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CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO

Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001

LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA DECRETA

el siguiente, CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO

TTULO I DISPOSICIONES PRELIMINARES

Artculo 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos na cionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.

Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y jud iciales, a la determinacin de intereses y lo relativo a las normas para la admini stracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se ap licar con carcter supletorio.

Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los est ados, municipios y dems ante la divisin poltico territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes les atribuyan, incluyendo el establecimi ento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejer cida por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma, que le son o torgadas de conformidad con la Constitucin y las Leyes dictadas en su ejecucin

Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.

Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble tributacin, son optativos y podrn ser solicitados por el interesado con i ndependencia de los recursos administrativos y judiciales previstos este Cdigo.

Artculo 2. Constituyen fuentes del derecho tributario:

1.

Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Re pblica. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de rgimen de tributos na cionales, estadales y municipales, las reglamentaciones y dems disposiciones de c arcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el num eral 4 de este artculo debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tri butaria respectiva, y estarn en vigencia una vez aprobados por el rgano Legislativ o correspondiente.

Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos sanc ionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cu erpos legisladores.

Artculo 3. Slo a las leyes corresponden regular con sujecin a las normas generales de este cdigo las siguientes materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mi smo. 2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros benefi cios o incentivos fiscales. 4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.

Pargrafo Primero: Los rganos Legislativos Nacional, estadales y municipales, al sa ncionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios rebajas y dems incentivo s fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva la cual evaluar el impac to econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal, asimis mo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las oficin as de asesora, con las que cuenten.

Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los element os integradores del Tributo as como las dems materas sealadas como de reserva legal por este artculo, si perjuicio de las disposiciones contenidas en el pargrafo ter cero de este artculo. No obstante cuando se trate de impuestos generales o especfi cos al consumo, a la produccin, a las ventas, o al valor agregado as como cuando s e trate de tasas o de contriciones especiales, la ley creadora del tributo corre spondiente podr autorizar para que anualmente en la ley de presupuesto se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en ella se establezca.

Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin arit mtica, la administracin tributaria nacional reajustar el valor de la unidad tributa ria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se li quiden en los perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigent e durante por los menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo respe ctivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unida d tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.

Artculo 4. En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems be neficios fiscales, las leyes determinarn los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia.

Artculo 5. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos ad mitidos en derecho, atendiendo su fin y a su significacin econmica, pudindose llega r a los resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las nor mas tributarias.

Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios fiscales se interpretarn en forma restrictiva.

Artculo 6. La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones.

Artculo 7. En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de e

ste Cdigo o de las leyes se aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las no rmas tributarias anlogas, los principios generales del derecho tributario y los d e otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial de este Cdigo.

Artculo 8. Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguien tes a su publicacin en la Gaceta Oficial.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leye s anteriores.

Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando supr ima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.

Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fe cha de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo.

Artculo 9. Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter gen eral, se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posteri or que ellas mismas indiquen.

Artculo 10. Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:

1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que se cumpla en un da que carezca el mes, se entend er vencido el ltimo da de ese mes. 2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean continuos. 3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguient e. 4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles de la Administracin Tributaria. Prrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a dis posiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administra tiva no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhbi les, a los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias,

los das en que las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficin as receptoras de fondos nacionales, no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades.

Artculo 11. Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas.

Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmen te fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad ven ezolana, est residenciado o domiciliado en Venezuela o posea establecimiento perm anente o base fija en el pas.

La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.

Artculo 12. Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especial es, salvo lo dispuesto en el artculo 1.

TTULO II DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Captulo I Disposiciones Generales

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresi ones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de he cho previsto en la ley. La obligacin constituye un vnculo de carcter personal aunqu e su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Artculo 14. Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias cele brados entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autoriza dos por la ley.

Artculo 15. La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni por los efec tos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que s e hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de l a obligacin.

Artculo 16. Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ell as, el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad con siderada por la ley al crear el tributo.

Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Ad ministracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin pr evisto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando st os sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica perseguida por los co ntribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias.

Pargrafo nico: Las decisiones que la administracin tributaria adopte conforme a est a disposicin slo tendrn aplicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones j urdicas-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del fisco.

Artculo 17. En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir p or el derecho comn, en cuanto sea aplicable.

Captulo II Del Sujeto Activo

Artculo 18. Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.

Captulo III Del Sujeto Pasivo

Seccin Primera Disposiciones Generales

Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones trib utarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Artculo 20. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos la solidaridad debe est

ar expresamente establecida en este Cdigo o en la ley.

Artculo 21. Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en los numerales siguientes: 1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no li bera a los dems, en los casos que la Administracin Tributaria exigiere el cumplimi ento a cada uno de los obligados. 2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso el sujeto activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte pr oporcional del beneficiado. 3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.

4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponi ble a los dems.

Seccin Segunda De los Contribuyentes

Artculo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se veri fica el hecho imponible.

Dicha condicin puede recaer: 1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho pr ivado. 2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, di spongan de patrimonio y tengan autonoma funcional. Artculo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplim iento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.

Artculo 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del ben eficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitidos al l egatario sern ejercidos por ste.

En los casos de fusin la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumir cualq uier beneficio o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las soci edades fusionadas.

Seccin Tercera De los Responsables

Artculo 25. Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contr ibuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atrib uidas a stos.

Artculo 26. El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l.

Artculo 27. Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de perce pcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, inter vengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.

Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades priv adas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.

Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco p or el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, respon der solidariamente con el contribuyente.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas si n normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Admi nistracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributar ia el reintegro o la compensacin correspondiente.

Pargrafo Primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuest o correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, s alvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.

Pargrafo Segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privad a, sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la pers ona natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o enteramiento respectivo .

Artculo 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios der ivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: 1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces. 2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida. 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica. 4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.

5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedade s, y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interv entores de sociedades y asociaciones. 6. 7. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.

Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valo r de los bienes que se reciban, administren o dispongan.

Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo respec to de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin , o del poder de administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la representac in, o se haya extinguido el poder de administracin o disposicin.

Artculo 29. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio as c omo los adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.

La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bien es que se adquieran, a menos que los adquirientes hubiesen actuado con dolo o cu lpa grave. Durante el lapso de un ao contado a partir de comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la cons titucin de garantas respecto a las cantidades en proceso de fiscalizacin y determin acin.

Seccin Cuarta Del Domicilio

Artculo 30. Se consideran domiciliados en Venezuela para los efectos tributarios:

1.

Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo conti

nuo o discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario o e n el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar e l tributo. 2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de ha bitacin en el pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un peri odo continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das y acrediten ha ber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas. 3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entid ades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos. 4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado e n l, conforme a la ley. Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativa s a la residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el domici lio, segn lo dispuesto en este artculo.

Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la re sidencia en el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son resi dentes.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional.

Artculo 31. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Adm inistracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en Venezu ela: 1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los c asos que tenga actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal. 2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivament e bajo relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como indepen dientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. 4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domi cilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a l as reglas precedentes. Artculo 32. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Adm inistracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela: 1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.

2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su direccin o administracin. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. 4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domi cilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a l as reglas precedentes. Artculo 33. En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuacion es de la Administracin Tributaria se practicarn:

1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar confo rme a lo establecido en los artculos precedentes. 2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situ ado en Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar donde se encuentre ubicado su establecimiento permanente o base fija. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. Artculo 34. La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, podrn convenir adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico, entendindose como tal a un mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo de actos administrat ivos.

Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 en este Cdigo la Administ racin Tributaria Nacional en los nicos efectos de los Tributos Nacionales, podr est ablecer un domicilio especial para determinado grupo de contribuyente o responsa ble de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo a s lo justifique.

Artculo 35. Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos: 1. idad. 2. 3. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la ent Cambio del domicilio fiscal. Cambio de la actividad principal.

4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contr ibuyente. Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de e ste artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaro n con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las sanc iones a que hubiere lugar.

Captulo IV Del Hecho Imponible

Artculo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipi ficar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributari a.

Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalm ente les corresponden. 2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un ac to jurdico condicionado, se le considerar realizado:

1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolu toria. 2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.

Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.

Captulo V De los Medios de Extincin

Artculo 39. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: 1. Pago. 2. 3. 4. 5. Compensacin. Confusin. Remisin. Declaratoria de incobrabilidad.

Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, e n los trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo.

Pargrafo Segundo: Las leyes especiales tributarias pueden establecer otros medios de extincin de la obligacin tributaria que ellas regulen.

Seccin Primera Del Pago

Artculo 40. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser e fectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo po r su condicin de ente pblico.

Artculo 41. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o e n su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que d eba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y generarn los inte reses moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo.

La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraci ones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupo s de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de difer encia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles.

Artculo 42. Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o re tencin en la fuente previstos en el artculo 27 de este Cdigo.

Artculo 43. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados po r la ley.

En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cu anta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del re spectivo tributo.

Artculo 44. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al con cepto de lo adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente: 1. Sanciones. 2. 3. Intereses moratorios. Tributo del perodo correspondiente.

Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deud a ms antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya ag otado el cobro extrajudicial previsto en este Cdigo.

Pargrafo Segundo: Lo previsto en este artculo no ser aplicable a los pagos efectuad os por los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales. Tampoco ser ap licable en los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo.

Artculo 46. Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencida s, podrn ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares.

A tal fin, los interesados debern presentar solicitud al menos quince (15) das hbil es antes del vencimiento del plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin.

La Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) hbiles a la pre sentacin de la solicitud.

La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr interpretarse q ue la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad solicitada.

Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los montos financiados los cuales sern equivalentes a la tasa mxima activa bancaria vigente a l momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el c onvenio y la tasa mxima bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas rest antes utilizando la nueva tasa.

Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se refiere est e artculo, no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos re tenidos o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de los denominados crditos y dbitos fiscales.

Artculo 47. Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos d el Fisco queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr con ceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, los cuales no podrn exceder de treinta y seis (36) meses. En este caso se causarn intereses sobr e los montos financiados los cuales sern equivalentes a la tasa mxima activa banca ria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa util izada en el convenio y la tasa mxima bancaria vigente, se proceder al ajuste de la s cuotas restantes utilizando la nueva tasa.

En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasa das, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de incump limiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia s obrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administr acin Tributaria dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigir el p ago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren.

Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de la misma, se mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedidos.

Pargrafo Primero: La negativa de la Administracin Tributaria de conceder fracciona mientos y plazos para el pago no tendr recurso alguno.

Pargrafo Segundo: Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se refiere este artculo, no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributo s retenidos o percibidos. No obstante, en estos casos la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las sanciones pecuniarias generados con ocasin de los mismos.

Artculo 48. La mxima autoridad de la Administracin Tributaria podr establecer el pro cedimiento a seguir para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plaz os para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, pero en ningn caso esto podrn exceder de treinta (30) y treinta y seis (36) meses.

Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, pre vistos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen previo a que se contrae el artculo 41 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Re pblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pa go que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores.

Pargrafo nico: A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 de este Cdigo se ente nder por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) pri ncipales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, e xcluidas las carteras con intereses preferenciales, calculado por el Banco Centr al de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tribu taria Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das cont inuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se aplicar la l tima tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administracin Tributaria Nacio nal.

Seccin Segunda De la Compensacin

Artculo 49. La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de trib utos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por l as ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin estab lecido en los numerales 1, 2 y 3 del Artculo 44 de este Cdigo.

El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y cost as procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mi smos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la com pensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentr o de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello const ituya un requisito para la procedencia de la compensacin y sin perjuicio de las f acultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin posteri ormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto, generar la sancin corre spondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.

Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cuale squiera crditos invocados por ellos.

Pargrafo nico: La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estru ctura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, sa lvo expresa disposicin legal en contrario.

La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensi ble tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del imp uesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determin acin.

Artculo 50. Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable por con cepto de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o re sponsables, al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesiona rio con el mismo sujeto activo.

El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.

Artculo 51. Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo estable cido en el artculo anterior, slo surtirn efectos de pago en la medida de la existen cia o legitimidad de los crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir res ponsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo caso corresponder excl usivamente al cedente y cesionario respectivo.

El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimi dad del crdito cedido, har surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimism o, el cedente ser solidariamente responsable junto con el cesionario por el crdito cedido.

Seccin Tercera De la Confusin

Artculo 52. La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto acti vo quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto e manado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria.

Seccin Cuarta De la Remisin

Artculo 53. La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo p ueden ser condonadas por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y c ondiciones que esa ley establezca.

Seccin Quinta De la Declaratoria de Incobrabilidad

Artculo 54. La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes caso s: 1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T. ), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de ener o del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles. 2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia c omprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo. 3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pag arse una vez liquidados totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del p as, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de ener o del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de la accin de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus res pectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria ( U.T.).

Captulo VI De la Prescripcin

Artculo 55. Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones: 1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributari a con sus accesorios. 2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativ as de la libertad. 3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos . Artculo 56. En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las c ircunstancias siguientes: 1. El sujeto pasivo no cumplan con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados. 2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de declarar el hech o imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados. 3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en l os casos de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio. 4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la oblig acin tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior. 5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo le gal o lleve doble contabilidad. Artculo 57. La accin para imponer penas privativas de la libertad prescribe a los seis (6) aos.

Artculo 58. Las sanciones restrictivas privativas de libertad previstas en los ar tculos 116 y 118 de este cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad previstas en el artculo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena.

Artculo 59. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sancio nes pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) aos.

Artculo 60. El cmputo del trmino de prescripcin se contar:

1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde e l 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponibl e. Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponib le se produce al finalizar el perodo respectivo. 2. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable . 3. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que dio derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se cons tituy el saldo a favor, segn corresponda. 4. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a a quel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad. 5. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentenc ia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse. 6. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme. Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplina rias, administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Admini stracin Tributaria que sin causa justificada sean responsables.

Artculo 61. La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:

1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente a l reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, compro bacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible. 2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la o bligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda. 3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago. 4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo. 5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el dere cho de repeticin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa Adm inistracin en que se reconozca la existencia del pago indebido o del saldo acreed or.

Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aq

ul en que se produjo la interrupcin.

Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligac in tributaria o pago indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respe ctivos accesorios.

Artculo 62. El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos administrativos o judiciales, hasta sesenta (60) das despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos.

En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o expresa.

En el caso de la interposicin de recursos judiciales, la paralizacin del procedimi ento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedim iento Civil, har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescrip cin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que s cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, l o cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurr ir.

Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de la s deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto defin itivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de domicilio . Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se deje consta ncia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.

Artculo 63. La prescripcin del derecho para verificar, fiscalizar, determinar y ex igir el pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios.

Artculo 64. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del de recho a hacerlo valer.

Artculo 65. El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a l a prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligac in tributaria.

El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan

Captulo VII De los Intereses Moratorios

Artculo 66. La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo estableci do para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento pre vio de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios des de el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a la tasa mxima activa bancaria incrementada en veinte por ciento (20 %), aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.

A los efectos indicados, la tasa ser la mxima activa bancaria fijada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria deber publicar dicha tasa dentro de los diez (10) das continuos anterio res al inicio del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se ap licar la ltima tasa mxima activa bancaria que hubiera publicado la Administracin.

Pargrafo nico: Los intereses moratorios se causarn aun en el caso que se hubieren s uspendido los efectos del acto en va administrativa o judicial.

Artculo 67. En los casos de deudas del Fisco resultantes del pago indebido de tri butos, accesorios y sanciones, los intereses moratorios se calcularn a la tasa mxi ma activa bancaria, incrementada en veinte por ciento (20%), aplicable, respecti vamente, por cada uno de los periodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.

