Universidad Mariano Glvez de Guatemala

Facultad de CienciasEconmicas Auditoria I Lic. Hellmuth Perez Ramirez

Compendios de Trabajos del Semestre

Ramrez Tec MonicaYensi Carne: 3024-08-5488

Cobn Alta Verapaz 18 de Junio del 2011

Sbado 12 de Febrero del 2011 Responsabilidades del CPA (Contador Pblico y Auditor) a) Con el cliente: Al realizar una Auditoria de Estados Financieros el Auditor podr emitir una opinin sobre si estos Estados Financieros fueron preparados de una manera sustancial de acuerdo a un marco de referencia identificado. Y es as como el Auditor expresa su opinin y da una visin verdadera y justa al respecto de la credibilidades de los Estados Financieros; pero esto no significa que el usuario pueda tener seguridad absoluta sobre la viabilidad de la entidad ni que la administracin de la misma haya sido eficiente o eficaz. El Auditor deber de cumplir con principios ticos que imperen sus responsabilidades como profesional para poder cumplir con las expectativas del cliente y estas son: Independencia; Integridad; Objetividad; Competencia profesional y debido cuidado; Confidencialidad; Conducta profesional; y Normas tcnicas. La responsabilidad del Auditor es formar y a la vez expresar una opinin de los Estados Financieros de una entidad pero esta misma es la encargada de elaborarlos y presentarlos pero una Auditoria de Estados Financieros no revela a la administracin de sus responsabilidades. El Auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo, los cuales necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.1 Tanto al Auditor como al cliente les interesa la emisin de la carta compromiso, para as evitar malos entendidos respecto al trabajo; lo que debe de contener esta carta es: El nombramiento del Auditor, el objetivo y alcance de la Auditoria, grado de responsabilidad del Auditor y la forma de presentacin de informes. Uno de los aspectos importantes en una Auditoria es el Secreto Profesional teniendo el cliente la certeza de que toda la informacin manejada por el Auditor no ser divulgada en beneficio de el o de terceros sin autorizacin del cliente.
1

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf

b) Con Otros Profesionales: Adems de la responsabilidad que tiene hacia el cliente tambin esta se la debe a sus colegas y las instituciones que agrupen a los profesionales de su especialidad para que as no se menoscabe la dignidad de la profesin. Solidaridad, lealtad, cooperacin y buena fe, son las bases que deben sustentarse entre los profesionales de la contadura publica y auditora, para promover el ejercicio tico y eficiente.2 Existen varias firmas que estn formadas por profesionales tales como: Abogados y Notarios, Economistas, Administradores de Empresa y Contadores pblicos y Auditores, que prestan sus servicios para contribuir al desarrollo del pas. c) Social: El Contado Publico adems de tener responsabilidades con la persona que paga sus servicios tambin tiene una responsabilidad ante la comunidad a la que pertenece a la que debe de servir con tica profesional y sobre todo de solidaridad social. d) Legal: La ley fija y establece responsabilidades concretas, llegando a configurarse delitos. La Auditora Externa como actividad privativa del Licenciado en contadura, tiene esa caracterstica sobre todo cuando se realiza para efectos fiscales. Norma Internacional de Control de Calidad En la Actualidad contar con un sistema de control de Calidad no es una opcin para los Auditores sino que se considera ya como un requerimiento indispensable que rige la actividad profesional de estos; establecido por la normativa nacional e internacional. Y es por esta razn que el IAASB emite la Norma Internacional de Control de Calidad conocida como ISQC1 con la creacin de esta norma tambin se crea la necesidad de reforzar aspectos sobre la documentacin de polticas y procedimientos de control de calidad dentro de las firmas, las que deben estar establecidas a mas tardar el 15 de junio de 2005.3 La documentacin de las polticas y procedimientos va dirigida a dos niveles: 1. Aplicable al control de calidad de las firmas contenida en el ISQC1: comprende polticas y procedimientos dirigidos a las responsabilidades que

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf http://iscpelsalvador.com/uploaded/documentos/Norma%20Internacional%20de%20Control%20de%20calida d.pdf

3

asume el director de la firma con la calidad de actuacin de su personal y otros. 2. Aplicable al control de Calidad de los trabajos de Auditoria contenida en el ISA220: Al separarlos en dos niveles se podr diferenciar la existencia de una deficiencia en la calidad de un trabajo que no este relacionado necesariamente al control de calidad de una firma y por ende este no se puede considerar deficiente o ineficiente. A continuacin se presentan algunos conceptos que estn ntimamente ligados con el sistema de control de calidad. Responsabilidad con la calidad:Cada firma posee un director el cual debe tener personal de calidad con experiencia suficiente y competentes ya que el, es el que asume la responsabilidad sobre el sistema de control de calidad. Rotacin de socios y personal profesional: En la firma que tiene a su cargo la Auditoria de Estados Financieros es necesaria la rotacin de su personal o socios tanto en empresas publicas registradas en bolsa como no listadas. El periodo para la rotacin del personal de auditora debe atender los requerimientos establecidos en el Cdigo de tica de IFAC o cualquier otra obligatoriedad de tipo legal.4 Para algunas firmas la rotacin de sus socios les puede resultar onerosa pero se considera apropiado ya que as se resguardan los intereses de los inversionistas. Aceptacin y continuidad de clientes:El aceptar y continuar la relacin de trabajo con los clientes de cada firma constituye un elemento primordial en el sistema de control de calidad, ya que estas decisiones se tienen que tomar con base en el resultado de aplicar procedimientos encaminados a calificar la integridad del cliente, a evaluar la competencia profesional del personal de la firma para llevar a cabo el trabajo, los tiempos y recursos humanos para efectuar el mismo, el cumplimiento de los requerimientos ticos y otros aspectos adicionales. Recursos humanos:Cuando el contador cuenta con el personal suficiente y que estos estn capacitados y comprometidos con nuestra actividad y sobre todo con nuestros principios ticos; rene los requisitos bsicos para realizar una Auditoria segn las normas profesionales. Y es por esto que en una firma debe de
4

http://iscpelsalvador.com/uploaded/documentos/Norma%20Internacional%20de%20Control%20de%20calida d.pdf

estar establecido la forma de reclutamiento del personal, evaluacin competencias, promocin, entre otras; adems de la compensacin por el desempeo con que se destaque un socio. La falta de cumplimiento de estos principios conlleva a acciones de disciplina en la firma. Consultas y diferencias de opinin:Deben establecerse polticas y procedimientos que faciliten un proceso de consultas y la atencin de diferencias de opinin en los trabajos, dando particular atencin a la forma en que se documenta la decisin final sobre estos asuntos, incluidas las bases de decisin y la forma en que stas fueron implementadas.5 Revisin de control de calidad: Toda Auditoria realizada a empresas que estn registradas en bolsa est sujeta a un proceso de revisin de control de calidad. Adems de un criterio para establecer que trabajos de Auditoria de otros clientes deben de aplicar esta revisin; Algunos aspectos para basarse en este criterio: Si el cliente esta regulado, el excedente de sus activos e ingresos segn cierto parmetro, los honorarios de la Auditoria involucrada, entre otros Una revisin de control de calidad debe de incluir: Discusiones con el socio a cargo del trabajo, Una revisin de los estados financieros o aspectos importantes incluidos en el dictamen del auditor, y, en particular, Determinar si el informe emitido fue apropiado. En la revisin la extensin de esta depende del riesgo del trabajo, la experiencia del grupo de Auditoria, la complejidad del trabajo. Informe COSO El informe Coso se publico en 1992 y es un estndar para el Control Interno ya que contiene las principales directivas para la implantacin, gestin y control. En la actualidad el uso del informe COSO se hace cada ms necesario por las exigencias en todo lo que concierne al Control Interno. A parte de la publicacin del informe COSO de 1992 existe otra versin del ao 2004 que ha sido de publicacin reciente; pero bsicamente en estos prrafos se hablara de la publicacin de 1992. Ya que la versin del 2004 no es mas que una ampliacin del informe original para hacer un enfoque del control interno hacia la gestin de riesgo (Risk Management). El objeto principal del informe COSO es proporcionar un grado de seguridad en cuanto al logro de objetivos dentro de las siguientes categoras: Eficacia y eficiencia de las operaciones
5

http://iscpelsalvador.com/uploaded/documentos/Norma%20Internacional%20de%20Control%20de%20calida d.pdf

Fiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de leyes y normas que sean aplicables Los componentes del COSO son: Entorno De Control Evaluacin De Los Riesgos Actividades De Control Informacin Y Comunicacin Supervisin ANALISIS DE LA DEFINICION: Es un proceso: Serie de acciones inherentes a la gestin del negocio. Los procesos de negocio contemplan la integracin del Control Interno en stos. Esta integracin influye directamente en la capacidad de la direccin para conseguir sus objetivos. Las iniciativas del Control se convierten en parte de la estructura de la empresa (Ejemplo: Calidad en el estilo empresarial, calidad en los procesos, calidad en los productos). Repercuten adems en los costos de la empresa. Personal: El Control Interno lo llevan a cabo; el consejo de administracin, la direccin y los dems miembros de la entidad. El Control Interno afecta la actuacin de las personas y viceversa. Consejo de administracin. Seguridad Razonable: El Control Interno por muy bien diseado que este slo puede aportar un grado de seguridad razonable de la consecucin de los objetivos de la entidad. Estos se ven afectados por las limitaciones que son inherentes a todos los sistemas de control interno. Objetivos: Relacin soporte de la informacin de objetivos. Clasificacin: y Operacionales y Informacin financiera y Cumplimiento6 COMPONENTES DEL INFORME COSO Entorno De Control: Integridad y valores ticos: La direccin como una de sus funciones principales debe de transmitir los valores ticos as como el mensaje de integridad, y estos no pueden ser quebrantados ya que sern de ayuda para el personal y es deber de la direccin dar el ejemplo y poner siempre en practica estos valores ticos.
6

http://www.unap.cl/~setcheve/cdeg/CdeG%20(2)-38.htm

Compromiso de competencia profesional: La direccin deber de proporcionar un nivel especfico de competencia profesional segn el trabajo en concreto, para as poder proporcionar las habilidades y conocimientos que sean requeridos segn la situacin. Consejo de Administracin y Comit de Auditoria :Un consejo de administracin activo y efectivo, o comits del mismo, es un elemento de control importante. Dado que la direccin tiene la posibilidad de eludir los sistemas de control, el consejo tiene un papel importante para asegurar un control interno efectivo. La Filosofa de Direccin y el Estilo de Gestin: La filosofa de direccin y el estilo de gestin suelen tener un efecto omnipresente en una entidad. Estos son, naturalmente, intangibles, pero no se pueden buscar indicadores positivos o negativos. Estructura organizativa: La estructura organizativa no deber ser tan sencilla que no pueda controlar adecuadamente las actividades de la empresa ni tan complicada que inhiba el flujo necesario de informacin. Los ejecutivos deben comprender cules son sus responsabilidades de control y poseer la experiencia y los niveles de conocimientos requeridos en funcin de sus cargos. Asignacin de autoridad y responsabilidad: La asignacin de responsabilidad, la delegacin de autoridad y el establecimiento de polticas conexas ofrecen una base para el seguimiento de las actividades y el sistema de control y establecen los papeles respectivos de las personas dentro del sistema. Las polticas de recursos humanos son esenciales para el reclutamiento y el mantenimiento de personas competentes que permitan llevar a cabo los planes de la entidad y as lograr la consecucin de sus objetivos. Evaluacin De Los Riesgos: y Objetivos globales de la entidad Para que una entidad tenga un control eficaz, debe tener unos objetivos establecidos. Los objetivos globales de la entidad incluyen aseveraciones generales acerca de sus metas y estn apoyados por los planes estratgicos correspondientes. Describir los objetivos globales de la entidad y las estrategias claves que se han establecido. y Objetivos especficos para cada actividad Los objetivos especficos surgen de los objetivos y estrategias globales y estn vinculados con ellos. Los objetivos especficos suelen expresarse como metas a conseguir, con unos fines y plazos determinados. Deberan establecerse objetivos para cada actividad importante, siendo estos objetivos especficos coherentes los unos con los otros. Riesgos: El proceso de evaluacin de los riesgos de una entidad, debe identificar y analizar las implicaciones de los riesgos relevantes, tanto para la entidad como para cada una de las actividades. Dicho proceso ha de tener en cuenta los factores externos e internos que pudiesen influir en la consecucin de los objetivos, debe efectuar un anlisis de los riesgos y proporcionar una base para la gestin de los mismos. Gestin del cambio: Los entornos econmico, industrial y legal cambian y las actividades de las entidades evolucionan. Hacen falta mecanismos para detectar tales cambios y reaccionar ante ellos.

