22/07/2022 13:47 ..:: ECONET Editora ::..

ICMS/PR

REMESSA DE BONIFICAÇÃO, BRINDE OU DOAÇÃO

Operacionalidade
ROTEIRO

1. INTRODUÇÃO
2. BONIFICAÇÃO
    2.1. Emissão da nota fiscal
3. BRINDE
    3.1. Emissão da nota fiscal
4. DOAÇÃO
    4.1. Item 11 do Anexo I do RICMS/PR
    4.2. Item 35 do Anexo I do RICMS/PR
    4.3. Item 37-C do Anexo I do RICMS/PR
    4.4. Item 65 do Anexo I do RICMS/PR
    4.5. Emissão da nota fiscal
5. CONSIDERAÇÕES IMPORTANTES

1. INTRODUÇÃO

Esta matéria tem o intuito de orientar e discorrer os procedimentos aplicáveis, tributação, considerações e conceitos
perante o RICMS/PR nas operações de remessa de bonificação, brinde e doação.

Discorreremos especificamente o que o legislador estadual determinar para cada operação.

2. BONIFICAÇÃO

O legislador estadual especifica na resposta a Consulta Tributaria paranaense 148/2000:

“A saída de mercadorias, independentemente da natureza jurídica da operação, é fato gerador do ICMS, conforme dispõe
o § 2º do artigo 2 da Lei 11.580/1996.

Portanto, a saída de mercadorias a título de bonificação é operação tributada pelo ICMS, observando-se na base de cálculo
o disposto no artigo 8º da Lei 11.580/1996.”

No finco operacional a saída de mercadoria em bonificação nada mais é que remeter mercadoria, sem cobrança, de forma
gratuita, seja para divulgá-la, seja para dar tal bonificação em razão do volume de vendas do cliente, mas, a sua tributação
será normal, de acordo com artigo 2º, artigo 14 e seus anexos do RICMS/PR.

Se a mercadoria remetida tiver previsão de isenção, suspensão ou diferimento será aplicada normalmente nesta operação,
assim como, se tiver na regra da substituição tributaria será tributado da mesma forma.

Caso haja direito ao crédito quando tributada, o contribuinte destinatário terá direito ao crédito se esta mercadoria tiver
como destinação a venda ou a industrialização de outra mercadoria. Artigo 22 do RICMS/PR.

A saída em bonificação é uma operação normal de saída de mercadoria pertencente à atividade da empresa, onde não
haverá cobrança no valor da mercadoria, isto não significa dizer que não haverá tributação, o que não terá o direito ao
crédito do imposto destacado em nota fiscal, dependendo, portanto de sua destinação.

2.1. Emissão da nota fiscal

O contribuinte remetente deverá emitir a nota fiscal da seguinte forma:

1.) Com tributação normal:

- Natureza da Operação: “Saída em Bonificação”.

- CFOP: “5.910/6.910”.

- CST: 00 Tributado integralmente.

- ICMS: Destacado normalmente, caso a mercadoria não possua nenhum benefício fiscal.

- Informações Complementares: Outras informações relevantes para a operação.

Modelo de nota fiscal:

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2.) Com substituição tributária na condição de substituto:

- Natureza da Operação: “Saída em Bonificação”.

- CFOP: “5.910/6.910”.

- CST: 10 Tributada e com cobrança do ICMS por substituição tributária.

- ICMS: Destacado normalmente, o próprio e a substituição tributaria.

- Informações Complementares: Outras informações relevantes para a operação e Substituição Tributaria conforme
Protocolo ICMS XXX/XXXX.

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Modelo de nota fiscal:

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3.) Com redução da base de calculo:

- Natureza da Operação: “Saída em Bonificação”.

- CFOP: “5.910/6.910”.

- CST: 20 Com redução de base de cálculo.

- ICMS: Destacado normalmente, porem, com a base de calculo reduzida.

- Informações Complementares: Outras informações relevantes para a operação e Base de Calculo Reduzida conforme
item XX do Anexo II RICMS/PR

Modelo de nota fiscal:

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4.) Na condição de substituído tributário na operação interna:

- Natureza da Operação: “Saída em Bonificação”.

- CFOP: “5.910/6.910”.

- CST: 60 ICMS cobrado anteriormente por substituição tributária

- ICMS: Sem tributação tanto do ICMS próprio como da Substituição Tributaria.