En tal caso, los intereses se causarn a partir de los sesenta (60) das de la recla macin del contribuyente, o en su caso, de la notificacin de la demanda, hasta la d evolucin efectiva de lo pagado indebidamente.

Pargrafo nico: En los casos en que el contribuyente o responsable hubiera pagado d eudas tributarias en virtud de la no suspensin de los efectos del acto recurrido, y con posterioridad el Fisco hubiere resultado perdidoso en va judicial, los int ereses moratorios a los que se refiere este artculo se calcularn desde la fecha en que el pago se produjo hasta su devolucin definitiva.

Captulo VIII De los Privilegios y Garantas

Artculo 68. Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los b ienes del contribuyente o responsable y tendrn prelacin sobre los dems crditos con e xcepcin de: 1. Los garantizados con derecho real, y 2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de seguridad social. El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sancion es de carcter pecuniario.

Artculo 69. Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor, concurrirn a prorrata en el privilegio en proporcin a sus respectivos montos.

Artculo 70. Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrr ogas, fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualesquiera de l os casos sealados por este Cdigo, la Administracin Tributaria requerir al solicitant e constituir garantas suficientes, ya sean personales o reales.

La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida cuando a juici o de la Administracin Tributaria la situacin no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no exceda en el caso de personas naturales de cien unidades tributaria s (100 U.T.), y en el caso de personas jurdicas de quinientas unidades tributaria s (500 U.T.).

Artculo 71. La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas suf icientes, personales o reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la obligacin tributaria.

Artculo 72. Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se constit uyan fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, sus acce sorios y multas, stas debern otorgarse en documento autenticado, por empresas de s eguros o instituciones bancarias establecidas en el pas, o por personas de compro bada solvencia econmica, y estarn vigentes hasta la extincin total de la deuda u ob ligacin afianzada.

Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y deb ern cumplir con los siguientes requisitos mnimos: 1. Ser solidarias. 2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fi ador. A los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como domicilio especial la jurisdiccin de la dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la garanta.

Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y multas, as como en los convenios o procedimientos en que ella se requiera.

Captulo IX De las Exenciones y Exoneraciones

Artculo 73. Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributa ria, otorgada por la ley especial tributaria.

Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, conced ida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

Artculo 74. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, e specificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proce da y las condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley podr facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas condiciones y requis itos.

Artculo 75. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, e stablecer el plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de la exoneracin, el Poder Ejec utivo podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ley, o en su defecto, e l de este artculo.

Pargrafo nico: Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro, po drn ser por tiempo indefinido.

Artculo 76. Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de todo s los que se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder Ejecutivo.

Artculo 77. Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de la derogatoria o modificacin.

Artculo 78. Las rebajas de tributos se regirn por las normas de este Captulo en cua nto les sean aplicables.

TTULO III DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS Y DE LAS SANCIONES

Captulo I Parte General

Seccin Primera Disposiciones Generales

Artculo 79. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos los ilcitos tributar ios, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipific arn y aplicarn de conformidad con las leyes respectivas.

A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn supletoriamente los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.

Pargrafo nico: Los ilcitos tipificados en el Captulo II de este Ttulo, sern sancionad s conforme a sus disposiciones.

Artculo 80. Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las norma s tributarias.

Los ilcitos tributarios se clasifican en: 1. 2. 3. 4. Ilcitos formales. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas. Ilcitos materiales. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.

Seccin Segunda Disposiciones Comunes

Artculo 81. Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas pec uniarias, se aplicar las sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras sanci ones. De igual manera se proceder cuando haya concurrencia de un ilcito tributario

sancionado con pena restrictiva de la libertad y de otro delito no tipificado e n este Cdigo

Pargrafo nico: La concurrencia prevista en este artculo se aplicar aun cuando se tra te de tributos distintos o de diferentes

Artculo 82. Habr reincidencia cuando el imputado despus de una sentencia o resolucin firme sancionadora, cometiere uno o varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante los cinco (5) aos contados a partir de aquellos.

Artculo 83. Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios: 1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingu e la accin contra coautores y partcipes. No obstante, subsistir la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante. 2. La amnista. 3. La prescripcin y, 4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este Cdigo.

Seccin Tercera De la Responsabilidad

Artculo 84. La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las exce pciones contempladas en este Cdigo.

Artculo 85. Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributari os: 1. El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos.

2. La incapacidad mental debidamente comprobada. 3. El caso fortuito y la fuerza mayor. 4. El error de hecho y de derecho excusable. 5. La obediencia legtima y debida. 6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilcit os tributarios. Artculo 86. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito, sin perjui cio de la graduacin de la sancin que corresponda, a los coautores que tomaren part e en la ejecucin del ilcito.

Artculo 87. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito disminuida de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que corresponda, a los instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a comet er el ilcito o refuercen su resolucin.

Artculo 88 Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de defraudacin tributaria, dism inuida de dos terceras partes a la mitad:

a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o c ooperacin en la comisin de dicho ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con sus conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a aquellos que presten apoy o o ayuda posterior cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito. b) A los que sin promesa anterior al ilcito y despus de la ejecucin de ste, adquier an, tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes respec to de los cuales sepan o deban saber que se ha cometido un ilcito.

Pargrafo nico: No constituyen suministros de medios, apoyo ni participacin en ilcito s tributarios, las opiniones o dictmenes de profesionales y tcnicos, en los que se expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a lo s tributos en ellos establecidos.

Artculo 89. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena imp uesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de def raudacin tributaria. Artculo 90. Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la com isin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern respons ables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hay an personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

Artculo 91. Cuando un mandatario, representante, administrador, sndico, encargado o dependiente incurriere en ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los representados sern responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su accin de reembolso contra aquellos.

Artculo 92. Los autores, coautores y partcipes responden solidariamente por las co stas procesales.

Seccin Cuarta De las Sanciones

Artculo 93. Las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas p

uedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de liber tad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser ap licadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establ ecido en la ley procesal penal.

Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn resolver la suspensin condicional de la pe na restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes y ate ndiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de las cantidades adeudad as al Fisco. La suspensin de la ejecucin de la pena quedar sin efecto en caso de re incidencia.

Artculo 94. Las sanciones aplicables son: 1. Prisin. 2. Multa. 3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo. 4. Clausura temporal del establecimiento. 5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones. 6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en u nidades tributarias (U.T.) se utilizar el valor de la unidad tributaria que estuv iere vigente para el momento del pago.

Pargrafo Segundo: Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en trminos porce ntuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspo ndan al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.

Pargrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas privativ as de la libertad.

Artculo 95. Son circunstancias agravantes: 1. 2. ipes, 3. La reincidencia La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partc y La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.

Artculo 96. Son circunstancias atenuantes: 1. El grado de instruccin del infractor.

2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. 3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario. 4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la impos icin de la sancin.

5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios d e transferencia entre partes vinculadas. 6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos admin istrativos o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley. Artculo 97. Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las merca ncas u objetos, ser reemplazado por multa igual al valor de stos.

Cuando a juicio de la Administracin Tributaria, exista una diferencia apreciable de valor entre las mercancas en infraccin y los efectos utilizados para cometerla, se sustituir el comiso de stos por una multa adicional de dos (2) a cinco (5) vec es el valor de las mercancas en infraccin, siempre que los responsables no sean re incidentes en el mismo tipo de ilcito.

Artculo 98. Cuando las sanciones estn relacionadas con el valor de mercancas u obje tos, se tomar en cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se cometi el ilcito, y en caso de no ser posible la determinacin, se tomar en cuenta la fecha en que la Administracin Tributaria tuvo conocimiento del ilcito.

Captulo II Parte Especial

Seccin Primera De los Ilcitos Formales

Artculo 99. Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes: 1. ivas. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respect

2. Emitir o exigir comprobantes. 3. Llevar libros o registros contables o especiales. 4. Presentar declaraciones y comunicaciones. 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria. 6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria. 7. Acatar la rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facu ltades legales, y 8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglam entaciones o disposiciones generales de organismos competentes. Artculo 100. Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin Tributaria: 1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando o bligado a ello. 2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera del plaz

o establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias. 3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea. 4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones rel ativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actua lizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas tributa rias respectivas. Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 4 ser sancionado con multa de cincuenta tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar e n cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).

Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y 3 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se i ncrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.). Artculo 101. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes: 1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.

2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria. 3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias. 4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales, sistemas de facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los requ isitos exigidos por las normas tributarias. 5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibo s o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emi tirlos. 6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el corre spondiente a la operacin real.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de un a unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada pero do o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir e xceda de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo periodo, el infr actor ser sancionado adems con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la comisin del ilcito no supera la cantidad sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria Si la empresa tiene varias sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin de ilcito. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado co n una multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o do cumento emitido hasta un mximo de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T. ) por cada perodo, si fuere el caso. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa de un a a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.). Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con multa de ci nco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).

Artculo 102. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar l ibros y registros especiales y contables: 1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las n ormas respectivas. 2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las f ormalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevar los con atraso superior a un (1) mes. 3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Ad ministracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera. 4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como, lo s sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o l os microarchivos. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de ci ncuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unida des tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas ci ncuenta unidades tributarias (250 U.T.). Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual s e incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infrac cin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.). En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en cualesqu iera de los numerales de este artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la c lausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar l a clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sa ncin a la sucursal o establecimiento en donde se constate la comisin del ilcito. Artculo 103. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presenta r declaraciones y comunicaciones: 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributo s, exigidas por las normas respectivas. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones. 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos e n forma incompleta o fuera de plazo. 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo. 5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustituti va con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva. 6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la Administracin Tributaria. 7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inver siones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incremen tar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se in crementar en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un

mximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.). Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con retardo ser sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincu enta unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.). Artculo 104. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria: 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite. 2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el si gno de control visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o c omprobantes de pago que acrediten su adquisicin. 3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microform as grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante m icroarchivos o sistemas computarizados. 4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, ex igidos o distribuidos por la Administracin Tributaria. 5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tribu tario de la documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyent e. 6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Adm inistracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas. 7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada p or la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las nor mas respectivas. 8. Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscal es en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumplie ndo con los deberes previstos en las normas respectivas. 9. Impedir por si mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deben iniciarse o desarrollarse las facultades de fisca lizacin. 10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de trans ferencia. Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 8 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incr ementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mx imo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Adems quienes incurran en los ilc itos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le ser revocada la respectiva autori zacin. Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa de ci ento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perj uicio de lo previsto en el numeral 13 del artculo 127 de este Cdigo. Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado con multa de t rescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.). Artculo 105. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria: 1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de lo s plazos establecidos.

2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los trminos establecidos en este Cdigo. 3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin parcial falsa o errnea. 4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite. Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con m ulta de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unida des tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas un idades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser sancionado con m ulta de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unida des tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta uni dades tributarias (50 U.T.). Artculo nico: Sern sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tribut arias (200 U.T. a 500 U.T), los funcionarios de la Administracin Tributaria que r evelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades tributarias (500 U. T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyen tes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que dire cta o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebida de la in formacin proporcionada por terceros independientes, que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de l a responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.

Artculo 106. Se consideran como desacato a las rdenes de la Administracin Tributari a: 1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin q ue corresponda, con violacin de una clausura impuesta por la Administracin Tributa ria, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial. 2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puesto por l a Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revoca da por orden administrativa o judicial. 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que q ueden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado m edidas cautelares. Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos sealados en este artculos ser sanciona do con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 a 500 U.T.).

Artculo 107. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).

Seccin Segunda De los Ilcitos Relativos a las Especies Fiscales y Gravadas

Artculo 108. Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:

1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autori zacin de la Administracin Tributaria Nacional. 2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas desti nadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros terri torios sometidos a rgimen aduanero especial. 3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. 4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. 5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria. 6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capac es de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecim ientos, negocios y expendios de especies gravadas. 7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas. 8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados. 9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido al terados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tri butaria. 10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados pa ra su comercializacin o expendio. 11. Vender especies fiscales sin valor facial. 12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies fiscales. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la aplicac in de la pena prevista en el artculo 116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de ciento cincuenta a trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin, m aterias primas y especies relacionadas con la industria clandestina.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser sancionado con multa de c ien a doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies gravadas.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa de ci ncuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de l as especies fiscales.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa de ci ncuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin pre ventiva de las especies gravadas hasta tanto obtenga la correspondiente autoriza cin. Si dentro de un plazo que no exceder de tres (3) meses el interesado no obtuv iere la autorizacin respectiva o la misma fuere denegada por la Administracin Trib utaria, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 217, 218 y 219 de este Cdigo.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado con m ulta de veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad respectiva hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se revocar el respectivo registro y autoriza cin para el ejercicio de la industria o el expendio de especies fiscales o gravad as.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser sancionado co n multa (100 a 250 U.T.) y el comiso de las especies gravadas. En caso de reinci dencia, se suspender, hasta por un lapso de tres (3) meses, la autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de especie gravadas, o se revocar la mis ma, dependiendo de la gravedad del caso.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12 ser sancionado con multa de cien a trescientas unidades tributarias (100 a 300 U.T.).

Seccin Tercera De los Ilcitos Materiales

Artculo 109. Constituyen ilcitos materiales: 1. 2. 3. 4. El El El La retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones. retraso u omisin en el pago de anticipos. incumplimiento de la obligacin de retener o percibir. obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

Artculo 110. Quien pague con retraso los tributos debidos, ser sancionado con mult a del uno por ciento (1%) de aquellos.

Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una verificacin, investiga cin o fiscalizacin por la Administracin Tributaria respecto del tributo de que se t rate. En caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una investiga cin o fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista en el artculo siguiente.

Artculo 111. Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin establecida en el artculo 116, cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, incl usive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros benefic ios fiscales, ser sancionado con multa de un veinticinco por ciento (25 %) hasta el doscientos por ciento (200 %) del tributo omitido.

Pargrafo Primero: Cuando la Ley exija la estimacin del valor de determinados biene s, y el avalo administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir de sancin las di

ferencias de tributo provenientes de la estimacin de otras caractersticas relativa s a los bienes.

Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo, se aplica r la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.

Artculo 112. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado: 1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el diez por cient o al veinte por ciento (10% al 20%) de los anticipos omitidos. 2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el un o punto cinco por ciento (1.5 %) mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso. 3. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al trescie ntos por ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido. 4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cincuenta por c iento al ciento cincuenta por ciento (50 al 150%) de lo no retenido o no percibi do. Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo, procedern an en los casos que no nazca la obligacin tributaria principal, o que generndose l a obligacin de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la que corresponda anti cipar de conformidad con la normativa vigente.

Pargrafo Segundo: Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de este artculo s e reducirn a la mitad, en los casos que el responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoja al reparo en los trminos previsto en el artculo 185 de este Cdigo.

Artculo 113. Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficina s receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas res pectivas, ser sancionado con multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de l os tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de la sancin establecida en el artc ulo 118 de este Cdigo.

Artculo 114. Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de benef icios fiscales, desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiale s u otra forma de devolucin, ser sancionado con multa del 50% al 200% de las canti dades indebidamente obtenidas, y sin perjuicio de la sancin establecida en el artc ulo 116.

Seccin Cuarta De los Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad

Artculo 115. Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad: 1. La defraudacin tributaria. 2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin. 3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial pro porcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin comp etitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acc eso a dicha informacin. Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de li bertad a los que se refieren los numerales 1 y 2 de este artculo, la accin penal s e extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin T ributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) das hbiles de notificada Res olucin Culminatoria del Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de reinci dencia en los trminos establecidos en este cdigo.

