolhimento de Tributos 3 Lanamento de crditos adicionais. 4 Concesso de Proviso. 5 Anulao de empenhos. 6 Pagamento de despesa. a) b) c) d) e) f) g) h) 2. 1, 3, 2, 4, 5, 6 1, 6, 5, 3, 2, 4 2, 1, 3, 5, 4, 6 1, 2, 3, 4, 5, 6 1, 6, 5, 4, 2, 3 2, 1, 3, 5, 4, 6 1, 3, 2, 5, 4, 6 2, 3, 1, 4, 5, 6 ( ( ( ( ( ( ) Nota de Lanamento. ) Ordem bancria. ) Nota de Empenho. ) Nota de Movimentao de Crdito. ) DARF Eletrnico. ) Nota de Dotao.

A NC Nota de Movimentao de Crdito um documento de entrada de dados do Siafi utilizado para registrar a descentralizao oriunda da lei oramentria e das leis de crditos adicionais por meio do repasse e do sub-repasse. ( ) Falso ( ) Verdadeiro

3.

Em relao aos objetivos do Siafi, julgue as opes abaixo: a) Prover de mecanismos adequados ao registro e controle dirio da gesto oramentria, financeira e patrimonial os rgos e entidades da Administrao Federal. b) Fornecer meios para agilizar a programao financeira, com vistas a otimizar a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional. c) Integrar e compatibilizar as informaes disponveis nos diversos rgos e entidades participantes do sistema. d) Permitir que a Contabilidade Pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao Pblica Federal.

4.

As reparties pblicas nominalmente contempladas com dotao especfica no oramento chamam-se a) b) c) d) unidade de caixa. rgos autnomos. unidade administrativa. unidade oramentria.

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5.

Dentre as opes abaixo, marque a que no representa uma caracterstica do Siafi Sistema Integrado de Administrao Financeira Federal. a) b) c) d) Elaborao oramentria descentralizada. Processamento centralizado. Unificao dos recursos financeiros. Automatizao da escriturao.

6.

De acordo com os conceitos utilizados no Siafi, aponte a opo que caracteriza uma unidade administrativa. a) So os Ministrios, o Ministrio Pblico, as Entidades Supervisionadas, os Tribunais do Poder Judicirio, as Casas do Poder Legislativo e as Secretarias da Presidncia da Repblica. b) a unidade investida do poder de gerir recursos oramentrios e financeiros, prprios ou sob descentralizao. c) a repartio da Administrao Federal a quem o oramento da Unio consigna dotaes especficas, para a realizao de seus programas de trabalho. d) aquela que para a execuo de suas tarefas depende de descentralizao de crditos de outra unidade.

7.

Evento o cdigo que identifica os atos ou fatos administrativos que so escriturados atravs do Siafi. ( ) Falso ( )Verdadeiro

8.

Qual o documento utilizado para registro dos crditos oramentrios? a) b) c) d) ND Nota de Dotao. NC Nota de Movimentao de Crdito. NE Nota de Empenho. NL Nota de Lanamento.

9.

Para se fazer o registro da assinatura de um contrato, que documento seria utilizado no Siafi? a) b) c) d) Nota de Lanamento NL. Nota de Movimentao de Crdito NC. Nota de Empenho NE. Ordem Bancria OB.

10.

O documento utilizado para emisso de empenho chama-se a) b) c) d) Nota de Lanamento. Nota de Empenho. Nota de Movimentao de Crdito. Nota de Dotao.

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11) Correlacione as transaes aos documentos utilizados para registro: (a) Darf Eletrnico (b) Nota de Sistema (c) Ordem Bancria (d) Nota de Empenho (e) Nota de Lanamento 12) Palavras Cruzadas: Horizontais: a) A criao desse rgo viabilizou a implantao do SIAFI no Governo Federal (sigla). b) rgo responsvel em avaliar as condies para implantao do SIAFI Gerencial. c) Permite o uso autorizado dos recursos do SIAFI. Verticais: d) Sistema integrado de administrao financeira para estados e municpios. e) Fundamento lgico do SIAFI. e) d) a) b) c) ( ( ( ( ( ) Comprometimento da despesa. ) Pagamento dos compromissos. ) Registro dos eventos contbeis automaticamente. ) Apropriao e liquidao de despesas. ) Arrecadao de tributos e outras receitas.

GABARITO
1 2 3 4 5 6 E Falso V, V, V, V. D A D 7 8 9 10 11 12 Verdadeiro A A B D, C, B, E, A a) STN b) SERPRO c) SENHA d) SIAFEM e) EVENTO

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QUESTES COMENTADAS (Controlador de Recursos Pblicos TCE/ES 2004 CESPE UnB) Com referncia ao SIAFI, julgue os itens subseqentes. 01 - Um dos objetivos do SIAFI possibilitar aos segmentos da sociedade a necessria transparncia dos gastos pblicos. 02 - A ND destina-se a descentralizar os crditos para dotar as unidades com os recursos necessrios realizao das despesas. Comentrios: 01. C Assertiva correta, pois o SIAFI tem como objetivos: prover de mecanismos adequados ao registro e controle dirio da gesto oramentria, financeira e patrimonial, os rgos e entidades da Administrao Federal; fornecer meios para agilizar a programao financeira, com vistas a otimizar a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional; permitir que a Contabilidade Pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da administrao pblica federal; integrar e compatibilizar as informaes disponveis nos diversos rgos e Entidades participantes do Sistema; permitir os segmentos da sociedade transparncia dos gastos pblicos; obter a necessria

permitir a programao e o acompanhamento fsico-financeiro do oramento, em nvel analtico; permitir o registro contbil dos balancetes dos Estados, Municpios e de suas supervisionadas; e permitir o controle da dvida interna e externa, do Governo Federal, bem como das transferncias negociadas da gesto pblica de