- Informações Campo Reservado ao FISCO: ICMS RECOLHIDO ATRAVÉS DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTARIA NA ETAPA
ANTERIOR, CFE. ART. XX DO RICMS/PR. BASE DE CALCULO DO ICMS ST: R$ XXX,XX E VALOR DO ICMS ST: R$
XXX,XX.

Modelo de nota fiscal:

3. BRINDE

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Não há previsão legal no RICMS/PR para tributação ou benefícios para a operação de saída de mercadoria em caráter de
brindes.

Conforme exposto nas Consultas 65/87, 212/94, 184/97, 194/97 e 09/06, as remessas de Brinde são as relacionadas com
mercadorias que não pertencentes à linha normal de comercialização ou industrialização do contribuinte.

Citamos como exemplo, uma empresa que atue no ramo de revenda de autopeças e deseje presentear seus clientes com
relógios de pulso ou de parede, chaveiro, canetas, toalhas, etc.

Essas mercadorias, em momento algum, são comercializadas ou industrializadas pelo contribuinte, portanto poderão ser
enviadas para seus clientes como Saída de Brinde.

Em referencia a tributação do ICMS, no caso de Brindes de produtos não pertencentes à linha normal de comercialização
ou industrialização, não haverá incidência do ICMS, tendo como base legal a Consulta Tributaria paranaense 009/2006.

Link da Consulta Tributaria paranaense 009/2006:

http://www.econeteditora.com.br/icms_parana/consultas/2006/cons_pr_2006_9.php

3.1. Emissão da nota fiscal

- Natureza da Operação: “Saída de Brindes”

- CFOP: “5.910 / 6.910”.

- CST: 41 Não Tributada.

- ICMS: Se a mercadoria não for pertencente à linha normal de comercialização ou industrialização, não será destacado.

- Informações Complementares: Outras informações referentes à operação e a base legal para a não incidência do ICMS,
conforme a seguir: “Não incidência de ICMS conforme resposta do Setor Consultivo paranaense nº 009/2006”.

Modelo de nota fiscal:

http://www.econeteditora.com.br/links_pagina_inicial/rotinas_fiscais/Modelos%20NFs/3_brinde.php

4. DOAÇÃO

Doação significa entregar mercadoria, seja da linha normal de comercialização ou industrialização do contribuinte, a outras
pessoas físicas, jurídicas, entidades e demais instituições.

Em linhas gerais, é comum o contribuinte confundir doação com bonificação, assim como na bonificação, as saídas a título
de doação, em regra geral, terá a tributação integral do ICMS, por conta da ocorrência do fato gerador do tributo, parágrafo
2 artigo 2º do RICMS/PR.

Todavia, existe no Anexo I do RICMS-PR o beneficio da Isenção para certas operações de doação, são elas:

4.1. Item 11 do Anexo I do RICMS/PR

Nas saídas de PRODUTOS ALIMENTÍCIOS considerados "PERDAS", para:

- Estabelecimento do BANCO DE ALIMENTOS (Food Bank);

- Instituto de Integração e de Promoção da Cidadania (INTEGRA);

- Sociedades civis sem fins lucrativos, em razão de doação que lhe são feitas, com a finalidade, após a necessária
industrialização ou reacondicionamento, de distribuição a entidades, associações e fundações que os entreguem a pessoas
carentes.

Estende-se também às saídas dos produtos recuperados:

a) pelos estabelecimentos do Banco de Alimentos (Food Bank) e do Instituto de Integração e de Promoção da Cidadania
(INTEGRA) com destino a entidades, associações e fundações, para distribuição a pessoas carentes;

b) pelas entidades, associações e fundações em razão de distribuição a pessoas carentes a título gratuito;

Entende-se por "perdas", os produtos que estiverem:

a) com a data de validade vencida;

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b) impróprios para comercialização;

c) com a embalagem danificada ou estragada.

4.2. Item 35 do Anexo I do RICMS/PR

Nas saídas, até 31.12.2012, de mercadorias em decorrência de DOAÇÕES destinadas à Secretaria da Educação para
distribuição, também por doação, à rede oficial de ensino.

4.3. Item 37-C do Anexo I do RICMS/PR

Na saída de DOAÇÃO, até 31.12.2012, de mercadorias destinadas às vítimas das calamidades climáticas ocorridas nos
Municípios de Areal, Bom Jardim, Nova Friburgo, Petrópolis, Sumidouro, São José do Vale do Rio Preto e Teresópolis,
localizados no Estado do Rio de Janeiro.