Actividades De Control: Las actividades de control abarcan una gran variedad de polticas y los procedimientos correspondientes de implantacin que ayudan a asegurar que se siguen las directrices de la direccin. Ayudan a asegurar que se llevan a cabo aquellas acciones identificadas como necesarias para afrontar los riesgos y as conseguir los objetivos de la entidad. Informacin Y Comunicacin: Informacin: Se recaba informacin pertinente y esta incluye todos los datos del sector as como datos econmicos y de organismos de control obtenidos de fuentes externas. Adems de la informacin generada en la empresa. Comunicacin: La informacin y la comunicacin van de la mano, la comunicacin se trabaja en un sentido ms amplio, y va en relacin de las expectativas de individuos y grupos. La comunicacin debe ser eficaz en todos los niveles de la organizacin (tanto hacia abajo como hacia arriba y a lo largo de la misma) y con personas ajenas a la organizacin. Supervisin: Supervisin continuada: Esta es realizada de una manera continua y en un transcurso normal respecto a las operaciones que incluyen actividades de gestin y supervisin, adems de otras actividades realizadas por el personal que estn orientadas a la realizacin de sus tareas de evaluacin de resultados respecto al sistema de control interno. Evaluaciones puntuales: Resulta til examinar el sistema de control interno de vez en cuando, enfocando el anlisis directamente a la eficacia del sistema. El alcance y la frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependern principalmente de la evaluacin de los riesgos y de los procedimientos de supervisin continuada. Comunicacin de las deficiencias de control interno:Las deficiencias de control interno deberan ser comunicadas a los niveles superiores y las ms significativas deben ser presentadas a la alta direccin y al consejo de administracin. Cdigo de tica del IGPA Cdigo De tica Profesional En la vida del Contador Publico siempre surgen problemas como el hecho de tener que cumplir ciertas responsabilidad con los clientes que tienen a su cargo y al no cumplir con esta recaern ciertos prejuicios. Es por eso que el Auditor debe de contar con un cdigo de tica en donde se pueda guiar de cmo debe de actuar en ciertas circunstancias, este cdigo consta de ciertas normas que se consideran adecuadas y dignas de su cumplimiento.Estas normas tienen carcter de obligatorias para todo contador el

cual comprende que tiene el deber de actuar en una u otra direccin; es por eso que se origina la expresin el contador pblico se comporta con tica. Dicho lo anterior se llega a la conclusin, de que un cdigo de tica, es un cuerpo de leyes que forma un sistema completo de normatividad sobre el comportamiento moral del hombre en la sociedad. Los contadores pblicos deben seguir una serie de reglas que permitan ejercicio adecuado de la profesin y que sea til para la sociedad. Por ello miembros del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en su carcter profesin organizada, han ofrecido garantas de solvencia moral establecimiento de normas de actuacin profesional por medio de un cdigo tica profesional. un los de y de

ALCANCE DEL CDIGO Este cdigo aplica a todos los Contadores Pblicos y Auditores ya sean de carcter Nacional o Extranjero. 1. NORMAS GENERALES Articulo 1.01. Los contadores pblicos debern de operar conforme a este cdigo as como a las normas de carcter legal y de moral. Articulo 1.02. Este cdigo rige la conducta y las relaciones que el contador pblico tenga con sus clientes o patrn y sus compaeros de profesin. Articulo 1.03. No importando si se ejerce otra profesin el contador pblico deber acatar ese cdigo de tica. Articulo1.04. Cuando se llega a tener alguna duda acerca del contenido de este cdigo, deber de someterse a la Junta de Honor de la asociacin afiliada. Articulo 1.05. La relacin profesional se reflejara en un contrato de prestacin de servicios profesionales. Articulo 1.06. Las opiniones, informes y documentos que expida el contador pblico deber estar fundamentado y si alguien mas hace la revisin de lo que al hace, la otra persona deber llegar al mismo resultado. Articulo 1.07.el trabajo que realiza el contador pblico o bajo su direccin debe responsabilizarse de los resultados. Articulo 1.08. El contador pblico no debe aceptar trabajos sin tener la respectiva capacitacin. Articulo 1.09. Al firmar informes de cualquier tipo ser bajo su responsabilidad. Articulo 1.10. Se puede intercambiar criterios, sin desconocer al secreto profesional. Articulo 1.11. No se deber usar los conocimientos en tareas que no cumplan con la moral. Articulo 1.12. Debe de darse cuenta de las verdaderas necesidades de las que pueda ofrecer su profesin para satisfacer a quien lo requiera. Articulo 1.13. No se puede tomar ventajas monetarias por la realizacin del servicio, excepto de aquellas que sean propias de su actividad. Articulo 1.14. El moto de la retribucin econmica que reciba, deber ser conforme a al importancia de sus actividades desempeadas Articulo 1.15. El contador pblico mantendr respeto hacia sus colegas como a la profesin.

Articulo 1.16. El contador pblico siempre deber de actualizarse y superarse para que tenga una justa retribucin. Articulo 1.17. El contador pblico no deber de ofrecer su trabajo a los clientes de sus colegas, a menos que sea con un previo aviso. Articulo 1.18. El contador pblico debe ser honrado, con capacidad profesional, de acuerdo a las reglas de tica. Articulo 1.19. El instituto publicara los servicios que brindan los contadores y el directorio de sus socios. Articulo 1.20. El contador pblico puede comunicar y difundir sus servicios nicamente en peridicos y revistas pero debern ser con una presentacin digna. Articulo 1.21. Al hacer sus anuncios no debern ser de auto elogio. Articulo 1.22. Los trabajos que realice debern ser presentados dignamente y estos podrn circular solamente que expresamente lo soliciten. 2. DEL CONTADOR PBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE General Articulo 2.01 El contador pblico al ejercer su opinin antes que cualquier cosa la debe de dar a la que se la haya solicitado siempre y cuando se apegue a las normas y al cdigo, para esto deber: Sealar que no se ha cumplido con esta regla y como restringe la opinin profesional. Articulo 2.02. El contador pblico independiente no realizara proyectos de informacin financiera. En otro caso este si puede realizar estados financieros pro forma siempre y cuando se asegure que sern as. Articulo 2.03. El contador pblico este podr relacionarse con sus colegas o con otros miembros profesionales siempre y cuando mantenga el respeto y la responsabilidad. Articulo 2.04. El contador pblico no deber de aceptar un trabajo en el cual se encuentre limitado. Articulo 2.05. La profesin organizada de contadores no podr utilizar denominaciones sociales, ni expresiones de auto elogi. Articulo 2.06. E contador publico no podr pertenece a un despacho contable y ser miembro de una institucin publica. Articulo 2.07. Ningn contador publico permitir que alguien actu en su nombre a menos que sea un socio. Articulo 2.08. El contador pblico a travs de un contrato de servicios profesionales deber de establecer en que consistirn sus servicios y sus limitaciones. Articulo 2.09. El contador pblico no se deber ofrecer los servicios propios a los clientes de los colegas. Articulo 2.10. El contador pblico no deber recibir pagos extras por los corretajes de un trabajo profesional. Articulo 2.11. El contador pblico se tiene el derecho de solicitar propuestas de servicios profesionales, siempre y cuando sean licitas.

Articulo 2.12. El contador pblico esta prohibido a ofrecer sus servicios a los clientes de los colegas a menos que estos lo soliciten. Articulo 2.13 El contador pblico al solicitar opiniones de otros colegas, se debern de establecer lineamientos con el primer contador. En el caso del dictamen no podrn hacerse consultas con otros colegas. Articulo 2.14. Cando el cliente de un colega solicita nuestra opinin deberemos informrselo. En caso de que el cliente quiera cambiar de contador l ser el que le notifique al aparato. Articulo2.15. Tratndose de que se este en una asociacin no podrn realizarse trabajos propios no antes de tener el consentimiento de los socios. Articulo 2.16. El cdigo limita al contador pblico, de ofrecer nuestros servicios a quien no se tienen relaciones personales o de trabajo. Articulo 2.17. El contador pblico en caso de tener socios extranjeros, estos tambin beben de apegare a este cdigo. Articulo 2.18. La retribucin que obtenga el contador solo ser por los resultados obtenidos. Articulo 2.19. El contador pblico en caso de que se labore en el extranjero, deber ajustarse a lo establecido en ese pas. Articulo 2.20. El contador pblico cuando tiene mas de dos clientes este deber informarles las relaciones que tenga con estos, siempre y cuando estas sean de las mismas transacciones. DEL CONTADOR PBLICO COMO AUDITOR EXTERNO Articulo2.21. El contador pblico independiente no podr auditar s: Sea cnyuge, pariente consanguneo del propietario de la empresa a la que le realizara la auditoria. Haya sido miembro de la administracin. En el caso de un comisario, si puede auditar porque existe la independencia de criterio ya que este es el que vigila las actividades financieras de la empresa en la que labora. Tenga vinculacin econmica la cual altere su independencia de criterio. Reciba un ofrecimiento de empleo o dinero por alterar la informacin de la empresa a auditar Sea agente de bolsa de valares. Desempee un puesto en donde se hagan las revisiones de declaraciones y dictmenes. Que perciba de un solo cliente, durante mas de 3 aos, mas del 33% de sus ingresos. Tenga relaciones o intereses que puedan ejercer influencia negativa, o impidan la independencia de criterio. Articulo 2.22. El contador pblico puede realizar auditorias externas y consultaras administrativas, pero no puede tomar decisiones administrativas y financieras. Articulo 2.23. El contador pblico como auditor externo debe de tomar el riesgo de la responsabilidad que tiene y debela siempre mantener su independencia. Para tener imparcialidad debe implementar las siguientes salvaguardas:

y y y y y y y

Establecer polticas y procedimientos para promover el control de calidad en los trabajos que desempea. Identificar las relaciones que se tengan entre el auditor y los clientes de auditoria. Asegurarse que el personal que labore conjuntamente con el auditor conozca los procedimientos que se van a aplicar. Pedir el consejo de El contador pblico que no haya participado en e auditoria. Consultar a un comit de consejeros independientes un cuerpo regulatorio profesional u otro auditor. Tener rotacin al personal de alto nivel. Fijar polticas y procedimientos en casa de tener riesgos.

En caso de tener riesgos, el auditor deber rehusarse a desempear el trabajo o retirarse. Existen otras salvaguardas que se pueden establecer:
y y

Nombramiento de un comit de auditoria, el cual deber informarse sobre los resultados obtenidos en la revisin. Procedimientos internos que sean subjetivos.

Articulo 2.24. Solo podrn hacer suscribir estados financieros, dictmenes e informes procedentes de auditoria los contadores pblicos tengan un titulo de contador pblico debidamente registrado. Articulo 2.25. Los servicios dictamen no pueden ser anunciados ni publicitados. Del Contador Pblico En Los Sectores Publico Y Privado Articulo 3.01. El contador pblico que es miembro de un sector pblico no podr ejercer actos que conlleven a la corrupcin. Articulo 3.02. Los que laboran en los sectores pblicos y privados debern aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados por el IMPC. Articulo 3.03. El contador pblico en las declaraciones que realice deber ser apegado a datos reales de donde labore. Articulo 3.04. El contador pblico no deber aceptar sobornos de los servicios que preste a la institucin donde labora. Articulo 3.05. El contador pblico siempre deber de estar actualizndose da con da para participar en al difusin de dichos conocimientos a otros miembros de la profesin. Articulo 3.06. El contador pblico solo puede firmar los estados de la empresa en donde labora. DEL CONTADOR PBLICO EN LA DOCENCIA Articulo4.01. El contador pblico debe de orientar a sus alumnos a trabajar bojo las normas de tica profesional. Articulo 4.02. El contador pblico catedrtico debe de mantenerse actualizado. Articulo4.03. El contador pblico debe de dar a los alumnos un trato digno y respetuoso, motivndolos a la constante superacin.

Articulo 4.04. El contador pblico al dar su ctedra debe de dar ejemplos reales, pero no dar el nombre de las empresas a exponer. Artculo 4.05 En la relacin con los alumnos El contador pblico deber de abstenerse de hacer malos comentarios de las personas que pertenecen a la profesin en general. Articulo 4.06 c El contador pblico deber ser respetuoso y disciplinado en sus relaciones con sus colegas dentro de la institucin, manteniendo el libre criterio. 5. SANCIONES Articulo 5.01. El contador pblico que viole lo predicho en este cdigo ser acreedor de las sanciones que le sean establecidos por el IMCP. Articulo 5.02. Las sanciones se aplicaran dependiendo de la gravedad de la violacin cometida. Articulo 5.03. Las sanciones pueden consistir en: Amonestacin privada Amonestacin publica Suspensin temporal de sus derechos como socio. Expulsin. Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones a las leyes que rijan el ejercicio profesional. Articulo 5.04. El procedimiento para la imposicin de las sanciones, ser el que se establece en los estatutos del instituto. Historia de la Auditoria Desde la Edad Antigua ya se venia practicando alguna especie de Auditoria. A medida que se desarrolla el comercio surgi la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la fiabilidad de los registros que mantenan varias empresas comerciales. La auditoria como profesin fue reconocida por primera vez bajo la ley britnica de sociedades annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el periodo del mandato de la ley: <<un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin y para la prevencin de fraude>> Tambin reconoca <<una aceptacin general de la necesidad de efectuar una revisin independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas>>2.Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditoria creci y floreci en Inglaterra y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se sigui haciendo en hincapi en cuanto a la deteccin del fraude, pero la auditoria en los Estados Unidos tomo un camino independiente lejos de la deteccin del fraude como objetivo primordial de la Auditoria. En 1912 Montgomery dijo: En los que podran llamarse los das en los que se formo la auditoria, a los estudiantes se les enseaba que los objetivos primordiales de esta eran: 1. La deteccin y prevencin del fraude. 2. la deteccin y prevencin de errores;

En la actualidad los propsitos actuales de la Auditoria son: a. El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una empresa. b. la deteccin y prevencin de fraude, siendo este un objetivo menor. Este cambio en el objetivo de la auditoria continu desarrollndose, no sin oposicin, hasta aproximadamente 1940. En este tiempo exista un cierto grado de acuerdo en que el auditor podra y debera no ocuparse primordialmente de la deteccin del fraude. El objetivo primordial de una auditora independiente debe ser la revisin de la posicin financiera y de los resultados de una opinin sobre la adecuacin de estas presentaciones a las partes interesadas. Paralelamente el crecimiento de la auditora independiente en los Estados Unidos se desarrolla la auditora interna y del gobierno, lo que entro a formar parte del campo de la auditoria a media que los auditores independientes se apercibieron de la importancia de un buen sistema de control interno y su relacin con el alcance de las pruebas a efectuar en una auditora independiente, se mostraron para partidarios del crecimiento de los departamentos de auditora. Dentro de las organizaciones de los clientes, que se encargaran del desarrollo y mantenimiento de unos buenos procedimientos de control interno, independientemente del departamento de contabilidad general. Progresivamente las compaas adoptaron la expansin de las actividades del departamento de auditora interna hacia areas que estn ms all del alcance de los sistemas contables. En nuestros das los departamentos de auditora interna son revisores de todas las fases de las corporaciones, de las que las operaciones financieras forman parte. La auditoria gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921 cuando el congreso de los estados unidos estableci la oficina general de contabilidad. Historia de la Auditoria en Guatemala El inicio de la profesin de Contador y Auditor en Guatemala se inicio con la creacin de la Facultad de Ciencias Econmicas el 26 de mayo de 1937, a travs del Decreto Gubernativo No. 1972 que fue aprobado en Asamblea Legislativa decreto 2270 el 19 de marzo de 1938 En los aos anteriores a 1937 todo Auditor que estaba en Guatemala era de origen extranjero, entre algunos de ellos cabe mencionar a los Ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies. Don Joaqun Godoy fue nombrado Auditor por razones del Estado del general Lzaro Chacn. Posteriormente surge el ejercicio profesional el 11 de septiembre de 1943, fecha en que egresa el Primer Contador Pblico, quien fue el Doctor Manuel Noriega Morales, con ttulo de Economista y Contador Pblico en el grado de Doctor.