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mecanismos adequados para o controle dirio oramentria, financeira, patrimonial e contbil.

da

execuo

02. E Assertiva incorreta. O documento utilizado para descentralizar os crditos a Nota de Movimentao de Crditos (NC) e no a Nota de Dotao (ND) descrita na questo. (Consultor de Oramentos Senado Federal 2002 CESPE UnB) 03- O SIAFI foi implantado pelo governo federal com o objetivo de promover a modernizao e a integrao dos sistemas de programao financeira, de execuo oramentria e de contabilidade nos seus rgos e entidades pblicas. No SIAFI, diferentemente da contabilidade comercial, que procede os registros desses documentos em livros prprios, a contabilidade pblica registra a entrada de dados necessrios execuo oramentria, financeira e contbil por meio de documentos constantes no prprio sistema, cuja instruo de preenchimento est contida na transao correspondente. Com base nesse contexto, julgue os itens abaixo. 1. A guia de recebimento (GR) destina-se a registrar a arrecadao dos tributos e outras receitas efetivadas pelos rgos e entidades, por meio de transferncias de recursos intra-SIAFI entre a unidade gestora recolhedora e a conta nica do Tesouro Nacional. 2. A nota de lanamento (NL) destina-se a registrar os eventos vinculados ao recolhimento de numerrio conta bancria da unidade gestora. 3. A nota de sistema destina-se ao registro de detalhamento dos crditos previstos no oramento geral da Unio, bem como a incluso desses crditos. 4. A nota de empenho destina-se a registrar os eventos vinculados ao comprometimento de despesa, bem como os casos em que se faa necessrio o reforo ou a anulao da despesa compromissada. 5. A nota de movimentao de crdito destina-se ao registro dos eventos vinculados transferncia de disponibilidade oramentria entre as unidades gestoras e entre rgos.

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Comentrios: Os principais documentos de entrada de dados do SIAFI so: DARF eletrnico, GRPS eletrnica, guia de recebimento, nota de apropriao fsico-financeiro, nota de programao financeira, nota de dotao, nota de pr-empenho, nota de empenho, nota de lanamento, nota de movimentao de crdito, nota de sistema, ordem bancria. Apresentaremos aqui a utilidade dos documentos mencionados nesta questo. Guia de recebimento destina-se a registrar os eventos vinculados ao recolhimento de numerrio conta bancria da unidade gestora. A conta nica do tesouro somente pode ser movimentada por ordem bancria e documentos especiais; Nota de lanamento usada para os mais diversos fins, como por exemplo: registros das previses de receitas, recolhimento de devolues de despesas, apropriaes de despesas e receitas, acertos contbeis, assinatura de contratos etc. Basicamente utilizada em todos os fatos que no envolvam movimentao financeira; Nota de sistema destina-se a registrar os eventos contbeis automaticamente. Tambm denominada nota de lanamento de sistema. So lanamentos feitos de forma automtica pelo SIAFI; Nota de empenho destina-se a registrar os eventos vinculados ao comprometimento de despesa (empenho), bem como os casos que se faa necessrio o reforo ou a anulao da despesa; Nota de movimentao de crdito destina-se ao registro dos eventos vinculados transferncia de crditos entre as UG (Unidades Gestoras) e entre rgos. Com base no exposto acima, julgaremos as opes: 1. E Assertiva incorreta, tendo em vista que, como podemos verificar, a guia de recolhimento utilizada para registrar os eventos vinculados ao recolhimento de numerrio conta bancria da unidade gestora e no conta nica do Tesouro Nacional, que somente pode ser movimentada por ordem bancria e documentos especiais.
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2. E Afirmativa incorreta, pois o documento utilizado para registrar os eventos vinculados ao recolhimento de numerrio conta bancria da unidade gestora guia de recebimento. A nota de lanamento basicamente utilizada em fatos que no envolvam movimentao financeira, sendo considerado um documento extracaixa. Alguns exemplos de sua utilizao esto descritos no incio dos comentrios desta questo. 3. E A nota de sistemas consiste em lanamentos efetuados automaticamente pelo sistema SIAFI. O documento que utilizado para registro de detalhamento dos crditos previstos no oramento geral da Unio, bem como a incluso desses crditos a nota de dotao. 4. C Assertiva correta, pois de acordo com o descrito no incio dos comentrios desta questo, a nota de empenho deve realmente registrar os eventos de emisso, reforo ou anulao de empenhos. 5. C Assertiva correta, pois tambm j foi comentado que a nota de movimentao de crdito utilizada para os registros dos eventos vinculados transferncia de disponibilidades oramentrias entre as unidades gestoras e entre rgos.

