Impuesto Directos, Indirectos y Obligaciones Previsionales

Profesor: Ramo: Alumno:

Ricardo Arancibia Contabilidad Empresarial Francisco Carrasco Palma

Impuestos Directos e Indirectos Son aquellos que recaen directamente sobre la persona, empresa, sociedad etc. Entre los impuestos directos se pueden clasificar: los impuestos a la renta, al enriquecimiento, o aquellos que se cobran por trmites personales como la obtencin de documentos, pagos de derechos y licencias, etc. Estos de clasifican de la siguiente manera:

Impuesto a la Renta de Primera Categora (Artculo 20 Ley de Impuesto a la Renta)

El Impuesto de Primera Categora grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc., con una tasa vigente durante el ao comercial 2001 del 15%. Por los aos comerciales 2002 y 2003 dicho tributo se aplic con tasa 16% y 16,5%, respectivamente. A contar del 1 de enero del ao 2004 y hasta el ao comercial 2010, el citado tributo se aplic con una alcuota de 17%. Por los aos comerciales 2011 y 2012, el referido tributo se aplicar con tasas de 20% y 18,5%, respectivamente, para a partir del ao comercial 2013 volver a la tasa permanente de 17% (Circulares N95, de 2001 y 63, de 2010). Este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad, planillas o contratos. La excepcin la constituyen los contribuyentes de los sectores agrcola, minero y transporte, que pueden tributar a base de la renta presunta, cuando cumplan con los requisitos que exige la Ley de la Renta. Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera Categora, un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas. La tributacin en definitiva est radicada en los propietarios, socios o accionistas de las empresas, constituyendo el impuesto de Primera Categora que pagan estas ltimas, un crdito en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional que afecta a las personas antes indicadas.

Impuesto nico de Segunda Categora (Artculo 42 N1 y Artculo 43 N1 Ley de la Renta)

El Impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas del trabajo dependiente, como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas, declarndose y pagndose mensualmente sobre las rentas percibidas

provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTM. El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta. En el caso que un trabajador tenga ms de un empleador, para los efectos de mantener la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del ao siguiente. Si adems se perciben otras rentas distintas a las sealadas, se deben consolidar tales ingresos en forma anual y pagar el Impuesto Global Complementario. En este caso, el Impuesto nico de Segunda Categora retenido y pagado mensualmente sobre los sueldos, pensiones y dems rentas accesorias o complementarias, se da de crdito en contra del impuesto Global Complementario.

Impuesto Global Complementario (Artculo 52 Ley de la Renta)

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que se determina y paga una vez al ao por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categora. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente. Las tasas del Impuesto nico de Segunda Categora y del Impuesto Global Complementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasa marginal mxima fue del 45% hasta el ao 2001, la cual disminuy a 43% a contar del 1 de enero del 2002, para llegar al 40% a contar del ao 2003. Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar. Las escalas de tasas actualmente vigentes del Impuesto nico de Segunda Categora y Global Complementario, son las siguientes:

Escala de tasas del Impuesto nico de Segunda Categora (circular N79 de 2001) CANTIDAD A REBAJAR (SIN N DE VIGENCIA FACTOR CRDITO DEL 10% TRAMOS (1) (4) DE 1 UTM, (2) DEROGADO) (5) 1 13,5 UTM Exento -.2 13,5 " a 30 " 0,05 0,675 UTM 3 30 " a 50 " 0,10 2,175" RIGE A 4 50 " a 70 " 0,15 4,675" CONTAR DEL 5 70 " a 90 " 0,25 11,675" 01.01.2003 6 90 " a 120 " 0,32 17,975" 7 20 " a 150 " 0,37 23,975" 8 150 " y MAS 0,40 28,475" NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTM del mes respectivo. RENTA IMPONIBLE MENSUAL DESDE HASTA (3)

Escala de tasas del Impuesto Global Complementario (circular N79 de 2001)

VIGENCIA (1)

RENTA IMPONIBLE N DE ANUAL DESDE FACTOR TRAMOS HASTA (4) (2) (3) 1

CANTIDAD A REBAJAR (SIN CRDITO DEL 10% DE 1 UTA, DEROGADO) (5)

RIGE POR EL AO TRIBUTARIO 2004 Y SGTES. (AO CALENDARIO 2003 Y SGTES.)