Artculo 116. Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tri butaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.

La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta sancin s er aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin se ejecute m ediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o r eintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100 U.T), ser pe nada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.

Pargrafo nico: A los efectos de determinar la cuanta sealada en este artculo, se aten der a lo defraudado en cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se liquide po r ao. Si se trata de tributos que se liquidan por perodos inferiores a un ao o trib utos instantneos, se atender al importe defraudado en las liquidaciones o devoluci ones comprendidas en un ao.

Artculo 117. Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros:

1.

Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias q

ue influyan en la determinacin de la obligacin tributaria. 2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. 3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el corre spondiente a la operacin real. 4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas. 5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. 6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos asientos. 7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y lo s datos consignados en las declaraciones tributarias. 8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los ca sos en que los exija la Ley. 9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios. 10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como imponib les o no se proporcione la documentacin correspondiente. 11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se hubiere cumplido con los registros o inscripcin que las leyes especiales e stablecen. 12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohli cas. 13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para f ines distintos de los que correspondan. 14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas, considernd ose comprendidas en esta norma la evasin o burla de los controles fiscales, la ut ilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control, o su des truccin o adulteracin; la alteracin de las caractersticas de las especies, su oculta cin, cambio de destino o falsa indicacin de procedencia. 15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones realiz adas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Artculo 118. Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas y obtenga para s o para un tercero un enriquecim iento indebido, ser penado con prisin de dos (2) a cuatro (4) aos. Artculo 119. Los funcionarios o empleados pblicos, los sujetos pasivos y sus repre sentantes, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o ind irectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de cualquie r medio o forma, de la informacin confidencial proporcionada por terceros indepen dientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, sern penados con prisin de tres (3) meses a tres (3) aos.

Artculo 120. El proceso penal que se instaure con ocasin de los ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad no se suspender, en virtud de controversias sus citadas en la tramitacin de los recursos administrativos y judiciales previstos e n este Cdigo.

TTULO IV DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Captulo I Facultades Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administracin Tributaria

Seccin Primera Facultades Atribuciones y Funciones en Generales

Artculo 121. La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funci ones que establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamen tos, y en especial: 1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.

2. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin p ara constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributa rio por parte de los sujetos pasivos del tributo. 3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fue re procedente. 4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de lo s rganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva de acu erdo a lo previsto en este Cdigo. 5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones c ontenidas en este Cdigo. 6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujeto s que determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros oficiosame nte o a requerimiento del interesado. 7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarq ue todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias. 8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econm ico y tributario. 9. Proponer y aplicar y divulgar las normas en materia tributaria. 10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las funciones de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, proc esamiento de documentos y captura o transferencias de los datos en ellos conteni dos. En los convenios que se suscriban la Administracin Tributaria podr acordar pa gos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio. Asimism o, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la informacin uti lizada, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo. 11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e inter nacionales para el intercambio de informacin, siempre que est resguardado el carcte r reservado de la misma, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo y garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas por aquell as autoridades con competencia en materia tributaria. 12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectu adas entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo. 13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglame ntos y dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales debern pub licarse en la Gaceta Oficial. 14. Notificar de conformidad con lo previsto en el Artculo 166 de este Cdigo, la s liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a travs

de listados en los que se indique la identificacin de los contribuyentes o respo nsables, los ajustes realizados y la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria. 15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros da s del mes de febrero cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de F inanzas de la Asamblea Nacional sobre la base de la variacin producida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracas, del ao inmedia tamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La oponin de la Co misin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser emitida dentro de l os quince (15) das continuos siguientes de solicitada. 16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y ju diciales, en las instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de la materia. 17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios de los organ ismos a los que se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las dependenc ias administrativas correspondientes. 18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tribu tario en la investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de l as normas tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus au tores y partcipes, y en la comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este Cdigo dentro del mbito de su competencia. 19. Controlar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha condonacin derive de un acuerdo de de autoridad competente sobr e las bases de reciprocidad, con las atribuciones de un pas con el que se haya ce lebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan de vuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses . Artculo 122. Los documentos que emita la Administracin Tributaria en cumplimiento de las facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carc ter tributario, podrn ser elaborados mediante sistemas informticos y se reputarn le gtimos y vlidos, salvo prueba en contrario.

La validez de dichos documentos se perfeccionar siempre que contenga los datos e informacin necesarios para la acertada compresin de su origen y contenido, y conte ngan el facsmil de la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria.

Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas informticos que posea la Administracin Tributaria, tienen el mismo valor probatorio que los originales, sin necesidad de cotejo con stos, en tanto no sean objetadas por el i nteresado.

En todos los casos, la documentacin que se emita por la aplicacin de sistemas info rmticos deber estar respaldada por los documentos que la originaron, los cuales se rn conservados por la Administracin Tributaria, hasta que hayan transcurrido dos ( 2) aos posteriores a la fecha de vencimiento del lapso de la prescripcin de la obl igacin tributaria. La conservacin de estos documentos se realizar con los medios qu e determinen las leyes especiales en la materia.

Artculo 123. Los hechos que conozca la Administracin Tributaria con motivo del eje

rcicio de las facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, o bien consten en los expedientes, documentos o registros que lleven o tengan en su poder, podrn ser utilizados para fundamentar sus actos y los de cualquier otra autoridad u organismo competente en materia tributaria.

Igualmente para fundamentar sus actos, la Administracin Tributaria podr utilizar d ocumentos, registros y en general cualquier informacin suministrada por administr aciones tributarias extranjeras.

Artculo 124. Las autoridades civiles, polticas, administrativas y militares de la Repblica, de los estados y municipios, los colegios profesionales, asociaciones g remiales, asociaciones de comercio y produccin, sindicatos, bancos, instituciones financieras, de seguros y de intermediacin en el mercado de capitales, los contr ibuyentes, responsables, terceros y en general cualquier particular u organizacin , estn obligados a prestar su concurso a todos los rganos y funcionarios de la Adm inistracin Tributaria y suministrar, eventual o peridicamente, las informaciones q ue con carcter general o particular se le requieran.

Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artculo, debern den unciar los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a las normas de este Cdigo, leyes y dems disposiciones de carcter tributario.

Pargrafo nico: La informacin a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, ser utilizada nica y exclusiva para fines tributarios, y ser suministrada en la for ma, condiciones y oportunidad que determine la Administracin Tributaria.

El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no podr amparar se en el secreto bancario. No podrn ampararse en el secreto profesional los sujet os que se encuentren en relacin de dependencia con el contribuyente o responsable .

Artculo 125. La Administracin Tributaria podr utilizar medios electrnicos o magnticos para recibir, notificar e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos y en general cualquier informacin. A tal efecto, se tendr como vli da en los procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos, la certificacin qu e de tales documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos, realice la Administracin Tributaria, siempre que demuestre que la recepcin, notificacin o inte rcambio de los mismos se ha efectuado a travs de medios electrnicos o magnticos.

Artculo 126. Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria obteng a por cualquier medio, tendrn carcter reservado y solo sern comunicadas a la autori dad judicial o a cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes . El uso indebido de la informacin reservada dar lugar a la aplicacin de las sancio nes respectivas.

Pargrafo nico: Las informaciones relativas a la identidad de los terceros independ ientes en operaciones comparables y la informacin de los comparables utilizados p ara motivar los acuerdos anticipados de precios de transferencia, slo podrn ser re veladas por la Administracin Tributaria a la autoridad judicial que conozca del r ecurso contencioso tributario interpuesto contra el acto administrativo de deter minacin que involucre el uso de tal informacin.

Seccin Segunda Facultades de Fiscalizacin y Determinacin

Artculo 127. La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscaliz acin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tr ibutarias, pudiendo especialmente: 1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia administrativa. Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general sobre un o o varios perodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible. 2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de la s declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al p rocedimiento previsto en este Cdigo, tomando en consideracin la informacin suminist rada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyen te o responsable sujeto a fiscalizacin. 3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su con tabilidad y dems documentos relacionados con su actividad, as como que proporcione n los datos o informaciones que se le requieran con carcter individual o general. 4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ant es sus oficinas a responder a las preguntas que se le formulen o a reconocer fir mas, documentos o bienes. 5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte, en cualquier lugar del territorio de la Repblica. 6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de la organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivos de sus funciones. 7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, inclui dos los registrados en medios magnticos o similares y tomar las medidas necesaria s para su conservacin. A tales fines se levantar un acta en la cual se especificarn los documentos retenidos. 8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como in formacin relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, caractersticas tcnicas d el hardware o software, sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle a con equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercer o. 9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que facilite n la obtencin de datos contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes o responsables y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalizacin y d eterminacin. 10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin, desaparicin o alteracin de la documentacin que se exija conforme las disposiciones de este Cdigo, incluidos los registrados en medios magnticos o similares, as como d e cualquier otro documento de prueba relevante para la determinacin de la Adminis tracin Tributaria, cuando se encuentre ste en poder del contribuyente, responsable

s o terceros. 11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de l a fiscalizacin, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realiz ar o hayan debido conocer, as como exhibir documentacin relativa a tales situacion es y que se vinculen con la tributacin. 12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transp orte ocupados o utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes o responsable s. Para realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hbiles e n que opere el contribuyente o en los domicilios particulares, ser necesario orde n judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes especi ales, la cual deber ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada, habilitndose el tiempo que fuere menester para practicarlas. 13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerz a pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones y ello fuere n ecesario para el ejercicio de las facultades de fiscalizacin. 14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha c ometido ilcito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especif iquen dichos bienes. Estos sern puestos a disposicin del Tribunal competente dentr o de los cinco (5) das siguientes, para que proceda a su devolucin o dicte la medi da cautelar que se le solicite. 15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo . Artculo 128. Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las disposi ciones de este Cdigo y de cualquier otro elemento de prueba relevante para la det erminacin de la obligacin tributaria, se podrn adoptar las medidas administrativas que estime necesarias la Administracin Tributaria a objeto de impedir su desapari cin, destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser proporcionales al fin que se p ersiga.

Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, documentos y equipos e lectrnicos de procesamiento de datos que pueda contener la documentacin requerida. Las medidas as adoptadas se levantarn si desaparecen las circunstancias que las j ustificaron.

Pargrafo nico: Los funcionarios encargados de la fiscalizacin podrn retener la conta bilidad o los medios que la contengan, por un plazo no mayor de treinta (30) das continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:

a) El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren e n el lugar donde se practique la fiscalizacin, se nieguen a permitir la fiscaliza cin o el acceso a los lugares donde sta deba realizarse, as como se nieguen a mante ner a su disposicin la contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de segu ridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalizacin. b) No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno ( 1) o ms perodos, en los casos de tributos que se liquiden en perodos anuales, o en dos (2) o ms perodos, en los casos de tributos que se liquiden por perodos menores al anual. c) Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido. d) No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de haber sido requerid a su presentacin por la Administracin Tributaria.

e) Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales, colocados por los funcionarios de la Administracin Tributaria, o se impida por m edio de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que fueron colocados. f) El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensin de labo res.

En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido, continundose e l ejercicio de las facultades de fiscalizacin en las oficinas de la Administracin Tributaria. Finalizada la fiscalizacin o vencido el plazo sealado en el encabezami ento de este Pargrafo, deber devolverse la documentacin incautada, so pena de la re sponsabilidad patrimonial por los daos y perjuicio que ocasione la demora en la d evolucin. No obstante, dicho plazo podr ser prorrogado por un perodo igual, mediant e Resolucin firmada por el superior jerrquico del funcionario fiscal actuante.

En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para el contribuyente o responsable, este deber solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria, qu ien ordenar lo conducente previa certificacin de la misma a expensas del contribuy ente o responsable.

Artculo 129. Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente:

a) En las oficinas de la Administracin Tributaria. b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su representante que al efecto hubiere designado. c) Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas. d) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.

Pargrafo nico: En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle conforme a lo prev isto en el literal a) de este artculo, la Administracin Tributaria deber garantizar el carcter reservado de la informacin y disponer las medidas necesarias para su c onservacin.

Artculo 130. Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern d eterminar y cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin neces aria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn l o dispuesto en las leyes y dems normas de carcter tributario.

No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las medidas cautela res conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las siguientes

situaciones:

1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la decla racin. 2. . Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud

3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no exhib a los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin. 4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes as como el monto de las operac iones que deban servir para el clculo del tributo. 5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente. 6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales de bern sealar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda. Artculo 131. La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando l os siguientes sistemas: 1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer e n forma directa los hechos imponibles. 2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias q ue por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la exist encia y cuanta de la obligacin tributaria. Artculo 132. La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base pr esuntiva, cuando los contribuyentes o responsables: 1. Se opongan u obstaculicen en acceso a los locales, oficinas o lugares do nde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones. 2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido. 3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin com probatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones regis tradas. 4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades: a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deduccion es. b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes resp ectivos. c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los in ventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo. d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezc an mecanismos de control de los mismos.

5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cie rto de las operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.

Pargrafo nico: Practicada la determinacin sobre base presuntiva subsiste la respons abilidad que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta.

La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada fundndose en hec hos que el contribuyente hubiere ocultado a la Administracin Tributaria, o no los hubiere exhibido al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la Admi nistracin Tributaria.

Artculo 133. Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva la Administracin pod r utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las dec laraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere servido a la determinacin sobre base c ierta. Igualmente, podr utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante la comparacin de los resultados obtenidos de la realizacin de los inventarios fsicos con los montos registrados en la contabilidad, los incrementos patrimoniales no justificados, el capital invertido en las explotaciones econmicas, el volumen de transacciones y utilidades en otros perodos fiscales, el rendimiento normal del n egocio o explotacin de empresas similares, el flujo de efectivo no justificado, a s como otro mtodo que permita establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se procede r a la determinacin tomando como mtodo la aplicacin de estndares de que disponga la A dministracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos y esta dsticos en actividades similares o conexas a la del contribuyente o responsable f iscalizado.

Pargrafo nico: En los casos en que la Administracin Tributaria constate diferencias entre los inventarios en existencia y los registrados, no justificadas fehacien temente por el contribuyente, proceder conforme a lo siguiente: 1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas omitidas para el perodo inmediatamente anterior al que se procede a la determinac in, al adicionar a estas diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de co ntabilidad generalmente aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al momento en que se efecte la determinacin. 2. Si las diferencias resultan en sobrantes y una vez se constate la propieda d de la misma, se proceder a ajustar el inventario final de mercancas, valoradas d e acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, correspondien te al cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento en que se p rocede a la determinacin, constituyndose en una disminucin del costo de venta. Artculo 134. Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administracin Tribut

aria podr tener como ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u omisiones c onocidos fehacientemente a travs de administraciones tributarias nacionales o ext ranjeras.

Artculo 135. La determinacin efectuada por la Administracin Tributaria podr ser modi ficada, cuando en la Resolucin culminatoria del sumario se hubiere dejado constan cia del carcter parcial de la determinacin practicada, y definidos los aspectos qu e han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso sern susceptibles de anlisis y m odificacin aquellos aspectos no considerados en la determinacin anterior.

Artculo 136. Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de carcter tribu tario que determinen los sujetos pasivos o la Administracin Tributaria, en las de claraciones juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza, as como en las d eterminaciones que efecte la Administracin Tributaria por concepto de tributos, in tereses o sanciones, y la resolucin de los recursos y sentencias, se expresarn con aproximacin a la unidad monetaria de un bolvar en ms o en menos.