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PLANO DE CONTAS DA ADMINISTRAO FEDERAL Conceito O Plano de Contas o conjunto de ttulos, previamente definidos, representativos de um estado patrimonial e de suas variaes, organizados e codificados com o objetivo de sistematizar e uniformizar o registro contbil dos atos e fatos de uma gesto devendo permitir, de forma precisa e clara, a obteno dos dados relativos ao patrimnio. A Contabilidade da Administrao Federal obedecer a um plano de contas, elaborado inicialmente conforme Instruo Normativa n. 23, de 23-12-86, da Secretaria do Tesouro Nacional STN, atualizado periodicamente, tendo como parte integrante a Relao das Contas, a Tabela de Eventos e os Indicadores Contbeis. A reformulao do Plano de Contas foi efetuada visando a proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento e consolidao de dados e atender, em todos os nveis da Administrao Federal, as necessidades de informaes. Portanto, de acordo com seu propsito, deve permitir o Plano de Contas: a identificao, a classificao e a escriturao contbil, pelo mtodo das partidas dobradas, dos atos e fatos de uma gesto, de maneira padronizada, uniforme e sistematizada; a evidenciao da situao de todos quantos arrecadarem receitas, efetuem despesas e administrem ou guardem bens pertencentes ou confiados a uma gesto; o conhecimento da composio e situao do patrimnio; a determinao dos custos dos servios industriais; o acompanhamento e o controle da execuo oramentria, evidenciando a receita prevista, lanada, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, realizada e as dotaes disponveis; o levantamento de Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial e da Demonstrao das Variaes Patrimoniais; a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros;

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a individualizao dos devedores e credores, com a especificao necessria ao controle contbil do direito ou obrigao; e o controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos de interesse da gesto.

A utilizao do Plano de Contas ser no mbito da Administrao Direta, inclusive pelos rgos autnomos e fundos especiais, e as entidades da Administrao Indireta (inclusive as fundaes pblicas) que participam do SIAFI na modalidade de uso total. A Coordenao Geral de Contabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional o rgo autorizado a baixar normas e instrues complementares sobre o Plano de Contas, tendo em vista a evoluo tecnolgica e dos servios, e criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar, codificar contas, eventos e indicadores contbeis. o que estabelece a IN/STN n. 8, de 14-11-96, que revogou a IN/STN n. 8, de 5-11-93. Estrutura do Plano de Contas O Plano de Contas compreende sete nveis de desdobramento, classificados e codificados de acordo com a seguinte estrutura: 1. Nvel CLASSE -------------------------X 2. Nvel GRUPO ------------------------- X 3. Nvel SUBGRUPO -------------------- X 4. Nvel ELEMENTO -------------------- X 5. Nvel SUBELEMENTO -------------- X 6. Nvel ITEM ---------------------------- XX 7. Nvel SUBITEM ----------------------- XX CONTA CORRENTE ------------------cdigo varivel Exemplo: 1.1.1.12.01.02 Cdigo Classificao 1 Classe Ativo 1 Grupo Ativo Circulante 1 Subgrupo Disponvel 1 Elemento Disponvel em moeda nacional 2 Subelemento Bancos Conta Movimento 01 Item Conta nica do Tesouro Nacional 02 Subitem Banco do Brasil A consolidao de balanos efetuada no 3. Nvel (SUBGRUPO), de acordo com a estrutura a seguir:

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1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponvel 1.1.2 Crditos em Circulao 1.1.3 Bens e Valores em Circulao 1.1.4 Valores Pendentes a Curto Prazo 1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.1 Depsitos Realizveis a Longo Prazo 1.2.2 Crditos Realizveis a Longo Prazo

2 PASSIVO 2.1 Passivo circulante 2.1.1 Depsitos 2.1.2 Obrigaes em Circulao 2.1.3 Emprstimos e Financ. Em Circulao 2.1.4 Valores Pendentes a Curto Prazo 2.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1 Depsitos Exigveis a Longo Prazo 2.2.2 Obrigaes Exigveis a Longo Prazo 2.2.9 Outras Exigibilidades 2.3 Resultado de Exerccios Futuros 2.3.1 Receitas de Exerccios Futuros 2.3.9 Custos ou Despesas Correspondentes s Receitas

1.4 Ativo Permanente 1.4.1 Investimentos 1.4.2 Imobilizado 1.4.3 Diferido 1.9 Ativo Compensado 1.9.1 Execuo Oramentria da Receita 1.9.2 Fixao Oramentria da Despesa 1.9.3 Execuo da Programao Financeira 1.9.4 Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios 1.9.5 Execuo de Restos a Pagar 1.9.9 Compensaes Ativas Diversas 3 DESPESA 3.3 Despesas Correntes 3.4 Despesas de Capital

2.4 Patrimnio Lquido 2.4.1 Patrimnio/Capital 2.4.2 Reservas 2.4.3 Resultado Acumulado 2.4.9 Ajuste do Patrimnio/Capital 2.9 Passivo Compensado 2.9.1 Previso Oramentria da Receita 2.9.2 Execuo Oramentria da Despesa 2.9.3 Execuo da Programao Financeira 2.9.4 Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios 2.9.5 Execuo de Restos a Pagar 2.9.9 Compensaes Passivas Diversas 4 RECEITA 4.1 Receitas Correntes 4.2 Receitas de Capital 4.9 (*) Dedues da Receita

5 RESULTADO DO EXERCCIO 5.1 Resultado Oramentrio 5.1.1 Despesa Oramentria 5.1.2 Interferncias Passivas 5.1.3 Mutaes Passivas 5.2 Resultado Extra-Oramentrio 5.2.1 Despesa Extra-Oramentria 5.2.2 Interferncias Passivas 5.2.3 Mutaes Passivas

6 RESULTADO DO EXERCCIO 6.1 Resultado Oramentrio 6.1.1 Receita Oramentria 6.1.2 Interferncias Ativas 6.1.3 Mutaes Ativas 6.2 Resultado Extra-Oramentrio 6.2.1 Receita Extra-Oramentria 6.2.2 Interferncias Ativas 6.2.3 Mutaes Ativas 6.3 Resultado Apurado

*O asterisco indica que as contas so redutoras ou retificadoras.

