Corps Du Travail

La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire
SOMMAIRE
Ddicaces Remerciements Glossaire
INTRODUCTION
PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE
CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE
SECTION I : PROBLEMATIQUE SECTION II : OBJECTIFS DE LETUDE SECTION III : PERTINENCE DU SUJET ET HYPOTHESES DE RECHERCHE SECTION IV : REVUE CRITIQUE DE LA LITTERATURE
CHAPITRE 2 : CADRE METHODOLOGIQUE

SECTION I : LE CADRE DE LETUDE SECTION II : DELIMITATION DU CHAMP DE LETUDE SECTION III : LES OUTILS ET TECHNIQUES DINVESTIGATION SECTION IV : LES DIFFICULTES RENCONTREES
DEUXIEME PARTIE : PRESENTATION DE LA BOA, DU SERVICE DAUDIT INTERNE ET DES CONCEPTS GENERAUX DE LAUDIT INTERNE,
CHAPITRE 1 : PRESENTATION DE LA BOA ET DU SERVICE DAUDIT INTERNE
SECTION I : PRESENTATION DE LA BOA SECTION II : ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT DU SERVICE DAUDIT INTERNE SECTION III : LES METHODES ET OUTILS SECTION IV : LAUDIT DE LAUDIT INTERNE
CHAPITRE 2 : PRESENTATION DES CONCEPTS GENERAUX DE LAUDIT INTERNE

SECTION I : LE CONTRLE INTERNE, SES PRINCIPES ET SES COMPOSANTS SECTION II : DEFINITIONS, CONCEPTS DE LAUDIT INTERNE
La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire TROISIEME PARTIE : LA CONTRIBUTION DE LAUDIT INTERNE A LA CREATION DE LA VALEUR AJOUTEE
CHAPITRE 1 : DEMARCHE DE LAUDIT INTERNE
SECTION I : LA PHASE DE PREPARATION SECTION II : LA PHASE DE REALISATION SECTION III : LA PHASE DE CONCLUSION
CHAPITRE 2 : LA CONTRIBUTION DE LAUDIT INTERNE A LA CREATION DE LA VALEUR AJOUTEE

SECTION I : DESCRIPTION DE QUELQUES OPERATIONS BANCAIRES SECTION II : CONTRIBUTION DE LAUDIT INTERNE A LA CREATION DE LA VALEUR AJOUTEE SECTION III : RECOMMANDATIONS
CONCLUSION
ANNEXES ANNEXE 1 : La mmoire du groupe ANNEXE 2 : Le questionnaire ANNEXE 3 : Les correspondants de la banque ANNEXE 4 : Le questionnaire de contrle interne ANNEXE5 : La lettre davertissement ANNEXE6 : la lettre dinjonction ANNEXE7 : Le schma gnral de la dmarche de lauditeur interne ANNEXE 8 : Lorganigramme de la BOA-SENEGAL
BIBLIOGRAPHIE
Malam Aouami Mamadou Falmata
INTRODUCTION
Les entreprises, les organisations sont en permanence confrontes lamlioration de leur performance dans un environnement quelles souhaitent scuriser. Cette amlioration est de plus en plus recherche par tous les secteurs mais bien plus encore par le secteur bancaire potentiellement porteur de grands risques. Il est commun de dire que le mtier de banquier est le mtier du risque. Ce qui est tout fait exact. Le risque, nous le savons est une source de profits pour une banque et celle qui nen prendrait aucun, prendrait coup sr le plus grand dentre eux : faire faillite. La matrise de ces risques devient un objectif essentiel, mis en exergue par lensemble de la profession. Ds lors, les dispositifs fondamentaux du contrle interne et de laudit interne que le bon sens commandait de mettre en pratique ont t rendus obligatoires par les autorits de tutelle. Suite un nombre croissant de dpts de bilan et face aux dboires qua connus le systme bancaire en gnral, et celui de la zone CFA en particulier, les autorits de tutelle ont fait de laudit interne une structure obligatoire au sein de toutes les banques. En effet, la circulaire de la Commission Bancaire N 2000-10/CB du 23 juin 2000 impose aux banques et tablissements financiers de se doter dun Systme de Contrle Interne dont elle prcise les objectifs. Ds lors, toutes les banques ont vu natre au sein de leur direction une cellule daudit interne. Cependant, le systme de contrle interne ne doit pas tre confondu avec laudit interne qui est lorgane, la fonction ou lentit dont la mission est de sassurer en permanence que le dispositif de contrle interne est efficace. En dautres termes, laudit interne est charg dvaluer lefficacit et lefficience du contrle interne. ce titre, il fait partie intgrante du systme du contrle interne.
La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire LIFACI (Institut Franais des Auditeurs Consultants Internes) dfinit laudit interne comme tant une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations ; lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par approche systmatique et mthodique ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit . Tandis quil dit du contrle interne : le systme du contrle interne est constitu de lorganigramme et de lensemble des mthodes et procdures adoptes par la Direction dune entit lui permettant dassurer autant que possible, la conduite ordonne et efficace de ses activits, notamment lapplication de sa politique gnrale, la protection de son patrimoine, la prvention, et la dtection des fraudes et derreurs, lexactitude et lexhaustivit des enregistrements comptables et la prparation dans les dlais satisfaisants dune information financire fiable Sagissant de ces deux notions, lon peut inventorier de faon prcise leurs diffrences mais il est nanmoins utile de noter quelles ne sont point concurrentes mais largement complmentaires. Vu limportance de laudit interne de par son rle sur le contrle interne, sa fonction et son statut au sein de la banque nous avons dcid dtudier sur le thme suivant : la contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire . Cette nouvelle approche de laudit interne explicitera davantage nous lesprons la porte de la contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute dans le milieu bancaire. Pour ce faire, notre travail sera articul autour de trois parties principales. La premire partie, portera sur les fondements thoriques et la mthodologie suivie, la seconde sera axe sur la prsentation de la BOA, de laudit interne, et du service daudit interne mme. La troisime et dernire partie concernera lobjet mme du thme dtude savoir la contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute de la banque.
CHAPITRE I : CADRE THEORIQUE Section I : Problmatique

Le systme bancaire sngalais est en pleine expansion avec douze banques son actif en 2005, une treizime est en cours dinstallation. Ainsi dans un environnement propice une forte concurrence, la qualit du service offert, la comptitivit des prix, la disponibilit et le dynamisme du personnel sont des atouts majeurs pour la fidlisation dun client la recherche de la satisfaction moindre cot. Au vu de ces ralits et face aux dboires qua connus le systme bancaire, les autorits de tutelle en collaboration avec la Commission Bancaire ont palli aux risques encourus par les institutions bancaires travers un outil fiable quest laudit interne. En effet, la circulaire de la Commission Bancaire N 2000-10/CB DU 23 juin 2000 (se substituant celle N 03/91/CB du 10 juin 1991), impose aux banques et tablissements financiers de se doter dun systme de contrle interne dont elle prcise les objectifs : Vrifier que les oprations, lorganisation et les procdures sont conformes aux dispositions rglementaires, aux normes et usages professionnels et dontologiques. Vrifier que les limites fixes en matire de risques sont strictement respectes. Veuillez la qualit de linformation comptable et financire, aux conditions denregistrement, de conservation et de disponibilit de cette information. Laction de laudit interne en banque sinscrit dans la chane de toutes les interventions dorigines diverses visant prvenir les erreurs, informer les personnes adquates, et enfin les gurir . Les oprations bancaires sont trs complexes et sensibles do, trs sujettes aux erreurs volontaires ou involontaires occasionnant des risques pour la banque. Aux risques
La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire traditionnels de lactivit bancaire, se sont ajouts depuis quelques annes de nouveaux risques lis aux mutations du systme bancaire et lmergence de nouveaux marchs. Cependant le risque nest pas de prendre des risques mais den prendre trop ou de mal les contrler. Le risque est inhrent lactivit bancaire. Labsence ou linsuffisance de leur matrise provoque invitablement des pertes qui affectent la rentabilit et les fonds propres. Cela justifie le fait que laudit interne soit devenu incontournable lactivit bancaire. Lidentification de ces risques est une tape importante car une fois identifis, il est possible de les mesurer, de mettre en place des parades destines (cartographie) les limiter, les anantir, et de prvoir les fonds propres ncessaires pour faire face aux pertes potentielles grce laudit interne et ses procdures. Dorigine financire, laudit interne est dfini par lIFACI comme tant une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations ; lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par approche systmatique et mthodique ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit . De cette dfinition, il ressort que la fonction daudit interne donne lassurance raisonnable que les oprations bancaires menes, les dcisions prises sont sous contrle . De ce fait, laudit interne communment appel Contrle Gnral, Contrle interne selon les entreprises et lenvironnement est charg de veiller au bon fonctionnement du dispositif du Contrle Interne ayant pour charge lidentification des facteurs internes et externes, susceptibles de compromettre la ralisation des objectifs fixs par la Direction Gnrale. Il est par ailleurs indispensable pour que la cellule daudit interne joue pleinement son rle de conseiller auprs de la Direction, quelle conserve son libre arbitre, sa crdibilit et son efficacit dune part et dautre part quelle reste trangre la gestion courante de la banque.
La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Alors, au vu de tout ce qui prcde, laudit interne uvre rduire les risques quels quils soient. Qui dit suppression derreurs suppose, conomie de matriel, de temps, de moyens humains, qualit meilleure du service, client satisfait, rentabilit amliore, augmentation du profit. Il dcoule de ce schma quun processus daudit interne bien men rduit les cots de lentreprise. La rduction de cots et charges engendre logiquement une conomie globale contribuant ainsi la richesse de la banque. Ds lors, lon est amen se poser les questions suivantes : Quest ce que laudit interne ? Quel est son rle, son fonctionnement, son organisation, ses objectifs au sein de la BOA ? Comment laudit interne contribue t il la cration de la valeur ajoute de la banque ? Autrement dit, quel est lapport de laudit interne laugmentation des profits de la banque ? Comment y parvient-il ? Voici autant de questions auxquelles nous nous proposons dapporter des rponses au cours de notre travail.
Section II : Objectifs et hypothses de travail I. Les objectifs de recherche