0,0 UTA a 13,5 Exento -.UTA 2 13,5 " a 30 " 0,05 0,675 UTA 3 30 " a 50 " 0,10 2,175 " 4 50 " a 70 " 0,15 4,675 " 5 70 " a 90 " 0,25 11,675 " 6 90 " a 120 " 0,32 17,975 " 7 120 " a 150 " 0,37 23,975 " 8 150 " y MAS 0,40 28,475 " NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTA del mes respectivo.

Impuesto Adicional (Artculos 58, 60 inc. 1 y 61, Ley de Impuesto a la Renta)

El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurdicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de retiros y distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena. Este impuesto se devenga en el ao en que las rentas se retiran o distribuyen por la empresa y se remesen al exterior. Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al Impuesto de Primera Categora pagado por las empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen. Impuestos Indirectos Se le imponen a bienes y servicios y) a las transacciones que se realizan con ellos; es decir, las personas, indirectamente, a travs de la compra de bienes y servicios, pagan el impuesto, aun cuando el Estado) no esta est cobrando directamente el impuesto a) stas. Los impuestos indirectos, entonces, se cobran en la compra y venta de bienes y servicios y al realizar otro tipo de transacciones comerciales como la importacin de bienes (traer bienes desde otros pases al pas). Un caso tpico de este tipo de impuesto es el impuesto al valor agregado (IVA).

Los impuestos Indirectos se clasifican de la siguiente manera:

Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)

El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestaciones de servicios que define la ley del ramo, efectuadas entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, y de servicios, con una tasa vigente a contar

del 1 de enero de 1998 del 18%. A partir del 1 de Octubre de 2003 dicho tributo se aplica con una tasa del 19%. Este impuesto se aplica sobre la base imponible de ventas y servicios que establece la ley respectiva. En la prctica tiene pocas exenciones, siendo la ms relevante la que beneficia a las exportaciones. El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor final, pero se genera en cada etapa de la comercializacin del bien. El monto a pagar surge de la diferencia entre el dbito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo de un mes, y el crdito fiscal. El crdito fiscal equivale al impuesto recargado en las facturas por la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios y en el caso de importaciones el tributo pagado por la importacin de especies. El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto interno que grava las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella y tambin la prestacin de servicios que se efecten o utilicen en el pas. Afecta al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administracin autnoma, municipalidades y a las empresas de todos ellos o en que tengan participacin, aunque otras leyes los eximan de otros impuestos. Si de la imputacin al dbito fiscal del crdito fiscal del perodo resulta un remanente, ste se acumular al perodo tributario siguiente y as sucesivamente hasta su extincin, ello con un sistema de reajustabilidad hasta la poca de su imputacin efectiva. Asimismo existe un mecanismo especial para la recuperacin del remanente del crdito fiscal acumulado durante seis o ms meses consecutivos cuando ste se origina en la adquisicin de bienes del activo fijo. Finalmente, a los exportadores exentos de IVA por las ventas que efecten al exterior, la Ley les concede el derecho a recuperar el IVA causado en las adquisiciones con tal destino, sea a travs del sistema ya descrito o bien solicitando su devolucin al mes siguiente conforme a lo dispuesto por el D.S. N 348, de 1975, cuyo texto definitivo se aprob por D.S. N 79 de 1991.