Como podemos observar, o Plano de Contas utilizado pela Administrao Federal bem semelhante ao utilizado pelas empresas privadas. Podemos at afirmar que esse Plano de Contas compreende rubricas apresentadas tanto na Lei 6.404/76 quanto na Lei 4.320/64.

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Evento As entidades pblicas que fazem uso do Sistema Siafi, ou de sistema informatizado com a mesma plataforma, efetuam lanamentos contbeis atravs de eventos codificados. Esses eventos representam os registros de dbitos e crditos dos atos e fatos administrativos da Contabilidade Pblica por meio de um cdigo especfico. Estrutura do Evento O evento tem seu cdigo composto por seis nmeros (XX.X.XXX), dispostos da seguinte maneira: XX Classe Classe (XX) A Classe representa o conjunto de eventos de uma mesma natureza. Assim sendo, a Tabela de eventos constituda pelas seguintes Classes: (10) (20) (30) (40) (50) (51) (52) (53) (54) (55) (56) (60) (61) (70) (80) Evento de Previso da Receita Dotao da Despesa Movimento de Crdito Empenho da Despesa Apropriaes de Retenes, Liquidaes e Outros Apropriaes de Despesas Retenes de Obrigaes Liquidaes de Obrigaes extino das obrigaes Registros Diversos Apropriaes de Direitos Liquidaes de Direitos Restos a Pagar Liquidao de Restos a Pagar Transferncias Financeiras Receita X Tipo XXX Cdigo Seqencial

Como podemos observar, a ordem dessa classificao dos eventos segue uma certa lgica da execuo oramentria e financeira.

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Tipo de utilizao (X) O TIPO de utilizao do evento representa a situao do registro, podendo ser codificado, conforme segue: (0) (1) (2) (3) (5) (6) (7) (8) Evento de utilizao direta pelo gestor Evento de utilizao interna pelo sistema Evento complementar ao de utilizao direta do gestor Evento complementar ao de utilizao interna pelo sistema Estorno de evento de utilizao direta do gestor Estorno de evento de utilizao interna pelo sistema Estorno de evento complementar ao de utilizao direta pelo gestor Estorno de evento complementar ao de utilizao interna pelo sistema

Cdigo Seqencial (XXX) O Cdigo seqencial representa a variao seqencial de 001 a 999, dentro de cada classe. A combinao desses nmeros representa o registro de um fato ou ato administrativo. Classe
10.X.XXX

Especificao
Previso da Receita anulaes de previso) Dotao da Despesa anulaes de dotao) (inicial, adicional e

Documento utilizado NL

Sinal

DeC

20.X.XXX

(inicial,

adicional

ND

DeC

30.X.XXX

Movimentao de Crdito (destaque, proviso e anulaes) Empenho da Despesa (emisso, reforo e anulao e pr-empenho) Apropriao de Despesas (corresponde etapa da liquidao da despesa) Retenes de Obrigaes fornecedores etc.) Liquidao de Obrigaes extino de obrigaes) (consignaes,

NC

DeC

40.X.XXX

NE e PE

DeC

51.X.XXX

NL e OB

52.X.XXX

NL

53.X.XXX

(corresponde

OB

54.X.XXX

Registros Diversos (doaes, consumo, baixa, incorporaes etc.) Apropriao de Direitos (saldo em bancos etc.) Liquidao de Direitos (corresponde extino de direitos)

NL

DeC

55.X.XXX 56.X.XXX

NL e OB NL e GR

D C

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61.X.XXX

Liquidao de Restos a Pagar (noprocessados) referentes a empenhos do ano anterior Desembolsos e Transferncias Financeiras (devoluo de caues, cota, repasse etc. Embolsos e Receitas (recebimento de depsitos de terceiros, arrecadao/recolhimento de receita)

NL e OB

70.X.XXX

NL e OB

80.X.XXX

NL e GR

Onde: NL Nota de Lanamento ND Nota de Dotao NC Nota de movimento de Crdito NE Nota de Empenho PE Nota de Pr-Empenho OB Ordem Bancria GR Guia de Recebimento D - Sinal devedor C - Sinal Credor Tabelas de Eventos A tabela de eventos o instrumento utilizado pelas unidades gestoras para preenchimento das telas e documentos de entrada no Siafi, transformando os atos e fatos administrativos em registros contbeis automticos. Como codifica os lanamentos contbeis, a tabela de eventos parte integrante do Plano de Contas da Administrao Federal, e, periodicamente, sofre atualizaes, cuja responsabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional. A tabela de eventos completa e atualizada pode ser obtida via internet no site www.Tesouro.Fazenda.gov.br.

