CURSO DE CONTABILIDADE E AUDITORIA ,GESTÃO DE EMPRESAS E GESTÃO DE

RECURSOS HUMANOS

Aula teórica 6, 2º ano/2021

1. Sistema de custeio
 Custeio por ordem
 Custeio por processo

Uma função importante de um sistema de custeio é acumular os custos de produtos e serviços

incluindo os custos de venda, para determinar o custo de um produto. O gráfico abaixo mostra o
processo de fluxo de custos:

Um sistema de custeio tem que se adequar à natureza dos produtos/serviços de uma organização.
Podemos diferenciar as organizações em termos da sua forma de operar:

 Por ordem de serviços, na qual cada trabalho encomendado tem alguns aspectos únicos;

 Por processo, na qual cada produto/serviço se apresenta em unidades homogéneos.

Assim, tomando por base esta distinção, são apresentados dois sistemas de custeio:

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  Sistema de custeio por ordem de serviço, que vinculam os custos a unidades
individuais ou a trabalhos, contratos ou lotes de mercadorias específicos;
 Sistema de custeio por processo, usados quando são produzidas unidades
idênticas por meio de uma série de etapas uniformes;

Tomemos com exemplo duas empresas perfeitamente distintas:

 A empresa A, do sector da construção civil, que se dedica à construção de imóveis;

 A empresa B, do sector da metalurgia ligeira, que se dedica à produção de componentes

para automóveis, especializada na produção de volantes para a marca Y.

A primeira grande diferença entre estas duas empresas é ao nível do produto final:

EMPRESA DE CONSTRUÇÃO CIVIL EMPRESA FABRICANTES DE VOLANTES

Ao construir imóveis, tem em cada produto Estando especializada na produção de volantes

final uma unidade perfeitamente distinta e para a marca Y, produz grandes quantidades de
individualizada com características específicas um único produto. Desta forma, os produtos
(cada imóvel é diferente do outro) finais da empresa B são perfeitamente iguais e,
não é possível, distinguir entre um volante e
outro qualquer dessa série produzida.

Estas características do produto final afectam e condicionam o processo de fabrico das duas
empresas:

EMPRESA DE CONSTRUÇÃO CIVIL EMPRESA FABRICANTES DE VOLANTES

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Terá um processo produtivo composto por vários Terá um processo produtivo composto por vários
departamentos autónomos, que são chamados a departamentos, dependentes entre si, que se
desenvolver o seu trabalho de acordo com um plano dispõem ao longo de uma linha de produção. Estes
específico para cada produto (imóvel) e, pela ordem efectuam sempre as mesmas tarefas e, sempre pela
que as características particulares de cada produto mesma ordem, já que todos os produtos finais têm
final determinarem. as mesmas características.

Estes processos irão condicionar o sistema de custeio a utilizar em cada empresa.

EMPRESA DE CONSTRUÇÃO CIVIL EMPRESA FABRICANTES DE VOLANTES

Sistema de Custeio por Ordem de serviço. Sistema de Custeio por Processo

Através deste exemplo, poderá concluir-se que as características de um produto final

condicionam o seu processo produtivo que esta vai implementar. Dependendo do processo
produtivo, a empresa, para apurar o custo dos produtos, irá optar por um dos seguintes métodos
de custeio: custeio por ordem ou por processo.

As principais características que distinguem os dois sistemas de custeio são as seguintes:

Características Custeio por Ordem Custeio por Processo

Feita unidade a unidade Feita em massa: um único produto ou
Produção ou em pequenos lotes pequeno número de produtos reptidos
identificáveis; várias vezes;

Inicia-se com uma Inicia-se a partir da previsão de vendas da

Início do Processo
adjudicação ou uma empresa e visa evitar ruptura de stocks;
Produtivo
encomenda;

Entrega ao cliente; Stock da empresa para futuro

Destino do Produto
encaminhamento pelos canais de
Final
distribuição;

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 Livre; Processos produtivos contínuos e
“lay-out”
sequenciais;

Algo complexo, porque Bastante facilitado. Sendo todos os

depende das produtos semelhantes, basta dividir o custo
características de cada total pelo número de unidades produzidas.
Apuramento do custo produto:
do produto Objectivo de Custo final que são os
Objectivo de Custo produtos;
intermédio
(departamentos);

O custo é calculado É fixo no tempo: a altura é pré-fixada de

assim que termina uma acordo com as necessidades; o custo é
ordem. É portanto, calculado no final do período definido (exº
Timing de apuramento
variável no tempo, semanalmente, mensalmente ou
do custo dos produtos
porque depende do anualmente).
momento em que as
obras terminam.

Para proceder ao apuramento dos custos implicará, como se pode antever pelas características
apresentadas, imputar a cada unidade os custos, directos e indirectos, sacrificados na sua
produção. Antes de prosseguirmos para o apuramento dos custos, refira-se que apenas entram os
custos de produção. Daí tornar-se importante que os custos de uma empresa sejam subdivididos,
relativamente ao processo produtivo, em custos de produção e em custos do período.