Nous distinguons un objectif gnral et des objectifs spcifiques. 1. Objectif gnral Notre tude vise dmontrer limportance dun systme daudit bien organis dans la fonction bancaire, sa contribution la rduction de cots de la banque, c'est--dire sa contribution la cration de la valeur ajoute de la banque. 2. Objectifs spcifiques
partir de lobservation et des changes effectus avec les auditeurs de cette structure, nous envisagerons de : Expliciter la fonction audit interne afin dviter la confusion avec le contrle interne Montrer le rle capital que joue laudit interne dans la banque Comprendre le fonctionnement de laudit interne bancaire Enfin, proposer des ides visant amliorer la conduite de laudit interne dans la cration de valeur ajoute. II. Hypothses de travail Tout travail doit sappuyer sur des hypothses que lon s'attelle dmontrer. Ainsi, nous avons mis les hypothses suivantes : laudit interne est incontournable pour minimiser les risques. Il y parvient
grce un travail de prvention qui consiste pointer quotidiennement les oprations de la veille avec les pices justificatives de la veille. banque. laudit interne renforce la qualit du travail et des services offerts par la banque. Le fait de savoir que toutes les transactions quils ont passes sont contrles par les auditeurs les oblige plus de rigueur et de srieux dans le travail. laudit interne contribue crer de la valeur ajoute. Nous pensons que laudit interne, en vitant les erreurs, les fraudes, le gaspillage, les risques, gnre des gains la
Section III : Pertinence du sujet

Dans les annes quatre-vingt-dix, les dirigeants ont pris conscience de la ncessit de promouvoir une vritable culture du contrle interne dans toutes les fonctions oprationnelles de lentreprise et tous les chelons hirarchiques en vue de conduire les affaires avec scurit et efficacit : cette prise de conscience a contribu renforcer le rle de laudit interne dans sa mission fondamentale dvaluation des systmes de contrle interne. Ainsi, laudit interne est devenu incontournable sous la pression de tous les acteurs de lconomie (dirigeants, clients, Etat etc). Il apporte en effet un surcrot de transparence dans un monde o le mensonge parat tre le pain quotidien. La fonction daudit interne donne cet gard lassurance raisonnable que les oprations menes, les dcisions prises sont sous contrle et quelles contribuent aux objectifs de la banque. Cest donc une fonction indubitablement utile aux dirigeants en gnral, surtout aux directeurs de banque ; ce qui explique son volution au cours de ces deux dernires dcennies avec une extension de son champ daction. Apprcier lvolution de la pratique de laudit conduit apprcier celle du contrle interne et de son environnement. Cependant, il nexiste pas une seule pratique de laudit, mais autant quil existe de services daudit. Aussi, lIIA sest inscrit dans cette perspective il y a deux ans, en proposant une nouvelle dfinition de laudit interne et un nouveau cadre de pratique professionnelle nonant par la mme occasion les changements importants de la profession. Suite ces modifications la fonction engendre de la valeur ajoute lentreprise. Plusieurs conditions doivent tre runies pour y parvenir : oprations Remplir une mission de conseils grce une expertise relle et reconnue, en particulier dans le domaine de la gestion du risque. Devenir une autorit reconnue en matire de risques, de contrle interne et de Donner une assurance plutt quune simple valuation sur le degr de matrise des gouvernement dentreprise.
La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Cette nouvelle fonction de laudit interne est motive par les exigences dun public plus difficile satisfaire quauparavant. Ds lors quil nest pas actionnaire mais consommateur, le public exige toujours davantage des produits ou des services quil achte ; sinon il se retourne vers les concurrents. En banque, nous avons remarqu que le mcontentement dun client sexprime par la clture de ou de ses comptes, ce qui entrane une perte pour la banque surtout si cest un gros client pourvoyeur de fonds considrables. Cependant, le dpart dun client quil soit petit ou grand ne saurait jamais tre bnfique pour limage de la banque. Or pour un dirigeant, satisfaire ses clients ou ses actionnaires, cest souvent innover et prendre de nouveaux risques. Laudit interne permet au directeur de banque de sassurer que sa stratgie se met en place correctement ou se rvle efficace. Il rend alors le changement moins risqu mais il le favorise aussi. Nous constatons que la plus-value de laudit interne la cration de la valeur ajoute nest pas son rapport car ce dernier nest quun moyen de communication qui sil nest pas pris au srieux napporte rien la banque mais sa capacit faire progresser le contrle interne de la banque quil sert. Laudit interne est donc crateur de valeur ajoute travers les conomies quil gnre, les opportunits quil sert et les pertes quil fait viter. Mener cette tude nous a permis de voir toutes les facettes de lactivit daudit interne, de les comprendre et den mesurer lapport bnfique aux banques.
Section IV : La revue critique de la littrature

Dans le cadre de notre tude, nous avons consult des ouvrages et des sites sur le moteur de recherches GOOGLE. En janvier 2000, lIFACI a labor une prise de position1 qui prsente une valuation de la comptence dans la pratique de laudit interne comme un cadre de rfrence. Cet ouvrage succinct mais fort intressant nous apprend en un minimum de mots lessentiel sur laudit interne, la diffrence entre laudit interne et le contrle interne, le champ dintervention de laudit interne, sa finalit et son organisation au sein de lentreprise.
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Evaluation de la comptence dans la pratique de laudit interne : un cadre de rfrence
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Laudit interne correspond au cadre rfrentiel de travail de lentreprise. Aucune grande entreprise du monde ne travaille sans la collaboration troite de ses auditeurs internes qui linforment de son degr de matrise du systme et de ses risques. En juin 2005, lIFACI a men une enqute2 sur la pratique de laudit interne afin de mieux connatre la situation de laudit interne en France aujourdhui, den apprcier les rcentes volutions et dvaluer les futurs de la profession. La mthodologie suivie est la suivante : les grands enjeux montrant lindpendance, lobjectivit de lactivit dune part et dautre part les rles dassurance et de conseiller exercs par laudit interne. Les processus de management des risques et de gouvernement dentreprise ont aussi t luds. Les rponses de la profession : planification des missions, organisation Les dfis daujourdhui Les services daudit interne Les perspectives pour la profession Ce travail effectu par lIFACI reflte limage dun audit interne au service de la Direction gnrale, mais galement au service de lorganisation tout entire mme de prvenir la destruction de valeur et dapporter une contribution dterminante la gouvernance. Les rsultats de ces recherches ont eu pour but de confirmer la position de laudit interne en tant quacteur de la bonne gouvernance. Il nous le montre en ces termes : il ya lieu de toujours bien garder lesprit lexigence dindpendance de lactivit daudit interne par rapport aux lignes oprationnelles, ce qui va de pair avec le rattachement du service de laudit interne au plus haut niveau . Il en est ressorti aussi que le rle dassurance prne sur celui de conseiller. Hormis toutes ces activits principales qui sont lvaluation du contrle interne, laudit de conformit aux lois et procdures, laudit interne reste lafft de nouvelles lgislations afin dassurer son image dacteur crdible, objectif et professionnel. Les points forts de ces travaux demeurent en leurs attributions trs descriptives de la pratique daudit interne avec des statistiques trs explicatives qui nous renseignent sur la
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et mthodes y ont t dveloppes
Enqute sur la pratique de laudit interne en France 2005
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire question au-del mme de nos esprances. Seulement, rien nest dit sur les difficults rencontres par les auditeurs internes dans la pratique de leur fonction. Jacques Rnard travers son ouvrage3 qui est pour les auditeurs internes ce quest le KOTLER et DUBOIS pour les marketeurs nous apprend tout ce dont on a besoin pour pratiquer laudit interne. Il est aussi incontournable et utile pour un novice que pour un initi de laudit. Lauteur nous fait un historique de laudit interne de sa naissance la planification du concept mme en passant par les thories, outils, mthodologie, organisation, diffrences ou similitudes avec dautres notions de laudit. Ce livre est un outil de travail plus quun ouvrage lire pour le plaisir de lire ou de pouvoir tenir une conversation sur laudit interne. Les enseignements qui y sont tirs sont pour le peu quon puisse dire concrets et objectifs. Pour ce faire, Jacques Rnard donne plusieurs exemples sous forme de cas didactiques qui illustrent les propos du chapitre en question et par la mme occasion facilitent la comprhension. la fin de notre lecture, nous nous sommes rendus compte que laudit interne prsent tel quel nest pas aussi complexe que les rumeurs le prdisaient. Les atouts de ce livre sont les conseils pratiques noncs, les multiples exemples cits titre dillustration, le plan de chaque partie son dbut qui permet de se reprer rapidement. La perfection reste le privilge de Dieu. Ainsi, nous naffirmerons pas que cet ouvrage fut parfait, mais notre niveau, aucune critique ne nous est venue lesprit. Pour Antoine Sardi4, il est important de dissocier laudit interne du contrle de gestion et du contrle interne. Il dcrit chaque lment dans son environnement, nous informe sur les thories rcentes et moins rcentes, sur le champ dintervention, collecte tous les principes rfrentiels spcifiques toutes les notions quil aborde. Les outils, la mthodologie, les principes, les conditions, les rgles lmentaires et fondamentales des concepts nont plus aucun secret pour le lecteur.
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Thorie et pratique de laudit interne, Prix IFACI du meilleur ouvrage sur laudit interne 1995 Audit et contrle internes bancaires 3 me dition
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Il insiste sur la complmentarit du contrle interne et de laudit interne do le titre mme de son ouvrage mais prcise aussi que leurs objectifs diffrent largement. Dans la dernire partie il concrtise le troisime mot-cl du titre bancaire . Nous avons droit une analyse du systme bancaire et une description de toutes les oprations bancaires, des lois et rgles applicables, des autorits de tutelle, des risques encourus par les banques et tablissements financiers. Ce livre est assurment dune grande utilit pour tous ceux voluant dans le domaine bancaire. De cette lecture nous avons apprci la prsentation sous forme de chapitre, la synthse de chaque chapitre la fin de ce dernier, la prcision des liens entre les chapitres que lauteur a pris le soin de faire, et surtout la problmatique pose au dbut de chaque chapitre. Il ressort cependant de la lecture une forte tendance la thorisation des concepts que nous dplorons. Lauteur na fait aucun effort dadaptation la ralit quotidienne de laudit et du contrle internes bancaires que nous dplorons. Au cours de nos lectures, notre attention sest beaucoup plus porte sur les chapitres suivants : -l'audit interne -le contrle interne -organisation de laudit et du contrle interne -les missions, dmarches et outils de laudit -les oprations bancaires -le contexte bancaire
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CHAPITRE II : CADRE METHODOLOGIQUE Section I : Cadre de ltude