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EXERCCIOS
13) Correlacione: (1) Registro do gestor (2) Registro de sistema (3) Registro de estorno 14) Complete: a) O ______________________________ representa o registro contbil de determinado ato ou fato administrativo. b) A _______________________________ representa o conjunto de eventos de uma mesma natureza. c) O tipo de utilizao do evento representa a situao do ___________________________ . d) O _______________________________ representa a variao seqencial de 001 a 999, dentro de cada classe. e) A _______________________________ o instrumento utilizado pelas unidades gestoras para preenchimento das telas e documentos de entrada do SIAFI. 15) Marque V se a alternativa foi Verdadeira e F se for Falsa: ( ( ( ( ( ) Os registros efetuados por meio de eventos podem ser classificados como registro de gestor, registro de sistema e registro de estorno. ) No h necessidade de os usurios fornecerem o cdigo do evento a ser utilizado na transao. ) O cdigo do evento composto por cinco nmeros, dispostos em classe, tipo e cdigo seqencial. ) As atualizaes da Tabela de Eventos so de responsabilidade da Secretaria de Oramento Federal. ) A tabela de indicadores contbeis o mecanismo pelo qual o SIAFI e o SIAFEM fazem a ligao entre a tabela de eventos e o roteiro contbil de cada evento. ( ( ( ) Anula total ou parcialmente o lanamento registrado indevidamente. ) Registro rotineiro, sem caractersticas incomuns. ) Registro apresentado pelo prprio sistema.

16) (AFC/STN 1998) A assinatura de contrato de servio no afeta o patrimnio mas, no futuro, poder afet-lo. Dessa forma, seu registro no SIAFI ser procedido com um evento da seguinte classe: a) b) c) d) e) 51.x.xxx apropriao de despesas. 52.x.xxx retenes e obrigaes. 53.x.xxx liquidao de obrigaes. 54.x.xxx registros diversos. 40.x.xxx empenho da despesa.

17) (AFC/STN 1999) A classe constante da Tabela de Eventos que serve para registrar concesso de crditos oramentrios por meio de proviso :
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a) b) c) d) e)

10.x.xxx previso de receita. 20.x.xxx dotao da despesa. 30.x.xxx movimentao de crdito. 40.x.xxx empenho da despesa. 54.x.xxx registros diversos.

18) (APO/MPO 1990) Indique o instrumento utilizado pelos entidades para identificar cdigos a serem inseridos nos documentos de entrada no SIAFI para transformar os atos e fatos administrativos rotineiros em registros contbeis automticos: a) b) c) d) e) Plano de contas do governo federal. Tabela de unidades gestoras. Tabela de rgos e gestes. Tabela de eventos. Tabela de cdigo de tributo.

19) (APO/MPO 1990) O grupo constante da tabela de eventos que enquadraria a baixa de estoque para consumo atravs de requisio seria o de eventos: a) b) c) d) e) 54.0.xxx registros diversos. 52.0.xxx de retenes de obrigaes. 70.0.xxx de desembolsos. 51.0.xxx de apropriaes de despesas. 60.0.xxx de restos a pagar.

20) (CONSULTOR DE ORAMENTO DO SENADO FEDERAL CESPE/1996) O SIAFI baseia-se na utilizao de eventos contbeis, ordenados em uma tabela, na qual so organizados por classes. Como o evento representa o registro contbil de um determinado ato ou fato administrativo, na sua composio determinado um roteiro contemplando todos os lanamentos que se fizerem necessrios para que esse registro seja efetuado por completo. Os eventos contemplam tanto os lanamentos da unidade onde est sendo efetuado o registro, como os lanamentos da unidade receptora da ao efetuada. Com base nessa conceituao, marque a alternativa CORRETA. a) A apropriao da liquidao de direitos da administrao pblica utiliza-se de eventos da classe 60. b) A apropriao da previso da receita aprovada na lei oramentria utiliza-se de eventos da classe 80. c) A apropriao da liquidao de obrigaes da administrao pblica utiliza-se de eventos da classe 53. d) A apropriao de empenhos da despesa autorizada utiliza-se de eventos da classe 20. e) A apropriao da liquidao de restos a pagar utiliza-se de eventos da classe 63.

GABARITO 13 3, 1, 2 17 C
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a) b) c) d) e) V, D

Evento Classe Registro Cdigo seqencial Tabela de eventos F, F, F, V.

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A C

QUESTES COMENTADAS (Analista de Controle Externo TCU 1996 CESPE UnB) 01- O Plano de Contas nico da Administrao Federal (1) no mais possibilitou a elaborao dos Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial e da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, na forma da Lei n. 4.320/64. (2) tem como uma de suas partes integrantes a Tabela de Eventos, que consiste em uma relao de ocorrncias, s quais ficam vinculadas as contas que devero ser sensibilizadas, quando do registro da operao. (3) possibilitou a individualizao dos devedores e credores, com a especificao necessria ao controle contbil do direito ou da obrigao. (4) no foi implantado de modo a tornar exeqvel o pronto conhecimento dos custos dos servios industriais. Comentrios: (1) E O Plano de Contas nico da Administrao Federal deve permitir o levantamento de Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial e da Demonstrao das Variaes Patrimoniais. (2) C Assertiva correta, pois parte integrante do Plano de Contas a tabela de eventos, que o instrumento utilizado no preenchimento das telas e/ou documentos de entrada do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI. (3) C OPlano de contas nico da Administrao Federal possibilitou a individualizao dos devedores e credores, com a especificao necessria ao controle contbil do direito ou obrigao.