A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a cincuenta cntimos, s e considerar la unidad bolvar inmediata superior y si fuere inferior a cincuenta cn timos, se considerar la unidad bolvar inmediata inferior. Seccin Tercera Deberes de la Administracin Tributaria

Artculo 137. La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyent es o responsables y para ello procurar: 1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distr ibuir folletos explicativos. 2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocupa rn de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones. 3. Elaborar los formularios y medios de declaracin y distribuirlos oportunamen te, informando las fechas y lugares de presentacin. 4. Sealar con precisin en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, re sponsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administracin Tributaria. 5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los actos dictados por la Administracin Tributaria. 6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informac in, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los perodo s de presentacin de declaraciones. 7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria qu e establezcan normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos sus rganos consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento. Artculo 138. Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos decla raciones, comprobantes de pago, consultas, recursos u otros trmites habilitados p ara esa tecnologa, deber entregar por la misma va un certificado electrnico que espe cifique la documentacin enviada y la fecha de recepcin, la cual ser considerada com

o fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso se prescindir d e la firma autgrafa del contribuyente o responsable. La Administracin Tributaria e stablecer los medios y procedimientos de autenticacin electrnica de los contribuyen tes o responsables.

Artculo 139. Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las entidades a las que se refieren los numerales 10 y 11 del artculo 121 de este Cdigo, estarn obliga dos a guardar reserva en lo concerniente a las informaciones y datos suministrad os por los contribuyentes, responsables y terceros, as como los obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 126 de e ste Cdigo.

Seccin Cuarta Del Resguardo Nacional Tributario

Artculo 140. El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y p erseguir los ilcitos tributarios y cualquier accin u omisin violatoria de las norma s tributarias.

El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza Armada Nacional por rg ano de la Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su natu raleza jurdica, del despacho de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tri butaria respectiva.

Artculo 141. El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia t endr, entre otras, las siguientes funciones: 1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administracin Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e in vestigacin de ilcitos tributarios. 2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea soli citado en materia de medios telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes , responsables y terceros y cualquier otra colaboracin en el marco de su competen cia cuando le sea requerido, de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo. 3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros, documentos, archivos y sistemas o medios telemticos objeto de la visita fiscal y tomar las medidas de seguridad para su conservacin y tramitacin al rgano competent e, en cumplimiento de las disposiciones de este Cdigo. 4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes, respon sables o terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere nec esario o se niegue el acceso a las dependencias, depsitos y almacenes, trenes y d ems establecimientos o el examen de los documentos que deben formular o presentar los contribuyentes para que los funcionarios de la Administracin Tributaria cump lan con el ejercicio de sus atribuciones. 5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin preventiva de mercancas, aparatos, instrumentos y dems accesorios objeto de comiso. 6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en prctica de las medida s cautelares.

7. Las dems funciones y su coordinacin con las autoridades y servicios conexos que le atribuyan las leyes y dems instrumentos jurdicos. Artculo 142. El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones e stablecidas en este Cdigo, actuar a requerimiento de la Administracin Tributaria re spectiva, o por denuncia, en cuyo caso notificar a la Administracin Tributaria, la cual dispondr las acciones pertinentes a seguir.

Artculo 143. La Administracin Tributaria en coordinacin con el Resguardo Nacional T ributario, y de acuerdo a los objetivos estratgicos y planes operativos, establec er un servicio de informacin y coordinacin con organismos internacionales tributari os, a fin de mantener relaciones institucionales y obtener programas de cooperac in y asistencia tcnica para su proceso de modernizacin.

Artculo 144. La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva conjuntamente con el Comandante General de la Guardia Nacional dictarn las instru cciones necesarias para establecer mecanismos adicionales a fin de regular las a ctuaciones del resguardo en el cumplimiento de los objetivos estratgicos y planes operativos.

Captulo II Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros

Artculo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:

1.

Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conform e a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantener los en el domicilio o establecimiento del contribuyente. b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y c omunicando oportunamente sus modificaciones. c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actua ciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerl o. d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales. e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. 2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cum pliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescri to, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. 4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspe cciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o in dustriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. 5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declara ciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, re lacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren sol icitadas. 6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la altera cin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. 7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presen cia sea requerida. 8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisione s dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas. Artculo 146. Los deberes formales deben ser cumplidos: 1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios. 2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencio nales. 3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de est e Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad. 4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un ho mbre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administrad ores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados. Artculo 147. Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 91 de este Cdigo. Incurren en respons abilidad, conforme a lo previsto en el artculo 88 de este Cdigo, los profesionales que emitan dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin con las leyes, normas o p rincipios que regulen el ejercicio de su profesin o ciencia.

Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrn como definitivas aun cuando podrn ser modificadas espontneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el proce dimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo, sin perjuicio de la s facultades de la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que correspondan, si tal modificacin ha sido hecha a raz de denuncias u observacin de la Administracin. No obstante la presentacin de dos (2) o ms declaraciones sustitut ivas o la presentacin de la primera declaracin sustitutiva despus de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin sus tituida, dar a la sancin prevista en el artculo 103.

Pargrafo nico: La limitacin establecida en este artculo no operar:

a) Cuando en la nueva declaracin se disminuyan sus costos, deducciones o prdidas o reduzcan las cantidades acreditables. b) Cuando la presentacin de la declaracin que modifica la original se establezca como obligacin por disposicin expresa de la Ley. c) Cuando la sustitucin de la declaracin se realice en virtud de las observacione s efectuadas por la Administracin Tributaria.

Captulo III De los Procedimientos

Seccin Primera Disposiciones Generales

Artculo 148. Las normas contenidas en esta seccin sern aplicables a los procedimien tos de carcter tributario en sede administrativa, sin perjuicio de las establecid as en las leyes y dems normas tributarias. En caso de situaciones que no puedan r esolverse conforme a las disposiciones de esta seccin, se aplicarn supletoriamente las normas que rigen los procedimientos administrativos y judiciales que ms se a vengan a su naturaleza y fines.

Artculo 149. La comparecencia ante la Administracin Tributaria podr hacerse persona lmente o por medio de representante legal o voluntario. Quien invoque una repres entacin acreditar su personera en la primera actuacin.

La revocacin de la representacin acreditada slo surtir efectos frente a la Administr acin Tributaria, cuando ello se ponga en conocimiento de sta.

Artculo 150. La fecha de comparecencia se anotar en el escrito si lo hubiere, y, e n todo caso, se le otorgar en el acto constancia oficial al interesado.

Artculo 151. Los interesados, representantes y los abogados asistentes tendrn acce so a los expedientes y podrn consultarlos sin ms exigencia que la comprobacin de su identidad y legitimacin, salvo que se trate de las actuaciones fiscales las cual es tendrn carcter confidencial hasta que se notifique el Acta de Reparo.

Artculo 152. Las actuaciones de la Administracin Tributaria y las que se realicen ante ella, debern practicarse en das y horas hbiles, sin perjuicio de las habilitac iones que autorice la Administracin Tributaria de conformidad con las leyes y reg

lamentos.

Artculo 153. La Administracin Tributaria est obligada a dictar resolucin a toda peti cin planteada por los interesados dentro del plazo de treinta (30) das hbiles conta dos a partir de la fecha de su presentacin, salvo disposicin de este Cdigo o de ley es y normas especiales en materia tributaria. Vencido el plazo sin que se dicte resolucin, los interesados podrn a su solo arbitrio optar por conceptuar que ha ha bido decisin denegatoria, en cuyo caso quedan facultados para interponer las acci ones y recursos que correspondan.

Pargrafo nico: El retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de cualquier disposicin normativa por parte de los funcionarios o empleados de la Administracin Tributar ia, dar lugar a la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y pe nales que correspondan conforme a las leyes respectivas.

Artculo 154. Cuando en el escrito recibido por la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los requisitos exigidos en las leyes y dems disposiciones, el proc edimiento tributario se paralizar y la autoridad que hubiere de iniciar las actua ciones lo notificar al interesado, comunicndole las omisiones o faltas observadas, a fin de que en plazo de diez (10) das hbiles proceda a subsanarlos.

Si el interesado presentare oportunamente el escrito o solicitud con las correcc iones exigidas, y ste fuere objetado por la Administracin Tributaria, debido a nue vos errores u omisiones, el solicitante podr ejercer las acciones y recursos resp ectivos o bien corregir nuevamente sus documentos conforme a las indicaciones de la autoridad.

El procedimiento tributario se reanudar cuando el interesado hubiere cumplido la totalidad de los requisitos exigidos para la tramitacin de su peticin o solicitud.

Artculo 155. Si el procedimiento tributario iniciado a instancia de un particular se paraliza por el lapso de treinta (30) das continuos por causa imputable al in teresado, la Administracin Tributaria ordenar inmediatamente el archivo del expedi ente, mediante auto motivado firmado por el funcionario encargado de la tramitac in del asunto.

Ordenado el archivo del expediente, el interesado podr comenzar de nuevo la trami tacin de su asunto conforme a las normas establecidas en este Captulo. Seccin Segunda De las Pruebas

Artculo 156. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con

excepcin del juramento y de la confesin de empleados pblicos cuando ella implique p rueba confesional de la Administracin.

Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por las autoridades fiscales extranjeras.

Artculo 157. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, en los proced imientos tributarios podrn practicarse experticias para la comprobacin o apreciacin de hechos que exijan conocimientos especiales. A tal efecto deber indicarse con toda precisin los hechos y elementos que abarcar la experticia y el estudio tcnico a realizar.

La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procedern a designa r a un experto, indicando su nombre y apellido, cdula de identidad, profesin, luga r de su notificacin, objeto y limites de la experticia.

De no existir acuerdo, cada parte designar su experto y convendrn la designacin de un experto adicional de entre una terna propuesta por el colegio o gremio profes ional relacionado con la materia objeto de la experticia.

El experto o los expertos designados, segn sea el caso, debern manifestar en forma escrita su aceptacin y prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas as umidas, debiendo, igualmente, fijar sus honorarios y el tiempo y oportunidad par a la realizacin de la experticia. El dictamen del experto o de los expertos, segn el caso, deber extenderse por escrito, expresando el contenido, motivos y resulta dos de la experticia.

Pargrafo nico: Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del experto o los expertos, segn sea el caso, corrern por cuenta de la parte que la solicite.

Artculo 158. El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y complej idad de cada caso, y no podr ser inferior a diez (10) das hbiles.

En los asuntos de mero derecho se prescindir del trmino de prueba, de oficio o a p eticin de parte.

Artculo 159. No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las que debern rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda.

Artculo 160. La Administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento y podr

acordar, en cualquier momento, la prctica de las pruebas que estime necesarias.

Seccin Tercera De las Notificaciones

Artculo 161. La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos e manados de la Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales .

Artculo 162. Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas formas: 1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendr tambin por notificado personalmente el contribuyente o responsable que re alice cualquier actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en que se efectu dicha actuacin. 2. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administr acin Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deber firma r el correspondiente recibo, del cual se dejar copia para el contribuyente o resp onsable en la que conste la fecha de entrega. 3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas de comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares siempre que se deje constancia en el expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se p ractique mediante sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin Tributaria convendr con el contribuyente o responsable la definicin de un domicilio facsimil ar o electrnico. Pargrafo nico: En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2 de este artculo, el funcionario en presencia de un fiscal del Ministerio Pblico, levantar Acta en la cual se dejar constancia d e esta negativa. La notificacin se entender practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente respectivo.

Artculo 163. Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numer al 1 del artculo anterior, surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de prac ticadas.

Artculo 164. Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los nume rales 2 y 3 del artculo 162 de este Cdigo, surtirn efectos al quinto da hbil siguient es de haber sido verificada.

Artculo 165. Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectua das en da inhbil, se entendern practicadas el primer da hbil siguiente.

Artculo 166. Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable, conforme a lo previsto en este Cdigo, cuando fuere imposible efectua r notificacin por cualesquiera de los medios previstos en el artculo 162, o en los casos previstos en el numeral 14 del artculo 121, la notificacin se practicar medi ante la publicacin de un aviso que contendr la identificacin del contribuyente o re sponsable, la identificacin de acto emanado de la Administracin Tributaria, con ex presin de los recursos administrativos o judiciales que procedan.

Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulacin de la capital de la Repblica o de la ciudad sede de la Administracin Tri butaria que haya emitido el acto. Dicho aviso una vez publicado, deber incorporar se en el expediente respectivo.

Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efectos despus del quinto da hbil siguiente de verificada.

Artculo 167. El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las notif icaciones tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a parti r del momento en que se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la o portunidad en que el interesado se deba tener por notificado personalmente en fo rma tcita segn lo previsto en el numeral 1 del artculo 162 de este Cdigo.

Artculo 168. El gerente, director o administrador de firmas personales sociedades civiles o mercantiles, o el presidente de las asociaciones, corporaciones o fun daciones, y en general los representantes de personas jurdicas de derecho pblico y privado, se entendern facultados para ser notificados a nombre de esas entidades , no obstante cualquier limitacin establecida en los estatutos o actas constituti vas de las referidas entidades.

Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una unidad econm ica, dispongan de patrimonio propio y tengan autonoma funcional, se practicarn en la persona que administre los bienes, y en su defecto en cualesquiera de los int egrantes de la entidad.

En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se realizarn a sus repr esentantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los c omponentes del grupo y en su defecto a cualquiera de los interesados.

Seccin Cuarta Del Procedimiento de Recaudacin en Caso de Omisin de Declaraciones

Artculo 169. Cuando el contribuyente o responsable no presente declaracin jurada d e tributos, la Administracin Tributaria le requerir que la presente y, en su caso, pague el tributo resultante, en el plazo mximo de quince (15) das hbiles contados a partir de su notificacin.

En caso de no cumplir lo requerido, la Administracin Tributaria podr mediante Reso lucin exigir al contribuyente o responsable como pago por concepto de tributos, s in perjuicio de las sanciones e intereses que correspondan, una cantidad igual a la autodeterminada en la ltima declaracin jurada anual presentada que haya arroja do impuesto a pagar, siempre que el perodo del tributo omitido sea anual. Si el p erodo no fuese anual, se considerar como tributo exigible la cantidad mxima de trib uto autodeterminado en el perodo anterior en el que hubiere efectuado pagos de tr ibutos.

Estas cantidades se exigirn por cada uno de los perodos que el contribuyente o res ponsable hubiere omitido efectuar el pago del tributo, tendrn el carcter de pago a cuenta y no liberan al obligado a presentar la declaracin respectiva.

Artculo 170. En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad e xigida, la Administracin Tributaria quedar facultada a iniciar de inmediato las ac ciones de cobro ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en este Cdigo.

Artculo 171. El pago de las cantidades por concepto de tributos que se realice co nforme a lo dispuesto en el artculo anterior, no enerva la facultad para que la A dministracin Tributaria proceda a la determinacin de oficio sobre base cierta o so bre base presuntiva conforme a las disposiciones de este Cdigo.

Seccin Quinta Del Procedimiento de Verificacin

Artculo 172. La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentad as por los contribuyentes o responsables a los fines de realizar los ajustes res pectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.

Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los debere s formales previstos en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y lo s deberes de los agentes de retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que ha ya lugar.

Pargrafo nico: La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agent es de retencin y percepcin, podr efectuarse en la sede de la Administracin Tributari a o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este ltimo caso, de ber existir autorizacin expresa emanada de la Administracin Tributaria respectiva.