Lactualit de ces dernires annes regorge dexemples de scandales financiers qui ont mis en pril la continuit dactivit des entreprises. La concurrence exacerbe conduira inluctablement les managers identifier de faon prventive les risques (positifs ou ngatifs) et les intgrer leurs dcisions. Cest prcisment dans ce domaine dvaluation des risques que laudit interne va vritablement crer de la valeur ajoute dans la mesure bien sr que lorganisation soit convaincue du bien fond de son rle. Notre tude aura pour contexte gnral dapplication le systme bancaire de lUEMOA, plus spcifiquement le systme bancaire sngalais. Il est compos de douze banques et de deux tablissements financiers. Une treizime est encours dinstallation (lAttijariwafa bank). Historiquement structur autour de trois (3) tablissements : la Socit Gnrale de Banques au Sngal (SGBS), la Banque Internationale pour le Commerce et lIndustrie au Sngal (BICIS) et la Banque Internationale de lAfrique de lOuest (BIAO), devenue la Compagnie Bancaire de lAfrique Occidentale (CBAO), le systme bancaire a vu une multitude de nouveaux entrants, les trois derniers tant Ecobank en 1999, la Banque Of Africa (BOA) en 2001 et la Banque Sahlo-Saharienne pour le Commerce et lIndustrie (BSIC) en 2003. Quatre banques sont affilies des groupes internationaux (SGBS : groupe Socit Gnrale, BICIS : groupe BNP-Paribas, CLS : Groupe Crdit Lyonnais, Citibank aujourdhui appel Citigroup), deux des groupes sous-rgionaux (Ecobank, BOA). On compte deux banques spcialises : la Banque de lHabitat du Sngal (BHS) et la Caisse Nationale de Crdit Agricole du Sngal (CNCAS). La Banque Islamique du Sngal peut galement tre considre comme un tablissement spcialis, sur les oprations de financement islamique. La rpartition des parts de march en fonction de onze (11) banques en 2002 se prsente comme suit. Le secteur reste relativement concentr autour des trois (3) grandes banques historiques , qui forment un trio de tte qui pse presque 60 % du total des bilans bancaires.
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Mener cette tude sur toutes les banques du territoire sngalais relverait de lutopie. Notre champ dtude est recentr sur la rgion de Dakar qui regroupe en son sein lensemble des siges des diffrents groupes bancaires. Cest ainsi que nous avons choisi le groupe BANK OF AFRICA plus prcisment sa filire sngalaise : LA BANK OF AFRICA SNGAL (BOA-SENEGAL banque sur laquelle se fera notre tude) LA BOA SNGAL est la filire sngalaise du groupe BOA comme nous lavions prcis tantt. Cest la plus jeune des banques de ce groupe dynamique implant en Afrique subsaharienne. Ce groupe est n fin 1982 Bamako quasiment sans appui extrieur. Ancrage initial mais aussi champ dexprimentation irremplaable, il permettra de valider et daffiner la conception gnrale et les principes daction qui seront le fondement dun rseau fort, un peu plus de vingt ans plus tard, de neuf banques commerciales prsentes dans huit pays savoir le BNIN, le BURKINA FASO, la COTE DIVOIRE, le KENYA, MADAGASCAR, le MALI, le NIGER, le SNGAL. LA BOA-SENEGAL, dernire ne des banques commerciales a dbut ses activits en octobre 2001 et a ralis ses premiers bnfices durant lexercice 2 004. En termes de rsultats5, le produit net bancaire sest amlior de 12,5 %, le rsultat dexploitation a connu une croissance de 10,1 % grce aux oprations de clientle et de change. Une enqute6 mene par lIFACI en dcembre 2005 montre limportance de cette fonction au sein des banques hauteur de 93 %. Lenqute montre aussi que : 47 % des organisations rpondantes disposent dune fonction de contrle interne distincte de laudit interne. Cette proportion passe 77 % dans le secteur bancaire.
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donnes de 2004 sur la situation conomique du Sngal Enqute sur la pratique de laudit interne en France
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire La part des missions dassurance est prdominante par rapport aux missions de conseils. Elle est particulirement dveloppe dans le secteur bancaire (81,6 %) Les audits de fraudes sont stables au sein des organismes bancaires et financiers (4 nen faisant jamais 17 en moyenne en font) La participation de laudit interne aux travaux des commissaires aux comptes est en retrait par rapport 2002. Elle reste cependant significative dans le secteur banque avec 60 % des rpondants dclarant y participer parfois ou souvent entre 36 % en moyenne y participent. Notre tude se fera dans ce contexte sngalais o laudit interne simpose de part la lgislation en vigueur mais surtout, de part sa ncessit la lgitimit de lactivit bancaire. Le Sngal, fort de sa position stratgique sur le plan international a vu se dvelopper une association dauditeurs internes dnomme ISACI7. Notifions cependant que le monde de laudit au Sngal est encore obscur pour les non initis de la chose car le mtier daudit ncessite une adhsion la charte daudit, aux normes internationales dfinies, lobtention dun certificat, le CIA8.
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Institut Sngalais des Auditeurs et Consultants Internes Certified Internal Auditor
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Section II : La dlimitation du champ de ltude

Nous lavons dit plus haut, lexistence dun service daudit interne au sein des banques est une condition sine qua non ltablissement dune banque sur le territoire sngalais mais aussi sa lgitimit, la banque tant un mtier de risques. Nous dlimitons ainsi notre champ dtude la contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute de la BOA. Ce service daudit interne constituera lessence mme de notre tude. Nous y exprimenterons nos hypothses. Le service daudit interne de la banque comprend ce jour trois personnes. Le contrle interne en banque est diffrent de celui des entreprises voluant dans tout secteur autre que bancaire. Il a sa propre structuration et est rgi par la Commission Bancaire de lUEMOA. Cependant, la fonction daudit interne sexerce dans la limite des normes dfinies par la profession mme. Celles ci obit des rgles communes quelle simpose. Mais ces rgles ont toutefois un caractre relatif et non absolu quil conviendra de souligner. Le service daudit interne de la BOA-SENEGAL constituera le champ dapplication de notre thme. Elle nous permettra de vrifier que laudit interne contribue la cration de la valeur ajoute dans le respect des normes de la fonction.
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Section III : Les techniques dinvestigation et dchantillonnage

I. Les techniques dinvestigation Le stage effectu la BOA-SENEGAL nous a donn lopportunit dassister lexcution du travail daudit interne. Nous avons eu un aperu de ce quest laudit interne en banque et den apprcier la structuration et lorganisation. Nos techniques dinvestigation ont t : -la recherche documentaire pour nous imprgner des thories de laudit interne, des crits qui portent sur notre thme et pour vrifier la faisabilit de notre sujet -le guide dentretien et lobservation participante nous ont permis de voir toute la porte du travail daudit interne en banque Nous avons beaucoup chang avec notre matre de stage, de mme que les agents de ce service qui nous ont beaucoup clairs sur le sujet. Observations, changes, entretiens et analyse documentaire ont t nos outils pour la ralisation de cette tude. II. Echantillonnage Les outils dinvestigations employs pour mener bien cette tude sont ds au nombre restreint de personnes. Nos interlocuteurs sont la responsable du service et des deux agents qui y travaillent dont notre matre de stage. Ce qui porte notre chantillon trois personnes. Cependant nous avons eu changer avec des auditeurs voluant dans dautres entreprises dont nous tairons les identits.
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Section IV : Enqutes de terrain et difficults rencontres

I. Enqutes de terrain Afin de bien mener notre tude nous avons effectu une pr enqute par une recherche documentaire la bibliothque universitaire (BU) de Dakar, la mdiathque de lInstitut Suprieur de management (ISM), la bibliothque du Centre dtudes Suprieures en Administration et Gestion (CESAG) et aussi des recherches sur le moniteur de recherches GOOGLE, sur le site de lIFACI et celui de lUEMOA. Nous avons aussi effectu un prtest qui a consist changer avec des personnes qui ont dj audit, dans le but de tester la faisabilit de notre sujet. Mais lenqute a proprement parl a t mene au sein mme de la banque auprs des auditeurs de ce service. Nous leur avons administr notre guide dentretien. Notons aussi que les changes effectus avec le personnel mais plus prcisment avec MM les auditeurs nous ont t dun grand secours. Leur collaboration et leur spontanit nous ont beaucoup aids. Des difficults ont t rencontres tout au long de notre enqute. II. Difficults rencontres Une tude dun tel impact ne saurait se drouler sans embches. La principale difficult que nous avons rencontre est le manque cruel de temps de nos interlocuteurs. Le travail en banque, de surcrot laudit est trs contraignant. Aussi, nous y avons remdi en discutant durant les pauses ou aprs lheure lgale de descente (16 h 30 min), ou mme les samedis. Dans un tout autre ordre, nous avons t confronts labsence dlectricit du fait de la politique de dlestage entreprise par la SENELEC. La course travers la ville en qute dlectricit pour alimenter nos appareils (ordinateurs) a t notre porte de salut.
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Une autre difficult non moins ngligeable a t linaccessibilit aux informations de la banque. Nous comprenons bien sur que la banque tienne la confidentialit de ces informations.
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CHAPITRE I : PRESENTATION DE LA BOA ET DU SERVICE DAUDIT INTERNE Section I : Prsentation de la BOA

La BANK OF AFRICA Sngal (BOA-SENEGAL) est la filire sngalaise du groupe BANK OF AFRICA. Elle a dbut ses activits en octobre 2001. Elle est situe au 4, Avenue Lopold Sdar Senghor- Dakar. Elle est dirige par M. FAUSTIN AMOUSSOU rcemment nomm (dcembre 2005). Elle est enregistre sous le NINEA 207 937/2/G/3. Son capital est rparti comme suit : AFRICAN FINANCIAL HOLDING (AFH) : 61,4 % BANK OF AFRICA BENIN : 10 % BANK OF AFRICA COTE DIVOIRE 0,5 % ACTIONNAIRES PRIVES : 8,1 % SOCIT FINANCIRE NERLANDAISE POUR LE DVELOPPEMENT : 10 % AXA ASSURANCES SNGAL : 5 % COMPAGNIE SNGALAISE DASSURANCE ET DE RASSURANCES CSAR-VIE : 5 % Dans un souci dextension, la BOA a ouvert une agence la zone industrielle en mars 2003, et une autre aux parcelles assainies en octobre 2005. En novembre 2005, elle a mis la disposition de ces clients deux distributeurs automatiques de billets, une Mermoz et une autre la zone industrielle. Elle offre en plus des services habituels le B WEB et le transfert rapide MONEY EXPRESS.
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Ainsi, dans un environnement propice et grce la disponibilit dun personnel (39 agents) jeune et dynamique, la BOA-SENEGAL, lcoute des besoins de sa clientle, affiche une ambition la mesure des dfis quelle doit relever et rpond ainsi la confiance de ses actionnaires.
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Section II : Organisation et fonctionnement du service daudit interne