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(4) E Assertiva incorreta, pois o Plano de Contas nico da Administrao Federal deve permitir a determinao dos custos dos servios industriais. (Contador TJDF 1997 CESPE UnB) 02- Na contabilidade pblica, a conta crditos em circulao, do plano de contas da administrao pblica federal, pertence, na estrutura da consolidao de balano, ao A - realizvel a longo prazo. B - permanente. C - compensado. D - passivo circulante. E - ativo circulante. Resposta correta: E Comentrios: O Plano de Contas compreende sete nveis de desdobramento, classificados e codificados de acordo com a seguinte estrutura: 1. Nvel CLASSE -------------------------X 2. Nvel GRUPO ------------------------- X 3. Nvel SUBGRUPO -------------------- X 4. Nvel ELEMENTO -------------------- X 5. Nvel SUBELEMENTO -------------- X 6. Nvel ITEM ---------------------------- XX 7. Nvel SUBITEM ----------------------- XX CONTA CORRENTE ------------------cdigo varivel A consolidao de balanos efetuada no 3. Nvel (SUBGRUPO), de acordo com a estrutura a seguir:

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1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponvel 1.1.2 Crditos em Circulao 1.1.3 Bens e Valores em Circulao 1.1.4 Valores Pendentes a Curto Prazo 1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.1 Depsitos Realizveis a Longo Prazo 1.2.2 Crditos Realizveis a Longo Prazo

2 PASSIVO 2.1 Passivo circulante 2.1.1 Depsitos 2.1.2 Obrigaes em Circulao 2.1.3 Emprstimos e Financ. Em Circulao 2.1.4 Valores Pendentes a Curto Prazo 2.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1 Depsitos Exigveis a Longo Prazo 2.2.2 Obrigaes Exigveis a Longo Prazo 2.2.9 Outras Exigibilidades 2.3 Resultado de Exerccios Futuros 2.3.1 Receitas de Exerccios Futuros 2.3.9 Custos ou Despesas Correspondentes s Receitas

1.4 Ativo Permanente 1.4.1 Investimentos 1.4.2 Imobilizado 1.4.3 Diferido 1.9 Ativo Compensado 1.9.1 Execuo Oramentria da Receita 1.9.2 Fixao Oramentria da Despesa 1.9.3 Execuo da Programao Financeira 1.9.4 Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios 1.9.5 Execuo de Restos a Pagar 1.9.9 Compensaes Ativas Diversas 3 DESPESA 3.3 Despesas Correntes 3.4 Despesas de Capital

2.4 Patrimnio Lquido 2.4.1 Patrimnio/Capital 2.4.2 Reservas 2.4.3 Resultado Acumulado 2.4.9 Ajuste do Patrimnio/Capital 2.9 Passivo Compensado 2.9.1 Previso Oramentria da Receita 2.9.2 Execuo Oramentria da Despesa 2.9.3 Execuo da Programao Financeira 2.9.4 Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios 2.9.5 Execuo de Restos a Pagar 2.9.9 Compensaes Passivas Diversas 4 RECEITA 4.1 Receitas Correntes 4.2 Receitas de Capital 4.9 (*) Dedues da Receita

5 RESULTADO DO EXERCCIO 5.1 Resultado Oramentrio 5.1.1 Despesa Oramentria 5.1.2 Interferncias Passivas 5.1.3 Mutaes Passivas 5.2 Resultado Extra-Oramentrio 5.2.1 Despesa Extra-Oramentria 5.2.2 Interferncias Passivas 5.2.3 Mutaes Passivas

6 RESULTADO DO EXERCCIO 6.1 Resultado Oramentrio 6.1.1 Receita Oramentria 6.1.2 Interferncias Ativas 6.1.3 Mutaes Ativas 6.2 Resultado Extra-Oramentrio 6.2.1 Receita Extra-Oramentria 6.2.2 Interferncias Ativas 6.2.3 Mutaes Ativas 6.3 Resultado Apurado

*O asterisco indica que as contas so redutoras ou retificadoras.

Logo, como podemos verificar na estrutura acima, a conta crditos em circulao pertence ao ativo circulante.

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(Contador TJDF 1997 CESPE UnB) 03- Na contabilidade pblica, a conta execuo oramentria da receita, do plano de contas da administrao pblica federal, pertence, na estrutura da consolidao de balano, ao A - resultado de exerccio. B - patrimnio lquido. C - compensado. D - ativo circulante. E - resultado de exerccios futuros. Resposta correta: C Comentrios: Com base na estrutura de consolidao apresentada no comentrio da questo anterior, a conta execuo oramentria da receita pertence ao compensado. A referida conta pode figurar nos grupos do Ativo Compensado ou do Passivo Compensado.

(Controlador de Recursos Pblicos TCE/ES 2004 CESPE UnB) Quanto ao plano de contas do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI), julgue os itens seguintes. 04 - As contas contbeis esto estruturadas nos nveis de classe, grupo, subgrupo, alnea, subalnea, item e subitem. 05 - As contas do ativo compreendem os grupos de cdigo 1 = circulante; 2 = realizvel a longo prazo e 9 = compensado. 06 - As contas de mutaes passivas e interferncias passivas pertencem ao grupo resultado oramentrio aumentativo. 07 - As contas receita realizada e receita a realizar pertencem ao sistema financeiro.