En los primeros aos, el trabajo de un Contador Pblico y Auditor se concentraba en el balance general, en la actualidad los Estados Financieros bsicos, (balance general, estado de resultados y estado de flujo de efectivo) auditados por profesionales independientes son separados por los propietarios e inversionistas, la evaluacin de los elementos ms significativos de las tendencias de los negocios les es de mucha utilidad para la toma de decisiones.7 En el siglo XX se da uno de los fenmenos mas sobresalientes en Guatemala el aumento del crecimiento de la Contadura Publica y Auditoria, gracias a la contribucin y ayuda de la Facultad de ciencias Econmicas como tambin la de el Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas y el Instituto de Contadores Pblicos y Auditores (IGPA) el ultimo fue fundado el 7 de noviembre de 1968. En la Actualidad el IGPA cuenta con pronunciamientos acordes a la legislacin y practica profesional guatemalteca Generalmente, a la auditora se le considera como una tcnica de control que se realiza a posteriori, es decir, despus de operaciones ya realizadas, sin embargo, en la actualidad un alto porcentaje de los servicios profesionales se dan antes que sucedan los hechos. Se considera que se le ha dado a la profesin en los ltimos aos un alto estndar de prestigio y confiabilidad en la utilizacin de mtodos preventivos. El empresario no contrata a un Contador Pblico y Auditor slo cuando est en una situacin difcil, o para que le audite los Estados Financieros. Lo contrata en el momento de establecer su empresa 31 posteriormente ya organizada, le pide asesora para que lo ayude en la direccin y control de sus operaciones8 Norma Internacionales de Auditoria Las Normas Internacionales de Auditoria son emitidas para facilitar la comprensin de los objetivos y procedimientos del Comit Internacional de Prcticas de Auditoria (IAPC) as como la comprensin del alcance y autoridad de los documentos emitidos El Prefacio fue aprobado por el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IAFAC) para su publicacin en julio de 1994. Las NIAS contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pg. 25, Antecedentes de la profesin. http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pg. 25, Antecedentes de la profesin.

elcontexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.9 El propsito de las Normas Internacionales de Auditora (NIA): es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que debern observarse en la realizacin de una auditora de Estados Financieros, siendo el objetivo de sta hacer posible al Auditor expresar una opinin sobre si los Estados Financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. En estas normas se contienen los principios generales a observar en el desarrollo de una auditora, tales como los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del Auditor, siendo stos Independencia, Integridad, Objetividad, Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, Conducta profesional, Normas tcnicas. Estas normas tambin nos indican que el Auditor debe planear la auditora, aplicar procedimientos para determinar la razonabilidad o no razonabilidad de los Estados Financieros, as mismo, indica que la responsabilidad del Auditor que practica la auditora es formar y expresar una opinin sobre los Estados Financieros, siendo la administracin de la empresa auditada la responsable de preparar y presentar los Estados Financieros. Las normas internacionales de auditora aplicables son: 200-299 Principios Generales y Responsabilidades 300-499 Evaluacin de riesgos y respuesta a los riesgos determinados 500-599 Evidencia de Auditoria 600-699 Uso del trabajo de terceros 700-799 conclusiones y dictmenes de Auditoria 800-899 reas especializadas Normas Internacionales de Informacin Financiera Qu son las NIC / NIIF? Las normas contables NIC/NIIF se refieren al proceso de reforma contable iniciado hace unos aos en la Unin Europea para conseguir que la informacin elaborada por las sociedades comunitarias se rija por un nico cuerpo normativo. Espaa, como miembro de la unin europea, requiere de una reforma mercantil
9

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pg. 20, Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados.

en materia contable para su armonizacin internacional con base a la normativa europea. NIFFS PARA PYMES 1. Con la aprobacin del Plan General de Contabilidad por el Decreto 530/1973, de 22 de febrero, Espaa se incorpor a las tendencias modernas sobre normalizacin contable. Posteriormente, la incorporacin de Espaa a la hoy Unin Europea trajo consigo la armonizacin de las normas contables vigentes en aquel momento con el Derecho comunitario derivado en materia contable, en adelante Directivas contables (la Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedad y la Sptima Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de junio de 1983, relativa a las cuentas consolidadas). El cauce legal y reglamentario empleados para alcanzar dicha convergencia fueron, respectivamente, la Ley 19/1989, de 25 de julio, y el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de 1990.A partir de ese momento se incardina en el seno del Derecho Mercantil espaol un autntico Derecho Contable que ha dotado a la informacin econmico-financiera de un marcado carcter internacional, para lo cual, el Plan General de Contabilidad, de modo similar a lo sucedido en otros pases, ha sido un instrumento bsico de normalizacin. La actividad normalizadora realizada en Espaa hubiera quedado incompleta sin los desarrollos normativos que han sido impulsados por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas y en los que han colaborado la Universidad, los profesionales y otros expertos relacionados con la materia contable. Estos desarrollos normativos han venido tomando como referente los pronunciamientos de las organizaciones emisoras de criterios contables a nivel nacional e internacional. De igual modo, no cabe duda de que el empresariado espaol ha contribuido a cimentar la aceptacin de la normalizacin contable mediante su aplicacin. 2. En el ao 2000, guiada por el objetivo de hacer ms comparable y homognea la informacin econmico-financiera de las empresas europeas, con independencia de su lugar de residencia y del mercado de capitales en el cual coticen, la Comisin Europea recomend a las restantes instituciones comunitarias la conveniencia de exigir que las cuentas anuales consolidadas que elaboran las compaas cotizadas se formulasen aplicando el cuerpo normativo contable constituido por las normas e interpretaciones emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC) International AccountingStandardsBoard (IASB)-.

El proceso de exigencia legal para aplicar en Europa normas contables elaboradas por un organismo privado requiri de un instrumento jurdico, el Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, que defini el proceso de adopcin por la Unin Europea de las Normas Internacionales de Contabilidad (en adelante, NIC//NIIF adoptadas), disponiendo la obligatoriedad de aplicar estas normas en las cuentas anuales consolidadas que elaboren las empresas con valores admitidos a cotizacin y que otorg a los Estados miembros la competencia para tomar la decisin de permitir o requerir la aplicacin directa de las NIC//NIIF adoptadas a las cuentas individuales de todas las sociedades, incluidas las cotizadas, y/o a las cuentas anuales consolidadas de los restantes grupos. Las nuevas normas de Auditora Interna establecidas son: 1. Normas sobre Atributos: trata sobre los atributos que deben tener los auditores internos para que realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la autoridad facultada dentro de las organizaciones a las que pertenecen.
y y y y

Independencia y objetividad. Capacidad profesional. Debido cuidado profesional. Aseguramiento de la calidad. 2. Normas sobre Desempeo: estas describen la naturaleza de las actividades de Auditora Interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la prctica de estos servicios.

y y y y y

Planeamiento. Supervisin y revisin. Gestin de riesgos. Control Interno. Apoyo a la direccin estratgica. 3. Normas de Informacin: las normas de Informacin establecen los criterios para la presentacin de los informes elaborados como resultado de los servicios de consultora y de auditora..

y y

Oportunidad y presentacin. Comunicacin de resultados.

Las normas de auditora por las cuales se regulaban los auditores internos en Cuba eran las aplicables a todo el Sistema Nacional de Auditora. Consideramos muy oportuno establecer una poltica con la adecuada

homogeneidad en el ejercicio de la Auditora Interna que defina los principiosbsicos que representan la actividad para elevar su eficacia y consecuentemente el control de los recursos de las entidades, as como contribuir a su uso ms racional. Fue un verdadero acierto la emisin de esta Resolucin ya que con la aplicacin de estas normas quedarn establecidas las bases para medir verdaderamente el desempeo de la Auditora Interna y se fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin. Auditoria Interna Es la funcin de relacin dependiente dentro de una organizacin dedicada al anlisis de las finanzas y dems operaciones de controles.10 Los auditores internos en el ejercicio de su profesin tienen establecidas las funciones que deben desarrollar, estas pueden variar en dependencia de los intereses y normas que se establezcan para desarrollar la actividad. En la Resolucin 100 (2004) del MAC en el anexo II se establecen detalladamente las funciones generales y especficas que en el ejercicio del cargo deben cumplir los auditores internos. Se clasifican en:
y y y y

Naturaleza. Objetivo y alcance. Responsabilidad y autoridad. Independencia.

Naturaleza: La Auditora Interna es la denominacin de una serie de procesos y tcnicas, a travs de las cuales se da una seguridad de primera mano a la direccin respecto a los empleados de su propia organizacin, a partir de la observacin en el trabajo respecto a: y Si los controles establecidos por la organizacin son mantenidos adecuada y efectivamente. y Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada y rpidamente en cada departamento u otra unidad, y si estos se estn llevando fuera de los planes, polticas o procedimientos de los cuales la Auditora es responsable. Objetivos y Alcance: El objetivo de la Auditora interna es asistir a los miembros de la organizacin, descargndoles de sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les proporciona anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e informacin

10

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pg. 1, clasificacin de la Auditoria.

concerniente a las actividades control efectivo a un costo razonable.

revisadas.

Incluye

la promocin del

El alcance comprende el examen y valoracin de lo adecuado y efectivo de los sistemas de control interno de una organizacin, y de la calidad de la ejecucin al llevar a cabo las responsabilidades asignadas. Incluye:
y

y y y

Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa y de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma. Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si la organizacin los cumple. Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado, verificar la existencia de los mismos. Valorar la economa y eficacia con que se emplean los recursos. Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y programas han sido llevados acabo como estaba previsto.

Responsabilidad y Autoridad: El propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditora interna debe definirse en un documento formal por escrito, aprobado por la direccin y aceptado por el consejo, especificando el alcance no restringido de su trabajo y declarando que los auditores no tienen autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditan. Independencia: Para asegurar el grado efectivo de independencia necesario para el auditor interno, estar subordinado e informar de su trabajo al ejecutivo ms alto del escalafn; solo por este camino puede asegurar un alcance adecuado de responsabilidad y de efectividad en el seguimiento de las recomendaciones . Elementos de trabajo del auditor interno Los elementos de la Auditora interna, excepto para asignaciones especiales, pueden clasificarse en:
y y y

Cumplimiento. Verificacin. Evaluacin.

Cumplimiento: Extensin con que son seguidas las polticas, reglas, buenas prcticas de negocios, principios contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobierno y hasta el sentido comn. Verificacin: La direccin debe recibir una seguridad permanente de la validez de los informes actuales superior a la que es posible obtener por el examen anual del auditor externo. Generalmente, la verificacin incluir registros, informes y cuentas. Evaluacin: Es la responsabilidad ms importante del auditor interno, debe revisar constantemente el sistema de control y estar seguro que es adecuado, y que se mantiene tal y como espera la direccin.

Sbado 19 de Febrero del 2011 Propsito, alcance y aplicacin de las NIAS Norma Internacionales de Auditoria Las Normas Internacionales de Auditoria son emitidas para facilitar la comprensin de los objetivos y procedimientos del Comit Internacional de Prcticas de Auditoria (IAPC) as como la comprensin del alcance y autoridad de los documentos emitidos El Prefacio fue aprobado por el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IAFAC) para su publicacin en julio de 1994. Las NIAS contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.11 NIA 200 propsito, alcance y aplicacin EL objetivo de una Auditoria de Estados Financiero es facilitar al Auditor expresar su opinin a cerca de si los E.F. estn debidamente preparados respecto a todo lo importante segn el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Las NIAS hablan sobre los lineamientos bases y los principios bsicos para la elaboracin de una Auditoria de Estados Financieros. De los prrafos 34-35 hablan sobre lo que significa el termino Estados Financieros. Los prrafos 37-48 hablan

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pg. 20, Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados.

11

sobre los criterios de lo que es adecuado y disponible a los presuntos usuarios de los Estados Financieros. Propsito (Prrafo 1) El propsito de esta norma es el de establecer normas, dar lineamientos, establecer objetivos generales para realizar una Auditoria de Estados Financieros; Adems describe las normas y da lineamientos sobre los principios generales que gobiernan una Auditoria de E.F.; Adems describe las responsabilidades de la administracin por la presentacin y preparacin de E.F. y la identificacin al cual se refiere la NIA marco de referencia de informacin financiera aplicable. Alcance (Prrafos 10, 11, 12, 13 y 14) El trmino Alcance de una Auditoria se refiere a los procedimientos de auditoria que a juicio del auditor y con base en las NIAS, se consideran apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la Auditoria12 11. Para determinar los procedimientos de auditora que ha de desempear paraconducir una auditora de acuerdo con las NIA, el auditor deber cumplir concada una de las NIAS relevantes a la auditora. 12. Al desempear una auditora, se debe pedir a los auditores que cumplan conotros requisitos profesionales, legales o de regulacin adems de las NIA. LasNIAS no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan unaauditora de estados financieros. En el caso de que dichas leyes y regulacionesdifieran de las NIA, una auditora conducida de acuerdo con las leyes yregulaciones locales no cumplir automticamente con las NIA. 13. Cuando el auditor conduce la auditora de acuerdo con las NIA y con normasde auditora de una jurisdiccin o pas especfico, adems de cumplir con cadauna de las NIA relevantes a la auditora, el auditor tambin desempea procedimientos adicionales necesarios para cumplir con las normasrelevantes de dicha jurisdiccin o pas. 14. El auditor no deber manifestar cumplimiento con normas internacionales deauditora, a menos que haya cumplido totalmente con todas las NIAS relevantes ala auditora. Escepticismo Profesional Segn esta NIA escepticismo se refiere a la actitud que toma el Auditor con respecto a la evaluacin critica, siempre esta con una actitud cuestionante a cerca de la veracidad de la evidencia obtenida de la Auditoria, adems esta siempre alerta respecto a los documentos que contradigan la confiabilidad de dichos documentos y otra informacin obtenida de la administracin y encargados del gobierno corporativo. Seguridad Razonable Un Auditor obtiene seguridad razonable cuando los Estados Financieros tomados como un todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya
12

http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-200.pdf

sea de fraude o de un simple error. En si es una acumulacin de evidencia de parte del Auditor en donde el concluye que no hay representaciones errneas significativas. Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas de importancia relativa. Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes: y El uso de pruebas. y Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de que la administracin sobrepase el control o de colusin). y El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin de auditora est impregnado de juicio, en particular respecto de: a) La compilacin de evidencia de auditora, por ejemplo, al decidir la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora. b) La extraccin de conclusiones con base en evidencia de auditora compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la administracin para preparar los estados financieros 20. Adems, otras limitaciones pueden afectar la persuavidad de la evidencia de auditora disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIA identifican procedimientos de auditora especificados que proporcionarn, debido a la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditora a falta de: a) Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representacin errnea de importancia relativa ms all del que se esperara ordinariamente. b) Cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea de importancia relativa. En consecuencia, debido a los factores descritos antes, una auditora no es una garanta de que los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa, porque la seguridad absoluta no es asequible. Ms an, una opinin de auditora no asegura la futura viabilidad de la entidad ni la eficiencia ni efectividad con que la administracin haya conducido los asuntos de la entidad13 Responsabilidad por los Estados Financieros El Auditor es el responsable de expresar una opinin a cerca de los Estados Financieros; Pero la preparacin y presentacin de estos es responsabilidad de la administracin de la entidad. La administracin es responsable de la elaboracin y presentacin de E.F. de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. La responsabilidad incluye:

13

http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-200.pdf

y y

Disear, implementar y mantener un control interno relevante a la preparacin y presentacin de estados financieros que estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o error. Seleccionar y aplicar polticas contables apropiadas. Hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Concepto de Auditoria Auditoria Verificacin de la razonabilidad de los registros contables y comprobacin de los procedimientos usados en su registro y su clasificacin14 La Auditoria se refiere a un estudio analtico que realiza un Contador Pblico de control interno y todo registro de contabilidad de una empresa mercantil, y emite un informe expresando su opinin acerca de la correccin de los Estados Financieros. En si de lo que se trata la Auditoria es que es un examen sistemtico de libros, registros y dems documentos contables de una entidad mercantil con el objetivo de obtener elementos de juicio y evidencias suficientes para as poder emitir de manera objetiva, competente y sobre todo de manera profesional la opinin del Contador Pblico y Auditor que emite sobre los E.F. de la empresa a una fecha determinada. Clasificacin de la Auditoria desde el punto de vista de la Contadura Pblica: Auditoria Externa:Es un examen de Estados Financieros realizado con el fin de formar bases objetivas con una opinin imparcial. Auditoria Interna:Es un examen de carcter interno en una organizacin con el fin de evaluar y examinar sus actividades, como un servicio a la organizacin. Auditoria Gubernamental:Es el estudio de la eficiencia y eficacia empleada en la utilizacin de los recursos (equipo del gobierno). Auditora Financiera:Es un examen referente a los Estados Financieros, los registros contables y las operaciones correspondientes para determinar la observancia de los P.C.G.A. de los requisitos fijados y las polticas de la administracin. Auditoria Operacional: Es el examen sistemtico de las actividades de una organizacin o de un segmento estipulado de las mismas en relacin con objetivos especficos, a fin de evaluar el comportamiento, sealar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para el mejoramiento o para favorecer la accin. El examen computarizado de una empresa, la evaluacin de su eficacia y confiabilidad y las recomendaciones para el mejoramiento del sistema15

14 15

Mc Graw Hill, contabilidad un enfoque para usuarios, Pg. 450. http://html.rincondelvago.com/normas-internacionales-de-auditoria.html

Fines de la Auditoria Los fines de la Auditoria se refieren a los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Entre ellos estn: 1. Indagaciones y determinacin sobre el estado patrimonial. 2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados patrimoniales 3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual 4. Descubrir errores y fraudes 5. Prevenir los errores y fraudes a) Exmenes de aspectos fiscales b) Examen para compra de una empresa (cesin patrimonial) c) Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros. 6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como: Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta tcnica. Sbado 26 de Febrero de 2011 Normas de tica del Auditor tica proviene del griego Ethos (costumbre, actitud) parte de la doctrina que estudia el bien y el mal como parte de la conducta del ser humano. El diccionario de contadores de Erick Kohler define a la tica como el sistema de principios morales y su aplicacin a problemas particulares de conducta. David Hume hizo tres aspectos importantes como aportes a la tica:  El principio de Utilidad  Descripcin de Simpata  Adhesin a las reglas generales, en beneficio de los intereses y felicidad del individuo y de la humanidad Las normas de tica profesional han sido creadas por razn de convenios y costumbres de intercambio humano, es el sistema de actuacin que como individuos en calidad de profesionales deben ser observadas con el fin de prestar sus servicios en pos del desarrollo de una sociedad mediante la aplicacin eficiente y eficaz de sus conocimientos. Estas normas han sido concebidas para preservar el respeto hacia la profesin, as como orientar a sus miembros con su relacin con los dems y sobre todo mantener un elevado nivel de desempeo. Los objetivos que persigue la tica en la Auditoria y Contadura Publica se puede resumir en tres aspectos:

 Actitud profesional: El Auditor debe de demostrar cualidades tales como responsabilidad, objetividad e integridad; ya que estas como tales le permitirn conservar el xito en la profesin.  Confianza de los clientes: Brindarles a los clientes o futuros clientes una base de confianza en la cual se sientan cmodos y seguros de que el Auditor esta con toda la intencin de ayudarlos anteponiendo siempre su trabajo a una recompensa monetaria.  Confianza de terceras personas: Proporcionarles a terceras personas la confianza de que los Estado Financieros que realizo el Auditor estn realizados conforme a normas objetivas y que su opinin es independiente. Cdigo de tica del C.P.A. Como un adelanto con paso firme, la profesin de Contadura Publica y Auditoria en Guatemala, cuenta con un cdigo de tica Profesional emitido por el Colegio de Economistas y Contadores Pblicos y Auditores con fecha 19 de septiembre de 1975, el cual es de observancia general. Este cuerpo legal ha contribuido en forma significativa al engrandecimiento de la profesin ya que sus propsitos fundamentales son proporcionar a sus miembros una gua prctica que les permita mantener una actitud profesional, adems proporcional al cliente y al pblico la seguridad de que la profesin desea mantenerse e los mas altos sitiales y obliga a sus miembros el cumplimiento del mismo.16 tica profesional del Auditor: Es el conjunto de valores y principios ticos, morales y profesionales que permiten regular la actividad del profesional dedicado a la auditoria, con el fin de mejorar su actuacin en las empresas que audita, as como establecer la responsabilidad que este adquiere con el desarrollo de esta profesin17 El Auditor siempre en el ejercicio de su profesin se encuentra ante problemas en donde no solo debe de aplicar sus conocimientos tcnico- profesionales sino que adems deber de tomar decisiones en base a su escala de valores ticomorales; a esta clase de problemas se le pueden denominar Dilemas ticos. Dilemas ticos: A lo que se refiere un dilema tico es a una situacin a la cual se enfrenta una persona y la cual necesita una decisin sobre conducta apropiada. El Auditor tambin se enfrenta a problemas ticos los cuales no solo lo afectan a el sino a un gran numero de individuos o grupos. Para resolver un dilema tico se requiere de ciertos pasos:

16 17

http://www.tesis.ufm.edu.gt/pdf/692.pdf Auditora en Sistemas Computacionales. Muoz Razo, Carlos. Pg. 54

1. Identificar el problema. 2. Identificar cursos de accin posibles 3. Identificar las limitaciones relacionadas con la decisin 4. Analizar los efectos probables de los cursos de accin posibles 5. Seleccionar el mejor curso de accin18 En Guatemala el ente encargado de la emisin de los principios, lineamientos y normativas necesaria para la regulacin de la actuacin profesional del Contador Pblico y Auditor es el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores. Las normativas emitidas por este ente constan de las siguientes secciones: a. Normas de tica profesional para los graduados en contadura pblica y auditora. b. Normas que regulan los aspectos contables y financieros De acuerdo con estas normas el comportamiento del C.P.A. debe de ser en funcin a los siguientes aspectos: 1. Actuacin en funcin del inters nacional: El Auditor al realizar su trabajo deber de atender como objetivo primordial el inters nacional, contribuyendo as al desarrollo del pas y el mejoramiento del nivel de vida de la poblacin. 2. Responsabilidad hacia la sociedad: a. Independencia de criterio El auditor en el ejercicio de su trabajo deber mantener su objetividad y autonoma en el cumplimiento de sus responsabilidades

profesionales. La independencia que deber aplicar el auditor deber ser de hecho y de apariencia. La independencia de hecho hace referencia a que el Auditor debe de mantener una actitud integra e imparcial; la independencia de apariencia se refiere a la relacin Auditor-cliente y esta debe de ser ecunime y equilibrada.

18

Auditora un Enfoque Integral. Wittington, O. Ray/ Pany, Kart. Captulo 3 Pgina 49.

El C.P.A. pierde su independencia de criterio cuando se presentan ciertos aspectos:  Durante el proceso de evaluacin se establezca que el CPA posea algn tipo de participacin sobre los resultados econmicos de la empresa; o bien si su retribucin dependa de los resultados del informe.  Sea cnyuge o se encuentre dentro de los grados de ley, del propietario o socio principal de la empresa o de algn director, administrador, o empleado del cliente, que tenga intervencin importante en la administracin de la empresa o actividades propias del cliente.  Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga injerencia en la revisin de declaraciones para fines fiscales. b. Preparacin y calidad profesional El Auditor como profesional tiene la responsabilidad de enriquecer sus conocimientos y sus habilidades profesionales ya que el debe de asegurarse que sus clientes obtengan el mayor beneficio de un servicio profesional idneo. c. Responsabilidad profesional Se entiende como responsabilidad el hecho de aceptar el compromiso que implica la toma de decisiones y las consecuencias previstas por las acciones y omisiones en el cumplimiento del trabajo, de las actividades cotidianas y del desempeo profesional. En el caso especfico del auditor, con la evaluacin que realiza y con el dictamen que emite, adquiere el compromiso ineludible de una actuacin profesional, aceptando plenamente las consecuencias de su actuacin profesional19 El Contador Pblico y Auditor es responsable profesionalmente por los trabajos que se compromete a realizar, sea que los lleve a cabo directamente o a travs de sus asociados y personal.20

Auditora en Sistemas Computacionales. Muoz Razo, Carlos. Pg. 71 Normas de tica para graduados en Contadura Pblica y Auditora. Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. Pg. 3
20

19

De acuerdo con la legislacin vigente en Guatemala no es permitido el ejercicio profesional del Auditor a travs de sociedades mercantiles, debiendo ejercer su profesin bajo la figura sociedad civil, esto debido a que la responsabilidad del auditor ante la sociedad es ilimitada. Por lo anterior el auditor ejercer su

profesin sobre altos estndares de calidad. Sin embargo no hay que olvidar que la responsabilidad del auditor se limitar a expresar una opinin sobre los estados financieros, siendo responsabilidad de la administracin de la entidad la preparacin y presentacin de los estados financieros21 Se considera que el CPA falta a su responsabilidad como profesional cuando: d. Omita un hecho importante en la evaluacin de los Estados Financieros, y como resultado de dicha omisin pueda influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en informacin financiera errnea. e. No informe sobre indicios de desviaciones a las leyes tributarias nacionales f. No acte con la debida diligencia en la ejecucin de su trabajo.

g. En el ejercicio de su profesin no actu con independencia de criterio. h. Incurra en negligencia grave en la ejecucin de su trabajo profesional o al rendir el informe correspondiente. i. No obtenga informacin suficiente que le permita sustentar su opinin. j. No efecta personalmente o mediante un miembro o empleado de su firma debidamente supervisado, un examen suficiente de los documentos, registro y estados financieros, aplicando las normas y procedimientos de auditoria. 3. Responsabilidad hacia quien contrata los servicios a. Secreto Profesional: El Auditor tiene como responsabilidad no revelar todo hecho referente a su trabajo en determinada empresa, como datos, operaciones y dems asuntos financieros y no financieros; a
21

http://www.galeon.com/orlando-pineda/Auditoria/eticacpa.doc

excepcin por los informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley. No existe violacin al secreto profesional si el Auditor consulta cuestiones de criterio o doctrina con otros profesionales, pero dicha consulta deber realizarse sin identificar al cliente. Sin embargo el uso de la informacin confidencial del cliente para fines de beneficio propio o de terceros es considerado como falta al secreto profesional y por ende una actuacin carente de tica profesional. La relacin confidencial del CPA y el cliente no es una justificacin para que el CPA coopere en cualquier acto delictivo. Si el auditor durante la evaluacin de Estado Financieros detecta indicios de actos ilegales deber notificar a la junta directiva o asamblea de accionistas de los hallazgos encontrados, recordando que la integridad personal del auditor es esencial en el desempeo de la funcin de atestacin. b. Obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral: El Auditor independiente tiene la libertad de aceptar o rechazar los trabajos que se le soliciten sin explicar motivos. Si se da el caso de que el Auditor acepte realizar el trabajo debe de considerar la naturaleza de este adems de que la ejecucin de este no menoscabe su independencia. Es obligacin del CPA rechazar trabajos que conlleve: Actos contrarios a la tica, falten a la probidad o que fomenten la corrupcin tanto en el sector

privado como pblico. c. Retribucin Econmica: Se refiere a la compensacin en trminos monetarios que estn acordes a: la naturaleza importancia, tiempo y especializacin aplicada para llevar a cabo el trabajo. Un CPA no puede recibir honorarios condicionados que dependan del resultado que se logre como consecuencia de la evaluacin financiera ni preparacin de correcciones o reclamos de devoluciones de impuestos. 4. Responsabilidad hacia la profesin por la

a. Respecto a los colegas y la profesin: La relacin del Auditor se debe de basar en la solidaridad, cooperacin, lealtad y buena fe, hacia con sus colegas, colaboradores y aquellas instituciones que agrupen a profesionales de especialidad. Dignificacin de la profesin a base de calidad: La calidad profesional depender de la observancia en la aplicacin de las normas tica y tcnica de la profesin, fundamentndose principalmente en el mejoramiento continuo como una herramienta para la promocin y evolucin de la profesin. b. Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos: Cuando el Auditor se dedica a ensear su principal objetivo es difundir altas normas profesionales y de conducta (tico-morales) con el fin de difundir los conocimientos tcnicos de la profesin. Adems tendr que

mantenerse actualizado en las reas propias de su ejercicio, a fin de transmitir conocimientos adecuados. Clases de Auditoria: Auditoria fiscal. Auditoria contable: En lo que se refiere a los Estados Financieros. Auditoria interna: Esta la realiza la misma empresa, la lleva a cabo un depto. Dentro de la misma organizacin y siempre existe una relacin laboral. Auditoria externa: Es realizado por personas ajenas a la empresa (externas) para que as los resultados finales sean imparciales; en esto figuran las firmas de contadores y Auditores Auditoria operacional: Es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se lleva a cabo polticas y procedimientos aceptables, si se siguen las normas establecidas y si se utilizan los recursos de manera eficaz y econmica. Auditoria administrativa: es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institucin o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a sus recursos humanos y materiales22 Auditoria integral: Es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimientos de los objetivos de una organizacin, de la relacin con su entorno, as como de sus operaciones, con el
22

William P. Leonard

objeto de proponer alternativas para el logro ms adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos Auditoria gubernamental. Auditoria Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y critica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador publico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin de los estados financieros de la empresa. Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la administracin. En un instrumento de control que funciona por medio de la medicin y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y dems registros; informes financieros; normas de ejecucin etc. Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente de una funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse Auditoria administrativa : Es un examen detallado de la administracin de un organismo social realizado por un profesional de la administracin con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organizacin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus mtodos y controles, y su forma de operar. Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fsico ( SHCP ), direcciones o tesoreras de hacienda estatales o tesoreras municipales. Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacin con el avance del ejercicio presupuestal. Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc.)

Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas economas, eficacia y eficiencia. 23 OTRA CLASIFICACIN DE LA AUDITORA Por la persona que la realiza: Auditora interna Es la funcin de relacin dependiente dentro de una organizacin dedicada al anlisis de las finanzas y dems operaciones de controles. Auditora externa Es la que realiza el Contador Pblico y Auditor como profesional independiente pudiendo en consecuencia emitir una opinin en forma totalmente liberal, es decir, sin influencia de ninguna naturaleza. Por la fecha en que son realizadas: Auditora preliminar Es la auditora que se efecta cada 3 4 meses dentro del ao normal de operaciones de la empresa con el fin de adelantar el trabajo final de la auditora. Auditora final Esta auditora es en la que se conectan los saldos de la auditora preliminar y los del cierre del ejercicio verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes en el perodo. Por el objetivo que persiguen: Auditora financiera Es el examen de los Estados Financieros de una empresa con el objeto de emitir una opinin sobre la razonabilidad de los mismos. Auditora administrativa Es el examen comprensivo y constructivo de sus mtodos y controles, su forma de operacin y sus recursos humanos fsicos. Auditora operacional Es el examen crtico y sistemtico de las operaciones de una empresa con el objetivo de evaluar su estado operativo presentando en un informe las observaciones, conclusiones y recomendaciones para poder mejorar. Auditora fiscal Es el examen que efecta la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), para comprobar que los contribuyentes estn actuando o contribuyendo adecuadamente.

23

http://www.mitecnologico.com/Main/TiposDeAuditoriac

Glosario 1. Actitud profesional: El Auditor debe de demostrar cualidades tales como responsabilidad, objetividad e integridad; ya que estas como tales le permitirn conservar el xito en la profesin. 2. Auditora externa :Es la que realiza el Contador Pblico y Auditor como profesional independiente pudiendo en consecuencia emitir una opinin en forma totalmente liberal, es decir, sin influencia de ninguna naturaleza. 3. Auditora fiscal:Es el examen que efecta la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), para comprobar que los contribuyentes estn actuando o contribuyendo adecuadamente. 4. Auditora forense:Es el examen efectuado por el Contador Pblico y Auditor independiente para determinar La causas jurdico-contables que provocan la extincin de una persona jurdica. 5. Auditoria Interna: Es la funcin de relacin dependiente dentro de una organizacin dedicada al anlisis de las finanzas y dems operaciones de controles. 6. Auditoria: es un examen sistemtico de libros, registros y dems documentos contables de una entidad mercantil con el objetivo de obtener elementos de juicio y evidencias suficientes para as poder emitir de manera objetiva, competente y sobre todo de manera profesional la opinin del Contador Pblico y Auditor que emite sobre los E.F. de la empresa a una fecha determinada. 7. Conservatismo: Es el reflejo en los Estados de la perdida o ganancia que tuvo la empresa, sin que haya tergiversacin de datos. 8. Consistencia: No se puede cambiar los procedimientos para corregir una cuenta. 9. Costo Histrico real: Es el registro del valor real del bien en el momento de su adquisicin. 10. Dilemas ticos: A lo que se refiere un dilema tico es a una situacin a la cual se enfrenta una persona y la cual necesita una decisin sobre conducta apropiada. 11. Entidad: La informacin financiera debe de corresponder a la institucin. 12. IASC: (International AccountingStandardsCommitee) fue formado en 1973, con el objetivo de mejorar un mejoramiento y armonizacin de los informes financieros, principalmente a travs de las normas internacionales de Contabilidad. 13. IFAC: (International federation of Accounts), en 1977, la IFAC fue creada para cumplir con los objetivos de organizar los congresos contables y sentar los lineamientos tcnicos, ticos y educativos a nivel internacional, lo anterior con la finalidad de mejorar localidad de la profesin contable.

14. IGCPA: (Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores) El IGCPA Es una institucin de servicio, fundada el 7 de noviembre de 1968, integrada por Contadores Pblicos y Auditores egresados de las distintas Universidades del pas, dedicada a promover la superacin personal y profesional de sus asociados; es adems miembro patrocinador de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (A.I.C.) y de la International federation of Accounts. (I.F.A.C.). 15. Importancia Relativa: La informacin debe de presentar el contenido fiel que necesitamos. 16. Informacin Financiera: Es el conjunto de datos los cuales se utilizan para conocer el patrimonio o los resultados de la operacin de algn negocio. 17. Informe COSO: El informe Coso se publico en 1992 y es un estndar para el Control Interno ya que contiene las principales directivas para la implantacin, gestin y control. 18. IOSCO: (International Organization of SecuritiesComissions: Esta formada por las comisiones nacionales de valores u organismos equivalentes en cada pas, as como bolsas de valores en calidad de entidades autorreguladoras y organizaciones internacionales afines. 19. ISQC1: Normas Internacionales de Control de Calidad, y regula la calidad de informacin proporcionada por las firmas de Auditores as como el buen desempeo de sus labores. 20. Negocio en marcha: Toda empresa o entidad debe de estar constituida y en funcionamiento. 21. NIAS: Nacen en el 2004 emitidas por la Federacin Nacional de Contadores, Las Normas Internacionales de Auditoria son emitidas para facilitar la comprensin de los objetivos y procedimientos del Comit Internacional de Prcticas de Auditoria (IAPC) as como la comprensin del alcance y autoridad de los documentos emitidos 22. NIC/NIIF: Las normas contables NIC/NIIF se refieren al proceso de reforma contable iniciado hace unos aos en la Unin Europea para conseguir que la informacin elaborada por las sociedades comunitarias se rija por un nico cuerpo normativo. 23. NIIF para PYMES: En julio de 2009, la (IASB) public la versin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas (IFRS forSMEs, por sus siglas en ingls) Las NIIF para PyMEs son una versin simplificada de las NIIF. Son para aquellas empresas que no cotizan en bolsa y por ende no ponen en riesgo a terceros. 24. NIIF: (Normas internacionales de informacin financiera), tambin conocidas por sus siglas en ingls como (IFRS), International FinancialReporting Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual

Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en todo el mundo. 25. Provisionalidad: La informacin financiera no es esttica siempre esta expuesta a cambios. 26. Realizacin: Se registran en el justo momento en que se da la situacin; las ganancias no se pueden proyectar pero en cambio las perdidas si. 27. Responsabilidad profesional: El Contador Pblico y Auditor es responsable profesionalmente por los trabajos que se compromete a realizar, sea que los lleve a cabo directamente o a travs de sus asociados y personal. 28. Secreto Profesional: El Auditor tiene como responsabilidad no revelar todo hecho referente a su trabajo en determinada empresa, como datos, operaciones y dems asuntos financieros y no financieros. 29. Sustancia antes que formas: la informacin financiera debe de demostrar la informacin real de un bien. 30. Unidad Monetaria: Es la moneda con la que se presentan los Estados Financieros de una entidad. Sbado 5 de Marzo del 2011 Norma Internacional De Auditora 300 Planeacin De Una Auditora De Estados Financieros Esta norma entra en vigor para Auditorias de Estados Financieros que hayan comenzado en, o despus del 15 de diciembre de 2004. Introduccin El propsito de la NIA 300 es proporcionar lineamientos y establecer normas a lo que se refiere las consideraciones y actividades aplicables para realizar una Auditoria de Estados Financieros. EL marco de referencia de esta norma raya en el contexto de Auditorias Recurrentes. Se hace referencia al modo de cmo el auditor debe de desempear el trabajo de una manera efectiva en los prrafos 28 y 29 de esta NIA. Lo que implica un Auditoria es primero establecer una estrategia general y el desarrollo de un plan siempre haciendo nfasis en lo que se refiere a la Auditoria, y as poder reducir el riesgo a un nivel bajo y aceptable. Una planeacin adecuada ayuda a que se haga nfasis en reas especficas de la Auditoria, adems de poder identificar los potenciales problemas y resolverlos de manera oportuna; el trabajo de Auditoria se podr organizar de manera eficaz y eficiente. Otro de los efectos positivos de una planeacin adecuada es que se le puede asignar el trabajo correspondiente a cada miembro del equipo, facilita la direccin y supervisin del equipo as como la revisin apropiada de la tarea.

La planeacin no es una fase discreta de una auditora, sino ms bien un proceso continuo e iterativo que, a menudo, comienza poco despus (o en conexin con) la terminacin de la auditora previa y, contina hasta la terminacin del trabajo actual de auditora. Sin embargo, al planear una auditora, el auditor considera la oportunidad de ciertas actividades de planeacin y procedimientos de auditora que necesitan completarse antes del desempeo de procedimientos adicionales. Por ejemplo, el auditor planea la discusin entre miembros del equipo del trabajo;1 los procedimientos analticos por aplicar, como procedimientos de evaluacin del riesgo; la obtencin de un entendimiento general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y cmo cumple la entidad con este marco; la determinacin de la importancia relativa; el involucramiento de expertos, y el desempeo de otros procedimientos de evaluacin del riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y de realizar procedimientos adicionales de auditora a nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que respondan a esos riesgos24 Actividades preliminares del trabajo Al momento de realizar su trabajo deber de realizar las siguientes actividades:  Desempear procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con el cliente y del trabajo especfico de auditora (ver NIA 220.Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica, paralineamientos adicionales).  Evaluar los requisitos ticos, incluidos los de independencia (Ver NIA 220 para los lineamientos adicionales).  Hacer nfasis al entendimiento de los trminos del trabajo de Auditoria (Ver NIA 210 trminos de los trabajos de Auditoria, en lo que se refiere a lineamientos adicionales). La consideracin del auditor de la continuacin con el cliente y de los requisitos ticos, incluyendo la independencia, tiene lugar a lo largo del desempeo del trabajo de auditora al ocurrir las condiciones y los cambios en circunstancias. Sin embargo, los procedimientos iniciales del auditor sobre la continuacin con el cliente y la evaluacin de los requisitos ticos (incluyendo la independencia) se realizan antes de desempear otras actividades importantes para el trabajo actual de auditora. Para los trabajos de auditora continuos, estos procedimientos iniciales a menudo ocurren poco despus de (o en conexin con) la terminacin de la auditora previa25  Uno de los propsitos de realizar actividades preliminares es reducir los riesgos o circunstancias que puedan afectar su trabajo de Auditoria as como su desempeo y planeacin. Al desempear estas actividades preliminares se pretende asegurar que el Auditor planee un trabajo de Auditoria para el que:
NIA 300 Planeacin De Una Auditora De Estados Financieros,introduccin, prrafo 5. 25 NIA 300 Planeacin de una Auditoria de Estados Financieros, Actividades preliminares del trabajo, pg. 3.
24

El Auditor debe de conservar su independencia y capacidad para poder desempear el trabajo. No hay problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar la disposicin del auditor a continuar el trabajo. En la relacin laboral del Auditor con el cliente no habr ningn malentendido. Actividades de planeacin La estrategia general de la auditora La estrategia general de Auditoria para la misma Auditoria deber ser establecida por el Auditor. En si lo que pretende la estrategia general de Auditoria es fijar el alcance, oportunidad y direccin del trabajo y da una gua mas detallada del plan de Auditoria. La estrategia general de Auditoria comprende: a) Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, como el marco de referencia de informacin financiera usado, los requisitos de informacin especficos por industria y la localizacin de los componentes de la entidad. b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos lmites para informacin provisional y final, as como las fechas clave para comunicaciones esperadas con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo. c) Considerar los factores importantes que determinarn el foco de los esfuerzos del equipo del trabajo, como la determinacin de los niveles apropiadas de la importancia relativa; identificacin preliminar de reas donde pueda haber altos riesgos de representacin errnea de importancia relativa; identificacin preliminar de componentes de importancia relativa y saldos de cuenta; evaluacin de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto de la efectividad del control interno, e identificacin de desarrollos recientes importantes especficos por entidad, en la industria, en informacin financiera u otros desarrollos relevantes. El proceso que conlleva el desarrollo de la estrategia de Auditoria ayuda al Auditor a comprobar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para realizar el trabajo. La estrategia general de auditora expone claramente, en respuesta a los asuntos identificados en el prrafo 9, y sujeto a la terminacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor: a) Los recursos por desplegar para reas especficas de auditora, como el uso de miembros del equipo con experiencia apropiada en reas de alto riesgo o el involucramiento de expertos en los asuntos complejos. b) El monto de recursos por asignar a reas especficas de auditora, como el nmero de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en

localidades de importancia relativa, el grado de revisin del trabajo de otros auditores en el caso de auditoras de grupo, o el presupuesto de la auditora. Por horas, para asignar a reas de alto riesgo. c) Cundo se despliegan estos recursos. Por ejemplo, ya sea en una etapa de auditora provisional o en fechas clave de cortes. d) Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, por ejemplo. Cundo se estima que se celebren las reuniones de equipo para instrucciones o para reportes, cmo se espera que tengan lugar las revisiones del socio del trabajo y del gerente (por ejemplo. en el sitio o fuera del sitio), y si completa las revisiones de control de calidad del trabajo. Una vez establecida la estrategia de Auditoria general, el Auditor inicia con un plan de Auditoria mas desarrollado en donde se traten los diversos asuntos que se identificaron anteriormente, siempre tomando en cuenta el logro de los objetivos mediante el uso de los recursos del Auditor de manera eficiente. Aunque el auditor normalmente establece la estrategia general de auditora antes de desarrollar el plan detallado de auditora, las dos actividades de planeacin no son necesariamente discretas o procesos secuenciales, sino que estn estrechamente interrelacionadas, ya que los cambios en una pueden dar como resultado cambios correlativos en la otra. Los prrafos 14 y 15 proporcionan una gua adicional sobre el desarrollo del plan de auditora. En lo que se refiere a entidades pequeas puede ser conducido el trabajo por una firma pequea de Auditores. Muchas auditoras de entidades pequeas implican al socio del trabajo de auditora (quien puede ser un profesionista independiente) trabajando con un miembro del equipo (o con ninguno de los miembros del equipo del trabajo). Al ser un equipo pequeo se facilita la coordinacin y comunicacin entre si de los miembros de este. El establecer una estrategia general en una entidad pequea no es complejo El plan de auditora El Auditor deber de realizar un plan de Auditoria con el fin de reducir a un nivel aceptable los riesgos de la Auditoria. En relacin con la estrategia general el plan de Auditoria es ms detallado ya que incluye la naturaleza, oportunidad y extensin que han de desempear los miembros del equipo de trabajo para la obtencin de la evidencia de trabajo. El plan de auditora incluye:  Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos planeados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, como se determina bajo la NIA 315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de losriesgos de representacin errnea de importancia relativa.

 Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cada clase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelacin, segn se determina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta alos riesgos evaluados. El plan para los procedimientos adicionales de auditora refleja la decisin del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los controles y la naturaleza. oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos planeados.  Los otros procedimientos que se requieran llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las NIA (por ejemplo. buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad). Direccin, supervisin y revisin El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y de la revisin de su trabajo. La naturaleza, extensin y oportunidad de los miembros de los equipos de trabajo varan segn el tamao y complejidad de la empresa, adems de otros factores como el rea de Auditoria, las capacidades y competencias del personal que desempean el trabajo de Auditoria. El auditor planea la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, con base en el riesgo evaluado de representacin errnea e importancia relativa. Al aumentar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa, un rea dada de la auditora, el auditor generalmente incrementa la extensin y puntualidad de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y desempea una revisin ms detallada de su tarea. De modo similar, el auditor planea la naturaleza, oportunidad y extensin de la revisin del trabajo del equipo, con base en las capacidades y competencia de los miembros del equipo del trabajo de auditora en lo individual.26 Documentacin El auditor siempre deber de documentar cualquier cambio importante que se haya hecho en el trabajo ya sea en la estrategia general de Auditoria o el plan de Auditoria; o ambos. La Documentacin a la que se refiere el prrafo anterior registra lo referente a las decisiones claves necesarias para planear; adems de comunicar asuntos importantes a los miembros del equipo de trabajo. La documentacin del plan de auditora por el auditor es suficiente para demostrar la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los
NIA 300 Planeacin De Una Auditora De Estados Financieros, Direccin, supervisin y revisin, prrafo 20.
26

procedimientos de evaluacin del riesgo, y los procedimientos adicionales de auditora a nivel de aseveracin por cada clase de transaccin, saldo de cuenta y revelacin de importancia relativa en respuesta a los riesgos evaluados. El auditor puede usar programas estndar de auditora o listas de verificacin de terminacin de la auditora. Sin embargo, cuando se usan estos programas estndar o estas listas de verificacin el auditor los ajusta apropiadamente a la medida para que reflejen las circunstancias particulares del trabajo27. Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo y con la administracin El auditor podr discutir elementos de la planeacin con los encargados de l gobierno corporativo as como la administracin de la entidad, estas discusiones pueden ser parte de la comunicacin general que se necesita para hacer la mejora de la efectividad y eficiencia de la Auditoria. Aunqueestas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia general de auditora y elplan de auditora siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando ocurrendiscusiones de asuntos incluidos en la estrategia general de auditora o del plande auditora, se requiere tener cuidado para no comprometer la efectividad deltrabajo. Consideraciones adicionales en trabajos iniciales de auditora El auditor deber de realizar las siguientes actividades antes de empezar una auditoria inicial: a) Desempear procedimientos respecto de la aceptacin (le la relacin con el cliente y del trabajo especfico (le auditora (ver NIA 220 para lineamientos adicionales. b) Comunicarse con el auditor precedente, cuando ha habido cambio de auditores, en cumplimiento con los requisitos ticos relevantes. El propsito y el objetivo de planear la auditora son los mismos, no importa si la auditora es un trabajo inicial o uno recurrente. Sin embargo, para una auditora inicial, el auditor puede necesitar expandir las actividades de planeacin porque no tiene ordinariamente la experiencia previa con la entidad que se considera cuando se planean trabajos recurrentes. Para auditoras iniciales, los asuntos, adicionales que puede considerar el auditor al desarrollar la estrategia general de auditora y el plan de auditora incluyen los siguientes: . Los procedimientos de auditora planeados para obtener suficiente evidencia apropiada respecto de balances de apertura (ver prrafo 2 de la NIA 510. Trabajos iniciales -Balances de apertura). . La asignacin de personal de la firma, con los niveles apropiados de capacidad y competencia, para responder a los riesgos importantes previstos. . Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad de la firma para los trabajos iniciales de auditora (por ejemplo, el sistema de control de calidad de la firma puede requerir que se involucre a otro socio o persona de
NIA 300 Planeacin De Una Auditora De Estados Financieros, Documentacin, prrafo 25.
27

categora snior para revisar la estrategia general de auditora antes de comenzar procedimientos importantes de auditora o para revisar los dictmenes antes de su emisin). Fecha de vigencia La NIA 300 para Auditoria de Estados Financieros entra en vigencia en el periodo que comiencen en, o despus del 15 de diciembre de 2004. Perspectiva del sector pblico La aplicabilidad de esta NIA es para entidades y Auditorias del sector publico Algunos de los trminos que se usan en esta NIA, como "socio del trabajo" y "firma" debern leerse como si se refirieran a sus equivalentes del sector pblico. APNDICE Ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditora Este apndice da ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditora. Muchos de estos asuntos influirn tambin en el plan detallado de auditora del auditor. Los ejemplos proporcionados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos trabajos. Mientras que otras NIA pueden requerir que muchos de los asuntos mencionados a continuacin se desempeen, no todos los asuntos son relevantes para todos los trabajos de auditora y la lista no es necesariamente completa. Adems el auditor puede considerar estos asuntos en un orden diferente del que se muestra a continuacin.28 Alcance del trabajo de auditora El auditor puede considerar los siguientes asuntos al establecer el alcance del trabajo de auditora:  El marco de referencia de la informacin financiera preparado para la Auditoria, incluyendo cualquier otro marco de referencia.  Requisitos de informacin especifica de industrias; como lo son los obligados para la regulacin de esta.  La cobertura que se espera de la Auditoria incluyendo el numero y localidades por cubrir.  LA extensin en que los componentes son auditados por otros Auditores.  La naturaleza de los segmentos del negocio que se van a auditar, incluyendo la necesidad de conocimiento especializado.  El uso de la moneda que se va a reportar en la informacin financiera auditada adems de la necesidad de conversin.  La necesidad de una auditora estatutaria de estados financieros independientes, adems de una auditora para fines de consolidacin.

28

NIA 300 Planeacin De Una Auditora De Estados Financieros, Apndice, Pg. 11

Objetivos de informacin, oportunidad de la auditora y comunicaciones que se requieren El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando comprueba los objetivos de informacin del trabajo, la oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieren:  En primera instancia contar con un calendario de la entidad para proporcionar informacin. (etapas provisional y final)  Organizar reuniones con la administracin y encargados del gobierno corporativo con el fin de discutir la naturaleza, extensin y oportunidad del trabajo de Auditoria.  La discusin con la administracin respecto de las comunicaciones esperadas sobre el estatus del trabajo de auditora a lo largo del trabajo y las declaraciones esperadas que resulten de los procedimientos de auditora. Direccin de la auditora El auditor debe de tomar en cuenta los siguientes asuntos cuando fija la direccin de la Auditoria: Respecto de la importancia relativa:  Fijar la importancia relativa para fines de planeacin.  Fijar la importancia relativa de los componentes para los Auditores.  Identificar los saldos y cuentas de mayor importancia relativa.  El impacto del riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa a nivel general de estado financiero en la direccin, supervisin y revisin.  Evidencia del compromiso de la administracin con el diseo y la operacin de un control interno slido, incluyendo la evidencia de documentacin apropiada de dicho control. Sbado 26 de Marzo del 2011 Muestreo de la Auditoria y otros medios de Auditoria Norma Internacional de Auditoria 530 Definiciones:  Muestreo en la Auditoria: implica la aplicacin de procedimientos a menos del cien por ciento de las partidas de saldo de cuentas a manera de que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto permite al auditor obtener evidencia y evaluar algunas caractersticas de las partidas para ayudar en la formacin de una conclusin en lo que se respecta al universo de donde se extrae la muestra. El Auditor puede usar un enfoque estadstico o no estadstico.  Error: en esta NIA hace nfasis a las desviaciones de control, o representaciones errneas.

 Error total: Se usa para definir la tasa de desviacin o una representacin errnea total.  Error Anmalo: surge de un suceso aislado que no es recurrente, excepto en ocasiones identificadas especficamente y es por eso que no es representativo de errores en el universo.  Universo: es el conjunto total de datos de donde se extrae la muestra y es aqu en donde el Auditor extrae sus conclusiones. Un universo puede dividirse en estratos y sub-universos y cada estrato se examina por separado.  Riesgo en el muestreo: este riesgo surge de la conclusin que el Auditor emite basado en la muestra puede ser diferente de la conclusin alcanzada, si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de Auditoria. Existen dos tipos de riesgos en el muestreo: a) EL riesgo de que un Auditor concluya en el caso de una prueba de control que los controles sean ms efectivos de lo que en realidad son, en el caso de una prueba de detalles, que se concluya que no existan errores de importancia relativa cuando en verdad si existen. En fin este tipo de riesgo afecta la efectividad de la Auditoria y esto conlleve a una opinin inapropiada. b) Este tipo de riesgo es lo contrario del antes mencionado. Y este tipo de riesgo afecta la efectividad de la auditoria ya que este riesgo llevara a realizar trabajos adicionales para establecer que las condiciones iniciales fueron incorrectas. Los complementos matemticos de estos riesgos se denominan niveles de confianza  Riesgo no proveniente de la muestra: surge de los factores que causan que el auditor llegue a una conclusin errnea por cualquier razn que no est relacionada con el tamao de la muestra.  Unidad de muestreo: Son las partidas individuales que constituyen un universo.  Muestreo Estadstico: Hace referencia hacia el enfoque del muestreo que tenga las siguientes caractersticas: a) La seleccin aleatoria de una muestra b) El uso de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra Incluye medicin de riesgos de muestreos. Si un enfoque de muestreo no cuenta con los incisos a y b se le denomina como un muestreo no estadstico.

 Estratificacin: es dividir un universo un sub-universos. Y estos son grupos de unidades de muestreo que tiene caractersticas similares (valor monetario).  Error tolerable: Es el error mximo que un Auditor est dispuesto a aceptar. Evidencia de Auditoria Esta evidencia se obtiene al aplicar procedimientos de evaluacin de riesgos, pruebas de controles y procedimientos sustantivos todo esto en base a la NIA 500 (evidencia de Auditoria). Adems del tipo de procedimientos de Auditoria por aplicar es importante para el entendimiento de la aplicacin del muestreo de Auditoria y as reunir evidencia de Auditoria. Procedimientos para evaluar el riesgo Segn la NIA 315 (entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa) el auditor aplica procedimientos de evaluacin de riesgos para obtener un entendimiento de la entidad as como de su entorno, incluyendo su control interno. El procedimiento de evaluacin del riesgo no implica el uso del muestreo de Auditoria. Algunas de las siguientes pruebas de controles se mencionan a continuacin: Pruebas de Control Segn la NIA 330 (Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados) se aplican pruebas de control cuando la evaluacin del riesgo contiene una expectativa de la efectividad operativa de los controles. El muestreo en la auditoria para pruebas de control es generalmente apropiado cuando la aplicacin del control deja evidencia de auditora de su desempeo (por ejemplo, iniciales del gerente de crdito en una factura de venta indicando aprobacin del crdito, o evidencia de autorizacin de incorporacin de informacin a un sistema de procesamiento de datos basado en una microcomputadora).29 Procedimientos Sustantivos: Estos estn ligados con montos y son de dos tipos:  Pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuenta y  Revelaciones y procedimientos analticos sustantivos El propsito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencias de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin. Procedimientos para Obtener Evidencia;

29

http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-530.pdf

Estos procedimientos incluyen: inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y otros analticos. La seleccin de procedimientos adecuados se basa en el juicio profesional del Auditor en las circunstancias. Esta seleccin implican: la seleccin de partidas de un universo para probarlas. Seleccin de Partidas para Prueba para Reunir Evidencia de Auditora El Auditor al disear procedimientos de auditora debe de determinar los medios apropiados de seleccin de partidas de prueba. Los medios que el auditor dispone son: a) Seleccionar todas las partidas b) Seleccionar partidas especificas c) Muestreo en la Auditoria La decisin de que enfoque utilizar depende de las circunstancias y la aplicacin de los medios ya antes mencionados o una combinacin de ambas en circunstancias especficas. Esta decisin se hace en base al riesgo de auditora y en la eficiencia de la auditoria. El auditor debe de sentirse satisfecho de los procedimientos usados y su efectividad para as poder proporcionar evidencia suficiente y as cumplir con los objetivos del procedimiento de Auditoria. Seleccin de todas las partidas El Auditor debe de determinar que es ms apropiado examinar todas las partidas de una cuenta o clase de transaccin (o un estrato del universo). Un examen del 100% es ms efectivo en una prueba de detalles que en una prueba de control. Seleccin de Partidas Especficas El Auditor puede decidir qu partidas especificas seleccionar de un universo basndose en factores tales como el conocimiento del negocio del cliente, las evaluaciones preliminares de riesgos inherentes y de control, las caractersticas del universo que se pone a prueba. Esta seleccin est sujeta a riesgos no provenientes del muestreo. Las partidas que se seleccionan pueden incluir: Partidas clave o de monto relevante, el auditor puede decidir qu partidas especificas seleccionar dentro de un universo porque son de monto relevante. Todas las partidas cubren una cierta cantidad, el auditor puede decidir qu partidas examinar las cuales excedan de una cierta cantidad con el objeto de examinar una cierta cantidad para verificar una gran proporcin de cantidad total del saldo de una cuenta.