Assim, os custos dos produtos será o somatórios das parcelas, referentes ás diferentes categorias
dos custos de custos de produção, que lhe forem imputadas:

Custo Produtos = Materiais Directos (MD) + Mão-de-Obra Directa (MOD) + Gastos Gerais de
Fabrico (GGF)

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Como já referenciado, os custos directos (MD + MOD) são pela sua definição aqueles cuja a
incorporação no produto final é fácil ou fisicamente observável.

1.1 IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS DIRECTOS NO SISTEMA DE CUSTEIO POR

ORDEM DE SERVIÇO

Em empresas cujos produtos são fabricados como trabalhos individuais para que atendam a
especificações únicas a imputação dos custos directos é relativamente fácil. Na sua maioria,
os custos de fabricação podem ser atribuídos a produtos específicos, o que torna a estimativa
dos custos directos simplificada. Para o efeito, é utilizada uma folha de cálculo de custos para
reunir materiais, trabalho e custos das despesas gerais de fabrico para cada trabalho.

1.2 IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS DIRECTOS NO SISTEMA DE CUSTEIO POR

PROCESSO

Como vimos, uma das características do sistema de custeio baseado em processo é a produção
em massa, isto é, fabrica-se um mesmo produto repetidas vezes. Neste sistema, os custos são
acumulados num departamento ou processo, usando-se um relatório/ficha de custo de produção.
Para apuramento do custo unitário de cada unidade fabricada, basta distribuir o custo directo
total pelas unidades produzidas/fabricadas.

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  A imputação dos custos directos ao produto acabado deverá realizar-se da seguinte
forma: Apurar os custos totais de MD e de MOD, utilizados durante o processo produtivo
durante um determinado período de tempo, previamente definido (aquele que a empresa
considera mais conveniente – um dia, uma semana, um mês, um semestre, um ano ou
outro qualquer);
 Registar as unidades produzidas/fabricadas para o mesmo período de tempo;
 Finalmente, obter o custo de cada unidade através da divisão dos custos totais pelas
unidades produzidas.

Relatório de Custo de Produção

Período Agosto Inicio 01-08-2007 Fim 31-08-2007

Departamentos
Descrição: Total
A B C
Materiais-Directos 10.000,00 - 9.000,00 19.000,00
Mão-de-Obra Directa 50.000,00 80.000,00 56.000,00 186.000,00
Gastos Gerais Fabrico 30.000,00 100.000,00 70.000,00 200.000,00
Total 90.000,00 180.000,00 135.000,00 405.000,00
Nº de Unidades Processadas 40.000 50.000 45.000
Custo Unitário 2,25 3,60 3,00 8,85

Os diferentes procedimentos, quanto à imputação dos custos directos dos produtos, de cada um
dos dois métodos de custeio, confirmam o que foi dito anteriormente, quanto à ênfase no
apuramento do custo: enquanto que o custeio por ordem realça o produto final – registo dos
materiais e horas de trabalho directas utilizadas em cada ordem -, o custeio por processo orienta-
se para os departamentos – registo de todos os materiais e horas de trabalho directas utilizadas no
processo produtivo

2. IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS INDIRECTOS

A imputação dos custos indirectos de produção (GGF) difere nos dois métodos de custeio.
Enquanto que no custeio por processo a imputação dos custos indirectos é semelhante à dos
custos directos, no custeio por ordem a sua imputação é bastante diferente.

2.1 Imputação dos Custos Indirectos no Custeio por Ordem de Serviço

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Enquanto que nas ordens de serviço, atribui-se os custos reais à MP e MOD, os custos fixos ou
os GGF são atribuídos com base em estimativas. As principais razões subjacentes à utilização de
estimativas dos GGF são:

Para poupar o custo do trabalho burocrático, de determinar quanto do custo real de cada item
deve ser atribuído a cada encomenda; Alguns GGF, como a manutenção de prevenção, incorrem
num momento do tempo mas, beneficiam encomendas feitas durante o ano todo.

A imputação dos GGF realiza-se em seis passos fundamentais:

1. Apurar o total dos Gastos Gerais de Fabrico;

2. Escolha de uma base de imputação de custos (por exemplo, as horas
directas de trabalho, os custos dos trabalhos ou as horas-máquina);
3. Apure o total da base escolhida (em 2);
4. Calcule o coeficiente de imputação dos GGF, que será igual a

𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒐𝒔 𝒈𝒈𝒇 (𝒂𝒑𝒖𝒓𝒂𝒅𝒐 𝒆𝒎 𝟏)

Coeficiente imputação dos GGF=
𝑻𝑶𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒐 𝒈𝒈𝒇 (𝒂𝒑𝒖𝒓𝒂𝒅𝒐 𝒆𝒎 𝟐)

5.Registe o valor da base escolhida em cada Ordem de serviço;

6.Impute a cada Ordem os GGF, que serão iguais a:

GGF ordem x = Coef.Imputação (apurado 4) x Valor da base escolhida registado na ordem x

(apurado 5)

Como referenciado, a imputação dos custos indirectos de produção em custeio por processo é
idêntico aos custos directos. Com efeito a empresa apenas terá que contabilizar os custos
indirectos totais de produção (GGF) e depois dividi-los pelo número de unidades fabricadas.

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