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Comentrios: 04. E Assertiva incorreta, pois, de acordo com o plano de contas do SIAFI, as contas contbeis esto estruturadas nos nveis de classe, grupo, subgrupo, elemento, subelemento, item e subitem. O erro na questo est em ter substitudo os termos elemento e subelemento por alnea e subalnea. 05. C afirmativa correta, conforme podemos observar na estrutura de balanos, apresentada at o 3 nvel (SUBGRUPO), que utilizada para consolidao de balanos, a seguir:

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1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponvel 1.1.2 Crditos em Circulao 1.1.3 Bens e Valores em Circulao 1.1.4 Valores Pendentes a Curto Prazo 1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.1 Depsitos Realizveis a Longo Prazo 1.2.2 Crditos Realizveis a Longo Prazo

2 PASSIVO 2.1 Passivo circulante 2.1.1 Depsitos 2.1.2 Obrigaes em Circulao 2.1.3 Emprstimos e Financ. Em Circulao 2.1.4 Valores Pendentes a Curto Prazo 2.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1 Depsitos Exigveis a Longo Prazo 2.2.2 Obrigaes Exigveis a Longo Prazo 2.2.9 Outras Exigibilidades 2.3 Resultado de Exerccios Futuros 2.3.1 Receitas de Exerccios Futuros 2.3.9 Custos ou Despesas Correspondentes s Receitas

1.4 Ativo Permanente 1.4.1 Investimentos 1.4.2 Imobilizado 1.4.3 Diferido 1.9 Ativo Compensado 1.9.1 Execuo Oramentria da Receita 1.9.2 Fixao Oramentria da Despesa 1.9.3 Execuo da Programao Financeira 1.9.4 Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios 1.9.5 Execuo de Restos a Pagar 1.9.9 Compensaes Ativas Diversas 3 DESPESA 3.3 Despesas Correntes 3.4 Despesas de Capital

2.4 Patrimnio Lquido 2.4.1 Patrimnio/Capital 2.4.2 Reservas 2.4.3 Resultado Acumulado 2.4.9 Ajuste do Patrimnio/Capital 2.9 Passivo Compensado 2.9.1 Previso Oramentria da Receita 2.9.2 Execuo Oramentria da Despesa 2.9.3 Execuo da Programao Financeira 2.9.4 Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios 2.9.5 Execuo de Restos a Pagar 2.9.9 Compensaes Passivas Diversas 4 RECEITA 4.1 Receitas Correntes 4.2 Receitas de Capita 4.9 (*) Dedues da Receita

5 RESULTADO DO EXERCCIO 5.1 Resultado Oramentrio 5.1.1 Despesa Oramentria 5.1.2 Interferncias Passivas 5.1.3 Mutaes Passivas 5.2 Resultado Extra-Oramentrio 5.2.1 Despesa Extra-Oramentria 5.2.2 Interferncias Passivas 5.2.3 Mutaes Passivas

6 RESULTADO DO EXERCCIO 6.1 Resultado Oramentrio 6.1.1 Receita Oramentria 6.1.2 Interferncias Ativas 6.1.3 Mutaes Ativas 6.2 Resultado Extra-Oramentrio 6.2.1 Receita Extra-Oramentria 6.2.2 Interferncias Ativas 6.2.3 Mutaes Ativas 6.3 Resultado Apurado

*O asterisco indica que as contas so redutoras ou retificadoras.

Os cdigos solicitados na questo significam: 1 - Classe do Ativo, 1 Grupo do Circulante; 1 - Classe do Ativo, 2 Grupo do Realizvel a Longo Prazo;
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1 - Classe do Ativo, 9 Grupo do Compensado. Lembrando que no plano de contas do SIAFI, as contas contbeis esto estruturadas em sete nveis de desdobramento, que so: classe, grupo, subgrupo, elemento, subelemento, item e subitem. A questo ora comentada est solicitando que se observe o cdigo utilizado no segundo nvel que vem a ser o de GRUPO. 06. E Assertiva incorreta, tendo em vista que de acordo com o plano de contas do SIAFI, as contas de mutaes passivas e interferncias passivas pertencem ao grupo resultado oramentrio diminutivo. 07. E afirmativa falsa, visto que estas duas contas pertencem ao sistema oramentrio. (Controlador de Recursos Pblicos TCE/ES 2004 CESPE UnB) Acerca da tabela de eventos constante do plano de contas do SIAFI, julgue os itens que se seguem. 08 - O tipo de utilizao 3, na estrutura do cdigo de evento XX.3.XXX, especifica um evento complementar ao de utilizao interna pelo sistema. 09 - Os eventos da classe 53 (53. 0. XXX) so responsveis pelos lanamentos a crdito nas contas de obrigaes. 10 - Os eventos da classe 70.X.XXX so utilizados para liquidar despesas inscritas em restos a pagar no-processados ao final do exerccio anterior. 11 - Os eventos da classe 30.X.XXX so utilizados no documento denominado nota de dotao (ND).

Comentrios: Estrutura do Evento: O evento tem seu cdigo composto por seis nmeros (XX.X.XXX), dispostos da seguinte maneira:

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XX Classe Classe (XX)

X Tipo

XXX Cdigo Seqencial

A Classe representa o conjunto de eventos de uma mesma natureza. Assim sendo, a Tabela de eventos constituda pelas seguintes Classes: (10) (20) (30) (40) (50) (51) (52) (53) (54) (55) (56) (60) (61) (70) (80) Evento de Previso da Receita Dotao da Despesa Movimento de Crdito Empenho da Despesa Apropriaes de Retenes, Liquidaes e Outros Apropriaes de Despesas Retenes de Obrigaes Liquidaes de Obrigaes extino das obrigaes Registros Diversos Apropriaes de Direitos Liquidaes de Direitos Restos a Pagar Liquidao de Restos a Pagar Transferncias Financeiras Receita

Como podemos observar, a ordem dessa classificao dos eventos segue uma certa lgica da execuo oramentria e financeira.