I. Gnralits Conformment la circulaire N 10-2 000/CB du 23 juin 2000 de la Commission Bancaire, la BANK OF AFRICA SNGAL est dote dun service dAudit Interne dont lorganisation et leffectif nont pas connu de changement au cours de lexercice 2 005. Le Service est compos de trois personnes Mme YONABA NDEYE FATOU (la responsable) et des MM DIAHABY MAMADOU et ELHADJ DIOP (notre matre de stage) qui sont chargs dexcuter le planning de contrle des comptes et daudit des services labor par la Direction de lInspection du Groupe. Les objectifs assigns au Contrle Interne visent entre autres : Vrifier que les oprations et les procdures sont conformes aux dispositions rglementaires ; Vrifier que les limites fixes en matire de risques, notamment de signature, de change et de taux dintrt, sont strictement respectes ; Veiller la qualit de linformation comptable et financire, et particulirement aux conditions denregistrement, de conservation et de disponibilit de cette information. De par sa fonction, lAudit Interne est linterlocuteur de lorgane central de contrle du groupe savoir la Direction de lInspection qui assure la supervision, la coordination et la formation des structures de Contrle Gnral (audit interne). Dans la structure actuelle de la BOA, la cellule daudit interne est directement rattache la Direction Gnrale (voir organigramme) afin de prserver son impartialit dans lexcution de ses tches. Cet tat de fait doit permettre didentifier lensemble des facteurs internes et externes, susceptibles de compromettre la ralisation des objectifs fixs par cette mme Direction Gnrale. En raison de tout ce qui vient dtre dit, et du fait de sa prsence permanente sur le travail de la banque, le Contrle Interne reste linterlocuteur privilgi et tout dsign des autres organes de contrle savoir :
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La Direction de lInspection du Groupe qui assure la supervision, la coordination et la formation des Structures de Contrle Gnrale. Les commissaires aux comptes et autres auditeurs externes Les contrles des autorits charges de lapplication des rglementations du Commerce Extrieur et des Changes. Ladministration Fiscale (en appui des responsables de la comptabilit) En outre, le Service a en charge la production des rapports trimestriels et semestriels respectivement sur lactivit du service contrle et la revue globale des engagements destins la Commission Bancaire. Une mission daudit ne peut se drouler convenablement sans la collaboration complte de laudit. Alors, comment se droulent les audits bancaires ? En dautres termes, comment fonctionne le Contrle Gnral la BOA-SENEGAL et quelle est sa contribution la cration de la valeur ajoute de la banque ? Nous expliciterons lorganisation, les mthodes et outils de travail de laudit en premier lieu et en dernier lieu les volutions positives du rendement dues laudit. Comment fonctionne ce service ? Quelles sont ces attributions ?
II. Organisation et fonctionnement du service Le service daudit interne est directement rattach la Direction Gnrale (voir organigramme) pour toutes les raisons que nous avons explicit plus bas. Il est dirig par un contrleur en chef en la personne de Mme YONABA qui est assiste par deux autres personnes. Dans la banque, nous avons eu observer la structuration de toute lorganisation mais notre attention sest beaucoup plus porte vers le service daudit interne. De nos observations, nous avions dduit que les interventions de ce service peuvent tre classes en trois catgories qui sont : les actions permanentes les actions ponctuelles les actions globales
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire En quoi consistent ces actions ? 1. Les actions permanentes Dans la pratique daudit interne bancaire, il existe des tches permanentes qui doivent tre ralises. Elles font exception la rgle que toute mission daudit interne dbute par la lettre de mission mise par la Direction Gnrale. Ces actions sont pour la plupart quotidiennes. Ainsi, chaque matin, nous avons point soit les oprations de la caisse, soit celles de la recette, soit celles du service tranger ou fait de la position de change. Il arrivait souvent qu'en une mme journe, nous ayons effectuer toutes ces tches. Elles consistent en la : Surveillance des comptes les plus sensibles : Chambre de compensation, Mouvements inter caisse ; Pertes et charges exceptionnelles ; Les dbits au compte de produit ; Les bnfices et pertes de change ; Les dbiteurs et crditeurs divers ; Les comptes de dposants inactifs ; Mouvements des comptes du Personnel au-del dune certaine limite. Traitement des rclamations ; La surveillance du respect des procdures ; La surveillance de la position de change ; Suivi des suspens avec les correspondants ; dition et contrle des oprations remarquables : tous les jours ltat des oprations pour un montant suprieur XOF 5 000 000 est dit par le CTI. Ceci entre dans le cadre de la mise en uvre des directives de la Direction de lInspection en matire de lutte contre le blanchiment des capitaux. Malam Aouami Mamadou Falmata 25
Surveillance du SWIFT (Society For World Wild Inter Bank Financial Tlcommunication) 2. Les actions ponctuelles Nous avons pu assister quelques-unes de ces actions ponctuelles durant la priode o nous effectuons notre stage. La dmarche relative au droulement des missions en vigueur de la profession est dment respecte. Il sagit des vrifications qui doivent tre faites selon une certaine priodicit : Contrle des existants : caisse, valeurs (Traveller Chques, Titres, timbre). Sagissant des caisses, des contrles inopins sont effectus sur la base dun calendrier tabli par le service et dont il est le seul dtenteur. Contrle des comptes internes Contrle des frais gnraux 3. Les actions globales Globalement, lon pourrait dire que ces actions sont des contrles de fond. Elles concernent lapprciation de la qualit des services, des engagements, et de la production de la banque : Lanalyse du fonctionnement des services ; Contrle des conditions darrts de comptes ; Contrle des engagements ; Nous pensons que le contrle ne saurait tre statique ; il doit tre et doit rester proportionn la taille et aux activits de la banque. Laction du contrle interne ncessite
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire dune part la matrise de la technique, et dautre part la parfaite connaissance des rglementations, ainsi que des particularits du secteur bancaire. Il est par ailleurs indispensable pour que le contrle conserve son libre arbitre, sa crdibilit et son efficacit, quil reste tranger la gestion courante de la banque dans le strict respect du principe de sparation des tches. Nous avons jug opportun de nous appesantir davantage sur le rattachement du service daudit interne dans la banque.
III : Rattachement de laudit interne dans lorganisation

Les services daudit interne doivent tre rattachs lchelon le plus lev pour garantir leur indpendance et leur efficacit. On estime que le rattachement le plus appropri est la Direction Gnrale. Cest le cas du service daudit interne de la BOA-SENEGAL (Voir organigramme). Cependant, on trouve des services daudit interne rattachs la Direction Financire ou au comit daudit. Cette dernire pratique est beaucoup plus frquente aux tats-Unis dAmrique. Nous devons retenir que ce qui est important cest plus lesprit du rattachement et la force de caractre des auditeurs que le rattachement formel lui-mme. Nous citerons les diffrents rattachements possibles avec pour chacun, les forces et faiblesses constates. 1. Rattachement la Direction Financire
DG
D1
D2
DAFC
AI
SI
S2
S3
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Avantages : meilleur contrle des procdures comptables administratives et financires, Meilleur service de la prsentation des informations financires. Inconvnients : absence dindpendance par rapport aux activits de la DAFC. Position hirarchique ne permettant pas lauditeur interne dintervenir convenablement au niveau des autres directions. Risque que les activits de la DAFC ne soient pas audites Position ne permettant davoir une vue densemble sur toutes les activits de lentreprise. 2. Rattachement la Direction Gnrale
DG
AI
DI
D2
D3
D4
Avantages : Position permettant davoir une vue densemble par rapport aux activits de toutes les Directions. Position lui permettant dintervenir convenablement au niveau de ces directions. Indpendance du service audit interne par rapport aux activits auditer. Inconvnients : Risque de mfiance vis--vis des autres considration du service daudit dinterne comme lil et loreille de la Direction Gnrale. Position de faiblesse du service daudit interne par rapport aux activits de la DG parce que dtenant les pouvoirs de nomination et de rvocation du responsable daudit interne. 3. Rattachement au conseil dadministration
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CA
AI
DG
D1
D2
D3
D4
D5
Avantages : Trs bonne position pour un meilleur contrle des activits de lentreprise y compris les dcisions de la DG. Indpendance totale par rapport aux activits auditer. Dtention dun fort pouvoir de contrle parce que nomm par le Conseil dadministration. Inconvnients : Risque dasphyxie du service audit interne en matire dinformations parce que ne bnficiant pas de lappui de la DG. En cas de conflit entre le CA et la DG ou lorsque la DG a une forte personnalit par rapport au PCA, laudit interne ne peut intervenir. 4. Rattachement un comit daudit Le comit daudit est compos de la DG et des membres du CA, le prsident du Comit daudit est un membre du CA. Avantages : indpendance par rapport aux activits auditer, bnficie dune autorit morale, pouvoir de contrle largi. Inconvnients : Absence de suprieur hirarchique immdiat. Le comit daudit ne se runissant pas rgulirement sur les difficults quotidiennes rencontres par le service. Le service daudit interne a sa disposition des outils et mthodes quil emploie pour la ralisation des missions qui lui sont assignes.
Section III : Mthodes et outils

I. Les mthodes
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Les modes dintervention de la cellule daudit interne de la BOA-SENEGAL utiliss lors de ses contrles sont : Laudit restreint La mise plat Les sondages Assistance technique Enqute
Lapplication de cette mthodologie requiert des outils. II. Les outils Sans tre limitatifs, nous pouvons citer : Le plan comptable (dont on doit avoir une parfaite connaissance ou au moins disposer dun exemplaire consultable tout moment). Outils informatiques de contrle Les pouvoirs dlgus en matire de crdit Les instructions gnrales, procdures et notes de services (dont les rgles fixes pour loctroi des crdits). Les signatures autorises auprs des administrations, banques et correspondants Les textes lgislatifs et rglementaires loi bancaire, prescriptions de la banque centrale et de la commission bancaire, taux usuraire, conditions rglementes, rglementation de la fiscalit, du commerce extrieur, des changes etc. Les recueils de conditions applicables aux oprations Les organigrammes et pouvoirs des cadres et agents responsables de dpartements et de services
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Les questionnaires daudit interne par type dactivit Et enfin ce qui peut tre considr comme une condition plutt quun outil ; la libert daction
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Section IV : Laudit de laudit interne

Le service daudit interne est un service comme les autres qui a certes des acquis et des forces mais surtout des insuffisances ou faiblesses. Il est difficile au service daudit interne didentifier soi-mme ou de percevoir ses propres insuffisances. Il est alors ncessaire que ce service soit lui aussi audit. Cet audit doit tre effectu par un cabinet extrieur afin de vrifier si le service daudit exerce ses fonctions dans les rgles de lart (respect du code de dontologie, des procdures, approche mthodologique cohrente, vrification correcte des comptes etc.). La BOA-SENEGAL fait appel au cabinet MAZART pour laudit de son service daudit interne. Des missions dexpertise sont entreprises la fin de chaque exercice (31 dcembre) pour vrification des comptes lintention du Conseil dadministration, ou semestriellement pour la Commission Bancaire ou la Direction de lInspection du Groupe. Des recommandations sont mises qui de droit, et le cabinet sassure de leur suivi.
Section V : Complmentarits et diffrences de laudit interne et de laudit externe