Dicha autorizacin podr hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando, entre o tros, criterios de ubicacin geogrfica o actividad econmica.

Artculo 173. En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formal es o de deberes de los agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva mediante Resolucin que se notificar al contribuyente o responsable conforme a las disposiciones de este Cdigo.

Artculo 174. Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuy entes o responsables, se efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos y en los documentos que se hubieren acompaado a la misma y sin perjui cio que la Administracin Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin automati zada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los contribuyentes.

Artculo 175. En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las ve rificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tribut os autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizar los a justes respectivos mediante Resolucin que se notificar conforme a las normas previ stas en este Cdigo.

En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes d e los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y se impondr sancin equivalente al diez por ciento ( 10%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las sanciones que co rrespondan por la comisin de ilcitos formales.

Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se c alcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artculo 176. Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en esta Seccin, no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de fiscali zacin y determinacin atribuidas a la Administracin Tributaria.

Seccin Sexta Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin

Artculo 177. Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de las o bligaciones tributarias y o a la procedencia de las devoluciones o recuperacione s otorgadas conforme a lo previsto en la seccin octava de este captulo, o en las l eyes y dems normas de carcter tributario, as como cuando proceda a la determinacin a que se refieren los artculos 131, 132 y 133 de este Cdigo, y, en su caso, aplique

las sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta Sec cin.

Artculo 178. Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 de este Cdigo, se iniciar con una providencia de la Administracin Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicar con toda precisin el contribuyente o respo nsable, tributos, perodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base i mponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, as como cualqu ier otra informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales.

La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, deber notifi carse al contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios de la Admini stracin Tributaria en ella sealados al ejercicio de las facultades de fiscalizacin previstas en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, sin que pueda e xigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuacin.

Artculo 179. En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el que se incorporar la do cumentacin que soporte la actuacin de la Administracin Tributaria. En dicho expedie nte se harn constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los infor mes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situacin patrim onial del fiscalizado.

Artculo 180. La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones a las decla raciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias ofici nas y con su propia base de datos, mediante el cruce o comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya a ctividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizac in. En tales casos, se levantar acta que cumpla con los requisitos previstos en el artculo 183 de este Cdigo.

Artculo 181. Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras los funciona rios autorizados, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes qu e no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar, precinta r o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se en cuentren, as como dejarlos en calidad de depsito, previo inventario levantado al e fecto.

Artculo 182. En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el cumplimiento de sus actividades algn documento que se encuentre en los a rchivos u oficinas sellados o precintados por la Administracin Tributaria, deber o torgrsele copia del mismo de lo cual se dejar constancia en el expediente.

Artculo 183. Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo la cual conte ndr, entre otros, los siguientes requisitos:

a) Lugar y fecha de emisin. b) Identificacin del contribuyente o responsable. c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los el ementos fiscalizados de la base imponible. d) Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin. e) Discriminacin de los montos por concepto de tributos a los nicos efectos del c umplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este Cdigo. f) Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena rest rictiva de libertad, si los hubiere. g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario a utorizado.

Artculo 184. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artcul o anterior, se notificar al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe l o contrario.

Artculo 185. En el Acta de Reparo emplazar al contribuyente o responsable para que proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada.

Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque difere ncias en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicame nte la ltima declaracin que se vea afectada por efectos del reparo.

Artculo 186. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin Trib utaria mediante resolucin proceder a dejar constancia de ello y liquidar los intere ses moratorios, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de est e Cdigo y dems multas a que hubiere lugar conforme a lo previsto en este Cdigo. La resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento.

En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al repa ro formulado por la Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo, slo se aplicar a la parte del tributo que hub iere sido aceptada y pagada, abrindose el Sumario al que se refiere el artculo 188 , sobre la parte no aceptada.

Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se c alcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artculo 187. Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contri buyente o responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imp onible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se levantar Acta de Conform idad, la cual podr extenderse en presencia del interesado o su representante, o e nviarse por correo pblico o privado con acuse de recibo.

Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artcul o o en el artculo 184, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o apreciado hubieren producido un resultad o distinto.

Artculo 188. Vencido el plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, sin que el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho ar tculo, se dar por iniciada la instruccin del Sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Re paro versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrir el Sumario correspondie nte, quedando abierta la va jerrquica o judicial.

El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) mese s en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.

Pargrafo Primero: Cuando la actuacin fiscal haya versado sobre la valoracin de las operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el c ontribuyente podr designar un mximo de dos (2) representantes dentro de un plazo n o mayor de quince (15) das hbiles contados a partir del vencimiento del plazo esta blecido en el artculo 185 de este Cdigo, con el fin de tener acceso a la informacin proporcionada u obtenida de terceros independientes, respecto de operaciones co mparables. La designacin de representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante la Administracin Tributaria.

Los Contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a que se refiere este pargrafo.

Una vez designados los representantes, estos tendrn acceso a la informacin proporc ionada por terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) das hbiles posterior es a la fecha de notificacin de la resolucin culminatoria del sumario. Los represe ntantes autorizados podrn ser sustituidos una (1) sola vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la Administracin Tributaria la revocacin y s ustitucin respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. La Administracin Tributaria deber levantar acta circunstanciada, en la que haga co nstar la naturaleza y caractersticas de la informacin y documentacin consultadas po r el contribuyente o por su representante designado, por cada ocasin en que esto

ocurre. El contribuyente o su representante no podrn sustraer o fotocopiar inform acin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes.

Pargrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los trminos del pargrafo anterior, sern responsables hasta por un plazo de cinco (5) aos contad os a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin o a partir de la fe cha de presentacin del escrito de designacin, de la divulgacin, uso personal o inde bido para cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron acce so, por cualquier medio. El contribuyente ser responsable solidario por los perju icios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la informacin que hagan sus representantes.

La revocacin de la designacin del o los representantes autorizados para acceder a informacin confidencial proporcionada por terceros, no libera al representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido que hagan de dicha informacin.

Artculo 189. Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el con tribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un as unto de mero derecho, se abrir un lapso para que el interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administracin Tributaria evacuar las que considere perti nentes. Dicho lapso ser de quince (15) das hbiles, pudindose prorrogar por un perodo igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre que medien razones que l o justifiquen, los cuales se harn constar en el expediente.

Regir en materia de pruebas lo dispuesto en el Seccin Segunda de este Captulo

Pargrafo nico: El lapso previsto en este artculo no limita las facultades de la Adm inistracin Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime pertinentes.

Artculo 190. En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las m edidas administrativas necesarias conforme lo establecido en este Cdigo, para evi tar que desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba del ilcito . En ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.

Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitar las medidas cautelares a las que se refiere el artculo 296 de este Cdigo.

Artculo 191. El Sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si proced iere o no la obligacin tributaria, se sealar en forma circunstanciada el ilcito que se imputa, se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda y se intimarn los pagos que fueren procedentes.

La resolucin deber contener los siguientes requisitos: 1. Lugar y fecha de emisin.

2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio. 3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elem entos fiscalizados de la base imponible. 4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin. 5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas. 6. Fundamentos de la decisin. 7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena pri vativa de libertad, si los hubiere. 8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones q ue correspondan, segn los casos. 9. Recursos que correspondan contra la resolucin. 10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. Pargrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Pargrafo Segundo: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este artculo, l a Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva.

Artculo 192. La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1) ao cont ado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, p ara dictar la resolucin culminatoria de sumario.

Si la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la resolucin dentro del lapso previsto para decidir, quedar concluido el Sumario y el Acta invalidada y sin ef ecto legal alguno.

Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser apreciad os en otro, siempre que se haga constar en el Acta que inicia el nuevo Sumario y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la prescripcin y dems excepcion es que considere procedentes.

Pargrafo Primero: En los casos que existieran elementos que presupongan la comisin de algn ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad, la Admi nistracin Tributaria, una vez verificada la notificacin de la resolucin culminatori a del sumario, enviar copia certificada del expediente al Ministerio Pblico, a fin de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la Ley Procesa l Penal.

Pargrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar a la imposicin de las sanciones administrativas y disciplinarias y penalesrespectiv as.

Pargrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de dos (2) aos en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transfere ncia.

Artculo 193. El afectado podr interponer contra la resolucin culminatoria del Sumar io, los recursos administrativos y judiciales que este Cdigo establece.

Seccin Sptima Del Procedimiento de Repeticin de Pago

Artculo 194. Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos.

Artculo 195. La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin Tr ibutaria respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad jerrquica. La at ribucin podr ser delegada en la unidad o unidades especficas bajo su dependencia.

Artculo 196. Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado ba jo protesta.

Artculo 197. La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolv er, deber decidir sobre la reclamacin dentro de un plazo que no exceda de dos (2) meses, contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la reclamacin no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr optar en cualquier momento y a su solo criterio por esperar la decisin o por considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber recibido contestacin es equivalent e a denegatoria de la misma.

Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Seccin Segun da de este Captulo.

Artculo 198. Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.

Artculo 199. Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o c uando la decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar fac ultado para interponer recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.

El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre q ue no se haya cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se mantendr en suspenso durante el lapso establecido en el ar tculo 197 de este Cdigo.

Seccin Octava Del Procedimiento de Recuperacin de Tributos

Artculo 200. La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en e sta seccin, salvo que las leyes y dems disposiciones de carcter tributario establez can un procedimiento especial para ello.

No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter t ributario se aplicar lo establecido en esta seccin.

Artculo 201. El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante solicitud escrita, la cual contendr como mnimo los siguientes requisitos: 1. El organismo al cual est dirigido. 2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su representante. 3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes. 4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda cla ridad la materia objeto de la solicitud. 5. Referencia a los anexos que lo acompaan si tal es el caso. 6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas espec iales tributarias. 7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado. Artculo 202. Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los requisitos exigidos en el artculo anterior o en las normas esp eciales tributarias, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 154 y 155 de este Cdigo.

Artculo 203. Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se recogern l os recaudos y documentos necesarios para su tramitacin.

Artculo 204. La Administracin Tributaria comprobar los supuestos de procedencia de

la recuperacin solicitada, con fundamento en los datos contenidos en el expedient e, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda utilizar la informacin q ue posea en sus sistemas o que obtenga de terceros o realizar cruces con proveed ores de bienes y servicios, para constatar la veracidad de las informaciones y d ocumentos suministrados por el contribuyente.

Pargrafo nico: La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la recuperacin s olicitada podr excluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de recuperacin.

Artculo 205. Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose en i ndicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuacin y fin alizacin del presente procedimiento de recuperacin, podr suspenderlo hasta por un p lazo mximo de noventa (90) das debiendo iniciar de inmediato el correspondiente pr ocedimiento de fiscalizacin de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Esta fiscaliza cin estar circunscrita a los perodos y tributos objeto de recuperacin.

La suspensin se acordar por acto motivado que deber ser notificado al interesado, p or cualesquiera de los medios previstos en este Cdigo.

En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo deber fundamenta rse en los resultados del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento d e fiscalizacin.

Pargrafo nico: En estos casos no se abrir el Sumario Administrativo al que se refie re el artculo 188 de este Cdigo.

Artculo 206. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada dentro de un lapso no superior a sesenta (60) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del acta de reparo levantada co n ocasin del procedimiento de fiscalizacin. Contra la decisin podr interponerse el r ecurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. La decisin que acuerde o nie gue la recuperacin no limita la facultades de fiscalizacin y determinacin previstas en este Cdigo.

Pargrafo Primero: Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser entregadas a travs de certificados especiales fsicos o electrnicos.

Pargrafo Segundo: En el caso que la Administracin Tributaria determinase con poste rioridad la improcedencia total o parcial de la recuperacin acordada, solicitar de inmediato la restitucin de las cantidades indebidamente pagadas con inclusin de l os intereses que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su re stitucin definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa prome dio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayo r volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, aplic

able, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones previstas en este Cdig o.

No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las ca ntidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por e l contribuyente, o ejecutar las garantas que se hubieren otorgado.

Artculo 207. Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el artculo anterior, se considerar que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o responsable quedar facultado para interponer el recurso conte ncioso tributario previsto en este Cdigo.

Seccin Novena Del Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad

Artculo 208. A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad previs ta en este Cdigo, el funcionario competente, formar expediente en el cual deber con star: 1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretend e declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda const ara nicamente en planilla demostrativa de liquidacin, solo anexar sta. 2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, deb er anexarse al expediente copia de la Resolucin emitida por la Administracin Tribut aria mediante la cual se fija el monto de la unidad tributaria. 3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54 de este Cdigo, deb er anexarse al expediente partida de defuncin del contribuyente, expedida por la A utoridad Competente, as como los medios de prueba que demuestren su insolvencia. 4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 54 de este Cdigo, deb er anexarse al expediente copia de la sentencia de declaracin de quiebra y del fin iquito correspondiente. 5. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 54 de este Cdigo, deb er anexarse al expediente el documento emitido por la autoridad competente demost rativo de la ausencia del sujeto pasivo en el pas, as como informe sobre la inexis tencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria. Pargrafo nico: En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdi go, la Administracin Tributaria podr prescindir del requisito establecido en el nu meral 1 de este artculo, limitndose a anexar en el expediente una lista que identi fique los actos administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la d eclaratoria de incobrabilidad.

Artculo 209. La incobrabilidad ser declarada mediante Resolucin suscrita por la mxim a autoridad de la oficina de la Administracin Tributaria de la jurisdiccin que adm inistre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolucin deber c ontener los siguientes requisitos: 1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.

2. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara. 3. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertin entes. 4. La decisin respectiva. 5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. Artculo 210. En la referida Resolucin se ordenar, se descargue de la contabilidad f iscal los montos que fueron declarados incobrables.

Seccin Dcima el Procedimiento de Intimacin de Derechos Pendientes

Artculo 211. Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidac in con pago incompleto, la oficina competente de la Administracin Tributaria reque rir el pago de los tributos, multas e intereses, mediante intimacin que se notific ar al contribuyente por alguno de los medios establecidos en este Cdigo.

Artculo 212. La intimacin de derechos pendientes deber contener: 1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto. 2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida. 3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos que los contienen. 4. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no sat isface la cancelacin total de la deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contado s a partir de su notificacin. 5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. Artculo 213. Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a que se refie re el artculo anterior, la intimacin realizada, servir de constancia del cobro extr ajudicial efectuado por la Administracin Tributaria y se anexar a la demanda que s e presente en el juicio ejecutivo.

Pargrafo nico: En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto, la intimacin ef ectuada constituir ttulo ejecutivo.

Artculo 214. La intimacin que se efecte conforme a lo establecido en esta seccin, no estar sujeta a impugnacin por los medios establecidos en este Cdigo.

Seccin Dcima Primera Del Tratamiento de Mercancas Objeto de Comiso

Artculo 215. En casos de ilcitos cuya comisin comporte pena de comiso se seguir el p rocedimiento previsto en esta seccin.

Artculo 216. Cuando se trate de pena de comiso, su declaratoria en los casos prev istos por este Cdigo, proceder siempre, aun cuando no hubiera contraventor conocid o. La pena de comiso de mercancas, as como la de los envases o embalajes que las c ontengan, ser independiente de cualesquiera de las sanciones privativas de libert ad o pecuniarias impuestas.

Artculo 217. Cuando proceda el comiso, los funcionarios competentes que lo practi quen, harn entrega de los efectos decomisados a la mxima autoridad de la respectiv a oficina de la Administracin Tributaria a travs de la cual se vaya a tramitar el procedimiento.