Tipo de utilizao (X) O TIPO de utilizao do evento representa a situao do registro, podendo ser codificado, conforme segue: (4) (5) (6) (7) (9) (10) (11) (12) Evento de utilizao direta pelo gestor Evento de utilizao interna pelo sistema Evento complementar ao de utilizao direta do gestor Evento complementar ao de utilizao interna pelo sistema Estorno de evento de utilizao direta do gestor Estorno de evento de utilizao interna pelo sistema Estorno de evento complementar ao de utilizao direta pelo gestor Estorno de evento complementar ao de utilizao interna pelo sistema

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Cdigo Seqencial (XXX) O Cdigo seqencial representa a variao seqencial de 001 a 999, dentro de cada classe. A combinao desses nmeros representa o registro de um fato ou ato administrativo. Com base no que expomos acima, julgaremos a questo de nmero 73. 08. C Assertiva correta, conforme podemos verificar nas codificaes correspondentes ao tipo de utilizao do evento, onde, fica claro que o tipo de utilizao 3 especifica um evento complementar ao de utilizao interna pelo sistema. 09. E Assertiva incorreta, pois os eventos da classe 53 (53.0.XXX) so responsveis pela liquidao (extino) das obrigaes retidas pelos eventos da classe 52. Os eventos da classe 52 so utilizados toda vez que houver reteno da obrigao para pagamento posterior, isto , so os responsveis pelos lanamentos a crdito nas contas de obrigaes. 10. E - Afirmativa falsa, tendo em vista que os eventos da classe 70. X. XXX so utilizados para a realizao de transferncias financeiras, como: devoluo de caues; repasse etc. Os eventos responsveis pela liquidao de restos a pagar no-processados inscritos no exerccio anterior, so os da classe 61.X.XXX. 11. E afirmativa incorreta, visto que os eventos da classe 30.X.XXX, que so responsveis pela movimentao dos crditos oramentrios, tais como destaques, provises etc., so utilizados no documento denominado nota de crdito (NC). Para melhor compreenso, apresentamos o quadro abaixo:

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Classe
10.X.XXX

Especificao
Previso da Receita anulaes de previso) Dotao da Despesa anulaes de dotao) (inicial, adicional e

Documento utilizado NL

Sinal

DeC

20.X.XXX

(inicial,

adicional

ND

DeC

30.X.XXX

Movimentao de Crdito (destaque, proviso e anulaes) Empenho da Despesa (emisso, reforo e anulao e pr-empenho) Apropriao de Despesas (corresponde etapa da liquidao da despesa) Retenes de Obrigaes fornecedores etc.) Liquidao de Obrigaes extino de obrigaes) (consignaes,

NC

DeC

40.X.XXX

NE e PE

DeC

51.X.XXX

NL e OB

52.X.XXX

NL

53.X.XXX

(corresponde

OB

54.X.XXX

Registros Diversos (doaes, consumo, baixa, incorporaes etc.) Apropriao de Direitos (saldo em bancos etc.) Liquidao de Direitos (corresponde extino de direitos) Liquidao de Restos a Pagar (noprocessados) referentes a empenhos do ano anterior Desembolsos e Transferncias Financeiras (devoluo de caues, cota, repasse etc. Embolsos e Receitas (recebimento de depsitos de terceiros, arrecadao/recolhimento de receita)

NL

DeC

55.X.XXX 56.X.XXX

NL e OB NL e GR

D C

61.X.XXX

NL e OB

70.X.XXX

NL e OB

80.X.XXX

NL e GR

Onde: NL Nota de Lanamento ND Nota de Dotao NC Nota de movimento de Crdito NE Nota de Empenho PE Nota de Pr-Empenho OB Ordem Bancria GR Guia de Recebimento D - Sinal devedor C - Sinal credor
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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1994. GIACOMONI, James. Oramento pblico. 7. ed. So Paulo: Atlas, 1997. KOHAMA, Heilio. Balanos pblicos: teoria e prtica. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1999. KOHAMA, Heilio. Contabilidade pblica: teoria e prtica. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1996. LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, Rbison Gonalves de. Contabilidade pblica: integrando Unio, Estados e Municpios (Siafi e Siafem). 2. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MACHADO JR., J. Teixeira; REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 comentada. 31. ed. Rio de Janeiro: IBAM, 2002/2003. MOTA, Francisco Glauber Lima. Contabilidade aplicada administrao pblica. 6. ed. Braslia: Vestcon, 2003. PASCOAL, Valdecir Fernandes. Direito financeiro e controle externo. 3. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2003. PISCITELLI, Roberto Bocaccio; TIMB, Maria Zulene Farias; ROSA, Maria Berenice. Contabilidade pblica: uma abordagem da administrao financeira pblica. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2002. SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental: um enfoque administrativo. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2002. BEZERRA FILHO, Joo Eudes. Contabilidade pblica: teoria, tcnica de elaborao de balanos e 300 questes. Niteri: Impetus, 2004. FIGUEIRDO, Carlos Maurcio; NBREGA, Marcos. Lei de responsabilidade fiscal para concursos. 3. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2002. EQUIPE DE PROFESSORES DO DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS E ATUARIAIS DA UNIVERSIDADE DE BRASLIA UnB.; Exame de suficincia em contabilidade: livro texto e exerccios adaptados s exigncias do CFC; organizadores Jorge Katsumi Niyama, Csar Augusto Tibrcio Silva; Roberto Bocaccio Piscitelli. So Paulo: Atlas, 2001.

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