I. Les diffrences Nous avons dnombr des points de dissension entre laudit interne et laudit externe. Nous avons remarqu que : -Lauditeur interne appartient au personnel de lentreprise, et que lauditeur externe (Cabinet international ou commissaire aux comptes) est dans la situation dun prestataire de services juridiquement indpendant. -Lauditeur interne travaille pour le bnfice des responsables de lentreprise tandis que lauditeur externe certifie les comptes. -Lobjectif de laudit interne est dapprcier la bonne matrise des activits de lentreprise et de recommencer les actions pour lamliorer, celui de laudit externe est de certifier la rgularit, la sincrit, limage fidle -Le champ dapplication de laudit interne est partout o existe le risque
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire -Les auditeurs externes leurs travaux selon des mthodes qui ont fait leurs preuves, base de rapprochements, analyses, inventaires. La mthode des auditeurs internes est spcifique et originale. Ainsi, Les diffrences entre les deux fonctions sont donc prcises et il ne saurait y avoir de confusion dornavant. Mais nous nous devons de notifier quelles ne signorent pas car lapprciation et la bonne mise en uvre de leur complmentarit sont pour la banque tout entire un gage defficacit. II. Les complmentarits Laudit interne est un complment de laudit externe : puisque l o existe une fonction daudit interne, lauditeur externe est tout naturellement conduit apprcier diffremment les qualits de rgularit, sincrit et image fidle des comptes qui lui sont prsents. Cest ce qui se passe lors des missions du cabinet MAZART. A contrario, laudit externe est un complment de laudit interne : un lment dapprciation sur la matrise des affaires : l o un professionnel de talent exerce son activit, la matrise des affaires sen trouve renforce. Lauditeur prend donc en compte cet aspect des choses et peut tre amen lui aussi se prvaloir de certains travaux de laudit externe pour asseoir son jugement ou tayer sa dmonstration.
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CHAPITRE II : PRESENTATION DES CONCEPTS GENERAUX DE LAUDIT INTERNE

La raison dtre mme de laudit interne est, nous le savons, la vrification de lefficacit et de lapplicabilit du systme du contrle interne. A cet effet, il est important de rappeler lessentiel des lments conceptuels du contrle interne avant daborder ltude de laudit interne. Lapproche classique du contrle interne nous amne examiner certains principes du systme.
Section I : Le contrle interne

Selon Alain Mikol, dans son ouvrage le contrle interne , la mise en uvre dun bon systme de contrle interne repose sur des principes. Ceux-ci ne sont pas en nombre limit mais les principaux utiliss par les entreprises sont : I. Les principes du contrle interne 1. Le principe dorganisation La base du systme de contrle interne est lorganisation car on ne contrle que ce qui est organis. Les entreprises se doivent de sorganiser de sorte que les responsabilits soient prcises et quil y ait des procdures claires, simples et sans ambigut qui rpartissent les tches. Cest lorganisation qui spare les tches incompatibles. 2. Le principe de la sparation des tches Le principe de la sparation des tches est le prolongement de lorganisation et met laccent sur le rle de chaque agent dans le systme de contrle. La rpartition des tches est lun des piliers dun systme de contrle interne sain car plus lentreprise grossit, plus les responsabilits et les autorisations seront attribues des personnes diffrentes pour viter les influences nfastes et les fonctions incompatibles. 3. Le principe dintgration ou dautocontrle Ce principe repose sur des regroupements des informations et sur des contrles rciproques montrant ainsi que le contrle interne est la fois un systme de traitement de
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire linformation et un systme de vrification des informations traites. Lautocontrle est li au principe de sparation des fonctions car sans sparation des fonctions il ne pourrait avoir des contrles rciproques. 4. Le principe de bonne information Selon ce principe, linformation qui chemine dans les circuits du contrle interne doit tre pertinente, utile, objective, communicable et vrifiable. Linformation fait partie dun processus denregistrement qui devrait porter sur les procdures dfinies pour la conservation des supports denregistrement.
5. Le principe de la qualit du personnel Le systme du contrle interne est, sans un personnel de qualit, vou lchec. En effet presque tous les employs produisent des informations utilises dans le systme de contrle interne ou effectuent dautres actions indispensables lexercice du contrle. Ainsi donc, pour la mise en uvre dun contrle interne fort, lentreprise doit veiller avoir un personnel comptent et intgre en mettant en place une politique de recrutement et de formation efficace. 6. Le principe dharmonie Lordre des experts comptables dfinit ce principe comme un principe de bon sens qui exige que le contrle interne soit adapt au fonctionnement de lentreprise, aux scurits recherches et au cot des contrles . Il renvoie aux notions defficience et dadquation du contrle interne qui doivent prdominer dans la mise en place des procdures. 7. Le principe duniversalit Selon ce principe, le contrle interne doit inclure dans son champ daction toutes les personnes de lentreprise, en tout temps et en tout lieu. Il ne doit y avoir de domaines rservs, ni des personnes privilgies. Ce principe est une garantie de fiabilit car il inclut toutes les personnes et tous les services de lentreprise dans le systme de vrification. 8. Le principe dindpendance Ce principe dicte que les objectifs assigns au contrle interne sont atteindre indpendamment des mthodes et des moyens de lentreprise. Malam Aouami Mamadou Falmata 35
9. Le principe de permanence Il prcise la ncessit dune stabilit dans les procdures de contrle de manire permettre leur comprhension par le plus grand nombre et donc de favoriser leur application. Cela se justifie par la ncessit pour toute entreprise davoir une structure stable de manire ne pas perdre du temps ladaptation du personnel et des outils aux nouvelles procdures. II. Dfinition Selon le COSO (Committee Of Sponsoring Organizations of the treaway commission ? Le contrle interne est un processus mis en uvre par la Direction gnrale, la hirarchie, le personnel de lentreprise, et destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation dobjectifs entrant dans les catgories suivantes : ralisation et optimisation des oprations fiabilit des informations financires conformit aux lois et aux rglementations en vigueur Le contrle interne se dfinit comme un processus mis en uvre par le personnel dune entreprise et conu pour raliser des objectifs spcifiques. La dfinition est large et englobe tous les aspects lis la matrise dune activit, tout en permettant de se concentrer sur des objectifs spcifiques. Le contrle interne comprend cinq lments interdpendants, lesquels sont inhrents la gestion de lentreprise. Ces lments sont lis entre eux et constituent les critres permettant dapprcier lefficacit du systme. III. Les composants du contrle interne Selon le COSO, le contrle interne comporte cinq composants interdpendants qui dcoulent de la manire dont lactivit est gre et qui est intgre au processus de gestion. Ce sont : 1. Lenvironnement du contrle interne Lenvironnement du contrle interne est un lment trs important de la culture dune entreprise, puisquil dtermine le niveau de sensibilisation du personnel au besoin de
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire contrles. Il constitue le fondement de tous les autres lments du contrle interne, en imposant discipline et organisation. Les facteurs ayant un impact sur lenvironnement de contrle interne comprennent notamment lintgrit, lthique, la comptence du personnel, la philosophie des dirigeants et le style de management ; la politique de dlgation des responsabilits, dorganisation, de formation, enfin, lintrt manifest par le conseil dadministration et sa capacit indiquer clairement les objectifs. 2. Evaluation des risques Toute entreprise est confronte un ensemble de risques externes et internes qui doivent tre valus. Avant de procder une telle valuation, il est ncessaire de dfinir des objectifs compatibles et rpondant des rgles de cohrence interne. Lvaluation des risques consiste en lidentification et lanalyse des facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs ; il sagit dun processus qui permet de dterminer comment ces risques devraient tre grs. 3. Activits de contrle Les activits de contrle peuvent se dfinir comme lapplication des normes et procdures qui contribuent garantir la mise en uvre des orientations manant du management. Ces oprations permettent de sassurer que les mesures ncessaires sont prises en vue de matriser les risques susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de lentreprise. Les activits de contrle sont menes tous les niveaux hirarchiques et fonctionnels de la structure et comprennent des actions aussi varies quapprouver et autoriser, vrifier et rapprocher, apprcier les performances oprationnelles, la scurit des actifs ou la sparation des fonctions. 4. Information et communication Linformation pertinente doit tre identifie, recueillie et diffuse sous une forme et dans les dlais qui permettent chacun dassumer ses responsabilits. Les systmes dinformation produisent, entre autres, des donnes oprationnelles, financires, ou encore lies au respect des obligations lgales et rglementaires, qui permettent de grer et de contrler lactivit. Ces systmes traitent non seulement les donnes produites par lentreprise Malam Aouami Mamadou Falmata 37
La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire mais galement celles qui, lies son environnement externe, sont ncessaires la prise de dcisions pertinentes. 5. Pilotage Les systmes de contrle interne doivent eux-mmes tre contrls, afin quen soient values dans le temps les performances qualitatives. Pour cela, il convient de mettre en place un systme de pilotage permanent, de procder des valuations priodiques ou encore de combiner les deux mthodes. Le pilotage permanent sinscrit dans le cadre des activits courantes et comprend des contrles rguliers effectus par le management et le personnel dencadrement, ainsi que dautres techniques utilises par le personnel loccasion de ses travaux. La perfection tant du ressort de Dieu le tout puissant, le contrle interne a prouv ses limites. IV. Limites du contrle Le contrle interne mme sil est bien conu et bien appliqu ne peut fournir une assurance absolue que les risques derreurs ou de fraudes sont totalement matriss ou limins surtout en Afrique. Son efficacit est souvent limite par : - le comportement des dirigeants : il sagit de situations o les dirigeants outrepassent les contrles ou mettent en place des systmes inefficaces parce quils ne sont pas convaincus de lutilit du contrle interne - les problmes humains : la rsistance du personnel aux changements ainsi que limpression ngative quil peut avoir du mot contrle sont des freins la russite du contrle interne - le cot du contrle : dans la ncessit de tenir compte du rapport cot-avantages, la mise en place de certains contrles jugs coteux est diffre -le dysfonctionnement : lefficacit du contrle interne peut tre limite par un dysfonctionnement du systme d une mauvaise interprtation des procdures ou un jugement dfaillant Malam Aouami Mamadou Falmata 38
-la collusion entre deux ou plusieurs personnes peut djouer le systme de contrle interne. - la mentalit des personnes constitue un frein au contrle interne
Section II : Concepts de laudit interne