Muestreo en la Auditora El auditor decide aplicar el muestreo en la auditoria ya sea al saldo de cuentas o clase de transacciones. El muestreo de Auditoria puede ser aplicado ya sea con mtodos estadsticos como no estadsticos. Enfoque de Muestreo Estadstico contra no Estadstico La decisin de usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es decisin del Auditor respecto de la manera ms eficiente de obtener evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Diseo de la Muestra Al disear una muestra el Auditor debe de tomar en cuenta los objetivos del procedimiento de Auditoria y los atributos del universo de cual se extraer la muestra. De primero el auditor debe de tomar en cuenta los objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos de Auditoria que probablemente cumpla mejor con los objetivos. Universo El auditor debe de tomar en cuenta respecto al universo: a) Si este es apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir. b) Completa. Estratificacin El auditor puede mejorar la eficiencia de la auditoria si estratifica un universo dividindolos as en sub-universos que tengan una caracterstica en comn. Su objetivo es reducir la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato y as reducir el tamao de la muestra sin incrementar el riesgo del muestreo. Tamao de la Muestra Al determinar el tamao de la muestra el Auditor deber de considerar si el riesgo de auditora se reduje a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra est afectado por el nivel de riesgo que el auditor debe de estar dispuesto a aceptar. Entre ms bajo sea el nivel de riesgo que est dispuesto a aceptar mayor ser el tamao de la muestra El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula basada estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias30.

http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA530.pdf

30

Seleccin de la Muestra Al seleccionar una muestra (en este caso las partidas) el auditor deber de tener en cuenta que todas las muestras en el universo tengan una oportunidad de seleccin, la seleccin de la muestra debe de ser de tal manera que cada una sea seleccionada al azar para que todas tengan una oportunidad. Cuando se trate de un muestreo no estadstico el auditor deber de usar su juicio personal para decidir que partidas usar. Dado que el propsito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo ser seleccionada de modo que se evite la parcialidad. Los mtodos principales de seleccin de muestras son el uso de tablas de nmeros al azar o programas de computacin, seleccin sistemtica y seleccin al tanteo31 Aplicacin de procedimientos de Auditoria El auditor debe de aplicar los procedimientos en base a los objetivos de la prueba particular sobre cada partida seleccionada. En cuyo caso en donde la partida que se ha seleccionado no es la apropiada para el procedimiento y su aplicacin, entonces se opta por usar otra partida. Proyeccin de Errores Para una prueba de detalles el auditor debe de proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra. El auditor proyecta el error total al universo para obtener una visin amplia de la escala de los errores, y para comparar ste con el error tolerable. Para pruebas de detalles, error tolerable es la representacin errnea tolerable, y ser un monto menor que, o igual, al estimado preliminar del auditor de la importancia relativa usado para los saldos de cuenta individuales que estn siendo auditados32 Evaluacin de Resultados de la Muestra Se debern de evaluar los resultados de la muestra por parte del auditor para determinar si la evaluacin preliminar de la caracterstica relevante del universo se confirma o necesita ser revisada.

Fecha de Vigencia Esta NIA entro en vigencia en los periodos que comiencen en, o despus del 15 de Diciembre de 2004 para las Auditorias de Estados Financieros.

http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA530.pdf 32 http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA530.pdf, pagina 13.

31

Sbado 2 de Abril de 2011 NIA 500 Procedimientos de Auditoria para obtener evidencia de Auditoria El Auditor obtiene evidencia de auditoria para as llegar a conclusiones razonables mediante el desempeo de procedimientos de Auditoria en las cuales se basa la opinin de Auditoria, todo esto para: a) Al obtener en entendimiento de lo que es la entidad y su entorno incluyendo su control interno, podemos evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa en el nivel de estados financieros y de aseveracin (en esta NIA son conocidos estos riesgos como procedimientos de evaluacin de riesgos). b) Tambin cuando el Auditor as lo considere necesario se hacen pruebas de la efectividad operativa de los controles con el fin de prevenir, detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin (En esta NIA se conoce esto como Pruebas de Controles). c) Este ultimo incluye pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuentas, revelacin y procedimientos sustantivos analticos (En esta NIA se le se conoce como Procedimientos Sustantivos) para detectar riesgos de representaciones errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin. Sin embargo, los procedimientos de evaluacin del riesgo por s mismos no dan evidencia suficiente apropiada de auditora en la cual basar la opinin de auditora. Se suplementan con procedimientos adicionales de auditora en forma de pruebas de controles, cuando sea necesario, y de procedimientos sustantivos. Las pruebas de controles son necesarias en dos circunstancias. Cuando la evaluacin del riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles, se requiere que el auditor pruebe dichos controles para soportar la evaluacin del riesgo. Adems cuando los procedimientos sustantivos solos no dan evidencia suficiente apreciada de auditora, se requiere que el auditor desempee pruebas de controles para obtener evidencia de auditora sobre su efectividad operativa33 Inspeccin de registros o documentos Esta consiste en revisar los documentos o registros, ya sean estos internos o externos, impresos o electrnicos cualquier otro medio, ya que esta inspeccin le proporciona al auditor evidencia de auditora de grados variables de contabilidad, todo esto depende de su naturaleza y fuente, y en el caso de documentos internos la efectividad de los controles sobre su produccin. Inspeccin de Activos Tangibles Consiste del examen fsico de los activos. El examen de los Activos tangibles le proporciona al Auditor evidencia confiable sobre su existencia, pero no sobre sus derechos y valuaciones de de los activos as como de sus obligaciones Observacin
33http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-

500.pdf, Pg. 7.

Es observar un proceso de procedimientos que se desempea por otros. La observacin proporciona evidencia de auditora sobre cmo se desempea o proceso pero a la vez se limita por el momento en que se da la observacin y por el hecho de ser observado puede afectar la manera en la cual se desarrolla el procedimiento. Investigacin Esta consisten en buscar personas bien informadas, en lo financiero como en lo no financiero, ya sea en la entidad o fuera de ella. La investigacin es un complemento al desempeo de otros procedimientos de Auditoria, esta se usa de manera extensa en toda la auditoria. La investigacin se da de dos formas que va desde una investigacin formal y escrita hasta investigaciones orales informales. Volver a Calcular En si consiste en volver a calcular y verificar la exactitud matemtica de los documentos y registros. Este clculo puede hacerse mediante el uso de tecnologa de la informacin. Volver a Desarrollar Proceso en el que el auditor ejecuta independientemente procedimientos o controles que se originaron como parte del control interno de la entidad, de manera manual o usando el TAACs. Procedimientos Analticos Estos hace nfasis a la evaluacin de informacin financiera hechas de relacione plausibles en lo que son datos financieros y no financieros. NIA 520 Procedimientos Analticos Al definir procedimientos analticos hace nfasis a la evaluacin de la informacin financiera hecha por estudios de relaciones plausibles ya sea de datos financieros como no financieros. Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:  La informacin que se compara con periodos anteriores.  Todo resultado que sea anticipado de la entidad. (presupuestos o pronsticos. O ya sea las expectativas del auditor).  Comparacin de la informacin de una industria similar con la razn ventas de la entidad a cuentas por cobrar ya sea con promedios de la industria, o con otras entidades de tamao similar con la industria. Para la implementacin de estos procedimientos de auditora puede hacerse uso de diferentes mtodos. Esto va desde simples comparaciones hasta complejos anlisis que usan tcnicas estadsticas avanzadas.

La aplicacin de procedimientos analticos abarca lo que son los estados financieros consolidados, estados financieros de componentes y elementos individuales de informacin financiera. La seleccin de los procedimientos de auditora, mtodos y nivel de aplicacin corresponde al juicio profesional del Auditor. Los propsitos de los procedimientos analticos son: a) La evaluacin de riesgos para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno. b) Para reducir el riesgo de representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin a un nivel aceptable. c) Como una revisin de los estados financieros de forma general al final de la Auditoria. NIA 240 Responsabilidad Del Auditor De Considerar El Fraude En UnaAuditoria De Estados Financieros Caractersticas del Fraude Las representaciones errneas en los estados financieros pueden surgir de dos factores como lo son el fraude o error. La diferencia entre el fraude y el error surge de la accin que da como resultado la representacin errnea de los estados financieros y si esta es de manera intencional o no. El trmino error, se da cuando la representacin errnea se da de manera no intencional en lo concerniente a los estados financieros, incluyendo lo que es una cantidad omitida o la omisin de una revelacin, como las siguientes: y Una equivocacin en el procesamiento de datos con los que se preparan los estados financieros. y Estimacin contable incorrecta por pasar datos por alto o malinterpretar los hechos. y Equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad. NIA 500 Evidencia de Auditoria Concepto de evidencia de auditora La evidencia de Auditoria es toda la informacin que el Auditor recaba para poder basar su opinin de auditora e incluye la informacin obtenida de registros contables. Adems la evidencia de Auditoria es acumulativa y se puede obtener tambin de auditoras pasadas y procedimientos de control de calidad de una firma. La administracin de la entidad es la responsable de preparar y presentar los estados financieros en base a los registros contables.

Evidencia suficiente apropiada de auditora

y y

La suficiencia: Es la medida de la cantidad de evidencia de auditora34 Lo apropiado: es la medida de la calidad de evidencia de Auditoria, es decir su relevancia y confiablidad para dar confianza o detectar representaciones errneas

La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditora se interrelacionan. Sin embargo, simplemente obtener ms evidencia de auditora no puede compensar su mala calidad. NIA 510 Trabajos iniciales-Balances de Apertura Esta NIA da normar y proporciona lineamientos sobre los saldos de apertura cuando los estados financieros de una entidad son auditados por primera vez. O cuando los trabajos anteriores fueron auditados por otro auditor. Adems tambin quiere hacer al auditor consiente de las contingencias y compromisos existentes en un trabajo inicial de Auditoria.  Saldos de Apertura: Saldos que existen al comienzo del periodo, se basan en los saldos de cierre del periodo anterior. Reflejan los efectos siguientes:  Las transacciones de periodos anteriores y  Las polticas contables de las que la entidad hace uso Conclusiones de Auditoria y Dictmenes Si el auditor al hacer uso de los procedimientos de auditora no obtiene la evidencia suficiente respecto a los saldos de apertura, su dictamen deber de incluir:  Una opinin calificada  Abstencin de opinin  en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posicin financiera. Sbado 9 de Abril del 2011 Evidencia de Auditoria NIA 500 Para auditorias de Estados Financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre del 2004. Introduccin El propsito de esta norma es dar normas y proporcionar lineamientos para una auditoria de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia que se debe de obtener y los procedimientos que el auditor debe de emplear para la
34

http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA500.pdf

obtencin de dicha evidencia. Al obtener la evidencia el auditor puede basar su opinin y llegar a conclusiones razonables. Concepto de evidencia de Auditoria Evidencia de Auditoria, es toda la informacin que usa el auditor para llegar a conclusiones en las que basa su opinin de auditoria; incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin. No se espera que el auditor atienda toda la informacin que pueda existir. La evidencia de auditoria es acumulativa que esta se obtiene de varias fuentes como: Las auditorias en curso Auditorias pasadas y As como de los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin y continuidad del cliente. La administracin es la responsable de la preparacin de los Estados Financieros con base en los registros contables de la entidad. Ms sin embrago estos registros contables no proporcionan evidencia suficiente sobre la cual basar la opinin de auditoria sobre los estados financieros, y es por eso que el auditor debe de obtener otra evidencia de auditoria; tales como: minutas de reuniones, informes de analistas, manuales de controles, etc. Evidencia suficiente apropiada de auditoria: La suficiencia es la medida de cantidad de evidencia de auditoria. Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditoria. La cantidad de evidencia de auditoria es afecta por el riesgo de representacin errnea de importancia relativa. El obtener mas evidencia de auditoria no compensa su mala calidad. Confiabilidad de la evidencia de auditoria:    La evidencia es mas confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad La evidencia que se genera internamente es ms confiable cuando son efectivos los controles impuestos por la entidad La evidencia de auditoria obtenida por el auditor es mas confiable que la que se obtiene de manera indirecta o por inferencia

La evidencia de auditoria que se obtiene de documentos originales es ms confiable que la obtenida de fotocopias. El auditor siempre ejercer su juicio profesional y su escepticismo profesional para evaluar la cantidad y calidad de la evidencia de auditoria, as como su suficiencia y propiedad, todo esto para soportar la opinin de auditoria. Uso de aseveraciones para obtener evidencia de Auditoria:El auditor usa aseveraciones para evaluar los riesgos al considerar los diferentes tipos potenciales de representaciones errneas que puedan ocurrir y as disear procedimientos de auditoria que respondan a dichos riesgos evaluados. Procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria: El auditor obtiene evidencia de auditoria con el fin de llegar a conclusiones razonables en las cuales basa su opinin de auditoria. Mediante el desempeo de procedimientos para:   Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo su control interno procedimientos de evaluacin de riesgos Cuando el auditor as lo considere hacer pruebas de la eficiencia operativa del control para prevenir o detectar representaciones errneas de importancia relativa Prueba de controles Detectar representaciones errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin Procedimientos sustantivos

Inspeccin de registros o documentos: LA inspeccin consiste en examinar registros ya sean internos o externos en forma impresa, electrnica y otros, algunos documentos representan evidencia directa de auditoria de la existencia de un activo. Inspeccin de activos tangibles: Consiste en un examen fsico de los activos. Proporciona evidencia de auditoria confiable sobre su existencia pero no necesariamente sobre los derechos y obligaciones o la valuacin de activos. Observacin: Consiste en observar un proceso que se realiza por terceras personas. Proporciona evidencia de auditoria sobre el desempeo de un proceso o procedimiento pero se limita al momento en el que tiene lugar la observacin y por el hecho de que el acto al ser observado se puede ver afectado en su desempeo del proceso. Investigacin: Consiste en buscar informacin de personas bien informadas tanto en lo financiero como en lo no financiero, ya sea en la entidad o fuera de ella.