En el momento de practicar el comiso, se levantar acta en la que se harn constar t odas las circunstancias que concurran y se especificar los efectos del comiso, su naturaleza, nmero, peso y valor. Dicha acta se emitir en dos ejemplares, los cual es debern ser firmados por el o los funcionarios actuantes y por el infractor o s u representante legal, si estuvieren presentes. En la misma fecha, el funcionari o enviar a la respectiva oficina de la Administracin Tributaria, un informe, anexa ndo uno de los originales del acta levantada, junto con los efectos en comiso pa ra su guarda y custodia, a los fines legales consiguientes.

Artculo 218. Cuando el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya quedado firme, la Administracin Tributaria podr optar por rematar los efectos , de acuerdo con el procedimiento establecido a tal efecto en la Ley Orgnica de A duanas y su Reglamento.

Cuando las mercancas objeto de remate sean de evidente necesidad o inters social, la Administracin Tributaria, previa decisin motivada, podr disponer de ellas para s u utilizacin por organismos pblicos o por privados sin fines de lucro, que tengan a su cargo la prestacin de servicios de inters social.

En los supuestos de ejercicio clandestino de especies gravadas, distribucin de ci garrillos y dems manufacturas de tabaco ingresadas al pas de contrabando, o de com ercio de especies gravadas adulteradas, la Administracin Tributaria, ordenar la de struccin de la mercanca objeto de comiso en un plazo no mayor de quince (15) das co ntinuos contados a partir de la fecha en que el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya quedado firme.

Artculo 219. En la destruccin de la mercanca establecida en el artculo precedente, d eber estar presente un funcionario de la Administracin Tributaria, quien levantar u n acta dejando constancia de dicha actuacin. La referida acta se emitir en dos eje mplares de los cuales, una se le entregar al interesado, si estuviera presente, y

la otra, ser anexada al expediente respectivo.

Seccin Dcima Segunda De los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia

Artculo 220. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn someter a la Ad ministracin Tributaria una propuesta para la valoracin de operaciones efectuadas e ntre partes vinculadas, con carcter previo a la realizacin de las mismas.

La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmen te consideradas, con la demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o montos que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.

Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este ar tculo, las personas naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliada s en territorio venezolano, que proyectaren operar en el pas a travs de establecim iento permanente o de entidades con las que se hallaren vinculadas.

Pargrafo nico: Para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas a que se contrae el encabezamiento de este artculo, podr utilizarse una metodologa distinta a la prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre que se trat e de mtodos internacionalmente aceptados.

Artculo 221. El contribuyente deber aportar la informacin, datos y documentacin rela cionados con la propuesta, en la forma, trminos y condiciones que establezca la A dministracin Tributaria.

Artculo 222. Analizada la propuesta presentada, la Administracin Tributaria podr su scribir con el contribuyente un acuerdo anticipado sobre precios de transferenci a, para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas.

En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la prev ista en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando se trate de mtodos in ternacionalmente aceptados.

En el acuerdo se omitir la informacin confidencial proporcionada por terceros inde pendientes que afecte su posicin competitiva.

Artculo 223. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar

de un arreglo con las autoridades competentes de un pas con el que se haya celeb rado un tratado para evitar la doble tributacin.

Artculo 224. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, se aplicarn al ejercicio fiscal en curso a la fecha de su suscripcin y durante los tres (3) e jercicios fiscales posteriores. La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un p rocedimiento amistoso, en los trminos de un tratado internacional en el que la Re pblica sea parte.

Artculo 225. La Administracin Tributaria podr, unilateralmente, modificar o dejar s in efecto los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia que hubiere su scrito, cuando se produzca una variacin significativa en los activos, funciones y riesgos en los cuales se bas la metodologa y mrgenes acordados en la misma.

Artculo 226. La Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto los acu erdos suscritos, desde la fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las informaciones aportadas durante su negociacin. En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la Administracin Tributaria, un ilateralmente, dejar sin efecto el acuerdo a partir de la fecha en que tal incump limiento se hubiere verificado.

Artculo 227. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia no sern impug nables por los medios previstos en este Cdigo u otras disposiciones legales.

Artculo 228. Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas presentadas o de la suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de trans ferencia, sern por cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previs tos en leyes especiales.

Artculo 229. La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta Seccin, no limita en forma alguna la potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria. No obst ante, la Administracin no podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan efectuado segn los trm inos del acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 226.

Captulo IV De las Consultas

Artculo 230. Quien tuviere un inters personal y directo, podr consultar a la Admini stracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin de h echo concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinin fundada.

Artculo 231. No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las s iguientes causas: 1. Falta de cualidad, inters o representacin del consultante. 2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la Ley especial. 3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relac ionadas con el asunto objeto de consulta. Artculo 232. La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Artculo 233. La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles, para ev acuar la consulta.

Artculo 234. No podr imponerse sancin a los contribuyentes que en la aplicacin de la legislacin tributaria hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por la Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto.

Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin fundada que haya expresado al formular la consulta.

Artculo 235. No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Admin istracin Tributaria en la interpretacin de normas tributarias.

TTULO V DE LA REVISIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y DE LOS RECURSOS ADMINI STRATIVOS

Captulo I De la Revisin de Oficio

Artculo 236. La Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los a ctos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.

Artculo 237. Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o inte reses legtimos, personales y directos para un particular podrn ser revocados en cu alquier momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dict o por el

respectivo superior jerrquico.

Artculo 238. No obstante lo previsto en el artculo anterior, la Administracin Tribu taria no podr revocar por razones de mrito u oportunidad, actos administrativos qu e determinen tributos y apliquen sanciones.

Artculo 239. La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o a s olicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella.

Artculo 240. Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en l os siguientes casos: 1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional o legal, o sean violatorios de una disposicin constitucional. 2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo y que haya creado derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la Ley. 3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin. 4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetente s, o con prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido . Artculo 241. La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir de ofici o o a solicitud de la parte interesada, errores materiales o de clculo en que hub iere incurrido en la configuracin de sus actos.

Captulo II Del Recurso Jerrquico

Artculo 242. Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derech os de los administrados, podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, perso nal y directo mediante la interposicin del recurso jerrquico regulado en este Captu lo.

Pargrafo nico: No proceder el recurso previsto en este artculo: 1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. 2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impue stos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. 3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes. Artculo 243. El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en e l cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, con asiste ncia o representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn al rea tributar

ia. Asimismo deber acompaarse el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto recurrido, deber identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo el contribuyente o responsable podr anunciar, aport ar o promover las pruebas que sern evacuadas en el lapso probatorio.

El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo par a su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.

Artculo 244. El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin del acto que se impug na.

Artculo 245. El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual ema n el acto.

Artculo 246. Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la mxima autoridad jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modifica rlo de oficio en caso de que compruebe errores en los clculos y otros errores mat eriales, dentro de los tres (3) das hbiles siguientes contados a partir de la inte rposicin del recurso. La revocacin total produce el trmino del procedimiento. En ca so de modificacin de oficio, el Recurso continuar su trmite por la parte no modific ada.

Artculo 247. La interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este Cdigo.

La suspensin prevista en este Artculo no tendr efecto respecto de la sanciones prev istas en este Cdigo o en leyes tributarias, relativas a la clausura de establecim ientos, comisos o retencin de mercaderas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, in strumentos de produccin o materias primeras, y suspensin de expendios de especies fiscales y gravados.

Artculo 248. La suspensin de los efectos del acto recurrido en virtud de la interp osicin del recurso jerrquico, no impide a la Administracin Tributaria exigir el pag o de la porcin no objetada.

Artculo 249. La Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposicin del m ismo.

En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el re curso, sea distinta de aquella oficina de la cual eman el acto, el lapso establec

ido en este artculo se contar a partir del da siguiente de la recepcin del mismo.

Artculo 250. Son causales de inadmisibilidad del recurso: 1. La falta de cualidad o inters del recurrente. 2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso. 3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin que se atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente. 4. Falta de asistencia o representacin de abogado. La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquico ser motivada y co ntra la misma podr ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este Cd igo.

Artculo 251. La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de in vestigacin que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos y lleva r los resultados al expediente. Dicha Administracin est obligada tambin a incorporar al expediente los elementos de juicio de que disponga.

A tal efecto, una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un lapso probatorio, el cual ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso y no podr ser inferior a quince (15) das hbiles, prorrogables por el mismo trmino segn la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.

Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los asuntos de mero derecho y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pru ebas. Artculo 252. La Administracin Tributaria podr solicitar del propio contribuyente o de su representante, as como de entidades y de particulares, dentro del lapso par a decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhi bicin de libros y registros y dems documentos relacionados con la materia objeto d el recurso y exigir la ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si a s lo estimare necesario.

Artculo 253. La decisin del recurso jerrquico corresponde a la mxima autoridad jerrqu ica de la Administracin Tributaria respectiva, quien podr delegarla en la unidad o unidades, bajo su dependencia.

Artculo 254. La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60) das co ntinuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este artculo se contar a partir del da siguiente de aquel en que se hubiere inco rporado al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.

Artculo 255. El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en s u caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independi entes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva. Cumplido el trmino fija do en el artculo anterior sin que hubiere decisin, el Recurso se entender denegado, quedando abierta la jurisdiccin contenciosa tributaria.

Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la Resolu cin y si el recurrente ejerci subsidiariamente recurso contencioso tributario, la Administracin Tributaria deber enviar el recurso al tribunal competente, sin perju icio de las sanciones aplicables al funcionario que incurri en la omisin sin causa justificada.

La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del recurso jerrquico, cuando vencido el lapso establecido en el artculo 254 de este Cdigo, no hubiere pronunciamiento por parte de ella y el contribuyente hubiere intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo.

Captulo III Recurso de Revisin

Artculo 256. El recurso de revisin contra los actos administrativos firmes, podr in tentarse ante los funcionarios competentes para conocer del recurso jerrquico, en los siguientes casos: 1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del expediente. 2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos o te stimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme. 3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia ju dicial definitivamente firme. Artculo 257. El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses siguien tes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se r efiere el numeral 1 del mismo artculo.

Artculo 258. El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das sigui entes a la fecha de su presentacin.

TTULO VI DE LOS PROCEDIMIENTOS JUDICIALES

Captulo I Del Recurso Contencioso Tributario

Seccin Primera De la Interposicin y Admisin del Recurso

Artculo 259. El recurso contencioso tributario proceder: 1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de i mpugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dic ho Recurso. 2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habie ndo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artcu lo 255 este Cdigo. 3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares. Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse subsidiar iamente al recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese ex presa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste.

Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo: 1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. 2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impue stos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. 3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes. Artculo 260. El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos es tablecidos en el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurs o podr estar acompaado del documento o documentos donde aparezca el acto recurrido , salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo.

El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter.

Artculo 261. El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento de l lapso previsto para decidir el recurso jerrquico en caso de denegacin tcita de ste .

Artculo 262. El recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal competente , o por intermedio de un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal

del recurrente. Asimismo, podr interponerse ante la oficina de la Administracin T ributaria de la cual eman el acto.

Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el jue z o funcionario receptor deber remitirlo al Tribunal competente que reclame al ju ez o funcionario receptor el envo del recurso interpuesto.

Artculo 263. La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto impugnad o, sin embargo a instancia de parte, el Tribunal podr suspender parcial o totalme nte los efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecucin pudiera causar gra ves perjuicios al interesado, o si la impugnacin se fundamentare en la apariencia de buen derecho. Contra la decisin que acuerde o niegue la suspensin total o parc ial de los efectos del acto proceder recurso de apelacin, el cual ser odo en el solo efecto devolutivo.

La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administrac in Tributaria para exigir el pago de la porcin no suspendida ni objetada.

Pargrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin de los efectos en va judicial, estuviere pendiente de decisin por parte del Tribunal o l a misma hubiere sido negada, la Administracin Tributaria exigir el pago de las can tidades determinadas siguiendo el procedimiento previsto en el Captulo II del Ttul o VI de este Cdigo, pero el remate de los bienes que se hubieren embargado se sus pender si el acto no estuviere definitivamente firme. Si entre los bienes embarga dos hubieren cosas corruptibles o perecederas, se proceder conforme a lo previsto en el artculo 538 del Cdigo de Procedimiento Civil.

No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el recurrente podrn solicitar al Tribunal la sustitucin del embargo por otras medidas o garantas.

Pargrafo Segundo: La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la suspensin de los efectos en va judicial, no prejuzga el fondo de la controversia.

Pargrafo Tercero: A los efectos de lo previsto en este artculo no se aplicar lo dis puesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 264. Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que in terpuso el recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista en el aparte nico del artculo 262 de este Cdigo, el Tribunal de oficio de ber notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industr ia o comercio. En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el Tribunal dejar constancia de ello en el expediente y fijar un cartel en la puerta del Tribunal, dndose un trmino diez (10) das de despacho, vencido los cuales se en tender que el recurrente est a derecho.

Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto e n la forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el Tribun al deber notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del recurrente, el acto o los actos cuya nulidad sea solicitada, rgano de l cual emana y la materia de que se trate, y solicitar el respectivo expediente a dministrativo.

Artculo 265. La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse e jecutado ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez despus de vista la c ausa, no producir la perencin.

Artculo 266. Son causales de inadmisibilidad del Recurso: 1. La caducidad del plazo para ejercer el Recurso. 2. La falta de cualidad o inters del recurrente. 3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye o porque el poder no est otorgado en fo rma legal o sea insuficiente. Artculo 267. Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de l as notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del re curso. Dentro de este mismo plazo la representacin fiscal podr formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto.

En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatr o (4) das de despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pru ebas que consideren conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronu nciar dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento de dicho la pso.

Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das de des pacho siguientes, siempre que la Administracin Tributaria hubiere formulado oposi cin, y ser oda en el solo efecto devolutivo. Si el Tribunal resuelve inadmitir el r ecurso se oir apelacin en ambos efectos, la cual deber ser decidida por la alzada e n el trmino de treinta (30) das continuos.

En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez (10) das de despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada.

Artculo 268. Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el a rtculo anterior, o desde que conste en autos la devolucin del expediente del Tribu nal de Alzada que admiti el recurso, quedar el juicio abierto a pruebas, sin neces idad de decreto o providencia del juez, a menos que las partes solicitaren que s e decida la causa como de mero derecho o slo con los elementos de prueba que cons

ten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarar as.

Seccin Segunda Del Lapso Probatorio Artculo 269. Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la ape rtura del lapso probatorio las partes podrn promover las pruebas de que quieran v alerse.

A tal efecto sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del jurament o y de la confesin de funcionarios pblicos, cuando ella implique la prueba confesi onal de la Administracin. En todo caso, las pruebas promovidas no podrn admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes.

Pargrafo nico: La Administracin Tributaria y el contribuyente, debern sealar, sin aco mpaar, la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudier a afectar su posicin competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez.

Artculo 270. Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del lapso de promocin, las partes podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando apa rezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, e l juez dentro de los tres (3) das de despacho siguientes providenciar los escritos de pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes y desechando las que a parezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.

Pargrafo nico: Haya habido o no oposicin, tanto la negativa de las pruebas de la pr uebas como la admisin de las pruebas sern apelables dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ambos casos la apelacin se oir en el solo efecto devolutiv o.

Artculo 271. Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artculos precedentes, se abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la evacuacin de las pruebas, pero si hubieren de practicarse algunas mediante comisin dada a otro Tribunal, se har el cmputo conforme lo prev el artculo 400 del Cdigo de Procedimient o Civil.