I. Prsentation de laudit interne 1. Rappel de lancienne dfinition Laudit9 interne est lintrieur dune organisation, une fonction indpendante dapprciation du contrle des oprations, il est au service de lorganisation. Cest, dans ce domaine, un contrle qui a pour fonction destimer et dvaluer lefficacit des autres contrles. Son objectif est dassister les membres de lorganisation dans lexercice de leurs responsabilits. cette fin, laudit interne fournit des analyses, des apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activits examines . 2. Nouvelle dfinition de laudit interne Laudit10 interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations ; lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par approche systmatique et mthodique ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit . 3. Commentaires sur la nouvelle dfinition Cette nouvelle dfinition montre que laudit interne est une activit et non une fonction, comme dans lancienne dfinition. Laudit interne soriente vers : - une assurance sur le degr de matrise des risques, ce qui va au-del de lvaluation dune conformit des critres prtablis -une rponse des attentes daide et de conseils sans oublier les missions traditionnelles -une cration de la valeur ajoute linstar dautres activits de lentreprise.
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Dfinition extraite de la dclaration des responsabilits de laudit interne de lIIA adopte par le CA de lIIA du 29 juin 1999
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II. Les rfrentiels dun service daudit interne 1. Les normes daudit interne Fonction indpendante dexamen et dvaluation des activits de lorganisation, laudit interne a pour but daider les autres membres du management mieux assumer leurs responsabilits. Les auditeurs internes organiss au sein de lIIA appartiennent une profession rgie par des normes professionnelles internationalement reconnues : Normes pour la pratique professionnelle de laudit interne Ces normes constituent le rfrentiel indispensable tout auditeur interne soucieux de servir efficacement son entreprise. Cela est encore plus important pour le responsable dun service daudit interne qui doit disposer dune source dinspiration et dun ensemble de rgles dontologiques, dthique et de conduite devant guider en permanence son action de management. Les principales normes sont au nombre de cinq : 100 : indpendance 200 : comptence professionnelle 300 : tendue du travail daudit 400 : excution du travail daudit 500 : gestion du service daudit interne Notons que des normes rcentes plus spcifiques sont venues complter au fil du temps les principales. 2. Le code de dontologie Un code de dontologie est fait signer toute personne intgrant le contrle gnral de la BOA. Il reprsente un engagement respecter toutes les rgles lies au mtier de contrleur : moralit, respect du secret professionnel, etc. Le code de dontologie de lInstitut a pour but de promouvoir une culture de lthique au sein de la profession daudit interne. Compte tenu de la confiance place en laudit interne pour donner une assurance objective sur les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise, il tait ncessaire que la profession se dote dun tel code. Le code de dontologie va au-del de la dfinition de laudit interne et inclut deux composantes essentielles :
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- des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de laudit interne -des rgles de conduite dcrivant les normes de comportement attendues des auditeurs internes. Ces rgles sont une aide la mise en uvre pratique des principes fondamentaux et ont pour but de guider la conduite thique des auditeurs internes. 3. La charte daudit interne Cest la constitution pour le service daudit interne, car elle lui donne une crdibilit base sur une indpendance et une lgitimit reconnues. Cest un texte solennel manant de la plus haute autorit de lentreprise qui fixe les droits et les devoirs du service daudit, constitue sa loi fondamentale et autorise son dveloppement. Toutes ces rgles dthique sont rsumes dans un document appel la charte daudit 4. Dmarche de lauditeur interne Les propos que nous tiendrons dans cette partie auront pour objectif dexposer la conduite dune mission daudit interne. La dmarche de lauditeur commenant par ltude du domaine auditer dfini par lordre de mission sarticule autour de trois phases principales : ETUDE, VERIFICATION, CONCLUSION ; Chaque phase comprend en gnral plusieurs tapes logiques assurant une cohrence au droulement de la mission comme lindique le schma gnral de la dmarche de lauditeur interne. (voir annexe)
CHAPITRE I : DEMARCHE DE LAUDIT INTERNE A LA BOA
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire La nouvelle vocation de laudit interne met laccent sur sa contribution la cration de la valeur ajoute. Ainsi, une mthodologie, a t mise en place pour permettre lapplication efficace de ce rle. Toute dmarche daudit interne dbute par un ordre de mission. Mission, vient du latin mittere : envoyer, nous indique le Petit Larousse qui prcise : fonction temporaire et dtermine dont un gouvernement charge un agent spcial par exemple ce que lon est charg daccomplir dans lintention de Dieu ou daprs la nature des choses On peut par paralllisme affirmer que la mission de lauditeur est bien ce travail temporaire quil sera charg daccomplir dans lintention de la Direction Gnrale . La mission daudit est toujours caractrise par trois phases : - la phase de prparation -la phase de ralisation - la phase de conclusion Nous le savons, mener une mission daudit nest gure facile. La russir nest possible quavec le consentement de tous les acteurs. Cette preuve requiert de lauditeur les qualits telles que le tact, la diplomatie, la discrtion, mais surtout, le sens de la communication et du professionnalisme. Russir un audit, cest russir changer en mettant en confiance les audits et comprendre leur environnement donc leur culture. Laction de laudit interne de la banque sexerce dans le cadre des rgles ci-aprs, en matire de supports, dattributions et dorganisation.
Section I : La phase de prparation
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I. Le planning annuel de lactivit de laudit la fin de chaque anne, en Dcembre au plus tard, le service daudit interne reoit de la Direction Gnrale un planning de ses interventions pour lexercice venir, qui consigne : Les tches rcurrentes Les contrles programms, mois par mois qui doivent inclure : o Tous les tableaux de bord avec leur priodicit o Tous les contrles de fond numrs II. La prise en charge directe de certaines tches du Back-office Laudit interne doit tudier le cadre de sa mission. A cet effet, il prend en charge certaines tches du back-office. Celles-ci peuvent varier dune unit lautre, et nous en numrons les principales, en prcisant que cette liste na un caractre, ni limitatif, ni obligatoire. Nanmoins, lattribution de faon permanente au contrle des travaux normalement dvolus aux secteurs oprationnels ou administratifs, ne saurait tre dcide que par la Direction Gnrale de la banque, avec laccord de la Direction de lInspection. Ce sont : Traitement, gestion et suivi des affaires dlictueuses Gestion et conservation des cls tlgraphiques Administration et scurisation du rseau SWIFT Gestion des habilitations informatiques Contrle quotidien des feuilles de fonds des appareils Tlex Rapprochements des comptes Nostri Traitements des rclamations reues de la clientle et des correspondants Malam Aouami Mamadou Falmata 43
Rapprochement entre les supports de saisie doprations et des journaux de comptabilisation Ouvertures et fermetures des salles fortes Dpouillement des retours de courriers non distribus Retrait et destruction sous PV des chquiers de la clientle non retirs audel dun certain dlai.
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Section II : La phase de ralisation

Une fois ltape de prparation ralise, on passe la phase de ralisation. Elle comprend les tapes ci-dessous : I. Les contrles comptables programms daprs les tats informatiques quotidiens de contrle Nous avons vu des tats qui sont tirs travers le Progiciel IGOR, en service dans la plupart des BANK OF AFRICA et qui sont intgrs en principe aux tats tirs par linformatique la fin de chaque journe comptable. Il a t prouv que leur exploitation rgulire contribue diminuer fortement les erreurs comptables, inciter les services sastreindre plus de discipline et aux autos contrles. Leur analyse quotidienne (que nous avons eu effectuer) et qui rvle parfois des dysfonctionnements fait lobjet dune note du Contrle Gnral lintention de la Direction Gnrale et des services concerns, sur laquelle les recommandations et instructions sont rptes jusqu ce que les situations dnonces soient rgularises. On peut en citer quelques-unes : tats des soldes des comptes anormalement dbiteurs ou crditeurs tats des anomalies corriger par les services responsables (notamment sur les prts, les dpts terme). tats des oprations non valides tats des oprations remarquables (suprieurs un montant donn) II. Llaboration des tableaux de bord des contrles dexistants et de comptes internes Le planning annuel dont nous avons parl tantt indique lensemble des tableaux de bord constituer et qui seront annexs pour la plupart aux multiples rapports.
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Les tableaux de bord reprennent lintgralit des comptes dexistants et comptes internes (XOF et devises) devant tre vrifis. Pour chaque tableau est fixe une priodicit, c'est--dire la frquence impartie pour les contrles : mensuelle, trimestrielle, semestrielle ou annuelle. Une note en tte de la brochure, explique brivement lutilisation de ces tableaux. Les tableaux de bord doivent tre conformes aux rgles dfinies par la DI dont voici quelques-unes : Les tableaux doivent tre revtus de la signature du contrleur gnral ayant vrifi le compte, assorti, soit de la mention rien signaler , soit de la rfrence du rapport de contrle si les suspens appellent des commentaires, recommandations ou instructions. Ils sont obligatoirement accompagns, pour les comptes internes, dun tat dtaill de tous les suspens constitutifs du solde au jour de la vrification (date, montant, et libells des critures). Ces tats doivent tre annexs au tableau de bord, servent de rfrence pour toute investigation que lon aurait mener sur le compte ultrieurement. Pour ce qui est des comptes dexistants, les justificatifs (billetage pour les caisses, chancier pour le portefeuille) sont conservs dans un dossier spar et doivent attester de la crdibilit des contrles. Lorsquun contrle rvle quun service ne tient pas jour les documents permettant de justifier ses comptes (notamment les copies registre), il devra tre suivi de visites frquentes au service concern, jusqu ce que les dossiers ncessaires soient rellement constitus et actualiss au jour le jour. III. Les contrles de fond Une partie des attributions du service daudit interne est lexcution des contrles de fonds nous a-t-on dit lors de nos entretiens. Les contrles ci-aprs doivent tre complts par des contrles plus labors :
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1. Contrle des conditions Oprations et arrts des comptes de la clientle : ce contrle devra tre ralis en appui la procdure diffuse par la Direction de lInspection (DI. 2. Audit des services Il sagit, en plus de la vrification des comptes dun service, dapprcier : Le respect des conditions, des procdures internes (en priorit celles du groupe BOA), des rgles de scurit, et des rglementations (change, commerce extrieur, fiscalit). La qualification du personnel et la qualit du service rendu la clientle Le rapport entre le volume dactivits et leffectif
Le recueil de questionnaires (un exemplaire se trouve en annexe) de contrle interne prpar par la Direction de lInspection donne une indication des principaux points daudit qui seront examins lors de ces missions. Un modle de fiche de synthse reprenant les diffrentes faiblesses releves lors de la mission sera utilis pour la restitution des travaux dans le cadre dune runion de compte rendu laquelle devront assister tous les intervenants des cycles abords. Les principales recommandations issues de ce closing seront consignes par crit par le responsable du service daudit. 3. Contrle global semestriel du portefeuille Ce contrle doit tre men entre autre pour lexercice dune meilleure surveillance des risques (notamment le risque de crdit). Il permettra de veiller la bonne application des rgles de dclassement des crances en souffrances prvues par les autorits montaires de tutelle. La revue sintressera lanalyse des titres de participation et de placement, pour en apprcier leur rendement ou la ncessit ventuelle de constituer une provision pour dprciation. 4. Respect des ratios prudentiels imposs par la Banque Centrale Ce cinquime volet implique que, pralablement, tous les contrles comptables soient assurs avec la ponctualit et la fiabilit requises.
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Section III : La phase de conclusion