Confirmacin: Es un tipo de investigacin especfico, es el proceso de obtener una representacin de informacin o de una condicin existente directamente de un tercero. Volver a calcular: Consiste en volver a verificar la exactitud matemtica de los registros o documentos (Mediante el uso de la tecnologa de la informacin) Volver a Desarrollar: Es la ejecucin independiente del auditor a controles o procedimientos que originalmente fueron desarrollados como parte del control interno de la entidad. Procedimientos analticos: Consiste en evaluaciones de informacin financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Documentacin de Auditoria NIA 230 El auditor deber de preparar de manera oportuna, la documentacin de auditoria que proporcione:   Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.

Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables. El preparar de manera oportuna la documentacin suficiente y apropiada ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la evaluacin y revisin de la evidencia de auditoria obtenida. Los fines de la documentacin de auditoria son los siguientes:  Ayuda al equipo de trabajo a planear y desempear la auditoria.  Ayudar a los miembros del equipo de auditora, responsables de la supervisin a dirigir y supervisar el trabajo de auditora, as como a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica.  Facilita al equipo de trabajo la rendicin de cuentas en su trabajo.  Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditoras. Definiciones: Documentacin de Auditoria, es el registro de procedimientos de auditoria que fueron desempeados; la evidencia de auditoria relevante obtenida y las conclusiones alas que llego el auditor. A veces se usan trminos como Papeles de trabajo

Se manejan dos tipos de papeles de trabajo:   Archivo permanente: Se trabajan los mismos papeles de trabajo durante el periodo de auditoria. Archivo del periodo: son los que afectan la auditoria del ao en curso.

Solo un juez le puede pedir al auditor que exhiba la documentacin de auditoria. Es propiedad del auditor todos los papeles de auditoria.

Cuestionario 1 1. En donde naci la Auditoria Nace del Latn Audire (arte de profesin nace en Inglaterra en se origino debido a como se antigedad que era de forma como profesin? or). La Auditoria como el siglo XIII. El nombre de Auditor presentaban los informes en la verbal.

Breve historia de la Auditoria en Guatemala El inicio de la profesin de Contador y Auditor Publico se dio inicio junto con la creacin de la Facultad de ciencias Econmicas el 26 de mayo de 1937, a travs del decreto gubernativo No. 1972 que fue aprobado en Asamblea Legislativa decreto 2270 el 19 de marzo de 1938. Al principio en Guatemala solo contbamos con Auditores extranjeros como Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies que eran ingleses. Joaqun Godoy fue nombrado Auditor por el Gobierno del General Lzaro Chacn .El primer graduado Posteriormente surge el ejercicio profesional el 11 de Septiembre de 1943, fecha en que egresa el primer Contador Pblico; quien fue el Doctor Manuel Noriega Morales, con titulo de Economista y Contador Pblico con el grado de Doctor. En la actualidad el IGPA cuenta con pronunciamientos acordes a la legislacin y prctica profesional guatemalteca. 3. Cuerpos (Instituciones) que regulan la profesin de la Auditoria a Nivel Internacional. IGCPA (Instituto Guatemalteco De Contadores Pblicos y Auditores) CCPA (Colegio de Contadores Pblicos y Auditores)

2.

CPCE IASC (International Accounting Standards Committee) AISB (International Accounting Standard Board) IFAC (International Federation of Accountants) 4. Quin promulga la NIIF? Son emitidas por el IASB Quin promulga las NIAS? Las emite la Federacin Nacional de Contadores En qu normas se regula la conducta y la responsabilidad del Auditor? El Cdigo de tica del Auditor Explique en cinco lneas sobre que trata la norma ISQC1 Son las normas de Control de Calidad y trata de las responsabilidades que tiene una firma de Auditora y contiene los lineamientos que debe de seguir una firma de Auditora para poder realizar Auditoras internas eficaces y eficientes. Esta norma crea la necesidad de reforzar aspectos sobre la documentacin de polticas y procedimientos de control de calidad dentro de las firmas.

5. 6.

7.

Cuestionario 2 1. Institucin que emite las NIAS La Federacin Nacional de Auditores 2. Cundo entro en vigencia las NIA 200? Esta NIA entro en vigencia para las Auditorias de Estados Financieros por los periodos que comiencen en, o despus del, 15 de diciembre de 2005 (perspectivas del Sector Publico) 3. A que se refiere la NIA 200 Es la Auditoria interna de Estados Financieros de una entidad en donde se emiten lineamientos y principios a seguir para que el Auditor pueda emitir un dictamen independiente. Adems se tiene en cuenta la responsabilidad de la Administracin de presentar un marco de referencia de informacin financiera aplicable. 4. Cul es el objetivo de una Auditoria de Estados Financieros segn la NIA 200? El objetivo de una Auditoria de Estados Financieros es facilitarle al Auditor expresar una opinin a cerca de si los estados financieros estn preparados y que

comprendan toda la informacin importante de acuerdo a lo que se le conoce marco de referencia de informacin financiera aplicable 5. Qu requisitos ticos debe de tener una Auditoria de Estados Financieros? Los requisitos ticos de una Auditoria de Estados Financieros estn comprendidos en la parte A y B del cdigo de tica para contadores profesionales. Adems se requiere que la firma de Auditores establezca polticas y procedimientos diseados para proporcionar una seguridad razonable de su personal cumplan con los requisitos ticos relevantes. y Preparacin y calidad profesional y Responsabilidad hacia la profesin y Obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral y Retribucin Econmica 6. Cul es el alcance de una Auditoria de Estados Financieros? El alcance se refiere a los procedimientos de auditoria que a juicio del Auditor y siempre con base en las NIAS se consideran apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la Auditoria. El Auditor deber de cumplir con cada una de las NIAS relevantes a la Auditoria para poder desarrollar los procedimientos de Auditoria.

7. Qu es el escepticismo profesional? El Auditor siempre a la hora de desempear y planear una auditoria deber de actuar siempre con escepticismo profesional, con una mentalidad cuestionante a cerca de la validez de la evidencia de la auditoria obtenida. Ya que existen circunstancias en la cuales los estados financieros pueden estar representados errneamente en una forma de importancia relativa. 8. En que consiste la seguridad razonable? De un ejemplo. Un Auditor obtiene seguridad razonable cuando realiza una Auditoria de acuerdo con la NIA. Al acumular evidencia de auditoria necesaria el Auditor puede concluir que la informacin que se obtuvo de los estados financieros tomados como un todo esta libre de representaciones errneas de importancia relativa. La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de Auditoria. Un Auditor al hacer una Auditoria en una empresa cualquiera, debe de tener una actitud de escepticismo profesional ante toda la informacin que le puedan proporcionar pensando que puede que esta informacin este representada errneamente y despus del proceso correspondiente, el Auditor puede acumular evidencia en la cual pueda el tener una seguridad razonable de que los E.F. estn libres de errores importantes. 9. Qu es el riesgo de la Auditoria? Y su importancia relativa. De un ejemplo.

Al Auditor solo le interesan los riesgos que puedan afectar a los Estados Financieros. En el concepto de seguridad razonable siempre cabe reconocer que la opinin del Auditor pueda que sea inapropiada, cuando los estados financieros estn representados errneamente en importancia relativa, a esto se le conoce como riesgo de Auditoria. Mas resumido el riesgo de la Auditoria es un riesgo de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros. Para poder detectar o evitar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros es a travs de la realizacin de procedimientos de auditoria adicionales para poder obtener evidencia apropiada suficiente de auditoria.El Auditor al revisar una cuenta de transacciones debe de recabar toda la informacin pertinente a nivel de clase de transacciones para que al final de la Auditoria pueda expresar su opinin sobre los estados financieros tomados como un todo a un nivel aceptablemente bajo de riesgo de la Auditoria. 10. Cul es la responsabilidad del Auditor por los Estados financieros? La responsabilidad del Auditor es formar y expresar una opinin independiente sobre los estados financieros. La responsabilidad de elaborar y presentar los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable es de la administracin de la entidad con la supervisin del gobierno corporativo. 11. Qu es la aceptabilidad? El Auditor deber determinar si el marco de referencia de informacin financiera adoptados por la administracin al preparar los estados financieros es aceptable; en vista al naturaleza de la entidad y el objeto de los estados financieros.

Cuestionario 3 1. En que consisten los riesgos de representacin errnea de importancia relativa? Un riesgo de importancia Relativa es cuando este afecta la materialidad de las cuentas. En lo que se refiere a materia de riesgos podemos identificar dos: Riesgo Inherente: Es el riesgo que siempre va a acompaar a la naturaleza de la cuenta. Riesgo de Control: Es el riesgo que esta ligado al Control Interno. De estos dos riegos surge el Riesgo de Deteccin, que no es ms que el riesgo que corre el auditor de no encontrar los errores existentes en las cuentas. 2. Cul es la relacin de la entidad y su entorno? El obtener un entendimiento de la entidad y su entorno con relacin al Control Interno es un proceso continuo, dinmico de recopilacin, actualizacin y anlisis de la informacin en toda la Auditoria. En la NIA 500 para poder obtener un entendimiento se conoce como Procedimientos de evaluacin de riesgos, porque algo de la informacin que el Auditor obtiene puede usarse como evidencia de Auditoria.

3. Por qu el Auditor debe de comprender la naturaleza de la Entidad? Cuando nos referimos a la naturaleza de la entidad hablamos de la operaciones de la entidad misma, su propiedad y gobierno, adems de los tipos de inversin que planea hacer y los que ya esta haciendo, la manera de cmo esta estructurada y como se financia. Entonces para el Auditor entender o conocer la naturaleza de la entidad le hace posible primeramente la clase de transacciones, saldos de cuentas y segundo, conocer las revelaciones que se esperan de los Estados Financieros 4. Cules son los objetivos, estrategias y riesgos de Negocios relacionados? El Auditor debe de tener entendimiento sobre los objetivos y estrategias y riesgos de negocios relacionados ya que este ultimo puede ocasionar errores de importancia relativa de los Estados Financieros. Para que una entidad pueda responder a factores (Factores de la de regulacin y otros factores internos y externos), define objetivos que no son ms que los planes generales para la entidad. Las estrategias son los enfoques operacionales con los que la administracin de la entidad pretende cumplir los objetivos trazados. Y los Riesgos de Negocios son aquellos hechos, circunstancias, condiciones o faltas de accin importantes que puedan afectar la capacidad de la entidad y por los cuales no puedan cumplir con sus objetivos y ejecutar sus estrategias. EL Auditor no tiene la responsabilidad de evaluar todos los riesgos de negocio. 5. Por qu el Auditor debe de tener un entendimiento del Control Interno? El Auditor debe de tener un entendimiento del Control Interno que sea relevante para la Auditoria, y usa este entendimiento para identificar los tipos de representacin errneas potenciales, considerar aquellos factores que afecten a los riesgos de presentacin errnea de importancia relativa, adems de disear la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de Auditoria. 6. Cul es la relacin entre los objetivos de la entidad y sus controles implementados? Estos elementos tienen una relacin directa ya que los controles implementados proporcionan una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad. Estos se relacionan adems con informacin financiera, operaciones y cumplimiento. Mas sin embargo no todos los objetivos y controles son de uso relevante para la evaluacin de riesgo del Auditor. 7. Cules son las caractersticas de los elementos normales y automatizados del Control Interno relevantes para la evaluacin del Auditor?

Aun cuando en una entidad se use TI (tecnologa de la informacin) siempre habr elementos manuales en los sistemas. El equilibrio entre los elementos automatizados y los manuales vara. En algunos casos en donde las entidades son pequeas se utilizan ms los sistemas manuales por ser esta menos compleja. En algunos casos el grado de automatizacin puede variar con pocos elementos manuales relacionados y otros. Y es por esto que probablemente algunas entidades contengan un sistema de control interno con elementos manuales y automatizados. Y las caractersticas de estos son relevantes para la evaluacin de riesgos del Auditor y los procedimientos adicionales en que se basa una Auditoria. 8. Cules son las limitaciones del Control Interno? Por ms que el control interno este bien diseado y operado solo proporciona una seguridad razonable sobre el logro de objetivos de informacin financiera de la entidad. La probabilidad del logro de objetivos se ve afectado por las limitaciones inherentes al control interno. Esta incluyen la realidad de que a veces el juicio humano en las tomas de decisiones puede ser errado y por ende pueden ocasionar errores en el control interno a causa de estos errores o equivocaciones de origen humano.

9. Qu es el ambiente de Control? El ambiente de Control incluye lo que se refiere a funciones de gobierno Corporativo y de Administracin, as como las actitudes, conciencia y accin de los miembros del Gobierno Corporativo y de la administracin y todo lo concerniente a control interno de la entidad y su importancia en la misma. Entonces podemos decir que el ambiente de control interno marca el tono de una organizacin, influyendo en la conciencia de control en su personal. Este ambiente de control brinda confianza, disciplina y estructura, adems de un fundamento de control interno efectivo. 10. Qu son las actividades de control? El Auditor deber de tener un conocimiento de las actividades de control interno para poder evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin, y as poder disear procedimientos adicionales de auditoria para poder evaluar estos riesgos.Entonces podemos decir que las actividades de control son las polticas y procedimientos que se aseguran de que se lleve a cabo las directivas de la Administracin. 11. Cules son los componentes del Control Interno? Los componentes del control interno son: y El ambiente de Control

y y y

El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad El sistema de informacin, incluyendo los procesos relacionados del negocio, relevante a la informacin financiera y comunicacin Actividades de Control