Impuesto a los Productos Suntuarios

La primera venta o importacin habitual o no de artculos que la Ley considera suntuarios paga un impuesto adicional con una tasa de 15% sobre el valor en que se enajenen. Entre estos suntuarios estn los artculos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro artculo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de Impuestos

Internos; vehculos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y sucedneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto los de caza submarina. Los artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares pagarn con tasa del 50% En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles finas, quedan afectas a la misma tasa del 15% por las ventas posteriores, aplicndose las mismas normas generales del Impuesto al Valor Agregado.

Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos Similares

La venta o importacin de bebidas alcohlicas, Analcohlicas y productos similares paga un impuesto adicional, con la tasa que en cada caso se indica, que se aplica sobre la misma base imponible del Impuesto a las Ventas y Servicios. Las siguientes son las tasas vigentes para este impuesto: a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth: tasa del 27% b) Vinos destinados al consumo, ya sean gasificados, espumosos o champaa, generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cerveza y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin, tasa del 15%. c) Las bebidas Analcohlicas naturales o artificiales, jarabes, y en general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para prepara bebidas similares y las aguas minerales o termales que hayan sido adicionadas con colorante, sabor o edulcorante: tasa de 13%. Este impuesto no se aplica a las ventas que efecta el comerciante minorista al consumidor final, tampoco a las ventas de vino a granel realizadas por productores a otros vendedores sujetos de este impuesto. Las exportaciones en su venta al exterior se encuentran exentas, sin perjuicio de la recuperacin del tributo por el exportador.

Impuesto a los Tabacos

Los cigarros puros pagan un impuesto de 52,6% sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos.

El tabaco elaborado, sea en hebras, tableta, pastas o cuerdas, granulados, picadura o pulverizado, paga 59,7%; sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos. El impuesto a los cigarrillos se estructura en base a un impuesto especifico de 0, 0000675 UTM por cigarrillo y un impuesto de 62,3% sobre el precio de venta al consumidor, incluido impuestos, por paquete.

Impuestos a los Combustibles

La Ley N 18.502 establece un gravamen a la primera venta o importacin de gasolina automotriz y de petrleo diesel. Su base imponible est formada por la cantidad de combustible, expresada en metros cbicos. La tasa del impuesto es de 1,5 UTM por m3 para el petrleo diesel y de 6 UTM por m 3 para la gasolina automotriz (tasas denominadas componente base), las cuales se modificarn sumando o restando, un componente variable determinado para cada uno de los combustibles sealados. (Ley 20.493) Este componente variable, consiste en un mecanismo integrado por impuestos o crditos fiscales especficos de tasa variable que incrementarn o rebajarn el componente base, conforme a lo sealado en los siguientes numerales: a) Cuando el precio de referencia inferior sea mayor que el precio de paridad, el combustible estar gravado por un impuesto cuyo monto por metro cbico ser igual a la diferencia entre ambos precios. En este caso, el componente variable ser igual al valor de aquel impuesto y se sumar al componente base. Cuando el precio de paridad exceda al precio de referencia superior, operar un crdito fiscal cuyo monto por metro cbico ser igual a la diferencia entre ambos precios. En este caso, el componente variable ser igual al valor absoluto de dicha diferencia y se restar del componente base. La Ley establece un sistema de recuperacin en la declaracin mensual de IVA, del impuesto al petrleo diesel soportado en su adquisicin, cuando no ha sido destinado a vehculos motorizados que transiten por calles, caminos y vas pblicas en general. Por otra parte, la Ley N 19.764, de 2001, permite a las empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860kilogramos, recuperar en la forma que se establece en la misma Ley, un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehculos, por concepto del impuesto especfico al petrleo diesel.

b)

La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad econmica que se utiliza para fines tributarios y se reajusta mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor puede obtenerlo en nuestro sitio web (www.sii.cl), men Valores y Fechas.

Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas)

El Impuesto de Timbres y Estampillas, se encuentra regulado en el Decreto Ley N 3.475, de 1980, y es un tributo que grava principalmente los documentos o actos que dan cuenta de una operacin de crdito de dinero. Su base imponible corresponde al monto del capital especificado en cada documento Existen tasas fijas y tasas variables. Las letras de cambio, pagars, crditos simples o documentarios, entrega de facturas o cuentas en cobranza, descuento bancario de letras, prstamos y cualquier otro documento, incluso los que se emitan en forma desmaterializada, que contengan una operacin de crdito de dinero, estn afectos a una tasa de 0,05% sobre su monto por cada mes o fraccin de mes que media entre su fecha de emisin y vencimiento, con un mximo de 0,6%. Asimismo, los instrumentos a la vista o sin plazo de vencimiento tienen una tasa de 0,25% sobre su monto.[1] Los protestos de cheques por falta de fondos, las actas de protesto de letras de cambio y pagars a la orden tienen una tasa de 1% sobre su monto, con un mnimo de $ 2.974 (reajustado semestralmente mediante decreto supremo) y un mximo de 1 unidad tributaria mensual (UTM).

Impuesto al Comercio Exterior

Las importaciones estn afectas al pago del derecho ad valorem (6%) que se calcula sobre su valor CIF (costo de la mercanca + prima de el seguro + valor del flete de traslado). El IVA (19%) se calcula sobre el valor CIF ms el derecho ad valorem. En algunos casos, dependiendo de la naturaleza de la mercanca, por ejemplo: objetos de lujo, bebidas alcohlicas y otros, se requiere pagar impuestos especiales. Las mercancas usadas, en los casos en que se autoriza su importacin, pagan un recargo adicional del 3% sobre su valor CIF, adems de los tributos a los que estn afectas, segn su naturaleza.

En caso de mercancas originarias de algn pas con el cual Chile ha suscrito un acuerdo comercial, el derecho ad valorem puede quedar libre o afecto a una rebaja porcentual. Cundo se pagan los Impuestos Directos e Indirectos?

Los Impuestos Indirectos de paga los das 12 de cada mes, si cae da Domingo o Festivo se corre automticamente para el da hbil siguiente. Los Impuestos Directos se pagan anualmente y se paga los 30 de Abril de cada ao.

Obligaciones Previsionales Las obligaciones previsionales de cada empleador son las siguientes: FONASA: 7% de la remuneracin imponible, por concepto de cotizacin de salud de un trabajador no afiliado a una ISAPRE, (Institucin de Salud Previsional) ISAPRE: El porcentaje depender de la ISAPRE a la cual estuviere afiliado el trabajador, y que debe ser informado previamente y por escrito por sta al empleador. En todo caso, no podr ser inferior a un 7% de la remuneracin imponible. S.S.S.: 25,84% de la remuneracin imponible, que corresponde a la cotizacin previsional de un trabajador obrero del antiguo sistema previsional (Servicio de Seguro Social) EMPART: 28,84% de la remuneracin imponible, que corresponde a la cotizacin previsional de un trabajador empleado del antiguo sistema previsional, (Caja de Previsin de Empleados Particulares) AFP: Si bien la cotizacin para financiar la pensin de vejez o de sobrevivencia del trabajador es igual a toda AFP., 10% de las remuneraciones imponibles, cada una de ellas cobra un porcentaje distinto para financiar los gastos de administracin y el seguro de invalidez; en todo caso, esta cotizacin es de un 2,7% aproximadamente. La obligaciones previsionales se pagan los das 10 de cada mes y se encuentran enmarcadas bajo la siguiente ley: artculo 22 de la ley 17.322, en general, y 19 del D.L. 3.500, de 1980, para las A.F.P., y 30 de la ley 18.933, para las Isapre, corresponde efectuar al empleador, si con ellas se prev la cobertura de

contingencias o necesidades previsibles del trabajador, sino adems, la obligacin que le asiste de prevenir accidentes del trabajo y enfermedades profesionales. Estas ltimas medidas seran las consagradas en la ley 16.744, de seguro social contra riesgos de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, citada en el Ttulo III el Libro II del Cdigo del Trabajo, De la Proteccin a los Trabajadores.