I. Les rapports des contrles Les rapports de contrle se prsentent sous une forme normalise sous Word. La mise en page, la numrotation et la reproduction de len-tte sur chaque page, sont automatiques. Les rapports sont numrots dans une suite continue, la numrotation tant constitue de trois chiffres pour lordre chronologique, et deux chiffres pour lanne. EXEMPLE : 001/03 pour le premier rapport de 2003 Un bradel est ouvert, pour les enregistrer, qui comporte les cinq colonnes suivantes : Numro Date de diffusion Objet Service (s) destinataire (s) Date de rception des rponses 2 pour le service destinataire, dont 1 retourner au laudit avec les rponses. 1 pour la Direction responsable du service 1 pour la Direction Gnrale 1 pour le classement du contrle
Le rapport est mis en cinq exemplaires :
Toutes les recommandations et instructions relatives lexploitation des tats journaliers de contrle et des tableaux de bord, sont consignes sur ces rapports. Nous avons comptabilis trois types de rapports qui sont : II. Le compte rendu priodique de lexcution du planning prcit Au dbut de chaque trimestre, le service daudit interne fait le point, lintention de la Direction Gnrale, des contrles effectus par rapport ceux qui taient programms, rappelle brivement les faits les plus saillants consigns dans les rapports, et informe des dispositions prises pour remdier tout retard ventuel par rapport au planning.
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Laudit interne fait galement la Direction Gnrale (avec copie la Direction de lInspection) toutes les propositions quil juge utiles pour lorganisation de son domaine dactivit, prcisant les besoins quil peut constater tant en moyens humains que matriels. III. Le rapport dactivit destin au Conseil dadministration Aux termes de la circulaire 2000-10 du 23 juin 2000, le conseil dadministration doit tre inform selon une priodicit au moins trimestrielle sous forme de rapports crits du contrle gnral, quant lapprciation faite sur la qualit du systme de contrle interne en se basant sur lexamen rgulier, approfondi et indpendant des oprations et des procdures. Ce type de rapport rendant compte des travaux daudit interne doit tre galement adress, sil existe, au comit daudit. IV. Les rapports destins la Commission Bancaire La circulaire prcdemment cite prvoit deux types de rapports envoyer en fonction des diligences ci-dessus dcrites. Un rapport trimestriel mis dans les trente jours suivant la fin du trimestre civil qui porte sur lorganisation et le fonctionnement du contrle interne, linventaire des travaux effectus par le contrle, la surveillance des risques et le planning de la priode venir (trimestre suivant). Un rapport semestriel, mis dans un dlai de deux mois, prsentant les rsultats des rvisions semestrielles globales du portefeuille des engagements et prcisant la cotation ventuellement accorde aux diverses signatures. La rdaction de ces rapports sappuie sur le canevas dfini par la Commission Bancaire et transmis par les agences nationales Banque Centrale au courant du troisime trimestre 2002 et dont le modle est dtenu par le service daudit et la Direction de lInspection. Ces rapports doivent tre transmis dans les dlais requis la Direction de lInspection pour avis avant envoi dfinitif par la Direction Gnrale au Secrtariat Gnral de la
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Commission Bancaire. Les rapports doivent galement tre tenus la disposition des commissaires aux comptes. En outre au niveau du groupe, un rapport annuel prcisant les conditions dans lesquelles le contrle interne a t assur doit tre dress dans un dlai de trois mois par la DI du groupe, pour tre transmis la Commission Bancaire.
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CHAPITRE II : LA CONTRIBUTION A LA CREATION DE LA VALEUR AJOUTEE

Laudit interne mne ses actions dans tous les services de la banque. Au cours de notre stage, nous avons pu assister des missions. La dmarche vise minimiser les cots, viter les risques et viter les erreurs prjudiciables la banque. Nous allons nous appuyer sur deux oprations pour montrer comment laudit interne sauvegarde le patrimoine de la banque.
Section I : Description de quelques oprations bancaires

I. La compensation Le systme de compensation est dfini comme : le systme interbancaire dchange dordre de paiement de dtail que les tablissements participants sont convenus de se rgler par compensation sur les livres de la Banque Centrale. La compensation est compose de deux flux, laller et le retour. La compensation Aller Nous rsumons la compensation aller en cinq tapes : -Prsentation des chques de remise de nos clients -Prsentation des chques et effets reus des correspondants et remis par le service tranger, et de ceux reus des deux agences. -Prsentation des effets compensables du service portefeuille -Retour des Valeurs reues des confrres la veille, et qui leur sont rejetes impayes -Prsentation des virements Interbancaires mis La Compensation Retour La compensation retour elle, se dcompose en :
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire -Traitement des chques et effets domicilis aux caisses de la banque, reus des confrres -Traitement des virements Interbancaires -Traitement des valeurs prsentes la veille aux confrres, et rejetes par ces derniers Lors de la prsentation des chques compensables, il existe deux types de paiement :
1. Le paiement en crdit immdiat : La remise, accompagne de chques, est alors adresse au gestionnaire du client pour visa, et ensuite au Directeur dexploitation pour accord. Mais cette procdure est trop longue durant le stage, nous navions pas vu un cas o elle a t utilise. Cependant, pour simplifier le travail bancaire, la direction a remplac cette procdure par une liste de clients dment autoriss bnficier automatiquement du crdit immdiat. Le crdit immdiat donne au client la faveur que son compte soit crdit le mme jour. Le jour J correspond au jour o le client a remis son chque au guichet de la banque. 2. Le paiement lencaissement diffr En encaissement diffr, le compte du client est crdit J +2. Donc ce quil faut noter dans lensemble cest que : -au jour J, le client dpose sa remise de chque au guichet qui est saisie en attente dans le compte par la contrepartie dun compte de transition ouvert son nom. Le lendemain, ce chque est amen la chambre de compensation et remis la banque laquelle appartient le chque pour vrification ncessaire avant paiement. - le surlendemain, c'est--dire J +2, le reprsentant de cette banque donne lagent de la BOA (la personne qui soccupe de la sance de compensation chaque jour se nomme Pierre) le sort du chque aprs avoir vrifi au niveau de son institution, si le compte de son client est bon pour quil paie. Si le chque est bon, nous revenons de la compense et crditons le compte du
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire client qui avait dpos le chque du nominal. Si le chque nest pas bon, nous le dbitons du nominal + Frais linverse les chques des clients BOA sont rendus Pierre au niveau de la chambre de la compensation, le service de la recette vrifie sils sont bons ou pas pour en informer les confrres. Toutefois, si les comptes des clients ne sont pas bons Soit, la banque demande lautorisation de la Direction Gnrale qui laccorde et vise le chque. Soit, le chque est rejet si le compte nest pas bon et quaucune autorisation de prt na t donne. Dans ce cas, non seulement le chque est rejet mais la procdure relative aux incidents de paiement est enclenche, c'est--dire, que le client sera interpell laide des lettres davertissement et dinjonction pour quil y rponde. (voir annexe) Cependant dans le cadre de la modernisation de systmes de paiement de lUnion Montaire Ouest Africaine, la Banque Centrale des Etats de lAfrique de lOuest (BCEAO) a mis en place un systme interbancaire de compensation automatis (SICA-UEMOA) pour les oprations de masse relatives l'ensemble des moyens de paiement scripturaux.
II. La tlcompense En complment de la compensation automatise des oprations de masse dmatrialises, c'est--dire sous forme de fichiers informatiques, la BCEAO dfinit un change dImages Scannes (EIS) permettant de transmettre limage scanne des supports papier que sont les chques, les lettres de change et les billets ordre. Ce nouveau systme de compensation doit se substituer au systme actuel dchange des valeurs papier, chques et autres effets de commerce, et de rglement des soldes en chambre de compensation. La mise en uvre dun tel systme a pour objectif daccrotre lefficacit du circuit dencaissement des moyens de paiement en facilitant la prsentation au paiement des chques, lettres de change et billes ordre et en rduisant les dlais de rglement et les cots de gestion.
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Ces objectifs sintgrent dans la dmarche des autorits de lunion pour la promotion de la bancarisation et lutilisation des moyens scripturaux. Seules les oprations interbancaires sont admises la compensation automatique. Nous avons tent dexpliciter la compensation qui comporte actuellement beaucoup de risques pour la banque du fait de sa restructuration. Quels sont ces risques et comment laudit interne contribue t il les viter pour crer de la valeur ajoute ?
Section II : La cration de la valeur ajoute