Artculo 272. El Tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera diligencia s de sustanciacin o de ejecucin a los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no sern aplicables las excepciones establecidas en el aparte nico del artculo 234 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 273. A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas, los jueces tendrn por regla las disposiciones que al efecto establezca el Cdigo de Pr

ocedimiento Civil, el Cdigo Civil y otras leyes de la Repblica.

Seccin Tercera De los Informes de las Partes y del Auto para Mejor Proveer

Artculo 274. Al decimoquinto da de despacho siguiente del vencimiento del lapso pr obatorio, las partes presentarn los informes correspondientes, dentro de las hora s en que despache el Tribunal.

Artculo 275. Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los inform es de la parte contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes, dura nte las horas en que despache el Tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus correspondientes informes.

Pargrafo nico: El Tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que tanto lo s informes como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral.

Artculo 276. Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentori o de quince (15) das de despacho siguientes, podr, el Tribunal, si lo juzgare conv eniente, dictar auto para mejor proveer, con arreglo a la disposicin contenida en el artculo 514 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Pargrafo nico: La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer, no podr exceder en ningn caso de quince (15) das de despacho.

Seccin Cuarta De la Sentencia

Artculo 277. Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor prov eer, o pasado el trmino sealado para su cumplimiento, el Tribunal dictar su fallo d entro de los sesenta (60) das continuos siguientes, pudiendo diferirlo por solo u na vez, por causa grave sobre la cual el Juez har declaracin expresa en el auto de diferimiento y por un plazo que no exceder de treinta (30) das continuos.

Pargrafo Primero: En caso que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, e l mismo deber dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Los jue ces procurarn sentenciar las causas en el orden de su antigedad.

La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo o de su diferimi ento deber ser notificada a las partes, sin lo cual no correr el lapso para interp oner la apelacin.

Pargrafo Segundo: Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este a rtculo, el lapso para interponer la apelacin empezar a correr una vez que conste en autos la ultima de las notificaciones.

Artculo 278. De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las interlocutorias que causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro de l lapso de ocho (8) das de despacho, contados conforme lo establecido en el artcul o anterior.

Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones pecu niarias, este recurso proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de cien unid ades tributarias (100 UT) para las personas naturales y de quinientas unidades t ributarias (500 UT) para las personas jurdicas.

Artculo 279. El procedimiento a seguir en la segunda instancia, ser el previsto en la Ley que rige el Tribunal Supremo de Justicia.

Seccin Quinta De la Ejecucin de la Sentencia

Artculo 280. La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Contencioso Tribu tario que haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que la sentenc ia haya quedado definitivamente firme, pasada con autoridad de cosa juzgada. En este caso, el Tribunal a peticin de la parte interesada, decretar su ejecucin.

Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el Tribunal fi jar en el decreto un lapso que no ser menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10) diez, para que la parte vencida efecte el cumplimiento voluntario, y no pod r comenzar la ejecucin forzada hasta que haya transcurrido ntegramente dicho lapso.

A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo establecido en el artculo 525 d el Cdigo de Procedimiento Civil.

Pargrafo nico: En los casos en que existieren bienes embargados en virtud de lo es tablecido en el artculo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito tributario, se proceder inmediatamente al remate de estos bienes conform e a lo establecido en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo.

Artculo 281. Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se h ubiese cumplido voluntariamente la sentencia, se proceder a la ejecucin forzada. D entro de esta oportunidad el representante del Fisco solicitar, y el Tribunal as l o acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no exceda d el doble del monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialme nte por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. S i el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la deman da ms la estimacin de los intereses y costas.

En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren hace rse dichas evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exc eda de la operacin de que trata este artculo.

Artculo 282. El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, po dr hacer oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito f iscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe.

Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extinc in previstos en este Cdigo.

Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el Tribunal reso lver al da de despacho siguiente del lapso concedido.

El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos y, el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que res uelva cualquiera de los casos previstos en este artculo, no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate de stos hasta tanto la segunda insta ncia resuelva la incidencia.

Artculo 283. Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de lo s bienes, cuando el representante de ste lo solicitare.

Artculo 284. Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la inci dencia de oposicin por la Alzada, sin que el deudor hubiere acreditado el pago, s e ordenar el remate de los bienes embargados, el cual se seguir por las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.

Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin contenida en el artculo 286 de este Cdigo.

Artculo 285. El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de q ue efecte el justiprecio de los bienes embargados. El perito avaluador deber prese ntar sus conclusiones por escrito en un plazo que fijar el Tribunal y que no ser m ayor de quince (15) das de despacho contados a partir de la fecha de su aceptacin.

Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo caso se proceder a la des ignacin de peritos conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 286. Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro de los diez ( 10) das de despacho siguientes, a la publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios de mayor circulacin en la ciudad sede del Tribunal.

Dicho cartel deber contener: 1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado. 2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate. 3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles. 4. El justiprecio de los bienes. 5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la m itad del justiprecio cuando se trate de bienes inmuebles. 6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate. Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal.

Artculo 287. Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder en el da, lugar y hora sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta, por el J uez u otro funcionario judicial competente.

Artculo 288. Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el represen tante del Fisco podr pedir al Tribunal que decrete los embargos complementarios h asta cubrir la totalidad de los mismos.

Captulo II Del Juicio Ejecutivo

Artculo 289. Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigi bles a favor del fisco por concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de este Cdigo, con stituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial se aparejar embargo de bienes siguien do el procedimiento previsto en este Captulo.

Artculo 290. El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar la identificacin del Fisco, del demandado, el carcter con que se acta, objeto de la d emanda y las razones de hecho y de derecho en que se funda.

Artculo 291. La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributario competente.

En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acord ar, el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble d el monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embar go se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la es timacin de los intereses y costas.

Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso contencioso tributario y no se hubieren suspendido los efectos del acto, la solicitud de ej ecucin deber realizarse ante el mismo Tribunal que est conociendo de aqul.

Artculo 292. Ordenado el embargo, el Juez designar como al fisco como depositario de los bienes, cuando el representante de ste lo solicitare.

Artculo 293. Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o que son suy os los bienes embargados, propondr demanda ante el Tribunal, del cual se pasarn co pia a las partes y la controversia se sustanciar segn su naturaleza y cuanta, de co nformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento Civil en materia de terce ra.

Artculo 294. Admitida la demanda se acordar la intimacin del deudor para que pague o compruebe haber pagado, apercibido de ejecucin en el lapso de cinco (5) das cont ados a partir de su intimacin.

El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado, podr hacer oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe.

Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extinc in previstos en este Cdigo.

Pargrafo nico: En caso de oposicin, se abrir de pleno derecho una articulacin probato ria que no podra exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promue van y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el tribunal

resolver al da del despacho siguiente.

El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos , y el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que res uelva cualquiera de los casos previstos en este artculo no impedir el embargo de l os bienes, pero no podr procederse al remate de estos bienes hasta tanto la segun da instancia resuelva la incidencia.

Artculo 295. Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del artculo anterio r, o resuelta la incidencia de oposicin por la alzada si que el deudor hubiere ac reditado el pago, se aplicar lo previsto en los artculos 284 y siguientes de este cdigo, pero el remate de los bienes se suspender si el acto no estuviere definitiv amente firme. A estos efectos, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdi go de Procedimiento Civil.

Captulo III De las Medidas Cautelares

Artculo 296. Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, ac cesorios y multas, aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no sean exigibles por causa de plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario que decrete medidas cautelares suficientes, las cuales podrn ser: 1. Embargo preventivo de bienes muebles. 2. Secuestro o retencin de bienes muebles. 3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles. 4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el Pargrafo Primero de artculo 588 del Cdigo de Procedimiento Civil. Artculo 296. El Tribunal, con vista al documento del que conste la existencia del crdito, o la presuncin del mismo, decretar la medida o medidas, graduadas en propo rcin del riesgo, cuanta y dems circunstancias del caso.

El riesgo deber ser justificado por la Administracin Tributaria ante el Tribunal c ompetente, y ste practicar la medida sin mayores dilaciones.

Artculo 297. El Tribunal, con vista al documento en que conste la existencia del crdito o la presuncin del mismo, decretar la medida o medidas graduadas en proporcin del riesgo cuanta y dems circunstancias del caso.

El riesgo deber ser justificado por la Administracin Tributaria ante el Tribunal c ompetente, y ste practicar la medida sin mayores dilaciones.

Artculo 298. El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de despacho sigui entes, sin conocimiento del deudor. Estas medidas tendrn plena vigencia durante t odo el tiempo que dure el riesgo en la percepcin del crdito y sin perjuicio que la Administracin Tributaria solicite su sustitucin o ampliacin.

Asimismo, el juez podr revocar la medida a solicitud del deudor en caso de que ste demuestre que han desaparecido las causas que sirvieron de base para decretar l a

Artculo 299. Para decretar la medida no se exigir caucin. No obstante, el fisco ser responsable de sus resultados.

Las medidas decretadas podrn ser sustituidas, a solicitud del interesado, por gar antas que a juicio del Tribunal sean suficientes, y siempre que cumplan las forma lidades previstas en el artculo 72 de este Cdigo.

Artculo 300. La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la ejecucin de la misma conforme a lo previsto en el artculo 602 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 301. En los casos en que medie proceso cautelar y se ejerza posteriorment e el recurso contencioso tributario contra los actos de determinacin que dieron l ugar a la medida cautelar, a solicitud de la representacin fiscal, el tribunal qu e decret la medida remitir el expediente al Juzgado que conozca del juicio de anul acin o condena, a fin de que se acumule a ste y surta plenos efectos ejecutivos mi entras dure el proceso. Esta acumulacin proceder en todo estado y grado de la caus a.

Captulo IV Del Amparo Tributario

Artculo 302. Proceder la accin de amparo tributario cuando la Administracin Tributar ia incurra en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados y ella s causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en este Cdigo o en leyes especiales.

Artculo 303. La accin podr ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito presentado ante el Tribunal competente.

La demanda especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la de mora. Con la demanda se presentar copia de los escritos mediante los cuales se ha

urgido el trmite.

Artculo 304. Si la accin apareciere razonablemente fundada el Tribunal requerir inf ormes sobre la causa de la demora y fijar un trmino para la respuesta no menor de tres (3) das de despacho ni mayor de cinco (5) contados a partir de la fecha de n otificacin. Vencido el lapso, el tribunal dictar la decisin que corresponda dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ella fijar un trmino a la Administr acin Tributaria para que se pronuncie sobre el trmite omitido. Asimismo, el Tribun al podr, cuando el caso as lo amerite, sustituir la decisin administrativa previo a fianzamiento del inters fiscal comprometido. Las fianzas sern otorgadas conforme a lo dispuesto en el artculo 72 de este Cdigo.

De la decisin dictada se oir apelacin en el solo efecto devolutivo dentro de los di ez (10) das de despacho siguientes.

Captulo V De la Transaccin Judicial

Artculo 305. Las partes podrn terminar el proceso judicial pendiente mediante tran saccin celebrada conforme a las disposiciones de este Captulo. La transaccin deber s er homologada por el juez competente a los fines de su ejecucin.

Artculo 306. La transaccin tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa juzg ada y ser admisible en cuanto a la determinacin de los hechos y no en cuanto al si gnificado de la norma aplicable.

Artculo 307. La transaccin deber ser solicitada por la parte recurrente, antes del acto de informes y mediante escrito que consignar al Tribunal de la causa, exponi endo los fundamentos de su solicitud.

Al recibir el escrito el Tribunal le dar curso mediante auto en el cual ordene da r aviso a la Administracin Tributaria. Una vez notificada sta, se suspender la caus a por un lapso de noventa (90) das continuos, con la finalidad que las partes dis cutan los trminos de la transaccin.

Las partes de mutuo acuerdo podrn solicitar una prorroga, la cual no podr exceder de treinta (30) das continuos.

Artculo 308. La Administracin Tributaria, dentro de los treinta (30) das continuos siguientes a aquel en que haya recibido la notificacin del Tribunal, proceder a fo rmar expediente del caso, el cual enviar dentro del mismo plazo a la Procuradura G

eneral de la Repblica, junto con su opinin sobre los trminos en que considere proce dente la transaccin.

Sin mayores dilaciones, cuando la Administracin Tributaria considerase totalmente improcedente la transaccin propuesta, lo notificar al Tribunal dentro del referid o plazo, y le solicitar la continuacin del juicio en el estado en que se encuentre .

Artculo 309. La Procuradura General de la Repblica, dentro de los treinta (30) das c ontinuos siguientes al recibo del expediente, emitir opinin no vinculante sobre la transaccin propuesta. La falta de opinin de la Procuradura General de la Repblica d entro del referido lapso, se considerar como aceptacin de llevar a cabo la transac cin.

Pargrafo nico: No se requerir la opinin de la Procuradura General de la Repblica cuan o el asunto sometido a ella no exceda de un mil unidades tributarias (1.000 U.T. ) si se trata de personas naturales y de cinco mil unidades tributarias (5.000 U .T.) si se trata de personas jurdicas.

Artculo 310. Si la Administracin Tributaria considera procedente la transaccin prop uesta, redactar el acuerdo correspondiente y lo comunicar al interesado dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al recibimiento de la opinin de la Procuradura G eneral de la Repblica o al vencimiento del lapso previsto en el artculo anterior.

El interesado responder por escrito a la Administracin Tributaria, dentro de los c inco (5) das hbiles siguientes, si se acoge al acuerdo comunicado o lo rechaza.

En caso que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el Tribunal ordenar l a continuacin del juicio en el estado en que se encuentre.

Artculo 311. La Administracin Tributaria conjuntamente con el interesado suscribirn el acuerdo de transaccin, el cual una vez homologado por el Tribunal pondr a fin al juicio.

Captulo VI Del Arbitraje Tributario

Artculo 312. La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables de mu tuo acuerdo, podrn someter a arbitraje independiente las disputas actuales surgid as en materias susceptibles de transaccin, de conformidad con lo establecido en e l artculo 305 de este Cdigo.

El arbitraje podr proponerse y deber acordarse una vez interpuesto y admitido el r ecurso contencioso tributario. Las partes de mutuo acuerdo formalizarn el arbitra je en el mismo expediente de la causa, debiendo expresarse con claridad las cues tiones que se sometern al conocimiento de los rbitros.

Artculo 313. En ningn caso por va del arbitraje previsto en este Cdigo, podrn reabrir se los lapsos para la interposicin de los recursos administrativos y judiciales q ue hubieren caducado por inactividad del contribuyente o responsable.

Artculo 314. El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto en este Capt ulo, ser excluyente de la jurisdiccin contencioso tributaria en lo que concierne a la materia o asunto sometido al arbitraje.

Artculo 315. El compromiso arbitral ser suscrito por el contribuyente o responsabl e o su representante judicial debidamente facultado para ello por el poder respe ctivo y, por el representante judicial del Fisco de que se trate. El representan te judicial del fisco requerir en todo caso la autorizacin de la mxima autoridad je rrquica de la Administracin Tributaria.

Artculo 316. Cada parte designar un rbitro, y stos ltimos convendrn de mutuo acuerdo n la designacin del tercero. De no existir consenso en la designacin del tercer rbi tro, la designacin la har el Tribunal. En todo caso los rbitros debern ser abogados.