Estende-se também ao serviço de transporte das mercadorias doadas.

Não será exigido o estorno do crédito fiscal nas operações e prestações de que trata este item.

4.4. Item 65 do Anexo I do RICMS/PR

Na saída de mercadoria, até 31.12.2012, em decorrência de doação destinada ao atendimento do Programa FOME ZERO.

Notas:

1. O disposto neste item aplica-se também:

1.1.às operações em que intervenham entidades assistenciais reconhecidas como de utilidade pública, nos termos do art.
14 do Código Tributário Nacional, e Municípios partícipes do Programa;

1.2.às prestações gratuitas de serviços de transporte das mercadorias doadas de que trata este item;

2. As mercadorias doadas ou adquiridas, bem assim as operações consequentes, devem ser perfeitamente identificadas
em documento fiscal como "Mercadoria destinada ao Fome Zero”.

3. A isenção de que trata este item exclui a aplicação de quaisquer outros benefícios fiscais;

4. A entidade assistencial, devidamente cadastrada no Ministério Extraordinário de Segurança Alimentar e Combate à

Fome - MESA ou o município partícipe do Programa deverá confirmar o recebimento da mercadoria ou do serviço prestado
mediante a emissão e a entrega ao doador da "Declaração de Confirmação de Recebimento da Mercadoria destinada ao
Programa Fome Zero", observado o modelo constante no Anexo do Ajuste SINIEF 02/03, no mínimo em duas vias, sendo a
primeira destinada ao doador e a segunda à entidade ou ao Município emitente;

5. O contribuinte doador da mercadoria ou do serviço deverá:

5.1. Possuir certificado de participante do Programa, expedido pelo MESA;

5.2. Emitir documento fiscal correspondente à:

5.2.1.operação contendo, além dos requisitos exigidos pela legislação, no campo "INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES",
o número do referido certificado e, no campo "NATUREZA DA OPERAÇÃO", a expressão: "Doação destinada ao Programa
Fome Zero";

5.2.2. Prestação contendo, além dos requisitos exigidos pela legislação, no campo "OBSERVAÇÕES", o número do referido
certificado e, no campo "NATUREZA DA PRESTAÇÃO", a expressão: "Doação destinada ao Programa Fome Zero";

6. Decorridos cento e vinte dias da emissão do documento fiscal sem que tenha sido comprovado o recebimento previsto
na nota quatro, o imposto deverá ser recolhido com os acréscimos legais previstos na legislação;

7. Verificado, a qualquer tempo, que a mercadoria foi objeto de posterior comercialização, o imposto será exigido daquele
que desvirtuou a finalidade do Programa Fome Zero, com os acréscimos legais previstos na legislação, sem prejuízo das
penalidades cabíveis.

8. Não se exigirá a anulação do crédito nas saídas a que se refere este item.

9. O disposto neste item se aplica, também, às saídas em decorrência das aquisições, pela CONAB, de mercadorias de
produtores rurais, suas cooperativas ou associações, nos termos de Convênio celebrado com o Ministério do
Desenvolvimento Social e Combate à Fome.

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4.5. Emissão da nota fiscal

- Natureza da Operação: “Remessa em Doação”

- CFOP: “5.910 / 6.910”.

- CST: 40 Isenta.

- ICMS: sem destaque.

- Informações Complementares: Outras informações referentes à operação e a base legal da isenção do ICMS, conforme a
seguir: “Isenção do ICMS conforme Item XX do RICMS/PR”.

Modelo de nota fiscal:

http://www.econeteditora.com.br/links_pagina_inicial/rotinas_fiscais/Modelos%20NFs/11_doacao.php

5. CONSIDERAÇÕES IMPORTANTES

As remessas de bonificação, brinde e doação tratadas acima são para empresa remetente do regime normal, cabe lembrar
que sendo remetente optante pelo simples nacional, como não gera receita não será considerado no PGDAS, logo, sendo
simples não será fato gerador do ICMS.

Referente à amostra grátis, não foi tratada nesta matéria, pois já há matéria tratada especialmente no Boletim 002/2011,
segue link para consulta:

http://www.econeteditora.com.br/boletim_icms/bo-icms-pr/pr-11/Boletim-02/icms_pr_amostra_trata_tribu.php

www.econeteditora.com.br/index.asp 10/10