Notre stage la BOA-SENEGAL nous a permis de vivre au cur mme du systme daudit interne bancaire. Nous avons constat des dfaillances dans le fonctionnement de lentreprise qui sont prises en charge par laudit interne. Il les dtecte, les corrige et adresse des recommandations au service en faute. La banque est un secteur extrmement sensible, toute information qui y filtre a t auparavant vrifie et approuve. Du fait de la sensibilit de ces informations qui sont classes confidentielles, nous ne pouvons rvler les chiffres exacts des statistiques de clture, des erreurs, des fautes professionnelles, des rclamations, des arrts de caisse, des lettres dinjonction, des oprations remarquables11. Nous ne pourrons qumettre des estimations fondes sur la ralit vcue la banque pour montrer le rle fondamental de laudit interne la cration de la valeur ajoute. En janvier 2006, la BCEAO (Banque de la Communaut des tats de lAfrique de lOuest) a dbut la tlcompense Dakar pour la sous rgion. Comme tout nouveau systme, la tlcompense a boulevers les habitudes en vigueur au sein des banques et cre des remous le temps que les informaticiens et les oprateurs du Back-office (service recette) matrisent le processus.
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Oprations remarquables : opration dont le montant est suprieur un seuil dfini par la DG
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Nous le savons, laudit interne est le carrefour de tous les autres services de la banque. A cet effet toutes les oprations y sont contrles soit quotidiennement, soit selon le planning des contrles. Nous avons catgoris les principaux risques courus par la banque et lintervention de laudit interne pour y remdier. Le premier risque que comportent les oprations compensables est le risque de saisie. Lors de la saisie des chques (manuels) des erreurs peuvent subvenir suite une confusion des valeurs, ou linattention de loprateur. Cette dfaillance a t plus ou moins comble par la tlcompense qui permet de scanner directement les chques. Cependant elle est lorigine du second risque. Le second risque est celui de linterversion des comptes. Il peut arriver quaprs les remises de chque, lors du leur traitement que les oprateurs dbitent ou crditent tel compte la place de tel autre compte. Imaginons que M. X qui a remis un chque de 5 millions et qui sattend voir son compte N crdit de la somme de 5 000 000 se voit dbit de cette valeur ou pire encore que la banque ne prenne pas en compte ce nominal. C'est--dire que le compte dun autre client a t crdit. Constatons que cet vnement serait fort prjudiciable si venait se dcouvrir. Alors comment y remdier ? Laudit interne contrle systmatiquement toutes les pices de la recette durant la tche quotidienne du pointage. De ce fait il vite une catastrophe la banque. Des chques de 20 000 000 ou plus encore peuvent tre mal saisis ou tre omis. Que se passerait-il si les auditeurs ne dtectaient pas cette erreur ? Vaudrait mieux ne pas y penser. Le troisime risque est celui des particularits de paiement notamment le paiement en crdit immdiat (expliquer plus haut). Un client qui bnficie de cette particularit et qui remet un chque la banque et qui sattend dans les instants suivants voir son compte crdit saperoit que rien est fait. Ou encore que la situation inverse se prsente c'est--dire : que le client X ne bnficie pas du paiement en crdit immdiat mais qui lors de ces remises de chques se voit servi immdiatement. Toujours grce au pointage, les auditeurs munis de la liste des clients bnficiaires du crdit immdiat dtectent les erreurs et y
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire remdient en prenant charge le service de la recette ou loprateur qui a effectu la transaction. La BOA-SENEGAL a mis en activit deux distributeurs automatiques de banque (GAB : Guichet Automatique de Banque) qui ncessitent une bonne maintenance cause de la fragilit des installations. Supposons quun client qui vient retirer 50 000 et qui voit la machine lui sortir 500 000. Un cas est dangereux pour la banque, imaginons 2, 3 cas ? Les auditeurs vrifient les oprations des GAB grce aux journaux de caisse. Un autre cas de figure peut se prsenter : que le client mette son code, sa carte, le GAB dbite son compte, mais ne donne pas dargent. Le client mcontent (bien sr) crit une lettre de rclamation qui est adresse la Direction mais qui est traite par la cellule daudit interne, qui analyse le cas afin de se convaincre de la vracit des dires du client. la fin de son tude, elle donne son accord la Direction de payer la rclamation sinon elle intente une action contre ce client de mauvaise foi. Si laudit interne nest pas aux aguets, vigilant, la banque pourrait tre escroque. Laudit interne contrle chaque matin les oprations remarquables c'est--dire les transactions dont le nominal est suprieur un seuil dfinit par la banque et ce pour lutter contre le blanchiment dargent. Supposons que la banque ne le fasse et que des fonds dargent sale transitent par la banque pour intgrer les circuits financiers normaux, et que cela vienne se dcouvrir. La banque peut tre oblige fermer. Les audits de service permettent la banque de remdier aux dfaillances qui existent dans tel ou tel service par le moyen des recommandations adresses la Direction. Dviter tout gaspillage afin de ne pas gonfler inutilement les charges de la banque. Laudit interne veille surtout au respect strict des procdures. Le non-respect des rgles tablies par la lgislation ou la Direction est la base de tous les dysfonctionnements constats.
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Limpact de laudit interne sur le comportement des travailleurs ; la caisse est le lieu le plus expos au danger dans la banque et pour cause, largent sy trouve. Cest un lieu qui ncessite une attention et une force de caractre norme de la part des agents qui y travaillent. A force de manipuler des billets, le caissier pourrait tre tent de se les approprier et justifier cela par un cart de caisse (manquant ou excdent). Dans le cas dun excdent, il ny a pas de quoi sen faire, a augmentera le compte de produits divers. Dans le cas dun manquant constat, laudit interne effectue une enqute sur toutes les oprations passes par cet oprateur, compare les soldes dclars avec ceux du Progiciel de travail IGOR ; Une fois, toutes ces vrifications effectues, laudit interne prend charge lagent par une lettre de constat qui est adresse la Direction qui prend les mesures ncessaires : soit licenci le travailleur, soit lui permettre de rembourser la somme manquante. Dans tous les cas, laudit interne permet dviter les erreurs intentionnelles ou non, les dtournements, de motiver les travailleurs plus dattention et de rigueur. Au service des engagements, subsiste pour la banque le risque de ne pas tre rembours par lemprunteur pour dfaut de provision ou pour toute une autre raison aussi licenciement, dpart volontaire, migration. Les dossiers de prts sont mis en place par les mmes personnes, ce sont ces mmes personnes qui dbloquent le prt, qui sassurent de son remboursement. Si laudit interne ne contrle pas ces documents, pour dceler ce qui nest pas correct, la banque pourrait se retrouver avec beaucoup dimpays quelle sera oblige de provisionner elle-mme. tout mal existe un remde dans ce bas monde, sauf pour la mort et le SIDA qui est considr comme une maladie chronique.
Section III : Recommandations

Durant notre stage, nous avons pratiqu laudit interne en banque, nous avons vu le fonctionnement et lapplication des procdures tablies par la Direction de lInspection, et nous avons aussi constat des coquilles dans lapplication de ce systme.
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Cest dans cette optique que nous proposons quelques modestes recommandations qui nous lesprons seront employes bon escient. Nous proposons : que laudit interne veille davantage au respect des procdures, ainsi il y aurait moins derreurs, moins de risques pour la banque qui ne sen portera que mieux. que leffectif de la cellule soit revu la hausse. Leffectif actuel (trois personnes) ne permet pas datteindre le crneau horaire fix vu la quantit de travail. Le travail est tel que les auditeurs ne peuvent respecter les dlais de dpts de rapports ou respecter le planning des contrles gnraux (CG). Cet tat de fait impute beaucoup la qualit du travail. de revoir la rpartition des tches auprs des auditeurs, c'est--dire que chaque auditeur soit responsable dun lot de dossiers ou de CG effectuer durant la priode. Nous voulons que la rpartition des rles soit plus concrte et pertinente. que la maintenance des GAB soit confie des professionnels. Le fait que le distributeur tombe en panne o quil ne fonctionne pas correctement terni limage de marque de la banque. que la banque revoit son systme dinformations. Linformation en milieu bancaire est dune importance capitale et doit tre manipule avec la plus grande des prcautions. Laudit interne est un dispositif interne qui vise apprcier lexactitude et la sincrit des informations. Quune politique marketing, communication soit mise en place afin de valoriser limage de la banque, de fidliser les clients actuels, et den coopter dautres et pourquoi pas de diversifier la clientle mme. Que la gamme de services offerts soit revue et remodele. De nouveaux services plus attractifs doivent tre proposs
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Que la scurit des personnes et des biens soit renforce. que plus de moyens soient mis la disposition de laudit interne. et globalement, que la banque revoit le climat social, source de motivation pour les agents.
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CONCLUSION
Dans le souci continu damlioration de leur management, les dirigeants de banque sont dans lobligation danticiper. Anticiper sur tout malheureusement, sur le manque gagner, sur la comptitivit de leurs services et produits, sur le professionnalisme de leurs hommes, sur lenvironnement. Prendre la bonne dcision au bon moment est de nos jours lastuce des grands dirigeants, les managers qui tout semble russir. Il ne sagit gure de devinettes. Ce nest point un jeu de cartomancie, mais plutt prvoir de quoi demain sera fait. Et pour ce faire, une seule mthode a dmontr ces preuves : linformation. Un magnat du ptrole dit que la diffrence entre les managers qui font prosprer leurs affaires et ceux qui ny parviennent pas rside dans lutilisation quils font de linformation. Paul Loup Sulitzer, clbre financier, crit en dautres termes que linformation est une bombe pour celui qui la dtient et qui sait sen servir bon escient. La plupart des dirigeants chouent dans ce rle de prdicateur. Ils ont cependant leurs dispositions laide dun puissant outil de dtection des risques quest laudit interne. Cest dans ce contexte que les entreprises engages dans un processus de cration de valeur ajoute doivent veiller avec un soin farouche ce que ne se dveloppe pas un foyer de destruction de valeur ajoute que les comptes ncessairement rtrospectifs ne sauraient dcrire. Parce que sa dmarche est entirement centre sur lvaluation des risques, lanalyse de leur matrise, et sur la recherche constructive de solutions correctives, laudit interne joue un rle dcisif et trs en amont dans la prvention de la destruction de la valeur . Ce rle nouveau de laudit interne incite les dirigeants vouloir se reposer sur des auditeurs professionnels qui connaissent un ou plusieurs mtiers de lorganisation dont ils sont membres, ainsi que les techniques, mthodologies et outils de laudit interne.
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire Ds lors, lexternalisation de la fonction nest plus dactualit bien que lexpertise des auditeurs externes (les commissaires aux comptes) des tats financiers de lentreprise c'est-dire, de garantir lensemble des parties prenantes (actionnaires, clients, fournisseurs) leur sincrit et leur fidlit. Outre, laudit interne doit affirmer son nouveau rle et ses responsabilits dans la gouvernance et dmontrer par les missions quil effectue, son apport vritable la valeur ajoute de lorganisation. Pour ce faire il devra : ne pas se contenter de pointer un questionnaire de contrle interne mais prendre du recul par rapport ce quils constatent et den tirer des enseignements utiles, source de valeur ajoute pour lorganisation. tre totalement transparent vis--vis de la Direction Gnrale et navoir dautre souci que lamlioration de la scurit et laugmentation de la performance de lorganisation. comporter au sein de son quipe des cadres comptents et chevronns apprhendant aisment le savoir et la technique, le courage ne serait pas moindre non plus. La tche du contrle est souvent difficile et ingrate, son action tant souvent mal perue par les exploitants qui ny voient quun aspect rpressif, pointilleux, autoritaire, voire policier. Or le contrle peut se rsumer ces trois mots : PRVENIR, INFORMER, GURIR. Laudit interne nest pas laffaire dune seule personne mais plutt laffaire de tout le personnel de la banque. Noublions pas que nouveaux savoirs et nouveaux savoir-faire ne simprovisent pas du jour au lendemain. Le besoin de formation et de recherche continue est impratif pour acqurir et maintenir le professionnalisme de haut niveau dont les auditeurs ont besoin en vue dapporter un maximum de valeur ajoute leurs organisations.
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La contribution de laudit interne la cration de la valeur ajoute en milieu bancaire La fonction dans son inaltrable recherche de la perfection est en changement avec des nouvelles normes en projet. Laudit interne est assurment une fonction en plein essor qui saura faire face aux dfis du futur.
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CHAPITRE 2 : CADRE METHODOLOGIQUE

CHAPITRE 2 : PRESENTATION DES CONCEPTS GENERAUX DE LAUDIT INTERNE

CHAPITRE 2 : LA CONTRIBUTION DE LAUDIT INTERNE A LA CREATION DE LA VALEUR AJOUTEE

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CHAPITRE I : CADRE THEORIQUE Section I : Problmatique

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Section II : Objectifs et hypothses de travail I. Les objectifs de recherche

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Section III : Pertinence du sujet

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Section IV : La revue critique de la littrature

Evaluation de la comptence dans la pratique de laudit interne : un cadre de rfrence

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et mthodes y ont t dveloppes

Enqute sur la pratique de laudit interne en France 2005

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CHAPITRE II : CADRE METHODOLOGIQUE Section I : Cadre de ltude

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Institut Sngalais des Auditeurs et Consultants Internes Certified Internal Auditor

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Section II : La dlimitation du champ de ltude

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Section III : Les techniques dinvestigation et dchantillonnage

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Section IV : Enqutes de terrain et difficults rencontres

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CHAPITRE I : PRESENTATION DE LA BOA ET DU SERVICE DAUDIT INTERNE Section I : Prsentation de la BOA

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Section II : Organisation et fonctionnement du service daudit interne

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III : Rattachement de laudit interne dans lorganisation

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Section III : Mthodes et outils

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