Pargrafo nico: Los honorarios de los rbitros y dems gastos que ocasione el arbitraje , sern sufragados en su totalidad por el contribuyente o responsable. En caso que el compromiso arbitral haya sido celebrado a peticin de la Administracin Tributar ia y ello se haga constar en el compromiso arbitral, los honorarios de los rbitro s y dems gastos, sern sufragados en su totalidad por la Administracin Tributaria, s alvo que sta y el contribuyente o responsable hayan convenido de mutuo acuerdo en sufragarlas por partes iguales.

Artculo 317. Los rbitros designados debern manifestar su aceptacin dentro de los cin co (5) das hbiles siguientes a su designacin ante el Tribunal Superior de lo Conten cioso Tributario. Los rbitros en materia tributaria sern siempre y en todo caso rbi tros de derecho.

Artculo 318. El cargo de rbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El rbitro que sin causa legtima se separe de su cargo ser responsable penalmente por el delito d e denegacin de justicia, sin perjuicio de que se haga efectiva su responsabilidad administrativa o civil.

Si los rbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por cualquier otro motivo, se les sustituir del mismo modo como se les hubiere nombrado.

Artculo 319. Los tribunales ordinarios y especiales, as como las dems autoridades pb licas estn en el deber de prestar a los rbitros toda la cooperacin para el desempeo de la actividad que le ha sido encomendada.

Artculo 320. En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario e n que las partes se hayan sometido a arbitraje, se suspender el curso de la causa y se pasarn inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral.

Artculo 321. El procedimiento arbitral culminar con un laudo, el cual ser dictado p or escrito, motivado y firmado por los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo notificar al contribuyente o responsable y a la Administracin Tributaria. El laudo se pasar con los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario, quien lo publicar al da siguiente de su consignacin.

El laudo arbitral ser de obligatorio cumplimiento tanto para el contribuyente o r esponsable como para la Administracin Tributaria.

Artculo 322. Los rbitros debern dictar su decisin en el trmino de seis (6) meses cont ados a partir de la constitucin del Tribunal Arbitral. Dicho lapso podr ser prorro gado hasta por seis (6) meses ms, de oficio, o a solicitud del contribuyente o re sponsable o de la Administracin Tributaria.

Artculo 323. Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral sern apelables ante el Tribunal Supremo de Justicia, en los casos que las mismas se hubieren dictado si n el acuerdo unnime de los rbitros. El lapso de apelacin comenzar a correr desde el da siguiente en que el laudo hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de l o Contencioso Tributario.

Pargrafo nico: La ejecucin del laudo corresponder a los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, de acuerdo con las normas de ejecucin de sentencia establ ecidas en la Seccin Quinta del Captulo I del Ttulo VI del presente Cdigo.

Artculo 324. Contra el laudo arbitral proceder el recurso de nulidad, el cual debe r interponerse por escrito ante el Tribunal Supremo de Justicia, dentro de los oc ho (8) das hbiles de su publicacin por el juez contencioso tributario. El expedient e sustanciado por el Tribunal Arbitral se acompaar al recurso de nulidad interpues to.

Artculo 325. El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podr declarar nulo:

1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuesti ones sometidas a arbitraje, o si estuviere concebida en trminos de tal manera con tradictorios que no pudiere ejecutarse. 2. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que segn el ordenamiento jurdico, el objeto de la controversia no es susceptible de ar bitraje. 3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustancia les, siempre que la nulidad no se haya subsanado por el consentimiento de las pa rtes. Artculo 326. Los aspectos no regulados en este Captulo o en otras disposiciones de l presente Cdigo, se regirn, en cuanto sean aplicables, por las normas de la Ley d e Arbitraje Comercial y el Cdigo de Procedimiento Civil.

Captulo VI Disposiciones Generales

Artculo 327. Declarado totalmente sin lugar el recurso contencioso, o en los caso s en que la Administracin Tributaria intente el juicio ejecutivo, el Tribunal pro ceder en la respectiva sentencia a condenar en costas al contribuyente o responsa ble, en un monto que no exceder del diez por ciento (10%) de la cuanta del recurso o de la accin que de lugar al juicio ejecutivo, segn corresponda. Cuando el asunt o no tenga una cuanta determinada, el tribunal fijar prudencialmente las costas.

Cuando, a su vez la Administracin Tributaria resultare totalmente vencida por sen tencia definitivamente firme, ser condenada en costas en los trminos previstos en este artculo. Asimismo, dichas sentencias indicarn la reparacin por los daos que suf ran los interesados, siempre que la lesin sea imputable al funcionamiento de la A dministracin Tributaria.

Los intereses son independientes de las costas pero ellos no corrern durante el t iempo en el que el juicio est paralizado.

Pargrafo nico: El Tribunal podr eximir del pago de costas, cuando a su juicio la pa rte perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se har de claracin expresa de estos motivos en la sentencia.

Artculo 328. En los procedimientos judiciales consagrados en este Ttulo, el Fisco podr desistir de cualquier accin o recurso, o convenir en ellos, previa instruccin del Poder Ejecutivo.

Artculo 329. Son competentes para conocer en primera instancia de los procedimien tos judiciales establecidos en este Ttulo, los Tribunales Superiores de lo Conten cioso Tributario, los cuales los sustanciarn y decidirn con arreglo a las normas d

e este Cdigo.

Contra las decisiones dictadas por dichos Tribunales podr apelarse dentro de los trminos previstos en este Cdigo, por ante el Tribunal Supremo de Justicia.

Pargrafo Primero: Se exceptan de esta disposicin los procedimientos relativos a los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad, cuyo conocimiento corres ponde a la jurisdiccin penal ordinaria.

Pargrafo Segundo: Los jueces superiores de lo contencioso tributario incurrirn en responsabilidad disciplinaria, administrativa y penal, de conformidad con las le yes respectivas.

Artculo 330. La jurisdiccin y competencia de los Tribunales Superiores de lo Conte ncioso Tributario se ejercern en forma excluyente de cualquier otro fuero, por lo que no podr atribuirse la competencia a otra jurisdiccin ni a otros Tribunales de distinta naturaleza.

Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario sern unipersonales y cada uno de ellos tendr competencia en los procedimientos relativos a todos los tribut os regidos por este Cdigo.

Artculo 331. La creacin de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, la fijacin y la designacin de los respectivos jueces titulares, suplentes y dems funci onarios y empleados, y en general todo lo relativo a su organizacin y funcionamie nto, se regir por las leyes especiales en la materia.

No obstante, para ser designado Juez Superior de lo Contencioso Tributario, Supl ente o Conjuez, se requerir especializacin en Derecho Tributario, la cual se acred itar con ttulo de post-grado en Derecho Tributario o Financiero, expedido por univ ersidad legalmente autorizada y la comprobacin de por lo menos cinco (5) aos de ej ercicio profesional en la especialidad, bien sea libremente o al servicio de la Administracin Tributaria Nacional, Estadal o Municipal, o con diez (10) aos de eje rcicio profesional en la especialidad o al servicio de dicha Administracin, o por haber ocupado anteriormente el cargo de juez de lo contencioso tributario.

Artculo 332. En todo lo no previsto en este Ttulo, y en cuanto sea aplicable, regi rn supletoriamente las disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil.

TTULO VII DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

Captulo I Disposiciones Transitorias

Artculo 333. Dentro de los seis (6) meses siguientes a la publicacin de este Cdigo en la Gaceta Oficial, debern crearse o ponerse en funcionamiento Tribunales Conte nciosos Tributarios en diferentes ciudades del pas, con la finalidad de garantiza r la tutela judicial efectiva de las partes y el adecuado desenvolvimiento de lo s procedimientos judiciales. Los tribunales de la jurisdiccin civil u ordinaria s eguirn conociendo del juicio ejecutivo, previsto en este Cdigo, hasta tanto se cre en los tribunales contenciosos tributarios previstos en el encabezamiento de est e artculo.

Pargrafo nico: Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de la juri sdiccin contencioso tributaria, corresponder a los Tribunales Superiores de lo Con tencioso Tributario el conocimiento de los recursos establecidos en el Captulo I del Ttulo VI de este Cdigo.

Artculo 334. Hasta tanto se cree la jurisdiccin penal especial, conocern de los ilci tos sancionados con pena restrictiva de la libertad, los tribunales de la jurisd iccin penal ordinaria.

Artculo 335. Hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico Aduanero, se aplicar respecto de los tributos aduaneros lo previsto en el artculo 1 de este Cdigo.

Artculo 336. Hasta tanto se dicten las normas respectivas en la Ley de Impuesto S obre la Renta, se aplicarn en materia de acuerdos anticipados sobre precios de tr ansferencia, las disposiciones establecidas en los artculos 220 al 229 de este Cdi go.

Artculo 337. Para las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de e ste Cdigo, se aplicarn las normas previstas en el Cdigo Orgnico Tributario de 1994.

Artculo 338. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 79 de este Cdigo, y hast a tanto se reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros, ser san cionado con multa equivalente al 300% del valor de las mercancas declaradas y per der el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un perodo de cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere comprobada, el que me diante accin u omisin incurra en alguno de los siguientes ilcitos: 1. La simulacin de una exportacin con el objeto de obtener un beneficio fiscal. 2. Cuando el volumen o el valor de las mercancas declaradas no se correspondan

con las mercancas exportadas. 3. La desviacin de las mercancas exportadas a cualquier lugar del territorio na cional. 4. La introduccin de mercancas al territorio nacional destinadas al extranjero con el objeto de obtener un beneficio fiscal, cuando no se haya declarado la rei ntroduccin o reaportacin de las mismas. 5. La omisin de la declaracin de reintroduccin o reimportacin de mercancas, sin ha ber manifestado la obtencin de un beneficio fiscal. 6. El que mediante documento forjado, falsificado, adulterado o no emitido p or el rgano o funcionario autorizado, o emitido por ste en forma irregular, obteng a o intente obtener un beneficio fiscal. Pargrafo nico: La sancin prevista en este artculo se aplicar sin perjuicio de la pena de comiso o de cualquier otra sancin administrativa o penal a que hubiere lugar de conformidad con lo establecido en la normativa especial aduanera.

Artculo 339. Mediante ley podr establecerse un rgimen simplificado de tributacin sob re base presuntiva, el cual ser autnomo e integrado, que sustituir el pago de tribu tos que ella determine. Dicha ley deber consagrar normas relativas a los sujetos pasivos, determinacin de la obligacin, facultades de la Administracin Tributaria, y en general todas aquellas disposiciones que permitan la aplicacin y cumplimiento del rgimen.

Igualmente, la ley especial establecer las sanciones pertinentes de manera excepc ional y exclusiva para los supuestos en ella previstos.

Captulo II Disposiciones Finales

Artculo 340. No son aplicables a la materia tributaria regida por este Cdigo los a rtculos 4, 5, 7 10, 18 45, 46, 49, 55, 56, 58, 69, 79, 90, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 1 04 numeral 10, 105, Ttulo X, artculos 272 al 303, Ttulo XI, artculos 304 al 316 y Ttu o XII artculos 317 al 426 de la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, y cuale squiera otras disposiciones de naturaleza tributaria contenidas en dicha ley.

Igualmente, no sern aplicables a la materia tributaria las disposiciones relativa s al procedimiento de ejecucin de crditos fiscales establecido en el Cdigo de Proce dimiento Civil. Asimismo, no ser aplicable a la materia tributaria estadal y muni cipal lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley Orgnica de la Corte Suprema de Just icia.

Pargrafo nico: Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la fecha de e ntrada en vigencia de este Cdigo, en los tribunales de la jurisdiccin ordinaria, e n primera o segunda instancia, continuarn en dicha jurisdiccin hasta su conclusin d efinitiva.

Artculo 341. Hasta tanto se dicte la ley a que se refiere el artculo 317 de la Con stitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, permanecern en vigencia las los a rtculos 225, 226 y 227 del Decreto Ley de Reforma Parcial del Cdigo Orgnico Tributa rio del 25 de mayo de 1994, as como todas las normas de carcter sublegal que se hu bieren dictado en cumplimiento de lo establecido en los referidos artculos.

Se destinar directamente a la Administracin Tributaria, un mnimo del tres por cient o (3%) hasta un mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que generen los t ributos que ella administre, con exclusin de los ingresos provenientes de los hid rocarburos y actividades conexas, para atender el pago de las erogaciones destin adas al cumplimiento de sus funciones.

Artculo 342. Se derogan los pargrafos tercero y sexto del artculo 87 de la Ley de I mpuesto Sobre la Renta publicada en la Gaceta Oficial N 5.340 Por error del ente emisor el nmero de Gaceta de la Ley de Impuesto Sobre la Renta aparece con N 5.34 0, siendo lo correcto N 5.390 Extraordinaria del 22/10/1999.(Sic) Extraordinario de fecha 22 de octubre de 1999, el numeral 3 del artculo 43 de la Ley que estable ce el Impuesto al Valor Agregado publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28 de julio de 2000, y todas las disposiciones legales relativas a las materias que regula el presente Cdigo, las cuales estarn regidas nicamente por sus normas y por las leyes a las que este Cdigo remita expresamente. Queda a salvo lo dispues to en el artculo 340 de este Cdigo.

Artculo 343. Las disposiciones establecidas en el Ttulo I, Ttulo II, Seccin Primera, Segunda, Tercera, Quinta, Octava, Novena, Dcima y Dcima Segunda del Captulo III de l Ttulo IV, y los artculos 122, 340 y 342 de este Cdigo, entrarn en vigencia al da si guiente de su publicacin en la Gaceta Oficial. Las disposiciones establecidas en la seccin cuarta del captulo II del ttulo III, as como el artculo 263 de este Cdigo, ntrarn en vigencia trescientos sesenta das (360) despus de su publicacin en la Gacet a Oficial. El resto de las disposiciones de este Cdigo entrarn en vigencia noventa (90) das continuos, despus de su publicacin en la Gaceta Oficial.

Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede la Asamblea Naci onal, en Caracas, a los trece das del mes de septiembre de dos mil uno. Ao 191 de l a Independencia y 142 de la Federacin

WILLIAN LARA Presidente

LEOPOLDO PUCHI Primer Vicepresidente GERARDO SAER

Segundo Vicepresidente

EUSTOQUIO CONTRERAS Secretario VLADIMIR VILLEGAS Subsecretario

Palacio de Miraflores, en Caracas, a los diecisiete das del mes de octubre de dos mil. Ao 191 de la Independencia y 142 de la federacin.

Cmplase

(L.S.)

HUGO CHVEZ FRAS

Refrendado La Vicepresidenta Ejecutiva, ADINA MERCEDES BASTIDAS CASTILLO El Ministro del Interior y Justicia, LUIS MIQUILENA El Ministro de Relaciones Exteriores, LUIS ALFONSO DVILA GARCA El Ministro de Finanzas, NELSON JOS MERENTES DAZ El Ministro de la Defensa, JOS VICENTE RANGEL La Ministra de la Produccin y el Comercio, LUISA ROMERO BERMDEZ El Ministro de Educacin, Cultura y Deportes, HCTOR NAVARRO DAZ La Ministra de Salud y Desarrollo Social, MARA URBANEJA DURANT La Ministra del Trabajo, BLANCANIEVE PORTOCARRERO El Ministro de Infraestructura, ISMAEL ELIZER HURTADO SOUCRE El Ministro de Energa y Minas, LVARO SILVA CALDERN La Ministra del Ambiente y de los Recursos Naturales, ANA ELISA OSORIO GRANADO El Ministro de Planificacin y Desarrollo, JORGE GIORDANI

El Ministro de Ciencia y Tecnologa, CARLOS GENATIOS SEQUERA El Ministro de la Secretara de la Presidencia, DIOSDADO CABELLO RONDN